TEKNIK DAN PROSEDUR KONSOLIDASI

Proses konsolidasi dipengaruhi metode akuntansi yang digunakan oleh induk perusahaan
untuk mencatat investasi pada anak perusahaan. Untuk menunjukkan bagaimana prosedur konsolidasi
yang baik dan benar, pertama-tama akan ditunjukkan kertas kerja konsolidasi untuk induk
perusahaan/investor yang menggunakan metode ekuitas. Setelah itu akan dijelaskan prosedur
konsolidasi untuk induk perusahaan yang menggunakan metode ekuitas tidak lengkap dan metode
biaya. Kemudian akan dibahas mengenai kerumitan yang timbul akibat kesalahan dan kelalaian yang
biasa terjadi, serta bagaimana mengalokasikan selisih antara nilai buku dan biaya investasi.

KONSOLIDASI UNTUK METODE EKUITAS

Prosedur konsolidasi laporan keuangan untuk induk perusahaan yang menggunakan metode
ekuitas dijelaskan seperti contoh berikut, dimana induk perusahaan menggunakan metode ekuitas
untuk mencatat investasinya pada anak perusahaan. Setelah itu, contoh tersebut akan dimodifikasi
untuk menjelaskan prosedur konsolidasi untuk induk perusahaan yang menggunakan metode ekuitas
tidak lengkap dan metode biaya.

Metode Ekuitas Tahun Akuisisi

Prep Corporation membayar sebesar $87,000 untuk 80 persen saham berhak suara Snap
Corporation yang beredar pada tanggal 1 Januari 20X5 ketika ekuitas pemegang saham perusahaan
Snap terdiri dari modal saham sebesar $60,000 dan saldo laba sebesar $30,000. Kelebihan biaya
investasi terhadap nilai buku yang diperoleh sebesar $15,000 )$87,000 ($90,000 x 80%))
dialokasikan pada goodwill dengan periode amortisasi 10 tahun, dan laba bersih dan dividen Snap
adalah sebagai berikut:

Laba bersih
Dividen

20X5
$25,000
$15,000

20X6
$30,000
$15,000

Laporan keuangan Prep dan Snap untuk tahun 20X5 disajikan dalam dua kolom pertama
kertas kerja pada Praga 4-1. Pendapatan Prep dari Snap sebesar $18,500 terdiri dari 80% dari laba
bersih Snap tahun 20X5 sebesar $25,000 dikurangi dengan amortisasi goodwill sebesar $1,500. Dan
akun investasi pada Snap pada tanggal 31 Desember 20X5 sebesar $93,500 terdiri dari biaya investasi
sebesar $87,000 ditambah dengan pendapatan dari Snap sebesR $18,500 dikurangi dengan dividen
yang diterima dari Snap selama tahun 20X5 sebesar $12,000.
Berbagai pendekatan konsolidasi dan setiap penyesuaian dan eliminasi penggabungan akan
menghasilkan jumlah yang benar dari laporan keuangan konsolidasi. Ayat jurnal penyesuaian dan
eliminasi yang tampak dalam kertas kerja tidak mempengaruhi akun-akun buku besar induk
perusahaan maupun anak perusahaan. Penyesuaian atau eliminasi atas akun atau saldo dimaksudkan
bahwa jumlah-jumlah yang terdapat pada kolom-kolom perusahaan terpisah dalam kertas kerja (1)

disesuaikan sebelum dimasukkan dalam kolom laporan konsolidasi atau (2) dieliminasi dan tidak
muncul pada kolom laporan konsolidasi. Sebuah ayat jurnal kertas kerja sering menyesuaikan beberapa
pos dan mengeliminasi pos-pos lainnya. Jadi tujuan dari ayat jurnal kertas kerja bukanlah pada
klasifikasi penyesuaian dan eliminasi, tetapi yang penting adalah mengembangkan kemampuan
memahami kertas kerja dan mengerti proses konsolidasi.
Tanda cek yang berada disamping jumlah laba bersih dan saldo laba akhir dalam kolom
laporan terpisah pada Peraga 4 1 dimaksudkan sebagai pengingat bahwa pos-pos tersebut tidak
disesuaikan atau dieliminasi. Karena laba bersih konsolidasi terdiri dari pendapatan konsolidasi
dikurangi dengan beban-beban konsolidasi, dan jika penyesuaian diperlukan, penyesuaian tersebut
harus dihubungkan dengan masing-masing pos pendapatan dan beban bukan dengan laba bersih.
Begitu pula, jumlah saldo laba yang muncul dalam neraca konsolidasi terdiri dari saldo laba
konsolidasi awal ditambah dengan laba bersih konsolidasi dikurangi dengan dividen induk perusahaan.
Jika kesalahan atau kelalaian terjadi sehingga saldo laba induk perusahaan tidak sama dengan saldo
laba konsolidasi, saldo awal saldo laba induk perusahaan dibetulkan melalui ayat jurnal kertas kerja
untuk menyesuaikan jumlahnya saldo laba awal konsolidasi.
Karena jumlah laba bersih dan saldo laba induk perusahaan berdasarkan metode ekuitas
adalah sama dengan laba bersih dan saldo laba konsolidasi, penyesuaian saldo laba diperlukan hanya
jika induk perusahaan gagal menerpakan metode ekuitas secara konsolidasi satu baris. Karena Prep
Corporation (Praga 4 -1 ) telah menerapkan metode ekuitas secara langsung, maka laba bersih sebesar
$68,500 adalah sama dengan laba bersih konsolidasi, dan jumlah saldo laba awal dan akhir adalah
sama dengan jumlah saldo laba konsolidasi, berturut-turut sebesar $5,000 dan $43,500.

Ayat jurnal pertama dalam kertas kerja Peraga 4 1 adalah sebagai berikut :
a.

Pendapatan dari Snap

$18,500

Dividen

$12,000

Investasi pada Snap

$ 6,500

Untuk mengeliminasi pendapatan dan dividen dari Snap dan mengembalikan akun investasi
pada saldo awal periodenya.

Pendapatan investasi dieliminasi karena laporan konsolidasi menunjukkan rincian pendapatan

dan beban bukan konsolidasi satu baris yang direfleksikan dalam akun pendapatan dari Snap. Dividen
yang diterima dari anak perusahaan dieliminasi karena dividen tersebut hanyalah transfer antar entitas
yang laporannya dikonsolidasikan. Perbedaan antara pendapatan dari anak perusahaan yang diakui
pada buku induk perusahaan dan dividen yang diterima, mewakili perubahan pada akun investasi untuk
periode tersebut. Kredit sebesar $6.500 pada akun investasi pada Snap mengurangi nilai akun tersebut
menjadi saldo awal periode tersebut sebesar $87.000 dan dengan demikian menyebabkan resiprokal
antara investasi pada Snap dan ekuitas pemegang saham Snap pada tanggal 1 Januari 20X5.

PREP CORPORATION DAN SUBSIDIARY

KERTAS KERJA KONSOLIDASI
UNTUK TAHUN BERAKHIR 31 DESEMBER, 20X5

Lapoan Laba Rugi

Pendapatan

PREP

80% Snap

$ 250.000

$ 65.000

Pendapatan dari Snap

$ 200.000

Laba Bersih
Saldo Laba
Saldo Laba-Prep

$ 68.500

Neraca
Kas
Aktiva Lancar Lainnya

$ (40.000)

c 1.500

(241.500)

$ 25.000

(5.000)
$ 68.500

$5.000

5.000

68.500
(30.000)

$ 30.000
25.000
(15.000)

$ 43.500

$ 40.000

$ 43.500

$ 40.000
90.000

$ 10.000
50.000

$ 50.000
140.000

b 30.000
a 12.000

300.000
(50.000)

(3.000)

68.500
(30.000)

a 6.500
b 87.000

93.500

Goodwill
Kewajiban
Modal Saham
Saldo Laba

Konsolidasi
Laporan
Laba Rugi

a 18.500

$ 5.000

Investasi Snap
Pabrik dan Peralatan
Akumulasi Penyusutan

Hak
Minoritas

$ 315.000

18.500

Beban-beban
Pendapatan Hak Minoritas
($25000 x 20%)

Saldo Laba-Snap
Tambah: Laba bersih
Kurang: Dividen
Saldo Laba Per 31
Desember,20X5

Penyesuaian dan
Eliminasi

100.000
(30.000)

93.500

400.000
(80.000)
b 15.000

$473.500
$ 80.000
350.000
43.500

$130.000
$ 30.000
60.000
40.000

$473.500

$130.000

Hak minoritas 1 Januari, 20X5

($90.000 x 20%)
Hak minoritas 21 Desember, 20X5

c 1.500

13.500
$523.500
$110.000
350.000
43.500

b 60.000

b 18.000

18.000
$ 20.000

20.000
$ 523.500

Peraga 4-1 Metode Ekuitas- Kertas kerja Untuk Tahun Akuisisi

Ayat jurnal kertas kerja b dari peraga 4-1 adalah sebagai berikut :
b. Saldo Laba-Snap (saldo awal)
$30.000
Modal saham-Snap
60.000
Goodwill
15.000
Investasi pada Snap
$87.000
Non-controlling Interest
18.000
*Untuk mengeliminasi saldo ekuitas dan investasi yang resiprokal, membentuk hak minoritas
awal dan mencatat goodwill yang belum diamortisasi.

Ayat jurnal ini mengeliminasi saldo investasi dan ekuitas yang resiprokal, mencatat kelebihan
biaya investasi terhadap nilai buku diperoleh yang belum diamortisai pada awal tahun dan
menimbulkan hak minoritas awal ($90.000 x 20%) sebagai pos yang terpisah.
Ayat jurnal b mengeliminasi saldo investasi dan ekuitas yang resiprokal pada awal periode
dan mencatat hak minoritas pada awal periode.
Ayat jurnal c dalam kertsa peraga 4-1 mencatat amortisasi goodwill tahun sekarang sebagai
beban dari ekuitas terkonsolidasi dan mengurangi nilai goodwill yang belum diamortisasi dari saldonya
pada tanggal 1 januari sebesar $15.000 menjadi sebesar $13.500 pada tanggal 31 Desember 20X5.
c

Beban

Goodwill
*Untuk mencatat amortisasi goodwill tahun ini.

$1.500
$1.500

Ayat jurnal untuk menyesuaikan beban konsolidasi ini diperlukan sekalipun Prep
mengamortisasi goodwill pada buku terpisah Prep berdasarkan metode ekuitas. Amortisasi goodwill
Prep direflesikan alam akun pendapatan Prep dari Snap, dan ayat jurnal a mengeliminasi aku tsb
dengan tujuan memisahkan komponen-komponen pendapatan dan beban dalam pelaporan pendapatan
konsolidasi.

Rangkaian Ayat Jurnal Kertas Kerja

Jurnal a menyesuaikan perubahan yang terjadi pada akun investasi pada Snap selama tahun
20X5, Jurnal b mengeliminasi akun investasi pada Snap setelah nilainya dikembalikan ke saldo awal
tahun dengan jurnal a. Jurnal b juga berfungsi untuk memunculkan saldo awal goodwillll (sebelum
diamortisasi). Jurnal c mengamortisasi goodwill untuk periode berjalan dan menurunkan nilai goodwill
pada neraca. Dengan bertambahnya jurnal konsolidasi, urutan penyesuaian dan eliminasi pada kertas
kerja dapat berubah menjadi:
1.

Penyesuaian terhadap kesalahan-kesalahan yang ada pada pelaporan induk atau anak.

2.

Penyesuaian untuk mengeliminasi laba atau rugi antar perushaan.

3.

Penyesuaian untuk mengeliminasi laba dan dividen Anak perusahaan, serta penyesuaian akun
investasi pada Anak perusahaan ke saldo awal tahun

4.

Mengeliminasi akun resiprokal, yaitu investasi pada anak perusahaan dan akun ekuitas anak
perusahaan.

5.

Mengamortisasi dan mengamortisasi goodwill.

6.

Mengeliminasi dan rsiprokal lainnya (hutang-piutang antar perusahaan, pejualan, pembelian,

dan lain-lain).

Meskipun ada beberapa prosedur konsolidasi, urutan prosedur diatas dapat dianggap cukup memadai.
Setelah semua penyesuaian dan eliminasidimasukkan dalam kertas kerja, hak non pengendali (non

controlling interest) pada laba bersih anak perusahaan dihitung dan dimasukkan sebagai tamban pada
kolom non controlling interest (pengurang jika rugi) dan pengurang pada laporan laba rugi konsolidasi
(penambah jika rugi). Dividen Snap sebesar $3,000 yang tidak dieliminasi merefleksikan dividen yang
dibayar kepada pemegang saham non pengendali dan dibawa ke kolom non conttrolling interest
sebagai pengurang. Non controlling interest yang direfleksikan dalam neraca konsolidasi dihitung
dalam kertas kerja sebagai non controlling interest awal ditambah pendapatan dikurangi dividen non
controlling interest. Dalam kasus kepemilikan pada suatu anak perusahaan meningkat selama satu
periode, perhitungan hak minoritas akan merefleksikan hak minoritas pada tanggal neraca, dengan
pendapatan dan dividen hak non pengendali juga merefleksikan persentase akhir hak minoritas.
Beberapa akuntan lebih suka menggunakan ayat jurnal kertas kerja untuk menyisipkan
pendapatan dan dividen non controlling interest ke dalam neraca lajur konsolidasi. Contohnya, untuk
konsolidasi PrepSnap dimasukkan ayat jurnal kertas kerja sebagai berikut :
Pendapatan hak non pengendali
Dividen
Non controlling interest

$5,000
$3,000
$2,000

Pendekatan ini menjelaskan semua komponen non contolling interest melalui ayat jurnal
kertas kerja konsolidasi, tetapi pendekatan ini cenderung memperbesar ukuran kertas kerja yang harus
digunakan. Perhatikan bahwa saldo investasi anak perusahaan selalu dieliminasi ketika suatu anak
perusahaan di konsolidasi. Meskipun akun investasi pada anak perusahaan munngkin disesuaikan
untuk membentuk hak yang resiprokal, akun ini tidak pernah muncul dalam neraca konsolidasi ketika
akun-akun anak perusahaan dikonsolidasi. Demikian pula, pendapatan investasi dari anak dari anak
yang dikonsolidasikan selalu dieliminasi. Laba besih konsolidasi dihitung dengan mengurangi
pendapatan-pendapatan konsolidasi dengan beban-beban konsolidasi dan pendapatan non controlling
interest.