Projeto

Curso
Disciplina
Tema
Professor

Ps-graduao
MBA em Administrao Pblica e Gerncia de
Cidades
Contabilidade Pblica
Demonstrao das mutaes no patrimnio lquido,
notas explicativas e consolidao dos demonstrativos
Marinei Abreu Mattos

Introduo
O objetivo da contabilidade fornecer informaes aos usurios. Para
tanto, faz-se necessrio compreender as mutaes patrimoniais e como elas
podem ser apresentadas.

Demonstrao das mutaes no patrimnio lquido

Assista videoaula da professora antes de desenvolvermos os estudos
referentes a este tema. Acompanhe!
(vdeo disponvel no material on-line)
A demonstrao das mutaes no patrimnio lquido (DMPL) ser
obrigatria apenas para as empresas estatais dependentes e para os entes que
as incorporarem no processo de consolidao das contas. A entidade deve
apresentar essa demonstrao, que objetiva apresentar:

O dficit ou supervit patrimonial do perodo;

Cada mutao no patrimnio lquido reconhecida diretamente no mesmo;
O efeito decorrente da mudana nos critrios contbeis e os efeitos
decorrentes da retificao de erros cometidos em exerccios anteriores;

As contribuies dos proprietrios e as distribuies recebidas por eles

como proprietrios.

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A Demonstrao das Mutaes no Patrimnio Lquido ser obrigatria

apenas para as empresas estatais dependentes e para os entes que as
incorporarem no processo de consolidao das contas (Manual, STN, 2013).

Estrutura da DMPL
DEMONSTRAO DA MULTAES NO PATRIMNIO LQUIDO
EXERCCIO:

ESPECIFIC.

Adiant.
Para
Pat.Social/C
Futuro
apital Social
Aumento
de Capital

PERODO (MS):
Reserva
de Capital

DATA EMISSO:

Ajustes de
Reervas
Aval.
de Lucros
Patrimonial

Demais
Reservas

PGINA:
Resultado
Acumulado

Aes/
Cotas
em Total
Tesouraria

Saldo Inicial
Ex. Anterior
Ajuste de
Exerccios
Anteriores
Aumento de
Capital
Resultado do
Exerccio
Constituio /
Reverso de
reservas
SALDO
FINAL EX.
ANTERIOR
SALDO
INICIAL EX.
ATUAL
Ajustes de
Exerccios
Anteriores
Aumento de
Capital
Resultado do
Exerccio
Constituio/
Reverso de
Reservas
Dividendos
SALDO
FINAL EX.
ATUAL

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Anlise da DMPL
As contas que formam o patrimnio lquido podem sofrer variaes por
inmeros motivos, tais como:

Acrscimo no
Patrimnio
Liquido

Acrscimo
ou reduo
por ajustes
anteriores

Acrscimo
por
subscrio ou
por
integralizao
de capital

Reduo de
dividendos

Acrscimo de
doaes e
subvenes

Esses fatores que afetam o Patrimnio Lquido afetam tambm o ativo e

o passivo. A DMPL no se restringe a analisar apenas uma nica conta do
Patrimnio Lquido, mas, sim, todas as que compem esse grupo, o que
possibilita compreender todas as contas pertencentes ao PL.

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Itens que afetam o Patrimnio Lquido

Existem fatos que afetam apenas o Patrimnio Lquido: o aumento de
capital com utilizao de reservas de lucros e a compensao de prejuzos com
reservas.

A DMPL permite, dentre outras coisas, avaliar a evoluo dos itens que
compem o Patrimnio Lquido. Em complemento ao Anexo de Metas Fiscais,
integrante do projeto de Lei de Diretrizes Oramentrias, previsto pela Lei
Complementar n. 101, de 4 de maio de 2000 (Lei de Responsabilidade Fiscal),
segue o artigo 4, 2:
A evoluo do patrimnio lquido mundialmente utilizada para a
avaliao da situao patrimonial, de maneira que o patrimnio lquido positivo
e crescente um bom indicador de solvncia.
A evoluo do Patrimnio Lquido no devida exclusivamente a fatores
oramentrios.
importante observar que a anlise da evoluo do Patrimnio Lquido
depende da certeza de que os ativos e os passivos da entidade esto
reconhecidos, mensurados e avaliados de forma confivel.

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Notas explicativas
As notas explicativas podem ser apresentadas tanto na forma descritiva
como na forma de quadros analticos, ou mesmo englobar outras demonstraes
complementares necessrias para a melhor evidenciao dos resultados e da
situao financeira da entidade. Elas devem ser apresentadas de maneira
sistemtica, de forma que cada item constante das demonstraes contbeis
faa referncia respectiva informao adicional relacionada nas notas.
As notas explicativas devem:

Apresentar a informao acerca da base para a elaborao das

demonstraes contbeis e das polticas e dos critrios contbeis
especficos utilizadas;

Evidenciar a informao requerida pelas normas de contabilidade

aplicveis que no tenha sido apresentada nas demonstraes contbeis;

Prover informao adicional que no tenha sido declarada na

apresentao principal das demonstraes contbeis, mas que seja
relevante para a sua compreenso.

Para facilitar a compreenso das demonstraes contbeis e sua

comparao com as de outras entidades, as notas normalmente so
apresentadas na seguinte ordem:

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1. Declarao de alinhamento com as normas

de contabilidade aplicveis, caso cumpridas
todas as suas determinaes;

2. Sumrio de significativos critrios contbeis

utilizados;

3. Informao adicional sobre os itens

constantes das demonstraes contbeis
segundo a ordem de cada demonstrativo e a
linha do item referenciado.

Em alguns casos excepcionais, pode ser necessrio variar a ordem dos

itens especficos; entretanto a ordem sistemtica das notas deve ser mantida
tanto quanto possvel.

Consolidao das demonstraes contbeis

A consolidao o processo que ocorre pela soma ou pela agregao de
saldos ou grupos de contas, excludas as transaes entre entidades includas
na consolidao, formando, assim, uma unidade contbil consolidada (Manual
do STN, 2013).
A consolidao tem por objetivo:

Conhecimento e a disponibilizao de macroagregados do setor pblico;

Viso global do resultado;
Instrumentalizao do controle social.

Diante disso, a consolidao um processo simtrico e busca evitar a

dupla contagem de transaes ou saldos entre unidades, aumentando, portanto,
a utilidade dos dados consolidados.

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No Brasil, inicialmente a consolidao deve abranger todas as entidades

includas no oramento fiscal e da seguridade social, a saber:

As esferas de governo (Governo Federal, Estados, Distrito Federal e mais

de 5.500 municpios);

Os Poderes (Executivo, Legislativo e Judicirio);

Toda a Administrao Pblica, direta e indireta, incluindo fundos,
fundaes, autarquias e empresas estatais dependentes.

Assim, ela pode ser elaborada em diferentes nveis ou esferas do setor

pblico:
Intragovernamental abrange cada ente da Federao;
Intergovernamental contas nacionais.
A doutrina define que, para as demonstraes contbeis consolidadas,
devem ser excludos alguns itens como:
As participaes nas empresas estatais dependentes;
As transaes e os saldos recprocos entre entidades (Ex.: UG 1
clientes/ UG 2 fornecedores);
As parcelas dos resultados do exerccio, do lucro/prejuzo cumulado e do
custo dos estoques ou do ativo imobilizado ou intangvel que
corresponderem a resultados ainda no realizados.

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O objetivo da consolidao facilitar a compreenso das informaes

apresentadas pelos demonstrativos contbeis. Dessa forma, necessrio
eliminar de forma consistente as transaes e as posies que tenham efeito
significativo nos saldos finais.
Cabe ao elaborador de tal consolidao observar os elementos realmente
significativos no momento de executar a consolidao dos demonstrativos
contbeis.

Sntese
No tema de hoje, aprendemos como compreender as mutaes
patrimoniais e, ainda, como elas podem ser apresentadas. Para isso, vimos a
estrutura e a anlise da demonstrao das mutaes no patrimnio lquido
(DMPL) e a consolidao das demonstraes contbeis.

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Referncias
ANGLICO, J. Contabilidade Pblica. So Paulo: Atlas, 2006.
BRASIL. Lei n. 4.320/64, de 17 de maro de 1964. Estatui Normas Gerais de
Direito Financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da
Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal. Dirio Oficial [da]
Repblica Federativa do Brasil, Braslia, DF, 17 de maro de 1964. Disponvel
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2014.
_____. Lei Complementar n. 101/00, de 4 de maio de 2000. Estabelece normas
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outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil,
Braslia, DF, 17 de maro de 1964. Disponvel em: (http://www.planalto
.gov.br/ccivil_03/leis/lcp/lcp101.htm). Acesso em: 15 set. 2014.
_____. Resoluo CFC n. 1.111/07, de 29 de novembro de 2007. Aprova o
Apndice II da Resoluo CFC n. 750/93 sobre os Princpios de Contabilidade.
Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Braslia, DF, 17 de maro
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Braslia, DF, 17 de maro de 1964. Disponvel em: (http://internet.sefaz.es.
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_____. Resoluo do CFC n. 1.129/2008. Dirio Oficial [da] Repblica
Federativa do Brasil, Braslia, DF, 17 de maro de 1964. Disponvel em:
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Acesso em: 15 set. 2014.

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CORBARY, E. C. FREITAG, V. da C.; MATTOS, M. A. Contabilidade

Societria. Curitiba: Ibepx, 2011.
IUDCIBUS, S. de; MARION, J. C. Contabilidade comercial: atualizado
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JUNIOR, O. D.; CHAVES, L. Contabilidade Pblica e o Plano de contas
obrigatrio a partir de 2013.
STN. Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico. 5 ed., 2011.

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