Mucoop Oficial (Recuperado)

INSTITUTO NICARAGENSE DE FOMENTO COOPERATIVO (INFOCOOP)
BANCO DE FOMENTO A LA PRODUCCIN (PRODUZCAMOS)

BANCO MUNDIAL (BM)
MANUAL NICO DE CUENTAS COOPERATIVO

PRESENTADO POR MCS FERNANDO PORRAS A.
MUCCOOP
CONTENIDO
CATLOGO DE CUENTAS
INSTRUCTIVO CON DESCRIPCIN DE CUENTAS
MODELOS DE CONTABILIZACIN
FORMATOS DE ESTADOS FINANCIEROS
NICARAGUA, 2012
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BANCO MUNDIAL (BM)
CONTENIDO
CAPITULO I: INTRODUCCION
CAPITULO II: GENERALIDADES
CAPITULO III: CATLOGO DE CUENTAS
CAPITULO IV: DESCRIPCIN DE CUENTAS
100.00
ACTIVOS
200.00
PASIVO
300.00
PATRIMONIO
400.00 INGRESOS
500.00 GASTOS
600.00 CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ESTADOS FINANCIEROS
700.00 CUENTAS CONTINGENTES DEUDORAS
800.00
900.00
CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
CAPITULO V: MODELOS DE CONTABILIZACIN
CAPITULO VI: MODELOS DE ESTADOS FINANCIEROS
BALANCE GENERAL
ESTADO DE RESULTADOS
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BANCO MUNDIAL (BM)
CAPITULO I: INTRODUCCION
CAPITULO I:
INTRODUCCION
Se explica la estructura general del MUCOOP ya con las mejoras
derivadas de los ejercicios de aplicacin realizados en las
Cooperativas visitadas durante el desarrollo de esta consultora que
tiene como objetivo su mejoramiento e integracin final para
institucionalizar su uso a nivel nacional por las CAC.
CAPITULO II:
GENERALIDADES
Este captulo describe de manera general el propsito y el contenido
del Manual de Cuentas y la explicacin de algunas disposiciones que
Deben observarse de manera general en el registro de las
operaciones de las organizaciones cooperativas.
CAPITULO III:
CATALOGO DE CUENTAS
En este captulo se presenta el listado general de las clases, grupos,
cuentas y subcuentas previstas en el presente Manual.
CAPITULO IV:
DESCRIPCION DE CUENTAS
En este captulo se presentan para las clases, grupos, cuentas y
subcuentas la descripcin correspondiente a cada una de ellas y las
instrucciones sobre la operatividad contable de cada una de ellas.
CAPITULO V:
MODELOS DE CONTABILIZACION
En este captulo se presentan los modelos sobre el procedimiento de
contabilizacin de algunas operaciones de las Instituciones
Financieras.
CAPITULO VI:
ESTADOS FINANCIEROS
En este captulo se presentan los modelos de estados financieros,
incluyendo notas mnimas, que las Instituciones Financieras Deben
elaborar.
El presenta Manual nico de Cuentas Cooperativo, ha sido elaborado con la pretensin

que sea utilizado por el sector cooperativo como una gua para un registro contable
estandarizado de sus operaciones, que permita a las instituciones que trabajan con este
sector el poder comparar cifras entre una organizacin y otra, y poder consolidar
informacin del sector.
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BANCO MUNDIAL (BM)
El manual contiene operaciones financieras, comerciales y de prestacin de servicios.
En el caso de las operaciones financieras, muchos de sus conceptos han sido
desarrollados utilizando como referencia los que ha utilizado la Superintendencia de
Bancos y de Otras Instituciones Financieras de Nicaragua tanto en 1993 como en aos
posteriores para normar el registro de las operaciones de las instituciones bajo su
supervisin, adaptando esos conceptos al quehacer cooperativo.
Se realizaron visitas de consultas a tres cooperativas identificadas para estos fines por el
Proyecto de Acceso Generalizado a Servicios Financieros (PAGSF), administrado por el
Banco de Fomento Produzcamos.
El MUCCOOP trata de ser amplio, previendo operaciones que, posiblemente, no sean
comunes actualmente en las cooperativas pero que Deberan poder ejecutarse en un
futuro cercano. Sin embargo, DEBE establecerse que se podrn hacer adiciones al
mismo ya que podrn existir operaciones que agreguen opciones de registro para las
cooperativas.
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BANCO MUNDIAL (BM)
CAPITULO II: GENERALIDADES
1.
PROPOSITO
El presente "Manual nico de Cuentas para Cooperativas - MUCCOOP" tiene
como propsito fundamental proponer un sistema uniforme de registro contable
para las operaciones que realizan las Organizaciones Cooperativas, cualquiera
que sea la naturaleza de sus operaciones y el nivel de la misma, conforme se
establecen estos ltimos en la Ley 499, Ley General de Cooperativas,
contribuyendo de esta manera a obtener estados financieros que se presenten de
manera homognea para todas las organizaciones autorizadas por el Instituto de
Fomento Cooperativo INFOCCOP-, y reflejen fielmente la situacin financiera y
patrimonial de la mismas y los resultados de su gestin.
La utilizacin del calificativo nico para esta proyecto de Manual de Cuentas,
tiene por objetivo inducir al uso del mismo, promovido por la autoridad reguladora
del sector, el Instituto de Fomento Cooperativo INFOCOOP.
2.
OBLIGATORIEDAD EN SU APLICACION
El presente Manual nico de Cuentas para Cooperativas y las disposiciones que
contiene, Debern ser aplicada de manera obligatoria por las cooperativas de
ahorro y crdito como norma por emitida por la autoridad de aplicacin.
El presente Manual de Cuentas ha sido elaborado con la intencin de que tenga
vigencia durante un perodo prolongado de tiempo y que sea aplicable para todo
tipo de cooperativas. Por esta razn se han incluido cuentas que en algunos casos
son muy particulares para algn tipo de organizacin y otras que contemplan el
registro de operaciones que actualmente no estn siendo ejecutadas pero que,
posiblemente, puedan ser llevadas a cabo en el futuro por las cooperativas.
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BANCO MUNDIAL (BM)
CODIFICACION.
3.
El Catlogo de Cuentas incluido en este manual ha sido estructurado

estableciendo los niveles mostrados a continuacin, los cuales se identifican por la
posicin de los dgitos que integran un cdigo:
Clase
: Se identifica con el primer dgito.
Grupo
: Se identifica con los dos primeros dgitos.
Cuenta
Subcuenta
: Se identifica con los cinco primeros dgitos.
Moneda
: Se identifica con los primeros seis dgitos
Cuenta analtica
: Se identifica con los ocho primeros dgitos.
Se identifica con los tres primeros dgitos.
Es importante sealar que la cuenta previa integra a la cuenta subsiguiente.

Dado que las cooperativas, principalmente las de ahorro y crdito, realizan
operaciones en crdobas (moneda nacional) y en moneda extranjera (actualmente
en dlares, pero en el futuro se pueden hacer en otras monedas), el sexto dgito
del catlogo se utiliza para identificar la moneda en la cual fueron pactadas las
operaciones, para lo cual se utilizarn los siguientes cdigos:
1
2
3
Para las operaciones en moneda nacional sin mantenimiento de valor:

MN/SMV
Para las operaciones en moneda nacional con mantenimiento de valor:
MN/CMV
Para las operaciones en moneda extranjera: ME
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BANCO MUNDIAL (BM)
Ejemplo de codificacin:
Una cuenta de activo: Crditos agrcolas a plazo hasta 18 meses en moneda
nacional con mantenimiento de valor
Nivel
Clase Un dgito
Cdigo
100.00
Nombre
Activo
Grupo - Dos dgitos
140.00
Cartera de Crdito
Cuenta Tres dgitos

Sub cuenta Cinco dgitos
Moneda Seis dgitos
141.00
141.03
141.03.2
141.03.2.0
1
Crditos vigentes hasta 18 meses

Crditos agrcolas
Moneda Nacional con Mantenimiento de Valor
Primero
Segund
o
Tercero
Cuarto
Quinto
Sexto
Cuenta Analtica Ocho dgitos
Fondos PRODUZCAMOS
Una cuenta de pasivo: Depsitos del pblico en cuenta de ahorro en moneda extranjera
Primero
Segund
o
Tercero
Cuarto
Quinto
Sexto
Nivel
Clase Un dgito
Cdigo
200.00
Nombre
Pasivo
Grupo Dos dgitos
210.00
Obligaciones con el Pblico
Cuenta Tres dgitos

Sub cuenta Cinco
dgitos
Moneda Seis dgitos
Cuenta Analtica Ocho
dgitos
212.00
Depsitos de Ahorro
212.02
Depsitos de Ahorro Afectados en Garanta
212.02
212.02.0
1
Moneda Nacional con Mantenimiento de Valor

Garantas Fondos PRODUZCAMOS maz postrera ciclo
agrcola 2011-212
Para mostrar una idea general de la estructura del catlogo se exponen a continuacin las
Clases establecidas en el mismo:
Clase 1
Clase 2
Clase 3
Clase 4
Clase 5
Clase 6
Clase 7
Clase 8
Clase 9
Activo
Pasivo
Patrimonio
Ingresos
Gastos
Cuentas Complementarias de Estados Financieros
Cuentas Contingentes Deudoras y Complementarias
Cuentas de Orden Deudoras
Cuentas de Orden Acreedoras
Posiblemente para los miembros de los rganos de gobierno, gerentes y equipo

tcnico de las cooperativas, la Clase 6 Cuentas Complementarias de Estados
Financieros constituya un elemento nuevo. En realidad no se estn creando
conceptos contables nuevos ni extraos, sino que se ha reagrupado en esta Clase
6 las cuentas que tienen efecto en el Balance General y en el Estado de
Resultados, pero que no aparecen en los mismos, sino que su efecto se muestra a
travs de otra cuenta.
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BANCO MUNDIAL (BM)
Ejemplo de esto es la cuenta de Provisiones para Cartera, muy conocida para
quienes operan crdito, y que sirve para restarse del monto de la cartera bruta
para mostrar el saldo de cartera neta (Cartera neta = Cartera bruta Provisiones
para cartera), y que en este grupo 6 se muestra con el cdigo 6..
Igualmente puede parecer nuevo el uso de las cuentas del grupo 8 Cuentas de
Orden Deudoras y del grupo 9 Cuentas de Orden Acreedoras. Una lectura
adecuada del concepto de cada una de ellas ayudar a entender la importancia de
las mismas, para llevar un registro adecuado de operaciones que en la actualidad,
generalmente, quedan sin registrar, o cuyo registro se hace en hojas electrnicas
de clculo o en hojas impresas, o, en el peor de los casos, solamente el encargado
sabe de su existencia y cuando por una u otra razn ya no est en el equipo de
trabajo de la cooperativa, se pierde la historia de las mismas, o se pierde cuando
se daa un equipo de computacin en el que se ha guardado la informacin, en el
cual no se hace respaldo peridico, lo que es bsico de hacer al menos en los
equipos de cmputo que contiene la base de datos contable y de cartera. Un
ejemplo tpico de estas situaciones es el registro contable y control gerencial de la
cartera saneada.
4.
CRITERIOS POR LOS CUALES SE DEBE CONSIDERAR ESTE MANUAL

COMO NICO EN EL SECTOR COOPERATIVO.
Con el propsito de inducir y mantener la uniformidad en la contabilizacin de las
operaciones realizadas por las organizaciones cooperativas, stas no Debern
abrir nuevos grupos, cuentas o subcuentas.
Cuando este sea un manual de cuentas oficial para el sector, el INFOCOOP ser
quien autorice e inserte nuevas cuentas, que Debern aplicarse en todas las
organizaciones que deban utilizarlo.
Cuando una cooperativa vaya a requerir la apertura de un nuevo grupo, cuenta o
subcuenta para registrar algn tipo de operacin no previsto en el presente
Manual, Deber presentar una solicitud escrita a la instancia reguladora,
describiendo la operacin y proponiendo la ubicacin de la misma. Esta instancia
analizar la solicitud y proceder a realizar las modificaciones al Manual que
fuesen necesarias. Mientras la solicitud no sea respondida la institucin solicitante
contabilizar la operacin en la cuenta que ms se asimile a la operacin realizada
o en una de las cuentas o subcuentas de "Otros" previstas en el Manual.
Los dgitos de cdigos posteriores a los utilizados en el presente manual, en casi
todos los casos del sptimo inclusive en adelante, pueden ser utilizados por cada
Institucin para satisfacer sus necesidades internas adicionales en cuanto al
registro y control de sus operaciones.
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BANCO MUNDIAL (BM)
5.
LIBROS CONTABLES Y CIERRE DE EJERCICIO ANUAL

En el articulado de la Ley 499, Ley General de Cooperativas, aprobada el 29 de
Septiembre del 2004, y publicada en La Gaceta No. 17 del 25 de Enero del 2005,
se establece la obligatoriedad de hacer registros contables (Artculo 48) y cerrar el
ejercicio anual de acuerdo al ao fiscal (Artculo 47).
Por su parte, el Artculo 49 de la misma ley establece la obligatoriedad de entregar
a la autoridad reguladora una copia de los estados financieros a la fecha de cierre
anual, segn se lee a continuacin:
Artculo 49.- A la fecha del cierre del ejercicio, el Consejo de Administracin
presentar un informe sobre la gestin realizada, que junto con el estado
financiero y el informe de la Junta de Vigilancia, sern sometidos a la Asamblea
General de Asociados para su aprobacin. De dichos informes y estado financiero
se remitir una copia a la Autoridad de Aplicacin.
La aplicacin del catlogo de cuentas y conceptos contables descritos en este
manual facilitar al INFOCOOP la consolidacin de informacin financiera del
sector, y la generacin de informacin que permita proponer al estado polticas
sectoriales de fomento que contribuyan al desarrollo del mismo.
1. ESTADOS FINANCIEROS PARA PRESENTAR AL INFOOOP
Los estados financieros que presenten el Consejo de Administracin a la Asamblea
General de Asociados y que se remitan al INFOCOOP Deben estar firmados por
los funcionarios que ostenten los siguientes cargos, en el orden que se describen,
de izquierda a derecha, al pie de los mismos:
a. Contador General.
b. Gerente General similar
c. Presidente del Consejo de Administracin
En caso de ausencia de algunos de estos funcionarios los estados financieros
pueden ser firmados por quien sustituya en sus funciones al ausente.
Los estados financieros de una Institucin que se divulguen, cualquiera sea el
medio y aunque dicha divulgacin sea voluntaria, Deben cumplir con las
formalidades establecidas en el captulo V para los estados financieros de
publicacin, y sus cifras Deben coincidir con los presentados a la misma fecha al
INFOCOOP.
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BANCO MUNDIAL (BM)
7.
INFORMES DE AUDITORES EXTERNOS

Aunque el Ministerio de Economa familiar comunitaria, Cooperativa y
asociativa no exige la presentacin de estados financieros auditados, es
recomendable que las organizaciones cooperativas obtengan un informe de un
auditor calificado acerca de su cierre anual, antes la presentacin del informe anual
de parte del Consejo de Administracin a la Asamblea General Ordinaria que
conoce de dicha informacin, lo que le brinda fortalezas ante sus socios y para
gestiones externas.
Los estados financieros que se adjunten al informe de los auditores externos
Deben presentarse en el mismo formato establecido en el Captulo V para los
estados financieros a publicar.
8.
APROBACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros correspondientes al cierre del ejercicio anual Deben ser
incluidos en el informe anual la Memoria Anual y ser aprobados por la Asamblea
General de Socios.
9.
a.
DISPOSICIONES CONTABLES GENERALES

Normas Contables Aplicables
En la etapa actual de la regulacin cooperativa, en que no existe la obligacin de
tener un registro nico contable, es recomendable que el registro contable de las
operaciones y la preparacin de los estados financieros se realice siguiendo las
disposiciones establecidas en el presente Manual de Cuentas o en Normas
complementarias que sean emitidas por el INFOCOOP en su oportunidad. En caso
de existir situaciones no previstas por dichas disposiciones, se aplicarn las
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y, en su defecto, los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) de Estados Unidos de Amrica; si
las NIC o los PCGA aceptasen varias alternativas como vlidas, se DEBE optar
siempre por la posicin ms conservadora.
Una vez que sea normada la utilizacin de un Manual nico de Cuentas
Cooperativo en las organizaciones de esta naturaleza, ser obligatorio el uso del
mismo.
b.
Valuacin de Activos y Pasivos No Expresados en Moneda Nacional

Los saldos de los Activos y Pasivos que las organizaciones mantengan en moneda
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BANCO MUNDIAL (BM)
extranjera, metales preciosos y moneda nacional con mantenimiento de valor, se
Deben expresar en moneda nacional utilizando para su ajuste la cotizacin de
compra del tipo de cambio oficial informado por el Banco Central de Nicaragua a la
fecha correspondiente al cierre contable que se practique, cualquiera que sea la
periodicidad del mismo. El ajuste de los saldos no expresados en moneda nacional
originados en la variacin en el tipo de cambio DEBE hacerse por lo menos cada
fin de mes.
c.
Imputacin por Moneda
Tal como se ha indicado en el punto "3. Codificacin" los saldos contables de las
subcuentas Deben identificarse utilizando para el sexto dgito el cdigo del tipo de
moneda en el que se encuentran pactados.
Al respecto cabe realizar las siguientes precisiones:
Los derechos y las obligaciones se registrarn segn sea la moneda en la cual se
pacten las mismas, por lo tanto se ajustarn por las variaciones en la cotizacin de la
moneda de origen, tal como se ha indicado en el punto b anterior. En cambio, los
bienes de uso y otros bienes cuya adquisicin sea pagada en moneda extranjera o
sean originados en transacciones en moneda extranjera, se valuarn en moneda
nacional, registrndose como costo el valor equivalente en moneda nacional utilizando
el tipo de cambio vigente al momento de su adquisicin (valor histrico)
Los ingresos y egresos del perodo tambin Debern registrarse con el cdigo de
moneda en que se pactaron los correspondientes activos y pasivos que los generan.
Aquellos ingresos y egresos que no provengan directamente de activos o pasivos,
Debern contabilizarse en la moneda en que se haga efectivo su cobro o su pago,
respectivamente. Sin embargo, no son sujetos de actualizaciones por las variaciones
en la cotizacin de dichas monedas, sino que se exponen por su equivalente en
moneda nacional al tipo de cambio aplicable en la fecha en que se reconocieron
contablemente.
d.
Registro contable utilizando el mtodo del devengado

Con el propsito que los estados financieros mensuales permitan una correcta
apreciacin de los resultados de cada perodo, es necesario que los mismos sean
elaborados sobre una base uniforme. Para cumplir con este propsito, por lo
menos, a fin de cada mes Deben realizarse todos los ajustes contables que
afectan a los resultados de la Institucin, siguiendo el principio de lo devengado, a
menos que especficamente en alguna cuenta en particular se indique lo contrario.
Histricamente las cooperativas, en su mayora, han realizado sus registros
contables utilizando el mtodo del efectivo para los ingresos y la cartera, y el
mtodo del devengado para las obligaciones de los prstamos que ha recibido
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BANCO MUNDIAL (BM)
para hacer esa cartera. Sin embargo, es necesario reconocer que esto genera una
inconsistencia en los registros tal como se muestra en el ejemplo siguiente:
Una cooperativa recibe un prstamo del Banco Produzcamos el 01 de julio del ao
X, por C$10,000.00, a 9 meses plazo, al 15% de inters anual, y el 5% anual de
mantenimiento de valor.
En el cierre del ao calendario al 31 de diciembre, se obtendran los siguientes
efectos, al comparar el registro contable por el mtodo del efectivo y por el mtodo
del devengado:
Del ejemplo anterior, se puede afirmar que, en trminos financieros, es

conveniente para la organizacin hacer los registros contables utilizando el mtodo
del devengado. Cooperativas consultadas para este catlogo y manual acerca del
tema, han opinado que este mtodo podra dar origen que al cierre del ejercicio
anual se muestren utilidades que an no son efectivas; sin embargo, existen
mtodos para contrarrestar este efecto, aunque su aplicacin es una decisin
gerencial ms que una tcnica contable.
e.
Consolidacin de los Estados Financieros de la Oficina Central y las

Sucursales
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BANCO MUNDIAL (BM)
Para elaborar los estados financieros consolidados de la organizacin Deber
regularizarse todo saldo pendiente entre las distintas oficinas, entre las distintas
actividades (financieras y comerciales) imputndose previamente todas las
transacciones pendientes a las cuentas definitivas que correspondan, de forma
que los saldos activos en unas sucursales actividades se compensen
completamente con los saldos pasivos en otras, lo mismo DEBE ocurrir con las
ganancias generadas en unas oficinas actividades por dichos activos con las
prdidas generadas en otras oficinas actividades.
f.
Composicin de saldos
Las organizaciones Deben poseer por lo menos para los saldos de cada fin de mes
de las subcuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio, el detalle de las partidas que los
componen.
g.
Informacin adicional
Las organizaciones Deben establecer un sistema de codificacin de clientes y de
operaciones, de tal forma que se pueda organizar el registro contable por tipo de
operacin, a fin que la informacin generada permita la toma de decisiones
adecuadas respecto a la sostenibilidad individual de cada una de las distintas
actividades desarrolladas por la cooperativa
Algunas de las desagregaciones que se recomienda DEBE ejecutarse son las
siguientes:
i.
Desagregacin de los saldos de activos y pasivos por actividad desarrollada por la

cooperativa. Ej. Operaciones financieras, Comercializacin, Acopio, Prestacin de
Servicios, etc.
ii.
Desagregacin de los saldos de las cuentas de inversiones y de cartera de

crditos por actividad econmica a la que fueron destinados los recursos.
iii.
Cualquier otra informacin que las organizaciones estimen necesaria
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BANCO MUNDIAL (BM)
CAPITULO III: CATLOGO DE CUENTAS
1
2
Clas Grup
e
o
3
Cuen
ta
Nivel
4
5
Subcuen Mone
ta
da
CDIGO
6
Cuenta
Analtica
NOMBRE
ACTIVOS
DISPONIBILIDADES
00
01
Caja Chica
01
Caja Chica MN
01
Caja Chica ME
02
Caja para compra y venta de moneda extranjera
02
Caja para compra y venta de moneda extranjera MN
02
Caja para compra y venta de moneda extranjera ME
03
Caja para pago de remesas
03
Caja para pago de remesas MN
03
Caja para pago de remesas ME
08
Caja General
08
Caja General MN
08
Caja General ME
09
Transferencias en Trnsito
09
Transferencias en Trnsito MN
09
00
Transferencias en Trnsito ME
Depsitos en Cooperativas, Bancos y Otras
Instituciones
01
Depsitos en cuentas corrientes
01
Cuentas a la vista MN/SMV
01
Cuentas a la vista MN/CMV
01
Cuentas a la vista ME
02
Depsitos en cuentas de Ahorro
02
Cuentas de Ahorro MN/CMV
02
Cuentas de Ahorro ME
08
Otros Depsitos
08
Otros Depsitos MN
08
09
09
09
Otros Depsitos ME
Intereses por cobrar por depsitos en cooperativas,
bancos y otras instituciones
Intereses por Cobrar por depsitos en bancos y otras
instituciones MN
Intereses por Cobrar por depsitos en bancos y otras
instituciones ME
Efectivo en Caja
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BANCO MUNDIAL (BM)
1
INVERSIONES TEMPORALES
00
01
Inversiones en otras instituciones cooperativas
01
Inversiones en otras instituciones cooperativas MN/SMV
01
Inversiones en otras instituciones cooperativas MN/CMV
01
Inversiones en otras instituciones cooperativas ME
02
Inversiones en bancos y otras instituciones del pas
02
Inversiones en bancos y otras instituciones del pas MN/SMV
02
Inversiones en bancos y otras instituciones del pas MN/CMV
02
Inversiones en bancos y otras instituciones del pas ME
03
Inversiones en el Banco Central de Nicaragua
03
Inversiones en el Banco Central de Nicaragua MN/SMV
03
Inversiones en el Banco Central de Nicaragua MN/CMV
03
Inversiones en el Banco Central de Nicaragua ME
04
Inversiones en valores del Estado
04
Inversiones en valores del Estado MN/SMV
04
Inversiones en valores del Estado MN/CMV
04
Inversiones en valores del Estado ME
05
Inversiones en instituciones financieras del exterior
05
09
Otras Inversiones
09
Otras Inversiones MN/SMV
09
Otras Inversiones MN/CMV
09
Otras Inversiones ME
00
01
01
01
Rendimiento por cobrar sobre inversiones temporales

MN/SNV
MN/CMV
01
Rendimiento por cobrar sobre inversiones temporales ME
Inversiones Temporales
30
3 1 00
3 1 01 0
INVERSIONES PERMANENTES
Inversiones Permanentes
Inversiones en otras instituciones cooperativas
Pgina 14

BANCO MUNDIAL (BM)
1
3 1 01 1
Inversiones en otras instituciones cooperativas MN/SMV
3 1 01 2
Inversiones en otras instituciones cooperativas MN/CMV
3 1 01 3
Inversiones en otras instituciones cooperativas ME
3 1 02 0
Inversiones en bancos y otras instituciones del pas
3 1 02 1
Inversiones en bancos y otras instituciones del pas MN/SMV
3 1 02 2
Inversiones en bancos y otras instituciones del pas MN/CMV
3 1 02 3
Inversiones en bancos y otras instituciones del pas ME
3 1 03 0
Inversiones en el Banco Central de Nicaragua
3 1 03 1
Inversiones en el Banco Central de Nicaragua MN/SMV
3 1 03 2
Inversiones en el Banco Central de Nicaragua MN/CMV
3 1 03 3
Inversiones en el Banco Central de Nicaragua ME
3 1 04 0
Inversiones en valores del Estado
3 1 04 1
Inversiones en valores del Estado MN/SMV
3 1 04 2
Inversiones en valores del Estado MN/CMV
3 1 04 3
Inversiones en valores del Estado ME
3 1 05 0
3 1 05 3
3 1 06 0
Otras Inversiones
3 1 06 1
Otras Inversiones MN/SMV
3 1 06 2
Otras Inversiones MN/CMV
3 1 06 3
Otras Inversiones ME
3 2 00
Rendimiento por cobrar sobre inversiones permanentes
3 2 01 0
Rendimiento por cobrar sobre inversiones permanentes
3 2 01 1
Rendimiento por cobrar sobre inversiones permanentes MN/SNV
3 2 01 2
Rendimiento por cobrar sobre inversiones permanentes MN/CMV
3 2 01 3
Rendimiento por cobrar sobre inversiones permanentes ME
40
4 1 00
4 1 01 0
Crditos Personales
4 1 01 1
Crditos personales MN/SMV
4 1 01 2
Crditos personales MN/CMV
4 1 01 3
Crditos personales ME
4 1 02 0
Crditos Comerciales
4 1 02 1
Crditos Comerciales MN/SMV
4 1 02 2
Crditos Comerciales MN/CMV
4 1 02 3
Crditos Comerciales ME
4 1 03 0
Crditos Agrcolas
4 1 03 1
Crditos Agrcolas MN/SMV
4 1 03 2
Crditos Agrcolas MN/CMV
CARTERA DE CRDITO
Crditos Vigentes hasta 18 meses
Pgina 15

BANCO MUNDIAL (BM)
1
4 1 03 3
Crditos Agrcolas ME
4 1 04 0
Crditos Pecuarios (Ganaderos)
4 1 04 1
Crditos pecuarios MN/SMV
4 1 04 2
Crditos pecuarios MN/CMV
4 1 04 3
Crditos pecuarios ME
4 1 05 0
Crditos Industriales
4 1 05 1
Crditos Industriales MN/SMV
4 1 05 2
Crditos Industriales MN/CMV
4 1 05 3
Crditos Industriales ME
4 1 06 0
Crditos Vivienda
4 1 06 1
Crditos Vivienda MV/SMV
4 1 06 2
Crditos Vivienda MV/CMV
4 1 06 3
Crditos Vivienda ME
4 1 07 0
Crditos por Arrendamiento Financiero
4 1 07 1
Crditos por arrendamiento financiero MN/SMV
4 1 07 2
Crditos por arrendamiento financiero MN/CMV
4 1 07 3
Crditos por arrendamiento financiero ME
4 1 08 0
Deudores por venta de bienes a plazo
4 1 08 1
Deudores por venta de bienes a plazo MN/SMV
4 1 08 2
Deudores por venta de bienes a plazo MN/CMV
4 1 08 3
Deudores por venta de bienes a plazo ME
4 1 09 0
Deudores por venta de servicios
4 1 09 1
Deudores por venta de servicios MN/SMV
4 1 09 2
Deudores por venta de servicios MN/CMV
4 1 09 3
Deudores por venta de servicios ME
4 1 10 0
Deudores por venta de productos
4 1 10 1
Deudores por venta de productos MN/SMV
4 1 10 2
Deudores por venta de productos MN/CMV
4 1 10 3
Deudores por venta de productos ME
4 1 99 0
Otros crditos hasta 18 meses
4 1 99 1
Otros crditos hasta 18 meses MN/SMV
4 1 99 2 00
Otros crditos hasta 18 meses MN/CMV
4 1 99 2 01
Valores vendidos con Pacto de Recompra MN
4 1 99 3 00
Otros crditos hasta 18 meses ME
4 1 99 3 01
Valores vendidos con Pacto de Recompra ME
4 2 00
4 2 01 0
Crditos Personales
4 2 01 1
4 2 01 2
Crditos Vigentes a Plazo Mayor a 18 Meses
Pgina 16

BANCO MUNDIAL (BM)
1
4 2 01 3
4 2 02 0
Crditos Comerciales
4 2 02 1
4 2 02 2
4 2 02 3
4 2 03 0
Crditos Agrcolas
4 2 03 1
4 2 03 2
Crditos/CMV
4 2 03 3
Crditos Agrcolas ME
4 2 04 0
4 2 04 1
4 2 04 2
4 2 04 3
4 2 05 0
4 2 05 1
4 2 05 2
4 2 05 3
4 2 06 0
Crditos Vivienda
4 2 06 1
Crdito Vivienda MV/SMV
4 2 06 2
Crdito Vivienda MV/CMV
4 2 06 3
Crdito Vivienda ME
4 2 07 0
4 2 07 1
4 2 07 2
4 2 07 3
4 2 08 0
4 2 08 1
4 2 08 2
4 2 08 3
4 2 09 0
4 2 09 1
4 2 09 2
4 2 09 3
4 2 10 0
4 2 10 1
4 2 10 2
4 2 10 3
4 2 99 0
Otros crditos a plazo mayor a 18 meses
4 2 99 1
Otros crditos a plazo mayor a 18 meses MN/SMV
Pgina 17

BANCO MUNDIAL (BM)
1
4 2 99 2
Otros crditos a plazo mayor a 18 meses MN/CMV
4 2 99 3
Otros crditos a plazo mayor a 18 meses ME
4 3 00
4 3 01 0
Crditos Personales
4 3 01 1
4 3 01 2
4 3 01 3
4 3 02 0
Crditos Comerciales
4 3 02 1
4 3 02 2
Crditos Prorrogados
4 3 02 3
4 3 03 0
Crditos Agrcolas
4 3 03 1
4 3 03 2
Crditos/CMV
4 3 03 3
Crditos Agrcolas ME
4 3 04 0
4 3 04 1
4 3 04 2
4 3 04 3
4 3 05 0
4 3 05 1
4 3 05 2
4 3 05 3
4 3 06 0
Crditos Vivienda
4 3 06 1
4 3 06 2
4 3 06 3
Crditos Vivienda ME
4 3 07 0
4 3 07 1
4 3 07 2
4 3 07 3
4 3 08 0
4 3 08 1
4 3 08 2
4 3 08 3
4 3 09 0
4 3 09 1
4 3 09 2
4 3 09 3
Pgina 18

BANCO MUNDIAL (BM)
1
4 3 10 0
4 3 10 1
4 3 10 2
4 3 10 3
4 3 99 0
Otros Crditos prorrogados
4 3 99 1
Otros Crditos prorrogados MN/SMV
4 3 99 2
Otros Crditos prorrogados MN/CMV
4 3 99 3
Otros Crditos prorrogados ME
4 4 00
4 4 01 0
4 4 01 1
4 4 01 2
4 4 01 3
4 4 02 0
Crditos Comerciales
4 4 02 1
4 4 02 2
4 4 02 3
4 4 03 0
Crditos Agrcolas
4 4 03 1
4 4 03 2
Crditos/CMV
4 4 03 3
Crditos Agrcolas ME
4 4 04 0
4 4 04 1
4 4 04 2
4 4 04 3
4 4 05 0
4 4 05 1
4 4 05 2
4 4 05 3
4 4 06 0
Crditos Vivienda
4 4 06 1
4 4 06 2
4 4 06 3
Crditos Vivienda ME
4 4 07 0
4 4 07 1
4 4 07 2
4 4 07 3
4 4 08 0
4 4 08 1
Crditos Reestructurados
Crditos Personales
Pgina 19

BANCO MUNDIAL (BM)
1
4 4 08 2
4 4 08 3
4 4 09 0
4 4 09 1
4 4 09 2
4 4 09 3
4 4 10 0
4 4 10 1
4 4 10 2
4 4 10 3
4 4 99 0
Otros Crditos Reestructurados
4 4 99 1
Otros Crditos Reesturados MN/SMV
4 4 99 2
Otros Crditos reestructurados MN/CMV
4 4 99 3
Otros Crditos reestructurados ME
4 5 00
4 5 01 0
Crditos Personales
4 5 01 1
4 5 01 2
4 5 01 3
4 5 02 0
Crditos Comerciales
4 5 02 1
4 5 02 2
4 5 02 3
4 5 03 0
Crditos Agrcolas
4 5 03 1
4 5 03 2
Crditos/CMV
Crditos Vencidos
4 5 03 3
Crditos Agrcolas ME
4 5 04 0
4 5 04 1
4 5 04 2
4 5 04 3
4 5 05 0
4 5 05 1
4 5 05 2
4 5 05 3
4 5 06 0
Crditos Vivienda
4 5 06 1
4 5 06 2
4 5 06 3
Crditos Vivienda ME
Pgina 20

BANCO MUNDIAL (BM)
1
4 5 07 0
4 5 07 1
4 5 07 2
4 5 07 3
4 5 08 0
4 5 08 1
4 5 08 2
4 5 08 3
4 5 09 0
4 5 09 1
4 5 09 2
4 5 09 3
4 5 10 0
4 5 10 1
4 5 10 2
4 5 10 3
4 5 99 0
Otros Crditos Vencidos
4 5 99 1
Otros Crditos vencidos MN/SMV
4 5 99 2
Otros Crditos vencidos MN/CMV
4 5 99 3
Otros Crditos vencidos ME
4 6 00
4 6 01 0
Crditos Personales
4 6 01 1
4 6 01 2
4 6 01 3
4 6 02 0
Crditos Comerciales
4 6 02 1
4 6 02 2
4 6 02 3
4 6 03 0
Crditos Agrcolas
4 6 03 1
4 6 03 2
Crditos/CMV
4 6 03 3
Crditos Agrcolas ME
4 6 04 0
4 6 04 1
4 6 04 2
4 6 04 3
4 6 05 0
4 6 05 1
Crditos en Cobro Judicial
Pgina 21

BANCO MUNDIAL (BM)
1
4 6 05 2
4 6 05 3
4 6 06 0
Crditos Vivienda
4 6 06 1
4 6 06 2
4 6 06 3
Crditos Vivienda ME
4 6 07 0
4 6 07 1
4 6 07 2
4 6 07 3
4 6 08 0
4 6 08 1
4 6 08 2
4 6 08 3
4 6 09 0
4 6 09 1
4 6 09 2
4 6 09 3
4 6 10 0
4 6 10 1
4 6 10 2
4 6 10 3
4 6 99 0
Otros Crditos en Cobro Judicial
4 6 99 1
Otros Crditos en cobro judicial MN/SMV
4 6 99 2
Otros Crditos en cobro judicial MN/CMV
4 6 99 3
Otros Crditos en cobro judicial ME
4 7 00
4 7 01 0
Int y Com por cobrar crditos vigentes hasta 18 meses
4 7 01 1
Int y Com por cobrar crditos vigentes hasta 18 meses MN/SMV
4 7 01 2
Int y Com por cobrar crditos vigentes hasta 18 meses MN/CMV
4 7 01 3
Int y Com por cobrar crditos vigentes hasta 18 meses ME
4 7 02 0
Int y Com por cobrar crditos vigentes mayor a 18 meses
4 7 02 1
Int y Com por cobrar crditos vigentes mayor a 18 meses MN/SMV
4 7 02 2
Int y Com por cobrar crditos vigentes mayor a 18 meses MN/CMV
4 7 02 3
Int y Com por cobrar crditos vigentes mayor a 18 meses ME
4 7 03 0
Intereses y Comisiones por cobrar sobre crditos

prorrogados
4 7 03 1
Int y Com por cobrar crditos prorrogados MN/SMV
4 7 03 2
Int y Com por cobrar crditos prorrogados MN/CMV
4 7 03 3
Int y Com por cobrar crditos prorrogados ME
Intereses y Comisiones por cobrar sobre cartera de crdito
Pgina 22

BANCO MUNDIAL (BM)
1
4 7 04 0
Intereses y Comisiones por cobrar sobre crditos

reestructurados
4 7 04 1
Int y Com por cobrar crditos reestructurados MN/SMV
4 7 04 2
Int y Com por cobrar crditos reestructurados MN/CMV
4 7 04 3
Int y Com por cobrar crditos reestructurados ME
4 7 05 0
Intereses y Comisiones por cobrar sobre crditos vencidos
4 7 05 1
Int y Com por cobrar crditos vencidos MN/SMV
4 7 05 2
Int y Com por cobrar crditos vencidos MN/CMV
4 7 05 3
Int y Com por cobrar crditos vencidos ME
4 7 06 0
Intereses y Comisiones por cobrar sobre crditos en cobro

judicial
4 7 06 1
Int y Com por cobrar crditos en cobro judicial MN/SMV
4 7 06 2
Int y Com por cobrar crditos en cobro judicial MN/CMV
4 7 06 3
Int y Com por cobrar crditos en cobro judicial ME
50
5 1 00
5 1 01 0
Anticipos a proveedores de insumos y bienes terminados
5 1 01 1
Anticipos a proveedores de insumos y bienes MN/SMV
5 1 01 2
Anticipos a proveedores de insumos y bienes MN/CMV
5 1 01 3
Anticipos a proveedores de insumos y bienes ME
5 1 02 0
Anticipos a clientes a cuenta de compras de futuro
5 1 02 1
Anticipos a clientes a cuenta de compras de futuro MN/SMV
5 1 02 2
Anticipos a clientes a cuenta de compras de futuro MN/CMV
5 1 02 3
CUENTAS POR COBRAR

Cuentas por Cobrar
Anticipos a clientes a cuenta de compras de futuro ME

Cuentas por cobrar por comercializacin de productos
acopiados
Cuentas por cobrar por comercializacin de productos acopiados
MN/SMV
Cuentas por cobrar por comercializacin de productos acopiados
MN/CMV
5 1 03 0
5 1 03 1
5 1 03 2
5 1 03 3
Cuentas por cobrar por comercializacin de productos acopiados ME
5 1 04 0
Cuentas por cobrar por prestacin de servicios
5 1 04 1
Cuentas por cobrar por prestacin de servicios MN/SMV
5 1 04 2
Cuentas por cobrar por prestacin de servicios MN/CMV
5 1 04 3
Cuentas por cobrar por prestacin de servicios ME
5 1 05 0
Cuentas por cobrar por facturacin de inventario
5 1 05 1
Cuentas por cobrar por facturacin de inventario MN/SMV
5 1 05 2
Cuentas por cobrar por facturacin de inventario MN/CMV
5 1 05 3
Cuentas por cobrar por facturacin de inventario ME
5 2 00
5 2 01 0
Comisiones por cobrar
5 2 01 1
Comisiones por cobrar MN /SMV
5 2 01 2
Comisiones por cobrar MN /CMV
Comisiones x cobrar
Pgina 23

BANCO MUNDIAL (BM)
1
5 2 01 3
Comisiones por cobrar ME

Rendimientos por cobrar sobre cuentas y comisiones por
cobrar
Rendimientos por Cobrar sobre cuentas y comisiones por
cobrar
5 3 00
5 3 01 0
5 3 01 1
Rend x cobrar s/otras Ctas y Com por cobrar MN/SMV
5 3 01 2
Rend x cobrar s/otras Ctas y Com por cobrar MN/CMV
5 3 01 3
Rend x cobrar s/otras Ctas y Com por cobrar ME
5 4 00
Depsitos judiciales
5 4 01 0
Depsitos judiciales
5 4 01 1
Depsitos judiciales MN
5 4 01 3
Depsitos judiciales ME
5 5 00
Reclamos por indemnizaciones de seguros
5 5 01 0
5 5 01 1
Reclamos por indemnizaciones de seguros MN/SMV
5 5 01 2
Reclamos por indemnizaciones de seguros MN/CMV

Reclamos por indemnizaciones de seguros ME
5 5 01 3
5 6 00
Gastos por recuperar
5 6 01 0
5 6 01 1
Gastos por recuperar MN/SMV
5 6 01 2
Gastos por recuperar MN/CMV
5 6 01 3
Gastos por recuperar ME
5 7 00
Cuentas por Cobrar al personal
5 7 01 0
Cuentas por Cobrar al personal
5 7 01 1
Cuentas por Cobrar al personal MN
5 7 01 2
Cuentas por Cobrar al personal MN
5 7 01 3
Cuentas por Cobrar al personal ME
5 8 00
Aportaciones por cobrar a los asociados
5 8 01 0
5 8 01 1
Aportaciones por Cobrar a los asociados MN
5 8 01 2
Aportaciones por Cobrar a los asociados MN/CMV
5 8 01 3
Aportaciones por Cobrar a los asociados ME
5 9 00
Otras cuentas por cobrar diversas
5 9 01 0
5 9 01 1
Otras cuentas por cobrar diversas MN/SMV
5 9 01 2
Otras cuentas por cobrar diversas MN/CMV
5 9 01 3
Otras cuentas por cobrar diversas ME
60
6 1 00
6 1 01 0
Insumos agrcolas
6 1 01 1
Insumos agrcolas MN
INVENTARIOS
Inventarios en trnsito
Pgina 24

BANCO MUNDIAL (BM)
1
6 1 01 3
Insumos agrcolas ME
6 1 02 0
Insumos pecuarios
6 1 02 1
Insumos Pecuarios MN
6 1 02 3
Insumos Pecuarios ME
6 1 03 0
Insumos para produccin en plantel
6 1 03 1
Insumos para produccin en plantel MN
6 1 03 3
Insumos para produccin en plantel ME
6 1 04 0
Cosechas acopiadas para la venta
6 1 04 1
Cosechas acopiadas para la venta MN
6 1 04 3
Cosechas acopiadas para la venta ME
6 1 99 0
Otros inventarios
6 1 99 1
Otros Inventarios MN
6 1 99 3
Otros Inventarios ME
6 2 00
6 2 01 0
Insumos agrcolas
6 2 01 1
Insumos agrcolas MN
6 2 01 3
Insumos agrcolas ME
6 2 02 0
Insumos pecuarios
6 2 02 1
6 2 02 3
6 2 03 0
Insumos para produccin en plantel
6 2 03 1
Insumos para produccin en plantel MN
6 2 03 3
Insumos para produccin en plantel ME
6 2 04 0
Productos terminados para la venta
6 2 04 1
Productos terminados para la venta MN
6 2 04 3
Productos terminados para la venta ME
6 2 05 0
6 2 05 1
Cosechas acopiadas para la venta MN
6 2 05 3
Cosechas acopiadas para la venta ME
6 2 06 0
Otros inventarios
6 2 06 1
Otros Inventarios MN
6 2 06 3
Otros Inventarios ME
6 3 00
6 3 01 1
Produccin de.
6 3 02 3
Produccin de.
70
7 1 00
7 1 01 0
Terrenos
7 1 01 1
Terrenos MN
Inventarios en bodega
Productos en proceso
BIENES DE USO
Bienes de Uso
Pgina 25

BANCO MUNDIAL (BM)
1
7 1 02 0
Edificios
7 1 02 1 00
Edificios MN
7 1 02 1 01
Administrativo MN
7 1 02 1 02
Para comercializacin MN
7 1 02 1 03
Para actividades productivas MN
7 1 02 1 04
Para prestacin de servicios MN
7 1 03 0
7 1 03 1 00
Equipo y mobiliario MN
7 1 03 1 01
Administrativo
7 1 03 1 02
Para comercializacin
7 1 03 1 03
Para actividades productivas
7 1 03 1 04
Para prestacin de servicios
7 1 04 0
7 1 04 1 00
Equipo de Cmputo MN
7 1 04 1 01
Administrativo
7 1 04 1 02
7 1 04 1 03
7 1 04 1 04
7 1 05 0
7 1 05 1 00
Vehculos MN
7 1 05 1 01
Administrativos
7 1 05 1 02
7 1 05 1 03
7 1 05 1 04
7 1 06 0
7 1 06 1 00
Equipos Agrcolas MN
7 1 06 1 01
7 1 06 1 02
7 1 07 0
7 1 07 1 00
Maquinaria Industrial MN
7 1 07 1 01
7 1 07 1 02
7 1 08 0
7 1 08 1 00
Bienes tomados en arrendamiento financiero MN
7 1 08 1 01
Administrativos
7 1 08 1 02
7 1 08 1 03
7 1 08 1 04
7 1 08 1 99
Otros equipos
Equipo y mobiliario
Equipo de Cmputo
Vehculos
Equipos Agrcolas
Maquinaria Industrial
Bienes tomados en arrendamiento financiero
Pgina 26

BANCO MUNDIAL (BM)
1
7 1 09 0
Otros Bienes de Uso
7 1 09 1 00
7 2 00
Construcciones en proceso
7 2 01 0
Construcciones en Proceso
7 2 01 1 00
Construcciones en Proceso MN
80
8 1 00
8 1 01 0
Bienes Recibidos en Recuperacin de Crditos
8 1 01 1
Bienes recibidos en Recup de crditos en MN/SMV
8 1 01 2
Bienes recibidos en Recup de crditos en MN/CMV
8 1 01 3
Bienes recibidos en Recup de crditos en ME
90
9 1 00
9 1 01 0
Intereses pagados por anticipado
9 1 01 1
Intereses pagados por anticipado MN
9 1 01 3
Intereses pagados por anticipado ME
9 1 02 0
Comisiones pagadas por anticipado
9 1 02 1
Comisiones pagadas por anticipado MN
9 1 02 3
Comisiones pagadas por anticipado ME
9 1 03 0
Impuestos pagados por anticipado
9 1 03 1
Impuestos pagados por anticipado MN
9 1 04 0
Seguros pagados por anticipado
9 1 04 1
Seguros pagados por anticipado MN
9 1 04 3
Seguros pagados por anticipado ME
9 1 05 0
Alquileres pagados por anticipado
9 1 05 1
Alquileres pagados por anticipado MN
9 1 05 3
Alquileres pagados por anticipado ME
9 1 06 0
Publicidad y propaganda pagadas por anticipado
9 1 06 1
Publicidad y propaganda pagadas por anticipado MN
9 1 06 3
Publicidad y propaganda pagadas por anticipado ME
9 1 07 0
Licencias y matrculas pagadas por anticipado
9 1 07 1
Licencias y matrculas pagadas por anticipado MN
9 1 07 3
Licencias y matrculas pagadas por anticipado ME
9 1 08 0
Mantenimiento pagado por anticipado
9 1 08 1
Mantenimiento pagado por anticipado MN
9 1 08 3
Mantenimiento pagado por anticipado ME
9 1 09 0
Remuneraciones pagadas por anticipado
9 1 09 1
Remuneraciones pagadas por anticipado MN
9 1 09 3
Remuneraciones pagadas por anticipado ME
Otros Bienes de Uso MN
BIENES RECIBIDOS EN RECUPERACIN DE

CRDITOS
Bienes Recibidos en Recuperacin de Crditos
OTROS ACTIVOS
Gastos pagados por anticipado
Pgina 27

BANCO MUNDIAL (BM)
1
9 1 99 0
Otros Gastos pagados por anticipado
9 1 99 1
Otros Gastos pagados por anticipado MN
9 1 99 3
Otros Gastos pagados por anticipado ME
9 2 00
9 2 01 0
Gastos de organizacin e instalacin
9 2 01 1
Gastos de organizacin e instalacin MN
9 2 01 3
Gastos de organizacin e instalacin ME
9 2 02 0
Mejoras a propiedades tomadas en alquiler
9 2 02 1
Mejoras a propiedades tomadas en alquiler MN
9 2 02 3
Mejoras a propiedades tomadas en alquiler ME
9 2 03 0
Software
9 2 03 1
Software MN
9 2 03 3
Software ME
9 2 09 0
Otros cargos diferidos
9 2 09 1
Otros cargos diferidos MN
9 2 09 3
Otros cargos diferidos ME
9 3 00
Otros Activos Diversos
9 3 01 0
Depsitos en garanta
9 3 01 1
Depsitos en garanta MN
9 3 01 3
Depsitos en garanta ME
9 3 02 0
Papelera y tiles de oficina
9 3 02 1
Papelera y tiles de oficina MN
9 3 03 0
Bienes adquiridos para dar en alquiler
9 3 03 1
Bienes adquiridos para dar en alquiler MN
9 3 03 3
Bienes adquiridos para dar en alquiler ME
9 3 04 0
Bienes adquiridos para dar en arrendamiento financiero
9 3 04 1
Bienes adquiridos para dar en arrendamiento financiero MN
9 3 04 3
Bienes adquiridos para dar en arrendamiento financiero ME
9 3 05 0
Bienes fuera de uso
9 3 05 1
Bienes fuera de uso MN
9 3 09 0
Otros activos diversos
9 3 09 1
Otros activos diversos MN
9 3 09 3
Otros activos diversos ME
9 4 00
9 4 01 0
Faltantes de caja
9 4 01 1
Faltantes de Caja M.N.
Cargos Diferidos
OPERACIONES PENDIENTES DE IMPUTACION
9 4 01 3
Faltantes de Caja M.E.
9 4 02 0
0peraciones por Liquidar
9 4 02 1
Operaciones por Liquidar M.N./SMV
9 4 02 2
Operaciones por Liquidar M.N./CMV
Pgina 28

BANCO MUNDIAL (BM)
1
9 4 02 3
Operaciones por Liquidar M.E.
9 4 99 0
Otras Operac. Pendientes de Imputacin
9 4 99 1
Otras Operac. Pendientes de Imputacin M.N./SMV
9 4 99 2
Otras Operac. Pendientes de Imputacin M.N./CMV
9 4 99 3
Otras Operac. Pendientes de Imputacin M.E.
9 5 00
9 5 01 0
Oficina Central
9 5 01 1
Oficina Central M.N.
9 5 01 3
Oficina Central M.E.
9 5 02 0
Sucursales
9 5 02 1
Sucursales MN
9 5 02 3
Sucursales ME
Oficina Central y Sucursales
PASIVO
OBLIGACIONES CON EL PBLICO
00
01
Depsitos de Ahorro
01
Depsitos de ahorro MN / SMV
01
Depsitos de ahorro MN / CMV
01
Depsitos de ahorro ME
00
01
Depsitos a plazo vigentes
01
Depsitos a plazo vigentes MN /SMV
01
Depsitos a plazo vigentes MN / CMV
01
Depsitos a plazo vigentes ME
02
Depsitos a plazo vencidos
02
Depsitos a plazo vencidos MN / SMV
02
Depsitos a plazo vencidos MN / CMV
02
Depsitos a plazo vencidos ME
03
Depsitos a plazo afectados en garanta
03
Depsitos a plazo afectados en garanta MN / SMV
03
Depsitos a plazo afectados en garanta MN /CMV
03
Depsitos a plazo afectados en garanta ME
00
01
Obligaciones por Deudas por Bonos Emitidos
01
Obligaciones por bonos emitidos MV / SMV
01
Obligaciones por bonos emitidos MV / CMV
01
Obligaciones por bonos emitidos ME
00
Depsitos de Ahorro
Depsitos a plazo
Obligaciones por Deudas por Bonos Emitidos
Obligaciones Diversas con el Pblico
Pgina 29

BANCO MUNDIAL (BM)
2
01
Obligaciones Diversas con el Publico
01
Obligaciones diversas con el pblico MN /SMV
01
Obligaciones diversas con el pblico MN /CMV
01
Obligaciones diversas con el pblico ME
00
01
Cargos por Depsitos de ahorro
01
Depsitos de ahorro MN / SMV
01
Depsitos de ahorro MN / CMV
01
Depsitos de ahorro ME
02
Cargos por Depsitos a plazo
02
Depsitos a plazo MN /SMV
02
Depsitos a plazo MN / CMV
02
Depsitos a plazo ME
03
Cargos por Obligaciones por bonos emitidos
03
Obligaciones por bonos emitidos MV / SMV
03
Obligaciones por bonos emitidos MV / CMV
03
Obligaciones por bonos emitidos ME
09
Cargos por Obligaciones diversas con el pblico
09
Obligaciones diversas con el pblico MN /SMV
09
Obligaciones diversas con el pblico MN /CMV
09
Obligaciones diversas con el pblico ME
00
01
Obligaciones con instituciones financieras del pas
01
Obligaciones con instituciones financieras del pas MN / SMV
01
Obligaciones con instituciones financieras del pas MN / CMV
01
Obligaciones con instituciones financieras del pas ME
02
Obligaciones con instituciones del Gobierno
02
Obligaciones con instituciones del Gobierno MN / SMV
02
Obligaciones con instituciones del Gobierno MN / CMV
02
Obligaciones con instituciones del Gobierno ME
03
Obligaciones con organismos nacionales no bancarios
03
Obligaciones con organismos nacionales no bancarios MN / SMV
03
Obligaciones con organismos nacionales no bancarios MN / CMV
03
Obligaciones con organismos nacionales no bancarios ME
04
Obligaciones con instituciones financieras del exterior
04
Obligaciones con instituciones financieras del exterior MN /SMV
04
Obligaciones con instituciones financieras del exterior MN /CMV
04
Obligaciones con instituciones financieras del exterior ME
Cargos Financieros por Obligaciones con el Pblico
OBLIGACIONES FINANCIERAS POR PRESTAMOS

RECIBIDOS
Obligaciones Financieras a plazo hasta un ao
Pgina 30

BANCO MUNDIAL (BM)
2
05
Obligaciones con organismos internacionales no bancarios
05
Obligaciones con organismos internacionales no bancarios MN / SMV
05
Obligaciones con organismos internacionales no bancarios MN / CMV
05
Obligaciones con organismos internacionales no bancarios ME
09
Otras Obligaciones financieras a plazo hasta un ao
09
Otras Obligaciones financieras a plazo hasta un ao MN / SMV
09
Otras Obligaciones financieras a plazo hasta un ao MN / CMV
09
09
09
00
01
Obligaciones con instituciones financieras del pas
01
Obligaciones con instituciones financieras del pas MN / SMV
01
Obligaciones con instituciones financieras del pas MN / CMV
01
Obligaciones con instituciones financieras del pas ME
02
Obligaciones con instituciones del Gobierno
02
Obligaciones con instituciones del Gobierno MN / SMV
02
Obligaciones con instituciones del Gobierno MN / CMV
02
Obligaciones con instituciones del Gobierno ME
03
Obligaciones con organismos nacionales no bancarios
03
Obligaciones con organismos nacionales no bancarios MN / SMV
03
Obligaciones con organismos nacionales no bancarios MN / CMV
03
Obligaciones con organismos nacionales no bancarios ME
04
Obligaciones con instituciones financieras del exterior
04
Obligaciones con instituciones financieras del exterior MN /SMV
04
Obligaciones con instituciones financieras del exterior MN /CMV
04
Obligaciones con instituciones financieras del exterior ME
05
Obligaciones con organismos internacionales no bancarios
05
Obligaciones con organismos internacionales no bancarios MN / SMV
05
Obligaciones con organismos internacionales no bancarios MN / CMV
05
Obligaciones con organismos internacionales no bancarios ME
09
Otras Obligaciones financieras a plazo mayor a un ao
09
Otras Obligaciones financieras a plazo mayor a un ao MN / SMV
09
Otras Obligaciones financieras a plazo mayor a un ao MN / CMV
09
Otras Obligaciones financieras a plazo mayor a un ao ME
00
01
Cargos por obligaciones financieras a plazo hasta un ao
01
Cargos por obligaciones financieras a plazo hasta un ao MN / SMV
01
Cargos por obligaciones financieras a plazo hasta un ao MN / CMV
01 Obligaciones por Ventas de Valores con Pacto de Recompra MN

Otras Obligaciones financieras a plazo hasta un ao ME
01 Obligaciones por Ventas de Valores con Pacto de Recompra ME
Obligaciones Financieras a plazo mayor a un ao
Cargos por Pagar por Obligaciones Financieras
Pgina 31

BANCO MUNDIAL (BM)
2
01
Cargos por obligaciones financieras a plazo hasta un ao ME
02
Cargos por obligaciones financieras a plazo mayor a un ao
02
Cargos por obligaciones financieras a plazo mayor a un ao MN / SMV
02
Cargos por obligaciones financieras a plazo mayor a un ao MN / CMV
02
Cargos por obligaciones financieras a plazo mayor a un ao ME
00
01
Proveedores de insumos agrcolas
01
Proveedores de insumos agrcolas MN
01
Proveedores de insumos agrcolas ME
00
01
Proveedores de Insumos Pecuarios
01
Proveedores de Insumos Pecuarios MN
01
Proveedores de Insumos Pecuarios ME
00
01
Proveedores de insumos para produccin en planta
01
Proveedores de insumos para produccin en planta MN
01
Proveedores de insumos para produccin en planta ME
00
01
Otros proveedores (Incluye proveedores de servicios)
01
Otros proveedores (Incluye proveedores de servicios) MN
01
Otros proveedores (Incluye proveedores de servicios) ME
00
01
Anticipos recibidos para acopio de cosechas
01
Anticipos recibidos para acopio de cosechas MN
01
Anticipos recibidos para acopio de cosechas ME
00
01
Sueldos y salarios por pagar
01
Sueldos y salarios por pagar MN
01
Sueldos y salarios por pagar ME
02
Sueldos y salarios no retirados
02
Sueldos y salarios no retirados MN
02
Sueldos y salarios no retirados ME
03
Vacaciones por pagar
03
Vacaciones por pagar MN
03
Vacaciones por pagar ME
04
Dcimo tercer mes por pagar
CUENTAS POR PAGAR A PROVEEDORES

Proveedores de insumos agrcolas
Proveedores de insumos pecuarios
Proveedores de insumos para produccin en planta
Otros proveedores (Incluye proveedores de servicios)
CUENTAS POR PAGAR POR ANTICIPOS RECIBIDOS

OTRAS CUENTAS POR PAGAR

Gastos acumulados por pagar
Pgina 32

BANCO MUNDIAL (BM)
2
04
Dcimo tercer mes por pagar MN
04
Dcimo tercer mes por pagar ME
05
Aporte INSS Empleador
05
Aporte INSS Empleador MN
06
Aporte INATEC Empleador
06
Aporte INATEC Empleador MN
07
Seguros por pagar
07
Seguros por pagar MN
07
Seguros por pagar ME
99
Otros Gastos acumulados por pagar
99
Otros Gastos acumulados por pagar MN
99
Otros Gastos acumulados por pagar ME
00
01
Impuestos sobre la renta empleados
01
Impuestos sobre la renta empleados MN
02
Impuesto sobre la renta por servicios
02
Impuesto sobre la renta por servicios MN
03
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
03
Impuesto al Valor Agregado (IVA) MN
04
Aporte laboral INSS
Retenciones acumulados por pagar
04
Aporte laboral INSS MN
99
Otras Retenciones por pagar
99
Otras Retenciones por pagar MN
00
01
Impuesto por pagar a la Direccin General de Ingresos
01
Impuesto por pagar a la Direccin General de Ingresos MN
02
Impuestos Municipales
02
Impuestos Municipales MN
99
Otros impuestos por pagar
99
Otros impuestos por pagar MN
00
01
Agua y alcantarillado
01
Agua y alcantarillado MN
02
Energa Elctrica
02
Energa Elctrica MN
03
Servicios telefnico
Impuestos por pagar
Servicios por pagar
03
Servicios telefnico MN
04
Publicidad y Propaganda
04
Publicidad y Propaganda MN
Pgina 33

BANCO MUNDIAL (BM)
2
04
Publicidad y Propaganda ME
05
Suscripciones y anuncios
05
Suscripciones y anuncios MN
05
Suscripciones y anuncios ME
06
Transmisin de datos
06
Transmisin de datos MN
06
Transmisin de datos ME
07
Alquileres por pagar
07
Alquileres por pagar MN
07
Alquileres por pagar ME
99
Otros Servicios por pagar
99
Otros Servicios por pagar MN
99
Otros Servicios por pagar ME
00
01
Excedentes por Pagar
01
Excedentes por Pagar MN
02
Intereses por pagar sobre aportaciones
02
Intereses por pagar sobre aportaciones MN
00
01
Cuentas por pagar Diversas
01
Cuentas por pagar Diversas M.N./SMV
01
Cuentas por pagar Diversas M.N./CMV
01
Cuentas por pagar Diversas M.E.
00
01
Provisiones p/ Indemnizaciones laborales segn legislacin vigente
01
Provisiones p/ Indemnizaciones laborales segn legislacin vigente MN
01
02
02
02
Provisiones p/ Indemnizaciones laborales segn legislacin vigente ME

Provisiones p/ Prestaciones laborales segn reglamentacin y
convenios institucionales
Provisiones p/ Prestaciones laborales segn reglamentacin y convenios
institucionales MN
Provisiones p/ Prestaciones laborales segn reglamentacin y convenios
institucionales ME
00
01
Provisiones p/ Otros Gastos
01
Provisiones p/ Otros Gastos M.N.
01
Provisiones p/ Otros Gastos M.E.
00
01
Provisiones para gastos promocionales
01
Provisiones para gastos promocionales MN
01
Provisiones para gastos promocionales ME
Cuentas por pagar a los asociados
Cuentas por pagar Diversas
PROVISIONES PARA OBLIGACIONES

Provisiones para Indemnizaciones laborales
Provisiones p/ Otros Gastos
Provisiones para gastos promocionales
Pgina 34

BANCO MUNDIAL (BM)
2
00
Provisiones para Prdidas potenciales por Litigios
01
Provisiones para Prdidas potenciales por Litigios
01
Provisiones p/ Prdidas p/ Litigios M.N.
01
Provisiones p/ Prdidas p/ Litigios M.E.
00
01
Provisiones para crditos contingentes
01
Provisiones para crditos contingentes MN/SMV
01
Provisiones para crditos contingentes ME/CMV
01
Provisiones para crditos contingentes ME
00
01
Otras Provisiones
01
Otras Provisiones MN
01
Otras Provisiones ME
00
01
Intereses y cargos por Pagar sobre otras cuentas por pagar
01
Intereses y cargos por pagar sobre Otras Ctas. por Pag. M.N./SMV
01
Intereses y cargos por pagar sobre Otras Ctas. por Pag. M.N./CMV
01
Intereses y cargos por pagar sobre Otras Ctas. por Pag. M.E.
00
01
Ingresos Financieros Diferidos
01
Ingresos Financieros Diferidos M.N.
02
Otros Ingresos Diferidos
02
Otros Ingresos Diferidos M.N.
00
01
Sobrantes de Caja
01
Sobrantes de Caja M.N.
Provisiones para crditos contingentes
Otras Provisiones
Intereses y cargos por Pagar sobre otras cuentas por pagar
OTROS PASIVOS
INGRESOS DIFERIDOS
OPERACIONES PENDIENTES DE IMPUTACION
01
Sobrantes de Caja M.E.
02
0peraciones por Liquidar
02
Operaciones por Liquidar M.N./SMV
02
Operaciones por Liquidar M.N./CMV
02
Operaciones por Liquidar M.E.
99
Otras Operac. Pendientes de Imputacin
99
Otras Operac. Pendientes de Imputacin M.N./SMV
99
Otras Operac. Pendientes de Imputacin M.N./CMV
99
Otras Operac. Pendientes de Imputacin M.E.
00
01
Oficina Central
01
Oficina Central M.N.
01
Oficina Central M.E.
02
Sucursales
Oficina Central y Sucursales
Pgina 35

BANCO MUNDIAL (BM)
2
02
Sucursales MN
02
Sucursales ME
00
01
Oblig. Subordinadas con Inst. Financieras
01
Oblig. Subordinadas con Inst. Financieras M.N./SMV
01
Oblig. Subordinadas con Inst. Financieras M.N./CMV
01
Oblig. Subordinadas con Inst. Financieras M.E.
00
01
Otras Obligaciones Subordinadas
01
Otras Obligaciones Subordinadas M.N./SMV
01
Otras Obligaciones Subordinadas M.N./CMV
01
Otras Obligaciones Subordinadas M.E.
00
01
Int. por pagar Sobre Oblig. Subordinadas
01
Int. por Pag. sobre Oblig. Subordinadas M.N./SMV
01
Int. por Pag. sobre Oblig. Subordinadas M.N./CMV
01
Int. por Pag. sobre Oblig. Subordinadas M.E.
00
01
Obligaciones Convertibles en Capital
01
Obligaciones Convertibles en Capital M.N./SMV
01
Obligaciones Convertibles en Capital M.N./CMV
01
Obligaciones Convertibles en Capital M.E.
00
01
Int. por pagar por Obligaciones Convertibles en Capital
01
Int. por Pagar por Oblig. Convertibles en capital. M.N./SMV
01
Int. por Pagar por Oblig. Convertibles en capital. M.N./CMV
01
Int. por Pagar por Oblig. Convertibles en capital. M.E.
OBLIG. SUBORDINADAS
Oblig. Subordinadas con Inst. Financieras
Otras Obligaciones Subordinadas
Int. por pagar Sobre Oblig. Subordinadas
OBLIG. CONVERTIBLES EN CAPITAL

Obligaciones Convertibles en Capital
Int. por pagar por Obligaciones Convertibles en Capital
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
00
01
Aportaciones Pagadas
01
Aportaciones Pagadas MN
00
01
Capital Donado
01
00 Capital Donado M.N.
01
01 Donaciones en efectivo
Aportaciones Pagadas
Capital Donado
Pgina 36

BANCO MUNDIAL (BM)
3
01
02 Donaciones en especies/bienes de uso
00
01
Aportes Pendientes de Capitalizacin
01
Aportes Pendientes de Capitalizacin M.N.
01
Aportes Pendientes de Capitalizacin M.E.
02
Donaciones Pendientes de Capitalizacin
02
Donaciones Pendientes de Capitalizacin M.N.
02
Donaciones Pendientes de Capitalizacin M.E.
00
01
Donaciones No Capitalizables
01
Donaciones no Capitalizables M.N.
01
Donaciones no Capitalizables M.E.
00
01
Ajustes p/ Revaluacin de Bienes de Uso
01
Ajustes por Revaluacin de Bienes de Uso M.N.
02
Ajustes por Revaluacin de Bienes Diversos
02
Ajustes por Revaluacin de Bienes Diversos M.N.
00
01
Ajustes de Participac. en Otras Empresas
01
Ajustes de Participac. en Otras Emp. M.N.
00
01
Reserva Legal
01
Reserva Legal M.N.
00
01
01
00 Reservas Estatutarias M.N.
01
01 Fondo de Educacin
01
02 Fondo para auditora externa
00
01
01
01 Reserva para mantenimiento de valor de los aportes patrimoniales MN
01
02 Reservas p/ Otras Disposiciones M.N.
00
01
Reservas Voluntarias sin Destino Especfico
01
Reservas Voluntarias sin Destino Especfico M.N.
02
Reservas Voluntarias con Destino Especfico
APORTES PATRIMONIALES NO CAPITALIZADOS

Aportes para incrementos de Capital
Donaciones No Capitalizables
AJUSTES AL PATRIMONIO
Ajustes por revaluacin de bienes
Ajustes de en otras empresas
RESERVAS PATRIMONIALES
Reserva Legal
Reservas Estatutarias
Reservas Estatutarias
Reservas para Otras Disposiciones

Reservas para Otras Disposiciones
Reservas Voluntarias
Pgina 37

BANCO MUNDIAL (BM)
3
01
Reservas Voluntarias con Destino Especfico M.N.
00
01
Resultados Acumulados de Ejercicios Anteriores
01
00
Resultados Acumulados de Ejercicios Anteriores M.N

Correcciones a los Resultados Acumulados de Ejercicios
Anteriores
01
Ingresos de Ejercicios Anteriores
01
Ingresos de Ejercicios Anteriores M.N.
02
Gastos de Ejercicios Anteriores
02
Gastos de Ejercicios Anteriores M.N.
RESULTADOS ACUMULADOS DE EJERCICIOS

ANTERIORES
Resultados Acumulados de Ejercicios Anteriores
00
01
Resultado del Perodo por produccin y compra - venta de bienes
01
Resultado del Perodo M.N.
02
Resultado del Perodo por operaciones financieras
02
03
Resultado del Perodo por venta de servicios
03
99
Resultado del Perodo por Otras Prdidas y Ganancias
99
INGRESOS
INGRESOS POR VENTAS DE BIENES
00
01
Ventas de insumos agrcolas
01
Ventas de insumos agrcolas MN
01
Ventas de insumos agrcolas ME
00
01
Ventas de insumos pecuarios
01
Ventas de insumos pecuarios MN
01
Ventas de insumos pecuarios ME
00
01
Ventas de producto 1
01
Ventas de producto 1 MN
01
Ventas de producto 1 ME
99
Ventas de producto 99
99
Ventas de producto 99 MN
99
Ventas de producto 99 ME
RESULTADO DEL PERIODO

Resultado del Perodo
Insumos Agrcolas
Insumos Pecuarios
Bienes producidos en planta
Pgina 38

BANCO MUNDIAL (BM)
4
00
01
Ventas de Acopio de producto 1
01
Ventas de Acopio de producto 1 MN
01
Ventas de Acopio de producto 1 ME
99
Ventas de Acopio de producto 99
99
Ventas de Acopio de producto 99 MN
99
Ventas de Acopio de producto 99 ME
00
01
Ventas de Otros Productos
01
Ventas de Otros Productos MN
01
Ventas de Otros Productos ME
00
01
Intereses por depsitos en Instituciones Financieras del Pas
01
Intereses por depsitos en Instituciones Financieras del Pas MN
01
Intereses por depsitos en Instituciones Financieras del Pas MN/CMV
01
Intereses por depsitos en Instituciones Financieras del Pas ME
02
Intereses por depsitos en Instituciones Financieras del Exterior
02
Intereses por depsitos en Instituciones Financieras del Exterior ME
00
01
Rendimiento de Valores del Estado
01
Rend. de Valores del Estado M.N./CMV
01
Rend. de Valores del Estado M.E
02
Rend. de Inversiones en Instituciones Financieras del Pas
02
Rend. de Invers. en Instituciones Financieras del pas M.N./CMV
02
Rend. de Invers. en Instituciones Financieras del pas M.E.
03
Rend. de Invers. en Instituciones Financieras del Exterior
03
Rend. de Invers. en Instituciones Financieras del Exterior M.E.
04
Rend. p/ Participacin en Otras Emp.
04
Rend. p/ Participacin en Otras Emp. MN/CMV
04
Rend. p/ Participacin en Otras Emp. M.E.
09
Rend. de Otras Invers. Temp.
09
Rend. de Otras Invers. Temp. M.N./SMV
09
Rend. de Otras Invers. Temp. M.N./CMV
09
Rend. de Otras Invers. Temp. M.E.
00
01
Rendimiento de valores del Estado
01
Rendimiento de Valores del Estado M.N./CMV
01
Rendimiento de Valores del Estado M.E.
Otros Productos
INGRESOS FINANCIEROS
INGRESOS FINANC. P/ DISPONIBILIDADES
Ingresos Financieros por Inversiones Temporales
INGRESOS FINANCIEROSPOR INVERSIONES PERMANENTES
Pgina 39

BANCO MUNDIAL (BM)
4
02
Rendimiento de Inversiones en Instituciones Financieras del Pas
02
Rendimiento de Inversiones en Instituciones Financieras del Pas MN/CMV
02
03
Rendimiento de Inversiones en Instituciones Financieras del Pas ME

Rendimiento de Inversiones en Instituciones Financieras del
Exterior
03
Rendimiento de Inversiones en Instituciones Financieras del Exterior M.E.
04
Rendimientos por Participacin en Otras Emp.
04
Rendimientos por participacin en Otras Empresas MN/CMV
04
Rendimientos por participacin en Otras Empresas ME
09
Rendimiento por Otras Inversiones Permanentes
09
Rendimientos por Otras Inversiones Permanentes MN
09
Rendimientos por Otras Inversiones Permanentes MN/CV
09
00
Rendimientos por Otras Inversiones Permanentes ME

INGRESOS FINANCIEROS POR CREDITOS VIGENTES HASTA 18
MESES
01
Int. y Comis. p/ Crditos Personales
01
Int. y Comis. p/ Crditos Personales M.N./SMV
01
Int. y Comis. p/ Crditos Personales M.N./CMV
01
Int. y Comis. p/ Crditos Personales M.E.
02
Int. y Comis. p/ Crditos Comerciales
02
Int. y Comis. p/ Crditos Comerciales M.N./SMV
02
Int. y Comis. p/ Crditos Comerciales M.N./CMV
02
Int. y Comis. p/ Crditos Comerciales M.E.
03
Int. y Comis. p/ Crditos Agrcolas
03
Int. y Comis. p/ Crditos Agrcolas M.N./SMV
03
Int. y Comis. p/ Crditos Agrcolas M.N./CMV
03
Int. y Comis. p/ Crditos Agrcolas M.E.
04
Int. y Comis. p/ Crditos Pecuarios
04
Int. y Comis. p/ Crditos Pecuarios M.N./SMV
04
Int. y Comis. p/ Crditos Pecuarios M.N./CMV
04
Int. y Comis. p/ Crditos Pecuarios M.E.
05
Int. y Comis. p/ Crditos Industriales
05
Int. y Comis. p/Crditos Industriales M.N./SMV
05
Int. y Comis. p/Crditos Industriales M.N./CMV
05
Int. y Comis. p/Crditos Industriales M.E
06
Int. y Comis p/Crditos Vivienda
06
Int. y Comis p/Crditos Vivienda M.N./SMV
06
Int. y Comis p/Crditos Vivienda M.N./CMV
06
Int. y Comis p/Crditos Vivienda M.E.
07
Int. y Comis p/Crditos de Bienes en Arrendamiento Financiero
07
Int. y Comis p/Crditos en Arrendamiento Financiero M.N./SMV
Pgina 40

BANCO MUNDIAL (BM)
4
07
Int. y Comis p/Crditos en Arrendamiento Financiero M.N./CMV
07
Int. y Comis p/Crditos en Arrendamiento Financiero M.E.
08
Int. Por ventas de Bienes a Plazo
08
Int. Por ventas de Bienes a Plazo M.N./SMV
08
Int. Por ventas de Bienes a Plazo M.N./CMV
08
Int. Por ventas de Bienes a Plazo M.E.
99
Int. y Comis. por Otros Crditos
99
Int. y Comis. por Otros Crditos M.N./SMV
99
Int. y Comis. por Otros Crditos M.N./CMV
99
00
Int. y Comis. por Otros Crditos M.E.

INGRESOS FINANC. P/ CREDITOS VIGENTES PLAZO MAYOR A 18
MESES
01
Int. y Comis. p/ Crditos Personales
01
01
01
02
Int. y Comis. p/ Crditos Comerciales
02
02
02
03
Int. y Comis. p/ Crditos Agrcolas
03
03
03
04
Int. y Comis. p/ Crditos Pecuarios
04
04
04
05
Int. y Comis. p/ Crditos Industriales
05
05
05
06
Int. y Comis p/Crditos Vivienda
06
06
06
07
07
07
07
Pgina 41

BANCO MUNDIAL (BM)
4
08
Int. por Vtas. de Bienes a Plazo
08
Int. por Vtas. de Bienes a Plazo M.N./SMV
08
Int. por Vtas. de Bienes a Plazo M.N./CMV
08
Int. por Vtas. de Bienes a Plazo M.E.
99
Int. y Comis. p/ Otros Crditos
99
Int. y Comis. p/ Otros Crditos M.N./SMV
99
Int. y Comis. p/ Otros Crditos M.N./CMV
99
Int. y Comis. p/ Otros Crditos M.E.
00
01
Int. y Comis. p/ Crditos Personales Vencidos y en Cob Jud
01
01
01
02
Int. y Comis. p/ Crditos Comerciales Vencidos y en Cob Jud
02
02
02
03
Int. y Comis. p/ Crditos Agrcolas Vencidos y en Cob Jud
03
03
INGRESOS FINANC P/CRED VENCIDOS Y EN COB JUDICIAL
03
04
Int. y Comis. p/ Crditos Pecuarios Vencidos y en Cob Jud
04
04
04
05
Int. y Comis. p/ Crditos Industriales Vencidos y en Cob Jud
05
05
05
06
Int. y Comis p/Crditos Vivienda Vencidos y en Cob Jud
06
06
06
07
07
07
07
08
Int. y Comis. p/Vtas de Bienes a Plazo Vencidos y en Cob Jud
08
Int. y Comis. p/Vtas de Bienes a Plazo M.N./SMV
Pgina 42

BANCO MUNDIAL (BM)
4
08
Int. y Comis. p/Vtas de Bienes a Plazo M.N./CMV
08
Int. y Comis. p/Vtas de Bienes a Plazo M.E.
99
Int. y Comis. p/ Otros Crditos Vencidos y en Cob Jud
99
Int. y Comis. p/ Otros Crditos M.N./SMV
99
Int. y Comis. p/ Otros Crditos M.N./CMV
99
Int. y Comis. p/ Otros Crditos M.E.
00
01
INGRESOS FINANC P/CUENTAS POR COBRAR
01
Int. Y Otros Cargos p/ Cuentas por Cobrar M.N./SMV
01
Int. Y Otros Cargos p/ Cuentas por Cobrar M.N./CMV
01
Int. Y Otros Cargos p/ Cuentas por Cobrar M.E.
00
01
OTROS INGRESOS FINANCIEROS DIVERSOS
01
Ingresos Financieros Diversos M.N./SMV
01
Ingresos Financieros Diversos M.N./CMV
01
Ingresos Financieros Diversos M.E.
00
01
Facturacin por Ventas de servicios de Bodega
01
Facturacin por Ventas de servicios de Bodega MN
Facturacin por Ventas de servicios de Bodega ME
INGRESOS FINANC P/CUENTAS POR COBRAR
OTROS INGRESOS FINANCIEROS DIVERSOS
INGRESOS POR VENTAS DE SERVICIOS

Facturacin por Venta de Servicios de Bodega
01
00
01
Facturacin por Ventas de servicios de Equipo Agrcola
01
Facturacin por Ventas de servicios de Equipo Agrcola MN
01
Facturacin por Ventas de servicios de Equipo Agrcola ME
00
01
Facturacin por Ventas de servicios de Maquinaria Industrial
01
Facturacin por Ventas de servicios de Maquinaria Industrial MN
01
Facturacin por Ventas de servicios de Maquinaria Industrial ME
00
01
Facturacin por Ventas de servicios de Transportes
01
Facturacin por Ventas de servicios de Transportes MN
01
Facturacin por Ventas de servicios de Transportes ME
00
01
Facturacin por Ventas de Otros Servicios
01
Facturacin por Ventas de Otros Servicios MN
01
Facturacin por Ventas de Otros Servicios ME
Facturacin por venta de Servicios de Equipo Agrcola
Facturacin por Venta de Servicios de Maquinaria Industrial
Facturacin por Venta de Servicios de Transporte
Facturacin por Venta de Otros Servicios
INGRESOS P/ AJUSTES MONETARIOS

00
INGRESOS POR AJUSTE MONETARIO POR DISPONIBILIDADES
Pgina 43

BANCO MUNDIAL (BM)
4
01
Diferencia Cambiaria por Disponibilidades (Cuentas en moneda

extrajera)
01
Diferencia Cambiaria p/ Disponibilidades MN
02
Reajustes por Disponibilidades (Cuentas en moneda nacional)
02
00
Reajustes p/ Disponibilidades MN
INGRESOS POR AJUSTES MONETARIOS POR INVERSIONES
TEMPORALES
01
Diferencia Cambiaria por inversiones temporales
01
Diferencia Cambiaria por inversiones temporales MN
02
Reajustes por inversiones temporales
02
00
Reajustes por inversiones temporales MN

INGRESOS POR AJUSTES MONETARIOS POR INVERSIONES
PERMANENTES
01
Diferencia Cambiaria por Inversiones Permanentes
01
Diferencia Cambiaria por Inversiones Permanentes MN
02
Reajustes por Inversiones Permanentes
02
Reajustes por Inversiones Permanentes MN
00
01
INGRESOS POR AJUSTES MONETARIOS POR CREDITOS VIGENTES

Diferencia Cambiaria p/ Crditos Vigentes (Crditos en Mon
Extranjera)
01
00 Diferencia Cambiaria p/ Crditos Vigentes MN
01
01 Diferencial Cambiario por Crditos Vigentes plazo hasta 18 meses
01
02 Diferencial Cambiario por Crditos Vigentes plazo mayor a 18 meses
01
03 Diferencial Cambiario por Crditos Prorrogados
01
04 Diferencial cambiario por Crditos Reestructurados
02
02
00 Reajustes p/ Crditos Vigentes MN/CMV
02
01 Reajustes por Crditos Vigentes plazo hasta 18 meses
02
02 Reajustes por Crditos Vigentes plazo mayor a 18 meses
02
03 Reajustes por Crditos Prorrogados
02
04 Reajustes por Crditos Reestructurados
00
01
Dif. Camb. p/Crditos Vencidos y en Cob. Judicial
01
00 Dif. Camb. p/Crditos Vencidos y en Cob. Judicial MN
01
01 Diferencial Cambiario por Crditos Vencidos
01
02 Diferencial Cambiario por Crditos en Cobro Judicial
02
Reajust p/Crditos Vencidos y en Cob. Judicial
02
00 Reajust p/Crditos Vencidos y en Cob. Judicial MN
02
01 Reajustes por crditos vencidos/CMV
02
02 Reajustes por Crditos en Cobro Judicial/CMV
00
01
Reajustes p/ Crditos Vigentes (Crditos en Mon Nacional CMV)
ING. POR AJUST MONET POR CRED. VENCIDOS Y EN COB. JUDICIAL
INGRESOS P/AJUST MONET POR CUENTAS POR COBRAR

0
Diferencia Cambiaria por Cuentas por Cobrar
Pgina 44

BANCO MUNDIAL (BM)
4
01
01 Diferencia Cambiaria por Cuentas por Cobrar MN
02
00 Reajustes por Cuentas por Cobrar
02
01 Reajustes por Cuentas por Cobrar MN
00
01
Recuperaciones de Inversiones Saneadas
01
Recuperaciones de Inversiones Saneadas M.N./SMV
01
Recuperaciones de Inversiones Saneadas M.N./CMV
01
Recuperaciones de Inversiones Saneadas M.E.
02
Recuperaciones de Crditos Saneados
02
Recuperaciones de Crditos Saneados M.N./SMV
02
Recuperaciones de Crditos Saneados M.N./CMV
02
Recuperaciones de Crditos Saneados M.E.
03
Recuperac. de Otras Ctas. p/Cob. Saneadas
03
Recuperac. de Otras Ctas. p/Cob. Saneadas M.N./SMV
03
Recuperac. de Otras Ctas. p/Cob. Saneadas M.N./CMV
03
Recuperac. de Otras Ctas. p/Cob. Saneadas M.E.
00
01
Disminucin de Provis. p/ Invers. Temp.
01
Disminucin de Provis. p/ Invers. Temp. M.N./SMV
01
Disminucin de Provis. p/ Invers. Temp. M.N./CMV
01
Disminucin de Provis. p/ Invers. Temp. M.E.
02
Disminucin de Provis. p/ Invers. Permanent.
02
Disminucin de Provis. p/ Invers. Permanent. MN./SMV
02
Disminucin de Provis. p/ Invers. Permanent. MN/CMV
02
Disminucin de Provis. p/ Invers. Permanent. ME.
00
01
Disminucin de Provis. p/ Cartera de Crditos
01
Disminucin de Provis. p/ Cartera de Crditos MN./SMV
01
Disminucin de Provis. p/ Cartera de Crdito MN./CMV
01
Disminucin de Provis. p/ Cartera de Crdito ME.
02
Disminucin de Provis. p/ Otras Ctas. p/Cobrar
02
Disminucin de Provis. p/ Otras Ctas. p/Cobrar MN./SMV
02
Disminucin de Provis. p/ Otras Ctas. p/Cobrar MN/CMV
02
Disminucin de Provis. p/ Otras Ctas. p/Cobrar ME.
INGRESOS P/ RECUPERACIONES DE ACTIVOS FINANCIEROS

RECUPERACIONES DE ACTIVOS FINANC SANEADOS
DISM. DE PROVISIONES P/ DESVAL. DE INVERS. FINAN.
DISM DE PROVIS P/ INCOBRAB DE CRED Y OTRAS CTAS P/COB
00
01
Comisiones por Giros y Transferencias
01
Comisiones por Giros y Transferencias M.N.
INGRESOS OPERATIVOS DIVERSOS

COMISIONES POR SERVICIOS
Pgina 45

BANCO MUNDIAL (BM)
4
01
Comisiones por Giros y Transferencias M.E.
02
Comisiones por Cobranzas
02
Comisiones por Cobranzas M.N.
02
Comisiones por Cobranzas M.E.
03
Comisiones por Otros Servicios
03
Comisiones por Otros Servicios M.N.
03
Comisiones por Otros Servicios M.E.
00
01
Ingresos p/Participacin en Otras Emp.
01
Ingresos p/Participacin en Otras Empresas M.N.
01
Ingresos p/Participacin en Otras Empresas M.E.
02
Ingresos p/Otras Inversiones Permanentes No Financieras
02
Ingresos p/Otras Inversiones Permanentes No Financieras M.N./SMV
02
Ingresos p/Otras Inversiones Permanentes No Financieras M.N./CMV
02
03
03
03
Ingresos p/Otras Inversiones Permanentes No Financieras M.E.

Disminucin de Provisin p/Inversiones Permanentes no
Financieras
Disminucin de Provisin p/Inversiones Permanentes no Financieras
MN/SMV
Disminucin de Provisin p/Inversiones Permanentes no Financieras
MN/CMV
03
Disminucin de Provisin p/Inversiones Permanentes no Financieras ME
00
01
Ingresos p/ Servicios de Asesora
01
Ingresos p/ Servicios de Asesora M.N.
01
Ingresos p/ Servicios de Asesora M.E.
02
Ingresos p/ Recuperacin de Gastos
02
Ingresos p/ Recuperacin de Gastos M.N.
INGRESOS P/ INVERSIONES PERMANENTES NO FINANCIERAS
OTROS INGRESOS OPERATIVOS
02
Ingresos p/ Recuperacin de Gastos M.E.
03
Ingresos Operativos Varios
03
Ingresos Operativos Varios M.N.
03
Ingresos Operativos Varios M.E.
00
01
Ganancias p/ Vta. de Bienes de Uso y en Desuso
01
Ganancias p/ Vta. de Bienes de Uso y en Desuso MN
01
02
Ganancias p/ Vta. de Bienes de Uso y en Desuso ME

Ganancias por Venta de Bienes recibidos en Recuperacin de
Crditos
02
Ganancias por Venta de Bienes recibidos en Recuperacin de Crditos MN
02
Ganancias por Venta de Bienes recibidos en Recuperacin de Crditos ME
99
Otros Ingresos Extraordinarios
99
Otros Ingresos Extraordinarios M.N.
INGRESOS EXTRAORDINARIOS
Pgina 46

BANCO MUNDIAL (BM)
4
99
Otros Ingresos Extraordinarios M.E.
COSTOS Y GASTOS
COSTOS Y GASTOS EN VENTA DE BIENES
00
01
Costos de produccin y venta de insumos agrcolas
01
Costos de produccin y venta de insumos agrcolas MN
01
Costos de produccin y venta de insumos agrcolas ME
02
Gastos de venta de insumos agrcolas
02
00 Gastos de venta de insumos agrcolas MN
02
01 Transportes MN
02
02 Salarios directos MN
02
03 Servicios Bsicos MN
02
04 Depreciacin de edificios para comercializacin
02
05 Depreciacin de equipo y mobiliario para comercializacin
02
06 Depreciacin de vehculos para comercializacin
02
99 Otros gastos de venta de insumos agrcolas MN
02
00 Gastos de venta de insumos agrcolas ME
02
01 Transportes MN
02
02
99 Otros gastos de venta de insumos agrcolas ME
00
01
Costos de produccin y venta de insumos pecuarios
01
Costos de produccin y venta de insumos pecuarios MN
01
Costos de produccin y venta de insumos pecuarios ME
02
Gastos de venta de insumos pecuarios
02
Gastos de venta de insumos pecuarios MN
02
Gastos de venta de insumos pecuarios ME
Costos y Gastos de Insumos Agrcolas
Costos y Gastos de Insumos Pecuarios
Pgina 47

BANCO MUNDIAL (BM)
5
00
01
Bienes producidos en planta

Costos y Gastos de produccin y venta de Producto 1 Producido en
Planta
01
Costos y Gastos de produccin y venta de Producto 1 Producido en Planta MN
01
99
99
99
Costos y Gastos de produccin y venta de Producto 1 Producido en Planta ME

Costos y Gastos de produccin y venta de Producto 99 Producido en
Planta
Costos y Gastos de produccin y venta de Producto 99 Producido en Planta
MN
Costos y Gastos de produccin y venta de Producto 99 Producido en Planta
ME
00
01
Costos y Gastos de venta de Producto 1 Acopiado para la Venta
01
Costos y Gastos de venta de Producto 1 Acopiado para la Venta MN
01
Costos y Gastos de venta de Producto 1 Acopiado para la Venta ME
99
Costos y Gastos de venta de Producto 99 Acopiado para la Venta
99
Costos y Gastos de venta de Producto 99 Acopiado para la Venta MN
99
Costos y Gastos de venta de Producto 99 Acopiado para la Venta ME
00
01
Costos de produccin y venta de Otros Productos
01
Costos de produccin y venta de Otros Productos MN
01
Costos de produccin y venta de Otros Productos ME
02
Gastos de venta de Otros Productos
02
Gastos de venta de Otros Productos MN
02
Gastos de venta de Otros Productos ME
00
01
Intereses por Depsitos de Ahorro
01
Int. por Dptos de Ahorro M.N./SMV
01
Int. por Dptos de Ahorro M.N./CMV
01
Int. por Dptos de Ahorro M.E.
02
Intereses por Depsitos a Plazo
02
Int. por Dptos a Plazo M.N./SMV
02
Int. por Dptos a Plazo M.N./CMV
02
Int. por Dptos a Plazo M.E.
03
Intereses por Otros Dptos del Pblico
03
Int. p/ Otros Dptos del Pub. M.N./SMV
03
Int. p/ Otros Dptos del Pub. M.N./CMV
03
Int. p/ Otros Dptos del Pub. M.E.
04
Intereses por Bonos emitidos
04
Int. p/ Bonos emitidos M.N./SMV
04
Int. p/ Bonos emitidos M.N./CMV
Costos y Gastos de Venta de Otros Productos
GASTOS FINANCIEROS
GASTOS FINANC. POR OBLIGACIONES CON EL PUBLICO
Pgina 48

BANCO MUNDIAL (BM)
5
04
Int. p/ Bonos emitidos M.E.
09
Intereses por Obligaciones diversas con el pblico
09
Int. p/ Obligaciones diversas con el pblico MN/SMV
09
Int. p/ Obligaciones diversas con el pblico MN / CMV
Int. p/ Obligaciones diversas con el pblico ME
09
00
01
01
00 Cargos por Obligac con Inst Financ del pas M.N/SMV
01
01 Institucin.
01
00 Cargos por Obligac con Inst Financ del pas M.N/CMV
01
01 Institucin.
01
00 Cargos por Obligac con Inst Financ del pas M.E.
01
01 Institucin .
02
02
00 Cargos por Oblig con Inst del Gobierno M.N/SMV
02
01 Institucin .
02
00 Cargos por Oblig con Inst del Gobierno M.N/CMV
02
01 Institucin .
02
00 Cargos por Oblig con Inst del Gobierno M.E.
03
01 Institucin .
03
03
00 Cargos por Oblig con Org Nac No Bancarios M.N/SMV
03
01 Institucin .
03
00 Cargos por Oblig con Org Nac No Bancarios M.N/CMV
03
01 Institucin .
03
00 Cargos por Oblig con Org Nac No Bancarios M.N/CMV
03
01 Institucin .
00
01
Cargos por Obligaciones con Instituciones Financieras del Exterior
01
00 Cargos por Obligaciones con Instituciones Financieras del Exterior ME
01
01 Institucin .
02
02
00 Cargos por Oblig con Organismos Internacionales No Banc M.N./SMV
02
01 Institucin .
02
00 Cargos por Oblig con Organismos Internacionales No Banc M.N./CMV
02
01 Institucin .
02
00 Cargos por Oblig con Organismos Internacionales No Banc M.E.
02
01 Institucin .
00
CARGOS FINAN. POR OBLIG CON INSTITUCIONES DEL PAIS

Cargos por Obligac con Instituciones Financieras del Pas
Cargos por Oblig con Instituciones del Gobierno
Cargos por Oblig con Organismos Nacionales No Bancarios
CARGOS FINANC. POR OBLIG CON INTITUCIONES DEL EXTERIOR
Cargos por Oblig con Organismos Internacionales No Bancarios
CARGOS FINANC. POR CUENTAS POR PAGAR
Pgina 49

BANCO MUNDIAL (BM)
5
01
Cargos Financ. por Cuentas por Pagar
01
Cargos Financ. por Cuentas por pagar M.N./SMV
01
Cargos Financ. por Cuentas por pagar M.N./CMV
01
Cargos Financ. por Cuentas por pagar M.E.
00
01
Cargos Financ. por Oblig. Subordinadas
01
Cargos Financ. por Oblig. Subordinadas M.N./SMV
01
Cargos Financ. por Oblig. Subordinadas M.N./CMV
01
Cargos Financ. por Oblig. Subordinadas M.E.
00
01
Cargos Financ. por Oblig. Convertibles en Capital
01
Cargos Financ. por Oblig. Convertibles en Capital M.N./SMV
01
Cargos Financ. por Oblig. Convertibles en Capital M.N./CMV
01
Cargos Financ. por Oblig. Convertibles en Capital M.E.
00
01
Comisiones p/ Lneas de Crdito Obtenidas
01
Comisiones p/ Lneas de Crdito Obtenidas M.N./SMV
01
Comisiones p/ Lneas de Crdito Obtenidas M.N./CMV
01
Comis. p/ Lneas de Crdito Obtenidas M.E.
02
Comisiones por Garantas Contratadas
02
Comis. por Garantas Contratadas M.N./SMV
02
Comis. por Garantas Contratadas M.N./CMV
02
Comis. por Garantas Contratadas M.E.
09
Otros Gastos Financieros Diversos
09
Otros Gastos Financieros Diversos M.N./SMV
09
Otros Gastos Financieros Diversos M.N./CMV
09
Otros Gastos Financieros Diversos M.E.
00
01
01
00 Costos por venta de Servicios MN
01
01
02 Insumos y otros para prestacin de servicios de bodega ME
01
00 Costos por venta de Servicios ME
01
01 Salarios directos ME
01
02 Insumos y otros para prestacin de servicios de bodega ME
02
Gastos por Venta de Servicios de Bodega
02
00 Gastos por Venta de Servicios de Bodega MN
02
01 Depreciacin de edificios para prestacin de servicios
CARGOS FINANC. P/ OBLIG. SUBORDINADAS
GTOS FINANC P/ OBLIG. CONVERTIBLES EN CAPITAL
OTROS GASTOS FINANCIEROS
COSTOS Y GASTOS POR VENTA DE SERVICIOS

Costos y Gastos por venta de servicios de Bodega
Costos por Venta de Servicios de Bodega
Pgina 50

BANCO MUNDIAL (BM)
5
02
02 Depreciacin de equipo y mobiliario para prestacin de servicios
02
03 Depreciacin de equipo de computo para prestacin de servicios
02
04 Depreciacin de vehculos para prestacin de servicios
02
05 Depreciacin de equipo agrcola para prestacin de servicios
02
06 Depreciacin de maquinaria industrial para prestacin de servicios
02
99 Otros gastos de venta por Servicios de Bodega MN
02
00 Gastos por Venta de Servicios de Bodega ME
02
01 Otros gastos de venta por Servicios de Bodega ME
00
01
Costos por Venta de Servicios de Equipo Agrcola
01
Costos por Venta de Servicios de Equipo Agrcola MN
01
Costos por Venta de Servicios de Equipo Agrcola ME
02
Gastos por Venta de Servicios de Equipo Agrcola
02
Gastos por Venta de Servicios de Equipo Agrcola MN
02
Gastos por Venta de Servicios de Equipo Agrcola ME
00
01
Costos por Venta de Servicios de Maquinaria Industrial
01
Costos por Venta de Servicios de Maquinaria Industrial MN
01
Costos por Venta de Servicios de Maquinaria Industrial ME
02
Gastos por Venta de Servicios de Maquinaria Industrial
02
Gastos por Venta de Servicios de Maquinaria Industrial MN
02
Gastos por Venta de Servicios de Maquinaria Industrial ME
00
01
Costos por Venta de Servicios de Transporte
01
Costos por Venta de Servicios de Transporte MN
01
Costos por Venta de Servicios de Transporte ME
02
Gastos por Venta de Servicios de Transporte
02
Gastos por Venta de Servicios de Transporte MN
02
Gastos por Venta de Servicios de Transporte ME
00
01
Costos por Venta de Servicios de Otros Servicios
01
Costos por Venta de Servicios de Otros Servicios MN
01
Costos por Venta de Servicios de Otros Servicios ME
02
Gastos por Venta de Otros Servicios
02
Gastos por Venta de Otros Servicios MN
02
Gastos por Venta de Otros Servicios ME
00
01
Costos y Gastos por venta de servicios de Equipo Agrcola
Costos y Gastos por venta de servicios de Maquinaria Industrial
Costos y Gastos por venta de servicios de Transporte
Costos y Gastos por venta de Otros Servicios
GASTOS POR AJUSTES MONETARIOS

GTOS POR AJUST MONET POR OBLIGACIONES CON EL PUBLICO
0
Diferencia Cambiaria p/Obligaciones con el Pblico
Pgina 51

BANCO MUNDIAL (BM)
5
01
Diferencia Cambiaria p/Obligaciones con el Pblico MN
02
Reajustes p/ Obligaciones con el Pblico
02
00
Reajustes p/ Obligaciones con el Pblico M.N./CMV

GTOS P/AJUS MONET P/OBL CON INSTICUIONES FINAN Y P/OTROS
FINANCIAMIENTOS
01
Dif Camb p/Oblig con Inst Finan y p/Otros Financiamientos
01
Dif Camb p/Oblig con Inst Finan y p/Otros Finan MN
02
Reajus p/Oblg con Inst Finan y p/Otros Financiamientos
02
Reajus p/Oblg con Inst Finan y p/Otros Finan MN/CMV
00
01
Diferencia Cambiaria p/ Otras Cuentas por Pagar
01
Diferencia Cambiaria p/ Otras Cuentas por Pagar MN
02
Reajustes p/ Otras Cuentas por Pagar
02
Reajustes p/ Otras Cuentas por Pagar M.N./CMV
00
01
Diferencia Cambiaria por Otros Pasivos
01
Diferencia Cambiaria por Otros Pasivos MN
02
Reajustes por Otros Pasivos
02
Reajustes por Otros Pasivos M.N./CMV
00
01
Diferencia Cambiaria por Obligaciones Subordinadas
01
Diferencia Cambiaria por Obligaciones Subordinadas MN
02
Reajustes por Obligaciones Subordinadas
Reajustes por Obligaciones Subordinadas M.N./CMV
GTOS P/AJUSTES MONETARIOS P/ OTRAS CUENTAS POR PAGAR
GASTOS POR AJUSTES MONETARIOS POR OTROS PASIVOS
GTOS P/AJUSTES MONETARIOS P/OBLIG. SUBORDINADAS
02
00
01
Diferen. Cambiaria por Obligaciones Convertib en Capital
01
Diferen. Cambiaria por Obligaciones Convertib en Capital MN
02
Reajustes p/Oblig. Convertibles en Capital
02
Reajustes p/Oblig. Convertibles en Capital MN/CMV
00
01
Constitucin de Provisiones por Invers Temporales
01
Constitucin de Provisiones por Invers Temp. M.N./SMV
01
Constitucin de Provisiones por Invers Temp. M.N./CMV
01
Constitucin de Provisiones por Invers Temp. M.E.
02
Constitucin de Provisiones por Invers Permanentes
02
Constitucin de Provisiones por Invers Permanentes M.N./SMV
02
Constitucin de Provisiones por Invers Permanentes M.N./CMV
02
Constitucin de Provisiones por Invers Permanentes M.E.
00
GTOS P/AJUST. MONETARIOS POR OBLIG. CONVERTIB.EN CAPITAL
GTOS P/INCOB.Y DESVALORIZACION DE ACTIVOS FINAC.

GASTOS P/ DESVALORIZACION DE INVERS. FINANCIERAS
GTOS P/INCOBRABILIDAD DE CRED. Y CUENTAS POR COBRAR
Pgina 52

BANCO MUNDIAL (BM)
5
01
Constitucin de Provisiones por Cartera de Crdito
01
Constitucin de Provis. por Cartera de Crdito M.N./SMV
01
Constitucin de Provis. por Cartera de Crdito MN./CMV
01
Constitucin de Provis. por Cartera de Crdito M.E.
02
Constitucin de Provis. p/ Cuentas por Cobrar
02
Constitucin de Provis. por Cuentas por Cobrar M.N./SMV
02
Constitucin de Provis. por Cuentas por Cobrar M.N./CMV
02
Constitucin de Provis. por Cuentas por Cobrar M.E.
00
01
Saneamiento de Rendimientos sobre Inversiones Financieras
01
Saneamiento de Rend. sobre Invers. Finan M.N./SMV
01
Saneamiento de Rend. sobre Invers. Finan M.N./CMV
01
Saneamiento de Rend. sobre Invers. Finan M.E.
02
Saneamientos de Intereses y Comisiones sobre Cartera
02
Saneamientos de Int. y Comis. sobre Cartera M.N./SMV
02
Saneamientos de Int. y Comis. sobre Cartera MN/CMV
02
Saneamientos de Int. y Comis. sobre Cartera M.E.
03
Saneamiento de Rendimientos por Cuentas por Cobrar
03
Saneamiento de Rdtos. por Ctas por Cobrar M.N./SMV
03
Saneamiento de Rdtos. por Ctas por Cobrar M.N./CMV
03
00
Saneamiento de Rdtos. por Ctas por Cobrar M.E.

GASTOS P/DESVALORIZACION DE BIENES RECIBIDOS POR
RECUPERACION DE CREDITOS
01
Provisin para Bienes Recibidos en recuperacin de Crditos
01
Provisin para Bienes Recibidos en recuperacin de Crditos MN
00
01
01
01 Provisin p/perdidas de inventarios de Insumos agrcolas
01
02 Provisin p/perdidas de inventarios de Insumos pecuarios
01
03 Provisin p/perdidas de inventarios de Bienes producidos en planta
01
04 Provisin p/perdidas de inventarios de Cosechas acopiadas para la venta
00
Gastos p/Provisin de perdidas de inventarios de produccin
01
00 Gastos p/Provisin de perdidas de inventarios de produccin
01
01 Provisin p/perdidas de inventarios insumos para la produccin
00
Gastos p/Provisin de perdidas de inventarios de Otros Inventarios
01
Gastos p/Provisin de perdidas de inventarios de Otros Inventarios
01
01 Provisin p/perdidas de inventarios de insumos para la prestacin de servicios
01
02 Provisin p/perdidas de Otros inventarios
GASTOS P/ SANEAMIENTO DE INGRESOS FINANCIEROS
GASTOS P/PROVISION PARA PERDIDA DE INVENTARIOS

Gastos p/Provisin para perdidas de inventarios de comercializacin
Gastos p/Provisin para perdidas de inventarios de comercializacin
GASTOS DE ADMINISTRACION
Pgina 53

BANCO MUNDIAL (BM)
5
00
SUELDOS Y BENEFICIOS AL PERSONAL
01
Sueldos de Personal Permanente
01
Sueldos de Personal Permanente M.N.
01
Sueldos de Personal Permanente M.E.
02
Sueldos de Personal Contratado
02
Sueldos de Personal Contratado M.N.
02
Sueldos de Personal Contratado M.E.
03
Sobresueldos
03
Sobresueldos M.N.
03
Sobresueldos M.E.
04
Comisiones
04
Comisiones M.N.
04
Comisiones M.E.
05
Remuneraciones a Directores y Fiscales
05
Remuneraciones a Directores y Fiscales M.N.
05
Remuneraciones a Directores y Fiscales M.E.
06
Tiempo Extraordinario
06
Tiempo Extraordinario M.N.
06
Tiempo Extraordinario M.E.
07
Viticos
07
Viticos M.N
07
Vi ticos M.E.
08
Aguinaldos
08
Aguinaldos M.N.
08
Aguinaldos M.E.
09
Vacaciones
09
Vacaciones M.N.
09
Vacaciones M.E.
10
Indemnizaciones
10
Indemnizaciones M.N.
10
Indemnizaciones M.E.
11
Jubilaciones
11
Jubilaciones M.N.
11
Jubilaciones M.E.
12
Gratificaciones y Ayudas
12
Gratificaciones y Ayudas M.N.
12
Gratificaciones y Ayudas M.E.
13
Bonificaciones e Incentivos
13
Bonificaciones e Incentivos M.N.
Pgina 54

BANCO MUNDIAL (BM)
5
13
Bonificaciones e Incentivos M.E.
14
Preavisos
14
Preavisos M.N.
14
Preavisos M.E.
15
Seguro Social Aporte Patronal
15
Seguro Social Aporte Patronal M.N.
15
Seguro Social Aporte Patronal M.E.
16
Aportes a Inatec
16
Aportes a Inatec M.N.
16
Aportes a Inatec M.E.
17
Cafetera
17
Cafetera M.N.
18
Subsidio Alimenticio
18
Subsidio Alimenticio M.N.
18
Subsidio Alimenticio M.E.
19
Uniformes
19
Uniformes M.N.
19
Uniformes M.E.
20
Gtos p/Bienes Asignados para Uso del Personal
20
Gtos p/Bienes Asignados para uso del Personal M.N.
20
Gtos p/Bienes Asignados para Uso del Personal M.E.
21
Capacitacin
21
Capacitacin M.N.
21
Capacitacin M.E.
22
Seguros de Vida y Accidentes
22
Seguros de Vida y Accidentes M.N.
22
Seguros de Vida y Accidentes M.E.
99
Otros Gastos de Personal
99
Otros Gastos de Personal M.N.
99
Otros Gastos de Personal M.E.
00
01
Servicios de Procesamiento de Datos
01
Servicios de Procesamiento de Datos M.N.
01
Servicios de Procesamiento de Datos M.E.
02
Servicios de Seguridad
02
Servicios de Seguridad M.N.
GASTOS P/ SERVICIOS EXTERNOS
02
Servicios de Seguridad M.E.
03
Servicios de Informacin
03
Servicios de Informacin M.N.
Pgina 55

BANCO MUNDIAL (BM)
5
03
Servicios de Informacin M.E.
04
Auditora Externa
04
Auditora Externa M.N.
04
Auditora Externa M.E.
05
Otras Consultoras Externas
05
Otras Consultoras Externas M.N.
05
Otras Consultoras Externas M.E.
99
Otros Servicios Contratados
99
Otros Servicios Contratados M.N.
99
Otros Servicios Contratados M.E.
00
01
Pasajes y Traslados
01
Pasajes y Traslados M.N.
01
Pasajes y Traslados M.E.
02
Traslado de Efectivo y Valores
02
Traslado de Efectivo y Vrs. M.N.
02
Traslado de Efectivo y Vrs. M.E.
03
Combustibles, Lubricantes y Otros
03
Combustibles, Lubricantes y Otros M.N.
03
Combustibles, Lubricantes y Otros M.E.
04
Seguros / Vehculos
04
Seguros / Vehculos M.N.
04
Seguros / Vehculos M.E.
05
Impuestos / Vehculos
05
Impuestos / Vehculos M.N.
05
Impuestos / Vehculos M.E.
06
Mant. y Reparac. de Vehculos
06
Mant. y Reparac. de Vehculos M.N.
06
Mant. y Reparac. de Vehculos M.E.
07
Alquileres de Vehculos
07
Alquileres de Vehculos M.N.
07
Alquileres de Vehculos M.E.
08
Deprec. de Vehculos
08
Deprec. de Vehculos M.N.
09
Gastos de comunicaciones (Telfonos, Tlex, Fax y Correos)
09
Telfonos, Tlex, Fax M.N.
GASTOS DE TRANSPORTES Y COMUNICACIONES
09
Telfonos, Tlex, Fax M.E.
99
Otros Gtos. de Transporte y Comunicaciones
99
Otros Gtos. de Transporte y Comunicaciones M.N.
Pgina 56

BANCO MUNDIAL (BM)
5
99
Otros Gtos. de Transporte y Comunicaciones M.E.
00
01
Seguros / Bienes de Uso Excepto Veh.
01
Seguros / Bienes de Uso Excepto Veh. M.N.
GASTOS DE INFRAESTRUCTURA
01
Seguros / Bienes de Uso Excepto Veh. M.E.
02
Impuestos / Bienes de Uso Excepto Veh.
02
Impuestos / Bienes de Uso Excepto Veh. M.N.
02
Impuestos / Bienes de Uso Excepto Veh. M.E.
03
Mant. y Reparac. de Bienes de Uso Excepto Veh.
03
Mant. y Reparac. de Bienes de Uso Excepto Veh. M.N.
03
Mant. y Reparac. de Bienes de Uso Excepto Veh. M.E.
04
Agua y Energa Elctrica
04
Agua y Energa Elctrica M.N.
04
Agua y Energa Elctrica M.E.
05
Alquileres de Inmuebles
05
Alquileres de Inmuebles M.N.
05
Alquileres de Inmuebles M.E.
06
Alquileres de Muebles y Equipos
06
Alquileres de Muebles y Equipos M.N.
06
Alquileres de Muebles y Equipos M.E.
07
Deprec. de Edificios e Instalaciones
07
Deprec. de Edificios e Instalaciones M.N.
08
Deprec. de Equipos y Mobiliario de oficina
08
Deprec. de Equipos y Mobiliario M.N.
09
Deprec. Equipos de Computacin
09
Deprec. Equipos de Computacin M.N.
10
Deprec. De Bienes Tomados en Arrend. Financ.
10
Deprec. de Bienes Tomados en Arrend. Financ. M.N.
11
Amortiz de Mejoras a Propiedades Tomadas en Alquiler
11
Amortiz de Mejoras a Propiedades Tomadas en Alq. MN.
99
Otros Gtos. de Infraestructura
99
Otros Gtos. de Infraestructura M.N.
99
Otros Gtos. de Infraestructura M.E.
00
01
Comisiones p/ Giros y Transferencias
01
Comisiones p/ Giros y Transferencias M.N.
01
Comisiones p/ Giros y Transferencias M.E.
02
Comisiones p/ Cobranzas
GASTOS OPERATIVOS Y GENERALES

COMISIONES P/ SERVICIOS CONTRATADOS
Pgina 57

BANCO MUNDIAL (BM)
5
02
Comisiones p/ Cobranzas M.N.
02
Comisiones p/ Cobranzas M.E.
03
Comis. p/ Otros Servs.
03
Comis. p/ Otros Servs. M.N.
Comis. p/ Otros Servs. M.E.
03
00
01
Prdidas por Participacin en Otras Emp.
01
Prdidas por Participacin en Otras Emp. M.N.
01
Prdidas por Participacin en Otras Emp. M.E.
02
Prdidas por Otras Invers. Permanent. No Financieras
02
Prdidas por Otras Invers. Permanent. No Finan M.N./SMV
02
Prdidas por Otras Invers. Permanent. No Finan M.N./CMV.
02
Prdidas por Otras Invers. Permanent. No Finan M.E.
00
01
Impuestos, Multas y Tasas Municipales
01
Impuestos, Multas y Tasas Municipales M.N.
02
Seguros Contra Asalto y Robo
02
Seguros Contra Asalto y Robo M.N.
02
Seguros Contra Asalto y Robo M.E.
03
Otros Seguros
03
Otros Seguros M.N.
04
Otros Seguros M.E.
04
Amortiz. de Gtos. de Org. e Instalacin
04
Amortiz. de Gtos. de Org. e Instalacin M.N.
05
Amortiz. de Software
05
Amortiz. de Software M.N.
05
Amortiz. de Software M.E.
06
Amortiz. de Otros Cargos Diferidos
06
Amortiz. de Otros Cargos Diferidos M.N.
07
Papelera, tiles y Otros Materiales
07
Papelera, tiles y Otros Materiales M.N.
08
Gastos Legales
08
Gastos Legales M.N.
08
Gastos Legales M.E.
09
Suscripciones y Afiliaciones
09
Suscripciones y Afiliaciones M.N.
GASTOS P/ INVERS. PERMANENT. NO FINANCIERAS
GASTOS OPERATIVOS
09
Suscripciones y Afiliaciones M.E.
10
Propaganda, Publicidad y Promociones
10
Propaganda, Publicidad y Promociones M.N.
Pgina 58

BANCO MUNDIAL (BM)
5
10
Propaganda, Publicidad y Promociones M.E.
11
Gastos de Representacin
11
Gastos de Representacin M.N.
11
Gastos de Representacin M.E.
12
Aportes a Otras Instituciones
12
Aportes a Otras Instituciones M.N.
12
Aportes a Otras Instituciones M.E.
98
Otros Gastos Generales
98
Otros Gastos Generales M.N.
98
Otros Gastos Generales M.E.
99
Primas y Cuotas de Depsitos pagadas al FOGADE
99
Primas y Cuotas de Depsitos pagadas al FOGADE M.N
99
Primas y Cuotas de Depsitos pagadas al FOGADE M.E
00
01
Prdidas por Vta. de Bienes de Uso y Desuso
01
Prdidas por Vta. de Bienes de Uso y Desuso M.N.
02
Prdidas por Venta de Bienes Recibidos en Recuperacin de Crditos
02
Prdidas por Venta de Bienes Recibidos en Recuperacin de Crditos M.N.
02
Prdidas por Venta de Bienes Recibidos en Recuperacin de Crditos M.E.
03
Prdidas por Siniestros
GASTOS EXTRAORDINARIOS
03
Prdidas por Siniestros M.N.
04
Prdidas por Robos, Asaltos y Fraudes
04
Prdidas por Robos, Asaltos y Fraudes M.N.
04
Prdidas por Robos, Asaltos y Fraudes M.E.
09
Otros Gastos Extraordinarios
09
Otros Gastos Extraordinarios M.N.
09
Otros Gastos Extraordinarios M.E.
00
01
Por compra-venta de insumos
01
01
Por compra-venta de insumos MN
02
Por venta de productos producidos en planta
02
01
Por venta de productos producidos en planta MN
03
Por compra-venta de acopio de productos terminados
03
01
Por compra-venta de acopio de productos terminados MN
04
Por Operaciones financieras
PERDIDAS Y GANANCIAS
PERDIDAS Y GANANCIAS
04
01
Por Operaciones financieras MN
05
Por venta de servicios de bodega
05
01
Por venta de servicios de bodega MN
Pgina 59

BANCO MUNDIAL (BM)
5
06
Por venta de servicios agrcolas
06
01
Por venta de servicios agrcolas MN
07
Por venta de servicios de Maquinaria Industrial
07
01
Por venta de servicios de Maquinaria Industrial MN
08
Otras Prdidas y Ganancias
08
01
Otras Prdidas y Ganancias MN
CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ESTADOS

FINANCIEROS
PROVISIONES PARA INVERSIONES
00
01
Prov para Inversiones Temporales Financieras
01
Prov para Inversiones Temporales Financieras MN/SMV
01
Prov para Inversiones Temporales Financieras MN/CMV
Provisiones para inversiones temporales
01
Prov para Inversiones Temporales Financieras ME
02
Prov para Inversiones Temporales No Financieras
02
Prov para Inversiones Temporales No Financieras MN/SMV
02
Prov para Inversiones Temporales No Financieras MN/CMV
02
03
03
03
Prov para Inversiones Temporales No Financieras ME

Prov para Aportaciones en organizaciones cooperativas de nivel
superior
Prov para Aportaciones en organizaciones cooperativas de nivel superior
MN/SMV
MN/CMV
03
Prov para Aportaciones en organizaciones cooperativas de nivel superior ME
04
Prov para Otras Inversiones Temporales
04
Prov para Otras Inversiones Temporales MN/SMV
04
Prov para Otras Inversiones Temporales MN/CMV
04
Prov para Otras Inversiones Temporales ME
00
01
Prov para Inversiones Permanentes Financieras
01
Prov para Inversiones Permanentes Financieras MN/SMV
01
Prov para Inversiones Permanentes Financieras MN/CMV
01
Prov para Inversiones Permanentes Financieras ME
02
Prov para Inversiones Permanentes No Financieras
02
Prov para Inversiones Permanentes No Financieras MN/SMV
02
Prov para Inversiones Permanentes No Financieras MN/CMV
02
03
03
Prov para Inversiones Permanentes No Financieras ME

Prov para Aportaciones en organizaciones cooperativas de nivel
superior
MN/SMV
Provisiones para inversiones permanentes
Pgina 60

BANCO MUNDIAL (BM)
6
03

MN/CMV
03
Prov para Aportaciones en organizaciones cooperativas de nivel superior ME
04
Prov para Otras Inversiones Permanentes
04
Prov para Otras Inversiones Permanentes MN/SMV
04
Prov para Otras Inversiones Permanentes MN/CMV
04
Prov para Otras Inversiones Permanentes ME
00
01
Provisiones Individuales p/ Crditos
01
Provisiones Individuales p/ Crditos M.N./SMV
01
Provisiones Individuales p/ Crditos MN/CMV
01
Provisiones Individuales p/ Crditos M.E.
00
01
Provisiones Genricas p/ Crditos
01
Provisiones Genricas p/ Crditos M.N/SMV
01
Provisiones Genricas p/ Crditos M.N./CMV
01
Provisiones Genricas p/ Crditos M.E.
00
01
Provisin para Cuentas por Cobrar
01
Provisin para Cuentas por Cobrar MN/SMV
01
Provisin para Cuentas por Cobrar MN/CMV
01
Provisin para Cuentas por Cobrar ME
00
01
00 Provisin para prdida de inventarios para comercializacin
01
01 Provisin p/perdidas de inventarios de Insumos agrcolas MN
01
01 Provisin p/perdidas de inventarios de Insumos agrcolas ME
01
02 Provisin p/perdidas de inventarios de Insumos pecuarios MN
01
02 Provisin p/perdidas de inventarios de Insumos pecuarios ME
01
03 Provisin p/perdidas de inventarios de Bienes producidos en planta MN
01
03 Provisin p/perdidas de inventarios de Bienes producidos en planta ME
01
04 Provisin p/perdidas de inventarios de Cosechas acopiadas para la venta MN
01
04 Provisin p/perdidas de inventarios de Cosechas acopiadas para la venta ME
00
01
00 Provisin para prdida de inventarios para produccin
01
01 Provisin p/perdidas de inventarios insumos para la produccin MN
01
01 Provisin p/perdidas de inventarios insumos para la produccin ME
00
01
PROVISION P/ CARTERA DE CREDITOS Y CUENTAS POR

COBRAR
Provisiones Individuales p/ Crditos
Provisin Genrica para Crditos
PROVISION PARA CUENTAS POR COBRAR
PROVISION PARA PERDIDA DE INVENTARIOS

Provisin para prdida de inventarios para comercializacin
Provisin para prdida de inventarios para produccin
Provisin para prdida de otros inventarios

0
00 Provisin para prdida de otros inventarios
Pgina 61

BANCO MUNDIAL (BM)
6
01
01
Provisin p/perdidas de inventarios de insumos para la prestacin de servicios

01 MN
Provisin p/perdidas de inventarios de insumos para la prestacin de servicios
01 ME
01
02 Provisin p/perdidas de Otros inventarios MN
01
02 Provisin p/perdidas de Otros inventarios ME
00
01
Depreciacin acumulada para bienes de uso en la administracin
01
Depreciacin acumulada para bienes de uso en la administracin MN
00
01
Depreciacin acumulada para bienes de uso en la comercializacin
01
00 Depreciacin acumulada para bienes de uso en la comercializacin
01
01 Depreciacin acumulada para bienes de uso en la comercializacin MN
00
01
Depreciacin acumulada para bienes de uso en la produccin
01
00 Depreciacin acumulada para bienes de uso en la produccin
01
01 Depreciacin acumulada para bienes de uso en la produccin MN
00
01
Depreciacin acumulada para bienes de uso en la venta de servicios
01
00 Depreciacin acumulada para bienes de uso en la venta de servicios
01 Depreciacin acumulada para bienes de uso en la venta de servicios MN
DEPRECIACION ACUMULADA DE BIENES DE USO Y BIENES

PARA DAR EN ALQ
Depreciacin acumulada para bienes de uso en la administracin
Depreciacin acumulada para bienes de uso en la comercializacin
Depreciacin acumulada para bienes de uso en la produccin
Depreciacin acumulada para bienes de uso en la venta de servicios
01
00
01
Dep de bienes adquiridos para dar en arrendamiento financiero
01
Dep de bienes adquiridos para dar en arrendamiento financiero MN
00
01
Depreciacin de bienes para dar en alquiler
01
Depreciacin de bienes para dar en alquiler MN
00
01
Otras depreciaciones
01
Otras depreciaciones MN
00
01
Provisiones para Bienes recibidos en Recuperacin de Crditos
01
Provisiones para Bienes recibidos en Recuperacin de Crditos MN
00
01
Amortizacin de Cargos Diferidos y Otros
01
Amortizacin de Cargos Diferidos y Otros MN
01
Amortizacin de Cargos Diferidos y Otros ME
Dep de bienes adquiridos para dar en arrendamiento financiero
Depreciacin de bienes para dar en alquiler
Otras depreciaciones
PROVISIONES PARA BIENES RECIBIDOS EN REC. DE

CREDITOS
Provisiones para Bienes recibidos en Recuperacin de Crditos
AMORTIZACION DE CARGOS DIFERIDOS Y OTROS

Amortizacin de Cargos Diferidos y Otros
Pgina 62

BANCO MUNDIAL (BM)
6
COMPRAS
00
01
Insumos agrcolas
01
Insumos Agrcolas MN
Compras de Insumos y Productos
01
Insumos Agrcolas ME
02
Insumos Pecuarios
02
02
03
Insumos para produccin propia
03
Insumos para produccin propia MN
03
Insumos para produccin propia ME
04
Acopio de productos terminados para la comercializacin
04
Acopio de productos terminados para la comercializacin MN
04
Acopio de productos terminados para la comercializacin ME
05
Otros Productos
05
Otros Productos MN
05
Otros Productos ME
00
01
Rebajas y Devoluciones por insumos agrcolas
01
Rebajas y Devoluciones por insumos agrcolas MN
01
Rebajas y Devoluciones por insumos agrcolas ME
02
Rebajas y Devoluciones por insumos pecuarios
02
Rebajas y Devoluciones por insumos pecuarios MN
02
Rebajas y Devoluciones por insumos pecuarios ME
03
Rebajas y Devoluciones por insumos para produccin propias
03
Rebajas y Devoluciones por insumos para produccin propias MN
03
04
Rebajas y Devoluciones por insumos para produccin propias ME

Rebajas y Devoluciones por productos terminados para la
comercializacin
04
Rebajas y Devoluciones por productos terminados para la comercializacin MN
04
Rebajas y Devoluciones por productos terminados para la comercializacin ME
05
Rebajas y Devoluciones por Otros Productos
05
Rebajas y Devoluciones por Otros Productos MN
05
Rebajas y Devoluciones por Otros Productos ME
00
01
Devoluciones por ventas de insumos agrcolas
01
Devoluciones por ventas de insumos agrcolas MN
01
Devoluciones por ventas de insumos agrcolas ME
REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS

Rebajas y Devoluciones sobre compras
DEVOLUCIONES, DESCUENTOS Y REBAJAS POR VENTAS

DEVOLUCIONES POR VENTAS
Pgina 63

BANCO MUNDIAL (BM)
6
02
Devoluciones por ventas de insumos pecuarios
02
Devoluciones por ventas de insumos pecuarios MN
02
Devoluciones por ventas de insumos pecuarios ME
03
Devoluciones por ventas de bienes producidos en planta
03
Devoluciones por ventas de bienes producidos en planta MN
03
Devoluciones por ventas de bienes producidos en planta ME
04
Devoluciones por ventas de Acopio Productos Acopiados
04
Devoluciones por ventas de Acopio Productos Acopiados MN
04
Devoluciones por ventas de Acopio Productos Acopiados ME
05
Devoluciones por ventas de Otros Productos
05
Devoluciones por ventas de Otros Productos MN
05
Devoluciones por ventas de Otros Productos ME
00
01
Descuentos y Rebajas por ventas de insumos agrcolas
01
Descuentos y Rebajas por ventas de insumos agrcolas MN
01
Descuentos y Rebajas por ventas de insumos agrcolas ME
02
Descuentos y Rebajas por ventas de insumos pecuarios
02
Descuentos y Rebajas por ventas de insumos pecuarios MN
02
Descuentos y Rebajas por ventas de insumos pecuarios ME
03
Descuentos y Rebajas por venta de bienes producidos en planta
03
Descuentos y Rebajas por venta de bienes producidos en planta MN
03
Descuentos y Rebajas por venta de bienes producidos en planta ME
04
Descuentos y Rebajas por Venta de Acopio Productos Acopiados
04
Descuentos y Rebajas por Venta de Acopio Productos Acopiados MN
04
Descuentos y Rebajas por Venta de Acopio Productos Acopiados ME
05
Descuentos y Rebajas por ventas de Otros Productos
05
Descuentos y Rebajas por ventas de Otros Productos MN
05
Descuentos y Rebajas por ventas de Otros Productos ME
06
Descuentos y rebajas por facturacin de servicios de bodega
06
Descuentos y rebajas por facturacin de servicios de bodega MN
06
Descuentos y rebajas por facturacin de servicios de bodega ME
07
Descuentos y rebajas por facturacin de servicios de Equipo Agrcola
07
Descuentos y rebajas por facturacin de servicios de Equipo Agrcola MN
07
08
Descuentos y rebajas por facturacin de servicios de Equipo Agrcola ME

Descuentos y rebajas por facturacin de servicios de Maquinaria
Industrial
08
Descuentos y rebajas por facturacin de servicios de Maquinaria Industrial MN
08
Descuentos y rebajas por facturacin de servicios de Maquinaria Industrial ME
09
Descuentos y rebajas por facturacin de servicios de Transporte
09
Descuentos y rebajas por facturacin de servicios de Transporte MN
DESCUENTOS Y REBAJAS POR VENTAS
Pgina 64

BANCO MUNDIAL (BM)
6
09
Descuentos y rebajas por facturacin de servicios de Transporte ME
10
Descuentos y rebajas por facturacin de Otros Servicios
10
Descuentos y rebajas por facturacin de Otros Servicios MN
10
Descuentos y rebajas por facturacin de Otros Servicios ME
CUENTAS CONTINGENTES
CUENTAS CONTINGENTES DEUDORAS
00
01
Avales Otorgados
01
Avales Otorgados MN
01
Avales Otorgados ME
02
Garantas Agrcolas
02
Garantas Agrcolas MN
02
Garantas Agrcolas ME
03
Garantas Solidarias de Pagos
03
Garantas Solidarias de Pagos MN
03
Garantas Solidarias de Pagos ME
04
Garantas de Cumplimiento
04
Garantas de Cumplimiento MN
04
Garantas de Cumplimiento ME
05
Garantas de Participacin
05
Garantas de Participacin MN
05
Garantas de Participacin ME
99
Otras Garantas Otorgadas
99
Otras Garantas Otorgadas MN
99
Otras Garantas Otorgadas ME
00
01
Garantas Otorgadas
OTRAS CONTINGENCIAS ASUMIDAS

0
Lneas de Crdito de utilizacin automtica
Pgina 65

BANCO MUNDIAL (BM)
7
01
Lneas de Crdito de utilizacin automtica MN
01
Lneas de Crdito de utilizacin automtica ME
02
Otras Contingencias Diversas Asumidas
02
Otras Contingencias Diversas Asumidas MN
02
Otras Contingencias Diversas Asumidas ME
00
01
Obligaciones Contingentes por Garantas Otorgadas
01
Obligaciones Contingentes por Garantas Otorgadas MN
01
Obligaciones Contingentes por Garantas Otorgadas ME
00
01
01
01
02
Obligaciones por Otras Contingencias Asumidas

Obligaciones por Lneas de Crdito de utilizacin
automtica
Obligaciones por Lneas de Crdito de utilizacin automtica
MN
Obligaciones por Lneas de Crdito de utilizacin automtica
ME
Obligaciones por Otras Contingencias Diversas
Asumidas
02
Obligaciones por Otras Contingencias Diversas Asumidas MN
02
Obligaciones por Otras Contingencias Diversas Asumidas ME
CUENTAS CONTINGENTES ACREEDORAS

Obligaciones Contingentes por Garantas Otorgadas
CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS DE LOS FIDEICOMISOS
00
01
Caja
01
Caja MN
01
Caja ME
02
Bancos
02
Bancos MN
02
Bancos ME
03
Documentos al Cobro.
03
Documentos al Cobro MN
03
Documentos al Cobro ME
00
01
Ttulos de deuda gubernamental
01
Ttulos de deuda gubernamental MN
01
Ttulos de deuda gubernamental ME
02
Ttulos de deuda bancaria
02
Ttulos de deuda bancaria MN
02
Ttulos de deuda bancaria ME
03
Valores de Empresas Privadas
DISPONIBILIDADES DE LOS FIDEICOMISOS
INVERSIONES DE LOS FIDEICOMISOS
Pgina 66

BANCO MUNDIAL (BM)
8
03
Valores de Empresas Privadas MN
03
Valores de Empresas Privadas ME
04
Rendimientos por cobrar sobre inversiones
04
Rendimientos por cobrar sobre inversiones MN
04
Rendimientos por cobrar sobre inversiones ME
05
Provisin por Desvalorizacin de Inversiones
05
Provisin por Desvalorizacin de Inversiones MN
05
Provisin por Desvalorizacin de Inversiones ME
00
01
Otras Cuentas Por Cobrar.
01
Otras Cuentas Por Cobrar MN
01
Otras Cuentas Por Cobrar ME
00
01
Inventarios de Insumos
01
Inventarios de Insumos MN
01
Inventarios de Insumos ME
02
Inventarios de productos acopiados
02
Inventarios de productos acopiados MN
02
Inventarios de productos acopiados ME
03
Inventarios de equipos para venta de servicios
03
Inventarios de equipos para venta de servicios MN
03
Inventarios de equipos para venta de servicios ME
99
Otros Inventarios de los fideicomisos
99
Otros Inventarios de los fideicomisos MN
99
Otros Inventarios de los fideicomisos ME
00
BIENES DE USO DE LOS FIDEICOMISOS
01
Terrenos
02
Edificios e Instalaciones
03
Equipos y Mobiliario
04
Equipos de Computacin
05
Vehculos
06
Bienes Tomados en Arrendamientos Financieros
07
Biblioteca y Obras de Arte
08
Construcciones en Curso
09
Adiciones y Mejoras
00
OTROS BIENES DE LOS FIDEICOMISOS
01
Bienes Recibidos en Recuperacin de Crditos.
01
Bienes Recibidos en Recuperacin de Crditos MN
01
Bienes Recibidos en Recuperacin de Crditos ME
OTRAS CUENTAS. POR COBRAR DE LOS FIDEICOMISOS
INVENTARIOS DE LOS FIDEICOMISOS
Pgina 67

BANCO MUNDIAL (BM)
8
02
Bienes Diversos
02
Bienes Diversos MN
02
Bienes Diversos ME
00
01
Gastos Financieros
01
Gastos Financieros
01
Gastos Financieros
02
Cargos por Incobrabilidad y Desvalorizacin de Activos
02
02
04
Gastos Operativos Diversos
04
04
05
Gastos de Administracin
05
05
00
01
Activos Recibidos en Custodia
01
Activos Recibidos en Custodia MN
GASTOS DE LOS FIDEICOMISOS
OPERACIONES DE CONFIANZA EXCEPTO FIDEICOMISOS

Operaciones de confianza excepto fideicomisos
01
Activos Recibidos en Custodia ME
02
Activos Recibidos por Mandatos
02
Activos Recibidos por Mandatos MN
02
Activos Recibidos por Mandatos ME
03
Activos Recibidos por Liquidaciones
03
Activos Recibidos por Liquidaciones MN
03
Activos Recibidos por Liquidaciones ME
04
Activos Recibidos en Depsitos.
04
Activos Recibidos en Depsitos MN
04
Activos Recibidos en Depsitos ME
05
Activos Recibidos en Cobranza
05
Activos Recibidos en Cobranza MN
05
Activos Recibidos en Cobranza ME
06
Activos Recibidos en Consignacin
06
Activos Recibidos en Consignacin MN
06
Activos Recibidos en Consignacin ME
99
Activos Recibidos por Otras Operaciones de Confianza
99
Activos Recibidos por Otras Operaciones de Confianza MN
99
Activos Recibidos por Otras Operaciones de Confianza ME
Pgina 68

BANCO MUNDIAL (BM)
8
GARANTIAS RECIBIDAS
00
01
Garantas Prendarias
01
Garantas Prendarias MN
GARANTIAS RECIBIDAS EN PODER DE LA INSTITUCION
01
Garantas Prendarias ME
02
Bienes Embargados
02
Bienes Embargados MN
02
Bienes Embargados ME
99
Otras Garantas Recibidas
99
Otras Garantas Recibidas MN
99
Otras Garantas Recibidas ME
00
01
Garantas Hipotecarias
01
Garantas Hipotecarias MN
01
Garantas Hipotecarias ME
02
Garantas Prendarias
02
Garantas Prendarias MN
02
Garantas Prendarias ME
03
Garantas de Otras Instituciones Financieras
03
Garantas de Otras Instituciones Financieras MN
GARANTIAS RECIBIDAS EN PODER DE TERCEROS
03
Garantas de Otras Instituciones Financieras ME
04
Bienes Embargados
04
Bienes Embargados MN
04
Bienes Embargados ME
99
Otras Garantas Recibidas
99
Otras Garantas Recibidas MN
99
Otras Garantas Recibidas ME
00
01
Lneas de Crditos Otorgadas Pendientes de Utilizacin
01
Lneas de Crditos Otorgadas Pendientes de Utilizacin MN
01
Lneas de Crditos Otorgadas Pendientes de Utilizacin ME
00
01
Inversiones Saneadas
01
Inversiones Saneadas MN
01
Inversiones Saneadas ME
02
Crditos Saneados
02
Crditos Saneados MN
LINEAS DE CREDITO OTORGADAS PENDIENTES DE

UTILIZACION
Lneas de Crditos Otorgadas Pendientes de Utilizacin
CUENTAS SANEADAS E INGRESOS EN SUSPENSO

Cuentas saneadas
Pgina 69

BANCO MUNDIAL (BM)
8
02
Crditos Saneados ME
03
Otras Cuentas por Cobrar Saneadas
03
Otras Cuentas por Cobrar Saneadas MN
03
Otras Cuentas por Cobrar Saneadas ME
00
01
Rendimientos en Suspenso por Inversiones.
01
Rendimientos en Suspenso por Inversiones MN
01
Rendimientos en Suspenso por Inversiones ME
02
Intereses y Comisiones en Suspenso por Crditos.
02
Intereses y Comisiones en Suspenso por Crditos MN
02
Intereses y Comisiones en Suspenso por Crditos ME
03
Productos en Suspenso por Otras Cuentas por Cobrar.
03
Productos en Suspenso por Otras Cuentas por Cobrar MN
03
Productos en Suspenso por Otras Cuentas por Cobrar ME
00
01
Intereses y Comisiones Documentados
01
Intereses y Comisiones Documentados MN
01
Intereses y Comisiones Documentados ME
00
01
Inversiones dadas en Garantas
01
Inversiones dadas en Garantas MN/SMV
01
Inversiones dadas en Garantas MN/CMV
01
Inversiones dadas en Garantas ME
00
01
01
01
CARTERA DADA EN GARANTIA

Cartera en Garanta de Bonos Vendidos al Banco Central de
Nicaragua.
Cartera en Garanta de Bonos Vendidos al Banco Central de Nicaragua.
MN/SMV
Cartera en Garanta de Bonos Vendidos al Banco Central de Nicaragua.
MN/CMV
01
Cartera en Garanta de Bonos Vendidos al Banco Central de Nicaragua. ME
02
Cartera en Garanta de Otras Obligaciones.
02
Cartera en Garanta de Otras Obligaciones MN/SMV
02
Cartera en Garanta de Otras Obligaciones MN/CMV
02
Cartera en Garanta de Otras Obligaciones ME
00
01
Inmuebles Dados en Garantas.
01
Inmuebles Dados en Garantas MN
99
Otros Bienes Dados en Garantas.
99
Otros Bienes Dados en Garantas MN
Ingresos en Suspenso
INTERESES Y COMISIONES DOCUMENTADOS
ACTIVOS DADOS EN GARANTIA

INVERSIONES DADAS EN GARANTIA
BIENES DADOS EN GARANTIA
OTRAS CUENTAS DE REGISTRO

Pgina 70

BANCO MUNDIAL (BM)
8
00
Otras Cuentas de Registro
01
Ttulos Emitidos por Colocar
01
Ttulos Emitidos por Colocar MN
01
Ttulos Emitidos por Colocar ME
02
Cobranzas Encomendadas a Terceros
02
Cobranzas Encomendadas a Terceros MN
02
Cobranzas Encomendadas a Terceros ME
03
Lneas de Crdito Obtenidas Pendiente de Utilizacin.
03
Lneas de Crdito Obtenidas Pendiente de Utilizacin MN
03
Lneas de Crdito Obtenidas Pendiente de Utilizacin ME
04
Seguros Contratados
04
Seguros Contratados MN
04
Seguros Contratados ME
05
Documentos por Cobrar en Poder de Abogados
05
Documentos por Cobrar en Poder de Abogados MN
05
Documentos por Cobrar en Poder de Abogados ME
99
Cuentas de Registro Varias
99
Cuentas de Registro Varias MN
99
Cuentas de Registro Varias ME
00
01
CONTRACUENTAS DE GARANTIAS RECIBIDAS

CONTRACUENTA DE GARANTIAS RECIBIDAS EN PODER DE LA
INSTITUCION
CONTRACUENTA DE GARANTIAS RECIBIDAS EN PODER DE LA
INSTITUCION
01
Contracuenta de por garantas recibidas en poder de la institucin MN
00
01
CONTRACUENTA. DE GARANTIAS.RECIBIDAS EN PODER DE TERCEROS
01
00
01
Contracuenta de Garantas recibidas en poder de Terceros MN

CONTRACUENTA. DE LINEAS DE CREDITOS OTORGADOS PENDIENTES
DE UTILIZACION.
DE UTILIZACION.
DE UTILIZACION.
01
Contracuenta de Lneas de Crditos Otorgadas Pendientes de Utilizacin MN
01
Contracuenta de Lneas de Crditos Otorgadas Pendientes de Utilizacin ME
00
01
Contracuenta de Cuentas Saneadas
01
Contracuenta de Cuentas Saneadas MN
00
CONTRACUENTA. DE GARANTIAS.RECIBIDAS EN PODER DE TERCEROS
CONTRACUENTA DE CUENTAS SANEADAS E INGRESOS EN SUSPENSO

Contracuenta de Cuentas Saneadas
Contracuenta de Ingresos en Suspenso
Pgina 71

BANCO MUNDIAL (BM)
9
01
Contracuenta de Ingresos en Suspenso
01
Contracuenta de Ingresos en Suspenso M.N./SMV
01
Contracuenta de Ingresos en Suspenso M.N./CMV
01
Contracuenta de Ingresos en Suspenso M.E.
00
01
Contracuenta de Intereses y Comisiones Documentados
01
Contracuenta de Intereses y Comisiones Documentados M.N.
01
Contracuenta de Intereses y Comisiones Documentados M.N./M.V
01
Contracuenta de Intereses y Comisiones Documentados M.E
00
01
Contracuenta de Inversiones dadas en Garantas
01
Contracuenta de Inversiones dadas en Garantas M.N.
01
Contracuenta de Inversiones dadas en Garantas M.N./C.M.V.
01
Contracuenta de Inversiones dadas en Garantas M.E.
00
01
Contracuenta de Cartera dada en garanta
01
Contracta. de Cartera dada en garanta. MN/SMV
01
Contracta. de Cartera dada en garanta. MN/CMV
01
Contracta. de Cartera dada en garanta. ME
00
01
Contracuenta de Bienes dados en Garantas
01
Contracuenta de Bienes dados en Garantas M.N.
00
01
Contracuenta de Otras Cuentas de Registro
01
Contracta. de Otras Ctas. de Regist. MN/SMV
01
Contracta. de Otras Ctas. de Regist. MN/CMV
01
Contracta. de Otras Ctas. de Regist. ME
Contracuenta de Intereses y Comisiones Documentados
CONTRACUENTA DE ACITVOS DADOS EN GARANTIA

CONTRACUENTA DE INVERSIONES DADAS EN GARANTIA
CONTRACUENTA DE CARTERA DADA EN GARANTIA
CONTRACUENTA DE BIENES DADOS EN GARANTIA
CONTRACUENTA DE OTRAS CTAS DE REGISTRO
Pgina 72

BANCO MUNDIAL (BM)
CAPITULO IV: DESCRIPCIN DE CUENTAS
A continuacin se establece para cada clase, grupo, cuenta, subcuenta la descripcin del
concepto de cada una de ellas y de la forma de operacin o afectacin contable, o sea los
principales casos en los cuales las mismas se debitan o se acreditan. En el caso que para
una subcuenta no exista la explicacin del "Registro contable" es aplicable a la misma el
descrito en general para la cuenta correspondiente.
100.00
ACTIVOS
Agrupa las cuentas representativas de bienes y derechos de las Cooperativas de Ahorro y

Crdito a una fecha determinada.
Esta clase comprende los siguientes grupos:
1)
DISPONIBILIDADES
2)
INVERSIONES
3)
INVENTARIOS
4)
PRESTAMOS POR COBRAR
5)
OTRAS CUENTAS POR COBRAR
6)
ACTIVO FIJO
7)
OTROS ACTIVOS
8)
OTROS
Pgina 73

BANCO MUNDIAL (BM)
110.00
DISPONIBILIDADES
Representa el efectivo que mantiene la organizacin en caja chica, caja general, los
Saldos a la vista en otras organizaciones cooperativas, en Otras Instituciones Financieras
del Pas y del Exterior.
Tambin representa la existencia de cheques y otros documentos mercantiles de cobro
inmediato.
111.00
CAJAError: Reference source not found
En esta cuenta se registran las existencias de billetes y monedas nacionales y

extranjeras.
Se incluyen los fondos asignados con destino a gastos menores, sujetos a peridica
rendicin de cuentas (caja chica), y los fondos destinados para las operaciones de
compra y venta de divisas, en los casos en que la organizacin tenga este tipo de
operaciones.
Se Debita:
1. Por las entradas de efectivo.
2. Por las actualizaciones a la cotizacin
extranjera, cuando sta ha aumentado
de cierre de los saldos en moneda
Se Acredita:
1. Por las salidas de efectivo.
2. Por las actualizaciones a la cotizacin
extrajera, cuando sta ha disminuido
111.01
de cierre de los saldos en moneda
Caja Chica
Esta subcuenta se utiliza para controlar el fondo fijo en efectivo destinado,

exclusivamente, para atender gastos menores propios de la Institucin que por su
naturaleza imprevista y/o por su poca materialidad, sern pagados en efectivo. La
contabilizacin de los gastos incurridos se har cada vez que se reponga el fondo lo cual
DEBE hacerse por lo menos a fin de cada mes.
Pgina 74

BANCO MUNDIAL (BM)
111.02
Caja para compra y venta de moneda extranjera
Esta subcuenta se utiliza para registrar las existencias de billetes y monedas destinados
a las actividades de compra y venta de moneda extranjera.
111.03
Caja para pago de remesas
Esta subcuenta se utiliza para registrar las existencias de billetes y monedas destinados
a las actividades de recepcin y pago de remesas.
Los cdigos 111.04 al 111.08 quedan disponibles para operaciones que no estn
incluidas en este catlogo
111.08
Caja General
Esta subcuenta se utiliza para registrar las existencias de billetes y monedas en las cajas
y en las bvedas de la Oficina Central y las Sucursales.
111.09
Transferencias en Trnsito
Esta subcuenta se utiliza para registrar el movimiento de efectivo, que quede en trnsito
entre Oficina Central, Sucursales y Agencias, por envo de efectivo a travs de empresas
que prestan este tipo de servicio (traslado de valores), hasta tanto se confirme por la
oficina receptora que el monto ha llegado a su destino.
Para todas las cuentas, en el siguiente nivel de cuenta (nivel 5) se agrega el cdigo del
tipo de moneda, y en el nivel 6 (cuenta analtica), la cooperativa puede abrir las cuentas
necesarias para sus operaciones (Fondo, por ejemplo).
A continuacin se muestran las sub cuentas y sub cuentas que integran la cuenta de
Efectivo en Caja.
Pgina 75

BANCO MUNDIAL (BM)
112.00
Depsitos en Otras Cooperativas, Bancos y otras instituciones
En esta cuenta se registran los depsitos que la organizacin mantiene a la vista en otras
organizaciones cooperativas, instituciones financieras del pas, y otras instituciones
autorizadas por la entidad correspondiente para este tipo de operaciones.
Cuando se solicite, y sea autorizado, un sobregiro a la cooperativa, el saldo acreedor con
la institucin que lo ha autorizado se registrar en el Pasivo en la subcuenta
Los saldos Debern ser conciliados con los respectivos estados de cuenta a fin de cada
mes, debindose registrar inmediatamente las partidas que le corresponda regularizar a la
cooperativa o presentar el reclamo a las otras instituciones financieras, para la
regularizacin de las partidas que les correspondan a stas.
Se Debita:
1. Por los depsitos efectuados.
2. Por las Notas de Crdito recibidas.
3. Por las transferencias recibidas.
4. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda
extranjera, cuando sta ha aumentado, con crdito a la subcuenta
5. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice
de ajuste ha aumentado, con crdito a la subcuenta
Pgina 76

BANCO MUNDIAL (BM)
Se Acredita:
1) Por los retiros o transferencias efectuados.
2) Por las Notas de DBITO recibidas.
3) Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera,
si esta disminuye, como ocurre en los pases con tasa de cambio fluctuante, que no es
el caso de Nicaragua en diciembre 2010, con DBITO a la subcuenta
4) Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de
ajuste ha disminuido, con DBITO a la subcuenta
112.01
Depsitos en Cuentas Corrientes
Esta subcuenta se utiliza para registrar los depsitos en cuentas corrientes que la
cooperativa mantiene en instituciones financieras del pas autorizadas para este tipo de
operaciones.
112.02
Depsitos en Cuentas de Ahorro
Esta subcuenta se utiliza para registrar los depsitos en cuentas de ahorro que la
cooperativa mantiene en otras cooperativas e instituciones financieras del pas
autorizadas para este tipo de operaciones.
Los cdigos 112.03 al 112.07 quedan disponibles para operaciones no
contempladas depsitos a la vista no incluidas en este catlogo.
112.08
Otros Depsitos
Esta subcuenta se utiliza para registrar otras operaciones distintas a las dos anteriores.
Una operacin importante de registrar son las remesas de efectivo, cheques, y otros
documentos negociables en trnsito que se efecten a travs de otras cooperativas y
otras instituciones del pas autorizadas para estas operaciones, en calidad de depsitos,
mientras no se reciba el aviso de que han sido abonados. Al recibirse el aviso
correspondiente.
Esta subcuenta se acreditar con cargo a la subcuenta
correspondiente. Para este registro se abre una subcuenta en el nivel seis, con los
dgitos siete y ocho, dentro de la sub- sub- cuenta Otros Depsitos, y puede denominarse
Otros Depsitos en Trnsito.
Pgina 77

BANCO MUNDIAL (BM)
112.09
Otros Depsitos a la Vista
Esta subcuenta se utiliza para registrar otros depsitos a la vista, distintos de los tres
anteriores que la Institucin mantiene en Otras Instituciones Financieras del Pas.
Las codificaciones en esta cuenta seran las siguientes:
Pgina 78

BANCO MUNDIAL (BM)
120.00 INVERSIONES TEMPORALESError: Reference source not found
121.
Error: Reference source not found
Error: Reference source not foundEsta cuenta se utiliza para registrar las inversiones en
depsitos a plazo en otras cooperativas, en instituciones financieras autorizadas para este
tipo de operaciones, Banco Central de Nicaragua, Valores del Estado y Otras Inversiones
Financieras en las cuales el tiempo que reste para su vencimiento desde la fecha de
adquisicin no supere los noventa das.
Tambin se registran las inversiones en ttulos emitidos por medio de la Bolsa de Valores,
sin importar el plazo pactado de los mismos, que pueden ser convertidos fcilmente en
efectivo en muy corto plazo, las cuales han sido realizadas por la institucin con la
intencin de mantener una reserva secundaria de liquidez o con el propsito de una
eventual venta o negociacin de los correspondientes instrumentos financieros, en
cualquier momento antes de su vencimiento. Por lo tanto, para que una inversin en
ttulos sea clasificada en este grupo es imprescindible que la misma sea negociable en
bolsa de valores.
El trmino "Bolsa de Valores" se refiere a una bolsa de valores supervisada por la
Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones Financieras si son valores emitidos
en el pas; o a una bolsa de valores del exterior supervisada por la autoridad competente
en el pas del emisor. Cualquiera que sea el tipo de bolsa, la misma Deber contar con
informacin mensual actualizada sobre las cotizaciones de sus valores que se transen en
bolsas del pas y del exterior, la cual DEBE ser proporcionada a la Superintendencia de
Bancos y de Otras Instituciones Financieras cuando sta lo requiera.
Las inversiones en depsitos o ttulos de deuda emitidos por instituciones que no sean
instituciones financieras supervisadas, o por entidades del sector privado no financiero,
que no sean negociables en bolsa, Deben contabilizarse en el grupo Cartera de Crditos,
u Otras Cuentas por Cobrar, segn corresponda.
Las inversiones en acciones de otras empresas, aunque sean negociables en bolsa de
valores, siempre Deben clasificarse en el grupo de Inversiones Permanentes.
Tambin se incluyen en este grupo los correspondientes rendimientos devengados por
cobrar.
Las provisiones por desvalorizacin o irrecuperabilidad de las inversiones incluidas en
este grupo se registran en la cuenta correspondiente en el grupo 6 descrito en este
manual.
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BANCO MUNDIAL (BM)
Criterios para valuacin de las Inversiones Temporales
Los depsitos en otras cooperativas instituciones financieras se valan al valor de
origen del depsito y se reconocen los intereses devengados pendientes de cobro en la
cuenta correspondiente, de acuerdo con las disposiciones contenidas en la descripcin de
la misma. En el caso de existir un riesgo evidente de irrecuperabilidad de estos depsitos
se DEBE constituir la provisin correspondiente.
Las Inversiones Temporales en ttulos valores se valan al que resulte menor valor entre
su costo de adquisicin ms los rendimientos devengados por cobrar y su valor de
mercado o su valor presente neto (VPN), segn sea el caso. En el caso que el valor de
mercado o su (VPN) resulte menor, se DEBE contabilizar una provisin por
desvalorizacin por el dficit y se DEBE suspender el reconocimiento contable de los
rendimientos devengados, si dicho reconocimiento origina una sobrevaluacin respecto
del valor de mercado o (VPN).
Para la determinacin del valor de mercado y del (VPN) de los ttulos valores se Deben
aplicar los siguientes criterios:
a)
Para ttulos valores cotizados en bolsa de valores.
El valor de mercado se determina tomando el promedio de las cotizaciones, de las

transacciones en bolsa de valores del ltimo mes; de no Haberse registrado
transacciones en bolsa en el ltimo mes, se toma el promedio del ltimo trimestre. Si en
este perodo tampoco se hubieran registrado transacciones y si el emisor es una
institucin financiera supervisada o una entidad del sector pblico del pas, se aplica el
mismo criterio que se establece en el literal b); en cambio de tratarse de otra institucin
emisora se aplican los criterios de valuacin establecidos para la cartera de crdito.
b)
Para ttulos valores emitidos por otras instituciones financieras supervisadas o por
entidades del sector pblico del pas, no cotizados en bolsa.
Para estas inversiones se toma el Valor Presente Neto VPN), el cual se calcula
descontando los flujos futuros de la inversin, aplicando la tasa mayor entre: i) la
especfica pactada en el ttulo y ii) la promedio del ltimo mes aplicada para otros ttulos
valores transados en bolsa emitidos por las mismas instituciones u otras similares, para
plazos similares o los ms cercanos al del ttulo que se vala. Cuando exista mora en el
pago de los intereses devengados los mismos no se toman en cuenta al calcular el flujo
futuro de la inversin.
Se Debita:
1. Por el importe de las inversiones cuando se efectan.
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BANCO MUNDIAL (BM)
extranjera, cuando sta ha aumentado, con crdito a la subcuenta "422.01 Diferencia Cambiaria por Inversiones Temporales".
de ajuste ha aumentado, con crdito a la subcuenta "422.02 - Reajustes por
Inversiones Temporales".
Se Acredita:
1. Por el importe contabilizado de las inversiones cuando se recuperan o son
saneadas.
extranjera, cuando sta ha disminuido
de ajuste ha disminuido
La codificacin de las cuentas de Inversiones Temporales es la siguiente:
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BANCO MUNDIAL (BM)
122.00
Rendimientos por Cobrar sobre inversiones temporales
122.01
Rendimientos por Cobrar sobre inversiones temporales
En esta cuenta se registra el importe correspondiente a los rendimientos devengados y no

cobrados, generados por las inversiones temporales.
Los intereses y comisiones que se generan por las inversiones temporales se Deben
contabilizar en base al mtodo del devengado considerando el plazo de vigencia de las
inversiones.
Se Debita:
1. Por el devengamiento de los intereses
3. Por los reajustes de los saldos de esta cuenta con mantenimiento de valor, cuando
el ndice de ajuste ha aumentado
Se Acredita:
1. Por los intereses contabilizados cuando se recibe el pago.
3. Por los reajustes de los saldos de esta cuenta con mantenimiento de valor, cuando
el ndice de ajuste ha disminuido
El tipo de institucin a la que corresponde cobrar los rendimientos de las
inversiones temporales se describen en el nivel 6 de la codificacin,
correspondiente a Cuenta Analtica.
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BANCO MUNDIAL (BM)
130
131
Comprende las inversiones en ttulos valores o depsitos a plazo realizadas por la

institucin con el propsito de mantener dichos activos hasta su vencimiento, el cual es
mayor a 90 das a partir de la fecha de la inversin, de poseer participacin o control en
las decisiones de otras empresas, o con cualquier otro propsito distinto de los
contemplados bajo el Grupo 120.00 INVERSIONES TEMPORALES.
Independientemente del propsito con que hayan sido adquiridas, Debern incluirse en
este grupo todas las inversiones que no cumplan con los requerimientos establecidos
para el Grupo 120.00 INVERSIONES TEMPORALES.
Son aplicables a las Inversiones Permanentes las definiciones y los criterios para
valuacin de las Inversiones Temporales contenidos en el concepto de dicho grupo.
Se incluyen tambin los correspondientes rendimientos devengados por cobrar y la
provisin para desvalorizacin o irrecuperabilidad de estas inversiones.
132.
Rendimiento por cobrar sobre inversiones permanentes.
En esta cuenta se registra el monto de los rendimientos generados por las inversiones
que se han devengado pero estn pendientes de cobro.
Los rendimientos (intereses, comisiones, descuentos, etc.) que se generan por las
inversiones permanentes se Deben contabilizar en base al mtodo del devengado
considerando el plazo de vigencia de las inversiones.
Se Debita:
1.
Por el devengamiento de los rendimientos generados por las inversiones

financieras permanentes
2.
Por los importes pagados en concepto de rendimientos corridos sobre los

ttulos adquiridos desde la fecha de cobro del ltimo cupn hasta la fecha de
la compra, en el caso de operaciones secundarias, en cuyo caso se adquiere
el ttulo de otra persona natural o jurdica que ya ha cobrado rendimientos por
perodos anteriores.
3.
Por la declaracin de dividendos en efectivo efectuada por las empresas en

las cuales la Institucin tiene participacin en el capital y que no estn
contabilizadas por el mtodo de participacin
Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda
4.
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BANCO MUNDIAL (BM)
5.
Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el

ndice de ajuste ha aumentado
Se Acredita:
1.
Por los rendimientos contabilizados cuando se recibe el pago.
2.
Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en la moneda

3.

ndice de ajuste ha disminuido.
En el nivel de la cuenta analtica se describe el tipo de inversin a la cual se

atribuye el rendimiento por cobrar.
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BANCO MUNDIAL (BM)
140.00
CARTERA DE CREDITOSError: Reference source not found
Este grupo comprende los saldos de principal, intereses devengados y comisiones por
cobrar de los crditos directos otorgados por la cooperativa, dentro de su actividad de
intermediacin financiera.
En este grupo se incluyen todos los crditos otorgados, cualquiera sea su destino
especfico y la modalidad bajo la cual se pacten o documenten, con excepcin de aquello
que corresponde contabilizar en el grupo de Inversiones en Valores segn la descripcin
de las subcuentas de dicho grupo.
Comprende las siguientes cuentas : Crditos Vigentes Hasta 18 Meses, Crditos
Vigentes Mayores de 18 Meses, Crditos Prorrogados, Crditos Reestructurados,
Crditos Vencidos, Crditos en Cobro Judicial y los Intereses y Comisiones por Cobrar
sobre Cartera de Crditos.
En este grupo tambin se incluye la cuenta correspondiente a la provisin para
incobrabilidad de estos crditos, la cual se determina siguiendo las disposiciones
contenidas en las Normas Prudenciales relativa a la Evaluacin y Clasificacin de la
Cartera de Crdito establecida por la Superintendencia de Bancos y de Otras
Instituciones Financieras.
Los pagos recibidos mediante cheques que no sean de Gerencia y cheques no
Certificados u otra orden de pago girados contra otro banco, Debern seguir el Modelo de
Contabilizacin descrito para los Documentos al Cobro; por lo tanto, slo podrn ser
aplicados a la cancelacin de un crdito cuando se reciba efectivamente el pago de los
mismos.
DEFINICIONES:
Crdito: Activo resultante del financiamiento que otorgan las instituciones cuyos cobros
son fijos o determinables, que no se negocian en un mercado activo y que son distintos
de aquellos en los que se tenga la intencin de vender inmediatamente o en un futuro
prximo.
Cartera vigente: Representa todos aquellos crditos que estn al corriente en sus pagos
tanto de principal como de intereses conforme al plan de pagos originalmente pactado. Es
el saldo corriente de cartera.
Cartera con problemas: Aquellos crditos respecto de los cuales se determina que, con
base en informacin y hechos actuales as como en el proceso de revisin de los crditos,
existe una probabilidad considerable de que los mismos no se podrn recuperar en su
totalidad, tanto en su componente de principal como de intereses, conforme a lo
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BANCO MUNDIAL (BM)
establecido en el contrato. Tanto la cartera vigente como la vencida son susceptibles de
poder identificarse como cartera con problemas.
Castigo: Es la cancelacin saneamiento del crdito cuando existe evidencia de que se
han agotado las gestiones formales de cobro o determinado la imposibilidad prctica de
recuperacin del crdito. Este castigo hace disminuir las provisiones para cartera.
Riesgo de crdito: Se refiere a la posibilidad de que los deudores no cumplan con la
obligacin pactada originalmente y se expresa clasificando la cartera. Existen diversos
mtodos para clasificar el riesgo de crdito.
Calificacin de cartera: Metodologa utilizada por las Instituciones para analizar el grado
de recuperabilidad del conjunto de crditos de cada deudor y determinar el importe de
prdidas esperadas correspondiente a los crditos otorgados por las mismas. Mientras no
exista una disposicin obligatoria, las cooperativas pueden aplicar el mtodo de la
antigedad de saldo aplicado por la Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones
Financieras para los microcrditos.
Provisiones para Cartera de Crdito: Es el monto acumulado originado en el Gasto por
incobrabilidad de crdito, y que constituye la reserva contra la cual se hacen los
saneamientos de cartera que sea considerada incobrable. Los ajustes para incrementarla
se hacen mensualmente como consecuencia de la clasificacin de cartera, cualquiera que
sea el mtodo aplicado por la cooperativa para este fin. Se disminuye cuando se hacen
saneamientos de cartera. Tambin se puede disminuir si el monto acumulado excede el
monto requerido conforme la clasificacin de cartera.
REGLAS DE REGISTRO Y VALUACION
El monto a registrar en la cartera de crdito, ser el efectivamente otorgado al deudor y se
podr ajustar conforme la tasa de cambio de la moneda nacional respecto a una moneda
de referencia, por el tiempo transcurrido, cuando as se haya pactado entre las partes. A
este monto se le agregarn los intereses que, conforme al esquema de pagos del crdito,
se vayan devengando.
En el caso de lneas de crdito que la institucin hubiere otorgado, en las cuales no todo
el monto autorizado sea utilizado, la parte no utilizada de las mismas Deber mantenerse
en cuentas de orden hasta el vencimiento de la correspondiente lnea de crdito.
Suspensin y reversin de los rendimientos financieros
La causacin, y correspondiente acumulacin, de los rendimientos financieros se
suspender el da que se traslada el crdito a situacin de vencido, simultneamente se
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BANCO MUNDIAL (BM)
sanearn los intereses acumulados a esa fecha. Para aquellos clientes que se clasifiquen
en categora D o E, segn lo establezcan las normas al respecto, aunque no posean
crditos vencidos, estos dejarn de reconocer ingresos por concepto de intereses y
comisiones devengadas y efectuar el saneamiento de los intereses y/o comisiones
acumuladas hasta ese momento.
En tanto el crdito se mantenga en cartera vencida, el control de los intereses
devengados se llevar en cuentas de orden. En caso de que dichos intereses vencidos
sean cobrados (recuperados), se reconocern directamente en los resultados del ejercicio
como ingresos por intereses, por la va del efectivo.
Provisin para la Cartera de Crdito
De acuerdo a las disposiciones relativas, el monto de las provisiones de cartera de crdito
se calcula con base en las disposiciones adoptadas por la cooperativa para estos efectos.
La cooperativa Deber evaluar peridicamente si un crdito vencido DEBE permanecer
en el balance general, o bien, ser castigado. Dicho castigo se realizar cancelando el
saldo insoluto del crdito contra las provisiones para cartera de crdito. Cuando el crdito
a castigar exceda el saldo de su provisin asociada, antes de efectuar el castigo, dicha
provisin se Deber incrementar hasta por el monto de la diferencia afectando los
resultados del perodo.
Adicionalmente a lo establecido en el prrafo anterior, la cooperativa podr optar por
eliminar de su activo aquellos crditos vencidos que se encuentren provisionados al
100%, an cuando no cumplan con las condiciones para ser castigados. Para tales
efectos, la cooperativa Deber cancelar el saldo insoluto del crdito contra la estimacin
preventiva para riesgos crediticios.
Cualquier recuperacin derivada de operaciones crediticias previamente castigadas o
saneadas, Deber reconocerse en los resultados del ejercicio en que se logre la
recuperacin.
Traslado de un crdito a situacin de Vencido
Un crdito se traslada a vencido en las siguientes circunstancias:
1.
De manera anticipada:
Cuando una supervisin de campo determina que la inversin para la que
se otorg el crdito no ha sido ejecutada.
Cuando se verifica que no existe la fuente de pago necesaria para su
cancelacin
Cuando adems de no HABER fuente de pago suficiente, las garantas
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BANCO MUNDIAL (BM)
comprometidas por el cliente han perdido su valor originalmente
estimado.
2.
Cuando existe falta de pago en las fechas pactadas:

-
En el caso de los crditos pagaderos en cuotas, cuando la que tiene ms

tiempo de vencida supera los 90 das
En el caso de los crditos pagaderos al vencimiento, cuando han
transcurrido 90 das sin que haya sido efectivamente pagado.
Disminuciones, condonaciones, bonificaciones y descuentos sobre la cartera de

crditos
Las disminuciones, condonaciones, bonificaciones y descuentos se
registrarn con cargo a las provisiones para crditos. En caso de que el importe de stas
exceda el saldo de la provisin asociada al crdito, previamente se Debern constituir
provisiones adicionales hasta por el monto de la diferencia.
Venta de cartera de crditos
En los casos en que se lleve a cabo la venta de la cartera de crditos, se Deber cancelar
la provisin asociada a la misma.
Traspaso a cartera de crditos vigentes
Se reclasificarn a cartera de crditos vigentes, los crditos vencidos en los que se
liquiden totalmente los saldos pendientes de pago (principal e intereses, entre otros) que
cumplan con los criterios de reclasificacin que se establezcan en la Norma sobre
Evaluacin y Clasificacin de Activos que sea aplicada por la cooperativa.
REGLA DE PRESENTACION
Balance General
La cartera de crditos se agrupar en vigentes, prorrogados, reestructurados, vencidos y
en cobro judicial.
La provisin para riesgos crediticios Deber presentarse en un rubro por separado,
restando al total de la cartera de crditos, para obtener el saldo de cartera de crdito neta
por provisiones.
El monto no utilizado de las lneas de crdito que la institucin hubiere otorgado, se
presentar en cuentas de orden como Lneas de Crdito Otorgadas Pendientes de
Utilizacin.
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BANCO MUNDIAL (BM)
Estado de Resultados
Los intereses devengados, las comisiones y los descuentos de documentos, as como la
utilidad o prdida cambiaria y el resultado por valuacin de crditos se agruparn como
ingresos o gastos segn corresponda.
La constitucin de la provisin para riesgos crediticios se presentar en una lnea
separada junto con la provisin para otras cuentas por cobrar.
Las comisiones cobradas que se deriven por la apertura de los crditos, se presentarn
dentro del rubro de ingresos financieros provenientes de la cartera de crditos.
Las recuperaciones de operaciones previamente castigadas o saneadas, as como los
montos superiores al saldo registrado en resultados por la cancelacin de excedentes en
la provisin para riesgos crediticios se presentarn como parte de la cuenta Ingresos por
Recuperaciones de Activos Financieros Saneados
REGLAS DE REVELACION
Para la mejor compresin de los estados financieros auditados de una cooperativa,
mediante notas a los estados financieros, se Deber revelar lo siguiente:
a. Principales polticas y procedimientos establecidos para el otorgamiento, control y

recuperacin de crditos, as como las relativas a la evaluacin y seguimiento del
riesgo crediticio;
b. Polticas y procedimientos establecidos para determinar concentraciones de riesgo
de crdito;
c. Polticas contables y mtodos utilizados para identificar los crditos comerciales
con problemas, ya sean vigentes o vencidos;
d. Desglose del saldo total de los crditos comerciales, identificndolos en crditos
con problemas y sin problemas, tanto vigentes como vencidos;
e. Desglose de la cartera vigente y vencida por tipo de crdito
f. En forma agregada, el porcentaje de concentracin y principales caractersticas de
la cartera por sector, regin o grupo econmico, entendindose por ste ltimo a
los grupos de personas naturales y jurdicas que por sus nexos patrimoniales o de
responsabilidad constituyen riesgos comunes;
g. Costo acumulado a cargo de la institucin, as como el saldo de la cartera para
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BANCO MUNDIAL (BM)
financiar programas de apoyo especficos, identificndola por tipo de programa;
h. Identificacin por tipo de crdito, del saldo de la cartera vencida a partir de la fecha
en que sta fue clasificada como tal, en los rangos de das de vencido que se
establezcan en norma por la autoridad competente, indicando el importe de
provisin constituida para cada banda de tiempo.
i. Explicacin de las principales variaciones en la cartera vencida identificando, entre
otros: reestructuraciones, adjudicaciones, castigos, traspasos hacia la cartera
vigente, as como desde la cartera vigente;
j. Breve descripcin de la metodologa para determinar las estimaciones preventivas
para riesgos crediticios especficas y genricas (provisin para crditos
incobrables);
k. Calificacin por grado de riesgo, importe de la cartera, as como de la provisin
para la cartera de crdito, desagregada de acuerdo a la estratificacin contenida
en las metodologas para la calificacin de la cartera de crditos y por tipo de
crdito. Asimismo, se Deber revelar, en su caso, que la calificacin de la cartera
incluye todos los crditos otorgados.
l.
Movimientos que se hayan realizado a la provisin para riesgos crediticios durante

el ejercicio por la creacin de la misma, cobros, castigos, cancelaciones,
condonaciones, bonificaciones, descuentos y prdidas por adjudicacin, entre
otros;
m. Importe derivado de la disminucin de la provisin para la cartera de crditos

reconocido en los resultados del perodo, y de manera exhaustiva, las razones que
motivaron dicha disminucin.
n. Importe de los crditos vencidos que fueron saneados de los activos, desglosando
aqullos otorgados a partes relacionadas;
o. Monto total reestructurado por tipo de crdito.
p. Monto y naturaleza de las garantas adicionales y concesiones otorgadas en los
crditos reestructurados;
q. Monto total de las operaciones de arrendamiento financiero otorgados
r. Desglose de los intereses y comisiones por tipo de crdito
s. Impacto en el estado de resultados derivado de la suspensin de la acumulacin
de intereses de la cartera vencida y en cobro judicial;
t. Monto de los intereses devengados no cobrados registrados en cuentas de orden;
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BANCO MUNDIAL (BM)
u. Monto de las lneas de crdito registradas en cuentas de orden por tipo de crdito,
y
El grupo de Cartera de Crdito comprende las siguientes cuentas:
141 Crditos Vigentes hasta 18 meses
142 Crditos Vigentes a plazo mayor a 18 meses
143 Crditos Prorrogados
144 Crditos Reestructurados
145 Crditos Vencidos
146 Crditos en Cobro Judicial
147 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre cartera de crdito
Histricamente se ha incluido en este grupo la cuenta Provisiones para cartera, la que en
este manual est ubicada en el grupo 6 Cuentas complementarias de Estados
Financieros, descrita ms adelante, manteniendo el mismo concepto de registro y
aplicacin.
141.00
found
CREDITOS VIGENTES HASTA 18 MESESError: Reference source not
En esta cuenta se registran los saldos de principal de los crditos concedidos por la
cooperativa, para ser cancelados totalmente en un plazo mximo de 18 meses, que
evidencien estar al da en el cumplimiento del plan de pagos originalmente pactado. Por lo
tanto, se incluyen los crditos vigentes cuyo plazo original al momento del otorgamiento
sea hasta 18 meses.
No se incluyen los saldos de operaciones que han sido prorrogadas o reprogramadas o
que se encuentren vencidas, para las cuales se han previsto cuentas especficas.
Se Debita:
1. Por los crditos otorgados.
2. Por las transferencias de las cuentas Crditos Vencidos " o " Crditos en Cobro
Judicial " cuando un deudor por un prstamo pagadero en cuotas que estaba
atrasado en el pago de su obligacin cancela totalmente los importes vencidos.
extranjera cuando sta ha aumentado
de ajuste ha aumentado
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BANCO MUNDIAL (BM)
Se Acredita:
1. Por los pagos efectivamente recibidos.
2. Por las transferencias a la cuenta "Crditos Prorrogados"
3. Por las transferencias a la cuenta "Crditos Reestructurados"
4. Por las transferencias a la cuenta "Crditos Vencidos".
extranjera cuando sta ha disminuido
141.01 Crditos Personales
En esta subcuenta se registran los saldos vigentes de crditos otorgados a personas
naturales para la adquisicin de bienes de consumo o pagos de servicios, sin relacin con
el desarrollo de otras actividades econmicas del prestatario, ni con servicios que ste
hiciere a otras personas o empresas.
141.02 Crditos Comerciales
En esta subcuenta se registran los saldos vigentes de crditos otorgados para el
financiamiento de las transacciones comerciales legtimas de productos y mercaderas de
toda clase relacionado a productos importados o producidos en el pas y referente a la
importacin, exportacin, compra-venta, empaques y almacenamiento de los productos y
mercadera objeto de tales transacciones.
En esta actividad se enmarca la compra de mercadera nacional o importada, nueva o
usada, para revenderla sin transformacin alguna.
141.03 Crditos Agrcolas
En esta subcuenta se registran los saldos vigentes de crditos, adelantos o anticipos de
los crditos agrcolas destinados a atender las necesidades de capital de trabajo de la
produccin agrcola; entendindose por capital de trabajo los recursos necesarios para
cubrir los costos directos de los cultivos que fueren recuperables dentro de un ciclo
agrcola o al finalizar el mismo.
141.04 Crditos Ganaderos
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BANCO MUNDIAL (BM)
los crditos destinados a atender las necesidades de capital de trabajo de la produccin
ganadera.
141.05 Crditos Industriales
los crditos destinados a atender las necesidades de capital de trabajo de actividades
industriales, tales como la adquisicin y transformacin de bienes de produccin durables
o la construccin de obras para mejorar la produccin industrial financiada (beneficios
hmedos de caf, maquinaria para produccin de productos de concreto, por ejemplo)
que mejoren las actividades industriales respectivas y que fueren necesarias para
desarrollar esas actividades industriales durante varios aos.
141.06 Crditos para vivienda
En esta sub-sub-cuenta se registran los crditos vigentes provenientes de los deudores
de crditos otorgados para la adquisicin, construccin, reparacin, remodelacin,
ampliacin, mejoramiento y subdivisin de vivienda propia, as como para la adquisicin
de lotes con servicios, siempre que en uno u otro caso estn amparados con garanta
hipotecaria.
Estos conceptos Deben entenderse taxativos, por lo que no comprende otros tipos de
crditos, an cuando estos se encuentren amparados con garanta hipotecaria, los que
Debern clasificarse en el tipo de crdito que corresponda (agrcola, pecuario, etc.)
141.07 Crditos por arrendamiento financiero
En esta subcuenta se registran los saldos por cobrar de principal vigentes, de los
arrendamientos financieros otorgados por la Institucin.
El Arrendamiento Financiero es un contrato mercantil mediante el cual una Institucin
(arrendador, en este caso la cooperativa) se obliga a adquirir la propiedad de un bien,
cuyo proveedor y especificaciones tcnicas son sealadas por su cliente (arrendatario), y
a conceder a ste la posesin, uso y goce, a cambio de una remuneracin peridica
durante un trmino de tiempo inicial fijo, inmodificable o forzoso que corresponde
aproximadamente a su vida econmicamente til.
Durante ese trmino de tiempo, la cooperativa conserva el dominio propiedad del bien
dado en arrendamiento financiero, y al cabo de dicho plazo el arrendatario podr optar por
la compra del bien pagando un precio o valor residual preestablecido, solicitar la
renovacin del contrato bajo nuevas condiciones (sustitucin del bien por otro nuevo o
ms moderno) o bien devolverlo al arrendador.
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BANCO MUNDIAL (BM)
141.08 Deudores por venta de bienes a plazo
En esta sub-sub-cuenta se registran los saldos por cobrar vigentes a compradores de
bienes vendidos a plazo por la cooperativa. Ejemplo: Venta de bienes recibidos en
recuperacin de crdito, Venta de bienes en desuso, entre otros.
141.09 Deudores por venta de servicios
servicios mediante un contrato de crdito para que el pago de dicho servicio sea
cancelado a un plazo determinado, con o sin tasa de inters como cargo financiero.
141.10 Deudores por venta de producto
productos vendidos por la cooperativa, mediante un contrato de crdito para que el pago
de dicho producto sea cancelado a un plazo determinado, con o sin tasa de inters como
cargo financiero.
141.99 Otros crditos hasta 18 meses
En esta sub-sub-cuenta se registran los crditos por cobrar vigentes hasta 18 meses
plazos que, por su naturaleza diferente, no puedan incluirse en las categoras descritas
hasta la cuenta 141.98
La codificacin, conforme la actividad financiada y la moneda en que se otorgue el
crdito, se muestra en el cuadro siguiente, en el cual se han dejado disponibles los
cdigos 141.11 al 141.98 para actividades que se financien y que no estn descritas
en este manual.
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BANCO MUNDIAL (BM)
Luego del nivel de moneda se utiliza el nivel de Cuenta Analtica para definir el
cdigo de la fuente de fondo, o el ciclo agrcola financiado, por ejemplo, pudiendo
definir otros niveles posteriores al 6 si es necesario.
142.
Crditos vigentes a plazo mayor a 18 meses.
En esta cuenta se registran los saldos de principal de los crditos concedidos por la
cooperativa, para ser cancelados totalmente en plazos mayores de 18 meses, que
evidencien estar al da en el cumplimiento del plan de pagos originalmente pactado. Por lo
tanto, se incluyen los crditos vigentes cuyo plazo original al momento del otorgamiento
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BANCO MUNDIAL (BM)
sea mayor a 18 meses, independientemente del tiempo que les reste para su
vencimiento. En el caso de crditos pagaderos en cuotas se toma como plazo el
correspondiente al vencimiento de la ltima cuota.
No se incluyen los saldos de operaciones que han sido prorrogadas o reprogramadas o
que no se encuentren al da en sus pagos, para las cuales se han previsto cuentas
especficas dentro de este grupo.
Se Debita:
1. Por los crditos otorgados.
2. Por las transferencias de las cuentas " Crditos Vencidos" o " Crditos en Cobro
Judicial" cuando un deudor por un prstamo pagadero en cuotas que estaba
3. Por la actualizacin a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera,
cuando sta ha aumentado
Se Acredita:
2. Por las transferencias a la cuenta "Crditos Prorrogados".
3. Por las transferencias a la cuenta "Crditos Reestructurados"
5. Por las transferencias a la cuenta "Crditos en Cobro Judicial".
Conceptualmente incluye el mismo tipo de crditos que los Crditos hasta 18 meses de
plazo, con la nica diferencia del plazo al que fueron otorgados
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BANCO MUNDIAL (BM)
La codificacin de estos crditos sera la siguiente:
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BANCO MUNDIAL (BM)
143.
Crditos Prorrogados
En esta cuenta se registran los saldos de los crditos en los cuales la cooperativa ha
concedido una extensin de plazo o diferimiento en el pago, no mayor de seis meses, en
atencin a una solicitud presentada por el cliente exponiendo las razones que le impiden
cumplir con las condiciones pactadas originalmente.
Para que un crdito sea considerado prorrogado DEBE existir una solicitud formal del
cliente, en la que solicita una ampliacin en el plazo de pago, una resolucin de la
autoridad de crdito correspondiente, segn el monto de la operacin, y una
comunicacin oficial de la cooperativa al cliente en donde se le otorga la prrroga o
extensin solicitada. En caso que la solicitud no se aprobada, el saldo del crdito cuya
prrroga ha sido solicitada, ser considerado como vencido.
En el caso de los crditos en cuotas, cuando se concede una prrroga para el pago de
una cuota se DEBE transferir a esta cuenta el saldo total de la operacin.
Se Debita:
1. Por los crditos prorrogados.
Se Acredita:
2. Por las transferencias de cuenta "Crditos Reestructurados".
5. Por las actualizaciones a la cotizacin de los saldos en moneda extranjera, cuando
sta ha disminuido.
de ajuste ha disminuido.
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BANCO MUNDIAL (BM)
Los crditos prorrogados incluyen los mismos tipos de crdito que los vigentes con plazo
hasta 18 meses y con plazo mayor a 18 meses, tal como se muestra en el cuadro
siguiente:
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BANCO MUNDIAL (BM)
144.
Crditos reestructurados
En esta cuenta se registran los saldos no vencidos de los crditos que han sido
reestructurados por la Institucin, en vista de las dificultades presentadas por los clientes
para el cumplimiento de las condiciones pactadas inicialmente. Estas reestructuraciones
se documentan mediante un nuevo contrato en el que se modifican todas o algunas de
las condiciones originales de los mismos, tales como: monto, tipo de moneda, plazo, tasa
de inters, periodicidad de pago, etc.
Se Debita:
1. Por los crditos reestructurados.
2. Por las transferencias de las cuentas " Crditos Vencidos" o " Crditos en Cobro
Judicial" cuando un deudor por un prstamo pagadero en cuotas que estaba
extranjera, cuando sta ha aumentado, con crdito a la subcuenta " Diferencia
Cambiaria por Crditos Corrientes".
de ajuste ha aumentado, con crdito a la subcuenta " Reajustes por Crditos
Corrientes".
Se Acredita:
extranjera, cuando sta ha disminuido, con DBITO a la subcuenta "Diferencia
Cambiaria por Crdito Corrientes".
de ajuste ha disminuido, con DBITO a la subcuenta " Reajustes por Crditos
Corrientes".
Los crditos reestructurados incluyen los mismos tipos de crdito que los vigentes con
plazo hasta 18 meses y con plazo mayor a 18 meses, tal como se muestra en el cuadro
siguiente:
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BANCO MUNDIAL (BM)
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BANCO MUNDIAL (BM)
145
Crditos Vencidos
En esta cuenta se registran los saldos de los crditos que se encuentran vencidos.
Un crdito se considera vencido si ocurre lo siguiente:
1. Cuando un crdito pagadero al vencimiento no es efectivamente pagado a la fecha
de vencimiento prevista en el contrato respectivo.
Sin embargo, a los efectos de facilitar las tareas operativas, la Institucin puede
efectuar el traslado a la cuenta de crditos vencidos de los crditos que se
encuentren en dicha situacin a los 60 das luego de vencido operativamente.
2. En el caso de los crditos pagaderos en cuotas mensuales, trimestrales,
semestrales, anuales, etc., las cuotas no pagadas a sus vencimientos individuales
se contabilizarn de inmediato en la fecha correspondiente.
Si transcurridos 90 das del vencimiento de una cuota, el deudor no ha
regularizado totalmente el pago de la misma, se DEBE trasladar a esta cuenta
todo el saldo de principal del crdito en mora.
Se excluyen de esta cuenta los crditos por los que la entidad ha presentado la demanda
correspondiente para su cobro por la va judicial, los cuales se registran en la cuenta
"146.00 - Crditos en Cobro Judicial".
Se Debita:
1. Por las transferencias de los crditos que corresponde contabilizar como vencidos.
2. Por el registro de las operaciones que, habiendo estado registradas en cuentas
contingentes, la Institucin ha asumido la obligacin por cuenta de un cliente, ante
el incumplimiento de ste.
extranjera, cuando sta ha aumentado, con crdito a la subcuenta "- Diferencia
Cambiaria por Crditos Vencidos y en Cobro Judicial".
Vencidos y en Cobro Judicial".
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BANCO MUNDIAL (BM)
Se Acredita:
2. Por las transferencias a la cuenta "143.00 -Crditos Prorrogados".
3. Por las transferencias a la cuenta "144.00 -Crditos Restructurados".
4. Por las transferencias a la cuenta "146.00 -Crditos en Cobro Judicial".
5. Por saneamiento de crditos, con DBITO a la cuenta " Provisin para Cartera de
Crditos".
extranjera, cuando sta ha disminuido, con DBITO a la subcuenta " Diferencia
Los crditos vencidos incluyen los mismos tipos de crdito que los vigentes con plazo
hasta 18 meses con plazo mayor a 18 meses, y crditos prorrogados, tal como se
muestra en el cuadro siguiente:
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BANCO MUNDIAL (BM)
146
En esta cuenta se registran los saldos de los crditos que se encuentran en proceso de
cobro mediante la va judicial. Los crditos Deben ser transferidos a esta cuenta cuando
ha sido presentada la demanda correspondiente que da inicio a la ejecucin judicial,
nunca cuando se entrega el caso al abogado. El soporte del registro DEBE ser una copia
de la presentacin de la demanda con la razn de recibido de la instancia judicial a la que
se haya presentado.
Se Debita:
1. Por las transferencias de las dems cuentas del grupo de Cartera de Crdito.
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BANCO MUNDIAL (BM)
extranjera, cuando sta ha aumentado, con crdito a la subcuenta " Diferencia
Se Acredita:
2. Por las renovaciones o reestructuraciones.
3. Por los saneamientos de crditos con DBITO a la cuenta " Provisin para Cartera
de Crditos".
extranjera, cuando sta ha disminuido, con DBITO a la subcuenta " Diferencia
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BANCO MUNDIAL (BM)
Los crditos en cobro judicial incluyen los mismos tipos de crdito que los crditos
prorrogados, tal como se muestra en el cuadro siguiente:
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BANCO MUNDIAL (BM)
147. Intereses y comisiones por cobrar sobre cartera de crdito.
En esta cuenta se registran los intereses y comisiones generados por la cartera de
crditos que se han devengado y se encuentran pendientes de cobro. Los intereses por
cobrar Deben presentarse en la subcuenta correspondiente a la cuenta en la cual se
encuentra registrado el principal del crdito; por ejemplo, si un crdito pagadero en cuotas
tuviere una porcin de principal corriente registrada en la cuenta "141.00 -Crditos
Vigentes Hasta 18 Meses" y otra porcin vencida registrada en la cuenta "145.00
-Crditos Vencidos", los intereses por cobrar generados por dichas porciones corrientes y
vencidas Debern clasificarse en la subcuentas "147.01 -Intereses y Comisiones por
Cobrar sobre Crditos Vigentes Hasta 18 Meses" y en la "147.05 -Intereses y
comisiones por Cobrar sobre Crditos Vencidos" respectivamente.
Los intereses y comisiones que se generan por la cartera de crditos se Deben
contabilizar en base al mtodo del devengado considerando el plazo de vigencia de los
crditos.
Para los crditos pagaderos en cuotas, todo el principal del crdito ( porcin corriente y
vencida ) continuar devengando intereses hasta que se traslade el total del crdito a
vencido, lo que se efecta noventa das despus del registro de la primer cuota vencida y
de la cual no se hayan cobrado efectivamente los intereses y comisiones devengados. En
este mismo momento se DEBE suspender el reconocimiento de ingresos y efectuar el
saneamiento de todos los intereses y comisiones acumulados por la totalidad del crdito
que estn pendientes de cobro.
En el caso de los crditos de vencimiento nico, no se contabiliza como ingreso el
devengamiento de intereses y comisiones sobre los crditos que se encuentren vencidos,
por lo tanto, al da siguiente a su vencimiento DEBE suspenderse el reconocimiento de
ingresos de estos crditos. Para estos crditos se DEBE efectuar el saneamiento
contable de los intereses y comisiones devengados cuando ha transcurrido sesenta das
desde la fecha en que un crdito se contabiliz como vencido y del cual no se hayan
cobrado efectivamente los intereses y comisiones devengados.
Para aquellos crditos que, sin estar vencidos, presenten algunas caractersticas que
ameriten su calificacin en las categoras D E, segn las Normas polticas que estn
vigentes en la cooperativa, se DEBE suspender inmediatamente el reconocimiento de
ingresos por los intereses y comisiones devengadas y efectuar el saneamiento de los
acumulados hasta ese momento.
Para las modalidades sealadas anteriormente el monto de intereses saneados y de los
que se generen desde ese momento se DEBE contabilizar en la subcuenta "852.02 Intereses y Comisiones en Suspenso por Crditos".
Para aquellos crditos que, a la fecha de su reestructuracin posean intereses y
comisiones por cobrar y stos productos sean documentados con nuevas condiciones de
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BANCO MUNDIAL (BM)
plazo y periodicidad de pago, dichos productos no sern reconocidos ni como activos ni
como ingresos, hasta que los mismos sean percibidos efectivamente y Deben ser
inmediatamente saneados y contabilizados en la subcuenta "853.01 - Intereses y
Comisiones Documentados". Los intereses y comisiones que genere el nuevo crdito
reestructurado Deben seguir lo indicado en los prrafos anteriores.
Se Debita:
1. Por el devengamiento de los intereses con crdito a la subcuenta correspondiente
de la cuenta "424.00 - Ingresos Financieros por Crditos Vigentes hasta 18 meses
a la 425.00, segn corresponda el plazo "; a la subcuenta correspondiente de
la cuenta "426.00 -Ingresos Financieros por Crditos Vencidos y en Cobro
Judicial", segn corresponda.
2. Por las transferencias de intereses entre las distintas subcuentas, cuando el
principal de los crditos se transfiere de una cuenta a otra del grupo Cartera de
Crditos.
3. Por las actualizaciones a la cotizacin de los saldos en moneda extranjera, cuando
sta ha aumentado, con crdito a la subcuenta "444.01 - Diferencia Cambiaria por
Crditos Vigentes" o a la cuenta "445.XX - Diferencia Cambiaria por Crditos
Vencidos y en Cobro Judicial", segn corresponda".
de ajuste ha aumentado, con crdito a la subcuenta "444.02 - Reajustes de
Crditos Vigentes" o la subcuenta "445.02 - Reajustes de Crditos Vencidos y en
Cobro Judicial", segn corresponda".
Se Acredita:
1. Por el pago de intereses efectivamente recibido.
2. Por las transferencias de intereses entre las diferentes subcuentas, cuando el
principal de los crditos se trasladen de una cuenta a otra del grupo de Cartera de
Crditos.
3. Por los intereses saneados, con DBITO a la subcuenta "620.00 - Provisin para
Cartera de Crditos,", por el monto provisionado correspondiente a intereses, y a
la subcuenta "553.02 - Saneamiento de Intereses y Comisiones sobre Cartera",
por el monto que no haba sido provisionado.
extranjera, cuando sta ha disminuido con DBITO a la subcuenta "Diferencia
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BANCO MUNDIAL (BM)
Cambiaria por Crditos Vigentes ", a la 444.02 segn corresponda el plazo; o a
la subcuenta "445.01 - Diferencia Cambiaria por Crditos Vencidos y en Cobro
Judicial", segn corresponda.
de ajuste ha disminuido, con DBITO a la subcuenta "444.02 - Reajustes por
Crditos Vigentes" o a la subcuenta "445.02 - Reajustes por Crditos Vencidos y
en Cobro Judicial", segn corresponda.
A nivel de cuenta analtica Deben desagregarse las sub cuentas para identificar el tipo
de crdito que genera la cuenta por cobrar por intereses.
Las sub cuentas de esta cuenta son las siguientes:
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BANCO MUNDIAL (BM)
150
Cuentas por cobrar
151
Cuentas por cobrar
En esta cuenta se registran las dems operaciones por cobrar a favor de la cooperativa
que no estn documentadas como una operacin de crdito, y que tienen orgenes
diversos y que, generalmente, Deben ser canceladas por los deudores en corto tiempo.
Segn sea la poltica de la cooperativa o los acuerdos con la contraparte, estas
operaciones pueden ser en Moneda Nacional Sin Mantenimiento de Valor (MN/SMV),
Moneda Nacional Con Mantenimiento de Valor (MN/MV) en Moneda Extranjera (ME)
Se Debita por:
1. La cuenta por cobrar cuando se origina.
2. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera,
cuando esta ha aumentado, con crdito a la subcuenta Ingresos por Efectos
Cambiarios por Ajustes Monetarios-
3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de
ajuste ha aumentado, con crdito a la subcuenta Ingresos por Efectos Cambiarios
por Ajustes Monetarios-
Se Acredita por:
1. La recuperacin de la cuenta por cobrar.
2. El saneamiento de las comisiones no cobradas, con DBITO a la subcuenta
"3301.03 -Provisin para Otras Cuentas por Cobrar Diversas".
3. Las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda extranjera,
cuando esta ha disminuido, con debito a la subcuenta Ingresos por Efectos
4. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de
ajuste a ha disminuido, con debito a la subcuenta Ingresos por Efectos
Las sub cuentas descritas en este manual como parte de esta cuenta son las
siguientes:
151.01
Anticipos a proveedores de insumos y bienes terminados
En esta subcuenta se registran los pagos realizados a proveedores de insumos y

bienes terminados en concepto de anticipo a la compra de este tipo de bienes.
Las partidas que componen esta subcuenta se cancelan al recibir los insumos
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BANCO MUNDIAL (BM)
adquiridos.
Si los insumos no ser recibieran en la fecha pactada, el saldo de la cuenta DEBE ser
formalizado como un crdito y trasladado a la cuenta correspondiente.
151.02
Anticipos a clientes a cuenta de compras de futuro
Esta es una operacin tpica de las cooperativas que acopian cosechas y que utilizan
redes de acopio, entregando sumas de dinero a acopiadores intermediarios, o que
entregan anticipos a corto plazo a clientes para ser pagados con cosecha, y que
generalmente entregan este anticipo para los gastos de cosecha y transporte al centro
de acopio, cuando no hay un crdito debidamente formalizado a cuenta del cual se
pueda entregar este anticipo.
Si el producto para cuya compra se entreg el anticipo no se recibiera en la fecha
pactada, el saldo de la cuenta DEBE ser formalizado como un crdito y trasladado a la
cuenta correspondiente.
151.03
Cuentas por cobrar por comercializacin de productos acopiados.
Esta cuenta se utiliza para registrar la entrega de productos acopiados al beneficiadorexportador, al intermediario de la cooperativa en la red de acopio de nivel superior al
de la cooperativa, a cuya entrega la cooperativa obtiene un recibo de bodega con el
cual hace efectiva la cobranza en un perodo de tiempo relativamente corto,
generalmente entre 7 y 60 das.
Si el pago del producto comercializado al crdito no se recibiera en la fecha pactada, el
saldo de la cuenta DEBE ser formalizada como un crdito y trasladado a la cuenta
correspondiente.
151.04
Cuentas por cobrar por prestacin de servicios.
En esta cuenta se registran las cuentas por cobrar por prestacin de servicios de la
cooperativa a sus clientes, tales como alquiler de tendales, secado y/o beneficiado de
cosechas, labores de maquinaria agrcola y otros servicios que no estn incluidos en
los conceptos por los cuales se haya otorgado un crdito que se haya documentado
como tal, y cuya recuperacin se programa para un plazo menor a los seis meses.
Si el pago del servicio prestado no se recibiere en la fecha pactada, el saldo de la
cuenta DEBE ser formalizado como un crdito y trasladado a la cuenta
correspondiente.
151.05
Cuentas por cobrar por facturacin de inventario
En esta cuenta se registran las operaciones por venta de insumos y otros productos
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BANCO MUNDIAL (BM)
que la cooperativa provee a sus asociados en la tienda que generalmente operan, y
cuya cobranza se estima en un plazo menor a 6 meses y que no estn incluidas en los
crditos otorgados como operacin de cartera.
Si el saldo de la facturacin no es cancelado en la fecha pactada, el saldo DEBE ser
formalizado como un crdito y trasladado a la cuenta correspondiente.
152.00
152.01
En esta cuenta se registran todas las comisiones que sean aplicables, y acordadas
entre las partes, a este tipo de operaciones por cobrar. Se aplican en la misma
moneda de la operacin a la cual se atribuyen, que se encuentran devengadas al cierre
de un ejercicio y que estn pendientes de cobro.
153.00
Rendimientos por cobrar sobre Cuentas y Comisiones por Cobrar
153.01
Rendimientos por cobrar sobre Cuentas y Comisiones por Cobrar
En esta cuenta se registran los intereses y otros cargos que las partes acuerden que se
pueden aplicar al monto de las cuentas y comisiones por cobrar, que se han devengado
y se encuentran pendientes de cobro.
154.00
Depsitos Judiciales y Administrativos
154.01
Depsitos Judiciales y Administrativos MN
Son los depsitos realizados por la cooperativa por requerimientos de la autoridad

competente dentro de procesos judiciales o administrativos llevados a cabo por la
cooperativa o contra ella.
155.00
155.01
En esta subcuenta se registran los montos reclamados a las compaas de Seguros por
concepto de indemnizaciones por prdidas originadas por eventos ocurridos en perjuicio
de la cooperativa que se encuentran pendientes de cobro. Los importes contabilizados
Deben reflejar una estimacin prudente de las indemnizaciones a recibir y el importe de la
prdida no cubierta por el Seguro DEBE reconocerse inmediatamente como un gasto
extraordinario, una vez se haya recibido el pago de parte de la aseguradora y se pueda
determinar con precisin el monto no reembolsado.
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BANCO MUNDIAL (BM)
156.00
156.01
En esta subcuenta se registran los gastos en que ha incurrido la Institucin por cuenta de
terceros y que sern reclamados a stos, siempre y cuando se tenga la certeza de
recuperacin de los mismos.
157.00
Cuentas por cobrar al personal
157.01
Cuentas por cobrar al personal
Esta subcuenta se utiliza para registrar los desembolsos incurridos por la cooperativa, a
cuenta de los empleados. En esta operacin pueden existir diversos conceptos, los
cuales es recomendable separar abriendo las cuentas correspondientes en el nivel 6
(Cuentas Analticas) luego del cdigo de moneda. Algunos ejemplos de estos conceptos
son:
1. Anticipos para compras, sujetos a rendicin de cuentas
2. Anticipos para viticos. Puede ser sujeto no a rendicin de cuentas, segn est
definida la poltica de la cooperativa.
3. Anticipos de salarios. Generalmente son deducidos en un plazo no mayor a tres
meses, aunque esto DEBE encontrarse definido en las polticas internas de la
cooperativa.
4. Prstamos a empleados deducibles en nmina. Generalmente son entregados a
plazos mayores que los otorgados para los anticipos y sus condiciones Deben
estar definidas en las polticas de personal.
Los crditos que la cooperativa concede a sus funcionarios y empleados se incluyen en el
grupo de Cartera de Crditos, excepto cuando se trate de prstamos comprendidos en las
Polticas de Personal, en cuyo caso se registra en esta cuenta.
158.00
158.01
En esta sub cuenta se registran las cuotas de afiliacin pendientes de recibir de los
asociados
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BANCO MUNDIAL (BM)
159.00
159.01
En esta sub cuenta se registran otras cuentas por cobrar que por su naturaleza con se
pueden registrar en las sub cuentas descritas previamente dentro de las Cuentas por
Cobrar.
Cuando la sub cuenta no identifique de manea plena la actividad, esta DEBE definirse
a nivel de cuenta analtica, para efectos de incorporarla en el balance general de la
actividad correspondiente.
La codificacin propuesta para esta cuenta y sus sub cuentas es la siguiente:
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BANCO MUNDIAL (BM)
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BANCO MUNDIAL (BM)
160
Inventarios
Este grupo comprende la existencia fsica de los saldos de Materias Primas,

Abastecimientos o Suministros, Productos Terminados y Mercaderas en existencias, a
su valor total, generalmente al Precio de Costo.
Puede ser tambin el registro del resultado del proceso de contar, enlistar y poner
precios a los efectos mencionados, detallando su descripcin, cantidades y precios
unitarios, lo que comnmente se denomina Inventario Fsico.
El Inventario es de suma importancia en la Planeacin Financiera de una Cooperativa,
bajo la determinacin de adecuadas polticas de control, la administracin de costo y en
consecuencia de las utilidades de la organizacin.
Las Polticas de Inventarios: Deben dirigirse principalmente a:
1. Procurar un Stock adecuado para la adquisicin y la venta, de manera tal, que
no llegue al desabastecimiento o sobre inversin.
2. Fijar o determinar aquella bienes de lento movimiento y obsoletos que inflan el
valor de los Inventarios de la Cooperativa.
3. Conocer y ejercer en todo momento un control efectivo sobre los Costos
Unitarios y coordinarlos con las Polticas de Ventas de la Cooperativa.
Esta cuenta se utilizar para registrar el movimiento de entradas y salidas de
mercancas expresadas en valores absolutos. Esta cuenta representa al cierre de cada
mes el inventario final expresado en valores absolutos de las existencias de
mercancas y que al primero del siguiente mes se convierte en el inventario inicial a
precio de costo. Adems se afecta por el ajuste como consecuencia del levantamiento
del inventario fsico practicado al final del mes.
Se Debita:
1. Por el valor de adquisicin de las mercaderas, agroqumicos e implementos
agrcolas.
2. Por los ajustes por diferencias de inventarios al realizarse recuentos fsicos.
Se Acredita:
1. Por el valor contable de la mercadera e implementos vendidos, o despachados
en trnsito.
2. Por los ajustes por diferencias de inventario al realizarse recuentos fsicos.
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BANCO MUNDIAL (BM)
Por la obsolescencia, deterioro, merma y derrame de los productos con crdito a la
subcuenta "532.01.- Provisin para Prdidas de Inventarios".
161.00
Inventarios en Trnsito
Esta cuenta se utilizar para registrar el valor de cualquier tipo de bien cuyo costo est
a cargo de la cooperativa en cualquiera de las dos circunstancias siguientes:
1. Que haya sido despachado por el proveedor, asumiendo la cooperativa los
costos y riesgos del traslado hasta sus instalaciones.
2. Que haya sido despachado desde las bodegas de la cooperativa hacia otro
destino, con los costos y riesgos de traslado a cargo de la misma.
Se debita
1. Por el valor de la mercadera despachada por los proveedores hacia la
cooperativa, con crdito a las cuentas de Disponibilidades, de Proveedores, de
Obligaciones por pagar si el producto viaja con destino a las bodegas de la
cooperativa
2. Por el valor de la mercadera que la cooperativa despacha desde sus bodegas,
conservando la posesin y responsabilidad hasta la entrega al destinatario, en
cuyo caso se acredita a Inventario de Productos Terminados.
Se acredita
1. Por el valor de las mercaderas en trnsito una vez llegada a su destino en la
bodega de la cooperativa
2. Por el valor de las mercaderas en trnsito, una vez llegada a la bodega del
destinario cuando fue despachada desde la bodega de la cooperativa. En este
caso, el crdito se hace con DBITO a la cuenta por cobrar al cliente.
Esta cuenta incluye las sub cuentas de:
Insumos agrcolas, Insumos Pecuarios, Insumos para produccin en plantel, Cosechas
acopiadas para la venta y Otros Inventarios.
162.00 Inventarios en Bodega
En esta cuenta se registra el valor de los inventarios que han sido recibidos
oficialmente en bodega.
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BANCO MUNDIAL (BM)
Esta cuenta incluye las sub cuentas de:
Insumos agrcolas, Insumos Pecuarios, Insumos para produccin en plantel, Productos
terminados para la venta, Cosechas acopiadas para la venta y Otros Inventarios.
163.00 Productos en proceso
En esta cuenta se registra el valor de todos los bienes que, en concepto de materia
prima o componente de un bien final, se despachan de bodega para integrarlos en los
procesos de produccin de bienes terminados producidos en el plantel para la venta.
Una descripcin de las sub cuentas de inventario se muestran en el cuadro siguiente.
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BANCO MUNDIAL (BM)
Debido a que en las bodegas se producen prdidas por deterioro, obsolescencia,
sustracciones y otros, es recomendable constituir una provisin para cubrir los montos
de las mismas, la que se muestra en el Grupo 6 de Cuentas de este manual.
170
BIENES DE USO
171
Bienes de uso
Representa los bienes muebles e inmuebles tangibles de la Institucin destinados a su

uso propio, tanto administrativo, productivo o para la prestacin de servicios.
Comprende el valor de los Terrenos, Edificios e Instalaciones, Equipos y Mobiliario,
Equipos de Computacin, Vehculos, Biblioteca y Obras de Arte, Bienes Tomados en
Arrendamiento Financiero y las Construcciones en Curso. Incluye tambin los equipos
industriales, agrcolas y otros, destinados a la produccin de bienes y a la prestacin de
servicios. En el balance, su valor es el resultado de disminuir del valor de adquisicin el
monto de las depreciaciones acumuladas.
Se incluyen en este grupo los bienes tomados por la cooperativa en arrendamiento
financiero, debido a que por las caractersticas especiales de este tipo de contrato, a los
efectos contables, tienen el mismo tratamiento que un bien de uso propio.
Los bienes con vida til menor a un ao y aquellos cuyo valor de adquisicin no es
significativo, pueden ser llevados a gastos en el ejercicio en que se adquieren.
Todas las partidas incluidas en las cuentas que forman parte de este grupo Deben estar
registradas solamente con el cdigo de moneda nacional. Por consiguiente, los pagos
que se realicen en moneda extranjera por adquisicin o mejoras de bienes de uso se
registran al equivalente en moneda nacional al tipo de cambio vigente a la fecha que se
efectu el mismo.
Determinacin del Costo
El costo de un bien de uso est determinado por su costo de adquisicin o construccin,
segn sea el caso. El costo de adquisicin incluye el precio neto pagado ms todos los
gastos necesarios para tener el activo en el lugar y condiciones para su uso, tales como
los derechos y gastos de importacin, fletes seguros, gastos de instalacin, etc. Por su
parte, el costo de construccin incluye todos los costos incurridos en la misma, tales
como materiales, mano de obra, costos de planeacin e ingeniera, gastos de supervisin
y administracin de la obra e impuestos.
En ningn caso se DEBE incluir como costo de un bien de uso los costos financieros.
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BANCO MUNDIAL (BM)
Activacin de Mejoras
Las mejoras se incorporan al valor de costo del bien siempre que tengan el efecto de
aumentar su capacidad de servicio o su eficiencia, prolongar su vida til o ayudar a
reducir sus costos de operaciones futuras. Toda otra erogacin que no cumpla con los
requisitos establecidos anteriormente DEBE reconocerse como gasto del perodo, por
ejemplo las siguientes:
1) -
Reparacin y mantenimiento de equipos de oficinas y mobiliario.
2) -
Pintura, llantas y bateras para automvil.
3) -
Reparaciones menores que mantienen en funcionamiento el activo.
4) -
Traslado de equipo de oficina de un local a otro.
5) -
Gasto de conservacin de edificios.
6) -
Reparaciones de cortinas y alfombras.
7) -
Reubicacin de instalaciones elctricas
8) -
Reparacin de bienes siniestrados.
9) -
Toda otra reparacin que no cumpla con el concepto de "Activacin de mejoras".
Depreciaciones
La depreciacin de estos bienes se calcula mensualmente por el mtodo de lnea recta,
en funcin de los aos de vida til y sus respectivos porcentajes aplicados a efectos
tributarios, segn lo estipulado en la Legislacin acerca del Impuesto Sobre la Renta,
aunque las cooperativas no estn sujetas a esta legislacin, porque es la mejor referencia
acerca del tema.
La depreciacin de estos bienes comenzar a calcularse a partir del mes de
incorporacin, o sea, se registrar la depreciacin correspondiente a la totalidad del mes
de alta independientemente del da de incorporacin y no corresponder depreciar el mes
de baja si un bien se vendiera o por cualquier circunstancia que obligue a retirarlos de los
registros antes de finalizar su vida til contable.
Las mejoras se deprecian en la vida til restante del bien principal. En el caso que las
mejoras tengan como efecto un incremento significativo en la vida til del bien, las
mismas pueden depreciarse en un perodo mayor a la vida til restante del bien principal,
para ello es necesario contar con un informe de un perito independiente que confirme esta
situacin; sin embargo la vida til que se le asigne a la mejora nunca puede ser mayor a
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BANCO MUNDIAL (BM)
la vida til total que le corresponde al bien principal.
Desvalorizacin y Baja de Bienes de Uso
En los casos en que la Institucin tenga conocimiento del deterioro significativo de un
bien, cualquiera sea la causa, que reduzca su valor y/o vida til asignada originalmente
DEBE contratar un perito para que efecte el avalo tcnico y proceder al ajuste contable
correspondiente.
Para un mejor control los bienes de uso que se hayan depreciado totalmente Deben
seguir registrados en las cuentas de este grupo y slo corresponde darlos de baja de las
mismas cuando se retiran del uso.
Todos los bienes que dejen de ser usados Deben ser dados de baja de este grupo e
incorporarlos en la cuenta que corresponda segn su destino, en el caso que no se les
asigne otro destino especfico Deben transferirse a la cuenta "193.05 - Bienes Fuera de
Uso".
171.01
TerrenosError: Reference source not found
Esta cuenta se utiliza para registrar el valor de los terrenos en los cuales se encuentran
ubicados los edificios de la cooperativa de uso propio y aquellos adquiridos para construir
edificios u otras instalaciones para ser utilizadas en sus actividades.
Cuando se adquieran edificios ya construidos por un precio que incluya el valor del
terreno, ste se determinar mediante un avalo, utilizando el procedimiento siguiente:
a) Se efectuar avalo por todo el bien, separando lo que corresponde a edificios y
terrenos;
b) se establecer la proporcin de cada uno respecto del total del avalo; y,
c) esta proporcin se aplicar al costo del bien para determinar el valor del terreno.
Los terrenos destinados a ampliaciones o construcciones futuras pueden permanecer en
esta cuenta por un lapso de seis meses, contados desde su incorporacin, sin que se
inicien las obras correspondientes. Si transcurrido este plazo no se han iniciado dichas
obras ni se les ha asignado otro destino a estos terrenos, los mismos Deben ser
transferidos a la subcuenta "193-09 - Otros Bienes Diversos". Posteriormente, una vez
iniciadas las construcciones, Deben transferirse nuevamente a esta cuenta de bienes de
uso.
Se Debita:
1) Por el valor de adquisicin de los terrenos que se compren, incluyendo los gastos
necesarios para la legalizacin de las propiedades.
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BANCO MUNDIAL (BM)
2) Por los costos incurridos en las mejoras a los bienes, siempre que las mismas sean
activables de acuerdo a la norma sobre "Activacin de Mejoras" incluida en la
definicin del grupo.
3) Por el valor contabilizado al transferirse el bien de otra cuenta.
Se Acredita:
Por el valor contable de los terrenos que se enajenen o se les cambie de destino.
171.02
EdificiosError: Reference source not found
Esta cuenta se utiliza para registrar el costo de los Edificios e instalaciones propios de la
cooperativa que se utilizan para el desarrollo de sus actividades. Cuando se adquieran
edificios ya construidos, el valor del edificio se determinar conforme el procedimiento
descrito en la cuenta "171.00 Terrenos".
Los edificios e instalaciones adquiridos o construidos para dicho fin, que an no se
encuentren efectivamente en uso ni se les haya asignado otro destino, pueden
permanecer en esta cuenta por un lapso de seis meses, contados desde su adquisicin o
finalizacin de la construccin. Si transcurrido dicho plazo an no estn en uso, los
mismos Deben ser transferidos a la subcuenta "193.09 - Otros Activos Diversos".
Se Debita:
1) Por el valor de adquisicin o de construccin de los edificios e instalaciones.
2) Por el valor contabilizado al transferirse el bien de otra cuenta.
3) Por los costos incurridos en las mejoras e incorporaciones a los bienes, siempre
que las mismas sean activables de acuerdo con la norma sobre "Activacin de
Mejoras" incluida en la definicin del grupo.
Se Acredita:
1) Por venta, donacin o destruccin que sufran estos bienes o por cualquier
circunstancia que obligue a retirarlos de los registros.
2) Por el valor contable cuando se cumplen los plazos indicados en el concepto de esta
cuenta, para los bienes que no estn siendo efectivamente usados.
171.03
171-03.1
Equipo y Mobiliario
Equipo y Mobiliario MNError: Reference source not found
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BANCO MUNDIAL (BM)
Esta cuenta se utiliza para registrar el valor del mobiliario y equipos que la cooperativa
posee para su uso propio, se exceptan los equipos de computacin y sus accesorios ya
que este tipo de equipo se registra en su propia cuenta.
Debern incluirse en esta cuenta los escritorios, las mquinas de escribir, sumadoras,
equipos de seguridad, equipos de aire acondicionado, los archivos, etc., aunque es
importante sealar que en la contabilidad se DEBE registrar por tipo de equipo. Existen
muchas cooperativas que asignan una cuenta contable a cada equipo que adquieren, lo
que hace sumamente extenso el catlogo, llegando al extremo de asignar una cuenta a
una escoba, que ni siquiera es un equipo, sino que su costo de adquisicin DEBE ser
registrado como un gasto, o como inventario de equipo de limpieza, si se adquieren
muchas unidades.
Los bienes que an no se encuentren efectivamente en uso ni se les haya asignado otro
destino, pueden permanecer en esta cuenta por un lapso de seis meses, contados desde
su adquisicin. Si transcurrido dicho plazo an no estn en uso, los mismos Deben ser
transferidos a la subcuenta "193.09 - Otros Activos Diversos".
Registro Contable:
Similar a la indicada para la cuenta "171.02 - Edificios"
171.04
171.04.1
Equipos de cmputo
Equipo de cmputo MN Error: Reference source not found
En esta cuenta se registra el valor de los equipos de computacin de la cooperativa. Igual

que en el caso de los bienes de la cuenta Equipo y Mobiliario, no se DEBE asignar una
cuenta contable a cada equipo adquirido. Se puede manejar por tipo de equipo. Ej. PC
de escritorio, PC porttiles, Impresoras de cinta, Impresoras de tinta, Impresoras laser,
etc.
Cuando no sea posible separar en el costo de adquisicin del equipo el valor del
hardware y del software de base, ste ltimo puede ser registrado en esta cuenta
incorporado al valor del bien de uso; en caso contrario, Deber ser registrado en la
subcuenta "192.03 - Software".
Registro Contable:
Similar a la establecida para la cuenta "171.02 - Edificios".
171-05
171.05.01
Vehculos
Vehculos MNError: Reference source not found
Esta cuenta se utiliza para registrar el valor de los vehculos, tales como: automviles,
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BANCO MUNDIAL (BM)
jeeps, camiones, camionetas, motocicletas y otros de naturaleza similar que posea la
cooperativa para su uso en cualquiera de las reas de trabajo, administracin, produccin
comercializacin, etc.
Registro Contable:
Similar a la indicada para la cuenta "171.02 - Edificios".
171.06
171.06.1
Equipo agrcola
Equipo agrcola MN
Esta cuenta se utiliza para registrar el valor de toda la maquinaria agrcola que la
cooperativa posea para labores de produccin propias o para la prestacin de servicios.
Si se desea disponer de registros separados de la maquinaria agrcola segn el destino
de la misma, se abren las sub cuentas correspondientes, a nivel de cuenta analtica.
Se mantiene la recomendacin de no abrir una cuenta contable para cada equipo. El
detalle DEBE ser manejado en los libros auxiliares.
Registro contable. Similar a la cuenta 171.02 Edificios
171.07
171.07.1
Maquinaria Industrial
Maquinaria Industrial MN
Esta cuenta se utiliza para registrar el valor de toda la maquinaria industrial que la
cooperativa posea para actividades propias de produccin o para prestar servicios.
Si se desea registrar segn el destino de la maquinaria, se abre una cuenta contable a
nivel de cuenta analtica.
No se DEBE usar el registro contable para tener una cuenta por cada equipo. Este nivel
de detalle y control DEBE aplicarse en los libros auxiliares de maquinaria.
171.08
171.08.1
Bienes tomados en arrendamiento financiero.

Bienes tomados en arrendamiento financiero MN
En esta cuenta se registra el valor de los bienes tomados en arrendamiento financiero

(leasing) para el uso por parte de la cooperativa.
Tal como se describe en las cuentas de cartera, Arrendamiento Financiero es un
contrato mercantil mediante el cual una Institucin (arrendador, en este caso quien
compra el bien para entregarlo a la cooperativa se obliga a adquirir la propiedad de un
Pgina 124

BANCO MUNDIAL (BM)
bien, cuyo proveedor y especificaciones tcnicas son sealadas por su cliente
(arrendatario, en este caso la cooperativa), y a conceder a ste la posesin, uso y goce, a
cambio de una remuneracin peridica durante un trmino de tiempo inicial fijo,
inmodificable o forzoso que corresponde aproximadamente a su vida econmicamente
til.
Durante ese trmino de tiempo, la institucin que haya entregado el bien conserva el
dominio propiedad del bien dado en arrendamiento financiero, y al cabo de dicho plazo
la cooperativa podr optar por la compra del bien pagando un precio o valor residual
preestablecido, solicitar la renovacin del contrato bajo nuevas condiciones (sustitucin
del bien por otro nuevo o ms moderno) o bien devolverlo al arrendador.
En esta circunstancia, la cooperativa se constituye en arrendatario, por lo tanto, estos
bienes no son propiedad de ella. Sin embargo, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados, son considerados como bienes de uso y reciben el mismo
tratamiento contable que stos.
Como valor de costo de estos bienes se registra el valor presente de los pagos
estipulados en el contrato incluyendo el valor residual, descontado a la tasa de inters
aplicada a la operacin.
Se Deben abrir las cuentas analticas necesarias para diferenciar los bienes tomados en
arrendamiento financiero segn la actividad a que estn destinados (administracin,
comercializacin, produccin de bienes, prestacin de servicios, etc.).
Registro contable:
Ver modelo de contabilizacin "Arrendamiento Financiero".
171.09
171.09.1
Otros Bienes de Uso

Otros Bienes de Uso MN
Aqu se registra el valor de cualquier otro bien de uso que no est incluido en las
categoras anteriores, con los mismos procedimientos contables.
172.00
172.01
Construcciones en Proceso
Construcciones en Proceso MN
En esta cuenta se registra el valor de los montos aplicados a obras en construccin, ya se

trate de nuevos edificios o de ampliacin o reformas de los existentes, los que sern d2.
Los bienes incluidos en esta cuenta no son sujetos de depreciacin hasta tanto no estn
en condiciones para su uso, momento en el cual se transfieren a la cuenta que en
definitiva les corresponda y se calcula la depreciacin correspondiente para su aplicacin.
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BANCO MUNDIAL (BM)
Los bienes en construccin que no estn listos para su uso dentro del plazo de seis
meses, contados a partir de la fecha en que de acuerdo al proyecto original debi estar
concluida la construccin, Deben transferirse a la subcuenta "193.09 Otros Activos
Diversos". Posteriormente, una vez iniciados efectivamente su uso, Deben transferirse a
la cuenta que les corresponda.
Se Debita:
1. Por los costos incurridos en la construccin.
2. Por el valor contabilizado al transferirse el bien de otra cuenta.
Se Acredita:
1. Por el valor contabilizado al finalizarse las obras y transferir el bien a la cuenta
definitiva.
2. Por el valor contable cuando se cumplen los plazos indicados en el concepto de
esta cuenta, sin que el bien est en condiciones de ser usado.
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BANCO MUNDIAL (BM)
Las cuentas de este grupo son las siguientes:
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BANCO MUNDIAL (BM)
180
BIENES RECIBIDOS EN RECUPERACIN DE CRDITO
Esta cuenta se utiliza para registrar los ttulos valores y otros bienes muebles e inmuebles
que la cooperativa recibe, por acuerdo de dacin en pago, en cancelacin total o parcial
de un crdito otorgado con anterioridad a un cliente, o los que por el mismo concepto le
sean adjudicados, en virtud de accin judicial promovida por la cooperativa contra sus
deudores.
Puede darse el caso de que el valor de adjudicacin de un ttulo o de un bien slo cubra
parcialmente lo adeudado por el cliente, en cuyo caso quedar un saldo al descubierto, el
cul se cancelar contra la subcuenta "551.01 - Constitucin de Provisiones para Cartera
de Crditos", si el cliente no tuviera otros bienes con que cancelar dicho saldo.
Estos bienes se valan al que resulte menor entre su valor de incorporacin y su valor de
mercado. Si el valor de mercado fuese menor al valor registrado contablemente, se
DEBE contabilizar una provisin para desvalorizacin por el importe de la diferencia entre
ambos valores.
Como "valor de mercado" DEBE tomarse el valor neto de realizacin, el cual DEBE
determinarse aplicando criterios estrictamente conservadores y se calcular restando al
precio de venta estimado del bien los gastos a incurrir para la venta del mismo. El precio
de venta estimado del bien Deber de hacerse en base a las situacin actual del
mercado, sin considerar expectativas futuras de mejores condiciones y considerando que
estos bienes Deben ser vendidos en el menor plazo posible.
El valor de incorporacin de un bien recibido en recuperacin de crditos se determina
como el menor entre los siguientes:
1. El valor acordado en la transferencia en pago voluntario o el de la adjudicacin en
remate judicial, segn corresponda.
2. El saldo contable correspondiente al principal del crdito o cuenta por cobrar que
se cancela.
3. El valor de mercado a la fecha de incorporacin del bien, determinado de la
manera que se indic anteriormente.
Esta cuenta se presenta en el balance general de la cooperativa como el valor neto luego
de restar de esta cuenta el monto de las provisiones para prdidas por venta de bienes
adjudicados, que est descrita en las cuentas complementarias.
No se permite revaluacin de los bienes adjudicados en una fecha posterior a su registro
inicial, ni cuando se efecte un ajuste por decremento en su valor.
Al momento de la venta de los bienes adjudicados, la diferencia entre el precio de venta y
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BANCO MUNDIAL (BM)
el valor en libros del bien Deber reconocerse en resultados.
Se Debita:
1) Por el valor de incorporacin del bien.
2) Por los costos incurridos en las adiciones o mejoras a los bienes, siempre que stas
incrementen el valor neto de realizacin de los mismos.
Se Acredita:
1) Por el valor contabilizado al venderse o darse de baja el bien.
2) Por el valor contabilizado al asignarse el bien para uso de la Institucin.
En las cuentas analticas se hace el control por tipo de bienes, sin asignar una cuenta a
cada bien recibido en recuperacin de crdito, cuyo control DEBE ser llevado en un
auxiliar separado.
Las cuentas contables de este grupo son las siguientes:
190
OTROS ACTIVOS
Este grupo comprende otros activos de la Institucin que no han sido incluidos en los
dems grupos de las clases de Activo, como son: Gastos pagados por anticipado, Gastos
de Instalacin, Mejoras en edificios tomados en alquiler, Cargos Diferidos, Otros Cargos
Diferidos, Bienes Diversos, Operaciones Pendientes de Imputacin, Oficina Central y
Sucursales, etc.
Las sub cuentas definen los conceptos por los que se opera esta cuenta, y la actividad
(financiera, comercializacin servicio) DEBE definirse a nivel de cuenta analtica.
191.00
Gastos pagados por anticipado
Esta cuenta se utiliza para registrar aquellas erogaciones que la Institucin efecte por
anticipado, por concepto de gastos que se devengarn posteriormente, originados por
bienes o servicios.
Un gasto anticipado es una partida que se pag y registr antes de ser usada o
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BANCO MUNDIAL (BM)
consumida, una parte de la cual representa propiamente un gasto del perodo actual y
otra parte representa un derecho que se traslada para consumirse en perodos futuros.
Se Debita:
1. Por los pagos de gastos an no devengados.
extranjera, cuando sta ha aumentado.
de ajuste ha aumentado.
Se Acredita:
1. Por el devengamiento de los gastos, con DBITO a la cuenta de gastos
correspondiente.
extranjera, cuando sta ha disminuido.
Algunos conceptos incluidos en esta cuenta son los siguientes:
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BANCO MUNDIAL (BM)
192.00
Cargos Diferidos
En esta cuenta se registra el monto de los pagos no reconocidos totalmente como gastos
del perodo en que se incurren, sino que su reconocimiento como tal se distribuye en
perodos futuros, debido a que los beneficios que se recibirn de los mismos se extienden
ms all del perodo en el cual se incurrieron. Dentro de estos cargos diferidos se
incluyen los gastos relativos a la organizacin e instalacin de la Institucin, las mejoras a
propiedades tomadas en alquiler, el software adquirido a terceros y otros gastos que
corresponda su diferimiento.
Los cargos diferidos se valan al costo y no se hacen revaluaciones por ajuste monetario.
Se Debita:
Por los cargos diferidos cuando se incurren.
Se Acredita:
Por las amortizaciones mensuales, con DBITO a la subcuenta de gastos que
corresponda segn el tipo de cargo diferido.
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BANCO MUNDIAL (BM)
192.01
Gastos de Organizacin e Instalacin
En esta subcuenta se registran los gastos incurridos por la cooperativa durante la fase de
su organizacin e instalacin, tales como: estudios tcnicos, gastos de escrituracin o
notariales y dems trmites legales para constituirse y operar; as como los derivados de
la instalacin y acondicionamiento de oficinas, todos ellos incurridos durante la etapa de
pre operacional.
Estos gastos se amortizan por el mtodo de lnea recta en cuotas mensuales en un
mximo de cinco aos a partir del mes de inicio de actividades de la cooperativa o en el
que se origin el cargo, el que sea posterior.
192.02
Mejoras a Propiedades Tomadas en Alquiler
Esta subcuenta se utiliza para registrar el importe de las mejoras en las edificaciones e
instalaciones propiedad de terceros, que han sido alquilados por la cooperativa para su
uso. Estas Deben implicar modificaciones significativas en la forma y condiciones de uso
de dichos inmuebles. Tambin se incluyen las instalaciones en estos bienes que cuando
sean devueltos a los propietarios al vencimiento del contrato quedarn incorporados a los
mismos.
Las amortizaciones se efectan mensualmente a partir del mes siguiente al de la
incorporacin del cargo, en un plazo no superior al estipulado en el contrato de alquiler o
de cinco aos, el que sea el menor.
192.03
Software
En esta subcuenta se registra el monto de los gastos incurridos en la adquisicin a

terceros del software para uso de la cooperativa.
Los gastos diferidos por concepto de software Debern amortizarse en cuotas mensuales
en un plazo mximo igual al que establece la legislacin fiscal vigente, aunque las
cooperativas no sean sujetas de pago por Impuesto sobre la Renta, dado que es una
referencia considerada razonable.
Pgina 132

BANCO MUNDIAL (BM)
El siguiente cuadro muestra sub cuentas posibles, aunque se dejan los cdigos entre el
192.04 y el 192.99 para abrir nuevas si fuera necesario.
193.
Comprende los bienes tangibles que son propiedad de la Institucin, y que no

corresponde registrar en las dems cuentas del activo, como son: Depsitos en Garanta,
Papelera, tiles y Otros Materiales, los Bienes Entregados en Alquiler, los Bienes
Asignados para Uso del Personal, los Bienes Fuera de Uso, y Otros Bienes Diversos.
Los criterios de valuacin se encuentran en la descripcin de las respectivas subcuentas
que integran este grupo.
193.01
Depsitos en Garanta
En esta subcuenta se registran todas aquellas erogaciones en carcter de depsito en

garanta, por ejemplo para la obtencin de servicios pblicos, o los montos entregados en
garanta a los propietarios de bienes tomados en alquiler por la Cooperativa.
Se Debita:
1.-
Por el depsito efectuado.
Se Acredita:
1.193.02
Por la recuperacin de los depsitos.

Papelera y tiles de Oficina
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BANCO MUNDIAL (BM)
En esta subcuenta se registran las existencias de papelera, tiles y otros materiales
adquiridos por la cooperativa que sern utilizados en el futuro, en el desarrollo de sus
actividades, o vendidos a sus clientes.
Se incluye toda la papelera pre impresa, los tiles y materiales de oficina, materiales de
computacin, materiales de limpieza, materiales para servicios generales, etc.
Estos bienes se valan al costo de adquisicin en moneda nacional, sin registrar ningn
tipo de revaluaciones, y se van cargando a gastos a medida que se utilizan o en algunos
casos se dan de baja al ser vendidos a los clientes. La cooperativa DEBE llevar un
adecuado control de las existencias de bienes y de los consumos mensuales, de manera
que tanto el activo como el gasto reflejen los valores reales.
Se Debita:
1.-
Por el valor de costo de las adquisiciones.
2.-
Por los ajustes por diferencias de inventario al realizarse recuentos fsicos.
Se Acredita:
1.-
Por el valor contable de los bienes utilizados o vendidos.
2.-
Por los ajustes por diferencias de inventario al realizarse recuentos fsicos.
193.03
Bienes adquiridos para dar en alquiler
Esta subcuenta registra los bienes tangibles propiedad de la cooperativa, que han sido
cedidos a terceros en concepto de alquiler simple, por lo tanto, en esta subcuenta no se
incluyen bienes entregados en arrendamiento financiero, ni los bienes que se utilizan para
prestacin de servicios.
Estos bienes se valan aplicando los mismo criterios establecidos para los bienes de uso
en el concepto de dicho grupo, sin embargo la aplicacin de la regla de costo o mercado,
el ms bajo, DEBE efectuarse aplicando lo establecido en la descripcin de la cuenta,
"Bienes Recibidos en Recuperacin de Crditos". El saldo de la subcuenta representa el
valor neto de depreciaciones, las cuales se contabilizan en las cuentas complementarias
de estados financieros.
Si el contrato de alquiler vence o se rescinde, el bien DEBE transferirse inmediatamente a
la subcuenta "Bienes Fuera de Uso", hasta tanto no se le d otro destino especfico al
mismo.
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BANCO MUNDIAL (BM)
Se Debita:
1. Por el valor de adquisicin o por el valor neto al que estaban registrados en una
cuenta anterior, cuando estos bienes tenan otro destino.
2. Por las mejoras efectuadas, siempre que cumplan con los requisitos de mejoras
activables.
Se Acredita:
1. Por el valor contabilizado cuando se cambia el destino del bien.
2. Por la depreciacin mensual, con DBITO a la subcuenta "Depreciacin de Bienes
adquiridos para dar en alquiler".
193.04
Bienes adquiridos para dar en arrendamiento financiero.
En esta subcuenta se registran los bienes que han sido adquiridos por la cooperativa para
ser cedidos en arrendamiento financiero a sus clientes. Como valor de costo de estos
bienes se toma el precio de compra ms los gastos incurridos para ser puestos en
condiciones de ser arrendados.
Se Debita:
1. Por el valor de costo cuando se efecta la compra.
2. Por los costos incurridos asignables a los bienes.
Se Acredita:
1. Por el valor contabilizado de los bienes cedidos en arrendamiento financiero con
DBITO a la subcuenta "Deudores por Arrendamientos Financieros".
2. Por su traslado a la subcuenta "Bienes Fuera de Uso", cuando los bienes en
arrendamiento financiero no son adquiridos por el tomador.
193.05
Bienes Fuera de Uso
En esta subcuenta se registra el valor de los inmuebles, mobiliarios, equipos, vehculos,

etc., que son propiedad de la Cooperativa y que se encuentran fuera de uso, sin Haberle
dado otro destino que justifique su inclusin en otra cuenta.
Estos bienes se incorporan en esta cuenta con el valor neto de depreciaciones con que
Pgina 135

BANCO MUNDIAL (BM)
estaban registrados en la cuenta de origen a la fecha de desafectacin. Si dicho valor
neto fuese cero se le dar el valor de registro de C$ 1.00, al incorporarlo en esta cuenta.
193.09
En esta subcuenta se utilizar para registrar y controlar cualquier otra clase de bienes
muebles e inmuebles que posea o adquiera la Cooperativa y cuya naturaleza no encaje
dentro de los conceptos de las subcuentas anteriores.
Los cdigos de las subcuentas de esta cuenta son los siguientes:
194.00
OPERACIONES PENDIENTES DE IMPUTACIN
En esta cuenta se registran de manera provisional las partidas deudoras de las

operaciones que por razones operativas o por razones de naturaleza especial de la
misma no es posible debitar inmediatamente a las cuentas correspondientes. Estas
partidas Deben ser regularizadas, mediante su afectacin deudora a las cuentas
definitivas, en un perodo no mayor a los treinta das naturales contados desde la fecha
de origen de la misma. Al cierre anual de operaciones no Deben quedar partidas
pendientes en esta cuenta.
Las partidas acreedoras se registran en la cuenta "Operaciones Pendientes de
Imputacin".
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BANCO MUNDIAL (BM)
Se Debita:
1. Por las partidas deudoras cuando se originan.
extranjera, cuando sta ha aumentado, con crdito a la subcuenta de resultado
correspondiente.
de ajuste ha aumentado, con crdito a la subcuenta de resultado correspondiente.
Se Acredita:
1. Por las partidas regularizadas.
extranjera, cuando sta ha disminuido, con DBITO a la subcuenta de resultado
correspondiente.
de ajuste ha disminuido, con DBITO a la subcuenta de resultado
correspondiente.
194.01
Faltantes de Caja
En esta subcuenta se utiliza para registrar el importe de los faltantes de efectivo que
resulten de las verificaciones diarias de existencias de billetes y monedas o los que
determine los arqueos diarios u ocasionales efectuados por personal autorizado distinto a
los que normalmente manejan y custodian dichos valores.
194.02
Operaciones por Liquidar
Esta subcuenta se utiliza para registrar en forma provisional entre otras, aquellas
operaciones originadas por sumas entregadas, por la cooperativa anticipadamente para
hacer pagos urgentes, que por su cuanta y complejidad, resulten difcil contabilizarlas en
la cuenta correspondiente por no tenerse en ese momento los documentos de soporte.
194.99
Otras Operaciones Pendientes de Imputacin
Esta subcuenta se utiliza para registrar y controlar aquellas operaciones pendientes de

imputacin y cuyos conceptos no encajen dentro de las subcuentas descritas
anteriormente.
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BANCO MUNDIAL (BM)
195.00
OFICINA CENTRAL Y SUCURSALESError: Reference source not found
En esta cuenta se registran los saldos deudores entre las sucursales y oficina central, los
cuales aparecen solamente en los estados financieros individuales de las sucursales, ya
que al elaborar los estados financieros consolidados de la cooperativa, Deben
compensarse con los saldos acreedores de la cuenta "Oficina Central y Sucursales", de
forma que ambas cuentas aparezcan con saldo cero en el Balance de Situacin
consolidado.
El devengamiento de intereses por los saldos pendientes entre oficinas es opcional y
puede ser establecido por la Institucin de forma que permita evaluar la gestin de cada
oficina en particular.
Esta cuenta Deber ser conciliada por lo menos dos veces al mes y cuando existan
partidas conciliatorias las mismas Debern ser regularizadas de inmediato por la oficina
que corresponda.
Se Debita:
1. Por el importe de las partidas imputadas a otras unidades operativas.
2. Por los intereses devengados por los saldos deudores con otras unidades
operativas".
extranjera, cuando sta ha aumentado.
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BANCO MUNDIAL (BM)
de ajuste ha aumentado.
Se Acredita:
1. Por la cancelacin de las partidas contabilizadas en esta subcuenta.
extranjera, cuando sta ha disminuido.
Pgina 139

BANCO MUNDIAL (BM)
200.00
PASIVO
Comprende las cuentas representativas de las obligaciones directas de la Cooperativa, en

cambio, no incluye las obligaciones potenciales sujetas a hechos futuros inciertos las
cuales se registran en el grupo "Cuentas Contingentes Acreedoras".
210
OBLIGACIONES CON EL PBLICO
Representan las obligaciones de la Cooperativa derivadas de la captacin de recursos de

los cooperados y del pblico. Se incluyen los gastos financieros devengados por estas
obligaciones que se encuentran pendientes de pago.
211
Depsitos de Ahorro
En est subcuenta se registran las obligaciones de la Cooperativa por las captaciones de

recursos de los cooperados y del pblico mediante la modalidad de cuentas de ahorro.
Se Debita:
1. Por los retiros efectuados.
2. Por las notas de Dbitos efectuados por conceptos de gastos, intereses
cancelaciones de otras operaciones, etc.
3. Por las transferencias ordenadas por los titulares.
4. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en monedas
extranjera y moneda nacional con mantenimiento de valor, cuando el ndice de
ajuste ha disminuido.
Se Acredita:
1) Por los depsitos recibidos.
2) Por las transferencias recibidas para las cuentas de ahorro.
3) Por la capitalizacin de los intereses generados.
4) Por los fondos provenientes de otras operaciones, segn instrucciones recibidas
de los titulares.
5) Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en moneda
ajuste ha aumentado.
Pgina 140

BANCO MUNDIAL (BM)
212
Depsitos a Plazo
En esta subcuenta se registran las obligaciones de la Cooperativa por las captaciones de

recursos de los cooperados y del pblico, en las cuales se han establecido un plazo al
final del cual los recursos se tornan exigibles.
Se Debita:
1. Por la devolucin de los fondos al vencimiento.
2. Por las renovaciones o transferencias a otras cuentas de los fondos captados,
segn instrucciones de los clientes.
ajuste ha disminuido, con crdito a la subcuenta " Ajustes Monetarios por
Depsitos".
Se Acredita:
1. Por los montos captados.
2. Por las renovaciones de los depsitos a plazo.
ajuste ha aumentado, con DBITO a la subcuenta "Ajustes Monetarios por
Depsitos".
Si la cooperativa tiene como poltica aceptar como garanta fondos en cuentas de ahorro y
que no quedan disponibles para el cliente hasta que se pague el crdito que garantizan,
se pueden describir en el nivel de cuentas analticas como Depsitos de ahorro en
garanta
212.01
Depsitos a plazo vigentes
En esta subcuenta se registran los saldos de los depsitos constituidos a plazos que se
encuentran vigentes.
212.02
Depsitos a plazo vencidos
En esta subcuenta se registran los saldos de los depsitos a plazo que han vencido y no
han sido renovados ni devueltos a sus titulares.
Pgina 141

BANCO MUNDIAL (BM)
212.03
Depsitos a Plazo Afectados en Garanta
En esta subcuenta se registran los fondos recibidos en depsitos a plazo que se

encuentran afectados en garanta de otras operaciones.
213.00
Obligaciones por deudas por bonos emitidos
En esta cuenta se registran las obligaciones de la cooperativa originadas en emisiones de

bonos, ya sea en emisiones privadas o pblicas a travs de la Bolsa de Valores.
Los cdigos 214 al 217 queden disponibles para nuevos productos de captacin
de recursos del pblico que pueda desarrollar la cooperativa
218.00
Obligaciones diversas con el pblico
En esta cuenta se registran los importes captados del pblico mediante otras modalidades
de depsitos no contempladas en las dems cuentas de este grupo, que hayan sido
debidamente aprobadas por la autoridad competente.
Se Debita:
1. Por la devolucin de los fondos al vencimiento.
2. Por las renovaciones o transferencias a otras cuentas de los fondos captados,
segn instrucciones de los clientes.
extranjera, cuando sta ha disminuido, con crdito a la subcuenta " Diferencia
Cambiaria por Obligaciones con el Pblico".
de ajuste ha disminuido con crdito a la subcuenta "Reajustes por Obligaciones
con el Pblico".
Se Acredita:
1. Por los montos captados.
2. Por las renovaciones de las operaciones.
extranjera, cuando sta ha aumentado, con DBITO a la subcuenta " Diferencia
Pgina 142

BANCO MUNDIAL (BM)
Cambiaria por Obligaciones con el Pblico".
de ajuste ha aumentado con DBITO a la subcuenta "Reajustes por Obligaciones
con el Pblico".
219.00
Cargos Financieros por Obligaciones con el Pblico
En esta cuenta se registran los importes de los gastos financieros en concepto de

intereses y otros cargos devengados por las obligaciones con los cooperados y con el
pblico, que se encuentran pendientes de pago.
Se Debita:
1. Por el importe contabilizado por los intereses y por otros cargos por depsitos al
ser stos pagados o capitalizados cuando son renovadas las operaciones.
ajuste ha disminuido, con crdito a subcuenta " Ajustes Monetarios por Depsitos".
Se Acredita:
1. Por los gastos financieros devengados y no pagados, de las obligaciones por
depsitos con los cooperados y pblico, con DBITO a la correspondiente
subcuenta de los Gastos Financieros por Depsitos.
ajuste ha aumentado, con DBITO a la subcuenta " Ajustes Monetarios por
Depsitos".
Estas obligaciones por intereses y otros cargos se registran en sub cuentas que
corresponden a cada tipo de depsito captado.
219.01
219.02
219.03
219.04
Cargos por depsitos de Ahorro

Cargos por depsitos a plazo
Cargos por Obligaciones por deudas por Bonos Emitidos
Cargos por Obligaciones Diversas con el Pblico
Pgina 143

BANCO MUNDIAL (BM)
En el cuadro siguiente se muestran las subcuentas de la cuenta Obligaciones con el
Pblico.
Pgina 144

BANCO MUNDIAL (BM)
220
OBLIGACIONES FINANCIERAS POR PRSTAMOS RECIBIDOS
Esta cuenta se utiliza para registrar las obligaciones derivadas de la captacin de

recursos y otras operaciones con instituciones financieras y por otros prstamos directos
obtenidos por la Cooperativa.
Se incluyen los cargos financieros devengados por estas obligaciones que se encuentran
pendientes de pago.
Esta cuenta se utiliza para registrar las obligaciones derivadas de la captacin de
prstamos con instituciones financieras y por otros prstamos directos obtenidos por la
Cooperativa a corto plazo.
Se Debita:
1. Por la cancelacin o renovacin de las obligaciones.
ajuste ha disminuido, con crdito a la subcuenta " Ajustes Monetarios por
Obligaciones con Instituciones Financieras a Corto Plazo".
Se Acredita:
1. Por las obligaciones cuando se contraen.
ajuste ha aumentado, con DBITO a la subcuenta " Ajustes Monetarios por
Incluye las obligaciones financieras por prstamos recibidos de los bancos del pas, del
gobierno, de organizaciones no bancarias nacionales; de bancos del extranjero, de
organizaciones no bancarias del extranjero, etc.
A nivel de sub cuenta se define el acreedor (gobierno, instituciones financieras del das,
organismos nacionales no bancarios, instituciones financieras del exterior, y otras), y a
nivel de cuenta analtica la cooperativa puede definir el objeto del crdito, para identificar
si ha sido otorgado para intermediacin financiera, o actividades propias de la
cooperativa, sean comerciales o de prestacin de servicio, y otros, y desde este nivel se
asignan al balance general correspondiente.
Pgina 145

BANCO MUNDIAL (BM)
221.00
Obligaciones Financieras a plazo hasta un ao Error: Reference

source not found
En esta cuenta se registra el importe de obligaciones de la cooperativa con instituciones

financieras y por otros financiamientos obtenidos a plazo hasta un ao, excepto los
provenientes del pblico.
Se Debita:
extranjera, cuando sta ha disminuido, con crdito a la subcuenta " Diferencia
Cambiaria por Obligaciones con Instituciones Financieras y por Otros
Financiamientos".
de ajuste ha disminuido, con crdito a la subcuenta "Reajustes por Obligaciones
con Instituciones Financieras y por Otros Financiamientos".
Se Acredita:
2.

extranjera, cuando sta ha aumentado, con DBITO a la subcuenta "Diferencia
Cambiaria por Obligaciones con Instituciones
Financieras y por Otros
Financiamientos".
3.
Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice
de ajuste ha aumentado, con DBITO a la subcuenta "Reajustes por Obligaciones
con Instituciones Financieras y por Otros Financiamientos".
222.00
Obligaciones Financieras a plazo mayor a un ao
En esta cuenta se registra el importe de obligaciones de la cooperativa con instituciones

financieras y por otros financiamientos obtenidos a plazo mayor a un ao, excepto los
provenientes del pblico.
Se Debita:
Pgina 146

BANCO MUNDIAL (BM)
ajuste ha disminuido, con crdito a la subcuenta "Ajustes Monetarios por
Obligaciones con Instituciones Financieras a Largo Plazo".
Se Acredita:
ajuste ha aumentado, con DBITO a la subcuenta "Ajustes Monetarios por
223.00
Cargos por pagar sobre Obligaciones Financieras
En esta cuenta se registra los importes de los intereses y otros cargos devengados y no
pagados de las obligaciones contradas por la Cooperativa con instituciones financieras y
por otros financiamientos obtenidos.
Se Debita:
1. Por el importe contabilizado cuando se pagan los intereses y otros cargos.
2. Por el importe contabilizado cuando se renuevan las obligaciones, incluyendo los
intereses devengados con anterioridad.
ajuste ha disminuido con crdito a la subcuenta "Ajustes Monetarios por
ajuste ha disminuido con crdito a la subcuenta "Ajustes Monetarios por
Se Acredita:
1. Por los intereses y otros cargos cuando se devengan sin ser pagados, con
DBITO a la subcuenta correspondiente de la cuenta "Gastos Financieros por
2. Por los intereses y otros cargos cuando se devengan sin ser pagados, con
DBITO a la subcuenta correspondiente de la cuenta "Gastos Financieros por
Pgina 147

BANCO MUNDIAL (BM)
ajuste ha aumentado con crdito a la subcuenta "Ajustes Monetarios por
ajuste ha aumentado con crdito a la subcuenta "Ajustes Monetarios por
Pgina 148

BANCO MUNDIAL (BM)
Las subcuentas incluidas en esta cuenta son las siguientes:
Pgina 149

BANCO MUNDIAL (BM)
230.00
CUENTAS POR PAGAR A PROVEEDORES
Pgina 150

BANCO MUNDIAL (BM)
En esta cuenta se registran las obligaciones por pagar adquiridas por la Cooperativa, a
favor de terceros por el suministro de productos, bienes, materiales y servicios que ha
recibido la cooperativa y que no estn respaldados por documentos formales de crdito y
que se encuentran pendientes de cancelarlas.
Se Debita:
1. Por los pagos efectuados.
ajuste ha disminuido, con crdito a la subcuenta " Ajustes Monetarios por Cuentas
y Documentos por Pagar".
Se Acredita:
1. Por el importe de las obligaciones cuando se generan.
ajuste ha aumentado con DBITO a la subcuenta " Ajustes Monetarios por
Cuentas y Documentos por Pagar".
Pgina 151

BANCO MUNDIAL (BM)
240
En esta cuenta se registran las operaciones de la cooperativa originadas en anticipos

recibidos, generalmente de acopiadores, para compra de cosechas, y que no estn
respaldadas por una operacin financiera de crdito.
Pgina 152

BANCO MUNDIAL (BM)
250.00
OTRAS CUENTAS POR PAGAR
En esta cuenta se registran las obligaciones por pagar originadas en la actividad de la

Cooperativa, que no se generen directamente de la captacin de recursos de los
cooperados o del pblico, ni por la obtencin de prstamos directos u otros servicios
financieros, ni por la realizacin de otras operaciones comerciales de la cooperativa.
Las sub cuentas definen el concepto del gasto y a nivel de cuenta analtica DEBE
definirse la naturaleza de la operacin, para que, desde este nivel se atribuya al balance
general correspondiente.
251.00
Gastos Acumulados por pagar
En esta cuenta se utilizar para registrar y controlar las obligaciones a cargo de la

Cooperativa que le son exigibles a mediano plazo, con el fin prever el pago oportuno de
aquellos montos que permitan la cobertura de gastos fijos o cualquier otro gasto que
corresponda contabilizar en el mes.
Se Debita:
1. Con el pago de los gastos.
ajuste ha disminuido, con crdito a la subcuenta "Ajustes Monetarios por Otros
Pasivos".
Se Acredita:
1. Por el acumulamiento mensual con DBITO a la cuenta correspondiente de gastos
del Estado de Resultado.
ajuste ha aumentado, con DBITO a la subcuenta "Ajustes Monetarios por Otros
Pasivos".
251.01
Sueldos y Salarios por Pagar
Esta subcuenta se utilizar para registrar y controlar el importe neto de los sueldos y
salarios de los funcionarios y empleados que laboran en la Cooperativa que no han sido
efectivamente pagados al cierre del ejercicio. Esta subcuenta tiene el carcter de
transitoria o puente, ya que, se debita con el importe neto a pagar de las nmina y se
acredita con contabilizacin de la misma.
Pgina 153

BANCO MUNDIAL (BM)
251.02
Sueldos y Salarios no Retirados
Esta subcuenta se registran las obligaciones en concepto de salarios y otras

remuneraciones a funcionarios y empleados de la Cooperativa, que se encuentran
pendientes de retiro o de pago.
251.03
Vacaciones por Pagar
Esta subcuenta se utiliza para registrar y controlar el movimiento quincenal o mensual, en

concepto de vacaciones, que de conformidad con la ley tienen derecho los funcionarios y
empleados que laboran para la Cooperativa.
251.04
Dcimo Tercer Mes por Pagar
Esta subcuenta se utiliza para registrar y controlar el movimiento quincenal o mensual, en

concepto de dcimo tercer mes o aguinaldo, que de conformidad con la ley tienen
derecho los funcionarios y empleados que laboran para la Cooperativa.
251.05
Aporte I.N.S.S. Empleador
Esta subcuenta se utiliza para registrar y controlar el movimiento en concepto de cuota

patronal del Seguro Social de los funcionarios y empleados, que son gastos directos de la
Cooperativa en su condicin de empleador, y que estn pendientes de pago al cierre del
ejercicio.
251.06
Aporte I.N.A.T.E.C.
Esta subcuenta se utiliza para registrar y controlar el movimiento en concepto de aporte a

I.N.A.T.E.C., en proporcin a los salarios pagados a funcionarios y empleados, que son
gastos directos de la Cooperativa en su condicin de empleador y que estn pendientes
de efectivo pago a la fecha de cierre.
251.07
Seguros por Pagar
En esta cuenta se registran los importes de plizas de seguros de cualquier ndole que
han sido cargadas a la cuenta de la cooperativa por las empresas aseguradoras y que se
encuentren pendientes de pago a la fecha de cierre.
251.99
Otros Gastos Acumulados por Pagar
En esta subcuenta se registra el importe de las obligaciones que haya contrado la

cooperativa que no corresponda registrar en las otras subcuentas de la cuenta Gastos
Acumulados por Pagar.
Pgina 154

BANCO MUNDIAL (BM)
Las sub cuentas para esta cuenta se muestran en el cuadro siguiente:
252.00
RETENCIONES ACUMULADAS POR PAGAR
Esta cuenta se utiliza para registrar y controlar todas las deducciones en concepto de
retenciones que de conformidad con ley deban hacerse de los sueldos y salarios de los
funcionarios y empleados que laboran para la Cooperativa, as como, las retenciones al
Impuesto General al Valor, y las retenciones efectuadas a terceros por la prestacin de
servicios tcnicos y profesionales, etc.
Se Debita:
1. Por el pago o reembolso que efecte la Cooperativa a las Instituciones
correspondientes.
Se Acredita:
2. Por las retenciones efectuadas.
Pgina 155

BANCO MUNDIAL (BM)
253.00
IMPUESTOS POR PAGAR
Esta cuenta se utiliza para registrar y controlar las obligaciones tributarias exigibles a
cargo de la Cooperativa que se encuentran pendientes de pago.
Esta cuenta incluye las obligaciones por gastos directos de la Cooperativa en concepto de
impuesto sobre la renta, impuestos municipales, impuestos sobre bienes muebles e
inmuebles, impuesto de rodamiento y cualquier otro impuesto que la Cooperativa est
obligada a pagar y cuyo pago no se haya efectuado al cierre del ejercicio.
Se Debita:
1. Por los pagos efectuados de los montos provisionados.
Se Acredita:
1.
Por el importe estimado de las obligaciones a provisionar, con DBITO a la cuenta

de gastos respectiva.
Pgina 156

BANCO MUNDIAL (BM)
254.00
SERVICIOS POR PAGAR
En esta cuenta se registran los importes provisionados de las obligaciones en concepto

de aquellos gastos (servicios de agua, energa elctrica, telefnico, suscripciones de
revistas y peridicos, alquileres, publicaciones y otros) que a fin de cada mes o al cierre
de operaciones no hubiesen sido pagados y que Deben ser cargados a la cuenta de
gastos respectiva durante el perodo.
Se debita
Por el pago efectivamente realizado
Se acredita
Por la provisin estimada para el ejercicio, al cierre del mismo.
Pgina 157

BANCO MUNDIAL (BM)
255.00
CUENTAS POR PAGAR A LOS ASOCIADOS
En esta cuenta se registran los montos pendientes de pago a los asociados en concepto
de excedentes pendientes de pagar, una vez resuelta su distribucin, para hacerlos
efectivos una vez se disponga de la liquidez necesaria para ello.
Igualmente se registran los intereses por pagar sobre las aportaciones, cuando as lo
establezcan los estatutos, los que se cancelan cuando se hace efectivo su pago segn las
polticas de la cooperativa.
255.01
Excedentes por pagar
Se debita
Por el efectivo pago de la obligacin
Se acredita
Por la obligacin pendiente de pago, con DBITO a la cuenta de reserva patrimonial
Pgina 158

BANCO MUNDIAL (BM)
correspondiente.
255.02
Intereses por pagar sobre aportaciones
Se debita
Cuando se hace efectivo el pago
Se acredita
Al cierre del ejercicio por el monto pendiente de pagar, calculado por el mtodo del
devengado, en este concepto.
259.00
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
En esta cuenta se registra cualquier otra obligacin de la cooperativa no incluida en las

cuentas y sub cuentas anteriores.
Se debita
Cuando se paga la obligacin
Se acredita
Cuando se genera la obligacin de pago
Pgina 159

BANCO MUNDIAL (BM)
260.00
PROVISIONES PARA OBLIGACIONES
En esta cuenta se registran los importes de las obligaciones de la Cooperativa an no

formalizadas como tales, pero que son ciertas e ineludibles, as como las obligaciones
eventuales originadas por la existencia de situaciones inciertas que dependen de un
hecho futuro, cuya ocurrencia pueda darse o no, en funcin de lo cual la Cooperativa
posiblemente deba asumir un pasivo por esta razn. Estas provisiones Deben ajustarse
por lo menos a fin de cada mes.
Se incluye los intereses y cargos que se deban pagar originadas en las obligaciones de
esta naturaleza, cuando existieran.
Se Debita:
1. Por la cancelaciones de los montos provisionados.
2. Por la resolucin de la situacin que originaba una incertidumbre sin que la misma
haya derivado en una obligacin para la Cooperativa.
ajuste ha disminuido con crdito a la subcuenta "521.05.- Ajustes Monetarios por
Otros Pasivos".
Se Acredita:
1. Por la cifra estimada de la obligacin a provisionar, con DBITO a la cuenta de
gastos correspondiente.
ajuste ha aumentado con DBITO a la subcuenta "Ajustes Monetarios por Otros
Pasivos".
Pgina 160

BANCO MUNDIAL (BM)
Las sub cuentas de esta cuenta describen los conceptos por los cuales se registra la
obligacin y a nivel de cuenta analtica se DEBE describir la actividad a la que se atribuye
la obligacin.
Las sub cuentas consideradas para esta cuenta son las siguientes:
Pgina 161

BANCO MUNDIAL (BM)
270.00
OTROS PASIVOS
271.00
Ingresos Diferidos
En esta cuenta se utilizara para registrar y controlar el monto de los ingresos percibidos
de anticipadamente por la Cooperativa, sin que se hayan devengado an, por lo que no
corresponde reconocerse como ingresos del perodo, sino hasta que efectivamente se
tenga el derecho a registrar el ingreso.
Un caso tpico de estas operaciones son los Alquileres cobrados por adelantado, aunque
pueden existir intereses y comisiones cobradas por adelantado en las operaciones
financieras.
Se Debita:
1. Por el reconocimiento de los ingresos como resultado del perodo a medida que se
perciban de manera efectiva, con crdito a la cuenta de ingresos que corresponda.
Se Acredita:
1. Por los montos percibidos de ingresos no devengados que corresponda diferir en
el futuro.
Las sub cuentas propuestas para esta cuenta son las siguientes:
272.00
OPERACINES PENDIENTES DE IMPUTACIN
En esta cuenta se registran los saldos acreedores de las operaciones que por razones
operativas internas o por las caractersticas de la operacin no es posible imputar
inmediatamente a las cuentas definitivas.
Estas partidas Deben ser regularizadas, mediante su imputacin a las cuentas en que
corresponde su registro definitivo, en un perodo no mayor a los treinta das naturales
contados desde la fecha de origen de la misma. Al cierre anual de operaciones no Deben
Pgina 162

BANCO MUNDIAL (BM)
quedar partidas pendientes en esta cuenta.
Se Debita:
1. Por las partidas regularizadas.
extranjera, cuando sta ha disminuido, con crdito a la subcuenta de resultado
correspondiente.
de ajuste ha disminuido con crdito a la subcuenta de resultado correspondiente.
Se Acredita:
1. Por las partidas acreedoras cuando se originan.
2. Por las actualizaciones a la cotizacin de cierre de los saldos en monede
extranjera, cuando sta ha aumentado, con DBITO a la subcuenta de resultado
correspondiente.
de ajuste ha aumentado con DBITO a la subcuenta de resultado
correspondiente.
272.01
Sobrantes de Caja
Esta subcuenta se utilizar para registrar los sobrantes de efectivos que se determinen
mediante las verificaciones diarias de existencias de billetes y monedas o los que
determinen los arqueos sorpresivos efectuados por el personal autorizado distinto a los
que manejan y custodian dichos valores.
272.02
Operaciones por Liquidar
Esta subcuenta se utilizar para registrar transitoriamente, aquellas partidas que por
circunstancias especiales no puedan ser aplicados a las cuentas respectivas. Su
regularizacin Deber efectuarse a la mayor brevedad posible.
272.99
Otras Operaciones Pendientes de Imputacin
Esta subcuenta se utilizar para registrar aquellas operaciones pendientes de imputacin

y cuyos conceptos no encajen dentro de las subcuentas descritas anteriormente, como
variaciones en inventarios, etc.
Pgina 163

BANCO MUNDIAL (BM)
Los cdigos de estas sub cuentas son los siguientes:
273.00
OFICINA CENTRAL Y SUCURSALESError: Reference source not found
En esta cuenta se registran los saldos acreedores entre las Sucursales y la Oficina
Central, los cuales aparecen solamente en los estados financieros individuales de dichas
oficinas, ya que al elaborar los estados financieros consolidados de la Institucin, Deben
compensarse con los saldo deudores de la subcuenta " Oficina Central y Sucursales", de
forma que ambas subcuentas aparezcan con saldo cero en el Balance de Situacin
Consolidado.
El devengamiento de intereses por los saldos pendientes entre oficinas es opcional y
puede ser establecido por la Institucin de forma que permita evaluar la gestin de cada
oficina en particular.
Se Debita:
1. Por la cancelacin de las partidas contabilizadas en esta cuenta.
extranjera, cuando sta ha disminuido, con crdito a la subcuenta "525.01 Diferencia Cambiaria con Oficina Central y Sucursales."
de ajuste ha disminuido, con crdito a la subcuenta " Reajustes con Oficina Central
y Sucursales".
Se Acredita:
Pgina 164

BANCO MUNDIAL (BM)
1. Por el importe de las partidas imputadas a otras oficinas.
2. Por los intereses devengados por saldos acreedores con otras oficinas, con
DBITO a la subcuenta "Intereses con Oficina Central y Sucursales".
Cambiaria con Oficina Central y Sucursales".
de ajuste ha aumentado, con DBITO a la subcuenta " Reajustes con Oficina
Central y Sucursales".
Los cdigos de las sub cuentas de esta cuenta son los siguientes:
Pgina 165

BANCO MUNDIAL (BM)
280.00
OBLIGACIONES SUBORDINADAS
Comprende aquellas obligaciones de la Institucin en las cuales los acreedores acuerdan,

mediante pacto expreso, que en caso de liquidacin de la misma, renuncian a todo
derecho de preferencia y aceptan que el pago de sus prstamos se efecte luego de
canceladas las deudas a todos los dems acreedores no subordinados.
Se incluyen los intereses devengados por estas obligaciones que se encuentren
pendientes de pago.
Aunque esta es una operacin tpica de actividades financieras, puede ocurrir que exista
una obligacin de esta naturaleza para las otras actividades, en cuyo caso esta situacin
DEBE ser diferenciada en las cuentas analticas.
281.00
OBLIGACIONES
SUBORDINADAS
CON
FINANCIERASError: Reference source not found
INSTITUCIONES
En esta cuenta se registran los saldos de capital de las obligaciones subordinadas con
instituciones financieras, segn la definicin de las mismas establecida en el concepto del
grupo.
Se Debita:
extranjera, cuando sta ha disminuido, con crdito a la subcuenta "Diferencia
Cambiaria por Obligaciones Subordinadas".
3. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el
ndice de ajuste ha disminuido, con crdito a la subcuenta "Reajustes por
Obligaciones Subordinadas".
Se Acredita:
3. Por las actualizaciones de los saldos de esta cuenta con mantenimiento de valor,
cuando el ndice de ajuste ha aumentado, con DBITO a la subcuenta "Reajustes
por Obligaciones Subordinadas".
Pgina 166

BANCO MUNDIAL (BM)
282.00
OTRAS OBLIGACIONES SUBORDINADAS
En esta cuenta se registran las deudas subordinadas contradas con otro tipo de
empresas distintas a instituciones financieras.
Se debita y acredita igual que la sub cuenta Obligaciones Subordinadas.
283.00
INTERESES
POR
PAGAR
SUBORDINADASError: Reference source not found
SOBRE
OBLIGACIONES
En esta cuenta se registran los intereses devengados por las obligaciones subordinadas
que se encuentran pendientes de pago.
Se Debita:
1. Por el importe contabilizado por intereses al ser stos pagados o capitalizados
cuando son renovadas las operaciones correspondientes.
Subordinadas".
Se Acredita:
1. Por los intereses cuando se devengan sin ser pagados, con DBITO a la
subcuenta "516.01 - Intereses por Obligaciones Subordinadas".
3. Por los reajustes de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el ndice de
ajuste ha aumentado, con DBITO a la subcuenta "Reajustes por Obligaciones
Subordinadas".
Pgina 167

BANCO MUNDIAL (BM)
Las sub cuentas para esta cuenta son las siguientes:
Pgina 168

BANCO MUNDIAL (BM)
290
OBLIGACIONES CONVERTIBLES EN CAPITAL
Comprende aquellas obligaciones de la cooperativa que a su vencimiento no Deben ser

pagadas en efectivo sino que Deben ser convertidas en capital, en concepto de donacin.
Se incluyen los intereses devengados por estas obligaciones que se encuentran
pendientes de pago.
291.00
not found
OBLIGACIONES CONVERTIBLES EN CAPITALError: Reference source
En esta cuenta se registran los saldos de capital de las obligaciones convertibles

obligatoriamente en capital segn la definicin de las mismas establecida en el concepto
del grupo. Generalmente la donacin est condicionada al cumplimiento de requisitos
establecidos en el contrato de crdito, y que son evaluados por el acreedor al trmino del
plazo del crdito.
Se Debita:
1. Por hacerse efectiva la donacin, una vez cumplidos los requisitos para que la
misma sea efectiva.
Cambiaria por Obligaciones Convertibles en Capital".
Convertibles en Capital".
Se Acredita:
de ajuste ha aumentado con DBITO a la subcuenta "Reajustes por Obligaciones
Pgina 169

BANCO MUNDIAL (BM)
292.00
INTERESES POR PAGAR POR OBLIGACIONES CONVERTIBLES EN

CAPITALError: Reference source not found
En esta cuenta se registran los intereses devengados por las obligaciones convertibles en
capital que se encuentran pendientes de pago.
Se Debita:
1. Por el importe contabilizado por intereses al ser stos pagados.
Se Acredita:
1. Por los intereses cuando se devengan sin ser pagados, con DBITO a la
subcuenta "Intereses por Obligaciones Convertibles en Capital"
de ajuste ha aumentado, con DBITO a la subcuenta "Reajustes por Obligaciones
Pgina 170

BANCO MUNDIAL (BM)
300.00
PATRIMONIO
Comprende las cuentas representativas del derecho de los cooperados sobre los activos
netos (activos menos pasivos) de la Cooperativa, que se origina por aportaciones de los
asociados, por donaciones recibidas, resultados cuyos excedentes hayan sido destinados
a fortalecer la situacin patrimonial de la organizacin, y por otros eventos o
circunstancias que afectan a la Cooperativa.
Las sub cuentas reflejan la naturaleza de la operacin, y a nivel de cuenta analtica DEBE
identificarse la actividad (intermediacin financiera, comercializacin prestacin de
servicio) que da origen a esa operacin.
310
CAPITAL SOCIAL
En este grupo se registra el capital aportado por los socios de la Cooperativa, las que
pueden ser aportaciones ordinarias o extraordinarias. Incluye tambin donaciones
recibidas del Estado y Organismos Nacionales y Extranjeros, tanto en efectivo en
moneda nacional y moneda extranjera, como en especie que han sido capitalizadas por la
Cooperativa.
Este grupo est integrado por el Capital Aportado, el Capital Donado, Reservas, Ajustes
por Revaluaciones, Resultados Acumulados de Perodos Anteriores y Resultados del
Perodo.
311.
Aportaciones pagadas
En esta cuenta se registran los importes aportados como capital de la Cooperativa por los
socios de la misma, las que pueden ser aportes ordinarios o extraordinarias.
El saldo de esta cuenta DEBE estar respaldado por los certificados de aportacin
extendidos a favor de los asociados que hayan completado el pago de los mismos, o
conforme lo establezcan las polticas de la cooperativa.
Se Debita:
1. Con la devolucin de aportaciones a los asociados de conformidad con los
Estatutos de la Cooperativa.
2. Con la liquidacin de la Cooperativa.
Pgina 171

BANCO MUNDIAL (BM)
Se Acredita:
1. Por los aportes ordinarios o extraordinarios de los asociados.
2. Por los importes capitalizados provenientes de otras cuentas de Patrimonio,
cuando se han cumplido con los trmites legales y se cuenta con la aprobacin de
la instancia correspondiente.
312.00
CAPITAL DONADO
En esta cuenta se registran los importes recibidos como donacin para capitalizar de
manera definitiva a la Cooperativa. Las donaciones pueden ser, tanto en efectivo moneda
nacional como extranjera o en especie.
Todas las afectaciones a esta cuenta Deben originarse en operaciones que hayan
cumplido con todos los requisitos legales necesarios para realizar una modificacin al
capital.
Se Debita:
1. Por la reduccin del capital donado, cuando se han agotado las donaciones
recibidas o por el ajuste a esta cuenta.
Se Acredita:
1. Por las donaciones recibidas para capitalizar definitivamente a la Cooperativa.
En las cuentas analticas se puede llevar el registro de los donantes de patrimonio para la
cooperativa.
Las sub cuentas para la cuenta de Capital Social son las siguientes:
Pgina 172

BANCO MUNDIAL (BM)
320.00
APORTES PATRIMONIALES NO CAPITALIZABLES
En esta cuenta se registran las donaciones recibidas por la cooperativa con destino a su
capital de operacin, pero que no forman parte del capital, debido a que existen
condiciones cuyo incumplimiento puede ocasionar la devolucin de las mismas o que en
caso de liquidacin de la cooperativa estos importes no son de propiedad de los socios,
sino que Deben ser reintegrados al donante o a quien ste indique.
Cuando se trata de donaciones recibidas destinadas especficamente a cubrir gastos,
stas se registran en Ingresos Extraordinarios.
Se Debita:
Por la reduccin o devolucin de las donaciones no capitalizables.
Se Acredita:
Por las donaciones no capitalizables recibidas.
Pgina 173

BANCO MUNDIAL (BM)
Pgina 174

BANCO MUNDIAL (BM)
330
AJUSTES AL PATRIMONIO
Comprende los ajustes al patrimonio que representan correcciones en su valor, como son
los incrementos originados por la revaluacin de los activos de la cooperativa, segn las
reglas de valuacin establecidas en las cuentas de Activo.
331.00
found
AJUSTES POR REVALUACIN DE BIENESError: Reference source not
En esta cuenta se registra la contrapartida del mayor o menor valor asignado a los bienes
de la Institucin que han sido objeto de revaluacin, debidamente aprobada por la
autoridad competente.
Se Debita:
1. Por las reducciones del valor de los bienes.
2. Por los importes capitalizados, cuando se cuenta con la autorizacin
correspondiente, con crdito a la cuenta "Capital Social".
3. Por los importes destinados a la absorcin de prdidas acumuladas, cuando se
cuenta con la autorizacin correspondiente, con crdito a la cuenta "Resultados
Acumulados de Ejercicios Anteriores".
Se Acredita:
1. Por los importes originados en las revaluaciones de bienes.
A nivel de sub cuentas analticas se puede diferenciar las revaluaciones de Bienes de Uso
y las Bienes Diversos.
331.01
331.02
Ajustes por revaluacin de bienes de uso

Ajustes por revaluacin de bienes diversos
332.00
AJUSTES DE PARTICIPACIONES
Reference source not found
EN
OTRAS
EMPRESASError:
En esta cuenta se registra la contrapartida del mayor o menor valor asignado a las
participaciones en otras empresas, si la legislacin cooperativa lo permite, valuadas por el
mtodo de participacin, resultantes de ajustes al valor de sus activos con contrapartida
en el patrimonio efectuados por dichas empresas.
Se Debita:
Pgina 175

BANCO MUNDIAL (BM)
1. Por los importes originados en los ajustes de las participaciones en otras
empresas, cuando el patrimonio de stas ha disminuido por un ajuste patrimonial.
2. Por los importes capitalizados, cuando se cuenta con la autorizacin
correspondiente, con crdito a la cuenta " Capital Social".
3. Por los importes destinados a la absorcin de las prdidas acumuladas, cuando se
cuenta con la autorizacin correspondiente, con crdito a la cuenta "- Resultados
Acumulados de Ejercicios Anteriores".
Se Acredita:
1. Por los importes originados en los ajustes de las participaciones en otras
empresas, cuando el patrimonio de estas ha aumentado.
En las cuentas analticas DEBE definirse la actividad (financiera, comercializacin
prestacin de servicios, que da origen al ajuste que se registre.
Las sub cuentas de esa cuenta de ajustes al patrimonio son las siguientes:
Pgina 176

BANCO MUNDIAL (BM)
340.00
RESERVAS PATRIMONIALES
Esta cuenta se utiliza para registrar y controlar los importes que la Cooperativa separa
anualmente de sus utilidades, y que ha asignado a reservas para fines especficos de
acuerdo a lo establecido en la escritura de constitucin o en la Ley General de
Cooperativas cualquier otra legislacin pertinente, as como por las disposiciones
particulares que al respecto acuerde la Asamblea General de Asociados.
Se Debita:
1. Por la utilizacin de la reserva para la cobertura que la Autoridad Mxima de la
Cooperativa decida utilizar.
Se Acredita:
1. Por los importes de las utilidades destinados a la constitucin de reserva, segn
los Estatutos y/o la Ley General de Cooperativas, o conforme lo determine la
Asamblea General de Asociados.
341.00
Reserva Legal
En esta subcuenta se registran los importes que, en las distribuciones de excedentes, han
sido destinados por la Cooperativa a la constitucin e incremento de la Reserva Legal
requerida por la legislacin vigente y que no han sido aplicadas a la cobertura de
prdidas.
342.00
Reserva Estatutarias
En esta subcuenta se registran los importes que, en las distribuciones de excedentes, han
sido destinados por la Cooperativa a la constitucin e incremento de las reservas que
Deben formarse obligatoriamente debido a disposiciones estatutarias.
343.00
Reservas para otras disposiciones
En esta subcuenta se registran los importes que, en las distribuciones de los excedentes,
han sido destinados por la Cooperativa a la constitucin e incremento de las reservas que
Pgina 177

BANCO MUNDIAL (BM)
Deben formarse por otras disposiciones especficas.
344.00
Reserva Voluntarias
En esta cuenta se registran las reservas que acuerde la Asamblea de Asociados, sin
destino especfico. Este tipo de reservas pueden ser con destino especfico o sin destino
especfico.
350
RESULTADOS ACUMULADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
351
Resultados acumulados de ejercicios anteriores.
En esta cuenta se registran los resultados acumulados generados en ejercicios anteriores

que no han sido distribuidos ni aplicados a otros fines.
Se Debita:
1. Por el exceso de gastos sobre los ingresos de ejercicios anteriores.
2. Por los ajustes correspondientes a prdidas de Ejercicios Anteriores.
Se Acredita:
1. Por el exceso de ingresos sobre los gastos de ejercicios anteriores.
Pgina 178

BANCO MUNDIAL (BM)
2. Por los ajustes correspondientes a utilidades de Ejercicios Anteriores.
3. Por la transferencia del saldo acumulado de la cuenta "Resultado del Ejercicio"
cuando se inicia un nuevo ejercicio, si el saldo de dicha cuenta es acreedor.
A nivel de cuenta analtica se abren subcuentas para reflejar si el traslado de los
resultados del ejercicio ha sido positivo o negativo, siendo estas sub cuentas las
siguientes:
355.01.1.01
351.01.1.02
Egresos de Ejercicios Anteriores
352.00
Correcciones a los Resultados Acumulados de Ejercicios Anteriores.
Comprende los resultados reconocidos en el perodo, originados por acontecimientos o

transacciones que tuvieron lugar en un perodo anterior, cuyos efectos contables no
fueron reconocidos en ese momento, como debi Haberse hecho.
El tratamiento de resultados de perodos anteriores no DEBE aplicarse a las correcciones
y ajustes normales y peridicos que son el resultado del uso de estimaciones inherentes
al proceso contable.
352.01
En esta subcuenta se registran los ingresos correspondientes a ejercicios anteriores que

no fueron reconocidos oportunamente. Tales como la reversin de gastos que fueron
cargados en exceso, y que Deben ser revertidos o ingresos no reconocidos como tales, y
que Deben serlo, atribuyndolo al ejercicio en el que ocurrieron los eventos que dieron
origen a los mismos.
Se Debita:
1. Por las transferencias, al inicio de un nuevo ejercicio, de las correcciones a los
resultados de ejercicios anteriores efectuados en el ejercicio anterior, con crdito a
la cuenta "Resultados Acumulados de Ejercicios Anteriores", de forma que al inicio
de cada ejercicio el saldo de esta subcuenta quede en cero.
Se Acredita:
1. Por los ingresos de gestiones anteriores que se reconocen en el ejercicio actual.
352.02
Gastos de Ejercicios Anteriores

Pgina 179

BANCO MUNDIAL (BM)
En esta subcuenta se registran los gastos correspondientes a ejercicios anteriores que no
fueron reconocidos oportunamente. Se incluyen ingresos contabilizados en exceso o
gastos no reconocidos como tales.
Se Debita:
1. Por los gastos de gestiones anteriores que se reconocen en el ejercicio actual.
Se Acredita:
1.
Por las transferencias, al inicio de un nuevo ejercicio, de las correcciones a los

resultados de ejercicios anteriores efectuados en el ejercicio anterior, con DBITO
a la cuenta "Resultados Acumulados de Ejercicios Anteriores", de forma que al
inicio de cada ejercicio el saldo de esta subcuenta quede en cero.
Las sub cuentas incluidas en esta cuenta son las siguientes:
360.00
Resultados del Perodo
En esta cuenta se registra el resultado neto del perodo, que se determina como la
diferencia entre el total de la clase "400.00 - Ingresos" menos el total de la clase "500.00 Gastos".
Se Debita:
1. Por el resultado neto del perodo, si el mismo es prdida.
2. Por las transferencias, al inicio de un nuevo ejercicio, del resultado del ejercicio
anterior a la cuenta "Resultados Acumulados de Ejercicios Anteriores", cuando el
mismo arroj utilidad.
Se Acredita:
Pgina 180

BANCO MUNDIAL (BM)
1. Por el resultado neto del perodo, si el mismo es utilidad.
2. Por las transferencias, al inicio de un nuevo ejercicio, del resultado del ejercicio
anterior a la cuenta "Resultados Acumulados de Ejercicios Anteriores", cuando el
mismo arroj prdida.
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BANCO MUNDIAL (BM)
400.00 INGRESOS
Comprende las cuentas que agrupan a los Ingresos del Periodo, generados por todas
las actividades de la cooperativa.
Esta clase comprende los siguientes grupos:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Ingresos por Venta de Bienes.

Ingresos Financieros.
Ingresos por Venta de Servicios.
Ingresos por Ajustes Monetarios.
Ingresos por Recuperacin de Activos Financieros.
Ingresos Operativos Diversos.
411 INGRESOS POR VENTA DE BIENES

En esta Cuenta se registran los ingresos del periodo provenientes de la actividad de
intermediacin comercial de venta de productos entre la cooperativa y sus asociados
y/o terceros.
411.00 INSUMOS AGRICOLAS
411.01 Insumos Agrcolas
En esta subcuenta se registran los ingresos netos devengados en el periodo por
concepto de ventas de insumos agrcolas.
Se Debita:
1. Por el monto de las devoluciones a la facturacin de insumos agrcolas, se
traslada el saldo de la subcuenta 691.01 de las Cuentas Complementarias.
2. Por el monto de los descuentos y rebajas a la facturacin de insumos agrcolas,
se traslada el saldo de la subcuenta 692.01 de las Cuentas Complementarias.
3. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final
del periodo.
Se Acredita:
1. Por las ventas de insumos agrcolas cuando se realizan.
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BANCO MUNDIAL (BM)
412.00 INSUMOS PECUARIOS
412.01 Insumos Pecuarios
concepto de ventas de insumos pecuarios.
Se Debita:
1. Por el monto de las devoluciones a la facturacin de insumos pecuarios, se
2. Por el monto de los descuentos y rebajas a la facturacin de insumos pecuarios,
se traslada el saldo de la subcuenta 692.02 de las Cuentas Complementarias.
del periodo.
Se Acredita:
1. Por las ventas de insumos pecuarios cuando se realizan.
413.00 BIENES PRODUCIDOS EN PLANTA.

413.01 Bienes producidos en Planta
concepto de ventas de los Bienes producidos en planta, cuando el proceso de valor
agregado se realiza en y a travs de activos de la cooperativa.
En esta subcuenta se recomienda abrir tantas cuentas analticas como Productos sean
sujetos de procesos de valor agregado en la cooperativa.
Se Debita:
1. Por el monto de las devoluciones a la facturacin de las ventas de lo producido
en planta, se traslada el saldo de la subcuenta 691.03 de las Cuentas
Complementarias.
2. Por el monto de los descuentos y rebajas a la facturacin de las ventas de lo
producido en planta, se traslada el saldo de la subcuenta 692.03 de las Cuentas
Complementarias.
del periodo.
Pgina 183

BANCO MUNDIAL (BM)
Se Acredita:
1. Por las ventas de lo producido en planta, cuando se realizan.
414.00 COSECHAS ACOPIADAS PARA LA VENTA
414.01 Cosechas Acopiadas para la Venta
concepto de ventas de las cosechas acopiadas para la venta, en un proceso de orden
estrictamente comercial, esto es sin que los productos a comercializar pasen por
procesos industriales que agreguen algn valor por transformacin.
En esta subcuenta se recomienda abrir tantas cuentas analticas como productos
diferentes sean acopiados.
Se Debita:
1. Por el monto de las devoluciones a la facturacin de las ventas, de lo acopiado
para comercializar, se traslada el saldo de la subcuenta 691.04 de las Cuentas
Complementarias.
2. Por el monto de los descuentos y rebajas a la facturacin de las ventas.
del periodo.
Se Acredita:
1. Por las ventas de productos acopiados para comercializar, cuando se realizan.
415.00 OTROS PRODUCTOS

415.01 Otros Productos
concepto de ventas de Otros Inventarios que no estn incluidos en las subcuentas
anteriores y cuyo monto no sea sustancial respecto del total de los ingresos por las
ventas en general.
Se Debita:
1. Por el monto de las devoluciones a la facturacin de Otros Productos, se
2. Por el monto de los descuentos y rebajas a la facturacin de Otros Productos, se
Pgina 184

BANCO MUNDIAL (BM)
del periodo.
Se Acredita:
1. Por las ventas de Otros Productos cuando se realizan.
Las subcuentas de este grupo son las siguientes:
Pgina 185

BANCO MUNDIAL (BM)
420.00 INGRESOS FINANCIEROS
En esta cuenta se registran los ingresos del perodo provenientes de la actividad de
intermediacin financiera entre la oferta y demanda de recursos financieros de la
cooperativa.
421.00 INGRESOS FINANCIEROS POR DISPONIBILIDADES.
En esta cuenta se registran los ingresos financieros devengados en el perodo por
concepto de intereses y comisiones generados por los activos incluidos en el grupo de
Disponibilidades.
Se Debita:
del perodo.
Se Acredita:
2. Por los intereses cuando se devengan.
422.00 INGRESOS FINANCIEROS POR INVERSIONES TEMPORALES.

En esta cuenta se registran los ingresos financieros devengados en el perodo,
generados por los activos incluidos en el grupo de Inversiones Temporales, incluidos en
la cuenta 120.00
Se Debita:
del ejercicio.
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BANCO MUNDIAL (BM)
Se Acredita:
423.00 INGRESOS FINANCIEROS POR INVERSIONES PERMANENTES.

En esta cuenta se registran los ingresos financieros devengados en el perodo,
generados por los activos incluidos en el grupo de Inversiones Permanentes. Se
consideran inversiones permanentes las establecidas en la cuenta 130.00
Se Debita:
del ejercicio.
Se Acredita:
6. Por los rendimientos cuando se devengan.
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BANCO MUNDIAL (BM)
424.00
INGRESOS
MESES.
FINANCIEROS
POR
CREDITOS
VIGENTES HASTA 18

concepto de intereses y comisiones generadas por operaciones del grupo de la Cartera
de Crdito: Crditos Corrientes, Crditos Prorrogados y Crditos Reestructurados
vigentes hasta 18 meses.
Se Debita:
del ejercicio.
Se Acredita:
Pgina 188

BANCO MUNDIAL (BM)
Las sub cuentas de este grupo son las siguientes:
425.00 INGRESOS FINANCIEROS POR CREDITOS VIGENTES PLAZO MAYOR A

18 MESES.
concepto de intereses y comisiones generadas por operaciones del grupo de la Cartera
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BANCO MUNDIAL (BM)
de Crdito: Crditos Corrientes, Crditos Prorrogados y Crditos Reestructurados con
plazo mayor a 18 meses.
Se Debita:
del ejercicio.
Se Acredita:
Las sub cuentas de esta cuenta son:
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BANCO MUNDIAL (BM)
426.00 INGRESOS FINANCIEROS POR CREDITOS VENCIDOS
JUDICIAL.
Y EN COBRO

concepto de intereses y comisiones generadas por operaciones del grupo de Crditos
Vencidos y en Cobro Judicial, estos ingresos no Deben superar los noventa das de
mora para el caso de los crditos pactados al vencimiento y sesenta das para los
pactados a cuotas.
Asimismo, se incluyen los ingresos percibidos por los interese y comisiones
documentados, controlados en la cuenta 853.00 Intereses y comisiones
Documentados.
Se Debita:
del ejercicio.
Se Acredita:
12. Por los intereses y comisiones cuando se devengan.
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BANCO MUNDIAL (BM)
Pgina 192

BANCO MUNDIAL (BM)
427.00 INGRESOS FINANCIEROS POR CUENTAS POR COBRAR.
concepto de intereses y comisiones generadas por conceptos de rendimientos del
grupo de Cuentas por Cobrar.
Se Debita:
del ejercicio.
Se Acredita:
14. Por los intereses, comisiones y rendimientos cuando se devengan.
Las cuentas de esta sub cuenta son las siguientes:
428.00 OTROS INGRESOS FINANCIEROS DIVERSOS.

concepto de intereses y comisiones generadas por conceptos de rendimientos del
grupo de Cuentas por Cobrar.
Se Debita:
del ejercicio.
Se Acredita:
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BANCO MUNDIAL (BM)
430.00 INGRESOS POR VENTA DE SERVICIOS.

En esta cuenta se registran los ingresos del periodo provenientes de la actividad de
intermediacin comercial de venta de servicios entre la cooperativa y sus asociados y/o
terceros.
431.00 FACTURACION DE SERVICIOS DE BODEGA.
En esta cuenta se registran los ingresos netos devengados en el periodo por concepto
de ventas de Servicios de Bodega.
Se Debita:
1. Por el monto de los descuentos y rebajas a la facturacin de servicios de
bodega.
del periodo.
Se Acredita:
1. Por las facturaciones cuando se realizan.
Pgina 194

BANCO MUNDIAL (BM)
432.00 FACTURACION DE SERVICIOS DE EQUIPO AGRICOLA.
de ventas de Servicios de Equipo Agrcola.
Se Debita:
1. Por el monto de los descuentos y rebajas a la facturacin de servicios de equipo
agrcola.
del periodo.
Se Acredita:
433.00 FACTURACION DE SERVICIOS DE MAQUINARIA INDUSTRIAL.

de ventas de Servicios de Maquinaria Industrial.
Se Debita:
maquinaria industrial.
del periodo.
Se Acredita:
Pgina 195

BANCO MUNDIAL (BM)
434.00 FACTURACION DE SERVICIOS DE TRANSPORTE.

de ventas de Servicios de Transporte.
Se Debita:
Transporte
del periodo.
Se Acredita:
435.00 FACTURACION DE OTROS SERVICIOS.

Pgina 196

BANCO MUNDIAL (BM)
de ventas de Otros Servicios.
Se Debita:
1. Por el monto de los descuentos y rebajas a la facturacin de Otros Servicios.
del periodo.
Se Acredita:
440.00 INGRESOS POR AJUSTES MONETARIOS.

Comprende los ingresos devengados en el perodo, originados por el ajuste de los
saldos de las cuentas de activo pactadas en moneda extranjera y en moneda nacional
con mantenimiento de valor, como consecuencia del incremento en el tipo de cambio y
otros ndices utilizados para el reajuste de las mismas.
441.00 INGRESOS POR AJUSTES MONETARIOS POR DISPONIBILIDADES.
En esta cuenta se registran los ingresos devengados en el perodo por ajustes
monetarios de los montos disponibles en efectivo en moneda extranjera y moneda
nacional con mantenimiento de valor.
Se Debita:
del ejercicio.
Pgina 197

BANCO MUNDIAL (BM)
Se Acredita:
1. Por las diferencias cambiarias devengadas y no contabilizadas a la fecha de la
informacin.
2. Por las diferencias cambiarias cobradas generadas entre la fecha de la ltima
actualizacin y la de cobro.
3. Por los reajustes devengados y no contabilizados a la fecha de la informacin.
4. Por los reajustes cobrados generados entre la fecha de la ltima actualizacin y
la de cobro.
442.00
INGRESOS POR
TEMPORALES.
AJUSTES
MONETARIOS
POR
INVERSIONES

monetarios por las Inversiones Temporales en moneda extranjera y moneda nacional
con mantenimiento de valor.
Se Debita:
del ejercicio.
Se Acredita:
informacin.
la de cobro.
Pgina 198

BANCO MUNDIAL (BM)
443.00
INGRESOS POR
PERMANANTES.
AJUSTES
MONETARIOS
POR
INVERSIONES

monetarios por las Inversiones Permanentes en moneda extranjera y moneda nacional
Se Debita:
del ejercicio.
Se Acredita:
informacin.
la de cobro.
Pgina 199

BANCO MUNDIAL (BM)
444.00 INGRESOS POR AJUSTES MONETARIOS POR CREDITOS VIGENTES.

monetarios pactados en moneda extranjera y en moneda nacional con mantenimiento
de valor.
Se Debita:
del ejercicio.
Se Acredita:
informacin.
la de cobro.
Pgina 200

BANCO MUNDIAL (BM)
445.00 INGRESOS POR AJUSTES MONETARIOS POR CREDITOS VENCIDOS

Y EN COBRO JUDICIAL.
En esta cuenta se registran los intereses devengados en el perodo por ajustes
monetarios por los crditos vencidos y en cobro judicial pactados en moneda extranjera
y en moneda nacional con mantenimiento de valor.
Se Debita:
del ejercicio.
Se Acredita:
informacin.
la de cobro.
Pgina 201

BANCO MUNDIAL (BM)
446.00
INGRESOS
COBRAR.
POR
AJUSTES MONETARIOS
POR
CUENTAS
POR
En esta cuenta se registran los intereses devengados en el perodo por ajustes

monetarios por las Otras Cuentas por Cobrar pactados en moneda extranjera y en
moneda nacional con mantenimiento de valor.
Se Debita:
del ejercicio.
Se Acredita:
informacin.
la de cobro.
Pgina 202

BANCO MUNDIAL (BM)
450.00 INGRESOS POR RECUPERACIONES DE ACTIVOS FINANCIEROS.

Comprende los ingresos del perodo por concepto de la Recuperacin de Crditos,
Otras Cuentas por Cobrar e inversiones que haban sido saneadas por considerarse
irrecuperables y en la disminucin de provisiones para la incobrabilidad de crditos y
Otras Cuentas por Cobrar y por desvalorizacin de las Inversiones Financieras.
451.01 RECUPERACIONES POR ACTIVOS FINANCIEROS SANEADOS.
En esta cuenta se registran los ingresos del perodo por concepto de recuperaciones
de crditos, intereses y otros ingresos generados por crditos, otras cuentas por cobrar
e inversiones financieras que han sido saneadas contablemente. Los intereses y otros
ingresos recuperados que se incluyen en esta cuenta son aquellos generados por
operaciones cuyo principal fue saneado.
Se Debita:
del ejercicio.
Se Acredita:
1. Por las recuperaciones del perodo.
Pgina 203

BANCO MUNDIAL (BM)
452.00
DISMINUCIN DE PROVISIONES
INVERSIONES FINANCIERAS.
POR
DESVALORIZACION
DE
En esta cuenta se registran los ingresos del perodo por concepto de disminucin de
las provisiones para desvalorizacin e irrecuperabilidad de inversiones, cuando, segn
las normas vigentes, corresponda registrar un ingreso por reversin de provisiones.
Se Debita:
del ejercicio.
Se Acredita:
1. Por las reducciones en las provisiones para desvalorizacin de inversiones
financieras.
Pgina 204

BANCO MUNDIAL (BM)
453.00
DISMINUCIN DE PROVISIONES
POR
INCOBRABILIDAD
CREDITOS Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR.
DE
En esta cuenta se registran los ingresos del perodo por concepto de disminucin de
las provisiones para incobrabilidad contabilizadas, cuando, segn las normas vigentes,
corresponda registrar un ingreso por reversin de provisiones.
Se Debita:
del ejercicio.
Se Acredita:
1. Por las reducciones en las provisiones para incobrabilidad.
Pgina 205

BANCO MUNDIAL (BM)
460.00 INGRESOS OPERATIVOS DIVERSOS.
Comprende los Otros Ingresos Operativos del perodo generados en las operaciones
normales de la cooperativa distintas a los Ingresos Financieros.
461.00 COMISIONES POR SERVICIOS.
En esta cuenta se registran los ingresos en concepto de comisiones por servicios
prestados a terceros en los cuales la institucin no asume ningn riesgo.
Las comisiones ganadas por servicios con riesgo se registran en el grupo de Ingresos
financieros.
Se Debita:
del ejercicio.
Se Acredita:
3. Por los ingresos por comisiones cuando se generan.
462.00 INGRESOS POR INVERSIONES PERMANENTES NO FINANCIERAS.

En esta cuenta se registran los ingresos generados en el perodo relacionados con las
inversiones permanentes no financieras, como son las participaciones en otras
empresas, las ganancias por ventas de estas inversiones, la disminucin de
provisiones por desvalorizacin y otros ingresos que las mismas generen.
Pgina 206

BANCO MUNDIAL (BM)
Se Debita:
del ejercicio.
Se Acredita:
1. Por los dividendos declarados por las empresas en que la cooperativa tiene
participacin, sin tener control, se vala a valor de costo o de mercado, el ms
bajo.
2. Por el monto que le corresponde a la cooperativa en las empresas donde tiene
control de las operaciones, se valan por el mtodo de participacin.
3. Por las ganancias en la venta de inversiones permanentes no financieras.
4. Por las reversiones de provisiones para desvalorizacin.
5. Por otros ingresos generados por las inversiones permanentes no financieras.
463.00 OTROS INGRESOS OPERATIVOS.

En esta cuenta se registran los ingresos percibidos durante el perodo por ingresos
operativos varios que no hayan sido incluidos en las cuentas anteriores.
prestacin de servicios, que da origen al ingreso que se registre.
Pgina 207

BANCO MUNDIAL (BM)
Se Debita:
del ejercicio.
Se Acredita:
3. Por los ingresos cuando se generan.
464.00 INGRESOS EXTRAORDINARIOS.

En esta cuenta se registran los ingresos devengados en el perodo originados en
operaciones o eventos excepcionales.
Se Debita:
del ejercicio.
Se Acredita:
5. Por los ingresos extraordinarios cuando se generan.
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BANCO MUNDIAL (BM)
500.00 GASTOS
Comprende las cuentas representativas de los gastos del perodo, incluye adems la
Cuenta de Prdidas y Ganancias, que permite establecer las cuentas para el cierre de
cada periodo, las cuales se clasifican en los siguientes grupos:
6. Costos y Gastos de Venta de Bienes.
7. Gastos Financieros.
8. Costos y Gastos por Venta de Servicios
9. Gastos por Ajustes Monetarios.
10. Gastos por incobrabilidad y desvalorizacin de Activos Financieros.
11. Gastos p/Provisin de Perdidas de Inventarios.
12. Gastos de Administracin.
13. Gastos Operativos y Generales.
14. Prdidas y Ganancias.
510.00 COSTOS Y GASTOS DE VENTA DE BIENES
Representa los costos y gastos del periodo provenientes de la actividad de
y/o terceros.
511.00 INSUMOS AGRICOLAS.
En esta cuenta se registran los costos y gastos devengados en el periodo producto de
las ventas de insumos agrcolas.
En esta cuenta presentamos un ejemplo de la posible generacin de las cuentas
Pgina 209

BANCO MUNDIAL (BM)
analticas a utilizarse para establecer los montos de costos y gastos correspondientes.
Se Debita:
1. Por el monto resultante del costo de lo vendido.
2. Por el monto de los gastos de ventas devengados.
Se Acredita:
1. Por el saldo de ajuste por devoluciones sobre ventas de insumos agrcolas.
del periodo.
512.00 INSUMOS PECUARIOS.

las ventas de insumos pecuarios.
Se Debita:
Pgina 210

BANCO MUNDIAL (BM)
Se Acredita:
1. Por el saldo de ajuste por devoluciones sobre ventas de insumos pecuarios.
del periodo.
513.00 BIENES PRODUCIDOS EN PLANTA.

las ventas de los Bienes Producidos en Planta.
En esta cuenta se recomienda abrir las subcuentas necesarias que permita establecer
el costo y los gastos de cada producto que se producido en el plantel, abriendo cuentas
analticas por rubro y no por subproducto.
Se Debita:
1. Por el monto resultante del costo de lo vendido para el Producto
2. Por el monto de los gastos de produccin y venta que resultasen para el
producto
Se Acredita:
1. Por el saldo de ajuste por devoluciones sobre ventas del Producto
del periodo.
Pgina 211

BANCO MUNDIAL (BM)
514.00 COSECHAS ACOPIADAS PARA LA VENTA.

las ventas de las Cosechas acopiadas para la venta, en esta cuenta tambin cabe el
registro de las cosechas que son tomadas como pagos a la Cartera.
En esta cuenta se recomienda abrir las subcuentas necesarias que permita establecer
el costo y los gastos de cada producto.
Se Debita:
1. Por el monto resultante del costo de lo vendido del Producto
2. Por el monto de los gastos de ventas devengados del Producto
Se Acredita:
1. Por el saldo de ajuste por devoluciones sobre ventas del Producto
del periodo.
Pgina 212

BANCO MUNDIAL (BM)
515.00 OTROS PRODUCTOS.

las ventas de Otros Productos.
Se Debita:
Se Acredita:
1. Por el saldo de ajuste por devoluciones sobre ventas de Otros Productos.
del periodo.
520.00 GASTOS FINANCIEROS

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BANCO MUNDIAL (BM)
Comprende los gastos financieros del perodo, tales como intereses, primas y
comisiones, generados por los pasivos de la cooperativa.
521.00 GASTOS FINANCIEROS POR OBLIGACIONES CON EL PBLICO.
En esta cuenta se registran los gastos financieros generados en el perodo por las
Obligaciones con los socios.
Se Debita:
15. Por los gastos financieros cuando se generan.
Se Acredita:
del ejercicio.
522.00 GASTOS FINANCIEROS POR OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES

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BANCO MUNDIAL (BM)
FINANCIERAS DEL PAIS
En esta cuenta se registran los gastos financieros generados en el perodo por
obligaciones con Instituciones financieras del pas, de acuerdo a la subcuenta
correspondiente en el Pasivo.
Se recomienda abrir a nivel de Cuenta Analtica la institucin particular que est
procurando los fondos.
Se Debita:
Se Acredita:
del ejercicio.
523.00 GASTOS FINANCIEROS POR OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES

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BANCO MUNDIAL (BM)
DEL GOBIERNO
obligaciones con Instituciones del Gobierno, de acuerdo a la subcuenta
correspondiente en el Pasivo.
Se recomienda abrir a nivel de Cuenta Analtica la institucin particular que est
procurando los fondos.
Se Debita:
Se Acredita:
del ejercicio.
524.00 GASTOS FINANCIEROS POR CUENTAS POR PAGAR.

Cuentas por Pagar.
Se Debita:
Pgina 216

BANCO MUNDIAL (BM)
Se Acredita:
del ejercicio.
525.00 GASTOS FINANCIEROS POR OBLIGACIONES SUBORDINADAS

Obligaciones Subordinadas.
Se Debita:
Se Acredita:
del ejercicio.
526 GASTOS FINANCIEROS POR OBLIGACIONES CONVERTIBLES EN

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BANCO MUNDIAL (BM)
CAPITAL
Obligaciones convertibles en Capital
Se Debita:
Se Acredita:
del ejercicio.
527.00 OTROS GASTOS FINANCIEROS.

concepto de comisiones por garantas contratadas por la cooperativa, por lneas de
crdito an no utilizadas y todas aquellas que no puedan imputarse a una obligacin
directa.
Tambin se incluyen en esta cuenta Otros gastos Financieros diversos que no han
sido especificados en los grupos anteriores.
Se Debita:
Se Acredita:
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BANCO MUNDIAL (BM)
del ejercicio.
530.00 COSTOS Y GASTOS POR VENTAS DE SERVICIOS

Representa los costos y gastos del periodo provenientes de la actividad de
y/o terceros.
531.01 SERVICIOS DE BODEGA.
las facturaciones de Servicios de Bodega.
En esta cuenta presentamos un ejemplo de la posible generacin de las cuentas
analticas a utilizarse para establecer los montos de costos y gastos correspondientes.
Se Debita:
Por el monto resultante del costo.
Por el monto de los gastos de los servicios prestados.

Se Acredita:
del periodo.
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BANCO MUNDIAL (BM)
532.00 SERVICIOS DE EQUIPO AGRICOLA.

las facturaciones de Servicios de Equipo Agrcola.
Se Debita:
1. Por el monto resultante del costo.
2. Por el monto de los gastos de los servicios prestados.
Se Acredita:
del periodo.
Pgina 220

BANCO MUNDIAL (BM)
533.00 SERVICIOS DE MAQUINARIA INDUSTRIAL.

las facturaciones de Servicios de Maquinaria Industrial.
Se Debita:
Se Acredita:
del periodo.
534.00 SERVICIOS DE TRANSPORTES.

las facturaciones de Servicios de Transportes.
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BANCO MUNDIAL (BM)
Se Debita:
Se Acredita:
del periodo.
535.00 SERVICIOS DE TRANSPORTES.

las facturaciones de Otros Servicios, cualquiera que no est incluido en las cuentas
anteriores de este grupo.
Se Debita:
Se Acredita:
del periodo.
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BANCO MUNDIAL (BM)
540.00 GASTOS POR AJUSTES MONETARIOS

Comprende los gastos incurridos en el perodo, originados por el ajuste de los saldos
de las cuentas de pasivo pactadas en moneda extranjera y moneda nacional con
mantenimiento de valor, como consecuencia del aumento del tipo de cambio u otros
ndices utilizados para el reajuste de las mismas.
541.00 GASTOS POR AJUSTES MONETARIOS POR OBLIGACIONES CON EL
PBLICO.
En esta cuenta se registran los gastos devengados en el perodo por ajustes
monetarios por obligaciones con los socios pactados en moneda extranjera y moneda
Se Debita:
1. Por las diferencias cambiarias devengadas y no contabilizadas a la fecha de
informacin.
2. Por las diferencias cambiarias pagadas, generadas entre la fecha de la ltima
actualizacin y la de pago.
3. Por los reajustes devengados y no contabilizados a la fecha de informacin.
4. Por los reajustes pagados, generados entre la fecha de la ltima actualizacin y
la de pago.
Se Acredita:
del ejercicio.
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BANCO MUNDIAL (BM)
542.00 GASTOS POR AJUSTES MONETARIOS POR OBLIGACIONES CON

INSTITUCIONES FINANCIERAS Y POR OTROS FINANCIAMIENTOS.
monetarios por obligaciones con instituciones financieras y por otros financiamientos
pactados en moneda extranjera y moneda nacional con mantenimiento de valor.
Se Debita:
Por las diferencias cambiarias devengadas y no contabilizadas a la fecha de
informacin.
Por las diferencias cambiarias pagadas, generadas entre la fecha de la ltima
Por los reajustes devengados y no contabilizados a la fecha de informacin.
Por los reajustes pagados, generados entre la fecha de la ltima actualizacin y
la de pago.
Se Acredita:
del ejercicio.
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BANCO MUNDIAL (BM)
543.00 GASTOS POR AJUSTES MONETARIOS POR CUENTAS POR PAGAR.

monetarios por Cuentas por Pagar pactados en moneda extranjera y moneda nacional
Se Debita:
informacin.
la de pago.
Se Acredita:
del ejercicio.
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BANCO MUNDIAL (BM)
544.00 GASTOS POR AJUSTES MONETARIOS POR OTROS PASIVOS.
monetarios por Otros Pasivos pactados en moneda extranjera y moneda nacional con
Se Debita:
informacin.
la de pago.
Se Acredita:
del ejercicio.
545.00
GASTOS POR AJUSTES

SUBORDINADAS.
MONETARIOS
POR
OBLIGACIONES

monetarios por Obligaciones Subordinadas pactados en moneda extranjera y moneda
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BANCO MUNDIAL (BM)
Se Debita:
informacin.
la de pago.
Se Acredita:
del ejercicio.
546.00
GASTOS POR AJUSTES MONETARIOS

CONVERTIBLES EN CAPITAL
POR
OBLIGACIONES

monetarios por Otros Pasivos pactados en moneda extranjera y moneda nacional con
Se Debita:
informacin.
la de pago.
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BANCO MUNDIAL (BM)
Se Acredita:
del ejercicio.
550.00 GASTOS POR INCOBRABILIDAD Y DESVALORIZACION DE ACTIVOS

FINANCIEROS.
Comprende los gastos del perodo por incobrabilidad de crditos directos, otras
cuentas por cobrar y por desvalorizacin de inversiones financieras ya sean temporales
o permanentes.
En general estos gastos se originan por las provisiones para incobrabilidad y
desvalorizacin de los activos de carcter financiero y en los ajustes realizados cuando
una prdida por dicho concepto se vuelve cierta y la provisin resulta insuficiente. As
como el saneamiento de los intereses y comisiones por cobrar sobre crditos vencidos.
551.00 GASTOS POR DESVALORIZACION DE INVERSIONES FINANCIERAS.
En esta cuenta se registran los gastos del perodo por desvalorizacin e
irrecuperabilidad de las inversiones financieras.
Se Debita:
1. Por la contabilizacin de provisiones.
2. Por los ajustes cuando la provisin resulta insuficiente.
Se Acredita:
del ejercicio.
Pgina 228

BANCO MUNDIAL (BM)
552.00 GASTOS POR INCOBRABILIDAD DE CRDITOS Y

COBRAR.
CUENTAS POR
En esta cuenta se registran los gastos del perodo por incobrabilidad de crditos y otras
cuentas por cobrar.
prestacin de servicios, que da origen al gasto que se registre.
Se Debita:
1. Por la contabilizacin de provisiones para incobrabilidad.
2. Por los ajustes cuando la provisin para incobrabilidad resulta insuficiente.
Se Acredita:
del ejercicio.
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BANCO MUNDIAL (BM)
553.00 GASTOS POR SANEAMIENTO DE INGRESOS FINANCIEROS.

En esta cuenta se registran los gastos del perodo originados por el saneamiento de los
ingresos financieros devengados y no percibidos sobre crditos, otras cuentas por
cobrar e inversiones financieras.
Se Debita:
Por el saneamiento de los rendimientos por cobrar.
Se Acredita:
Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final
del ejercicio.
553.01 Saneamiento de Rendimientos sobre Inversiones Financieras.
En esta subcuenta se registran los gastos del perodo originados por el saneamiento de
los rendimientos devengados no percibidos por las inversiones financieras vencidas.
553.02 Saneamiento de Intereses y Comisiones sobre Cartera.
En esta subcuenta se registran los gastos de perodo originados por el saneamiento de
los intereses y comisiones devengados por cobrar sobre los crditos vencidos.
553.03 Saneamiento de Rendimientos sobre Cuentas por Cobrar.
En esta subcuenta se registran los gastos de perodo originados por el saneamiento de
los productos devengados por cobrar sobre las Otras Cuentas por Cobrar vencidas.
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BANCO MUNDIAL (BM)
554.00 GASTOS POR DESVALORIZACIN DE BIENES RECIBIDOS EN

RECUPERACIN DE CRDITOS.
En esta cuenta se registran los gastos del perodo originados por la desvalorizacin de
los Bienes recibidos en recuperacin de crditos.
Se Debita:
Por el monto de provisin para bienes recibidos en recuperacin de crditos.
Se Acredita:
del ejercicio.
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BANCO MUNDIAL (BM)
560.00 GASTOS P/PROVISION DE PRDIDAS DE INVENTARIOS.
En esta cuenta se registran los gastos del perodo por perdidas de Inventarios.
561.00
GASTOS
P/PROVISION
COMERCIALIZACION.
DE
PRDIDAS
DE
INVENTARIOS
DE
En esta cuenta se registran los gastos p/provisin de prdidas de los inventarios

destinados a la comercializacin.
Se Debita:
Por la contabilizacin de las provisiones de prdidas de inventarios destinados a
la comercializacin.
Se Acredita:
del ejercicio.
561.01 Gastos p/Provisin para perdidas de inventarios de comercializacin.
Se recomiendan las siguientes cuentas analticas:
562.00 GASTOS P/PROVISION DE PRDIDAS DE INVENTARIOS DE PARA LA

PRODUCCION.
En esta cuenta se registran los gastos p/provisin de prdidas de los inventarios
destinados para la produccin.
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BANCO MUNDIAL (BM)
Se Debita:
Por la contabilizacin de las provisiones de prdidas de inventarios destinados
para la produccin.
Se Acredita:
del ejercicio.
563.00 GASTOS P/PROVISION DE PRDIDAS DE OTROS INVENTARIOS.

En esta cuenta se registran los gastos p/provisin de prdidas de los Otros Inventarios
Se Debita:
Por la contabilizacin de las provisiones de prdidas de los Otros Inventarios
Se Acredita:
del ejercicio.
563.01 Gastos p/Provisin de Prdidas de Otros Inventarios.
Se recomiendan las siguientes cuentas analticas:
563.01.1.01
servicios.
Provisin p/perdidas de inventarios de insumos para la prestacin de
563.01.1.02 Provisin p/perdidas los Otros Inventarios.
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BANCO MUNDIAL (BM)
570.00 GASTOS DE ADMINISTRACIN.

Comprende los gastos del perodo incurridos por concepto de los gastos
administrativos para el desarrollo de las actividades necesarias de la cooperativa.
571.00 SUELDOS Y BENEFICIOS AL PERSONAL.
En esta cuenta se registran los gastos generados en el perodo por concepto de
remuneraciones devengadas por los empleados de la cooperativa y los otros gastos
derivados de la relacin entre la cooperativa como empleador y sus empleados, que
por la legislacin laboral, la cooperativa est en la obligacin de pagar. Incluye el pago
de directores y fiscales de la cooperativa.
En cada subcuenta se abrir una subcuenta ms que permita establecer los centros de
gastos de las reas funcionales de la cooperativa.
Se Debita:
Por los gastos cuando se generan.
Por las provisiones de los gastos para el perodo.
Se Acredita:
del ejercicio.
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BANCO MUNDIAL (BM)
Pgina 235

BANCO MUNDIAL (BM)
572.00 GASTOS POR SERVICIOS EXTERNOS.
En esta cuenta se registran los gastos generados en el perodo por concepto de la
contratacin de servicios externos brindados por empresas o personas sin relacin de
dependencia con la cooperativa.
Se Debita:
Por los gastos de servicios externos cuando se generan.
Se Acredita:
del ejercicio.
573.00 GASTOS DE TRANSPORTES Y COMUNICACIONES.

En esta cuenta se registran los gastos generados en el perodo relacionados con
transportes y comunicaciones.
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BANCO MUNDIAL (BM)
Se Debita:
Por los gastos de transporte y comunicaciones cuando se generan.
Por las provisin de depreciacin de las cuentas correspondientes.
Se Acredita:
del ejercicio.
574.00 GASTOS DE INFRAESTRUCTURA.

En esta cuenta se registran los gastos generados en el perodo relacionados con la
infraestructura fsica con que cuenta la cooperativa para realizar sus actividades.
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BANCO MUNDIAL (BM)
Se Debita:
Por los gastos relacionados con la infraestructura fsica cuando se generan.
Por las provisiones de depreciacin de las cuentas correspondientes.
Se Acredita:
del ejercicio.
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BANCO MUNDIAL (BM)
580.00 GASTOS OPERATIVOS Y GENERALES.
En esta cuenta se registran los gastos operativos y generales de administracin
generados en el periodo no contemplado en las cuentas anteriores de este grupo.
581.00 COMISIONES POR SERVICIOS CONTRATADOS.
En esta cuenta se registran los gastos por comisiones de servicios contratados,
incurridos en el perodo por servicios recibidos de terceros que no implican riesgo para
la cooperativa.
Se Debita:
Por las comisiones cuando se generan.
Se Acredita:
del ejercicio.
582.00 GASTOS POR INVERSIONES PERMANENTES NO FINANCIERAS.

En esta cuenta se registran los gastos por inversiones permanentes no financieras
incurridos en el perodo, originados por la tenencia o la venta de las inversiones
permanentes de carcter no financiero, principalmente las prdidas por desvalorizacin
de estas inversiones.
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BANCO MUNDIAL (BM)
Se Debita:
Por las prdidas originadas por la desvalorizacin de las inversiones
permanentes no financieras.
Por otras prdidas originadas por las inversiones permanentes no financieras.
Se Acredita:
del ejercicio.
583.00 GASTOS OPERATIVOS

En esta cuenta se registran los gastos incurridos en el periodo, originados respecto de
la operacin administrativa de la cooperativa.
Se Debita:
Por los gastos cuando se generan.
Se Acredita:
del ejercicio.
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BANCO MUNDIAL (BM)
584.00 GASTOS EXTRAORDINARIOS

En esta cuenta se registran los gastos generados en el perodo originados en
operaciones o eventos excepcionales, son transacciones que se distinguen por su
naturaleza no usual y la infrecuencia de su ocurrencia.
Se registran los saldos netos por las prdidas de las ventas de bienes de uso y desuso,
de la venta de Bienes recibidos en recuperacin de crditos, por siniestros, robos,
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BANCO MUNDIAL (BM)
asaltos y fraudes que no estn cubiertos por seguros; saldos que son el resultado de
HABER neteado contra las posibles amortizaciones, provisiones y valores contables en
el activo correspondiente.
590.00 PRDIDAS Y GANANCIAS

En esta cuenta se registran los saldos de las cuentas deudoras y acreedoras de los
Ingresos (400.00) y Costos y Gastos (500.00), tal que permita establecer la naturaleza
de los resultados del perodo contabilizado:
Se Debita:
Por el monto del saldo acumulado al cierre de las cuentas de resultado final del
ejercicio, cuando el saldo es de naturaleza acreedora, con crdito a la cuenta
Resultados del Perodo MN.
Se Acredita:
Por el monto del saldo acumulado al cierre de las cuentas de resultado final del
ejercicio, cuando el saldo es de naturaleza deudora, con crdito a la cuenta
Resultados del Perodo MN.
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BANCO MUNDIAL (BM)
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BANCO MUNDIAL (BM)
600.00 CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ESTADOS FINANCIEROS
Este grupo de cuentas ha sido creado, conforme la tendencia moderna que recomienda
dejar de insertar en las cuentas de los estados financieros, cuentas de naturaleza
contraria al grupo en que se presentan.
Un ejemplo tpico de esta situacin es la cuenta de Depreciaciones que, conforme la
tradicin contable, se incluye en el balance con signo negativo.
En el caso de las provisiones para inversiones, cartera, depreciaciones, y
amortizaciones, el saldo siempre se deducir de la cuenta de balance para presentar
en este la cuenta con la leyenda, al final de su nombre de: neta, para expresar que
dicho saldo es neto de provisiones, amortizaciones, etc.
En los casos de las cuentas que complementan a las cuentas de resultado, al cierre de
cada perodo quedarn en cero porque su saldo ser utilizado para calcular una cuenta
de resultados.
Ejemplo de esto son las rebajas y devoluciones sobre compras, y sobre ventas, que
son utilizadas para expresar en los estados de resultados las compras (netas) y las
ventas (netas).
Las cuentas que se han incluido como cuentas complementarias a los estados
financieros son las siguientes:
610.00 PROVISIONES PARA INVERSIONES
Esta cuenta registra el monto de las provisiones que es necesario contabilizar ante la
eventualidad de prdidas originadas por la desvalorizacin o irrecuperabilidad de las
inversiones. Estas provisiones Deben constituirse en cuanto la cooperativa tenga
conocimiento que el valor de mercado de una inversin es menor al cual la misma est
registrada.
611.00 PROVISIONES PARA INVERSIONES TEMPORALES
inversiones temporales. Estas provisiones Deben constituirse en cuanto la cooperativa
tenga conocimiento que el valor de mercado de una inversin es menor al cual la
misma est registrada.
Se Debita:
Por el monto de la provisin cuando se vende o castiga una inversin.
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BANCO MUNDIAL (BM)
Por la reversin total o parcial del importe de la provisin cuando al realizar una
comparacin con el valor de mercado se determina que la misma se encuentra
en exceso, con crdito a la subcuenta 452.01 Disminucin de Provisiones para
extranjera, cuando esta ha disminuido, con crdito a la subcuenta 442.01
Diferencia Cambiaria por Inversiones Temporales.
ndice de ajuste ha disminuido, con crdito a la subcuenta 442.02 Reajustes por
Inversiones Temporales.
Se Acredita:
Por el registro de la provisin, cuando el valor contabilizado de la inversin
supera el valor de mercado de la misma, con el DBITO a la subcuenta 551.01
Constitucin de Provisin para Inversiones Temporales.
extranjera, cuando esta ha aumentado, con DBITO a la subcuenta 442.01
Diferencia Cambiaria por Inversiones Temporales.
ndice de ajuste ha aumentado, con debito a la subcuenta 442.02 Reajustes por
Inversiones Temporales.
612.00 PROVISIONES PARA INVERSIONES PERMANENTES

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BANCO MUNDIAL (BM)
inversiones permanentes. Estas provisiones Deben constituirse en cuanto la
cooperativa tenga conocimiento que el valor de mercado de una inversin es menor al
cual la misma est registrada.
Se Debita:
Por el monto de la provisin cuando se vende o castiga una inversin.
comparacin con el valor de mercado se determina que la misma se encuentra
en exceso, con crdito a la subcuenta 452.02 Disminucin de Provisiones para
Diferencia Cambiaria por Inversiones Permanentes.
ndice de ajuste ha disminuido, con crdito a la subcuenta 443.02 Reajustes por
Inversiones Permanentes.
Se Acredita:
Por el registro de la provisin, cuando el valor contabilizado de la inversin
supera el valor de mercado de la misma, con el DBITO a la subcuenta 551.02
Constitucin de Provisin para Inversiones Permanentes.
Diferencia Cambiaria por Inversiones Permanentes.
ndice de ajuste ha aumentado, con debito a la subcuenta 443.02 Reajustes por
Inversiones Permanentes.
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BANCO MUNDIAL (BM)
620.00 PROVISION PARA CARTERA DE CREDITOS Y CUENTAS POR COBRAR

En esta cuenta se registran el monto de las provisiones que es necesario contabilizar
ante la eventualidad de prdidas originadas por la incobrabilidad de los crditos
directos y las Cuentas por Cobrar.
Se Debita:
Por el importe de la provisin cuando se cobra o se sanea un crdito, o sus
intereses y comisiones por cobrar.
Diferencia Cambiaria por Crditos Vencidos y en Cobro Judicial o 444.01
Diferencia Cambiaria por Crditos Vigentes, segn corresponda.
ndice de ajuste ha disminuido, con Crdito a la subcuenta 445.02 Reajustes
por Crditos Vencidos y en Cobro Judicial
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BANCO MUNDIAL (BM)
extranjera, cuando esta ha disminuido, con crdito a la subcuenta 446.01.1.01
Diferencia Cambiaria por Cuentas por Cobrar
ndice de ajuste ha disminuido, con Crdito a la subcuenta 446.02.1.01
Reajustes por Cuentas por Cobrar
Se Acredita:
Por la constitucin de provisin para incobrabilidad.
Diferencia Cambiaria por Crditos Vencidos y en Cobro Judicial o 444.01
Diferencia Cambiaria por Crditos Corrientes, segn corresponda.
ndice de ajuste ha aumentado, con DBITO a la subcuenta 445.02 Reajustes
por Crditos Vencidos y en Cobro Judicial o 444.02 Reajustes de Crditos
Corrientes, segn corresponda.
extranjera, cuando esta ha aumentado, con DBITO a la subcuenta
446.01.1.01 Diferencia Cambiaria por Cuentas por Cobrar.
ndice de ajuste ha aumentado, con DBITO a la subcuenta 446.02.1.01
Reajustes por Cuentas por Cobrar.
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BANCO MUNDIAL (BM)
630.00 PROVISION PARA PRDIDAS DE INVENTARIOS

En esta cuenta se registran el monto de las provisiones que es necesario contabilizar
ante la eventualidad de prdidas originadas de todos los inventarios que maneja la
cooperativa, desde los que son adquiridos para ir directo a la comercializacin, hasta
aquellos que son elementos directos del costo de produccin de aquellas materias
primas que son objeto de valor agregado y/o con elementos directos de la prestacin
de algn servicio, inventarios todos que generan ingresos a la cooperativa.
En atencin al carcter multisectorial de muchas cooperativas, se han clasificado estos
inventarios en:
1. Inventarios con destino directo a la comercializacin.
2. Inventarios con destino al proceso de valor agregado, la produccin de bienes
en planta.
3. Otros inventarios, que incluyen adems de los que no estn incluidos en los dos
grupos anteriores, aquellos insumos que la cooperativa requiriese para la
prestacin de servicios.
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BANCO MUNDIAL (BM)
Se Debita:
comparacin con el valor del inventario fsico se determina que la misma se
encuentra en exceso, con crdito a la subcuenta 464.44 Otros Ingresos
Extraordinarios
Se Acredita:
Por el registro de la provisin, con el DBITO a la subcuenta correspondiente de
la cuenta 560.00 Gastos p/Provisin de Prdida de Inventarios.
631.00
Provisin p/Prdida de inventarios para comercializacin.
Esta cuenta registra a travs de sus correspondientes cuentas analticas, las

provisiones de prdidas de inventarios que son ya sujetos de venta, que incluye:
insumos agrcolas, insumos pecuarios, bienes producidos en plantel y cosechas
acopiadas para la venta.
632.00 Provisin p/Prdida de inventarios de produccin.
provisiones de prdidas de inventarios de insumos destinados a la produccin, pero
que no representan por si mismos elementos directos de ventas. Se recomienda seguir
la misma estructura del Inventario en el Activo.
633.00 Provisin p/Prdida de otros inventarios.
provisiones de prdidas para todos los otros inventarios, que incluye: inventarios de
insumos para la prestacin de servicios y otros inventarios.
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BANCO MUNDIAL (BM)
640.00 DEPRECIACION ACUMULADA DE BIENES DE USO Y BIENES PARA DAR

EN ALQUILER
En esta cuenta se registra el valor de la depreciacin acumulada correspondiente a los
bienes muebles e inmuebles de uso de la cooperativa y de aquellos bienes para dar en
alquiler.
Los montos de depreciacin
Se Debita:
Por el valor contabilizado cuando se vende un bien, se deja fuera de uso o se le
da otro destino.
Por el valor contabilizado cuando se ajusta el valor de un bien a su valor neto de
realizacin.
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BANCO MUNDIAL (BM)
Se Acredita:
Por la depreciacin de los bienes, con DBITO a las subcuentas respectivas.
650.00
PROVISIONES PARA BIENES RECIBIDOS EN RECUPERACION DE

CREDITOS
651.00 PROVISIONES PARA BIENES RECIBIDOS EN RECUPERACION DE

CREDITOS.
En esta cuenta se registra el valor estimado para el perodo del monto de provisin
estimada para la prdida de valor de los Bienes recibidos en Recuperacin de Crditos.
Una vez recuperado un bien, se recomienda establecer un plazo de 4 aos para
acumular provisiones hasta del 100% del valor en que fue adjudicado.
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BANCO MUNDIAL (BM)
Se Debita:
Por el valor contabilizado cuando se vende un bien, se deja fuera de uso o se le
da otro destino.
Se Acredita:
Por el monto a registrar en el perodo, con DBITO a la subcuenta 554.01
Provisin para Bienes Recibidos por Recuperacin de Crditos.
651.01 Provisiones para Bienes Recibidos en Recuperacin de Crditos.
660.00 AMORTIZACION DE CARGOS DIFERIDOS Y OTROS.

661.00 AMORTIZACION DE CARGOS DIFERIDOS Y OTROS.
En esta cuenta se registra el valor estimado para el perodo del monto de amortizacin
para los Cargos Diferidos y Otros.
Se Debita:
Por el valor de origen de una partida que haya sido amortizada totalmente.
Se Acredita:
Por el monto a registrar en el perodo, con DBITO a la subcuenta 582.08
Amortizacin de Otros Gastos Diferidos.
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BANCO MUNDIAL (BM)
661.01 Amortizacin de Cargos Diferidos y Otros.
670.00
COMPRAS
Comprende las cuentas de compras para todos los insumos y productos requeridos por
la cooperativa para el intercambio comercial de bienes.
671.00
COMPRAS DE INSUMOS Y PRODUCTOS
Esta cuenta registra para cada periodo las compras realizadas por la cooperativa de
todos los productos que son utilizados para la comercializacin directa, el proceso de
valor agregado y cualquier otro producto destinado al intercambio comercial.
Por la naturaleza multisectorial de las cooperativas, y en atencin particular a la
comercializacin de productos pactados en moneda extranjera, se han abierto los dos
niveles de moneda para este registro contable; este registro podr establecer en cada
perodo los volmenes de compra por moneda y ayudar a identificar el impacto del
diferencial cambiario al momento de la venta.
Este hecho se da particularmente en aquellas cooperativas que acopian producto a un
precio pactado en moneda extranjera para ser liquidado en perodos posteriores al del
registro de compra.
Se han establecidos subcuentas de compras por cada tipo de Inventario definido en
este Manual, en el entendido de que cada compra tendr sus cargos y crditos de
acuerdo al tipo de inventario correspondiente.
Se Debita:
Por el valor de adquisicin de los productos al momento de la compra.
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BANCO MUNDIAL (BM)
Se Acredita:
Por el monto de rebajas y devoluciones que hubieren en el perodo, establecido
en la cuenta 681.00 Rebajas y Devoluciones sobre Compras.
Por el saldo del valor de adquisicin de los productos con debito a la subcuenta
de inventarios correspondiente de la cuenta 160.00 Inventarios.
680.00 REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS

Comprende las cuentas de rebajas y devoluciones a las compras hechas de insumos
agrcolas, insumos pecuarios, insumos para la produccin en planta, por productos
terminados para la comercializacin (acopio) y de otros productos.
681.00 REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS
Esta cuenta registra para cada periodo las rebajas y devoluciones a las compras
realizadas por la cooperativa de todos los productos que son utilizados para la
comercializacin directa, el proceso de valor agregado y cualquier otro producto
destinado al intercambio comercial.
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BANCO MUNDIAL (BM)
Se Debita:
Por el saldo del monto de rebajas y devoluciones que hubieren en el perodo,
con crdito a la subcuenta correspondiente de la cuenta 671.00 Compras de
Insumos y Productos.
Se Acredita:
Por el monto de rebajas y devoluciones cuando ocurren, en la subcuenta
correspondiente.
Las sub cuentas de esta cuenta son las siguientes
690.00 DEVOLUCIONES, DESCUENTOS Y REBAJAS POR VENTAS

Comprende las devoluciones, descuentos y rebajas por las ventas del periodo,
clasificadas a nivel de subcuentas con el esquema idntico a la cuenta de Ingresos.
691.00 DEVOLUCIONES POR VENTAS
Esta cuenta registra las devoluciones por ventas ocurridas en el perodo, por insumos
agrcolas, insumos pecuarios, bienes producidos en plantel productos acopiados para
la venta y otros productos.
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BANCO MUNDIAL (BM)
Todo registro contable de una devolucin por ventas, implica en esencia el retorno a la
cooperativa de una determinada cantidad de productos, hecho por el cual afecta no
solo a las cuentas de ingresos sino tambin a las de costos, a travs de un incremento
en el saldo de los inventarios; por lo que hacer un registro en esta cuenta implica que
se DEBE realizar el registro inverso de la partida doble de las ventas.
Se Debita:
Por el monto de devoluciones a las ventas que ocurriesen en el perodo.
Se Acredita:
Por el saldo del monto de devoluciones que hubieren en el periodo, con debito a
la subcuenta correspondiente de la cuenta 410.00 Ingresos por Ventas de
Bienes.
El cuadro siguiente muestra las sub cuentas de esta cuenta
692.00 DESCUENTOS Y REBAJAS POR VENTAS

Esta cuenta registra los descuentos y rebajas por ventas ocurridas en el perodo, por
insumos agrcolas, insumos pecuarios, bienes producidos en plantel productos
acopiados para la venta, otros productos, facturacin por servicios de bodega,
facturacin por servicios de equipo agrcola y facturacin por servicios de maquinaria
industrial.
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BANCO MUNDIAL (BM)
Se Debita:
Por el monto de los descuentos y rebajas a las ventas que ocurriesen en el
perodo.
Se Acredita:
Por el saldo del monto de los descuentos y rebajas que hubieren en el periodo,
con debito a la subcuenta correspondiente de la cuenta 410.00 Ingresos por
Ventas de Bienes.
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BANCO MUNDIAL (BM)
Las cuentas en las que se registran las operaciones por las cuales la cooperativa ha
asumido riesgos crediticios que, dependiendo de los hechos futuros, pueden
convertirse en crditos directos y generarle obligaciones frente a terceros.
Se utilizan las Cuentas 710.00 para registrar los saldos deudores de las cuentas
contingentes y el cdigo de las cuentas 720.00 para registrar los saldos acreedores, sin
embargo todas las operaciones generan un saldo deudor y un saldo acreedor idntico.
Comprende las operaciones por:
Garantas Otorgadas
1. Avales Otorgados
2. Garantas Agrcolas
3. Garantas Solidarias de Pago.
4. Garantas de Cumplimiento.
5. Garantas de Participacin.
6. Otras Garantas Asumidas
Otras Contingencias Asumidas
1. Lneas de Crdito de utilizacin automtica.
2. Otras contingencias diversas asumidas.
711.00 GARANTIAS OTORGADAS
Comprende los derechos eventuales que tiene la cooperativa frente a sus clientes por
el otorgamiento de garantas respaldando las obligaciones asumidas por stos.
En esta cuenta se registran los derechos eventuales que tiene la cooperativa frente a
sus clientes, los que se volvern ciertos para la institucin en caso de tener que asumir
las obligaciones de estos, cuyo cumplimiento ha garantizado a terceros, mediante la
emisin de avales, garantas solidarias de pago para la adquisicin de insumos
agropecuarios por parte de las comercializadoras, garantas de cumplimiento de
contratos y obras, garantas para la adquisicin de insumos agropecuarios por parte de
los productores y otras garantas.
Pgina 259

BANCO MUNDIAL (BM)
Se Debita:
1. Por la emisin de las garantas.
extranjera, cuando esta ha aumentado, con crdito a la subcuenta respectiva de
la cuenta 721.00 Obligaciones por Garantas Otorgadas.
ndice de ajuste ha aumentado, con crdito a la subcuenta respectiva de la
cuenta 721.00 Obligaciones por Garantas Otorgadas.
Se Acredita:
1. Por el cumplimiento total o parcial de la obligacin, por parte del obligado
principal.
2. Por la extincin de la garanta debido a su anulacin o cancelacin.
3. Por el reclamo de pago efectuado a la cooperativa debido al incumplimiento
del obligado principal y el consiguiente registro de los importes reclamados a
la subcuenta 154.01 Depsitos en Garanta y Judiciales del Activo.
4. Por las actualizaciones de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando
esta ha disminuido, con DBITO a la subcuenta respectiva de la cuenta
721.00 Obligaciones por Garantas Otorgadas.
ndice de ajuste ha disminuido, con debito a la subcuenta respectiva de la
cuenta 721.00 Obligaciones por Garantas Otorgadas.
Pgina 260

BANCO MUNDIAL (BM)
Las subcuentas de esta cuenta son las siguientes:
712.00 OTRAS CONTINGENCIAS ASUMIDAS

Esta cuenta registra las otras operaciones contingentes por las cuales la cooperativa se
ha responsabilizado y que no estn especificadas en las subcuentas anteriores.
Se Debita:
1. Por el monto autorizado al momento de suscribir el documento.
2. Por el pago total o parcial de los montos utilizados.
extranjera, cuando esta ha aumentado, con crdito a la subcuenta respectiva e
la cuenta 722.02 Obligaciones por Otras Contingencias Asumidas.
Se Acredita:
1. Por los importes utilizados de los documentos.
2. Por la reversin del importe del documento no utilizado al vencimiento del
contrato.
extranjera, cuando esta ha disminuido, con crdito a la subcuenta respectiva e la
cuenta 722.02 Obligaciones por Otras Contingencias Asumidas.
Pgina 261

BANCO MUNDIAL (BM)
720.00 CUENTAS CONTINGENTES ACREEDORAS

Representa las obligaciones eventuales que tiene la cooperativa por las operaciones
contingentes. La descripcin de cada subcuenta es la correspondiente a cada una de
las subcuentas contingentes deudoras; la afectacin contable de las Cuentas
Contingentes Acreedores es similar a la establecida en las Cuentas Contingentes
Deudoras pero en sentido inverso.
721.00 OBLIGACIONES CONTINGENTES POR GARANTAS OTORGADAS
Esta cuenta incluye las contra cuentas de la cuenta 711.00 Garantas Otorgadas
Registro Contable
La operacin de esta cuenta es exactamente a la inversa de la operacin contable de la
711.00 Garantas Otorgadas.
722.00 OBLIGACIONES POR OTRAS OBLIGACIONES ASUMIDAS

Esta cuenta incluye las contra cuentas de la cuenta 712.00 Otras Contingencias
Asumidas
Pgina 262

BANCO MUNDIAL (BM)
Registro Contable
La operacin de esta cuenta es exactamente a la inversa de la operacin contable de la
712.00 Otras Contingencias Asumidas.
Pgina 263

BANCO MUNDIAL (BM)
800.00
Comprende las cuentas destinadas para la contabilizacin de operaciones efectuadas con

terceros que, por su naturaleza no implican riesgo para la Cooperativa, as como, cuentas
de registro que son destinadas para control interno de la Cooperativa.
Este grupo de cuentas es muy importante para el control de las operaciones de fondos
recibidos en administracin, fondos sujetos a rendicin de cuentas, cuentas de cartera
saneadas, ingresos por intereses en suspenso, bienes recibidos en consignacin, entre
otros.
Actualmente muchas de estas operaciones se registran en las cuentas de balance y
estado de resultados, dando lugar a cifras que no corresponden a las operaciones propias
de la cooperativa. De ah su importancia.
Un ejemplo de la importancia de estas cuentas es que los crditos saneados,
generalmente, se controlan, en el mejor de los casos, en hojas electrnicas de clculo, de
cuya existencia generalmente conoce el encargado de cartera el contador, y cuando el
que tiene el conocimiento ya no est en la cooperativa, o se dea el equipo en que est la
informacin, esta se pierde. En cambio, si se lleva un registro adecuado, tanto en el
sistema de cartera como en la contabilidad, el respaldo de esta informacin se har en
conjunto con el respaldo de la informacin de la base de datos de cartera y contabilidad,
por lo que la informacin estar a mejor resguardo.
Se utiliza el cdigo de grupo 800.00 para registrar los saldos deudores de las cuentas de
orden y el cdigo de grupo 900.00 para registrar los saldos acreedores, sin embargo
todas las operaciones generan un movimiento deudor y otro acreedor por el mismo
importe.
Cuando corresponde, para la operacin y registro de estas cuentas se usan los mismos
conceptos que para las cuentas de los Estados Financieros.
810.
CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS DE LOS FIDEICOMISOS
Comprende los activos de terceros en poder de la Institucin que le han sido entregados
en fideicomiso en los cuales sta acta como fiduciaria y las cuentas de gastos incurridos
por cuenta de la administracin de dichos fideicomisos. Son aplicables a las cuentas de
Pgina 264

BANCO MUNDIAL (BM)
los fideicomisos todas las disposiciones contenidas en este Manual para las cuentas
representativas de las operaciones propias de la cooperativa.
811.
DISPONIBILIDADES DE LOS FIDEICOMISOS
En esta cuenta se registra el efectivo en caja y los saldos de la cuentas a la vista en otras
instituciones financieras que mantiene la Institucin correspondientes a los fideicomisos
administrados.
Registro Contable:
Similar al de las cuentas que componen el grupo "110.00 - Disponibilidades".
812
INVERSIONES DE LOS FIDEICOMISOS
En esta cuenta se registran las inversiones pertenecientes a los fideicomisos

administrados por la Institucin.
Registro Contable:
Similar al de las cuentas que componen el grupo "Inversiones Temporales" e "Inversiones
Permanentes".
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BANCO MUNDIAL (BM)
810
Cartera de crdito de los fideicomisos
En esta cuenta se registra la cartera de crditos perteneciente a los fideicomisos

Registro Contable:
Similar al de las cuentas que componen el grupo "140.00 - Cartera de Crditos".
Presenta la variante, respecto a la cuenta de activo, que incluye la cuenta de Provisiones
para cartera, que en el activo est incluida en las cuentas complementarias.
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BANCO MUNDIAL (BM)
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BANCO MUNDIAL (BM)
814
OTRAS CUENTAS POR COBRAR DE LOS FIDEICOMISOS
En esta cuenta se registran las otras cuentas por cobrar a favor de los fideicomisos
Registro Contable:
Similar al de las cuentas que componen el grupo "Otras Cuentas por Cobrar" del balance
general.
815
INVENTARIOS DE LOS FIDEICOMISOS
Esta cuenta es muy importante para las cooperativas, porque adems de utilizarse para
registrar los inventarios de los fondos que reciban en administracin, DEBE utilizarse
tambin para el registro de los inventarios de productos recibidos en consignacin, y
que no constituyen deuda para la cooperativa, por lo que no Deben registrarse en el
balance general.
Ejemplo de esta operacin es la urea que algunas cooperativas reciben de
NICARAOOCOP, y por cuya venta perciben un monto fijo por quintal, y que algunas
cooperativas han registrado errneamente como inventario propio.
Se opera igual que se operan las cuentas de inventario del balance.
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BANCO MUNDIAL (BM)
816
BIENES DE USO DE LOS FIDEICOMISOS
En esta cuenta se registran todos los bienes de uso adquiridos para la operacin de los
fideicomisos, por cuenta de los mismos.
Se registra con los mismos procedimientos que la cuenta de Bienes de Uso del balance
general.
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BANCO MUNDIAL (BM)
817
OTROS BIENES DE LOS FIDEICOMISOS
Esta cuenta es muy importante porque en ella se registran los bienes que se han
recibido en pago por crditos no recuperados en efectivo, cuando los fideicomisos
incluyen operaciones de esta naturaleza.
818
GASTOS DE LOS FIDEICOMISOS
En esta cuenta se registran todos los gastos, financieros, de administracin y otros, en

que se incurra por cuenta de los fideicomisos.
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BANCO MUNDIAL (BM)
820
OPERACIONES DE CONFIANZA EXCEPTO FIDEICOMISOS
En esta cuenta se registran las operaciones de naturaleza distinta a fondos en

fideicomisos, cuando lo que se ha recibido en fideicomiso administracin son activos,
cartera para cobranza, bienes para liquidacin, etc.
820
GARANTIAS RECIBIDAS
Esta es cuenta muy importante, porque en la actualidad, la mayora de las cooperativas

no tiene un registro sistematizado de las garantas de sus operaciones de crdito, y
esta cuenta permite dicho registro, diferenciando las garantas que estn en poder de la
cooperativa, como certificados de depsito en la misma cooperativa en otra
institucin, o que estn en poder de los clientes, como los semovientes dados en
prenda, el inmueble dado en hipoteca, etc.
Se debita
Por el valor asignado al bien recibido en garanta cuando se otorga un crdito
Se acredita
Pgina 271

BANCO MUNDIAL (BM)
Por el valor asignado al bien cuando es cancelado el crdito que estaba garantizando
840
LINEAS DE CRDITO OTORGADAS PENDIENTES DE UTILIZACIN
Esta cuenta es importante para el control de los compromisos adquiridos por la

cooperativa. Ejemplo Si se otorga un crdito para un ciclo agrcola o para el
establecimiento de una plantacin permanente, como ctricos caf, y los desembolsos
sern parciales segn evolucione el cultivo, es recomendable saber cual es el monto
pendiente del compromiso de financiamiento adquirido, para incluirlo en las
proyecciones de caja como compromisos pendientes de desembolso, lo que
actualmente no es una prctica generalizada.
Pgina 272

BANCO MUNDIAL (BM)
Se debita
Cuando se autoriza un crdito, por el monto otorgado
Se acredita
Por los desembolsos parciales hechos a cuenta del crdito otorgado.
850
CUENTAS SANEADAS E INGRESOS EN SUSPENSO
Este grupo de cuentas es muy importante porque, en general, las cooperativas que
hacen crdito llevan registros extra libros de la cartera que Deben sanear por falta de
recuperacin, y esta informacin es de fcil prdida ya que es registrada en hojas
electrnicas y cuando estos archivos se daan o se retira el funcionario que lo
administra, se pierde la informacin.
Igual situacin se presenta para los ingresos de los crditos vencidos que Deben ser
saneados de los ingresos y de los intereses vencidos que se negocian con el cliente
para ser pagados en paralelo al saldo de principal cuando se hacen reestructuraciones,
ya que es contra la ley capitalizarlos. Esto es lo que sea llama intereses documentados
y Deben registrarse por separado del principal, sin generar intereses.
Por esta razn, es recomendable utilizar esta cuenta para que la informacin de estos
conceptos est a buen resguardo y debidamente respaldada.
851.00
CUENTAS SANEADAS
En esta cuenta se registra los saldos del principal saneados contablemente de

operaciones de crditos, otras cuentas por cobrar e inversiones. No se incluyen en esta
cuenta los saneamientos correspondientes a los intereses y otros productos los cuales se
registran como Ingresos en suspenso.
El saneamiento contable consiste en acreditar la cuenta en la cual se encuentra
Pgina 273

BANCO MUNDIAL (BM)
contabilizado el activo por cobrar y debitar la provisin por incobrabilidad, en ese
momento se afecta contablemente el importe saneado en esta cuenta.
En el caso de las partidas en moneda extranjera que se sanean, se registran en esta
cuenta el monto en moneda nacional equivalente a la fecha del saneamiento, no
efectundose posteriormente ningn ajuste por variacin en la tasa de cambio.
Se Debita:
Por el monto del principal saneado de los crditos, otras cuenta por cobrar e inversiones.
Se Acredita:
Por las recuperaciones del monto principal de los crditos, otras cuentas por cobrar e
inversiones. Si las recuperaciones corresponden a montos en moneda extranjera, se
Deben convertir en moneda nacional utilizando el mismo tipo de cambio al que se registr
el saneamiento.
852
INGRESOS EN SUSPENSO
En esta cuenta se registran los ingresos devengados por los crditos, inversiones y otras
cuentas por cobrar, que por las normas de prudencia establecidas en las
correspondientes cuentas de productos por cobrar del Activo, no corresponde reconocer
como activo ni como ingreso, hasta tanto los mismos sean percibidos efectivamente.
Cuando el principal de un crdito, inversin u otra cuenta por cobrar es castigado se
revierten los productos en suspenso registrados en esta cuenta correspondientes a dicha
operacin. En el caso de crditos que, a la fecha de su reestructuracin posean ingresos
en suspenso y estos ingresos sean documentados con nuevas condiciones de plazo,
Deben ser trasladados inmediatamente a la subcuenta "Intereses y Comisiones
Documentados".
Se Debita:
1. Por los productos castigados.
2. Por los productos devengados que no corresponde reconocer como activo.
extranjera y con mantenimiento de valor, cuando sta ha aumentado, con crdito a
la cuenta "Contra cuenta de Ingresos en Suspenso".
Se Acredita:
1. Por los productos cobrados que se encontraban registrados en esta cuenta.
Pgina 274

BANCO MUNDIAL (BM)
2. Por los productos condonados.
3. Por los productos documentados.
4. Por el saldo de productos en suspenso contabilizado sobre un crdito cuyo
principal se castiga.
853
INTERESES DOCUMENTADOS
En esta cuenta se registran los ingresos devengados por los crditos, inversiones y otras
cuentas por cobrar, que por las normas de prudencia establecidas en las
correspondientes cuentas de productos por cobrar del Activo, no corresponde reconocer
como activo ni como ingreso, hasta tanto los mismos sean percibidos efectivamente.
Cuando el principal de un crdito, inversin u otra cuenta por cobrar es castigado se
revierten los productos en suspenso registrados en esta cuenta correspondientes a dicha
operacin. En el caso de crditos que, a la fecha de su reestructuracin posean ingresos
en suspenso y estos ingresos sean documentados con nuevas condiciones de plazo,
Deben ser trasladados inmediatamente a la subcuenta "Intereses y Comisiones
Documentados".
Se Debita:
1. Por los productos castigados.
2. Por los productos devengados que no corresponde reconocer como activo.
extranjera y con mantenimiento de valor, cuando sta ha aumentado, con crdito a
la cuenta "Contra cuenta de Ingresos en Suspenso".
Se Acredita:
1. Por los productos cobrados que se encontraban registrados en esta cuenta.
2. Por los productos condonados.
3. Por los productos documentados.
4. Por el saldo de productos en suspenso contabilizado sobre un crdito cuyo
principal se castiga.
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BANCO MUNDIAL (BM)
Las sub cuentas de estas cuentas son las siguientes
860
ACTIVOS DADOS EN GARANTIA
Igual que ocurre con el registro de las garantas que la cooperativa recibe a su favor,
tampoco es comn llevar un control de las garantas otorgadas por la cooperativa,
mediante la prenda u otro tipo de gravamen como la hipoteca, a favor de sus
acreedores.
Por lo anterior, el operar debidamente esta cuenta es muy importante, porque se puede
obtener informacin automatizada de los saldos de las garantas otorgadas para recibir
financiamientos.
Se debita
Cuando la cooperativa otorga un activo en garanta, por el monto en que dicho activo
es valorado por el acreedor.
Pgina 276

BANCO MUNDIAL (BM)
Se acredita
Cuando se cancela la obligacin en respaldo de la cual se ha otorgado la garanta
870
OTRAS CUENTAS DE REGISTRO
En esta cuenta se registran operaciones que, generalmente, no han sido registradas

histricamente, como son: el monto de los documentos de crdito que se entregan a
agencias de cobranza al abogado para su gestin, el saldo pendiente de usar de las
lneas de crdito a favor de la cooperativa
Se debita
Cuando se genera la operacin
Se acredita
Cuando se reciben los resultados de la operacin encomendada
Pgina 277

BANCO MUNDIAL (BM)
Pgina 278

BANCO MUNDIAL (BM)
900.00
Comprende las cuentas acreedoras de los fideicomisos administrados por la Institucin, la

responsabilidad por las operaciones de confianza que le han sido encomendadas y por
los bienes que le han sido entregados en garanta y las otras contracuentas de las
cuentas de orden utilizadas para un mejor control de algunas operaciones efectuadas por
la cooperativa.
910
CUENTAS ACREEDORAS DE LOS FIDEICOMISOS
Comprende las obligaciones y los patrimonios de los fideicomisos administrados por la

Institucin, as como los ingresos generados por estos fideicomisos. Son aplicables a las
cuentas de los fideicomisos todas las disposiciones contenidas en este Manual para las
cuentas representativas de las operaciones propias de la cooperativa.
911
OBLIGACIONES FINANCIERAS DE LOS FIDEICOMISOS
En esta cuenta se registran las obligaciones financieras contradas por la cooperativa por
cuenta de los fideicomisos administrados por ella.
Registro Contable:
Similar al de las cuentas que componen el grupo "Obligaciones con Instituciones
Financieras y por Otros Financiamientos".
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BANCO MUNDIAL (BM)
912
OTRAS CUENTAS POR PAGAR DE LOS FIDEICOMISOS
En esta cuenta se registran otras obligaciones de los fideicomisos que, por su

naturaleza, no se pueden registrar en las cuentas anteriores.
913
PATRIMONIO DE LOS FIDEICOMISOS
En esa cuenta se registra el monto del patrimonio de los fideicomisos, cuando estos
son recibidos legalmente por la cooperativa.
Se debita
Cuando se cancela la operacin, porque se han agotado los fondos, o bienes recibidos,
al utilizarse en los fines convenidos, o porque se devuelven a su dueo
Se acredita
Cuando son recibidos los fondos o bienes, con la documentacin soporte
correspondientes.
Pgina 280

BANCO MUNDIAL (BM)
919
INGRESOS DE LOS FIDEICOMISOS
En esta cuenta se registran los ingresos de los fideicomisos, utilizando el mtodo del
devengado para el clculo y registro del mismo.
Se opera igual que las cuentas de ingresos del estado de resultados
Pgina 281

BANCO MUNDIAL (BM)
920
RESPONSABILIDAD
FIDEICOMISOS
POR OPERACIONES DE CONFIANZA EXCEPTO
En esta cuenta se registran las operaciones asumidas por la cooperativa por cuenta de
terceros, sin que se haya constituido un fondo en administracin, y que algunas veces
las cooperativas registran como propias.
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BANCO MUNDIAL (BM)
Los conceptos y sub cuentas para esta cuenta son los siguientes:
CONTRACUENTAS DE CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

Son las cuentas utilizadas como contracuentas de las cuentas de orden deudoras, que
se utilizan para balancear los comprobantes.
Se debitan
Cuando se acredita la cuenta de orden deudora, por cancelacin de la operacin que le
dio origen.
Se acreditan
Cuando se origina la operacin en las cuentas de orden deudoras.
Pgina 283

BANCO MUNDIAL (BM)
Las cuentas y sub cuentas consideradas contracuentas de cuentas de orden deudoras
son las siguientes:
Pgina 284

BANCO MUNDIAL (BM)
Managua, diciembre de 2010
CAPITULO V: MODELOS DE CONTABILIZACIN
MODELOS DE CONTABILIZACION
En este captulo se presentan los modelos sobre el procedimiento de contabilizacin de
algunas operaciones de las operaciones financieras de las cooperativas, que el consultor
considera presentan un mayor grado de dificultad para su aplicacin, principalmente
aquellas que requieren una forma de contabilizacin que justifica algunas explicaciones
adicionales.
El objetivo de estos modelos es aclarar dudas que pudieran presentarse y evitar la
multiplicidad de criterios al registrar un mismo tipo de operacin, por lo que es
recomendable que sean adoptados por las cooperativas an cuando no sea una
obligacin de su parte.
Estos modelos incluyen los registros ms importantes relacionados con algunas
operaciones, lo cual no quiere decir que no se deba realizar otros asientos contables
relacionados con los mismos, si fuese necesario.
Los modelos de contabilizacin que se incluyen a continuacin son los siguientes:
Modelo N 1:
Modelo N 2:
Modelo N 3:
Modelo N 4:
Ventas de bienes a plazo

Venta de valores con pacto de recompra
Arrendamiento financiero
Crdito de vencimiento nico o pagadero en cuotas
Pgina 285

BANCO MUNDIAL (BM)
MODELO 1.
VENTAS DE BIENES A PLAZO
Este modelo de contabilizacin se aplica a las ventas de bienes de propiedad de la

cooperativa, en las cuales sta financia la operacin concediendo un plazo para su
cancelacin o mediante cualquier otra figura de financiamiento. El objeto de este modelo
es registrar la ganancia en la venta, si existiera, hasta que se cobre en efectivo, una vez
se haya cobrado previamente el monto del valor contable del bien vendido.
Incluye la venta de bienes adjudicados, pero no se incluyen las operaciones de
arrendamientos financieros.
Para este ejemplo, se supone que se vende un bien en 1,200, que fue recibido en
recuperacin de crdito y se registr en 1,000. La venta es a 10 meses plazo, con pagos
mensuales iguales, devengando una tasa de inters sobre el saldo. Esta venta se
registra en el grupo de Cartera, en la cuenta Deudores por venta de bienes a plazo.
Los registros contables de esta operacin son los siguientes:
1)
Al realizar la venta:
Tipo de registro
DEBITO
CRDITO
CRDITO
Cdigo y nombre de la cuenta

142.08.2 Deudores por venta de bienes a plazo MN/CMV ( a )
181.01.1 Bienes recibidos en recuperacin de crdito MN/SMV ( b )
271.02.1 Otros Ingresos Diferidos MN ( c )
La ganancia se registra como un ingreso diferido para aplicar un concepto conservador de

reconocer la ganancia hasta que se percibe el efectivo, dado que este tipo de activo
(bienes recibidos en recuperacin de crdito), son de difcil venta.
Si el bien se vende en un precio menor al valor contable, la prdida se asume
disminuyendo el monto de los provisiones para bienes recibidos en recuperacin de
crdito.
El registro de la venta a menor valor que el valor contable sera el siguiente:
Tipo de registro
DEBITO
DEBITO
CRDITO

142.08.2 Deudores por venta de bienes a plazo MN/CMV
651.01.1 Provisiones para bienes recibidos en recuperacin de crdito
181.01.1 Bienes recibidos en recuperacin de crdito MN/SMV
Pgina 286

BANCO MUNDIAL (BM)
Al cierre de mes se registra el ingreso por los intereses devengados, conforme los das
que hayan transcurrido desde la venta, disminuyendo el saldo de los ingresos diferidos.
Tipo de registro
DEBITO
CRDITO

147.01.2 Intereses y Comisiones por cobrar crditos vigentes hasta 18 meses
MN/CMV
424.08.2 Intereses por venta de bienes a plazo MN/CMV
2) Cuando se recibe el pago de una cuota sin que se haya completado el valor
contable que tena el bien al momento de ser vendido:
Tipo de
registro
DBITO
CRDITO
CRDITO
CRDITO:

111.08.1 Caja General MN
142.08.2 Deudores por venta de bienes a plazo MN/CMV ( d )
147.01.2 Intereses y Comisiones por cobrar crditos vigentes hasta 18 Meses MN/CMV
(e)
424.08.2 Intereses por ventas de bienes a plazo MN/CMV ( f )
4)
Los intereses devengados a cada uno de los cierres antes de la cancelacin total
se registran de la misma forma que el numeral dos.
5)
La ganancia diferida se traslada a ganancia real hasta que el cliente ha pagado un

monto tal que se ha cancelado el valor contable del bien adjudicado. El pago de
una cuota con esta caracterstica se contabiliza como sigue:
Tipo de registro
DBITO
DBITO
CRDITO
CRDITO
CRDITO:
6)

271.02.1 Otros Ingresos Diferidos MN ( c )
142.08.2 Deudores por venta de bienes a plazo MN/CMV ( a )
147.01.2 Intereses y Comisiones por cobrar crditos vigentes hasta 18 Meses
MN/CMV
424.08.2 Intereses por ventas de bienes a plazo MN/CMV ( g )
Si el cliente incurre en mora, el registro contable es el mismo que el de un crdito

de otra naturaleza que presenta esta misma situacin.
A partir del vencimiento del Crdito o antes, si se llegara a calificar como cartera de difcil
cobro o irrecuperable, dejar de registrarse ingresos por intereses devengados,
correspondiendo el registro de los mismos en cuentas de orden. Por otra parte, si luego
de transcurridos noventa das desde este momento no se recibiera efectivamente el pago
de los intereses contabilizados los mismos Deben ser saneados.
Pgina 287

BANCO MUNDIAL (BM)
Notas:
a) Por el valor de la venta al crdito
b) Por el valor contable del bien vendido.
c) Por la diferencia entre el precio de venta del bien, sin incluir los intereses a
devengar, y el valor contable del bien vendido.
d) Por la porcin correspondiente a la amortizacin del principal de la cuota cobrada.
e) Por los Intereses y Comisiones contabilizados hasta la ltima fecha en la que se
registr su devengamiento.
f) Por los Intereses y Comisiones generados entre la fecha del ltimo devengamiento
contable y la de cobro.
g) Por la porcin de ganancia efectivamente cobrada. El criterio para el
reconocimiento de la ganancia por la venta es el siguiente: los pagos recibidos en
principio se destinan a cubrir el valor contable del bien, y una vez que se ha
recuperado totalmente este valor, hasta entonces se reconoce la ganancia por la
venta.
Managua, diciembre 2010
MODELO 2.
Error: Reference source not foundVENTAS DE VALORES CON
PACTO DE RECOMPRA
En el ejemplo que se muestra a continuacin, la Institucin vende de su cartera de
inversiones valores emitidos por el Gobierno Central, que se encuentran registrados en
Inversiones Temporales, con el compromiso de comprarlos dentro de un plazo
determinado a un precio futuro pactado, lo que implica el reconocimiento al comprador de
una tasa de rendimiento.
Generalmente estas son obligaciones de corto plazo, que permiten obtener recursos con
una gestin ms simple y de menor costo que un crdito ordinario.
Pgina 288

BANCO MUNDIAL (BM)
Los registros contables de una operacin de esta naturaleza son los siguientes:
1. Venta de valores. Al momento de la operacin de la venta de los ttulos
Tipo de
registro
DBITO
CRDITO
DBITO

221.09.2.01 Obligaciones por Venta de Valores con Pacto de Recompra
141.99.2.01 Valores Vendidos con Pacto de Recompra
122.01.2 Rendimientos por Cobrar sobre Inversiones Temporales (en la cuenta analtica
que corresponda a los rendimientos por cobrar de la inversin inicial) (a)
121.04.2.XX Inversiones en Valores del Estado (en la cuenta analtica que corresponda)
122.01.2 Rendimientos por Cobrar sobre Inversiones Temporales (en la cuenta analtica
que corresponda a los rendimientos por cobrar de la inversin inicial)
DBITO
CRDITO
CRDITO:
Notas:
(a)
Por el monto de los rendimientos devengados hasta la fecha de venta, por lo tanto, si no se han
contabilizado el rendimiento devengado por los valores previo a este asiento DEBE registrarse el asiento
correspondiente al devengamiento de dichos rendimientos.
2. A fin de cada mes, por el devengamiento de los productos y los costos

financieros.
2.1
2.2
Por los productos que devengan los valores que se van a recomprar.
DEBITO:
122.01.2
Rendimientos por Cobrar sobre Inversiones Temporales (en la

cuenta analtica que corresponda)
HABER :
422.01.2
Rendimiento de Valores del Estado
Por los cargos financieros a la tasa de inters de rendimiento reconocida al

comprador de los valores.
DEBE :
522.03.2.XX
Cargos por Obligaciones con Org. Nacionales No Bancarios (en la cuenta
analtica que corresponda)
HABER :
223.01.2.XX
Cargos por Pagar sobre Obligaciones Financieras con plazo hasta un ao
(en la cuenta analtica que corresponda)
3. Al vencimiento de la operacin, se cancela la obligacin y se registra el

ingreso de los ttulos.
3.1
Cancelacin de la Obligacin. Cuando se recompran los ttulos

Pgina 289

BANCO MUNDIAL (BM)
DEBE :
DEBE :
DEBE :
HABER :
221.09.2.01
Obligaciones por Venta de Valores con Pacto de Recompra
223.01.2.XX
Cargos por Pagar sobre Obligaciones Financieras con plazo hasta un ao
(en la cuenta analtica que corresponda) (b)
522.03.2.XXCargos por Obligaciones con Org. Nacionales no Bancarios (en la cuenta
analtica que corresponda) (c)
111.08.01
Caja General
Notas:
b) Por los cargos por pagar contabilizados hasta la ltima fecha en que registr el devengamiento, en
nuestro ejemplo sera el fin de mes anterior.
c) Por los cargos devengados entre la fecha de devengamiento anterior y el da de la cancelacin de la
operacin.
3.2
Por el reingreso de los valores a las cuentas originales:
DEBE :
DEBE :
HABER :
HABER :
HABER :
121.04.2.XX
Valores del Estado, (en la cuenta analtica que corresponda)
122.01.2
Rendimientos por Cobrar sobre Inversiones Temporales (en la cuenta
analtica que corresponda a los rendimientos por cobrar de la inversin inicial) (d)
141.99.2.01
Valores Vendidos con Pacto de Recompra
122.01.2
Rendimientos por Cobrar sobre Inversiones Temporales (en la cuenta
analtica que corresponda a los rendimientos por cobrar de la inversin inicial) (e)
422.01.2
Rendimiento de Valores del Estado (f)
Notas:
(d)
Por el total de los rendimientos registrados hasta el momento de la venta ms los devengados
durante el plazo de la operacin.
(e)
Por los rendimientos por cobrar contabilizados hasta la ltima fecha en que registr el
devengamiento, en nuestro ejemplo sera el fin de mes anterior.
(f)
Por los rendimientos devengados entre la fecha de devengamiento anterior y el da de la
cancelacin de la operacin.
Pgina 290

BANCO MUNDIAL (BM)
MODELO 3.
A.
ARRENDAMIENTO FINANCIEROError: Reference source not found
Cuando la Institucin Financiera es la arrendadora (propietaria del bien, que da en

arrendamiento financiero a un cliente)
1.
Cuando se compra un bien para ser destinado al arrendamiento

financiero:
DEBE
: 193.04Bienes adquiridos para dar en Arrendamiento Financiero
HABER
HABER
2.
:
:
112.01 Depsitos en Cuentas corrientes,

112.02 Depsitos en Cuentas de Ahorro.
Cuando se entrega el bien en arrendamiento financiero, suponiendo

que es por un plazo mayor a 18 meses:
DEBE :
HABER
142.07 Deudores por Arrendamientos Financieros (a)

193.04 Bienes Adquiridos para dar en Arrendamiento Financiero
(a)
Por el valor contable del bien arrendado, que incluye el precio de
adquisicin y otros gastos incurridos para poner el bien en condiciones de ser
arrendado.
Durante el perodo de vigencia de la operacin el registro es igual al de un

prstamo amortizable en cuotas.
3.
Al vencimiento del contrato.

3.1)
Si se hace uso de la opcin de compra, por el monto del valor

residual DEBE registrarse:
DEBE :
HABER :
3.2)
Si no se hace uso de la opcin de compra, por el monto del valor

residual, DEBE registrarse:
DEBE :
HABER :
(b)
110.XX Disponibilidades
142.07 Deudores por Arrendamientos Financieros.
193.04 Bienes Adquiridos para dar en Arrendamiento Financiero (b)

142.07 Deudores por Arrendamientos Financieros.
Tambin podra ser contabilizado en Bienes de Uso si se destinara al uso propio.
Pgina 291

BANCO MUNDIAL (BM)
4)
B.
En el caso que el arrendatario no cumpliera con el pago de las obligaciones

pactadas, excepto con el pago del valor residual que es opcional, la
Institucin tomar posesin del bien y quedar rescindido el contrato, el
bien Deber registrarse como un bien recibido en recuperacin de crditos,
sin perjuicio de lo cual, sta podr: otorgarlo en arrendamiento financiero o
arrendamiento comn a otra persona, destinarlo a la venta o al uso propio,
si existe una necesidad justificada.
Cuando la Institucin Financiera es la arrendataria (La que recibe el bien en

arrendamiento alquiler con opcin a compra)
1)
Cuando se recibe un bien en arrendamiento financiero, suponiendo que es

por un plazo mayor a un ao:
DEBE :
HABER :
(c)
2)
3)
171.08 Bienes Tomados en Arrendamiento Financiero (c)

222.0X Obligaciones Financieras a plazo mayor a un ao.
Por el valor presente de los pagos estipulados en el contrato, el cual es igual a la

suma total de la parte de amortizacin a capital de las cuotas pactadas ms el valor
actual del valor residual, descontado a la tasa de inters aplicada a la operacin.
El tratamiento contable de los bienes tomados en arrendamiento financiero

es el mismo de los dems bienes de uso de propiedad de la Institucin y el
perodo de depreciacin ser igual a:
2.1)
La vida til que le corresponda segn lo indicado en el concepto del grupo

Bienes de uso, siempre y cuando exista certeza que el activo pasar a
propiedad de la Institucin al vencimiento del contrato.
2.2)
El perodo de arrendamiento.
El tratamiento de la obligacin ser como cualquier obligacin

financiera asumida por la Institucin y el costo financiero se
reconocer a medida que se va devengando, DEBE tenerse en
cuenta que al HABER contabilizado el compromiso de pagar el valor
residual a su valor actual, tambin DEBE registrarse la actualizacin
del mismo, como un devengamiento.
Pgina 292

BANCO MUNDIAL (BM)
MODELO 4
CREDITO PAGADERO AL VENCIMIENTO, EN UN SOLO PAGO, O PAGADERO EN
CUOTAS
En este ejemplo, se utiliza un crdito con las siguientes condiciones:
1)
2)
Plazo de vigencia de un ao.

Las garantas:
Ttulos valores, los que estarn en poder de la entidad, e
hipoteca debidamente inscrita en el Registro Pblico de la Propiedad, cuyo
bien estar en poder del propietario.
Cabe aclarar, que las cuentas mencionadas en este ejercicio no se aperturan por moneda
(sexto dgito) para poder generalizar este ejemplo. Asimismo, cuando aparece (XX) a la
derecha de una cuenta, indica que para hacerlo especfico se tendr que sustituir dicha
referencia por el cdigo de la subcuenta que se desea.
El orden de eventos presentes en este ejemplo, puede variar de acuerdo a circunstancias
especficas de cada crdito.
Para facilitar la comprensin de los registros detallados en este modelo se incluyen notas
explicativas en algunas cuentas, referenciadas con una letra entre parntesis ( ), las
cuales se podrn localizar en la misma pgina o en el resumen de notas en la ltima
pgina.
A continuacin se describen los posibles eventos contables que pueden suceder
en un crdito de vencimiento nico o pagadero en cuotas:
I
CREDITO DE VENCIMIENTO UNICO:
NO SURGEN ANOMALIAS EN EL COBRO:
1.1
Cuando se otorga el crdito:

Desembolso del crdito:
DB:
HB:
141.XX Crditos Vigentes Hasta 18 Meses

111.08 Caja General
(a)
Pgina 293

BANCO MUNDIAL (BM)
Registro de garantas recibidas (ttulos valores), las que estarn en poder de la
entidad:
DB:
HB:
831.99 Otras Garantas Recibidas

(b)
931.01 Contra cuenta de Garantas Recibidas en poder de la Institucin
Registro de garanta recibida (hipoteca), el bien estar en poder del propietario:
1.2
DB:
HB:
832.01 Garantas Hipotecarias

(b)
932.01 Contra cuenta de Garantas Recibidas en poder de Terceros
(a)
(b)
O alguna otra cuenta segn se convenga.

Los ttulos valores deben ser registrados al Valor de Mercado; los bienes muebles e
inmuebles deben ser contabilizados a su valor neto de realizacin segn el avalo que
realice un perito.
A fin de cada mes:

Registro de los intereses y comisiones devengados:
DB:
HB:
147.01 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Crditos Vigentes Hasta 18 Meses
424.XX Ingresos Financieros por Crditos Corrientes
Registro de los ajustes monetarios del crdito:
1.3
DB:
DB:
HB:
HB:
141.XX
147.01
620.XX
444.XX
Crditos Vigentes Hasta 18 Meses

Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Crditos Vigentes Hasta 18 Meses
Provisin para Cartera de Crditos y Cuentas por cobrar (c)
Ingresos por Ajustes Monetarios por Crditos Corrientes
(c)
La contrapartida de esta subcuenta (DBITO) corresponde a la subcuenta "444.XX

Ingresos por Ajustes Monetarios por Crditos Corrientes".
Por el reconocimiento de provisin en los trimestres del ao de acuerdo a lo

definido en las Normas Prudenciales sobre Evaluacin y Clasificacin de
Cartera:
Constitucin de provisin:
DB:
HB:
552.01 Constitucin de Provisiones por Cartera de Crditos

620.XX Provisin para Cartera de Crditos y Cuentas por cobrar
Nota:
En el caso de que, al momento de evaluar el crdito se requiera una disminucin de

provisin, el importe de dicha disminucin se acreditar en la subcuenta "433.01 Disminucin de Provisiones para Cartera de Crditos".
Pgina 294

BANCO MUNDIAL (BM)
1.4
Cuando vence el crdito y se cancela:

Cancelacin del crdito:
DB:
HB:
HB:
HB:
111.08
141.XX
147.01
424.XX
Caja General
Ingresos Financieros por Crditos Corrientes (d)
(d)
Por los intereses y comisiones devengados entre la fecha de devengamiento anterior y el
da de cancelacin de la operacin.
Reduccin de provisin del crdito hasta el monto acumulado:

DB:
HB:
620.XX Provisin para Cartera de Crditos y Cuentas por cobrar

453.01 Disminucin de Provisiones para Cartera de Crditos
Devolucin de las garantas (ttulos valores) en poder de la entidad:

DB:
HB:
931.01 Contra cuenta por Garantas Recibidas en poder de la Institucin

Devolucin de la garanta (hipoteca) en poder del propietario:

DB:
HB:

SURGEN ANOMALIAS EN EL COBRO:

Los eventos contables que pueden suceder son los siguientes:
2.1
Cuando el cliente solicita prrroga para su crdito vigente

concedida por la entidad:
y esta es
Por la concesin de la prrroga:

Traslado de principal, de vigente a prorrogado:
DB:
HB:
143.XX Crditos Prorrogados

Traslado de los intereses y comisiones por cobrar, de vigentes a prorrogados:

DB:
HB:
147.03 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Crditos Prorrogados

Pgina 295

BANCO MUNDIAL (BM)
Nota:
2.2
Los eventos posteriores para este ejemplo (crdito prorrogado), sern similares a los
indicados en los numerales 1.2, 1.3, 1.4, 2.3, 2.4, 2.5 y 2.6, excepto por los cdigos
contables los cuales Debern ser sustituidos por los correspondientes cdigos de crditos
prorrogados.
Cuando el cliente solicita reestructuracin para su deuda vigente y esta es

concedida por la entidad:
Traslado del principal, de vigente a reestructurado de forma tal que se cancela el
crdito vigente:
DB:
HB:
144.XX Crditos Reestructurados

En el caso de los intereses y comisiones por cobrar, dependiendo del resultado de

la negociacin, pueden darse las siguientes situaciones:
Primera situacin:
Cancelacin efectiva de los intereses y comisiones por cobrar:
DB:
HB:
HB:
111.08 Caja General

147.01 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Crditos Hasta 18 Meses
424.XX Ingresos Financieros por Crditos Vigentes hasta 18 meses (d)
Segunda situacin:
Documentacin de los intereses y comisiones por cobrar al momento de la
reestructuracin:
Por el saneamiento de los intereses y comisiones documentados:
DB:
DB:
HB:
620.XX Provisin para Cartera de Crditos

553.02 Saneamiento de Intereses y Comisiones sobre Cartera
(g)
147.01 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Cartera Vigente Hasta 18 Meses
Control en cuentas de orden de los productos saneados y documentados:

DB:
HB:
853.01 Intereses y Comisiones Documentados

953.01 Contra cuenta de Intereses y Comisiones Documentados
Nota:
En el caso de que, los intereses y comisiones ya haban sido saneados contablemente al

momento de la reestructuracin se DEBE efectuar el traslado de los productos controlados
en la subcuenta "852.02 -Intereses y Comisiones en Suspenso por Crditos" a la
subcuenta "853.01 -Intereses y Comisiones Documentados"; igual procedimiento se DEBE
efectuar con las correspondientes contracuentas.
Pgina 296

BANCO MUNDIAL (BM)
En el caso de que el crdito reestructurado sea evaluado dentro de un nuevo
contexto y resulte una disminucin de provisin, se realiza lo siguiente:
DB:
HB:

Por el complemento de las garantas que refuerzan el crdito reestructurado,

asumiremos que la entidad recibe en garanta otros ttulos valores:
DB:
HB:

(b)
Nota:
Los eventos posteriores para este ejemplo (crdito reestructurado), sern similares a los
indicados en los numerales 1.2, 1.3, 1.4, 2.3, 2.4, 2.5 y 2.6, excepto por los cdigos
contables los cuales debern ser sustituidos por los correspondientes cdigos de crditos
Reestructurados.
2.3
Cuando vence el crdito y el cliente no cancela:
2.3.1
Por el traslado del crdito a vencido:

Traslado del principal, de vigente a vencido:
DB:
HB:
145.XX Crditos Vencidos

Traslado de los intereses y comisiones, de vigentes a vencidos:
2.3.2
DB:
HB:
147.05 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Crditos Vencidos

147.01 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Crditos Vigente Hasta 18 Meses
Nota:
Al da siguiente del vencimiento del crdito DEBE suspenderse el reconocimiento de

ingresos; los que se generen a partir del vencimiento del crdito Deben seguir lo indicado
en el numeral 2.3.2 prrafo uno.
A fin de cada mes:

Se contabilizan en cuentas de orden los intereses y comisiones generadas por el
crdito vencido, as como, la actualizacin del saldo:
DB:
HB:
852.02 Intereses y Comisiones en Suspenso por Crditos

952.01 Contra cuenta de Ingresos en Suspenso
Registro de los ajustes monetarios del crdito vencido:
Pgina 297

BANCO MUNDIAL (BM)
2.3.3
DB:
DB:
HB:
HB:
145.XX
147.05
620.XX
445.XX
Crditos Vencidos
Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Crditos Vencidos
Provisin para Cartera de Crditos
(e)
Ingresos por Ajustes Monetarios por Crditos Vencidos y en Cobro Judicial
(e)

Ingresos por Ajustes Monetarios por Crditos Vencidos y en Cobro Judicial".
A los noventa y un das de vencido el crdito, se castigan todos los

intereses y comisiones devengados por cobrar y se controlan en
cuentas de orden:
Saneamiento de los intereses y comisiones por cobrar:
DB:
DB:
HB:

(f)
553.02 Saneamiento de Intereses y Comisiones sobre Cartera
(g)
Control en cuentas de orden de los intereses y comisiones saneados:
2.4
DB:
HB:

952.01 Contra cuenta de Ingresos en Suspenso.
(f)
(g)
Por el importe de la provisin cuando se sanean los intereses y comisiones.

Por el ajuste cuando la provisin para incobrabilidad de intereses y comisiones resulta
insuficiente.
Nota:
Para aquellos crditos, que sin estar vencidos sean calificados en "D" o "E" segn las
Normas Prudenciales, se DEBE suspender inmediatamente el reconocimiento de ingresos
por los intereses y comisiones devengados y se efecta el saneamiento de los acumulados
hasta ese momento, los cuales son controlados en cuentas de orden.
Cuando la entidad presenta demanda en el juzgado correspondiente y da

inicio a la ejecucin judicial, a la vez, embarga los bienes que garantizaban el
crdito concedido:
Traslado del principal, de vencido a cobro judicial:
DB:
HB:
146.XX Crditos en Cobro Judicial

Embargo de las garantas en poder de la institucin:

DB:
HB:
831.02 Bienes Embargados

831.99 Otras Garantas Recibidas.
Embargo de la garanta hipotecaria en poder del cliente; para este ejemplo, la

entidad designa a un tercero como custodio de dicho bien:
Pgina 298

BANCO MUNDIAL (BM)
DB:
HB:
2.5
2.5.1

Por el resultado de la sentencia del juez competente, en el cual puede darse

una de las siguientes situaciones:
El valor resultante de la venta judicial de las garantas cubre el 100 % del
crdito:
Venta judicial de las garantas (ttulos valores):
DB:
HB:
931.01 Contra cuenta por Garantas Recibidas en poder de la Institucin.

Venta judicial de la garanta (hipoteca):

DB:
HB:


DB:
HB:
HB:
111.08 Caja General

426.XX Ingresos Financieros por Crditos Vencidos y en Cobro Judicial
(i)
Por los intereses y comisiones acumulados en la cuenta de ingresos en suspenso.
(i)
Reduccin de la provisin del crdito hasta el monto acumulado:

DB:
HB:

Cancelacin de los intereses y comisiones en suspenso:

DB:
HB:
2.5.2

El valor resultante de la venta judicial de las garantas no cubre el 100 % del

crdito:
La cooperativa aplica el resultante de la venta a los gastos judiciales, de
administracin de los bienes hipotecados, a los intereses y comisiones y el
restante al principal del crdito:
Venta judicial de las garantas (ttulos valores):
Pgina 299

BANCO MUNDIAL (BM)
DB:
HB:

Venta judicial de la garanta (hipoteca):

DB:
HB:

Cancelacin parcial del crdito:

DB:
HB:
HB:
111.08 Caja General

(j)
(j) Por el saneamiento del saldo al descubierto, si el cliente no tuviera otros bienes con que cancelar
dicho saldo:
Saneamiento del principal:

DB:
DB:
HB:

(k)
552.01 Constitucin de provisiones para cartera de crditos
(k)
(l)
Por el importe de la provisin cuando se sanea el crdito.

Por el ajuste cuando la provisin para incobrabilidad del crdito resulta insuficiente.
(l)
Control del principal saneado en cuentas de orden:

DB:
HB:
851.02 Crditos Saneados

951.01 Contra cuenta de Cuentas Saneadas
Cancelacin de los intereses en suspenso, cuyo principal se sanea:

DB:
HB:
2.5.3

Por la adjudicacin de los bienes por falta de postores:

En este ejemplo se asume que el valor de adjudicacin de los bienes es menor
que el saldo contable del crdito y el valor de mercado a la fecha de incorporacin:
Adjudicacin de las garantas (ttulos valores):
DB:
HB:

Adjudicacin de la garanta (hipoteca):

Pgina 300

BANCO MUNDIAL (BM)
DB:
HB:

Cancelacin parcial del crdito:

DB:
DB:
HB:
HB:
181.XX
181.XX
146.XX
415.XX
Valores Recibidos en Recuperacin de Crditos

Otros Bienes Recibidos en Recuperacin de Crditos
Ingresos Financieros por Crditos Vencidos y en Cobro Judicial
(m)
(m) Por el saneamiento del saldo al descubierto, si el cliente no tuviera otros bienes con que
cancelar dicho saldo:
Saneamiento del principal:

DB:
DB:
HB:

(n)
552.01 Constitucin de provisiones para cartera de crditos
(n)
Se incluye en esta cuenta principal, intereses y otros ingresos que haban sido saneados
contablemente.
Control del principal saneado en cuentas de orden:

DB:
HB:

Cancelacin de los intereses en suspenso, cuyo principal se sanea:

DB:
HB:
2.6
2.6.1

Eventos que pueden suceder posteriormente a los indicados en los

numerales anteriores:
Recuperacin del saldo insoluto del crdito que haba sido saneado segn
el numeral 2.5.2 2.5.3:
Por la recuperacin efectiva:
DB:
HB:
111.08 Caja General

451.02 Recuperaciones de Crditos Saneados
Cancelacin del principal saneado en cuentas de orden:

Pgina 301

BANCO MUNDIAL (BM)
DB:
HB:
2.6.2

Venta de los bienes adjudicados:

Ver el modelo de contabilizacin VENTAS DE BIENES A PLAZO.
II
CREDITO PAGADERO EN CUOTAS:

Para este ejemplo, se asume que se trata de un crdito pagadero en cuotas
mensuales, con plazo y garantas iguales a las definidas inicialmente para el
crdito de vencimiento nico.
NO SURGEN ANOMALIAS EN EL COBRO:
Nota: Se utiliza la sigla DB para DBITO y HB para Crdito

1.1
Cuando se otorga el crdito:

Desembolso del crdito:
DB:
HB:

111.08 Caja Principal
(a)
Registro de garantas recibidas (ttulos valores), las que estarn en poder de la

entidad:
DB:
HB:

(b)
Registro de garanta recibida (hipoteca), el bien estar en poder del propietario:
1.2
DB:
HB:

(b)
(a)
(b)

Los ttulos valores deben ser registrados al Valor de Mercado; los bienes muebles e
inmuebles deben ser contabilizados a su valor neto de realizacin segn tasacin de un
perito.
A fin de cada mes:

Registro de los intereses y comisiones devengados:
DB:
HB:
424.XX Ingresos Financieros por Crditos Vigentes hasta 18 meses
Registro de los ajustes monetarios del crdito:

Pgina 302

BANCO MUNDIAL (BM)
1.3
DB:
DB:
HB:
HB:
141.XX
147.01
620.XX
444.XX

(c)
Ingresos por Ajustes Monetarios por Crditos Corrientes
(c)

Por el registro de los pagos recibidos (cuotas mensuales):

Abono al principal, intereses y comisiones:
DB:
HB:
HB:
1.4
111.08 Caja Principal

Por el reconocimiento de provisin en los trimestres del ao de acuerdo a lo

definido en las Normas Prudenciales sobre Evaluacin y Clasificacin de
Cartera:
Constitucin de provisin:
1.5
DB:
HB:
552.01 Constitucin de Provisiones para Cartera de Crditos

Nota:
En el caso de que, al momento de evaluar el crdito se requiera una disminucin de

provisin, el importe de dicha disminucin se acreditar en la subcuenta "453.01 Disminucin de Provisiones para Cartera de Crditos".
Cuando vence la ltima cuota y el crdito se cancela:

DB:
HB:
HB:
HB:
111.08
141.XX
147.01
424.XX
Caja General
Ingresos Financieros por Crditos Vigentes hasta 18 meses (d)
Reduccin de provisin del crdito hasta el monto acumulado:

DB:
HB:

Devolucin de las garantas (ttulos valores) en poder de la entidad:

DB:
HB:

Devolucin de la garanta (hipoteca) en poder del propietario:

DB:
HB:

SURGEN ANOMALIAS EN EL COBRO:

Pgina 303

BANCO MUNDIAL (BM)
Dentro de esta situacin es probable que suceda uno de los numerales 2.1, 2.2 y
2.4, correspondientes a Crditos de Vencimiento nico; sin embargo, para
simplificar este ejemplo mostraremos la situacin en el que el cliente no paga el
crdito de acuerdo al plan de amortizacin:
2.1
Por el registro mensual de las cuotas que vencen consecutivamente dentro

del perodo de los 90 das:
Traslado de la porcin vencida de principal:
DB:
HB:

Traslado de la porcin vencida de intereses y comisiones:

DB:
HB:
2.2

Por el registro mensual de los ingresos que se devengan dentro del perodo
de los 90 das segn numeral 2.1:
Registro de los intereses y comisiones calculados sobre la porcin corriente del
principal:
DB:
HB:
424.XX Ingresos Financieros por Crditos Vigentes hasta 18 meses
Registro de los intereses y comisiones calculados sobre la porcin vencida del

principal:
DB:
HB:

Registro de los ajustes monetarios del crdito sobre la porcin corriente:

DB:
DB:
HB:
HB:
141.XX
147.01
620.XX
444.XX

(c)
Ingresos por Ajustes Monetarios por Crditos Vigentes
Registro de los ajustes monetarios del crdito sobre la porcin vencida:

DB:
DB:
HB:
2.3

445.XX Ingresos por Ajustes Monetarios por Crditos Vencidos y en Cobro Judicial
A los noventa y un das transcurridos desde el registro de la primera cuota

vencida y de la cual no se ha recibido efectivamente el pago, se realiza lo
Pgina 304

BANCO MUNDIAL (BM)
siguiente:
Traslado total del crdito a vencido:
DB:
HB:

Se castigan todos los intereses y comisiones devengados por cobrar y se controlan

en cuentas de orden:
Saneamiento de los intereses y comisiones por cobrar:
DB:
DB:
HB:
HB:
620.XX
553.02
147.01
147.05

(f)
Saneamiento de Intereses y Comisiones sobre Cartera
(g)
Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Crditos Vencidos
Control en cuentas de orden de los intereses y comisiones saneados:
2.4
DB:
HB:

952.01 Contra cuenta de Ingresos en Suspenso.
(f)
(g)
Por el ajuste cuando la provisin para incobrabilidad de intereses y comisiones resulta

insuficiente.
Nota:
Al da siguiente del vencimiento total del crdito DEBE suspenderse el reconocimiento de

ingresos; los que se generen a partir del vencimiento del crdito Debe seguir lo indicado en
el numeral 2.4 prrafo uno.
A fin de cada mes:

Se contabilizan en cuentas de orden los intereses y comisiones generadas por el
crdito vencido, as como, la actualizacin del saldo:
DB:
HB:

Registro de los ajustes monetarios del crdito vencido:

DB:
HB:
HB:
(e)
Nota:

(e)
445.XX Ingresos por Ajustes Monetarios por Crditos Vencidos y en Cobro Judicial
La contrapartida de esta subcuenta corresponde a la subcuenta "425.XX Ingresos por
Ajustes Monetarios por Crditos Vencidos y en Cobro Judicial".
Los eventos posteriores, para este ejemplo (crdito pagadero en

cuotas ), sern similares a los indicados en los numerales 2.4, 2.5 y 2.6
Pgina 305

BANCO MUNDIAL (BM)
del Crdito de Vencimiento nico.
Resumen de Notas:
(a)
(b)
(c)
(d)
(e)
(f)
(g)
(i)
(j)
(k)
(l)

Los ttulos valores Debe ser registrados al Valor de Mercado; los bienes muebles e
inmuebles Debe ser contabilizados a su valor neto de realizacin segn tasacin de un
perito.
Por los intereses y comisiones devengados entre la fecha de devengamiento

anterior y el da de cancelacin de la operacin.
La contrapartida de esta subcuenta (DBITO) corresponde a la subcuenta
"425.XX Ingresos por Ajustes Monetarios por Crditos Vencidos y en Cobro
Judicial".
Por el ajuste cuando la provisin para incobrabilidad de intereses y comisiones
resulta insuficiente.
Por los intereses y comisiones acumulados en la cuenta de ingresos en
suspenso.
Por el importe de la provisin cuando se sanea el crdito.
Por el ajuste cuando la provisin para incobrabilidad del crdito resulta
insuficiente.
Se incluye en esta cuenta principal, intereses y otros ingresos que haban sido
saneados contablemente.
CAPITULO VI: MODELOS DE ESTADOS FINANCIEROS

La presentacin de los estados financieros trata de recoger de manera individual las
actividades descritas en el catlogo y manual de cuentas desarrollado por el consultor.
En el caso del Balance General, el modelo de presentacin es el mismo, para facilitar
una consolidacin transversal, y cambia en cada actividad las sub cuentas o cuentas
analticas que se definen para cada actividad.
En el caso del Estado de Resultados, cada actividad tiene un diseo diferente y el
consolidado trata de presentar solamente las cuentas a nivel de mayor, por lo que en
las cooperativas multisectoriales Debern presentarse el total de estados de resultados
para todas las actividades.
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BANCO MUNDIAL (BM)
BALANCE GENERAL
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BANCO MUNDIAL (BM)
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BANCO MUNDIAL (BM)
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BANCO MUNDIAL (BM)
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BANCO MUNDIAL (BM)
ESTADO DE RESULTADOS
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BANCO MUNDIAL (BM)
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BANCO MUNDIAL (BM)
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BANCO MUNDIAL (BM)
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BANCO MUNDIAL (BM)
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BANCO MUNDIAL (BM)
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BANCO MUNDIAL (BM)
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BANCO MUNDIAL (BM)
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BANCO MUNDIAL (BM)
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BANCO MUNDIAL (BM)
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BANCO MUNDIAL (BM)
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BANCO DE FOMENTO A LA PRODUCCIN (PRODUZCAMOS)

MANUAL NICO DE CUENTAS COOPERATIVO

INSTITUTO NICARAGENSE DE FOMENTO COOPERATIVO (INFOCOOP)

CAPITULO II: GENERALIDADES

CAPITULO III: CATLOGO DE CUENTAS

CAPITULO IV: DESCRIPCIN DE CUENTAS

600.00 CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ESTADOS FINANCIEROS

700.00 CUENTAS CONTINGENTES DEUDORAS

CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

CAPITULO V: MODELOS DE CONTABILIZACIN

CAPITULO VI: MODELOS DE ESTADOS FINANCIEROS

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El presenta Manual nico de Cuentas Cooperativo, ha sido elaborado con la pretensin

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El Catlogo de Cuentas incluido en este manual ha sido estructurado

: Se identifica con el primer dgito.

: Se identifica con los dos primeros dgitos.

: Se identifica con los cinco primeros dgitos.

: Se identifica con los primeros seis dgitos

: Se identifica con los ocho primeros dgitos.

Se identifica con los tres primeros dgitos.

Es importante sealar que la cuenta previa integra a la cuenta subsiguiente.

Para las operaciones en moneda nacional sin mantenimiento de valor:

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Grupo - Dos dgitos

Cuenta Tres dgitos

Crditos vigentes hasta 18 meses

Cuenta Analtica Ocho dgitos

Grupo Dos dgitos

Obligaciones con el Pblico

Cuenta Tres dgitos

Depsitos de Ahorro Afectados en Garanta

Moneda Nacional con Mantenimiento de Valor

Posiblemente para los miembros de los rganos de gobierno, gerentes y equipo

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CRITERIOS POR LOS CUALES SE DEBE CONSIDERAR ESTE MANUAL

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LIBROS CONTABLES Y CIERRE DE EJERCICIO ANUAL

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INFORMES DE AUDITORES EXTERNOS

APROBACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

DISPOSICIONES CONTABLES GENERALES

Valuacin de Activos y Pasivos No Expresados en Moneda Nacional

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Imputacin por Moneda

Registro contable utilizando el mtodo del devengado

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Del ejemplo anterior, se puede afirmar que, en trminos financieros, es

Consolidacin de los Estados Financieros de la Oficina Central y las

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Desagregacin de los saldos de activos y pasivos por actividad desarrollada por la

Desagregacin de los saldos de las cuentas de inversiones y de cartera de

Cualquier otra informacin que las organizaciones estimen necesaria

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Caja para compra y venta de moneda extranjera MN

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Caja para pago de remesas

Caja para pago de remesas MN

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Depsitos en cuentas corrientes