los mismos y de los que ella tenga en custodia a cualquier otro ttulo; 6o) Impartir las
instrucciones, practicar las inspecciones y solicitar los informes que sean necesarios para
establecer un control permanente sobre los valores sociales; 7o) Autorizar con su firma cualquier
balance que se haga, con su dictamen o informe correspondiente; Conc.: Ley 222 de 1995 Art.
38 8o) Convocar a la asamblea o a la junta de socios a reuniones extraordinarias cuando lo
juzgue necesario, y 9o) Cumplir las dems atribuciones que le sealen las leyes o los estatutos y
las que, siendo compatibles con las anteriores, le encomiende la asamblea o junta de socios.
Pargrafo._ En las sociedades en que sea meramente potestativo el cargo del revisor fiscal, ste
ejercer las funciones que expresamente le sealen los estatutos o las juntas de socios, con el
voto requerido para la creacin del cargo; a falta de estipulacin expresa de los estatutos y de
instrucciones concretas de la junta de socios o asamblea general, ejercer las funciones
indicadas en este artculo. No obstante, si no es contador pblico, no podr autorizar con su
firma balances generales, ni dictaminar sobre ellos. Conc.: 52, 110 ord. 13, 118 num. 2o, 152,
181 inc. 2o, 187 ord. 5o, 203, 225, 266, 267 ord. 4o. y 8o., 272, 289, 290, 292, 293, 392, 393,
423, 431, 432, 446, 489 inc. 2o.; Decreto 2460 de 1978 art. 8; Ley 190 de 1995 Art. 80;
Sentencia Corte Constitucional C 621-03; Sentencia Consejo de Estado Sala de lo Contencioso
Administrativo Seccin Primera Expediente N 2824-94, Seccin Cuarta Expediente N 9531-99.
Art. 208._ Contenido de los informes del Revisor Fiscal. Balances Generales. El dictamen o
informes del revisor fiscal sobre los balances generales deber expresar, por lo menos: 1o) Si ha
obtenido las informaciones necesarias para cumplir sus funciones; 2o) Si en el curso de la
revisin se han seguido los procedimientos aconsejados por la tcnica de la interventora de
cuentas; 3o) Si en su concepto la contabilidad se lleva conforme a las normas legales y a la
tcnica contable, y si las operaciones registradas se ajustan a los estatutos y a las decisiones de
la asamblea o junta directiva, en su caso; 4o) Si el balance y el estado de prdidas y ganancias
han sido tomados fielmente de los libros; y si en su opinin el primero presenta en forma
fidedigna, de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptadas, la respectiva
situacin financiera al terminar el perodo revisado, y el segundo refleja el resultado de las
operaciones en dicho perodo, y 5o) Las reservas o salvedades que tenga sobre la fidelidad de
los estados financieros. Conc.: 48 a 62, 157, 187 ord. 5o., 289 a 293, 446 ord. 5o; Ley 222 de
1995 Art. 38; Circular Externa 0007 de 2003, Titulo V. Captulo VI No. 2, No. 8 y 9
Superintendencia de la Economa Solidaria; Sentencia Corte Constitucional C 621-03; Sentencia
Consejo de Estado Sala de lo Contencioso Administrativo Seccin Primera Expediente N 2824-94,
Seccin Cuarta Expediente N 9531-99
Art. 209._ Contenido del Informe del Revisor Fiscal presentado a la Asamblea o Junta de
Socios. El informe del revisor fiscal a la asamblea o junta de socios deber expresar: 1o) Si los
actos de los administradores de la sociedad se ajustan a los estatutos y a las rdenes o
instrucciones de la asamblea o junta de socios; 2o) Si la correspondencia, los comprobantes de
las cuentas y los libros de actas de registro de acciones, en su caso, se llevan y se conservan
debidamente, y 3o) Si hay y son adecuadas las medidas de control interno, de conservacin y
custodia de los bienes de la sociedad o de terceros que estn en poder de la compaa. Conc.:
51, 54, 55, 110, 187, 195, 207, 446; ley 145 de 1960 art. 9o.; Circular Externa 0007 de 2003,
Titulo V. Captulo VI No. 2, No. 8, 9, 11 Superintendencia de la Economa Solidaria.
Art. 210._ Auxiliares del Revisor Fiscal. Cuando las circunstancias lo exijan, a juicio de la
asamblea o de la junta de socios, el revisor podr tener auxiliares u otros colaboradores
nombrados y removidos libremente por l, que obrarn bajo su direccin y responsabilidad, con
la remuneracin que fije la asamblea o junta de socios, sin perjuicio de que los revisores tengan
colaboradores o auxiliares contratados y remunerados libremente por ellos. El revisor fiscal
solamente estar bajo la dependencia de la asamblea o de la junta de socios. Conc.: Circular
Externa 007 de 1996 Superintendencia Bancaria Ttulo I Captulo III No. 4.3 y 4.8; Circular
Externa 0007 de 2003, Titulo V. Captulo VI No. 3 Superintendencia de la Economa Solidaria.
Art. 211._ Responsabilidad del Revisor Fiscal. El revisor fiscal responder de los perjuicios
que ocasione a la sociedad, a sus asociados o a terceros, por negligencia o dolo en el
cumplimiento de sus funciones. Conc.: 157, 220, 222, 293, 420 ord. 3o; C. Civil 63, 2341; Ley 43
de 1990 Art. 41; Sentencia Corte Constitucional C 621-03; Sentencia Consejo de Estado Sala de
lo Contencioso Administrativo Seccin Primera Expediente N 2824-94, Seccin Cuarta Expediente
N 9531-99
Art. 212._ Responsabilidad Penal del Revisor Fiscal. El revisor fiscal que, a sabiendas,
autorice balances con inexactitudes graves, o rinda a la asamblea o a la junta de socios informes
con tales inexactitudes, incurrir en las sanciones previstas en el Cdigo Penal para la falsedad
en documentos privados, ms la interdiccin temporal o definitiva para ejercer el cargo de
revisor fiscal. Conc.: 157, 200, 216, 292, 293, 420 ord. 3o.; C. Penal 221, 224; Ley 43 de 1990
Art. 10; Ley 222 de 1995 Art. 43; Circular Externa 007 Superintendencia Bancaria Ttulo I
Captulo III No. 4.7; Circular Externa 0007 de 2003, Titulo V. Captulo VI No. 7 Superintendencia
de la Economa Solidaria
Art. 213._ Derecho de intervencin del Revisor Fiscal. El revisor fiscal tendr derecho a
intervenir en las deliberaciones de la asamblea o de la junta de socios, y en las de juntas
directivas o consejos de administracin, aunque sin derecho a voto, cuando sea citado a estas.
Tendr asimismo derecho a inspeccionar en cualquier tiempo los libros de contabilidad, libros de
actas, correspondencia, comprobantes de las cuentas y dems papeles de la sociedad. Conc.: 48,
49, 51, 54, 55, 61, 62, 181, 189, 195, 211, 216, 225, 419 a 439, 489.
Art. 214._ Reserva del Revisor Fiscal en el ejercicio de sus funciones. El revisor fiscal
deber guardar completa reserva sobre los actos o hechos de que tenga conocimiento en
ejercicio de su cargo y solamente podr comunicarlos o denunciarlos en la forma y casos
previstos expresamente en las leyes. Conc.: 62, 207, 211, 216, 489 inc. 2; Concepto 576 de
2002 Confecmaras.
Art. 215._ Requisitos y restricciones para ejercer el cargo de Revisor Fiscal. El revisor
fiscal deber ser contador pblico. Ninguna persona podr ejercer el cargo de revisor en ms de
cinco sociedades por acciones. Con todo, cuando se designen asociaciones o firmas de
contadores como revisores fiscales, stas debern nombrar un contador pblico para cada
revisora, que desempee personalmente el cargo, en los trminos del artculo 12 de la ley 145
de 1960. En caso de falta del nombrado, actuarn los suplentes. Conc.: 202; Circular Externa 007
Superbancaria Ttulo I Captulo III No. 4.7, 4.16; Circular Externa 0007 de 2003, Titulo V. Captulo
VI No. 17 Superintendencia de la Economa Solidaria; Concepto 576 de 2002; Sentencia Corte
Constitucional C 621-03; Sentencia Consejo de Estado Sala de lo Contencioso Administrativo
Seccin Primera Expediente N 2824-94, Seccin Cuarta Expediente N 9531-99. Nota. El artculo
12 de la ley 145 de 1960 corresponde actualmente al artculo 4 de la ley 43 de 1990. Nota. La
disposicin legal en comento fue declarada exequible por la Corte Suprema de Justicia, mediante
Sentencia del 9 de agosto de 1972. Magistrado Ponente Dr. Guillermo Gonzlez Charry.
Art. 216._ Incumplimiento de funciones del Revisor Fiscal. El revisor fiscal que no cumpla
las funciones previstas en la ley, o que las cumpla irregularmente o en forma negligente, o que
falte a la reserva prescrita en el artculo 214, ser sancionado con multa hasta de veinte mil
pesos, o con suspensin del cargo, de un mes a un ao, segn la gravedad de la falta u omisin.
En caso de reincidencia se doblarn las sanciones anteriores y podr imponerse la interdiccin
permanente o definitiva para el ejercicio del cargo de revisor fiscal, segn la gravedad de la
falta. Conc.: 62, 157, 212, 214, 395, 420 ord. 3o; Ley 222 de 1995 Art. 86 No. 3; Concepto 576
de 2002 Confecmaras; Sentencia Corte Constitucional C 621-03; Sentencia Consejo de Estado
Sala de lo Contencioso Administrativo Seccin Primera Expediente N 2824-94, Seccin Cuarta
Expediente N 9531-99.
Art. 217._ Sanciones al Revisor Fiscal. Las sanciones previstas en el artculo anterior sern
impuestas por la Superintendencia de Sociedades, aunque se trate de compaas no sometidas a
su vigilancia, o por la Superintendencia Bancaria, respecto de sociedades controladas por sta.
Estas sanciones sern impuestas de oficio o por denuncia de cualquier persona. Conc.: 267 ord.
9o., 282, 420 ord. 3; Ley 43 de 1990 Art. 27; Concepto 576 de 2002 Confecmaras. CAPITULO IX
DISOLUCIN DE LA SOCIEDAD
Art. 218._ Causales de disolucin de la Sociedad. La sociedad comercial se disolver: 1o)
Por vencimiento del trmino previsto para su duracin en el contrato, si no fuere prorrogado
vlidamente antes de su expiracin; 2o) Por la imposibilidad de desarrollar la empresa social, por
la terminacin de la misma o por la extincin de la cosa o cosas cuya explotacin constituye su
objeto; 3o) Por reduccin del nmero de asociados a menos del requerido en la ley para su
formacin o funcionamiento, o por aumento que exceda del lmite mximo fijado en la misma
ley; 4o) Por la declaracin de quiebra de la sociedad; 5o) Por las causales que expresa y
claramente se estipulen en el contrato; 6o) Por decisin de los asociados, adoptada conforme a
las leyes y al contrato social; 7o) Por decisin de autoridad competente en los casos
expresamente previstos en las leyes, y 8o) Por las dems causales establecidas en las leyes, en
relacin con todas o algunas de las formas de sociedad que regula este Cdigo. Conc.: 98, 99,
109, 110 num. 9o., 221, 243, 267, 276, 319, 323, 333, 347, 351, 355, 356, 374, 457, 506, 829,
1937, 1944; C. Civil 1139, 1551, 1625, 2124, 2125; Estatuto Tributario Art. 671 2 Literal b),
847; Sentencia Corte Suprema de Justicia Sala de Casacin Civil Expediente 5830-00; Consejo de
Estado Sala de lo Contencioso Administrativo Seccin Primera Expediente N 1970-92. Nota. El
numeral 4o de esta disposicin se considera tcitamente derogado por el numeral 3 del artculo
151 de la ley 222 de 1995. Igualmente, el artculo 242 de la disposicin referida derog expresa
e ntegramente el concepto de quiebra a que aluda el Ttulo II del Libro VI del Cdigo de
Comercio.
Art. 219._ Disolucin de la sociedad por los socios. Efectos. En el caso previsto en el
ordinal primero del artculo anterior, la disolucin de la sociedad se producir, entre los
asociados y respecto de terceros, a partir de la fecha de expiracin del trmino de su duracin,
sin necesidad de formalidades especiales. La disolucin proveniente de decisin de los asociados
se sujetar a las reglas previstas para la reforma del contrato social. Cuando la disolucin
provenga de la declaracin de quiebra o de la decisin de autoridad competente, se registrar
copia de la correspondiente providencia, en la forma y con los efectos previstos para las
reformas del contrato social. La disolucin se producir entre los asociados a partir de la fecha
que se indique en dicha providencia, pero no producir efectos respecto de terceros sino a partir
de la fecha de registro. Conc.: 28 num. 3o., 5o., 9o.; 110 num. 9o., 112, 158, 166, 276, 277, 1945
num. 9; Sentencia Corte Suprema de Justicia Sala de Casacin Civil Expediente 5830-00;
Consejo de Estado Sala de lo Contencioso Administrativo Seccin Primera Expediente N 1970-92.
Nota. El concepto de quiebra debe entenderse como apertura del trmite de liquidacin
obligatoria.
Art. 220._ Declaracin de disolucin de la sociedad. Cuando la disolucin provenga de
causales distintas de las indicadas en el artculo anterior, los asociados debern declarar disuelta
la sociedad por ocurrencia de la causal respectiva y darn cumplimiento a las formalidades
exigidas para las reformas del control social. No obstante, los asociados podrn evitar la
disolucin de la sociedad adoptando las modificaciones que sean del caso, segn la causal
ocurrida y observando las reglas prescritas para las reformas del contrato, siempre que el
acuerdo se formalice dentro de los seis meses siguientes a la ocurrencia de la causal. Conc.: 28
ord. 9o., 158, 167, 172, 180, 250, 276 ord. 4o., 277, 356, 370, 459; Sentencia Corte Suprema de
Justicia Sala de Casacin Civil Expediente 5830-00; Consejo de Estado Sala de lo Contencioso
Administrativo Seccin Primera Expediente N 1970-92. Nota. El artculo 79 de la ley 812 de 2003
ampli el trmino previsto para enervar la causal de disolucin en un (1) ao.
EL CONTROL INTERNO
Sirve para ayudar a la empresa a que logre sus metas y sus propsitos en determinados
tiempos, con determinados presupuestos minimizando todo riesgo implicado en la consecucin
de sus objetivos; adems genera ms confianza ante terceros, ante sus empleados y con sus
dueos.
Mucho se ha hablado del control interno el cual hoy en da existe en innumerables
organizaciones, impulsado en gran medida por la parte gerencial que lo han puesto en marcha
y con ello han facilitado y mejorado todo proceso interno de las compaas.
certificacin, que es uno de los objetivos ya que con estas certificaciones es ms fcil la
adquisicin de nuevos contratos, y es ms, en muchas ocasiones son requisitos para lograr a
algn tipo de acuerdo comercial o contractual. Tambin es importante porque si en una empresa
se realiza una comparacin del antes y despus de la implementacin del control interno se va a
dar cuenta que mejora todo tipo de proceso en cuanto a tiempos, seguridad, calidad, desarrollo,
confiabilidad etc. Lo cual implica ms crecimiento de las empresas ya que va a tener mejores
garantas para generar seguridad ante sus clientes.
En el momento de la implementacin es obvio que este genere una inversin econmica por
parte de la empresa y de tiempo por parte de sus directivos como tambin de empleados, lo
cual ha llegado a ser el limitante que impide principalmente a las pequeas empresas
implementar el control interno, olvidando por supuesto que le resultado econmico derivado el
incremento de la eficiencia y eficacia en la operatividad de la empresa supera con creces lo
invertido en el control interno.
El equipo de auditora interna debe tener los conocimientos, habilidades, cualidades, actitud,
formacin suficientes para un desarrollo profesional idneo, porque dependiendo de la calidad
de las auditoras internas realizadas, as mismo ser el resultado de las auditoras externas que
pueden ser un excelente complemento del control interno en le medida en que lo evala y puede
abordar aspectos inicialmente no considerados en el.
Al implementar el control interno la organizacin debe garantizar el seguimiento apropiado a
sus procesos realizados sino de nada sirve el trabajo ejecutado, como tambin se debe estar
realizando revisiones y ajustes de acuerdo a las necesidades de las operaciones, a los resultados
y las evaluaciones realizadas.
Por ltimo, resaltar que el control interno es tan importante tanto a nivel financiero, operativo, de
talento humano y dems componentes de una organizacin,
normas como empresas que orientan, certifican y apoyan este tipo de decisiones para el
desarrollo y crecimiento empresarial.
Pasos de la etapa 1.
1. Elaborar la gua para el diagnstico de la situacin del control interno a partir de la que
establece la Contralora General de la Repblica, ajustada a las condiciones de la empresa.
2. Designar los grupos de trabajo para el diagnstico y anlisis de sus resultados en cada rea de
esta organizacin. Se sugiere que estos grupos estn integrados por auditores internos,
comprobadores y personal capacitado, de entre los cuales se designa el jefe.
3. Elaborar y aprobar en el consejo de direccin, el cronograma de control a aplicar a cada
departamento o unidad. Es responsabilidad del comit de control interno la propuesta.
4. Ejecutar el autocontrol por reas y unidades segn cronograma aprobado. Entrega de los
resultados al comit de control interno.
5. Aplicar los instrumentos de diagnstico por parte de los grupos de trabajo para el control, de
acuerdo al cronograma aprobado y entrega al comit de control interno.
6. Anlisis de los resultados del diagnstico aplicado por los grupos de trabajo y del autocontrol y
su consulta con el comit de control, para su implementacin en la etapa 2. Este anlisis debe
ser integral y se le debe dedicar suficiente tiempo para que queden evidentes las insuficiencias a
las que se le brinde tratamiento.
Mtodos utilizados en la etapa 1. Se utilizan en lo fundamental la revisin de documentos;
mediciones; encuestas; entrevistas y otros mtodos de comprobacin.
Principios que se asumen en la etapa 1: Preparacin continua, integral y pertinente; Carcter
integrador; Pleno acceso a la participacin de los trabajadores; Delimitacin de
responsabilidades de los actores; y el de autoevaluacin permanente.
Etapa 2. Diseo de los pasos y acciones de control interno.
Objetivo: Disear los pasos y acciones para la aplicacin del control interno de forma eficiente
segn los resultados y anlisis de la etapa 1.
Pasos de la etapa 2:
Pasos de la etapa 3:
1. Aplicar en departamentos y unidades, las acciones propuestas y aprobadas por el comit de
control interno y el consejo de direccin respectivamente. Se sugiere incluir las acciones en los
planes de trabajo de la empresa, departamentos y los individuales de cada directivo.
2. Desarrollar intercambios con los jefes de unidades de comercio. Estos intercambios son
importantes vas para informar, orientar, escuchar inquietudes, sugerencias, explicar, persuadir
para erradicar las deficiencias y generalizar las experiencias.
3. Implementar un sistema de control y evaluacin del procedimiento, desde dos miradas
diferentes pero con igual propsito (interna y externa).
La interna le corresponde a la empresa a travs del comit de control y el consejo de direccin,
donde el primero va retroalimentando al segundo, lo que se constituye en una autoevaluacin
permanente del sistema. La evaluacin externa, es la coordinada con el Grupo Municipal de
Perfeccionamiento Empresarial que dar seguimiento a la aplicacin del procedimiento en todas
sus etapas y pasos.
Mtodos utilizados en la etapa 3. Se utilizan en lo fundamental: Consulta de documentos;
Encuestas; Entrevistas; Trabajo en grupo y otras que se consideren.
Principios del procedimiento que se asumen en la etapa 3. Preparacin continua, integral y
pertinente de los actores; Que responda a las necesidades e insuficiencias detectadas; Carcter
integrador de las acciones; Flexible; Esfuerzo adicional de los trabajadores; Delimitacin de
responsabilidades, de todos los actores; y autoevaluacin permanente.
Si bien el procedimiento, es considerado un aporte de la presente investigacin, con su
concepcin, propsito y estructura general, es justo reconocer que algunos de los pasos de las
distintas etapas, ya se han venido aplicando, lo que en alguna medida permite corroborar
parcialmente su factibilidad en su aplicacin. No obstante se consider necesaria una consulta a
especialistas en la provincia y el municipio Amancio, que integren una evaluacin a priori de la
significacin prctica que tendr la propuesta.
Para la evaluacin de la factibilidad de aplicacin del procedimiento, se tom una muestra de
especialistas, a consideracin de los autores, los que tienen relacin con el control interno,
considerados as por su protagonismo y responsabilidad en la provincia y el municipio. Estos
especialistas pertenecen a instituciones y organismos que responden a la necesidad de aplicar
en las organizaciones mtodos o procedimientos de control interno para lograr la contabilidad
certificada y as insertarse en el proceso de perfeccionamiento empresarial. Se consultaron a
travs de encuesta a nueve especialistas que ocupan las siguientes responsabilidades:
A nivel provincial en Las Tunas: Vicepresidente del Consejo de la Administracin que atiende la
Economa; Directora de la Unidad Central de Auditoria; Subdirectora Econmica del Sectorial de
Comercio; Profesor de la Universidad de Las Tunas.
A nivel municipal: Vicepresidente del Consejo de la Administracin que atiende la Economa;
Secretaria de la Asamblea Municipal del Poder Popular; Directora de Finanzas y Precios; Director
de Economa y Planificacin; Directora del Banco de Crdito y Comercio.
A estos especialistas, se les present impreso el procedimiento, con una encuesta a responder
sobre el mismo. El anlisis de sus respuestas se expresa a continuacin.
En la pregunta relacionada con la contribucin del procedimiento al perfeccionamiento, el 100%
de los encuestados expresan que el mismo contribuye a implementarlo en la Empresa y que con
su aplicacin debe mejorar considerablemente sus resultados e impacto econmico en el
territorio.
Todos consideran que si se aplica el procedimiento como est concebido, deben obtenerse
resultados que permitan solicitar la auditora al Ministerio de Finanzas y Precios, y que la
categora a alcanzar puede ser positiva, con la certificacin de su contabilidad. En ms del 50 %,
coincide en que contribuye al ahorro de los recursos materiales, humanos y energticos, en
correspondencia con las exigencias actuales.
En relacin con la segunda pregunta, referida a las principales bondades del procedimiento, el
100% consider que dada la necesidad e importancia de los mecanismos que comprende, le
servir de instrumento metodolgico de trabajo a la entidad, con lo que favorecer su desarrollo
econmico mediante su aplicacin.
Los encuestados consideran que el procedimiento presentado contribuye a implementar el
perfeccionamiento empresarial de las Empresas de Comercio y Gastronoma y a la vez, fortalece
el control interno. Para ellos, la propuesta es novedosa porque presenta los procedimientos de
forma clara, sencilla y de aplicabilidad prctica.
El 100% considera que el procedimiento ofrece beneficios. Constituye el fundamento para el
entendimiento mutuo, en que todas las partes sern capaces de hablar un lenguaje comn y
comunicarse ms efectivamente.
Al responder a la tercera pregunta, relacionada con las recomendaciones para perfeccionar el
procedimiento, el 100% de los encuestados coincidieron en recomendar que se contine la
investigacin con la valoracin de los resultados.
El 88,8 % tienen expectativas mayores con la aplicacin de la propuesta de procedimiento, al
considerar que el control interno puede asegurar el xito de la entidad, el cumplimiento de los
objetivos bsicos y el autofinanciamiento.
Todos los entrevistados son del criterio de que puede generalizarse en otras entidades de
caractersticas similares, con lo que se perfeccionarn los resultados econmicos de la provincia.
Todos estos criterios de los especialistas consultados, fueron analizados a la luz de la objetividad
que se considera oportuna y fueron tomados en cuenta para consolidar las etapas y los pasos
propuestos inicialmente, incluyendo la mayora de las recomendaciones.
CONCLUSIONES
El anlisis terico de la evolucin del control interno como sistema del perfeccionamiento
empresarial, permiti caracterizar cmo ha transitado ese proceso por diferentes etapas
del desarrollo de la economa cubana y conocer las principales regularidades en su
relacin con el control del sistema empresarial.