PERSONNES PHYSIQUES
Introduction
Limpt est un prlvement fiscal obligatoire titre dfinitif et sans
contrepartie en vue de financer les dpenses publiques de lEtat et des collectivits
publiques, dune faon gnrale. Il est aussi un facteur trs important de promotion
des investissements dans la mesure o il constitue un rgulateur conomique et
social puisquil affecte directement les disponibilits des mnages et les recettes de
lEtat.
Cest un prlvement dans le sens o, par quelque soit sa forme : impt de
rpartition ou de quotit, impt proportionnel ou progressif, il reprsente une
contribution pcuniaire de la part des contribuables aux recettes publiques de
lEtat et des collectivits publiques.
Cest un prlvement obligatoire dans le sens o il reflte la souverainet
exerce par lEtat, travers ltablissement des lois, quant au respect du
principe du consentement du peuple limpt. Sous peine de sanctions, le
contribuable se trouve dans lobligation daccomplir son devoir fiscal.
Cest un prlvement titre dfinitif dans le sens o il est dfinitivement
acquitt par le contribuable et ne peut faire lobjet de rgularisation ou de
restitution que dans des cas limits et prvus cet effet.
Cest un prlvement sans contrepartie dans le sens o il est opr
directement par lEtat par voie de force sans pour autant avoir une
contrepartie directe. La relation entre impt pay et service rendu est,
dsormais, tablie lorsque lEtat intervient, en affectant les ressources
fiscales, dans tous les domaines conomiques, sociaux, culturels, de scurit
etc.
Paralllement limpt, dautres formes de prlvements obligatoires
caractre fiscal (taxe, droit, contribution, redevance, taxe parafiscale) peuvent avoir
les mmes caractristiques que limpt. Ils se distinguent par le fait quils sont
rclams en contrepartie de services rendus ou mis la disposition des citoyens.
Limpt constitue ds lorigine une ressource pour lEtat afin de financer ses
interventions (dpenses de fonctionnement et dinvestissement). Cette fonction
appele fonction financire de limpt commence perdre de plus en plus du
terrain devant la fonction conomique et la fonction sociale de limpt. En effet,
du fait de linterventionnisme de lEtat dans tous les domaines, la politique fiscale
constitue une variable importante dans la politique conomique. Cest ainsi, par
exemple, que par des mesures dexonration dimpt ou de TVA au profit de
1
Exemples :
-Une personne physique disposant dun foyer dhabitation permanent dans un
Etat signataire dune convention de non double imposition avec la Tunisie est
considre rsidente de cet Etat quand bien mme elle sjourne en Tunisie pendant
une priode suprieure 183 jours.
-Une personne physique disposant dun foyer dhabitation permanent dans un
Etat signataire dune convention de non double imposition avec la Tunisie est
considre rsidente de cet Etat quand bien mme elle exploite en Tunisie, titre
personnel et dune manire durable, un commerce ou une industrie.
Le critre du cent re dintrts vitaux :
Lorsque le critre du foyer dhabitation permanent ne peut tre applicable pour
une raison ou une autre, la qualit de lEtat de rsidence est attribue lEtat o la
personne physi que dispose de son centre des intrts vitaux.
Le centre des intrts vitaux est dfini comme tant le lieu o sont situs les
liens personnel s, sociaux et conomiques dune personne.
Le critre du sjour habituel :
Si aucun des critres cits ci-avant ne peut tre oprant pour une raison
quelconque, la personne physique sera considre comme rsidente seulement de
lEtat o elle sjourne habituellement, mme dans des endroits diffrents.
Le critre de nationalit :
Si lapplication de tous ces critres savre insuffisante pour octroyer la
qualit dEtat de rsidence lun des deux Etats signataires, la personne physique
sera considre comme rsidente seulement de lEtat dont elle possde la
nationalit.
Si le problme de rattachement persiste, les deux Etats contractants
trancheront la question dun commun accord lamiable pour accorder le droit
dimposition de la personne physique suivant le critre de rsidence lun dentre
eux.
10
la rmunration nest pas paye par un employeur (de droit ou de fait) ou pour
le compte dun employeur domicili dans lEtat ou s exerce lactivit
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12
13
personne qui les command (plan, tude de rentabilit, tude de faisabilit dun
projet etc.)
Certaines conventions de non double imposition conclues
prvoient limposition dans lEtat de la source ce type de
convention conclue avec la France), dautres conventions ne
limposition de telles redevances (la convention conclue avec la
consquent elles ne sont pas imposables dans lEtat de la source.
par la Tunisie
redevances (la
prvoient pas
Turquie) et par
14
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19
21
2- un rsultat net :
Le rsultat fiscal est dtermin sur la base de la diffrence entre les produits
et les charges ncessites par l'exploitation. Ces dernires comprennent
notamment :
- les charges d'exploitation et de production de toute nature et
notamment les dpenses de personnel, les loyers des locaux
professionnels,
- les amortissements,
- les provisions sous certaines conditions et dans certaines
limites.
Il sensuit que les charges non ncessaires lexploitation ne sont pas
dductibles. Partant de cette logique le juge franais a dvelopp une notion
jurisprudentielle selon laquelle il est possible de rejeter la dduction des charges
qui dune faon ou dune autre nont pas t engages dans lintrt de lentreprise.
Cest la thorie de lacte anormal de gestion. Timidement, le juge tunisien a pris
dans certaines affaires des positions en faveur de lAdministration, dans le sens o
il a jug, par exemple, que la mise disposition de fonds, par une entreprise
quelconque, entre les mains dune tierce personne juridiquement distincte, constitue
un acte de gestion anormal.
2 a : Les produits imposables
Font partie des produits notamment, les stocks, les travaux en cours, les
ventes, les prestations de services, les produits accessoires et les gains
exceptionnels.
LES STOCKS
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* dfinition :
Les travaux en cours s'entendent, des travaux inachevs la date de la
clture de lexercice.
Ils sont considrs comme inachevs tant qu'ils n'ont pas fait l'objet d'une
rception mme provisoire ou n'ont pas t mis la disposition du matre de
luvre.
* mode dvaluation :
Les travaux en cours doivent tre valus au prix de revient. L'valuation est
tablie en tenant compte, non seulement du cot des matriaux utiliss, de la main
d'uvre et des frais de chantier, mais galement du cot des matriaux
approvisionns sur le chantier, et non encore utiliss, ainsi que d'une quote-part des
frais gnraux d'administration et des amortissements.
LES VENTES, TRAVAUX ET SERVICES
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professionnel de
Lorsqu'un immeuble qui fait partie de l'actif d'une entreprise est affect
l'habitation de l'exploitant, l'quivalent en valeur de cet avantage, valu la valeur
locative relle des locaux, doit tre pris en considration pour la dtermination du
rsultat net.
* les revenus agricoles et les bnfices non commerciaux :
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25
Soit une immobilisation de 200 000 D acquise le 1er janvier 1995 et amortissable
selon le mode linaire au taux de 10 % et qui a t finance pour partie, par une
subvention d'quipement de 50 000 D. Supposons que cette immobilisation ait t
cde le 30 juin 2001 pour un prix de 100 000 D.
Jusqu' la date de cession, l'entreprise doit rapporter au bnfice une quotepart de la subvention gale 50 000D
= 5 000 D/an ; soit
10
Un montant gal l'annuit d'amortissement.
Le 30 juin 2001, la plus-value de cession est calcule comme suit :
- Valeur historique :
200 000D
- amortissements dduits : 130 000D
- valeur nette comptable au 30/6/2001
- partie de la subvention dj rintgre :
50 000D x 10 % x 6,5 = 32 500D
70 000D
Sous rserve des exonrations prvues par le code, la plus-value ralise sur la
cession des lments d'actif ou cours ou en fin de lexploitation fait partie des
rsultats imposables de l'anne de la cession.
Les lments d'actif comprennent non seulement les lments inscrits l'actif
du bilan mais aussi tous les lments considrs comme faisant partie de
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l'exploitation mme s'ils ne sont pas inscrits l'actif du bilan cest le cas des fonds
de commerce, qui mme non inscrits l'actif du bilan d'une entreprise en font partie
en raison de leurs affectation par nature l'exploitation.
Il en est ainsi des brevets d'invention, des marques de fabrique pour les
entreprises industrielles et commerciales.
Par contre, est dductible du bnfice imposable, la plus-value provenant de la
cession totale des lments de lactif ou de la cession partielle des actifs constituant
une unit conomique indpendante et autonome et ce pour les oprations de
cession qui interviennent suite latteinte du propritaire de lentreprise de lge de
la retraite ou son incapacit (les cas dincapacit sont prvus par le dcret n2007-934 du 16
avril 2007) de poursuivre la gestion de lentreprise sous rserve de satisfaire aux
conditions suivantes :
- les actifs cds doivent tre inscrits au bilan la date de la cession
- la production lappui de la dclaration annuelle de limpt de
lanne de la dduction dun tat des actifs cds mentionnant la
valeur comptable nette des actifs, la valeur de cession et la plusvalue ou la moins-value enregistre
- la poursuite par lentreprise cessionnaire de lexploitation de
lentreprise ou de lunit acquise pendant une priode de 3 ans au
moins compter du premier janvier de lanne qui suit celle de
lacquisition. (sauf dans des cas prvus par le dcret 2007-1266 du 22 mai 2007
relatif aux motifs de la fixation des motifs de larrt de lactivit non imputables
lentreprise).
Biens amortissables
La plus-value imposable est gale la diffrence entre le prix de cession du
bien et son prix de revient diminu des amortissements (valeur nette comptable).
N.B : mme si le bien est exclu du droit damortissement, tel les vhicules de tourisme dont
leur puissance est suprieure 9 CV, par exemple, les dotations correspondantes sont prendre en
considration pour la dtermination de la plus-value.
28
Ce qui exclut par exemple les dpenses qui ont pour contrepartie l'entre d'un
nouvel lment dans l'actif de l'entreprise ou d'augmenter remarquablement la
dure de vie d'un bien immobilis.
Se rapporter l'exercice au cours duquel elles sont engages.
Dans ce cas, une charge devenue certaine au cours d'un exercice ne peut venir
en dduction que des rsultats dudit exercice.
Il s'ensuit que les charges rattaches un exercice donn et qui n'ont pas t
comptabilises parmi les charges dductibles affrentes cet exercice ne peuvent
venir en dduction ni des rsultats de l'exercice de leur engagement ni de ceux des
exercices postrieurs mme en cas de comptabilisation diffre.
Non exclues par une disposition expresse de l a loi.
* LES DIFFERENTES CHARGES DEDUCTIBLES :
LES STOCKS ET LES ACHATS
LE STOCK INITIAL
29
Il s'agit notamment :
- Des dons et subventions :
L'article 12-5 du code de l'impt sur le revenu et de l'impt sur les socits
dispose que les dons et subventions, justifis, sont dductibles dans la limite de
deux millimes du chiffre d'affaires brut lorsqu'ils sont servis des uvres ou
organismes d'intrt gnral, caractre philanthropique, ducatif, social ou
culturel.
Lorsque les dons sont effectus en nature, ils sont valus leurs prix de
revient pour apprcier la limite autorise.
30
Cependant, cette limite n'est pas applicable lorsque les dons et les subventions
sont accords aux organismes, uvres sociales et programmes figurant sur une liste
fixe par dcret, par exemple, ceux accords aux fonds 26-26 et 21-21.
La dduction des dons et subventions accords est subordonne la
production par les entreprises donatrices, l'appui de leurs dclarations annuelles
de revenus ou de bnfices, d'un tat selon un modle fourni par l'administration
indiquant l'identit complte des bnficiaires, et les montants des dons et
subventions qui leur ont t accords.
Exemple :
Soit une entreprise qui a ralis un chiffre d'affaires brut de 400 000D et a
fait les dons suivants :
- un don un club des sciences = 5 000 D (organisme vis par dcret).
- et une subvention une association non vise par dcret pour un montant
de 2 000 D
Le montant des dons dductibles est dtermin comme suit :
- Don au club des sciences
=
5 000 D
- Don lassociation (2 %0 du CA) = 400 000 x 2 %0 = 800 D
- Limite de dduction
=
5 800 D
La partie non dductible est gale :
2 000 D - 800 D = 1 200 D
- Les dpenses de cadeaux et les frais de rception
Les dpenses engages au titre des cadeaux et les frais de rception y compris
les frais de restauration et de spectacle sont dductibles dans la limite de 1 % du
chiffre d'affaires toutes taxes comprises et dans la limite de vingt mille dinars
par exerci ce.
Exemple :
Soit une entreprise qui a ralis un chiffre d'affaires annuel toutes taxes
comprises de 300 000 dinars et qui a organis une rception pour un montant
5 000D.
Montant dductible (1 % du CA avec un maximum de 20 000 D)
Montant autoris = 300 000 x 1 % = 3 000 D
Montant engag =
5 000 D
Montant non admis en dduction = 5 000D - 3 000D = 2 000 D
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Exemple :
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de la dclaration, une taxe forfaitaire de 7% sur la base du montant brut non rparti
reprsentative de retenue la source au titre de limpt sur le revenu qui viendra en
dduction de la retenue la source en cas de rpartition ultrieure au profit des
salaris.
LES COTISATIONS PAYEES DANS LE CADRE DES CONTRATS COLLECTIFS
DASSURANCE-VIE
33
34
sans que cette dure soit infrieure une dure minimale daprs la nature de
limmobilisation fixe par dcret. (Voir aussi le dcret n2008-492 du 25/02/2008)
Il en dcoule que l'amortissement n'est pas admis :
- lorsque le bien amortissable n'est pas la proprit de l'entreprise; tel
est le cas des biens dont l'exploitant est locataire ou usufruitier;
NB :
Les constructions sur sol dautrui : par une prise de position, ladministration, a
considr que les amortissements dune construction sur sol dautrui peuvent faire lobjet
de dduction dans la mesure o les dotations sont rgulirement comptabilises. Seulement
partir de 2008 , et par disposition expresse de la loi, (LF 2008), les constructions sur sol
dautrui sont, au mme titre que les actifs immobiliss, amortissables.
Les redevances et concessions : les concessions de toutes natures sont amortissables et ce
quelque soit le mode dexploitation en BOT (build, operate and tranfer), mode selon lequel
le concessionnaire restera propritaire du bien construit quil gardera en consquence
comme lment de lactif jusqu la fin de la concession et pratiquera lamortissement du
bien suivant les conditions de droit commun, ou en BTO (build, transfer and operate) mode
selon lequel la proprit de louvrage construit est immdiatement transmise lautorit
concdante une fois la construction est acheve et le cot de louvrage sera considr
comme tant une redevance amortissable sur la dure de la concession (article 12bis-V)
- lorsque le bien ne fait pas partie de l'actif immobilis; tel est le cas des
stocks;
- lorsque le bien n'est pas susceptible de dprciation; c'est le cas des
bouteilles rcuprables en verre, des terrains et des fonds de commerce...
tre calcul sur la base du pri x de revient
Le prix de revient constitue la fois la base et la limite des amortissements
affrents un lment de l'actif. Ce dernier s'entend du prix d'acquisition major le
cas chant des frais accessoires (transport, droits de douanes, installation,
montage.....) ou de la valeur d'apport pour les biens apports en socit ou encore
du cot rel de production lorsque les biens sont fabriqus par l'entreprise ellemme.
La base damortissement pour les immobilisations exploites sous forme de
leasing est constitue par le cot de revient pay par lentreprise de leasing
augment des frais ncessaires mettre limmobilisation en marche et engags par
lentreprise prenante.
Toutefois, la taxe sur la valeur ajoute ayant grev une immobilisation et
ayant fait l'objet d'une dduction, ne fait pas partie de la base de l'amortissement.
Par contre celle, non dductible, doit faire partie de la base imposable.
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Les modes damortissement qui taient prvus avant 2008 par larticle 12-2 et
13 du code de l'impt sur le revenu et de l'impt sur les socits sont les suivants:
-l'amortissement linaire;
-lamortissement massif ;
-l'amortissement exceptionnel;
-l'amortissement dgressif.
En abrogeant larticle 12-2, le lgislateur vient instaurer un nouveau rgime
de dtermination des amortissements fiscalement dductibles, qui vise aussi
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lharmonisation des rgles fiscales avec celles prvues par la norme comptable n5.
En effet, la norme comptable concernant les immobilisations corporelles, prvoit
lamortissement linaire constant, lamortissement variable et lamortissement
dgressif. Tandis que la loi fiscale apporte une seule limite quant lapplication des
amortissements : savoir leur dduction dans la limite des annuits constats de
faon linaire et calculs suivant les taux maximums prvus par le dcret sus
indiqu.
NB : Bien quils soient abrogs par la loi de finances 2008, et pour des raisons
pdagogiques, il est jug opportun de garder cette partie concernant les diffrents modes
damortissement.
L'amortissement linaire
a) L'amortissement linaire simple
Il s'agit du mode normal d'amortissement o les dotations annuelles sont
calcules en appliquant au prix de revient, partir de la date d'acquisition de
l'lment amortissable ou celle de sa mise en service si elle intervient
postrieurement, le taux correspondant la dure probable d'utilisation du bien.
C'est ainsi que pour un bien immobilis dont la dure d'utilisation est de 5 ans, le
taux pratiquer est de 20% pour toute la priode d'amortissement.
Exemple :
= 1000 D
= 3000 D
= 3000 D
= 3000 D
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l'exploitant individuel;
les associs de socits de personnes;
les membres des associations en participation; ainsi que le conjoint et les
enfants non mancips des personnes prcites.
L'amortissement dgressif
au matriel informatique;
au matriel agricole
aux quipements et matriel de production acquis neufs ou
fabriqus par l'entreprise partir du 1er janvier 1999 et les
quipements et matriels exploits sous forme de leasing partir
du 01/01/2008 (LF2007) l'exception du mobilier et matriel de
bureaux et des moyens de transport
Soit une socit qui a acquis le 1er mai 1999 une machine amortissable sur 10
ans pour 50000D.
Le taux d'amortissement dgressif sera donc de : 10% x 2,5 = 25%.
Le plan d'amortissement de cette machine stablie comme suit :
Annes
1999
Valeur amortissable
Annuit
damortissement
8 333,333 D
Valeur rsiduelle
2000
2001
50 000D x 25% x 8
12
41 666,667 D x 25%
31 250,000 D x 25%
10 416,667 D
7 812,500 D
31 250,000 D
23 437,500 D
2002
2003
23 437,500 D x 25%
17 578,125 D x 25%
5 859,375 D
4 394,531 D
17 578,125 D
13 183,594 D
2004
13 183,594 D x 25%
3 295,998 D
9 887,696 D
2005
2006
9 887,696 D x 25%
2 471,924 D
7 415,772 D x 25%
1 853,943 D
tant infrieure l'annuit d'amortissement
linaire calcule sur la base du quotient de la
valeur rsiduelle par le nombre d'annes restant
courir soit :
7 415,772D x 12 = 2 224,732 D
40 mois
Il y a lieu de retenir ce montant comme annuit
dductible pour lanne 2006 : 2 224,732D
au lieu de 1853,943D
2007
2008
2009
41 666,667 D
7 415,772 D
2 224,732D
2 224,732D
le reliquat
7415,772D -(2 224,732D x 3) =
741,576D
50 000,000D
40
Dure minimale
7 ans
-Matriels et quipements
4 ans
-Matriels de transport
3 ans
Il sen suit que, si sur la base dun contrat quelconque, le montant des
amortissements fixs conformment aux dispositions de larticle 12bis III dpasse les
amortissements enregistrs en comptabilit le diffrentiel damortissement sera
dduit de lassiette de limpt condition que le montant des amortissements dduits
et le montant des amortissements enregistrs en comptabilit soient ports au tableau
damortissement et au livre dinventaire.
LE SORT DES AMORTISSEMENTS DIFFERES
Le code de l'IR et de l'IS permet aux entreprises de dduire en sus des
amortissements de l'exercice, ceux rputs diffrs en priodes dficitaires. Cette
imputation est indfinie dans le temps, mais elle reste imprative et doit s'effectuer
sur le premier exercice bnficiaire qui suit celui de leur constatation.
Pour tout exercice bnficiaire, la dduction des dficits et des
amortissements seffectue selon lordre suivant :
- Les dficits reportables (jusqu la quatrime anne inclusivement)
41
En consquence, ne sont plus dductibles les dficits non imputs sur les
bnfices des annes suivant celle ayant enregistr le dficit et ce dans la limite des
revenus raliss.
Les amortissements sont rputs diffrs lorsque l'exercice au cours duquel
ils sont constats en comptabilit est dficitaire.
Exemple :
Pertes
Bnfices
20.000
35.000
15.000
30.000
14.000
-
10.000
Dotations Aux
Amortissement
de lanne
15.000
20.000
20.000
23.000
20.000
20.000
A.R.D de
lanne
15.000
20.000
15.000
23.000
14.000
?
Dficit
reportable
N
5.000
15.000
7.000
?
Total
A.R.D
reportable
15.000
35.000
50.000
73.000
87.000
?
Tot.dficits
reportable
sur N+1
5.000
20.000
20.000
22.000
22.000
?
Aprs imputation de tous les dficits et des A.R.D, le rsultat fiscal en 2003
se prsente comme suit :
- Rsultat : 0
- Total A.R.D :87.000+12.000= 99.000
- Total dficits reportables : 0
42
N.B
En vertu des dispositions des articles 41, 42 et 43 de la loi de finances 2008, les
dispositions du paragraphe 2 de larticle 12 du code de limpt sur le revenu des personnes
physiques et de limpt sur les socits (prvoyant le rgime des amortissements) et du numro 3
de larticle 15 du mme code (interdisant la dduction des amortissements des brevets et des
marques de fabrique) et de celle de larticle 8 du code dincitation aux investissements ont t
supprims et remplaces par dautres dispositions prvoyant un nouveau rgime
damortissement.
En vu dharmoniser les dispositions fiscales et comptables en matire damortissement
et de rapprocher le rsultat fiscal du rsultat comptable, il a t dcid de permettre aux
entreprises de dduire les amortissements rgulirement comptabiliss selon les normes
comptables et concernant les actifs immobiliss y compris ceux se rapportant aux constructions
sur sol dautrui et aux biens pris en leasing et ce sous rserve de respecter les dispositions
nouvelle de larticle 12Bis institu par larticle 41 de la loi de finances 2008.
2 d : Les provisions
Les provisions fiscalement dductibles sont :
-
Soit une entreprise exerant une activit commerciale qui a ralis au cours
de lanne 1999 un bnfice fiscal avant imputation des provisions slevant
60.000 D.
Au cours de la mme anne, cette entreprise a constitu une provision pour
crances douteuses dun montant gal 20.000 D.
De mme, elle a constitu au titre de l'exercice 2000 des provisions pour
crances douteuses slevant 10.000 D pour un bnfice de 40.000D
L'entreprise a engag des actions en justice pour les crances relatives
1999,
Dans ce cas, les provisions admises en dduction se calculent comme suit :
Anne 1999
- Bnfice
: 60.000 D
- Action en justice : oui
- Provisions constitues : 20.000 D
- Provisions admises en dduction (60.000 x 30 %) = 18.000 D
- Bnfice net : 60.000 D - 18.000 D = 42.000 D
- Reliquat de provisions excdant la limite de 30 % =
20.000 D - 18.000 D = 2.000 reste reportable sur les annes ultrieures.
45
Anne 2000
- Bnfice
: 40.000 D
- Provisions constitues : 10.000 D
- Action en justice : non
La provision constitue en 2000 nest pas admise en dduction, pour
absence daction en justice, mais il y a lieu de dduire le reliquat provenant de
lexercice 1999 dans la limite de 30 % du bnfice, soit : 12.000 D.
- Bnfice net : 40.000 D - 2.000 D = 38.000 D
Exemple:
Annes
Bnfice
de
lexercice
Dotation
de
lexercice
N
N+1
N+2
N+3
N+4
600.000
400.000
350.000
750.000
1.200.000
200.000
100.000
24 .000
200.000
250.000
Action en justice
Avec
200.000
24.000
250.000
Sans
100.000
200.000
-
Montant
imputable
lexercice
Limite
de 30%
200.000
20.000
24.000
250.000
180.000
120.000
105.000
225.000
360.000
Imputation fiscale
Imputes
180.000
20.000
24.000
250.000
Reportes
20.000
-
Reports
20.000
-
En N+3 :
Les provisions de N doivent tre rintgres puis dduites car elles suivent
encore leur cours. Le bnfice imposable serait donc de :
750.000+180.000-180.000 = 750.000D
En N+4 :
Les provisions de N+1 doivent tre rintgres puis dduites car elles suivent
encore leur cours. Le bnfice imposable serait donc de :
1.200.000-250.000+20.000-20.000 = 950.000D
46
b)
47
Les actions pouvant faire lobjet de provisions sont celles qui sont cotes la
bourse des valeurs mobilires de Tunis.
c) Dtermination du montant des provisions dductibles:
Les provisions dductibles sont constitues par la diffrence ngative entre :
-
d) Limite de la dduction
Les provisions sont dductibles dans la limite de 30% du bnfice imposable.
(Ce taux a t relev 50% en vertu de larticle 45 de la loi de finances 2008.)
Exemple :
48
49
Etant signal que la fraction de provisions qui n'a pu tre dduite du fait de la
limite susvise, est reportable sur les bnfices ultrieurs et dans les mmes limites.
Exemple :
51
52
53
TRANCHE DE CHIFFRE
D'AFFAIRES ALLANT DE
0
3 000.001
6 000.001
9 000.001
12 000.001
15 000.001
18 000.001
21 000.001
24 000.001
27 000.001
3 000
6 000
9 000
12 000
15 000
18 000
21 000
24 000
27 000
30 000
MONTANT DE
L'IMPOT
MONTANT DES
ACOMPTES
MONTANT
TOTAL DE
L'IMPOT
25
45
75
120
180
260
360
460
580
700
22.500
40.500
67.500
108
162
234
324
414
522
630
47.500
85.500
142.500
228
342
494
684
874
1102
1330
Les forfaitaires autres que les artisans doivent acquitter, en outre, titre
dfinitif et sans possibilit dimputation sur limpt d, des acomptes provisionnels
gaux 90% de limpt forfaitaire annuel.
Toutefois, les bnficiaires du rgime forfaitaire peuvent opter pour le
paiement dun impt annuel et dfinitif de 1500 D non susceptible de relvement,
sauf en cas de ralisation dun chiffre daffaires suprieur 100 000D. Dans ce cas,
ils sont dispenss du paiement des acomptes provisionnels.
55
56
Les produits perus en outre sur les droits dauteurs ou par les inventeurs sont
considrs aussi comme bnfices relevant de catgorie des bnfices non
commerciaux.
2) Dtermination du bnfice net
Le bnfice net est dtermin selon deux mthodes :
2-a) Selon le rgime rel
Les personnes qui tiennent une comptabilit conforme la lgislation
comptable des entreprises dterminent leurs bnfices nets dans les mmes
conditions que les personnes physiques ralisant des bnfices industriels et
commerciaux soumis au rgime rel.
2-b) selon le rgime forfaitaire dassiette :
Les personnes qui ralisent des bnfices relevant de la catgorie des
bnfices non commerciaux peuvent choisir la dtermination de leur bnfice net
sur la base de 70% des recettes brutes encaisses lanne prcdant celle de
limposition. Le terme recettes brutes couvre tous les encaissements raliss durant
lanne considre indpendamment de lanne laquelle ils se rapportent,
dduction faite des :
-dbours, il sagit des remboursements par les clients des frais
leur incombant et avancs par le contribuable, cest le cas par
exemple des droits de douanes avancs par le transitaire pour le
compte de son client et rembourss par ce dernier
-honoraires rtrocds des confrres exerant une profession
non commerciale
Les recettes brutes dsignent aussi les encaissements dfinitifs ou mme titre
davances, en espces ou en nature, ainsi que, toute remise dun chque ou dun
effet de commerce, de biens, de droits ou de valeurs en change des services
rendus, le crdit dun compte lorsque le paiement seffectue par virement bancaire
ou postal, etcLAdministration a retenu aussi que mme linscription en compte
courant constitue, pour le bnficiaire, un cas dencaissement de recettes.
N.B :
Les personnes physiques qui relvent de la catgorie des bnfices non commerciaux pouvaient,
avant 2002 choisir chaque anne, lors du dpt de la dclaration de limpt sur le revenu,
limposition suivant le rgime rel ou le rgime forfaitaire dassiette. Seulement partir du 1er
janvier 2002, loption pour le rgime rel est devenue dfinitive et irrvocable pour le
contribuable.
57
-Le fermage est une opration par laquelle le propritaire concde un fermier le droit
dexploitation dun bien rural en contre partie dune rmunration en espce ou en nature.
-Le mtayage est opration par laquelle le propritaire met la disposition dune tierce
personne le bien rural en vue den partager la production dans des conditions fixes
lavance.
58
N.B :
Il a t retenu que les marins pcheurs travaillant sur des embarcations sont considrs
comme salaris mme sils sont rmunrs la part.
59
Les recettes ralises au cours dune anne dsignent les encaissements titre
dfinitif, ou mme les avances et les arrirs se rapportant nimporte quelle
anne.
Par contre, les dpenses engages dsignent toutes les dpenses payes et
ncessites par lexploitation quelle que soit lanne de leur engagement, tels que
les frais de personnel, de labour, de semences, dengrais, etcElles sont exclues,
en consquence, les dpenses en capital tels que lachat des quipements.
Le jeu des stocks, qui doivent tre valus au prix de revient, vient corriger le
rsultat net imposable parce que le stock initial est le fruit dun ensemble de
dpenses engages lanne prcdente et le stock final fait partie de la production
de lanne engendre par les dpenses de la mme anne.
N.B :
Il a t retenu qu dfaut de facture tablie en bonne et due forme, le contrat et la quittance
faisant tat de la date, de lidentit du bnficiaire, de sa C.I.N, de la nature de la marchandise,
des quantits et du prix peuvent constituer des pices justificatives probantes pour dterminer
les revenus et les recettes.
60
RENTES
1) Dfinition
Les traitements, salaires et assimils sont les rmunrations payes par une
personne une autre personne en contre partie dun service rendu dans le cadre
dun contrat de travail ou dune convention par laquelle le dbiteur (employeur)
exerce un pouvoir de contrle et de direction (sur lemploy).
Le contrat de travail ou la convention doit tablir le lien de subordination
entre lemployeur et lemploy, la nature de la prestation du service et lexcution
de la tache, ainsi que la rmunration du travail, qui peut tre fixe ou variable, en
numraire ou en espce.
Il a t retenu que les reprsentants de commerce, les marins pcheurs
rmunrs la part, les officiers des services financiers, tels que les porteurs de
contraintes, les omdas, les dirigeants des socits de capitaux et assimiles
lexception des grants majoritaires des S.A.R.L et le grant dune S.U.A.R.L, les
sportifs professionnels lorsquils sont lis un club par un contrat et nagissent pas
en indpendance totale, sont considrs comme salaris.
Les pensions sont des allocations priodiques payes en partie dun service
rendu antrieur ou en excution dune obligation lgale, par exemple : les pensions
de retraite, les pensions dinvalidit, etc
Les rentes viagres sont des allocations priodiques verses en excution
dengagements contractuels ou dun jugement et dont le terme est le dcs du
bnficiaire
2) Dtermination du revenu net
2-a) En ce qui concerne les traitements et les salaires
Le revenu net de cette catgorie se dtermine en dduisant du revenu brut les
cotisations sociales obligatoires et les frais professionnels fixs 10% du reliquat.
Le revenu brut imposable est dtermin daprs la sommation de tous les
salaires, primes, indemnits, avantages en nature, quelque soit leur forme,
autres que ceux octroys pour ncessit de service ou pour assurer la
scurit du personnel, et de toutes les contributions de lemployeur au
rgime de lassurance maladie ou de lassurance groupe non obligatoire en
vertu dun texte ou dune convention.
Les cotisations sociales obligatoires sont celles effectues par
lemployeur en application des textes spcifiques de la scurit sociale en
vue de la constitution de rentes, de pensions de retraite ou pour la
couverture des rgimes obligatoires de scurit sociale.
61
N.B :
-Les cotisations complmentaires par lemploy sont dductibles lorsquelles concourent la
formation de pensions imposables ultrieurement.
-Les cotisations pour assurance groupe sont dductibles dans la limite de la quote-part de
lemploy
-Les cotisations pour assurance-vie (collectives ou individuelles) la charge de lemployeur
sont dductibles dans les conditions fixes larticle 39-I-2 du code de lI.R.P.P
62
63
64
sous forme de dpt en compte courant associ. Les fonds damorage sont soumis au rgime
fiscal des socits de personnes par contre les porteurs de parts sont soumis limpt sur le
revenu.
-Les fonds communs de placement risque sont des fonds de placement ayant le mme objet
que les SICAR, savoir la participation pour leur propre compte ou pour le compte de tiers en vue
de sa rtrocession, au renforcement des fonds propres des entreprises et principalement des projets
initis par les nouveaux promoteurs, ou implants dans des zones de dveloppement rgional, des
entreprises objet de mise niveau, ou dentreprises qui ont pour objet la promotion et la maitrise
de la technologie.
65
66
67
68
69
70
N.B :
Lorsquil sagit dune cession dimmeuble par lots intervalles de temps spars la plus-value est
gale :
Plus-value = Prix de cession - (Prix de revient actualis * superficie de limmeuble cd / superficie
globale de
limmeubl)
71
c) Les oprations non imposables limpt sur le revenu au titre de la plusvalue immobilire :
L'impt sur le revenu d au titre de la plus-value immobilire ne s'applique
pas aux plus-values de cessions ralises sur les biens susviss lorsqu'il sagit
dune :
1- cession pour cause d'utilit publique
2- cession au profit du conjoint ou aux parents en ligne directe (ascendants et
descendants)
3- de la premire cession dun seul local usage d'habitation dans la limite
dune superficie globale ne dpassant pas 1000 m2 y compris les dpendances
bties et non bties.
4- cession de terrains situs dans les primtres de rserves foncires au
profit de lEtat, des collectivits locales et des agences foncires
Cas particulier des terres d'origine domaniale ayant perdu leurs
vocations agricoles autres que cel les acquises par voi e dchange
Aux fins de l'obtention de la main leve provisoire et dfaut de cession
effective, la plus-value sera dtermine dans un premier temps partir de la valeur
fixe par l'expert du domaine de l'Etat.
EXEMPLES D'ILLUSTRATION
Exemple 1:
Soit une personne qui a ralis par un contrat en date du 30 juin 2006, un prix
de 125.000 dinars une deuxime opration de cession dune rsidence qu'elle avait
achete le 1er Mars 1999 50.000 dinars. Elle a pay des honoraires et des
commissions, qui se sont levs 2.700 dinars et a acquitt des droits
d'enregistrement pour 7.800 dinars. En 1999, elle a effectu des amnagements pour
un montant de 10.000 dinars dont les travaux ont t raliss pendant la priode
allant du 20 Avril 1999 au 30 juin de la mme anne ; la plus-value immobilire
rsultant de l'opration de cession s'tablit comme suit :
a) Priode de dtention de l'immeuble
Du 1er Mars 1999 au 30 Juin 2006 soit 7 ans et 4 mois, c'est dire 2640 jours.
L'application de la majoration de 10% par anne de dtention s'applique selon la
formule suivante :
V x T xP
360x100
O V : reprsente la valeur d'acquisition d'change ou de construction
T : le taux de 10%
P : la priode de dtention en nombre de jours.
72
50.000 D
2.700 D
7.800 D
44.367 D
10.000 D
7.000 D
121.867 D
e) Plus-value ralise
-Prix de cession
+ 125.000 D
-Prix de revient
- 121.867 D
de l'immeuble actualis
-Montant de la plus-value ralise
3.133 D
Exemple 2 :
Si nous considrons un agriculteur, qui a acquis une terre domaniale sise
Djedaida le 1er Janvier 1986 pour le montant de 30.000 dinars et qu'un plan
d'amnagement de la ville la fait inclure dans la zone urbaine, dcide de vendre
son lot une socit de promotion immobilire, pour un prix de 100.000 D. Dans ce
cas l'intress doit s'adresser aux services du domaine de l'Etat et des Affaires
Foncires pour obtenir la main leve et doit au pralable justifier du paiement de
l'impt d sur la plus-value immobilire.
A cet effet et dans le cas o le Ministre du Domaine de l'Etat n'exerce pas
son droit de reprise, et que l'valuation faite par l'expert du domaine s'lve
80.000 D et que sa notification a t faite au bnficiaire le 28 Fvrier 1997, l'impt
d au titre de la plus-value sur cession de terre domaniale sera tabli comme suit
73
1) Dtermination de la plus-value
1.1) Valeur d'acquisition de la terre avec application de 10% par anne de
dtention
Nombre d'annes de dtention (de Janvier 1986 Fvrier 1997 = 11 ans et 2
mois soit 4020 jours)
- Valeur de l'acquisition 30.000 D
- application de 10%
30.000 x 4020 x 10 =
33.500 D
360 x 100
-Valeur d'acquisition actualise 63.500 D
1.2) Montant de la plus-value
-Evaluation par l'expert du domaine
-Valeur d'acquisition aprs actualisation
-Montant de la plus-value
80.000 D
63. 500 D
16. 500 D
4) Calcul de l'impt d
- 35.500 x 50% =
- Impt avanc au titre de la dclaration initiale
- Complment de l'impt d au titre de la plus-value
sur cession effective :
17.750D
- 8.250 D
9.500 D
75
76
77
TAF : calculer lIR payer par Mr Foulen au titre de ses revenus raliss en 2003,
sachant que lintress a prsent une attestation de retenue la source dlivre par son
employeur faisant apparatre un montant retenu de 1650D.
78
79
80
EXEMPLE
4 000 D
: 6 000 D
: 10 000D
- 315 D
9 685 D
81
82
L'avance paye au cours d'une anne est dductible, dans les mmes
conditions que la retenue la source, des acomptes provisionnels dus au titre de
l'anne de son paiement. En cas d'excdent non imput sur le premier acompte, il
est reportable successivement sur les deuxime et troisime acomptes et
ventuellement sur l'impt sur le revenu ou sur l'IS d au titre de l'anne de son
paiement.
Lorsque l'impt annuel n'est pas suffisant pour que l'imputation puisse tre
intgralement opre, le reliquat non imput peut, au choix de l'entreprise, soit
continuer s'imputer sur les acomptes provisionnels dus ultrieurement et
ventuellement sur l'impt sur le revenu ou l'impt sur les socits ou bien faire
l'objet d'une restitution sur demande.
2) Avance de 25% due par les socits de personnes et assim iles :
En vertu des dispositions de larticle 51 bis du code de lIR et de lIS, les
socits de personnes et assimiles sont tenues de payer une avance de 25% sur les
bnfices raliss lanne prcdente.
La dclaration et le paiement de cette avance doit intervenir au plus tard le 25
mars de lanne suivant celle de la ralisation des bnfices.
Par ailleurs, lavance que la socit a paye au titre de limportation des
produits de consommation ainsi que la retenue la source ventuelle opre au
nom de la socit sont imputables sur lavance dont elle est redevable au taux de
25% au titre des bnfices raliss.
En cas de non imputation de toutes les retenues la source ou de toute
lavance au titre de limportation des produits de consommation, lexcdent
desdites retenues la source ainsi que lexcdent de lavance au titre de
limportation des produits de consommation est imputable sur les avances dues au
titre des bnfices ultrieurs.
83
EXEMPLES D'ILLUSTRATION
Exemple 1 :
Supposons quune personne physique A et une socit responsabilit
limite B exerant lactivit de commerce de gros de pices de rechanges auto
aient constitu une socit en participation parts gales.
Supposons que la socit en participation ait ralis au titre de lanne 2002
un bnfice net de 240.000D et ait support au titre de la mme anne les retenues
la source suivantes :
- Retenue la source au titre des marchs :
8.000D
- Retenue la source au titre des loyers :
5.000D
la mme socit a pay une avance au
titre de limportation des pices de
rechanges de :
12.000D
Dans ce cas, lavance due par la socit en participation au titre des bnfices
raliss en 2002 se dtermine comme suit :
Avance due par la socit :
240.000D x 25% :
- dduction des retenues la source supportes
par la socit et de lavance quelle a payes au
titre de limportation des pices de rechanges
(8.000D + 5.000D + 12.000D = 25.000D)
Reliquat de lavance pa yer
60 000D
- 25.000D
35.000D
30.000D
30.000D
Exemple 2 :
Reprenons les donnes de lexemple 1 en supposant que la socit en
participation ait support au cours de lanne 2002 les retenues la source au titre
des marchs et des loyers de :
30.000D
et ait pay une avance au titre de limportation des
pices de rechanges de :
84
35.000D
Dans ce cas, lavance due par la socit est dtermine comme suit :
Avance due par la socit en participation :
240.000D x 25% :
imputation des retenues la source supportes
par la socit et lavance quelle a paye
(30.000D + 35.000D = 65.000D)
60.000D
- 65.000D
5.000D
30.000D
30.000D
Aucun des deux associs ne peut imputer lexcdent des retenues la source
soit 5.000D, ledit excdent ne peut tre imput quau niveau de la socit en
participation et ce, sur lavance dont elle serait redevable au titre des annes
ultrieures. Il peut galement faire lobjet dune restitution sur demande
conformment la lgislation fiscale en vigueur.
85
personnes physiques soumises limpt sur le revenu selon le rgime rel au taux
de 1,5%
6) Prix de vente des biens immeubles ne faisant pas partie dun actif
professionnel, dclar dans lacte au taux de 2,5%
La retenue la source vise au n1, et 6 nest due que sur les montants pays
par l'Etat, les collectivits publiques locales, les personnes morales et les personnes
physiques soumises au rgime rel d'imposition, c'est dire celles qui sont dans
l'obligation de tenir une comptabilit conformment la lgislation comptable des
entreprises.
86
TRANCHES
TAUX DE
LA TRANCHE
TAUX EFFECTIF A
LA
LIMITE SUPERIEURE
DE LA TRANC HE
0%
15%
20%
25%
30%
35%
0%
10,50%
15,25%
20,12%
26,05%
-
1 500
1 500,001
5 000
5 000,001 10 000
10 000,001 20 000
20 000,001 50 000
Au del de 50 000
Exemple :
Soit une personne physique exerant une activit d'ingnieur conseil ayant
ralis en 2000 des recettes brutes s'levant 50 000D.
Supposons que cette personne :
- ait ouvert un compte spcial d'pargne pour un montant de 20 000D
avec un taux d'intrt gal 5%;
- ait contract une assurance-vie pour un montant de 700D;
- ait reu des dividendes s'levant 3000D;
- ait ouvert un livret d'pargne logement auprs de la banque de l'habitat
dont les intrts s'lvent 300D;
- soit veuf avec deux enfants charge: le 1er g de 26 ans, le second
de 24 ans, tous les deux sont tudiants non boursiers;
- ait opt jour le rgime forfaitaire d'assiette pour des bnfices
provenant de l'exercice de son activit d'ingnieur conseil .
La dtermination du revenu net global imposable est tablie comme
suit :
1) Bnfices non commerciaux .........................
Recettes brutes ........................ ...........
50 000D
Abattement (30 %) ..........................
15 000D
recettes nettes .................
35 000D
87
1 000D
3) Dividendes ( exonr) 0
Revenu global brut imposable ............. 36 000D
dduire :
* revenu de capitaux mobiliers ..............
1 000D
* dduction pour chef de famille ........ 150 D
* dduction pour 1 enfant charge .... 300 D
* dduction des intrts
* dduction pour assurance-vie ...............
- contribuable: 800 D
- 1 enfant :
200 D
- le montant souscrit et dductible ............
Revenu net imposable
700D
33 850D
88
10 %
15 %
20 %
89
EXEMPLE
Soit un salari mari avec 2 enfants charge qui dispose d'un salaire annuel
brut imposable de 4500 D et d'une rtribution occasionnelle brute imposable de
600 D. Pour l'application du taux effectif l'indemnit, il ya lieu de tenir compte
du traitement annuel net de frais professionnels et des dductions au titre de la
situation et des charges de famille, major de la rtribution occasionnelle nette de
frais professionnels.
Calcul de la retenue d'impt :
Traitement brut :
Dductions
:
-10% frais professionnels
- Mari
+ 150D
}
- 2 enfants charge 165D
4 500 D
450 D
}
315 D
}
- Traitement net :
3 735 D
600 D
60 D
540 D
ET DEBITEURS DE RENTES OU DE
PENSIONS
Dans ce cas, l'impt sur le revenu mensuel objet de la retenue la source est
gal au quotient de l'impt sur le revenu annuel dtermin par application du
barme de l'impt sur le revenu par rapport au nombre de paies
Les modalits de dtermination de la retenue s'appliquent selon les procds
suivants :
-
2 400 D
240 D
}
}
2 enfants charge : 165 D }
315 D
____________
= 1 845 D
0
=
51,750 D =
12
51,750 D
4,312 D
2 580 D
91
: 150, D }
- 2 enfants charge
: 165 D }
- 258 D
- 315 D
___________
2 007 D
=
=
0
76,050 D
12,936 D
63,114 D
7,012 D
ou indemnits
La retenue la source sur ces paies est constitue par la diffrence entre
l'impt annuel calcul sur la base du revenu annuel major de ces paies ou
indemnits et le revenu annuel dtermin sans tenir compte de ces paies ou
indemnits .
EXEMPLE
Soit le mme salari ayant 2 enfants charge et dont le salaire brut
imposable mensuel s'lve 200 D .
On suppose, en outre, que l'intress bnficie en dcembre d'une indemnit
de productivit de 100 D .
Liquidation de l'impt annuel en tenant compte de l'indemnit :
Salaire annuel : 200 D x 12
=
2 400 D
Indemnit de productivit :
100 D
Revenu annuel brut
2 500 D
92
250 D
315 D
1.935 D
0,001 1.500 D
=
0
435 D x 15%
= 62,250 D
Liquidation de l'impt annuel sans tenir compte de l'indemnit :
Salaire annuel
: 200 D x 12
= 2 400 D
Dduction pour frais professionnels (10%) - 240 D
Dduction pour situation et charges de famille
contribuable mari
: 150 D }
}
315 D
2 enfants charge
: 165 D }
___________
Salaire annuel net :
1.845 D
- impt sur le revenu d :
0,001D 1.500 D
345 D x 15%
=
=
0
51,750 D
93
94