EXAMEN DE GRADO
MONOGRAFA
CONTROL INTERNO
POSTULANTE:
TUTOR: Lic. Juan Carlos Machicao Rodriguez
LA PAZ BOLIVIA
2016
1
Dedicatoria:
A mi familia, por el apoyo incondicional y ser el soporte de
todo nuestro camino, la gua de nuestra vidas, por
soportarnos en nuestros buenos y malos ratos, y a los
amigos pasados y presentes, que
comparten nuestras
alegras y tristezas.
COMPLETAR
Agradecimientos:
A Dios por todo en nuestras vidas.
A xxxxxxxx
A xxxxxx.
NDICE
RESUMEN
INTRODUCCIN
CAPITULO 1........................................................................................................... 9
CONTROL INTERNO.............................................................................................. 9
1.1. CONCEPTO GENERAL DE CONTROL.......................................................9
1.2. ELEMENTOS DE UN SISTEMA DE CONTROL.........................................9
1.3. CLASIFICACIN TCNICO FUNCIONAL DEL CONTROL......................10
1.3.1. SEGN EL SISTEMA DE CONTROL EMPLEADO................................10
1.3.2. SEGN LA ESFERA JURDICA - ECONMICA DE APLICACIN.......11
1.4. QU ES EL CONTROL INTERNO?.........................................................13
1.5. CONCEPTUALIZACIN DEL CONTROL INTERNO EN EL PRESENTE. .16
1.6. IMPORTANCIA DEL CONTROL INTERNO..............................................17
1.7. ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO...............................................18
1.8. CLASIFICACIN DEL CONTROL INTERNO...........................................21
1.9. COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO...........................................23
1.10.
1.11.
LA PLANIFICACION............................................................................. 47
RECOMENDACIONES.............................................................................83
BIBLIOGRAFA..................................................................................................... 84
ANEXOS............................................................................................................... 86
RESUMEN
El Control Interno tiene como objetivos la efectividad y eficiencia de las operaciones,
la suficiencia y confiabilidad de la informacin administrativa financiera y el
cumplimiento de la normatividad.
La evaluacin adecuada del Control Interno es para el profesional en las ramas
administrativo financieras y no se circunscribe solamente al campo del Auditor ya que
determina un ahorro de tiempo muy importante y de trabajo que se materializa en un
trabajo ptimo y eficiente y por tanto logra el cumplimiento de objetivos de las
empresas e instituciones
El sistema de Control Interno permite, efectuar una ponderacin de la importancia
relativa y riesgo probable de los objetivos y metas a alcanzar tanto en el corto como
en el mediano y largo plazo, sin que tenga la necesidad de efectuar una revisin
total. En otras palabras gracias a l, se dirige a los aspectos y actividades que ms
lo requieran e influyan en el logro de objetivos.
Para que el sistema de Control Interno cuente con un alto grado de confiabilidad,
debe estar en vigilancia permanente, para que pueda revisarse y actualizarse
permanentemente. El Control Interno es una responsabilidad de la Administracin de
INTRODUCCIN
El Control Interno es una herramienta esencial en la actualidad, el presente trabajo
tiene como propsito principal dar a conocer los componentes de la misma, asi como
las caractersticas de cada una de ellas, su aplicacin y su uso.
Toda empresa, sin importar su tamao o el sector en que se desenvuelve, ya sea en
el sector pblico o privado precisa incorporar sistemas de Control Interno mismos
que permiten el perfeccionamiento de los procesos, de manera tal, que las
posibilidades de error o irregularidades sean mnimas, pero no es infalible y no podr
garantizar con certeza la eficacia operacional. En este sentido, cabe aclarar que la
eficacia del funcionamiento se relaciona con el nivel de adecuacin del conjunto de
los componentes del control interno de una empresa o entidad que proporciona una
garanta razonable del logro de sus objetivos. Dicha eficacia constituye una opinin
vertida en funcin de una evaluacin particular del proceso de control interno en un
momento dado
La eficacia del funcionamiento representa un beneficio no slo para la empresa o
entidad, sino tambin, para la comunidad o la poblacin porque implica que dicha
8
CAPITULO 1
CONTROL INTERNO
1.1. CONCEPTO GENERAL DE CONTROL
En primer lugar, debemos sealar que todo sistema que se encuentre operando
requiere que su funcionamiento sea regulado para de esta manera cumplir con los
objetivos que el mismo se propone. La regulacin consiste en medir el desempeo
del sistema para efectuar las correcciones necesarias que permitan el logro de las
metas y objetivos propuestos. El conjunto de acciones, procedimientos, normas o
tcnicas que aseguran la regulacin de un sistema es lo que se denomina Control.
Si consideramos un sistema como un conjunto de elementos estrechamente
relacionados que persiguen un fin comn, es posible establecer que todo aquello que
tienda a asegurar el cumplimiento de la finalidad del sistema es Control.
Para que exista control es necesario que se establezcan primero unas normas o
estndares que indiquen la ruta ideal a seguir por el sistema para cumplir con los
objetivos, luego se debe medir el desempeo del sistema y compararlo con los
estndares anteriormente determinados y por ltimo se deben ejecutar las acciones
9
necesarias para corregir las desviaciones de la operacin del sistema con relacin a
la ruta ideal para el cumplimiento de los fines.
1.2. ELEMENTOS DE UN SISTEMA DE CONTROL
Existe desacuerdo entre los tratadistas acerca de cules son los elementos
constitutivos de un sistema de control, con terminologa diferente y aumentada un
elemento ms as:
Un conjunto de normas o estndares que determinen los objetivos a lograr por
el sistema o Variables a controlar,
Un mecanismo que suministre energa o informacin al sistema o Fuente de
Energa,
Un mecanismo de medicin del desempeo del sistema o Mecanismo Sensor,
Un mecanismo que compare lo medido con los estndares establecidos o
Mecanismo Comparador,
Un mecanismo que comunique lo medido con relacin a los estndares o
Mecanismo Realimentador1
1.3. CLASIFICACIN TCNICO FUNCIONAL DEL CONTROL
La clasificacin del Control se ha dividido en Convencional y Tcnico Funcional, pero
se ha elegido en este libro el anlisis realizado por el investigador contable Samuel
Alberto Mantilla B. en Introduccin a la Revisora Fiscal [ Mantilla, 1989 ], sobre la
clasificacin Tcnico Funcional por ser la ms moderna y adecuada a la Auditora.
La clasificacin Tcnico Funcional del Control se divide en tres grandes grupos:
Segn el sistema de Control empleado,
Segn la esfera Jurdico-Econmica de Aplicacin y
Segn el factor de Coordinacin.
1.3.1. SEGN EL SISTEMA DE CONTROL EMPLEADO
Este grupo se subdivide a su vez en:
1
10
12
informe
sobre
Control
Interno
que
fue
emitido
en
1992
luego
de
INFORME COSO, LOS NUEVOS CONCEPTOS DEL CONTROL INTERNO, Ediciones, Daz de
Santos S.A, Madrid
Espaa, 1997, Pg. 70
3
BRINK V y WITT H; AUDITORIA INTERNA MODERNA, Ediciones ECASA, Mxico, 1994, Pg.
70
4
15
una empresa, es
de produccin, distribucin,
16
El resultado del trabajo del Comit, antes referido, define bajo el siguiente
concepto el control interno:
de
la
Esto asegura que tan confiable es su informacin financiera, frente a los fraudes,
eficiencia y eficacia operativa. En todas las empresas es necesario tener un
adecuado control interno, pues gracias a este se evitan riesgos y fraudes, se
protegen y cuidan los activos y los intereses de las empresas, as como tambin
se logra evaluar la eficiencia de la misma en cuanto a su organizacin.
El control consta de cinco componentes interrelacionados que se derivan de la
forma, cmo la administracin maneja el negocio, y estn integrados a los
procesos administrativos. Los componentes pueden considerarse como un
conjunto de normas que son utilizadas para medir el Control Interno y determinar
9
17
su efectividad.
1.6. IMPORTANCIA DEL CONTROL INTERNO
El Control Interno contribuye a la seguridad del sistema contable que se utiliza en la
empresa, fijando y evaluando los procedimientos administrativos, contables y
financieros que ayudan a que la empresa realice su objeto.
Detecta las
Humano
de
una
calidad
adecuada
de
acuerdo
con
las
responsabilidades.
Estos elementos son importantes individualmente por derecho propio pero son tan
18
Aunque estas
no
Si el auditor
21
mtodos
relacionados
procedimientos
principalmente
con
eficiencia
en
en segundo plano a los Auditores independientes, pero nada les prohbe realizar
una evaluacin de los mismos hasta donde consideren sea necesario para lograr
una mejor opinin.
CONTROL CONTABLE
Los controles contables comprenden el plan de organizacin y todos los mtodos y
procedimientos relacionados principal y directamente a la salvaguardia de los
activos de la empresa y a la confiabilidad de los registros financieros.
Generalmente incluyen controles tales como el sistema de autorizaciones y
aprobaciones con registros y reportes contables de los deberes de operacin y
custodia de activos y auditora interna.
Ejemplo: La exigencia de una persona cuyas funciones envuelven el manejo de
dinero no deba manejar tambin los registros contables. Otro caso, el requisito de
que los cheques, rdenes de compra y dems documentos estn pre numerados.
El control contable comprende el plan de organizacin y los procedimientos y
registros que se relacionen con la proteccin de los activos y la confiabilidad de los
registros financieros y por consiguiente se disean para prestar seguridad
razonable de que:
a) Las operaciones se ejecuten de acuerdo con la autorizacin general o
especfica de la administracin.
b) Se registren las operaciones como sean necesarias para 1) permitir la
preparacin de estados financieros de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados o con cualquier otro criterio aplicable a dichos
estados, y 2) mantener la contabilidad de los activos.
c) el acceso a los activos se permite solo de acuerdo con la autorizacin de
la administracin.
d) Los activos registrados en la contabilidad se comparan a intervalos
razonables con los activos existentes y se toma la accin adecuada respecto a
23
cualquier diferencia.
1.9. COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO
Podemos decir que el Control Interno tiene tres objetivos fundamentales. Si se
logra identificar perfectamente cada uno de estos objetivos, se puede afirmar que
se conoce el significado de Control Interno. En otras palabras toda accin, medida,
plan o sistema que emprenda la empresa y que tienda a cumplir cualquiera de estos
objetivos, es una fortaleza de Control Interno.
Asimismo, toda accin, medida, plan o sistema que no tenga en cuenta estos
objetivos o los descuide, es una debilidad de Control Interno.
Los objetivos de Control Interno son los siguientes:
SUFICIENCIA Y CONFIABILIDAD DE LA INFORMACIN FINANCIERA
La contabilidad capta las operaciones, las procesa y produce informacin financiera
necesaria para que los usuarios tomen decisiones.
Esta informacin tendr utilidad si su contenido es confiable y si es presentada a los
usuarios con la debida oportunidad. Ser confiable si la organizacin cuenta con un
sistema que permita su estabilidad, objetividad y verificabilidad.
Si se cuenta con un apropiado sistema de informacin financiera se ofrecer mayor
proteccin a los recursos de la empresa a fin de evitar sustracciones y dems
peligros que puedan amenazarlos.
EFECTIVIDAD Y EFICIENCIA DE LAS OPERACIONES
24
10
26
1.10.1.
la atencin y
27
ellas. Se debe comprender que el ambiente de control refleja el espritu tico vigente
en una empresa respecto al comportamiento de sus integrantes, la integridad y
responsabilidad con la que encaran sus obligaciones y actividades y la importancia
que le confieren al proceso de control interno.
Existe cierta analoga conceptual entre la cultura organizacional y el ambiente de
control. Ambos conceptos comprenden una serie de procedimientos y valores que
son interpretados y aplicados por los funcionarios de una entidad. La cultura
organizacional representa la ideologa de una entidad para el cumplimiento de su
misin. Del mismo modo, el ambiente de control configura la conciencia colectiva
de los funcionarios de una entidad para consolidar el proceso de control interno en
procura de su eficacia. Figurativamente se puede convenir en que la conciencia
colectiva es una ideologa internalizada por el conjunto de los funcionarios de una
entidad.
La cultura es el estilo o caracterstica funcional que se percibe en todos los mbitos
de una organizacin y aquellas entidades que presentan solidez en su cultura estn
aferradas y guiadas inequvocamente hacia el cumplimiento de su misin.
Analgicamente, el ambiente de control es la qumica que se refleja en el
comportamiento cotidiano de los empleados para el cumplimiento de sus funciones.
Las empresas con un adecuado ambiente de control presentan una atmsfera de
respeto por las polticas, los procedimientos y los valores ticos que se comparten
plenamente.
El ambiente de control representa la base de la pirmide del proceso de control al
que sustenta imponiendo disciplina sobre el resto de los componentes. La
importancia de esta representacin grfica implica que es necesario un ambiente de
control eficaz para que el proceso de control interno pueda funcionar eficazmente
.
1.10.2.
EVALUACIN DE RIESGOS
La evaluacin del riesgo no es una tarea a cumplir de una vez para siempre.
Debe ser un proceso continuo, una actividad bsica de la organizacin, como la
evaluacin continua de la utilizacin de los sistemas de informacin o la mejora
continua de los procesos.
Los procesos de evaluacin del riesgo deben estar orientados
al
futuro,
12
29
30
ACTIVIDADES DE CONTROL
administrativas
operacionales,
generales
especficas,
preventivas o de deteccin.
Las actividades de control son importantes no slo porque en s mismas implican
la forma correcta de hacer las cosas, sino debido a que son el medio idneo de
asegurar el mayor grado en el logro de los objetivos13.
Las actividades de control son las polticas y los procedimientos que ayudan a
asegurar que se lleven a cabo las instrucciones de la direccin de la empresa.
Ayudan a asegurar que se tomen las medidas necesarias para controlar
los
OP CIT, Pg. 23
32
INFORMACIN Y COMUNICACIN
34
el
general
SUPERVISIN
los
sistemas
de
control
estn
diseados
para
operar
en
determinadas circunstancias.
Las
condiciones
evolucionan
debido
a tantos
factores
externos
37
como
dbiles,
38
y la frecuencia
de
las
evaluaciones
peridicas dependern
Departamento de Auditora
evaluarlo
Interna,
pero
el
Auditor
Independiente
al
son:
Monitoreo del rendimiento;
Revisin de los supuestos que soportan los objetivos del control
interno;
Aplicacin de procedimientos de seguimiento; y
Evaluacin de la calidad del control
interno
41
1.11.
receta universal de control interno que sea aplicable a todas las organizaciones
existentes. Sin embargo, es posible establecer algunos principios de control interno
generales as:
Deben fijarse claramente las responsabilidades. Si no existe delimitacin el
control ser ineficiente.
La contabilidad y las operaciones deben estar separados.
No se puede
1.12.
CONTROL INTERNO
Consiste en la narracin de los procedimientos relacionados con el control interno,
los cuales pueden dividirse por actividades que pueden ser por departamentos,
empleados y cargos o por registros contables. Una descripcin adecuada de un
sistema de contabilidad y de los procesos de control relacionados incluye por lo
menos cuatro caractersticas:
MTODO GRFICO
Consiste en la preparacin de diagramas de flujo de los procedimientos ejecutados
en cada uno de los departamentos involucrados en una operacin. Un diagrama de
flujo de control interno consiste en una representacin simblica y por medio de flujo
secuencial de los documentos de la entidad auditada. El diagrama de flujo debe
representar todas las operaciones, movimientos, demoras y procedimientos de
archivo concernientes al proceso descrito. Este mtodo debe incluir las mismas
cuatro caractersticas del mtodo grfico enunciadas anteriormente.
MTODO DE CUESTIONARIOS
Bsicamente consiste en un listado de preguntas a travs de las cuales se pretende
evaluar las debilidades y fortalezas del sistema de control interno. Estos
cuestionarios se aplican a cada una de las reas en las cuales el auditor dividi los
rubros a examinar.
conocimiento pleno de los puntos donde pueden existir deficiencias para as formular
la pregunta clave que permita la evaluacin del sistema en vigencia en la empresa.
44
INTERNO
Si bien el Control Interno constituye parte esencial para el logro de objetivos de una
empresa, no debemos dejar de lado que esta es parte de una administracin y
planificacin eficiente, en este sentido es necesario puntualizar algunos conceptos
referentes a la administracin, la planificacin y su relacin directa con el control
interno.
1.13.1.
LA ADMINISTRACIN EMPRESARIAL
comunicacin y el razonamiento
ELEMENTOS DE LA ADMINISTRACIN
16
45
1.13.3.
PRINCIPIO DE PLANIFICACIN
PREPARACIN
EJECUCIN
Coordinar.- Ligar, unir, armonizar todos los actos y todos los esfuerzos
colectivos.
Por tanto, planificar implica que los ejecutivos estudien anticipadamente, definan sus
objetivos y acciones, y sustenten sus actos no en corazonadas sino basados en
algn mtodo, plan o lgica. Por su parte, los planes establecen los objetivos de
la organizacin y definen los procedimientos adecuados para alcanzarlos; adems
los planes son una gua para que la empresa obtenga e invierta los recursos
necesarios para lograr los objetivos; tambin es til para que los miembros de la
organizacin desempeen actividades y tomen decisiones
atinadas y en
1.14.
LA PLANIFICACION
DEFINICIN DE PLANIFICACIN
metas17.
Implica adems un proceso de toma de decisiones, un proceso de previsin
(anticipacin),
visualizacin
(representacin
del
futuro
deseado)
de
caractersticas:
1. Debe referirse al futuro,
2. Debe indicar acciones,
3. Existe un elemento de causalidad personal y organizacional;
futurismo, accin y
1.15.
La evaluacin del control interno se efecta con el objeto de cumplir con la norma
de ejecucin del trabajo Que requiere Que: "El auditor debe efectuar un estudio y
evaluacin adecuado del control interno existente, que le sirva de base para
determinar el grado de confianza que va a depositar en l y le permita determinar la
naturaleza, extensin oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditora".
Para asegurarse que un sistema es adecuado y cumple con los fines para los que
fue creado, es necesario que sea vigilado y evaluado. Esta evaluacin permitir
determinar la eficacia del sistema de control interno as como las deficiencias o
debilidades que requieran medidas correctivas.
La evaluacin del control interno puede estar a cargo de un departamento interno
de la empresa que se dedique a la auditora interna y en los casos de empresas
pequeas podr ser llevada a cabo por ciertos funcionarios de mayor jerarqua.
El boletn
49
que
la
entidad lleva a cabo para vigilar el adecuado funcionamiento del control Interno
sobre la informacin financiera, incluyendo cmo esas actividades son utilizadas
para Iniciar acciones correctivas y. en el caso de que requiera evaluar la funcin del
departamento de auditora interna, deber aplicar los procedimientos.
El control interno puede entenderse como la serie de medidas que permiten a una
50
adecuado
de
control
interno
es
indispensable
para
descargar
Control Administrativo.
y procedimientos
relacionados
principalmente
con
eficiencia
en
Control Externo.
54
Control Concurrente.
procedimientos
de
supervisin
tecnolgicos y financieros.
5. Proteger al medio ambiente.
6. Adoptar las medidas correctivas.
-
Control Posterior
reglamentarias y normativas.
2. Los resultados de la gestin.
3. Los niveles de eficiencia y economa en la utilizacin y aprovechamiento
55
Control Preventivo
Control Detective
Control Correctivo.
Es aquel que se practica tomando una medida correctiva, Por ejemplo rectificar un
rol de pagos, cambiar los estados detectados como error en los controles
detective o reparar un vehculo que se ha daado.
56
58
59
CAPITULO 2
CASO PRCTICO
60
institucin pblica Agencia Boliviana de Energa Nuclear, cuya sigla es ABEN como
institucin pblica descentralizada, con personalidad jurdica y patrimonio propio, con
autonoma de gestin administrativa, tcnica, legal, econmica y financiera, de
duracin indefinida y bajo tuicin del Ministerio de Hidrocarburos y Energa.
La incorporacin y desarrollo de las aplicaciones pacficas de la tecnologa nuclear,
administrada de manera cientfica y responsable, permitir brindar soluciones
tecnolgicas de avanzada en diferentes campos, tanto para satisfacer las
necesidades nacionales as como para la produccin de excedentes que puedan ser
destinados a la exportacin.
La Agencia Boliviana de Energa Nuclear proyecta construir instalaciones nucleares
que contribuyan de manera fundamental a la sostenibilidad de los proyectos de
formacin
capacitacin
de
recursos humanos
que
adems,
impactarn
Desde ese punto de vista, la gestin eficaz, eficiente, con apego a derechos y
deberes, del trabajo pblico es una condicin necesaria para generar bienes y
servicios de calidad, con la oportunidad y la cobertura requerida por la ciudadana.
Por tanto, la adecuada gestin del empleo pblico es un requisito indispensable para
atender las aspiraciones, demandas y tareas que impone la estrategia de desarrollo
nacional actual. El cumplimiento de estas responsabilidades es lo que en estricto
sentido debe entenderse como funcin pblica.
La Agencia Boliviana de Energa Nuclear al recibir recursos del Estado, tiene la
obligacin de optimizar su gestin y la eficiencia en el uso d estos recursos.
2.2. REFERENCIAS CONCEPTUALES
En este punto estableceremos definiciones de los trminos esenciales del trabajo de
investigacin:
Administracin de Bienes y Servicios: Es el conjunto de normas de carcter
jurdico, tcnico y administrativo que regula la contratacin de bienes y servicios, el
manejo y la disposicin de bienes de las entidades pblicas, en forma
interrelacionada con los sistemas establecidos en la Ley N 1178, de 20 de julio de
1990, de Administracin y Control Gubernamentales.
Dentro de estos bienes se encuentran los activos fijos cuya importancia dentro de
una organizacin es notable. En todas las organizaciones es indispensable contar
con bienes correspondientes a activo fijo para realizar alguna actividad. Un activo fijo
tiene la funcin de servir de base para la realizacin de una tarea relacionada con la
empresa o tambin ser un elemento activo dentro de una organizacin para realizar
un producto(GUAJARDO CANTU, 2005).
64
Otra perspectiva del tema la tiene (TRACY A, 1994), si se examina el balance de casi
cualquier organizacin, se hallar que el activo fijo constituye un tercio, quiz la mitad
o ms de su activo total. Activo fijo es el trmino general para designar el activo
tangible a largo plazo que se utiliza para llevar adelante las actividades de la entidad.
Tangible significa que el activo posee una existencia fsica o material. A largo plazo
quiere decir que el activo es para la entidad un recurso con una vida til de ms de
un ao.
Activo Fijo: Los activos fijos se definen como los bienes que una entidad utiliza de
manera continua en el curso normal de sus operaciones; representan al conjunto de
servicios que se recibirn en el futuro a lo largo de la vida til de un bien adquirido.
(SANTILLANA GONZALEZ, 2004)
Para que un bien sea considerado activo fijo debe cumplir las siguientes
caractersticas:
1. Ser fsicamente tangible.
2. Tener una vida til relativamente larga (por lo menos mayor a un ao o a un
ciclo normal de operaciones, el que sea mayor).
3. Sus beneficios deben extenderse, por lo menos, ms de un ao o un ciclo
normal de operaciones, el que sea mayor. En este sentido, el activo fijo se
distingue de otros activos (tiles de escritorio, por ejemplo) que son
consumidos dentro del ao o ciclo operativo de la empresa.
4. Ser utilizado en la produccin o comercializacin de bienes y servicios, para
ser alquilado a terceros, o para fines administrativos. En otras palabras, el
bien existe con la intencin de ser usado de manera continua y no para ser
destinado a la venta en el curso normal de las actividades de la entidad.
Es importante aclarar que la clasificacin de un bien como activo fijo no es nica y
que depende del tipo de actividades; es decir, algunos bienes pueden ser
considerados como activos fijos en una entidad y como inventarios en otra.
65
EN LA
liderazgo consiste en: establecer una direccin y alinear, motivar e inspirar a la gente.
Es decir, la administracin pone orden a la ejecucin y produce resultados de
acuerdo con lo previsto, pero el liderazgo es el que genera los cambios necesarios y
puede lograr que stos se arraiguen en la cultura de la entidad.
El primer paso para integrar la clase de equipo capaz de dirigir el proceso de
implantacin del control interno consiste en encontrar a los miembros adecuados,
para lo cual se deben considerar las siguientes pautas para su convocatoria:
a) Poder del puesto
Deben ser gerentes de primera lnea, para evitar que los que queden fuera no
puedan obstaculizar fcilmente el avance del proceso.
b) Experiencia
Deben ser capaces de aportar distintos puntos de vista considerando su
experiencia laboral y habilidades profesionales de modo tal que se puedan
adoptar decisiones inteligentes.
c) Credibilidad
Deben ser personas con buena trayectoria que infunda respeto profesional y
seriedad respecto a los otros funcionarios.
d) Liderazgo
Deben ser principalmente lderes para poder impulsar adecuadamente el
proceso de implantacin del control interno.
Un grupo de conduccin o comit con buenos administradores pero malos lderes no
va a triunfar. Se debe entender por triunfo o xito a la implantacin eficaz del control
interno con arraigo en la cultura organizacional. El liderazgo constituye un factor
crtico porque permite la comunicacin eficiente de lo que se espera de la gente
respecto del proceso de implantacin, genera el compromiso voluntario y se
direcciona a facultar a los funcionarios para que ejecuten las directrices conforme a
valores compartidos ms que a controlar dicha ejecucin.
La ausencia de liderazgo por lo general se enfrenta de tres maneras:
68
digo pero no lo que hago, en cambio, si es aplicable, no hagas a los dems lo que
no quisieras que los dems te hagan. La tica no es la ley. La tica es una conducta
razonable y justa ms all de la obediencia a leyes y reglamentaciones. La tica
puede estar por encima de la ley. Una conducta puede ser considerada como tica a
pesar de ser ilegal (una persona para salvar a su familia asesina a un ladrn, el
asesinato es un delito; no obstante, la salvacin de la familia es un acto tico y
moral).
Las Agencia Boliviana de Energa Nuclear deber institucionalizar los valores ticos
pero tambin se deben realizar las acciones necesarias para eliminar o minimizar la
incidencia de los siguientes factores que puedan inducir a conductas adversas:
- Controles dbiles o inexistencia de ellos,
- Alta descentralizacin sin el respaldo del control requerido,
- Debilidad de la funcin de la Unidad de Auditora Interna.
Todas las cuestiones ticas deben ser instrumentadas o institucionalizadas por la
entidad a fin de no tener que enfrentar ante cada decisin el interrogante de si la
conducta a adoptar es o no tica. Para ello, para favorecer al ambiente de control y al
proceso de control interno se deben realizar las siguientes acciones:
- Establecer un adecuado cdigo de tica,
- Crear un comit de tica formalmente constituido
- Implantar programas de capacitacin sobre la tica.
2.4.2. 1. SISTEMA ORGANIZATIVO A EFECTOS DEL CONTROL INTERNO
Como se ha mencionado en puntos anteriores, el ambiente de control es un
componente influenciado principalmente por las personas que conforman la entidad.
De esa premisa se deduce la importancia del recurso humano. En este sentido, la
entidad necesita incorporar recursos humanos competentes que permitan el
desarrollo adecuado de las funciones.
Para la generacin y mantenimiento de una atmsfera de confianza mutua es
necesario que la direccin considere e implante los siguientes aspectos:
- Manual de Organizacin y Funciones
71
- Manual de Procesos
- Reglamento Especfico del Sistema de Organizacin Administrativa
Se debe considerar que el respeto por los funcionarios dependientes no pasa
exclusivamente por un trato agradable sino por la disposicin de capacitarlo
seriamente, fijarle expectativas razonables y claras, y a concederle cierta autonoma
prctica para que contribuya directamente en su labor por auto convencimiento y
motivacin. Las polticas de personal que se implanten deben considerar lo
manifestado precedentemente para generar el nivel de confianza necesario que
permita maximizar la zona de beneficios mutuos entre la entidad y sus empleados.
2.4.3. 1. ASIGNACIN DE LAS RESPONSABILIDADES Y LOS NIVELES
DE AUTORIDAD
La delegacin de autoridad hacia los niveles inferiores permite que quienes estn
directamente trabajando en la ejecucin de las actividades asuman una mayor
responsabilidad sobre las mismas. Cuando esta responsabilidad es asumida
plenamente se genera un nivel de compromiso ideal con los objetivos de la entidad
que fortalece el ambiente de control. Para ello, es indispensable que todo funcionario
tenga claridad de los deberes y responsabilidades que debe desempear
permitiendo un mejor manejo personal.
2.4.4. 1. DETERMINACIN DE POLTICAS DE ADMINISTRACIN DE
PERSONAL QUE FAVOREZCAN AL AMBIENTE DE CONTROL
Las polticas de administracin de personal constituyen directrices emitidas por la
direccin de la entidad para lograr una administracin efectiva de los recursos
humanos.
- Los servidores pblicos deben ser tratados como personas adultas y siempre debe
primar el respeto en las relaciones interpersonales y la justicia en las decisiones que
los involucren.
- El xito de una entidad depende fundamentalmente de la calidad de su personal;
por lo tanto, los recursos humanos constituyen el activo ms importante para la
entidad y se los debe considerar en consecuencia.
72
FORTALEZAS
OPORTUNIDADES
consolidacin y crecimiento
Personal nuevo para el desarrollo
nueva en el pas
Existencia
de
de actividades de la Institucin
apoyo
organizaciones internacionales
Existencia de altos estndares de
control
como
internacional
DEBILIDADES
de
AMENAZAS
73
exigencia
Rechazo
de
informada
Sistemas
que
evita
la
Internacionales
de
procesos
control nacional
la
poblacin
de
no
mal
control
acordes
al
procedimientos
- (para
76
aplicacin de los recursos. Para todo ello, es necesario que la informacin presente
niveles.
El sistema de informacin no puede circunscribirse nicamente a los estados
financieros o a la informacin proveniente del sistema contable. Esta informacin
tiene limitaciones respecto de su alcance debido a que refleja situaciones pasadas y
es insuficiente para prever el futuro que por cierto es difcil de predecir. Del mismo
modo, la informacin no financiera como la relacionada con el grado de avance de
las operaciones programadas, por s sola no alcanza para una adecuada conduccin
de la entidad; razn por la cual, para la toma de decisiones tiene preponderancia la
calidad de la informacin antes que la naturaleza de la misma.
De lo anterior se deduce que la gestin y el control interno necesitan de informacin
relevante y fidedigna que debe ser identificada, capturada, procesada y comunicada
al personal en forma y dentro del tiempo indicado, de forma tal que le permita cumplir
con sus responsabilidades.
La entidad debe implantar un sistema de informacin que genere los reportes
correspondientes para la satisfaccin de las necesidades de informacin operacional,
financiera y de cumplimiento haciendo posible su conduccin y control. Todo el
personal debe recibir informacin relativa a sus responsabilidades sobre las
operaciones y el control de las mismas, como tambin, de la forma en que las
actividades individuales se relacionan con el trabajo de los otros funcionarios. En
este sentido, la informacin debe permitir al personal dar cumplimiento a las
siguientes acciones:
Conocer las funciones especficas asignadas y los resultados
esperados.
Desarrollar adecuadamente las tareas correspondientes para el
ejercicio de sus funciones.
Responder integral y oportunamente por los resultados obtenidos.
2.7.2. ROL DE LA COMUNICACIN EN EL PROCESO DE CONTROL
INTERNO
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2.8. SUPERVISIN
2.8.1. DESIGNACION
DE
RESPONSABLES
DEL
PROCESO
DE
SUPERVISION
La direccin superior asume la responsabilidad indelegable del ejercicio de la
supervisin general.
El resto de los supervisores debern ser aquellos funcionarios a los cuales se les ha
delegado autoridad para el ejercicio de determinadas funciones. Estos funcionarios
deben asumir una actitud de compromiso con los objetivos de la entidad y el control
interno.
La supervisin tambin es desarrollada por la unidad de auditora interna que debe
informar oportunamente sobre las deficiencias de control interno detectadas. Cabe
recordar que la auditora interna no es responsable de la implantacin del control
interno sino de informar el resultado de sus evaluaciones. Por ltimo, los auditores
externos desempean su rol de supervisin al aportar con independencia real sus
conclusiones objetivas sobre el control interno evaluado para la planificacin de sus
auditoras.
La evaluacin se transforma en autoevaluacin cuando es realizada por personas
responsables de una unidad determinada. Tanto en la evaluacin como en la
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80
2.9. CONCLUSIONES
El Control Interno es una herramienta que se aplica en cualquier tipo de entidad, que
ayuda a la administracin a evaluar un sistema, un proceso o subproceso obteniendo
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2.10.
RECOMENDACIONES
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BIBLIOGRAFA
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Proyecto
de
Investigacin.
BL
2000
ROBERTS F. MEIGS, BETTNER MARK S., HAKA SUSAN F. &WILLIAMS JAN
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WEBGRAFA
http://www.conapri.org/articledetails.asp?articleid=202710
http://www.gestiopolis.com/
http://www.mailxmail.com/curso-sociedades/sociedades-fundaciones
http://www.uc3m.es/uc3m/serv/GR/pruebaRaul/Inventario/manual
gestioninventario.html
http://www.gestiopolis.com/canales/financiera/articulos/17/evaluac ion.htm
http://www.gestiopolis.com/canales/financiera/articulos/no11/control
interno.htm.
Auditoria: II Control Interno reas especficas de implementacin, Edicin
especial Madrid: Cultural, 1997
85
ANEXOS
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