Oleh: Kelompok IV Dwi Haryadi Nugraha (1506325006) I Gst Ngr Bagus Widana (1506325007)
PROGRAM PENDIDIKAN PROFESI AKUNTANSI
UNIVERSITAS UDAYANA DENPASAR 2016 0
BAB II PENGEMBANGAN SISTEM MANAJEMEN BIAYA A. Pendahuluan Informasi
akuntansi keuangan dan informasi
akuntansi manajemen
memiliki
karakteristik yang berbeda, sehingga informasi tersebut seharusnya dihasilkan dari dua sistem yang berbeda. Salah satu model yang dapat dipakai untuk mengembangkan sistem akuntansi manajemen adalah Activity Based Costing (ABC). Perhitungan biaya berdasarkan aktivitas (ABC) dapat meningkatkan keakuratan pengalokasian biaya, yaitu pertama-tama dengan menelusuri biaya berbagai aktivitas, kemudian produk atau pelanggan yang menggunakan berbagai aktivitas tersebut. Sistem ABC timbul sebagai akibat dari kebutuhan manajemen akan informasi akuntansi yang mampu mencerminkan konsumsi sumber daya dalam berbagai aktivitas untuk menghasilkan produk secara akurat. Hal ini didorong oleh: -
Persaingan global yang tajam yang memaksa perusahaan untuk cost effective.
- Advanced manufacturing technology yang menyebabkan proporsi biaya overhead
pabrik dalam product cost menjadi lebih tinggi dari primary cost. -
Adanya strategi perusahaan yang menerapkan market driven strategy.
B. Perbedaan Tradisonal Dengan Activity Based Costing
Tujuan dari ABC adalah untuk membebankan biaya tidak langsung dengan lebih akurat. Berikut perbandingan antara sistem biaya tradisional dengan ABC. Pembebanan Biaya Tradisional
Pembebanan Activity Based Costing
Biaya
Aktivitas Biaya
Obyek Biaya
Obyek Biaya Dalam model pembebanan biaya tradisional, biaya tidak langsung (overhead pabrik) tidak dapat dibebankan secara akurat pada masing-masing produk. Berbeda halnya dengan ABC, yang membebankan biaya tidak langsung melalui dua tahap. Pertama, 1
biaya akan dibebankan pada aktivitas, sehingga biaya yang tadinya dikelompokkan berdasarkan akun biaya akan dikonversikan menjadi biaya-biaya aktivitas. Setelah biaya aktivitas diperoleh, barulah biaya tersebut yang akan dibebankan pada produknya. Kesulitan membebankan biaya overhead secara tepat pada setiap produk, paling tidak terdapat dua faktor utama yang menyebabkannya, yaitu: (1) proporsi biaya overhead yang tidak berkaitan dengan unit terhadap jumlah biaya overhead pabrik adalah besar, dan (2) tingkat keanekaragaman produknya besar. Perbedaan antara penentuan harga pokok produk tradisional dan sistem ABC adalah sebagai berikut: Tujuan Lingkup Fokus Periode Teknologi yang digunakan
Tradisional Inventory level Tahap produksi
ABC Product Costing Tahap desain, produksi, tahap pengembangan Biaya bahan baku, tenaga Biaya overhead kerja langsung Periode akuntansi Daur hidup produk Metode manual Komputer telekomunikasi
Dalam penerapannya, penentuan harga pokok dengan menggunakan sistem ABC
menyaratkan tiga hal: 1.
Perusahaan mempunyai tingkat diversitas yang tinggi
Sistem ABC mensyaratkan bahwa perusahaan memproduksi beberapa macam produk atau lini produk yang diproses dengan menggunakan fasilitas yang sama. Kondisi yang demikian tentunya akan menimbulkan masalah dalam membebankan biaya ke masing-masing produk.
2.
Tingkat persaingan industri yang tinggi
Yaitu terdapat beberapa perusahaan yang menghasilkan produk yang sama atau sejenis. Dalam persaingan antar perusahaan yang sejenis tersebut maka perusahaan akan semakin meningkatkan persaingan untuk memperbesar pasarnya. Semakin besar tingkat persaingan maka semakin penting peran informasi tentang harga pokok dalam mendukung pengambilan keputusan manajemen.
3.
Biaya pengukuran yang rendah
Yaitu bahwa biaya yang digunakan sistem ABC untuk menghasilkan informasi biaya yang akurat harus lebih rendah dibandingkan dengan manfaat yang diperoleh.
C. Alasan Perbedaan Hasil Alokasi Tradisional Dengan Activity Based Costing
2
Penerapan ABC sistem akan relevan bila biaya overhead pabrik merupakan biaya yang paling dominan dan multiproduk. Dalam merancang ABC sistem, aktivitas untuk membuat dan menjual produk digolongkan dalam 4 tingkatan, yaitu: 1.
Unit level activity cost: biaya yang berkaitan dengan besar kecilnya jumlah unit produk yang dihasilkan. Misalnya biaya bahan baku dan biaya tenaga kerja.
2.
Bacth activity cost: biaya yang berkaitan dengan jumlah bacth produk yang diproduksi. Misalnya biaya set-up mesin.
3.
Product sustaining activity cost: biaya yang berkaitan dengan aktivitas penelitian dan pengembangan produk dan biaya untuk mempertahankan produk untuk tetap dapat dipasarkan. Misal biaya pengujian produk, biaya desain produk.
4.
Facility sustaining activity cost: biaya
yang berkaitan dengan aktivitas
mempertahankan kapasitas yang dimiliki perusahaan. Misal biaya depresiasi, biaya
asuransi, biaya gaji pegawai kunci. Penggolongan aktivitas menjadi empat ketegori diatas disebut struktur biaya (cost hierarchy). Untuk pembebanan biaya yang bersifat tradisional, seperti yang telah dijelaskan dalam modul pertama, bahwa dasar pembebanan biaya tidak langsung secara tradisional adalah dengan mempergunakan: 1.
Unit prkoduksi
2.
Jam buruh langsung
3.
Biaya buruh langsung
4.
Jam mesin
5.
Biaya bahan mentah langsung
Tidak seperti ABC yang memiliki empat tingkatan pembebanan, kesumua dasar pembebanan secara tradisional adalah pembebanan berdasarkan tingkat unit (unit level). Pembebanan tingkat unit ini akan menyebabkan pembebanan biaya tidak langsung yang besar untuk produk dengan volume besar, dan pembebanan biaya tidak langsung yang kecil untuk produk dengan volume kecil.
D. Langkah-Langkah Perbaikan Profitabilitas Produk
3
Setelah perusahaan mengetahui keadaan yang sebenarnya, langkah berikutnya adalah
menentukan hal-hal apa saja yang dapat dilakukan perusahaan untuk memperbaiki profitabilitasnya, seperti: 1.
Menyesuaikan harga produk (reprice product). Perusahaan akan mencoba
menyesuaikan harga pokok dengan menaikkan atau menurunkan harga supaya profitabilitas produk meningkat.
2.
Memberikan produk substitusi (substitute product) . Terkadang pelanggan meminta
produk non-standar selain yang disediakan perusahaan, yang kemudian akan diberi penawaran harga oleh perusahaan karena adanya tambahan aktivitas dalam pembuatan.
3.
Merancang ulang produk (redesign product). Rancangan produk yang buruk yang mengakibatkan ketidakefisienan proses produksi, mendorong perusahaan untuk merancang ulang produknya.
4.
Memperbaiki proses produksi (improve production processes). Perusahaan berada
dalam kondisi persaingan yang ketat, dimana kekuatan pembeli lebih besar daripada kekuatan penjualan, yang mengakibatkan sulitnya menaikkan harga, sehingga perusahaan harus memperbaiki proses produksi supaya dapat memberikan harga yang bersaing.
5.
Mengubah kebijakan operasional dan strategi (change operating policies and
strategy). Mengubah kebijakan operasional harus dilakukan dengan hati-hati. Dampak biaya dari perubahan kebijakan dapat dilihat pada hasil perhitungan ABC. Karena itu disarankan agar perusahaan dapat memisahkan jenis produk yang akan diproduksi secara massal dalam jumlah besar dengan produk yang akan diproduksi dalam batch kecil. Untuk produk yang dapat dibuat dalam batch besar, maka fikus produksi adalah pada penghematan biaya pada aktivitas tingkatan unit, sedangkan untuk produk
yang diproduksi dalam batch yang kecil harus diupayakan
penghematan dalam aktivitas tingkatan batch, seperti melakukan investasi pada
teknologi yang fleksibel. 6.
Melakukan investasi pada teknologi yang fleksibel (invest in flexibility tchnology).
Investasi pada teknologi yang dapat membuat aktivitas-aktivitasdapat dilakukan dengan lebih efisien.
7.
Menghentikan proses produksi (eliminate product). Jika segala macam cara telah ditempuh dan tidak menghasilkan apapun, langkah terakhir adalah menghentikan produksi produk. 4
E. Activity Based Costing Dengan Idle Capacity (Time Driven Activity Based Costing) ABC yang telah dibahas sebelumnya masih ada kelemahan. Model ini tidak dapat melihat dampak efisiensi. Jika perusahaan bisa, belum menjamin bahwa biaya-biaya yang dikeluarkan otomatis mengalami penurunan. Hal ini dikarenakan adanya biaya tetap yang tidak dapat dihilangkan. Sehingga model ABC yang dapat digunakan untuk efisiensi adalah model ABC yang memisahkan biaya tetap dengan biaya non-tetap. Dalam model ABC, pembagian biaya berdasarkan perilakunya dapat dibagi menjadi dua bagian, yaitu: 1.
Biaya fleksibel, merupakan kategori biaya yang berfluktuasi sesuai dengan jumlah aktivitas yang dilakukan perusahaan. Biaya ini yang daoat dihilangkan oleh perusahaan.
2.
Biaya tetap, merupakan biaya yang muncul akibat adanya komitmen perusahaan terhadap penggunaan sumber daya untuk melakukan suatu aktivitas. Komitmen tersebut sudah dilakukan untuk suatu tertentu, sehingga sulit untuk dibatalkan. Biaya-biaya inilah yang akan tetap muncul walaupun perusahaan sudah dapat menghilangkan aktivitas yang memakai biaya-biaya tersebut. Jika aktivitas dihilangkan, maka biaya-biaya tersebut akan menjadi beban perusahaan dakam bentuk kapasitas menganggur.
Dalam model ABC ini, maka biaya tetap ini harus dibebankan berdasarkan kapasitaaas teoritis (theoretical capacity), atau kapasitas praktikal (practical capacity). -
Kapasitas teoritis merupakan kapasitas maksimal dari penggunaan sumber daya
yang dimiliki perusahaan.
Kapasitas praktikal merupakan kapasitas teoritis setelah dikurangi dengan waktuwaktu tidak produkstif.
Kapasitas yang biasanya digunakan dalam model ini adalah kapasitas praktikal.
F. Activity Based Costing Dengan Persamaan Waktu (Time Equation)
Model ini mempergunakan persamaan waktu, yang biasanya dipergunakan untuk perusahaan-perusahaan yang memiliki tingkat aktivitas yang amat beragam, sehingga 5
sulit untuk disederhanakan. Aktivitas-aktivitas tersebut akan diringkas dalam bentuk
persamaan, sehingga menjadi lebih mudah untuk dikelola. G. Activity Based Costing Untuk Perusahaan Jasa Pada dasarnya, konsep ABC yang dikembangkan pada perusahaan manufaktur sebenarnya sangat cocok pada perusahaan jasa. Bagi perusahaan jasa, konsep ABC sangat dibutuhkan karena sebagian besar dari biaya yang dikeluarkan merupakan biayabiaya tidak langsung.
Sumber: Hansen & Mowen. 2013. Akuntansi Manajerial Cetakan kedelapan. Jakarta: Salemba Empat IAI. 2016. Modul Chartered Accountant Akuntansi Manajemen Lanjutan. Jakarta Pusat: IAI.
