2

S ECCIN

TRIBUTARIA
INFORME
Anlisis de los Regmenes Especiales de Depreciacin - Parte Final ....................................................................

OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
Presentacin de la Declaracin Jurada Anual por Percepcin de Rentas de 1, 2, 4 y/o 5 Categora as como
Rentas de Fuente Extranjera................................................................................................................................

INFORME SUNAT
Existe sancin cuando se declara un monto mayor por Retenciones
y Percepciones del IGV? ....................................................................................................................................

13

PRCTICA TRIBUTARIA
Formalidades de los Comprobantes de Pago ......................................................................................................

15

Consideraciones para la deduccin de Gastos ....................................................................................................

16

CONSULTORIO TRIBUTARIO
Consideraciones a tener en cuenta para el Cambio de Rgimen Tributario .........................................................

19

BENEFICIOS TRIBUTARIOS SECTORIALES

Beneficios reconocidos a las Empresas Agrcolas ................................................................................................

22

LEGISLACIN COMENTADA AL DA ...................................................................................................................

26

INDICADORES TRIBUTARIOS ..............................................................................................................................

27

Informe Tributario
Anlisis de los Regmenes Especiales de Depreciacin
A propsito de la depreciacin acelerada de edificios
-Parte Final1-

C.P.C. Fernando Effio Pereda / Maestra en Poltica y Administracin Tributaria /

Asesor y Consultor Contable Tributario / Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
En la primera parte de este informe, se efectu un repaso de los principales criterios
establecidos en la normatividad contable
y tributaria, para efectuar la depreciacin.
Recordemos que las reglas para la depreciacin contable no van de la mano con
las reglas para determinar la depreciacin
tributaria; pues mientras que en la primera,
el criterio es determinar la depreciacin en
base a la vida til del activo, en la segunda,
existe una depreciacin limitada a determinados porcentajes mximos segn lo establecido en el artculo 22 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.

hoy en da, en un instrumento que es constantemente utilizado por las empresas para
hacerse de bienes de capital. En ese sentido, la doctrina contable le ha otorgado un
tratamiento propio, el cual est establecido
en la Norma Internacional de Contabilidad NIC - 17 Arrendamientos y en la seccin
20 de la NIIF para las PYMES2, normas que
han expresado el tratamiento contable que
le debe otorgar tanto el Arrendador como
el Arrendatario, cuando suscriban este tipo
de contratos. As tenemos:
a) Tratamiento Contable para el Arrendatario
El tratamiento contable que le corresponde seguir al Arrendatario que haya
suscrito un Contrato de Arrendamiento
Financiero, es reconocer, al comienzo
del plazo del mismo, en sus Estados Financieros, un activo y un pasivo por el
mismo importe, igual al valor razonable
del bien arrendado, o bien al valor actual de los pagos mnimos por el arrendamiento, si ste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento.

Sobre el particular, y habiendo revisado

esto, en esta parte final, desarrollamos los
diversos regmenes de depreciacin acelerada previstos en nuestra legislacin tributaria, los cuales evidentemente tienen
como objetivo incentivar determinadas actividades econmicas. As, desarrollaremos
la depreciacin acelerada para las pequeas empresas, la depreciacin acelerada en
los contratos de arrendamiento financiero,
los regmenes especiales de depreciacin
previstos para el sector agrcola y acucola y
la depreciacin acelerada de edificios cuya
construccin se hubiera iniciado a partir del
ejercicio 2009, entre otros.
4. DEPRECIACIN EN CONTRATOS DE
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Las condiciones especiales del Leasing o
Arrendamiento Financiero, lo han convertido

No obstante ello, y a efecto de mostrar

la deuda total que se genera por este
contrato, es prctica comn tambin
1

La primera parte de este informe se public en nuestra revista de la II

Quincena de Diciembre de 2010.
Es importante mencionar que en tanto la NIIF para las PYMES es de
aplicacin para las entidades que no tienen obligacin pblica de
rendir cuentas, la NIC 17 es de aplicacin para las entidades que si
tienen obligacin pblica de rendir cuentas.

reconocer los intereses por devengar establecidos en el contrato, y que se irn

reconociendo como gastos a medida que
se devenguen las cuotas del mismo.
En ese caso, el registro contable que se
tendra que realizar al suscribir un contrato de este tipo es el siguiente:
XX
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
322 Inmuebles, maquinaria
y equipo
3223 Maquinarias y equipos
de explotacin
37 ACTIVO DIFERIDO
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados
en transacciones con
terceros
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
452 Contratos de arrendamiento financiero
455 Costos de financiacin
por pagar
4552 Contratos de arrendamiento financiero
x/x Por el reconocimiento del
contrato de arrendamiento
financiero.
XX

xxxx

xxxx

xxxx

Al procederse de esa forma, el arrendamiento financiero dar lugar tanto a

un cargo por depreciacin en los activos
depreciables, como a un gasto financiero en cada ejercicio (por los intereses
devengados), los cuales se reconocern
contablemente as:

SEGUNDA QUINCENA - ENERO 2011

SECCIN TRIBUTARIA
XX
68 VALUACIN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de
Inmuebles, maquinaria
y Equipo costo
68143 Equipo de transporte
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN
Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria
y equipo Costo
39133 Equipo de transporte
x/x Por el reconocimiento de la depreciacin del equipo de transporte.
XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
79 CARGAS IMP. CTA. COSTOS
Y GASTOS
XX
67 GASTOS FINANCIEROS
671 Gastos en operaciones
de endeudamiento y otros
6712 Contratos de arrendamiento financiero
37 ACTIVO DIFERIDO
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
x/x Por el devengo de los intereses
de las cuotas del Contrato de
Arrendamiento Financiero.
XX

No obstante, para efectos de la depreciacin, el arrendatario debe de considerar

alguna de las dos opciones siguientes:

xxxx

Rgimen de Depreciacin General

xxxx

xxxx
xxxx
xxxx

xxxx

b) Tratamiento Contable para el Arrendador

De acuerdo a la NIC 17 y a la NIIF para
las PYMES, los arrendadores en un Contrato de Arrendamiento Financiero reconocern en sus Estados Financieros los
activos que mantengan en arrendamiento financiero y los presentarn como una
cuenta por cobrar, por un importe igual al
de la inversin neta en el arrendamiento.
Cabe indicar que en este caso, el reconocimiento de los ingresos financieros,
se basar en una pauta que refleje, en
cada uno de los ejercicios, un tipo de
rendimiento constante, sobre la inversin
financiera neta que el arrendador ha realizado en el arrendamiento financiero.
c) Aspectos tributarios (Impuesto a la Renta)
El Decreto Legislativo N 299
(29.07.1984) regula el tratamiento tributario en relacin al Impuesto a la Renta, que le corresponde a los Contratos
de Arrendamiento Financiero. As segn
el artculo 18 del citado decreto, un
Contrato de Arrendamiento Financiero
debe contabilizarse de acuerdo con las
Normas Internacionales de Contabilidad (es decir segn lo sealado en los
puntos a) y b) anteriores).

La determinacin de la vida til y los factores que influyen en la misma, se desarrollaron en el punto 2 del presente informe.

ASESOR EMPRESARIAL

Porcentaje Anual de
Depreciacin
hasta un mximo de:

BIENES

Cabe indicar que en estos casos, la poltica de depreciacin para activos depreciables arrendados por la empresa, deber
ser coherente con la seguida para el resto
de activos depreciables que se posean,
debiendo la depreciacin ser calculada y
contabilizada sobre la vida til3.

Opcin sealada en el primer prrafo

del artculo 18 del Decreto Legislativo N 299, segn la cual, las empresas
que suscriban un contrato de este tipo,
depreciarn los bienes objeto de arrendamiento financiero conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto a la
Renta y su Reglamento. Es decir, los inmuebles se depreciarn a razn del 5%
anual, y los dems bienes se depreciarn
aplicando el porcentaje mximo que resulta de la siguiente tabla:

1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.

2. Vehculos de transporte
terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades
minera, petrolera y de construccin; excepto muebles,
enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento
de datos
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91
6. Otros bienes del activo fijo.

25%
20%

20%

25%
10%
10%

Cabe sealar que en este caso, la depreciacin aceptada tributariamente

ser aqulla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en
los libros y registros contables, la cual
no debe exceder del porcentaje mximo establecido en la tabla anterior, para
cada unidad del activo fijo, sin tener en
cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente.
Rgimen de Depreciacin Especial
Esta opcin est regulada por el segundo prrafo del artculo 18 del Decreto Legislativo N 299, la cual establece
de manera excepcional, que se puede
optar por aplicar como tasa de depreciacin mxima anual, aquella que se
determine de manera lineal en funcin
a la cantidad de aos que comprende
el contrato, siempre que ste rena las
siguientes caractersticas:
i) Su objeto exclusivo debe consistir en la
cesin en uso de bienes muebles o inmuebles, que cumplan con el requisito
de ser considerado costo o gasto para

efectos del Impuesto a la Renta.

ii) El arrendatario debe utilizar los bienes
arrendados exclusivamente en el desarrollo de su actividad empresarial.
iii) Su duracin mnima ha de ser de dos
(2) o de cinco (5) aos, segn tenga
por objeto bienes muebles o inmuebles, respectivamente.
iv) La opcin de compra slo puede ser
ejercida al trmino del contrato.
Como se observa, segn esta opcin, la
depreciacin tributaria del bien objeto
de arrendamiento financiero, se puede
realizar en el plazo del contrato, realizndose sta de forma acelerada. No
obstante, cabe indicar que en este caso,
a diferencia del anterior, no es necesaria la contabilizacin de la depreciacin
acelerada para que proceda su deduccin, sino que la misma puede realizarse
a travs de la casilla de deducciones
de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. Dicha consideracin
ha sido expuesta por el Tribunal Fiscal
en la RTF N 00986-4-2006 en la que
seala que No se exige como requisito para la deduccin tributaria de la
depreciacin de bienes que son objeto
de arrendamiento financiero, la contabilizacin de dicha depreciacin.
Es importante precisar que tratndose
de esta opcin, el inicio del plazo de depreciacin debe computarse desde que el
bien es utilizado por la empresa en sus actividades, aun cuando este momento sea
posterior al inicio de la vigencia del contrato. As lo ha sealado la Administracin
Tributaria en su Informe N 219-2007SUNAT/2B000 en el cual ha indicado que:

1. Corresponde depreciar un bien inmueble dado en arrendamiento

financiero desde que el mismo es
utilizado por la empresa arrendataria, independientemente de que el
contrato haya iniciado su vigencia en
fecha anterior a dicha situacin.
2. En caso de ejercerse la opcin contemplada en el segundo prrafo del
artculo 18 del Decreto Legislativo
N 299, el bien inmueble materia del
contrato de arrendamiento financiero deber depreciarse ntegramente
considerando como tasa de depreciacin mxima anual a la que se establezca linealmente en relacin con el
nmero de aos de duracin del contrato, aun cuando la vigencia de ste
cese antes de que termine de computarse la depreciacin del inmueble.

TRATAMIENTO DE LA DEPRECIACIN DE BIENES ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO

DEPRECIACIN
DE BIENES EN
ARRENDAMIENTO
FINANCIERO

Rgimen de Depreciacin General

(1er. prrafo del artculo 18 D. L. 299)

La depreciacin se efecta conforme a la LIR. Se

exige la contabilizacin de la depreciacin
efectivamente utilizada.

Rgimen Depreciacin Especial

(2do prrafo artculo 18 del D. L. N 299)

La depreciacin se efecta conforme al plazo

del contrato (mtodo lineal). No se exige la
contabilizacin de la depreciacin

SECCIN TRIBUTARIA
Cabe sealar que, si en el transcurso del
contrato, se incumpliera con alguno de los
requisitos sealados en el punto anterior,
el arrendatario deber rectificar sus declaraciones juradas anuales del Impuesto a la
Renta y reintegrar el impuesto correspondiente ms el inters moratorio, sin sanciones. Sin embargo, si ocurriera la resolucin del contrato por falta de pago, esto
no originar la obligacin de reintegrar el
impuesto ni rectificar las declaraciones juradas antes mencionadas.
5. DEPRECIACIN ACELERADA PARA
LAS PEQUEAS EMPRESAS
a) Objeto del beneficio
Para efectos del Impuesto a la Renta, las
pequeas empresas tienen la posibilidad
de depreciar aceleradamente en forma
lineal los bienes muebles, maquinarias
y equipos nuevos4 en un plazo de tres
(3) aos, contados a partir del mes en
que sean utilizados en la generacin de
rentas gravadas y siempre que su uso se
inicie en cualquiera de los ejercicios gravables 2009, 2010 2011.
El beneficio de depreciacin acelerada a
que se refiere el prrafo anterior se perder
a partir del mes siguiente a aqul en el que
la pequea empresa pierde tal condicin.
b) Quines son pequeas empresas?
Son Pequeas Empresas aquellas que
cumplan con los siguientes requisitos:
Tengan de uno (1) hasta cien (100)
trabajadores inclusive; y,
Tengan ventas anuales hasta el monto mximo de 1,700 Unidades Impositivas Tributarias (UIT).
IMPORTANTE
Para gozar de este beneficio, las entidades deben tener la calificacin de Pequeas Empresas segn lo establecido en el
Decreto Supremo N 007-2008-TR, Texto
nico Ordenado de la Ley de Promocin
de la Competitividad, Formalizacin y Desarrollo de la Micro y Pequea Empresa y
del Acceso al Empleo Decente, Ley MYPE.
6. DEPRECIACIN
AGRCOLAS

EN

EMPRESAS

Obras de
Riego

Entendemos que dos razones fueron

fundamentales para tal medida. Por un
lado, para el constructor, el que la construccin sea un sector en el que la mano
de obra es de uso intensiva y por otra
parte para la empresa que adquiere un
bien de este tipo, el que una mayor depreciacin genera un mayor gasto tributario para las empresas y por lo tanto un
menor Impuesto a la Renta. En efecto,
recordemos que en la prctica, los activos fijos generan un menor pago del
impuesto equivalente al 30% del monto de la depreciacin, por lo que una
elevacin de las tasas de depreciacin
permite que las empresas dispongan de
mayores recursos financieros en el corto
plazo.

7. DEPRECIACIN EN EMPRESAS DE
ACUICULTURA
La actividad acucola tambin goza de
un rgimen especial de depreciacin. En
efecto, segn lo establecido en el artculo
2 de la Ley N 29644 (31.12.2010) Ley
que establece medidas de promocin a favor de la actividad de la acuicultura, se ha
establecido como beneficio aplicable hasta
el 31 de Diciembre de 2021, a favor de la
actividad de la acuicultura, la depreciacin
para efecto del Impuesto a la Renta a razn
del 20% anual del monto de las inversiones
en estanques de cultivo en tierra y canales
de abastecimiento de agua que realizan las
personas naturales o jurdicas que desarrollan las actividades materia del beneficio.
Es importante mencionar que este beneficio es
aplicable desde el 1 de Enero de 2011, no obstante creemos que en las normas reglamentarias
se establecern los detalles de este beneficio.

Por ello, y con el fin de continuar incentivando la inversin en el sector construccin, la ley en comentario reduce de
manera drstica el perodo de depreciacin de los inmuebles, los cuales, por la
magnitud de la inversin involucrada,
otorgarn a aquellos inversionistas que
decidan ampliar su capacidad de planta
en el 2009 y 2010, de mayores recursos
financieros para dedicarlos a la actividad
productiva, a travs de una reduccin
en el pago de su Impuesto a la Renta,
debido al incremento de los gastos por
depreciacin que la medida supone.
b) Requisitos

8. RGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIN DE EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES (REDEC)

Para acceder a este beneficio, es necesario cumplir con los siguientes requisitos
(entendemos de manera concurrente):

a) Objeto del beneficio

La construccin debe iniciarse en

los aos 2009 2010

Durante los ltimos meses del 2008 y los

primeros del ao 2009, el gobierno dise
el denominado Plan de Estmulo Econmico, el cual tena por finalidad incentivar la actividad econmica en el pas, a
efectos de hacer frente a la crisis econmica existente en ese momento. As uno
de los sectores que intent incentivar fue
precisamente la construccin.

El primer requisito que debe cumplir el sujeto que desee acogerse a

este beneficio es que la construccin
se hubiera iniciado a partir del 1 de
enero de 2009. Para estos efectos, se
entiende como inicio de la construccin
el momento en que se obtenga la licencia de edificacin u otro documento que establezca el Reglamento9. Para
determinar el inicio de la construccin,
no se considera la licencia de edificacin ni cualquier otro documento que

Para ello mediante la Ley N 293427

(07.04.2009) se estableci de manera excepcional y temporal, un rgimen

Para este efecto sern considerados nuevos aquellos que no hayan

sufrido desgaste alguno por uso o explotacin.
Este beneficio es aplicable hasta el 31.12.2021.

Sistemas de irrigacin implementado para

la utilizacin de las aguas, con o sin equipo, con la finalidad de habilitar y/o mejorar
tierras destinadas a la actividad de cultivo
y/o crianza.

La mencionada tasa de depreciacin no

podr ser variada, debiendo mantenerse
hasta el trmino de la vida til de los bienes
antes indicados, salvo si vencido el plazo
para el goce del beneficio previsto en la
Ley (31.12.021), el beneficiario no hubiera
terminado de depreciar los bienes a que se
refiere el prrafo anterior, ste deber depreciarlos, conforme a los porcentajes previstos en la Ley y Reglamento del Impuesto
a la Renta, segn sea el caso; hasta extinguir el saldo del valor depreciable6.

Otro de los regmenes de depreciacin especiales, lo constituye aquel aplicable a las

empresas agrcolas. En efecto, las personas
naturales o jurdicas que estn comprendidas en los alcances de la Ley N 27360 podrn depreciar a razn del veinte por ciento
(20%) anual, el monto de las inversiones en
obras de infraestructura hidrulica y obras
de riego que realicen durante la vigencia de
la ley5, entendindose por stas:

especial de depreciacin de edificios y

construcciones8 para los contribuyentes
del Rgimen General del Impuesto a la
Renta (en adelante REDEC). A travs de
este beneficio se pretende que a partir
del ejercicio gravable 2010, los inmuebles construidos durante el 2009 y/o
2010 puedan depreciarse, para efecto
del Impuesto a la Renta, aplicando un
porcentaje anual de depreciacin del
veinte por ciento (20%) hasta su total
depreciacin.

Construcciones y edificaciones destinadas

a la irrigacin y/o drenaje de tierras con la
Infraesfinalidad de habilitarlas y/o mejorarlas para
tructura
el cultivo y/o crianza. La infraestructura hiHidrulica
drulica comprende los equipos necesarios
para su funcionamiento u operacin.

Para mayor informacin de este beneficio, sugerimos revisar nuestra seccin Beneficios Tributarios Sectoriales de esta quincena, en donde desarrollamos precisamente las particularidades de las empresas agrarias.
Publicada el 7 de Abril de 2009, y con vigencia a partir del 1 de enero
de 2010.

Consideramos que el reglamento del beneficio deber definir los edificios y construcciones sujetos al beneficio.
A la fecha de publicacin del presente Informe Tributario, no se ha
publicado la norma que establezca estos documentos.

SEGUNDA QUINCENA - ENERO 2011

SECCIN TRIBUTARIA
sea emitido como consecuencia de un
procedimiento de regularizacin de edificaciones.
La construccin debe estar terminada o tener un avance del 80% al
31.12.2010
La segunda condicin para acceder a
este beneficio es que la construccin del
inmueble sujeto al beneficio deba estar
terminado, o por lo menos con un avance de obra del 80% como mnimo, al
trmino del 201010, lo cual deber ser
demostrado por el contribuyente.
Es importante mencionar que tratndose de construcciones que no hayan sido
concluidas hasta el 31 de diciembre de
2010, se presume que el avance de obra
a dicha fecha es menor al ochenta por
ciento (80%), salvo que el contribuyente pruebe lo contrario11. Se entiende que
la construccin ha concluido cuando se
haya obtenido de la dependencia municipal correspondiente la conformidad de
obra u otro documento que establezca
el Reglamento de la Ley.
c) El beneficio tambin se aplica en la
Adquisicin de inmuebles?
Cabe mencionar que el beneficio en
anlisis tambin puede ser aplicado en
los casos en que durante los aos 2009
2010 se hubieran adquirido inmuebles.
Para estos efectos, los citados inmuebles
deben cumplir las condiciones antes sealadas, es decir que la construccin del
citado bien se haya iniciado en los aos
2009 2010, y que la terminacin del
mismo se haya producido al 31.12.2010
o que a dicha fecha tenga un avance del
80%.
d) Las Ampliaciones y mejoras tambin
pueden incluirse en el beneficio?
Adems de lo mencionado, la ley permite que las ampliaciones y mejoras que
renan las condiciones antes sealadas,
tambin se incluyan en el beneficio. En
relacin a esto, cabe preguntarse s las
ampliaciones y mejoras deben estar relacionadas necesariamente con inmuebles sujetos al REDEC o no.
Particularmente, consideramos que en
tanto las ampliaciones y mejoras se hayan realizado durante los aos 2009 y
2010, y que las mismas se hayan terminado o que estn avanzadas en un
80% al 31.12.2010, las mismas podrn
acogerse al REDEC, ello de manera independiente a que los inmuebles a los
que correspondan stas, estn sujetos o
no al beneficio.
10

11

De acuerdo a la Exposicin de motivos de la Ley N 29342, este requisito busca asegurar que la inversin que se pretende incentivar,
se materialice efectivamente en dichos ejercicios, evitando, a la vez,
figuras elusivas de contribuyentes que slo inicien una construccin
sin nimos de terminarla en dichos ejercicios y slo para asegurar las
tasas de depreciacin especiales en el futuro
Consideramos que el reglamento de este beneficio debe sealar las
pruebas con las que debe contar el sujeto a efectos de probar que el
avance de la obra al 31.12.2010 se ha realizado en ms del 80%.

ASESOR EMPRESARIAL

Basamos nuestra afirmacin, en que

la propia ley seala de manera general que en el caso de ampliaciones y
mejoras, la depreciacin se computar de manera separada respecto de la
que corresponda a los edificios y las
construcciones a las que se hubieran
incorporado, no distinguiendo si stas
correspondiesen a inmuebles sujetos
al REDEC o no. En todo caso, creemos
que la norma reglamentaria debera
aclarar este panorama.
e) Disposiciones sobre la depreciacin
Para efectos de aplicar el REDEC se
debe tener en cuenta las siguientes
condiciones:
El mtodo de depreciacin es el de lnea recta.
El porcentaje de depreciacin es aplicado hasta que el bien quede completamente depreciado.
Tratndose de edificios y construcciones incluidos en el REDEC que empiecen
a depreciarse en el ejercicio gravable
2009, se aplica la tasa de depreciacin
del veinte por ciento (20%) anual a partir del ejercicio gravable 2010, de ser el
caso, excepto en el ltimo ejercicio en el
que se aplica el porcentaje de depreciacin menor que corresponda.
f) Aplicacin de porcentajes mayores
Los contribuyentes que, en aplicacin
de leyes especiales, gocen de porcentajes de depreciacin mayores a los establecidos en el REDEC pueden aplicar
esos porcentajes mayores.
Esta disposicin tiene por objetivo evitar
conflictos entre tasas de depreciacin
especiales otorgadas por otras normas
o regmenes especiales, pudiendo el
contribuyente optar por la que le resulte
ms ventajosa.
g) Cuentas especiales de control
Los contribuyentes que se acojan al REDEC deben mantener cuentas de control
especiales respecto de los bienes materia del beneficio, detallando los costos
incurridos por avance de obra. As, podramos aperturar un cdigo de 6 dgitos dentro de la cuenta 33 Inmuebles,
maquinaria y equipo del Plan Contable
General Empresarial (PCGE) para identificar a los bienes incluidos en el beneficio de los que no lo estn. Por ejemplo,

tratndose de una edificacin administrativa acogida al beneficio, tendramos:

CDIGO
33
332
3321
33211
332111
332112

DETALLE
Inmuebles, maquinaria y equipo
Edificaciones
Edificacin administrativa
Costo de adquisicin o construccin
Edificacin administrativa
Edificacin administrativa Ley N
29342

Asimismo, el Registro de Activos Fijos

debe contener el detalle individualizado
de los referidos bienes y su respectiva
depreciacin.
APLICACIN PRCTICA
CASO
DEPRECIACIN DE EDIFICIO
ACOGIDO AL REDEC
Durante el 2009, la empresa LOS EDITORES S.A.C. ha construido un inmueble para
destinarlo a sus oficinas administrativas, en
el cual ha invertido S/. 200,000. Sobre el
particular, nos piden ayuda a efectos de determinar la depreciacin de dicho inmueble,
considerando que el mismo fue terminado
ntegramente en Diciembre de 2009, siendo utilizado a partir del 01.01.2010.
SOLUCIN:
Como hemos sealado, a travs del Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios
y Construcciones (REDEC) las entidades
que hubieran construido edificios y construcciones tienen la posibilidad de depreciar stos a razn del 20% anual, siempre
que los mismos cumplan con los siguientes
requisitos:
La construccin se hubiera iniciado en
los aos 2009 2010; y,
La construccin deba estar terminada o tener un avance del 80% al
31.12.2010.
De ser as, y tratndose del caso expuesto
por la empresa LOS EDITORES S.A.C., es
posible que sta acceda al beneficio antes
citado, en la medida que cumple con los
requisitos para el acogimiento al mismo.
De ser as, la depreciacin tributaria anual
sera:

DEPRECIACIN TRIBUTARIA
DETALLE

2010

2011

2012

2013

2014

Valor del Activo

S/. 200,000

S/. 200,000

S/. 200,000

S/. 200,000

S/. 200,000

Depreciacin
Anual

20%

20%

20%

20%

20%

Depreciacin
Tributaria

S/. 40,000

S/. 40,000

S/. 40,000

S/. 40,000

S/. 40,000