ANTEPROYECTO DE TESIS
INDICE
RESUMEN
iv
INTRODUCCIN
CAPTULO I
MARCO CONCEPTUAL DEL PROBLEMA
1.1.
Antecedentes
1.2.
Justificacin
1.3.
1.4.
1.5.
1.6.
11
11
Alcances
12
12
12
12
13
13
Limitantes
13
13
14
Aporte
14
CAPTULO II
MARCO TERICO
2.1.
15
15
16
2.1.3 Definicin
17
18
19
2.1.6 Renta
19
21
22
22
26
27
27
28
29
2.3.1 Generalidades
29
30
34
35
36
37
38
38
2.4.
40
2.5.
41
2.5.1. Elusin
41
2.5.2. Evasin
42
2.2.
2.3.
CAPTULO III
MARCO METODOLGICO
3.1.
Objetivos
43
3.1.1 General
43
3.1.2 Especficos
43
3.2.
Metodologa
44
3.3.
Sujetos
45
3.3.1 Muestreo
46
47
3.4.
CAPTULO IV
MARCO OPERATIVO
4.1.
49
49
50
Trabajo de campo
51
4.2.1 Calendarizacin
51
4.3.
Procesamiento de la informacin
52
4.4.
53
4.2.
CAPTULO V
MARCO ADMINISTRATIVO
5.1.
5.2.
Recursos
55
5.1.1 Materiales
55
5.1.2 Humanos
56
Presupuesto
57
BIBLIOGRAFIA
59
ANEXOS
61
RESUMEN
INTRODUCCIN
La Universidad de San Carlos de Guatemala, y su extensin el Centro
Universitario del Norte -CUNOR-, previo a conferir el ttulo Universitario en el
grado de Licenciado en Contadura Pblica y Auditora, establece como ltimo
requisito la elaboracin de una investigacin de campo, inicindola con la
elaboracin del anteproyecto de Tesis que permitir estructura los procedimiento
a realizar y con ello permitir dar un aporte a la sociedad Guatemalteca en
referencia al nuevo conocimiento expuesto.
La tributacin en Guatemala ha sido un tema muy controversial en la ltima
dcada, considerando que en el presupuesto general de la nacin del ao 2014
los tributos representaran el 73.8% de los ingresos totales.
En base a las
2
pago de sus impuestos.
En base a lo anterior las empresas ha generado la necesidad de contratar los
servicios de un Contador Pblica y Auditor o bien los de un perito contador para
la elaboracin e implementacin de estrategias fiscales. Permitiendo analizar los
diferentes tratamientos que ms convengan de acuerdo a las alternativas que le
proporciona la misma ley, en la toma de decisiones para la eleccin del rgimen
sobre actividades lucrativas que mayor beneficio le trae, en la optimizacin de su
carga tributaria y cumpliendo con sus obligaciones tributarias.
La importancia de las estrategias fiscales no recae sobre la minimizacin del
impuesto a pagar obtenido, sino en el cumplimento a la legislacin tributaria que
permite llevar a las empresas un estricto control de sus actividades y evitar las
contingencias fiscales por parte de la Superintendencia de Administracin
Tributaria -SAT-.
El fin primordial del presente anteproyecto, consiste en una fuente de
informacin para las empresas comerciales de Cobn Alta Verapaz, peritos
contadores y Contadores Pblicos y Auditores que vean la necesidad de adquirir
un documento que les permita establecer la importancia de implementar
estrategias fiscales en la eleccin de los regmenes del impuesto sobre la renta
de actividades lucrativas. As mismo proporcionar una gua que facilite la
elaboracin de una estrategia fiscal, bajo un contenido que cumpla con los
atributos de calidad necesarios para responder a las expectativas de quien lo
necesite.
El trabajo cuenta con cinco captulos estructurados de la siguiente manera: El
primer captulo expone el marco conceptual sobre la problemtica sujeta a
investigacin. El segundo captulo comprender el marco terico de la
investigacin y teniendo como finalidad sustentar la informacin obtenida con
estudios similares ya publicados.
3
En el tercer captulo describe el marco metodolgico con los objetivos,
metodologa aplicar y el clculo de la muestra a estudiar. El cuarto captulo da a
conocer el marco operativo en cuanto a tcnicas de recoleccin de datos y el
trabajo de campo a realizar.
Por ltimo el quinto captulo establece cules sern los recursos a utilizar en
la investigacin y el costo de conllevara su realizacin.
CAPTULO I
MARCO CONCEPTUAL DEL PROBLEMA
1.1.
Antecedentes
1
Guerrero Rojas, Asaid Arnoldo. Tesis, Problemas legales causados por las
reformas a la ley del impuesto sobre la renta. Guatemala. 2 006. Pg. 39
6
encrucijadas, para lo cual se introdujeron las retenciones y el 10%
adicional de impuesto Surtax.
Segn los historiadores la verdadera importancia del impuesto sobre la
renta se haba aquilatado en los Estados Unidos ms en tiempos de
guerra que en tiempos de paz.2
Y es hasta el 01 de Julio de 1964 en el decreto 229 que nace el
Impuesto sobre la renta en Guatemala. Con las tarifas del impuesto
descritas en una tabla que gravaba una renta imponible de Q. 1,000.00
hasta Q. 500,000.00. En la cual su tasa impositiva iba desde 5% hasta un
48%, y todo esto provocando la constitucin de varias sociedades.
Posteriormente a encontrarse en vigencia dicho decreto, se aprueba y
entra en vigencia el Reglamento de la Ley del impuesto sobre la renta (El
cual contaba con 159 artculos). A travs de esto se origina una serie de
problemas con el fisco, por contradicciones entre la ley y el reglamento.
Como tambin por falta de la existencia de un Cdigo Tributario, en el
reglamento se incluan las sanciones, multas, recursos, recursos
administrativos, juicios econmicos-coactivos, entre ms.
En el decreto 229 se estableca una renta imponible que se iba a
determinar bajo la deduccin de una serie de gastos descritos de la literal
a) a la p), para esto no contena una norma general que regulara los
gastos deducibles. As mismo no figura un periodo impositivo y la
prescripcin era de seis aos. Fue hasta en 1974 que se promulg la
primera ley para combatir la evasin tributaria (Decreto 84-74) ley que
consto con 11 artculos.
Ibd. Pg. 41
7
El decreto 26-92 entro en vigencia el 01 de julio de 1,992. En donde se
introdujo una norma general para los gastos deducibles, inclusin del
impuesto a las ganancias de capital, la revaluacin de activos y
estableciendo una nueva tarifa fija del 25%.
Es hasta en el ao 2,004 bajo el decreto 18-04, que el impuesto sobre
la renta difiere un cambio total en su concepto, como fue conocido durante
4 dcadas. Es aqu en donde el impuesto sobre la renta adopta el rgimen
general (pagos mensuales del 5% sobre su renta imponible) y el rgimen
optativo (pagos trimestrales del 31% sobre la renta imponible, en los
trminos del artculo 38 de dicha ley).
Siendo este punto de partida para que los contribuyentes optaran
alguno de los dos regmenes del impuesto sobre la renta. Esto de acuerdo
a sus ingresos y a conveniencia de mismo; referente al monto a pagar en
el clculo de la renta imponible y la aplicacin de la tasa impositiva.
Luego de una serie de intentos por realizar una reforma fiscal
(tributaria), se logra bajo el decreto 10-2012 y la cual entra en vigencia el
01 de Enero del 2013. En este nuevo decreto se generan nuevos
conceptos en cuanto a los regmenes del impuesto sobre la renta; a)
rgimen opcional simplificado sobre actividades lucrativas, aplicando un
tipo impositiva conforme a su renta imponible y para la cual se establece
un tipo impositivo del 5% sobre una renta imponible mensual de Q. 0.01 a
Q. 30,000.00 y un 7% al excedente de la renta imponible de Q. 30,000.00.
b) rgimen sobre las utilidades de actividades lucrativas, con un tasa
impositiva trimestral del 25% sobre la renta imponible (determinada a
travs de la deduccin de la renta bruta las rentas exentas, los costos y
gastos deducibles segn ley).
8
Con estas nuevas reformas fiscales (tributarias)en el primer ao de
vigencia se cre una incertidumbre por parte de los contribuyentes en
cuanto a su reestructuracin, cambio en las tasas impositivas en los
distintos regmenes y forma de clculo del impuesto. As mismo se
decretaron inconstitucionalidades en cuanto a sus artculos aprobados,
sobre la contradiccin con la Constitucin Poltica de la Repblica de
Guatemala.
A lo largo del tiempo esto ha provocado que los distintos
contribuyentes adquieran o busquen los servicios de personas con
conocimientos tributarios (peritos contadores o Contadores Pblicos y
Auditores) para el anlisis de su situacin en los distintos regmenes del
impuesto sobre la renta previamente a su inscripcin o continuacin en el
mismo. Esto realizado por medio de una estrategia fiscal o bien llamada
por algunos especialistas planificacin fiscal:
Krebs (2006 pag. 57) define a la planeacin fiscal en aprovechar
los tratamientos fiscales que mas convengan de acuerdo con las
alternativas de seleccin que la propia leyes fiscales establecen,
elegir las figuras legales que mas convengan, aprovechar
tratamientos preferenciales que reducen el impuesto mediante
estmulos o subsidios de acuerdo con actividades especficas,
buscar incidir cuando es posible, en los casos de los sujetos a los
que la propia ley exime, aprovechar las posibilidades especificas que
tiene el sujeto de optimizar la carga fiscal mediante el manejo
deliberado de su patrimonio.3
1.2.
Justificacin
Toda persona individual o jurdica que genere una renta gravada dentro
del territorio guatemalteco mayor a Q. 150,000.00 anual, deber inscribirse
a cualquiera de los regmenes del impuesto sobre la renta. De acuerdo a
3
AnguloLpez, Eleazar. Tesis doctoral, Poltica fiscal y estrategia como factor de desarrollo
de la mediana empresa comercial sinaloense. Un estudio de caso. Mxico. 2 011. Pg. 73.
9
la tasa impositiva aplicar en base al clculo de la renta imponible como
estable la ley, el contribuyente puede verse afectado en su riqueza de una
forma directa o indirecta, inmediata y medita, dndole lugar una serie de
efectos financieros-fiscales.
La estratgica fiscal, busca encaminar al contribuyente al correcto
pago de los impuestos y cumplir con los siguientes propsitos: Reduccin
de la base del impuesto, diferimiento 4 de los impuestos por pagar,
recuperacin de los saldos a favor, cumplimiento correcto de las
obligaciones fiscales y certeza para planear en trminos financieros.
La investigacin que se plantea pretende otorgar un anlisis de los
regmenes del impuesto sobre la renta sobre actividades lucrativas, como
una estrategia fiscal en las empresas comerciales del casco urbano de
Cobn, A.V.
El objetivo es proporcionar una Gua financiera-fiscal a todos los
contribuyentes afectos a los regmenes del Impuesto sobre la Renta sobre
actividades lucrativas, que facilite evaluar el giro de su capital y con ello
determinar las cargas tributarias afectas en cada rgimen. Para tomar una
decisin en cuanto a la incorporarse alguno de los regmenes del
Impuestos sobre la renta sobre actividades lucrativas, o establecer un
cambio de rgimen.
Considerando lo anteriormente expuesto, el no realizar la investigacin
permitir que las empresas comerciales del casco urbano de Cobn Alta
Verapaz, no aprovechen los tratamientos fiscales y las distintas
alternativas que nos proporciona la ley, en cuanto a sus ventajas y
4
Diferimiento: Proceso por el cual los gastos deducibles e ingresos no imputables
que no son utilizados para reducir la base imponible en el ao fiscal en que se incurren,
son deducidos de las bases de los aos siguientes.
10
desventajas en la seleccin de los regmenes del impuesto sobre la renta
de actividades lucrativas.
El no conocer sobre los beneficios que permite la implementacin de
una estrategia fiscal en las empresas, se seguir seleccionando el
rgimen sin realizar un anlisis comparativo que permita establecer las
obligaciones y cargas tributarias en cada uno, para tomar la decisin
correcta sobre qu rgimen le conviene. Esto ha provocado que las
empresas recaigan constantemente en contingencias fiscales y se vean
afectados en su situacin econmica.
1.3.
11
Impuesto a pagar y de menor complejidad para la contabilidad, generando
una expectativa de menor tasa impositiva menor impuesto a pagar.
As mismo excluye otras obligaciones tributarias y legales que contrae
el rgimen sobre utilidades de actividades lucrativas, como lo es el
Impuesto de Solidaridad -ISO- de acuerdo al art. 4 de esa ley. Sin prever
que a un Corto plazo de 12 meses podran estar declarando un impuesto,
cuando en su periodo fiscal registra una prdida del ejercicio a diferencia
del rgimen sobre utilidades de actividades lucrativas que declara
impuesto de acuerdo a su utilidad obtenida.
El rgimen del impuesto sobre la renta sobre utilidades de actividades
lucrativas, determina su renta imponible de la renta bruta deducirle las
rentas exentas, costos y gastos deducibles de acuerdo a las normativa
general del Artculo 21 de la ley y para la cual aplica una tasa impositiva
trimestral del 25% a la utilidad registrada en el periodo fiscal.
La adecuada determinacin de la renta imponible permite a las
empresas comerciales no recaer en contingencias fiscales en cuanto a
deducir sus costos y gastos de su renta bruta, ya que la mala
interpretacin de la ley o por la documentacin de los gastos, crea una
discrepancia con el fisco y genera sanciones, multas y otros tipos de
acciones fiscales que considere conveniente la Superintendencia de
Administracin Tributaria -SAT-.
La inclinacin hacia uno de los regmenes del impuesto sobre la renta,
debe ser producto de un estudio financiero-fiscal realizado previamente
por toda empresa comercial a travs de un perito contador o Contador
Pblico y Auditor, para evaluar su giro de capital esperado y determinar el
impuesto a pagar en cada rgimen, formando una estrategia en cuanto a
saber enfrentarse a su entorno y vivir dentro de l. Logrando reducir la
carga tributaria y cumplir con todas las obligaciones tributarias.
12
Esta evaluacin debe ser utilizada por toda empresa como una
estrategia fiscal, en busca de prever las contingencias fiscales y cambios
que puedan separar en un futuro lo planeado. La falta de evaluaciones
financieras ha generado la toma de malas decisiones por parte de las
empresas en los regmenes, provocando renuentemente incumplimientos
a la normativa tributaria y as recibir por parte de la Superintendencia de
Administracin Tributaria -SAT- sanciones, multas y recargos.
Un estudio financiero-fiscal no realizado adecuadamente afecta a las
empresas comerciales en cuanto a su inclusin al rgimen conveniente a
sus ingresos y egresos fiscales. Este problema se manifiesta a causa de la
falta de conocimientos y guas financieras fiscales que brinden orientacin
y asesora.
Es por ello indispensable implementar instrumentos fiscales que faciliten
el conocimiento a contadores y asesores tributarios para influir
favorablemente al contribuyente en la eleccin de sus regmenes.
Por qu los regmenes del impuesto sobre la renta sobre
actividades lucrativas, conforman una estrategia fiscal para las
empresas comerciales?
1.3.1 Definicin del problema
13
La falta de conocimientos y herramientas para la elaboracin de
una estrategia fiscal por parte de las empresas comerciales del
casco urbano de Cobn Alta Verapaz, ha provocado la mala
seleccin de los regmenes del impuesto sobre la renta de
actividades lucrativas. Sin poder anticiparse a la determinacin de
sus obligaciones tributarias y obteniendo un impuesto a pagar
mayor a lo esperado, a consecuencia de esto las empresas
comerciales han recado constantemente en contingencias fiscales.
1.4.
Alcances
14
Con esta investigacin se pretende cubrir las empresas
comerciales ubicadas en el Casco Urbano del Municipio de Cobn,
Departamento de Alta Verapaz. En consideracin de que la mayor
parte de las empresas comerciales registran su residencia
comercial en esta rea.
1.4.3 mbito institucional
una
herramienta
que
les
permita
realizar
15
1.5.
Limitantes
proporcionar
informacin
investigadores,
de
estudios
Aporte
16
decreto 10-2012, en cuanto a las ventajas y desventajas que genera cada
rgimen a las empresas comerciales del casco urbano de Cobn, A.V., de
acuerdo a su giro de capital.
Considerando lo anterior, se crear una gua sistemtica para que las
empresas comerciales establezcan una estrategia fiscal, previo a su
inscripcin en alguno de los regmenes. De igual forma beneficiar la
situacin actual de la empresa al evaluar el giro de su capital.
Con esta herramienta se busca que las empresas comerciales del
casco urbano de Cobn, A.V. obtengan un carga tributaria menor o
proporcional a su giro de capital, y minimizar las contingencias fiscales por
medio del cumplimiento a las normativas tributarias.
17
CAPTULO II
MARCO TERICO
2.1.
Ibdem. Pg. 39
18
2.1.2 Antecedentes histricos Guatemala
Ibdem. Pg. 42
19
calcular la renta imponible y se incluye un contexto del impuesto a
las ganancias de capital y la Revaluacin de Activos. Bajo el
decreto 18-04 se realizan algunas reformas al impuesto sobre la
renta, logrando establecer el rgimen general con una tasa
impositiva del 5% mensual y el rgimen optativo con una tasa
impositiva del 31% trimestral.
Luego de varios intentos por realizar una reforma o pacto fiscal
este se consigue a travs del decreto ley 10-2012, exponiendo la
nueva conceptualizacin de los regmenes del Impuesto sobre la
renta de actividades lucrativas. Rgimen opcional simplificado sobre
actividades lucrativas con una tasa impositiva del 5% y 7% mensual
conforme a una tabla imponible de Q. 0.00 a Q. 30,000.00 y de Q.
30,000.01 en adelante, el Rgimen sobre utilidades de actividades
lucrativas con una tasa impositiva del 25% trimestral.
2.1.3 Definicin
gravadas
ganancias
que
obtengan
las
personas
20
Ibd. Pg. 19
21
en participacin, copropiedades, comunidades de bienes,
sociedades irregulares, sociedades de hechos, encargo de
confianza, gestin de negocios, patrimonios hereditarios
indivisos, sucursales, agencias o establecimientos permanentes
o temporales de empresas o personas extranjeras que operan
en el pas y las dems unidades productivas o econmicas que
dispongan de patrimonio y generen rentas afectas.9
2.1.5 Objeto del impuesto sobre la renta
22
rentas objetivas son el conjunto de utilidades o productos obtenidos
en la inversin de capital o de trabajo, y las rentas subjetivas se
componen por el conjunto de utilidades obtenidas en un periodo de
tiempo determinado, mayormente a un ao.
a. Clases de renta
-
Renta Bruta
En base al Artculo 20 de la Ley del impuesto sobre la
renta decreto 10-2012.
Constituye renta bruta el conjunto de ingresos y
beneficios de toda naturaleza, gravados o exentos,
habituales o no, devengados o percibidos en el perodo
de liquidacin, provenientes de ventas de bienes o
prestacin de servicios y otras actividades lucrativas.
La renta bruta est integrada por todas las rentas
gravadas y exentas, obtenidas en un periodo fiscal por el
contribuyente en el territorio nacional.
Renta exenta
Son el conjunto de rentas obtenidas dentro del territorio
nacional, estando afectas al pago del impuesto sobre la
renta.
Renta imponible
La renta imponible segn Tuncho Granados es: Monto
sobre el que debe pagarse el impuesto sobre la renta 11
11
Granados, Tuncho. El compendio del contribuyente. Ediciones fiscales, S.A.
Guatemala. 2 013. Pg. 173.
23
Esta renta imponible es calcula conforme al rgimen del
impuesto sobre la renta, siendo rentas gravadas menos
rentas exentas y algunos casos menos costos deducibles de
acuerdo a la ley.
2.1.7 Categoras de rentas segn su procedencia
24
Rgimen
opcional
simplificado
sobre
ingresos
de
actividades
lucrativas.
2.2.1 Rgimen sobre las utilidades de actividades lucrativas
25
Los
sueldos,
salarios,
aguinaldos,
bonificaciones,
26
-
27
Sern depreciables y amortizables todos los activos fijos
que sean utilizados por el contribuyente para generar su renta
gravada.
Depreciacin es la Prdida de valor que experimenta un
activo fijo, como consecuencia de su uso, del paso del tiempo o
por obsolescencia tecnolgica.12
Las depreciaciones debern hacerme por medio del mtodo
de lnea recta, salvo que se obtenga una autorizacin previa por
la SAT para realizarlo por otro mtodo que le convenga al
contribuyente.
Los porcentajes de depreciacin y amortizacin a utilizar en
los activos fijos, sern los establecidos en el artculo 28 de la
ley del impuesto sobre la renta decreto 10-2012. Siendo
aplicados al precio de adquisicin o de reevaluacin del bien, y
si corresponde ms los gastos de mejoras permanentes
realizados.
La amortizacin de activos intangibles, seguir el mismo
mtodo de lnea recta y cumpliendo con los periodos que
dispone el artculo 33 de la misma ley.
d. Agente de retencin
De acuerdo al artculo 22 y 23 de la ley del impuesto sobre
la renta, el contribuyente del rgimen sobre las utilidades de
actividades lucrativas, est en la obligacin de retener y pagar
el impuesto conforme a lo establecido en la ley.
12
28
e. Tipo impositivo y pagos trimestrales
El tipo impositivo aplicar por los contribuyentes del rgimen
sobre las utilidades de actividades sobre su renta imponible
ser del 25%. Pagados trimestralmente y conforme al artculo
38 de la ley del impuesto sobre la renta, este monto ser
necesario determinarlo por alguna de las siguientes frmulas.
-
f. Valuacin de inventarios
Las empresas comerciales podrn evaluar sus inventarios al
final del periodo fiscal, utilizando alguno de los mtodos
siguientes:
-
29
2.2.2 Rgimen opcional simplificado sobre actividades
lucrativas
30
2.2.3 Cambio de rgimen
31
Financieros (Relanzado Estado de resultados, balance general,
flujo de efectivo, notas a los estados financieros y cambios en el
patrimonio neto).
Conforme al artculo 368 del Cdigo de Comercio se establece
que los comerciantes que tengan un activo total que no exceda del
veinticinco mil quetzales (Q.25,000.00), pueden omitir en su
contabilidad los libros o registros enumerados anteriormente, a
excepcin de aquellos que obliguen las leyes especiales.
Se debe llevar todos los libros auxiliares que se consideren
necesarios para obtener una contabilidad razonable, de igual forma
exigida por alguna ley tributaria en especfico. Todos estos podrn
llevar de una forma manual o computarizada, siempre y cuando
permita
ser
analizada
fiscalizada
por
las
instituciones
competentes.
2.3.
2.3.1 Generalidades
32
Entre los aspectos fiscales, el comerciante debe prever el pago
correcto y oportuno de los impuestos, enmarcndose en las leyes
fiscales vigentes en cualquier pas donde se realice la actividad. 13
a.
Definicin de estrategia
Segn Christensen R. y Andrews K. citado por Rodrguez
Valencia (2001, p.94) definen que la estrategia es un plan
general de la empresa para enfrentarse con su entorno y
vivir dentro de l.14
La estrategia forma una rol muy importante en toda
empresa, debido a que permite analizar
Definicin de planificacin
Planificacin o planear desde un punto de vista
eminentemente gramatical tiene varios significados: Trazar
un programa o plan de una obra; tambin podemos
referirnos a proyectar un determinado camino a seguir.15
La planificacin es una metodologa o un proceso para la
toma de decisiones, en la cual se establecen una serie de
actividades y procedimientos a realizar para alcanzar las metas
13
Ibdem. Pg. 38
14
Ibdem. Pg. 73
15
Ibdem. Pg. 39
33
u objetivos deseados. Permitiendo considerar las situaciones
actuales, como los factores internos y externos que puedan
intervenir en el logro de los objetivos.
c.
Definicin
de
planificacin
segn
Internacionales de Auditora -NIAs-
las
Normas
a.
Definicin
La planificacin fiscal es una herramienta de gestin
sumamente importante para el manejo econmico de
cualquier contribuyente y/o agente de retencin. Esta
herramienta permite establecer en forma previa la situacin
tributaria de una entidad para un perodo determinado, para
un nuevo proyecto o negocio16
Cabe mencionar que el termino estrategia fiscal es
manejado
16
34
conocer previamente la situacin tributaria que estar sujeto en
determinado perodo.
b.
Objetivos
Una planificacin fiscal debe estar encaminada al correcto
pago de los impuestos y contar con los siguientes objetivos:
c.
Ventas y desventajas
En las Principales ventajas de una planificacin fiscal
tenemos las siguientes:
-
35
Entre las principales desventajas de la planificacin fiscal
tenemos las siguientes:
-
d.
Caractersticas
Al realizar una planificacin fiscal debemos considerar las
siguientes caractersticas esenciales:
e.
36
-
Todo
gasto
realizado
proveedores
deber
estar
37
entidad para lograr sus objetivos y ejecutar sus estrategias, o
por la fijacin de objetivos y estrategias inapropiadas. 17
Toda empresa no est inherente a los riesgos, ya que surgen en
cualquier momento y siendo importante establecer un control sobre
la materialidad de los riesgos. Debido a esto los riesgos fiscales se
pueden clasificar de la siguiente forma:
a. Riesgos de tipo formal
Estos riesgos toman materialidad al momento de que la
empresa omita alguna informacin fiscal relevante, al no contar
con los libros contables actualizados, no poseer facturas
autorizadas y realizar las declaraciones extemporneamente
que provoquen sanciones, multas o recargos por parte de la
SAT que afecten la situacin econmica de la empresa.
Estos riegos de tipo formal, son descritos y expuestos en el
Cdigo Tributario, especialmente en su artculo 94.
b. Riesgos de tipo sustancial
Son aquellos que dan lugar a una sancin econmica,
pero que dependiendo de la intencionalidad comprobada
pueden dar lugar a riesgos de tipo penal, tales como omitir
el pago de tributos y resistencia a la accin fiscalizadora de
la SAT.18
Estos riesgos de tipo sustancial se tornan materiales al
momento de que la empresa de forma intencional o deliberada
no realice el pago de los impuestos correspondientes,
17
Federacin Internacional de Contadores -IFAC-.Normas Internacionales de Auditora y
Control de Calidad parte I.Mxico. 2 010. Pg. 319.
18
38
determine el impuesto de una forma incorrecta y se abstenga a
la accin fiscalizadora de la SAT, como se establece en los
artculos 88, 91 y 93 del Cdigo Tributario. As mismo estos
riesgos dan lugar a los riesgos de tipo penal.
c. Riesgos de tipo penal
Este tipo de riesgo se diferencia de los otros, ya que
adicionalmente a las sanciones econmicas tambin implican
pena de crcel y prdida de imagen, y por tal motivo es
considerado el de mayor gravedad.
Estos riesgos son materiales de acuerdo a lo determinado
en el artculo 358 incisos A, B y C del Cdigo Penal. Como lo
es la simulacin de operaciones con fines de defraudar al fisco,
operar facturas no autorizadas, evasin de tributos, entre otros.
2.3.4 Metodologa a emplearse en la planificacin fiscal
39
a las deducciones de ley y el aprovechamiento ptimo de
incentivos, exenciones, entre otros.
c. Cuantificacin de cada alternativa
De acuerdo a las alternativas que nos proporciona la ley del
ISR, debemos cuantificar las obligaciones tributarias de cada
rgimen para comparar el monto ahorrado en diferencia uno del
otro.
d. Anlisis de viabilidad de las alternativas
Las alternativas establecidas en el punto anterior deben ser
analizadas conjuntamente con otros aspectos de la empresa,
debido a que la alternativa ms deseable podra contraer mayor
dificultades en cuanto a sus obligaciones comerciales, laborales,
de operacin y entre otras.
Al finalizar esto se podra determinar cul de las alternativas
es ms compatible acorde a las necesidades y actividades de la
empresa.
2.3.5 Importancia de la planificacin fiscal
Ibdem. Pg. 81
40
La importancia de la planificacin fiscal recae sobre la
comparacin que nos permite realizar de las distintas alternativas
fiscales que nos proporciona la ley del Impuesto sobre la renta, as
mismo aprovechar los tratamientos que en ella se establecen.
Permitiendo tomar la mejor decisin en el cumplimiento del marco
legal sin afectar la situacin econmica.
2.3.6 Beneficios de la planificacin fiscal
41
Toda planificacin fiscal tendr xito en una empresa, media vez
alcance los siguientes propsitos:
-
Estas son etapas por las cuales un experto fiscal deber cumplir
para lograr una adecuada optimizacin de recursos en materia
tributaria, siendo estas las siguientes:
a. Conocimiento del negocio
-
Caractersticas de la compaa;
Planes de inversin; y
42
b. Estudio de la situacin impositiva de aos sujetos a
revisin
-
c. Desarrollo de la planeacin
Una vez realizadas las primeras dos etapas, se puede ya
empezar a definir el plan de impuestos cubriendo los siguientes
aspectos:
-
Presentacin de informe;
2.4.
43
Cuando no se consideran los impuestos por parte de las empresas, en
sus transacciones econmicas, se encuentran sobre-estimando los
ingresos y los egresos que se produccin de esas actividades, generando
una sobre estimacin de su utilidad. Esto da la necesidad de planificar los
diferentes tributos y dar surgimiento a las siguientes circunstancias:
a. Dar un aporte a la sociedad
La aplicacin de las disposiciones legales en el proceso de
determinacin, declaracin y pago de los impuestos implica un
compromiso personal ms all del cumplimiento de una norma para el
sujeto pasivo de la ley. Debido a que esta es una de las principales
fuentes de financiamiento por parte del Estado, en el desempeo de su
obligacin por el bien comn del pas.
b. Poder anticipar la cifra del impuesto a pagar
La planificacin fiscal tiene como objetivo principal la determinacin
de las cargas tributarias de un periodo, en base a los tratamientos
fiscales y alternativas que nos proporciona la ley en beneficio del
sujeto pasivo. Cumpliendo con las obligaciones eximidas en la ley y
estando apegados a las normas jurdicas vigentes.
Se genera un anlisis comparativo entre las cargas tributarias de
los diferentes regmenes del ISR, de acuerdo a la determinacin de los
gastos y costos deducibles conforme a las normas generales. Con esto
optimizar o minimizar el impuesto a pagar durante un periodo de
liquidacin.
c. El sentido de responsabilidad social
44
Este aspecto recae sobre el comportamiento del sujeto pasivo
hacia el bienestar de la comunidad, ya que la planificacin fiscal
permite consolidar procesos gerencias en valoracin de la reputacin
del capital financiero y los aportes tributarias en vez de la evasin,
siendo este ultimo fundamental para el mejoramiento de la calidad de
vida de una poblacin por ser un ingreso pblico para el Estado, en
cumplimiento a sus obligaciones eximidas en la Constitucin Poltica
de la Repblica de Guatemala.
2.5.
mediante
operaciones
que
no
se
encuentran
21
45
2.5.2.Evasin
22
23
Ibdem. Pg. 97
46
CAPTULO III
MARCO METODOLGICO
3.1.
Objetivos
3.1.1 General
los
regmenes del
47
48
3.2.
Metodologa
49
-
Sujetos
24
Rodas de Lpez, Iris C. Estadstica. Zantmar ediciones, S.A. Guatemala. 2
007. Pg. 22
50
-
empresas comerciales del casco urbano del municipio de Cobn, A.V., con
actividad econmica compra-venta de objetos listos para su distribucin y
que se encuentren inscritos bajo los regmenes del impuesto sobre la
renta de
51
-
n=
52
3.
4.
5.
6.
53
-
54
- CAPTULO IV
MARCO OPERATIVO
4.1.
55
56
analizarlos para facilitar la comprensin de la problemtica, as
mismo permitir sustentar y ampliar el marco terico de la
investigacin.
4.1.2 Tcnicas de recoleccin
57
fiscalizador
recaudar
de
impuestos
en
Guatemala,
Trabajo de campo
Tabla 1
Cronograma de actividades
No.
1
2
3
4
5
Actividad
Descripcin
Disear cuestionarios y entrevista
Revisar y corregir cuestionarios y
entrevista
Reproducir cuestionarios
Realizar prueba piloto
Diseo final de cuestionarios y
Responsable
Investigador
Investigador /
Asesor
Investigador
Investigador
Investigador /
Periodo de tiempo
Meses
1 2 3 4 5 6
58
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
entrevista
Reproducir cuestionarios finales
Contratar y capacitar a encuestador
Estudiar y determinar empresas de
los regmenes investigados
Aplicar cuestionarios a propietarios de
empresas
Aplicar cuestionarios a contadores
independientes
Entrevistar a gerente de la SAT
Depurar, ordenar, clasificar y tabular
la informacin obtenida
Elaborar grficas
Analizar e interpretar los datos
obtenidos
Elaborar
el
marco
conceptual,
metodolgico
Elaborar propuesta
Elaborar
resumen,
introduccin,
conclusiones y recomendaciones
Estructurar el informe final de Tesis
Revisar y autorizar primer borrador
del informe final de Tesis
Asignar revisor
Avalar informe final de Tesis
Asignar asesor de redaccin y estilo
23
24
25
Asesor
Investigador
Investigador
Investigador /
encuestador
Investigador /
encuestador
Investigador /
encuestador
Investigador
Investigador
Investigador
Investigador /
Asesor
Investigador
Investigador
Investigador
Investigador
Asesor
CTG
Revisor
CTG
Redaccin y
Estilo
CTG
Investigador
4.3.
Procesamiento de la informacin
59
medio de grficas de pastel o sectores, una vez realizado lo anterior se
deber analizar e interpretar los datos acorde a los objetivos trazados.
Con el anlisis de resultados se determinar si los objetivos planteados
en la investigacin han sido alcanzados. Esto permitir por ultimo formular
las posibles soluciones para resolucin la problemtica.
4.4.
Tabla 2
Control del proyecto
No.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
Actividad
Descripcin
Disear cuestionarios y entrevista
Revisar y corregir cuestionarios y
entrevista
Reproducir cuestionarios
Realizar prueba piloto
Diseo final de cuestionarios y
entrevista
Reproducir cuestionarios finales
Contratar y capacitar a encuestador
Estudiar y determinar empresas de
los regmenes investigados
Aplicar cuestionarios a propietarios de
empresas
Aplicar cuestionarios a contadores
independientes
Entrevistar a gerente de la SAT
Depurar, ordenar, clasificar y tabular
la informacin obtenida
Elaborar grficas
Analizar e interpretar los datos
obtenidos
Elaborar
el
marco
conceptual,
metodolgico
Elaborar propuesta
Elaborar
resumen,
introduccin,
conclusiones y recomendaciones
Responsable
Ejecutado
Si
Investigador
Investigador /
Asesor
Investigador
Investigador
Investigador /
Asesor
Investigador
Investigador
Investigador /
encuestador
Investigador /
encuestador
Investigador /
encuestador
Investigador
Investigador
Investigador
Investigador /
Asesor
Investigador
Investigador
Investigador
No
Observaciones
60
18
19
20
21
22
23
24
25
Investigador
Asesor
CTG
Revisor
CTG
Redaccin y
Estilo
CTG
Investigador
61
CAPTULO V
MARCO ADMINISTRATIVO
5.1.
Recursos
Tabla 3
tiles de oficina y papelera
Cantidad
No.
Medida
2
Unidad
1
Unidad
4
Resma
3
Unidad
1
Unidad
1
Unidad
10
Unidad
1
Unidad
2
Unidad
5
Unidad
1
Unidad
2
Unidad
3
Unidad
1
Unidad
Descripcin
Agendas ao 2014 y 2015
Cuaderno de lneas espiral
Papel Bond, tamao carta de 80 gramos.
Block de notas tamao carta
Stickn de 101x76 mm de 7 colores
Leitz tamao carta
Folder de color anaranjado tamao carta
Memoria USB de 4 GB
Portapapeles tamao carta
Lapiceros color negro
Corrector de lpiz
Lpices
Resaltadores de color amarillo, verde y
anaranjado
Sacapuntas
62
Tabla 4
Insumos
Cantidad
No.
Medida
2
Unidad
2
1
3
50
1
1
frasco
Kit
Unidad
Galn
Litro
tner
Descripcin
Cartuchos PG140 y CL141 para impresora
Canon Multifuncional MX391
Tinta para impresora color negro
Tinta para impresora de colores
CDs de 700 MB Regrabables
Gasolina Super para vehculo de 4 ruedas
Aceite para motor vehculo de 4 ruedas
Fotocopiadora Toshiba 350
5.1.2 Humanos
aos
como
Auditor
interno
externo,
con
amplios
Profesional
Supervisado
-EPS-
aprobado,
63
habituales, conocimiento en regmenes del impuesto sobre la
renta de actividades lucrativas e implementacin de estrategias
fiscales. Cualidades: Responsable, Comprometido con el
trabajo, Metdico, ordenado, analtico y sinttico. Habilidades en
investigacin, recopilacin, aplicacin de tcnicas estadsticas y
manejo de tecnologa. Duracin del trabajo 6 meses.
c. Encuestador
Con 3 aos mnimo de estudios universitarios en las carreras
de administracin de empresa, Auditoria, Psicologa o carrera a
fin. Con habilidad y capacidad para comunicarse y relacionarse
con personas de cualquier situacin econmica o social. Con
experiencia en investigaciones, ordenado, buenas relaciones
humanas, dinmico, analtico y sinttico. Duracin del trabajo 3
semanas.
5.2.
Presupuesto
Tabla 5
Presentacin de presupuesto
Recursos Financieros
Tiempo e
Cant
Descripcin
unidad
.
a. Recursos Humanos
1
5 meses Asesor
1
6 meses Investigador
1
3 semana Encuestador
b. Recursos Materiales
b.1. tiles de Oficina y Papelera
2
Unidad
Agendas ao 2014 y 2015
1
Unidad
Cuaderno de lneas espiral
4
Resma
Papel Bond, t/c de 80 gramos
Precio
Unitario
Total
Q. 1,000.00
Q.
0.00
Q. 500.00
Q. 5,000.00
Q.
0.00
Q. 1,500.00
Q. 35.00
Q. 9.00
Q. 40.00
Q. 70.00
Q. 9.00
Q. 160.00
64
3
Unidad
1
Unidad
1
Unidad
10
Unidad
1
Unidad
2
Unidad
5
Unidad
1
Unidad
2
Unidad
3
Unidad
1
Unidad
b.2. Insumos
2
Unidad
2
frasco
1
Kit
3
Unidad
50
Galn
1
Litro
1
tner
Q. 10.00
Q. 13.50
Q. 25.00
Q. 1.25
Q. 50.00
Q. 17.50
Q. 1.00
Q. 8.00
Q. 1.00
Q. 3.50
Q. 1.50
Q. 30.00
Q. 13.50
Q. 25.00
Q. 12.50
Q. 50.00
Q. 35.00
Q. 5.00
Q. 8.00
Q. 2.00
Q. 10.50
Q. 1.50
Q. 110.00
Q. 25.00
Q. 45.00
Q. 15.00
Q. 37.50
Q. 55.00
Q. 500.00
Q.
220.00
Q.
75.00
Q.
45.00
Q.
45.00
Q. 1,875.00
Q.
55.00
Q.
500.00
Q. 9,747.00
TOTAL
Fuente: Trabajo de anteproyecto de tesis 2 014.
65
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desarrollo de la mediana empresa comercial sinaloense. Un estudio de
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S.A. 2012.
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- - - - - - - -. Cinco leyes fiscales. Guatemala: Ediciones fiscales, S.A. 2 012.
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Guerrero Rojas, Asaid Arnoldo. Tesis, Problemas legales causados por las
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Organismo ejecutivo. Reglamento de la ley del impuesto sobre la renta (Acuerdo
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Piloa Ortiz, Gabriel Alfredo. Prctica sobre mtodos y tcnicas de investigacin
documental y de campo. Guatemala: GP Editores. 2 011.
Rodas de Lpez, Iris C. Estadstica. Guatemala: Zantmar ediciones, S.A.
2 007
Vo.Bo.
Adn Garca Veliz
Licenciado en Pedagoga e investigacin Educativa
Bibliotecario
68
ANEXOS
69