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REPOBLIKAN'I MADAGASIKARA

Tanindrazana - Fahafahana - Fandrosoana


---------------MINISTERE DE L'ECONOMIE, DES FINANCES ET DU BUDGET
----------------SECRETARIAT GENERAL
----------------Conseil Suprieur de la Comptabilit
(CSC)
-------------------Ordre des Experts Comptables
et Financiers de Madagascar
(OECFM)
------------

Institut National de la
Statistique
(INSTAT)
------------

PLAN COMPTABLE GENERAL 2005


COHERENT AVEC LES NORMES COMPTABLES
INTERNATIONALES (IAS/IFRS)

GUIDE ANNOTE
POUR LES " MICRO ET PETITES ENTREPRISES "
(MPE)

Arrt n 026/2005 du 11 janvier 2005

SOMMAIRE
GUIDE ANNOTE POUR LES
" MICRO ET PETITES ENTREPRISES "
Page

I/ OBJECTIFS DU GUIDE ANNOTE ................................................1


11 - Aider les petites entreprises tenir une comptabilit ............1
12 - Faciliter l'tablissement des tats financiers annuels ............1

II/ LIMITES DU GUIDE ........................................................................1


III/ SUIVI DES OPERATIONS EN COURS D'EXERCICE............2
IV/ PRINCIPES DES CORRECTIONS DE FIN D'EXERCICE ....2
V/ CONTROLE DE FIN D'EXERCICE ........................................3
VI/ DETERMINATION DU RESULTAT ........................................4

PROCEDURES DE COMPTABILISATION ..........................5


A/ Prsentation du livre de Banque ou de Caisse ou de Chques
postaux ..........................................................................................8
B/ Enregistrement des oprations....................................................12

ILLUSTRATION..................................................................13
PROCEDURE D'ETABLISSEMENT DES ETATS FINANCIERS ....19
1/ Caclul des recettes totales ..........................................................20
2/ Caclul des dpenses totales ........................................................20
3/ Calcul du Rsultat ........................................................................20
4/ Remarques globales ....................................................................21
PROCEDURE DE REGULARISATION EN FIN D'EXERCICE ......23
1) Traitement de la variation des stocks ..........................................24
2) Traitement de la variation des crances et des immobilisations 30
3) Traitement de la variation des dettes et des emprunts................31

ANNEXES ..........................................................................32
ANNEXE 1 : Registre des crances dues aux oprations
de produits crdit ........................................36
ANNEXE 2 : Registre des dettes dues aux oprations
de charges crdit......................................37
ANNEXE 3 : Registre des immobilisations........................38
ANNEXE 4 : Plan d'Amortissement
Amnagement : 600.000
Taux maximum fiscal admis : 10%
Dure : 10 ans ................................................39
ANNEXE 4

bis

: Plan d'Amortissement
Camionnette : 7.000.000
Taux maximum fiscal admis : 25%
Dure : 4 ans ................................................40

ANNEXE 5 : ETAT DES APPORTS NETS ........................41


ANNEXE 6 : MONTANT DES STOCKS et TRAVAUX EN
COURS ............................................................42
ANNEXE 7 : MONTANT DES EMPRUNTS SOUSCRITS ET
REMBOURSES ................................................42

Guide annot pour les " Micro et Petites Entreprises " (MPE)

GUIDE ANNOTE POUR LES " MICRO ET PETITES


ENTREPRISES " (MPE)

I/ OBJECTIFS DU GUIDE ANNOTE


11 - Aider les petites entreprises tenir une comptabilit
Ce guide annot permet l'entrepreneur de tenir la comptabilit
de son entit mme s'il n'a pas eu de formation spcifique en la
matire.
12 - Faciliter l'tablissement des tats financiers annuels
Le processus comptable adopt dans ce guide facilite, non
seulement, la comptabilisation des oprations effectues mais
galement, l'tablissement des tats financiers annuels.

II/ LIMITES DU GUIDE


Ce guide annot ne constitue pas un cours de comptabilit. Il est
rdig afin que l'entrepreneur puisse prendre en compte les
diffrentes oprations de son entit d'une faon mthodique ; ce
qui lui permet d'exploiter efficacement les informations qui en
dcoulent pour amliorer davantage sa gestion.
Ce guide ne peut pas envisager tous les cas particuliers de la
ralit des entreprises oprant dans diffrents secteurs tels
l'agriculture, la banque.
Il appartient aux organes comptents dmettre :

un avis sur les plans comptables ou guides sectoriels ;


des recommandations pour le traitement des difficults
comptables particulires qui ne sont pas voques dans ce
guide.

Guide annot pour les " Micro et Petites Entreprises " (MPE)

III/ SUIVI DES OPERATIONS EN COURS D'EXERCICE


Les petites et micro-entreprises doivent tenir quotidiennement un
brouillard de banque, de caisse et de chques postaux pour
prendre en compte leurs recettes et leurs dpenses.
Par la suite, elles procdent aux enregistrements exhaustifs des
informations de base manant (du) ou des brouillards dans des
livres de banque, de caisse et de chques postaux sans rature ni
surcharge, ni blanc, ni altration d'aucune sorte.
Pour assurer la fiabilit des comptabilisations, les microentreprises doivent conserver les pices justificatives d'origine
interne ou externe en appui aux enregistrements effectus.

IV/ PRINCIPES DES CORRECTIONS DE FIN D'EXERCICE


En fin d'exercice, le responsable de l'entit doit procder un
inventaire extra-comptable de la situation de chacun des cinq
lments suivants :
le montant des crances d'exploitation, dans le cas des ventes
qui n'auraient pas fait l'objet d'encaissement ;
le montant des dettes d'exploitation, dans le cas d'achats qui
n'auraient pas fait l'objet de rglement au comptant ;
le montant des stocks et des travaux en cours ;
le montant des immobilisations acquises ou cdes au cours
de l'exercice ;
le montant des emprunts souscrits ou rembourss au cours de
l'exercice.
Les tats rcapitulatifs de ces inventaires doivent tre conservs
en tant que pices justificatives.
Les entits possdant des immobilisations doivent tenir un
REGISTRE des IMMOBILISATIONS indiquant pour chaque
immobilisation la date d'acquisition, le montant de l'acquisition, la
dure prsume d'utilisation et la date de cession.
Chaque immobilisation doit faire l'objet d'un tableau
d'amortissement (calcul bas sur un amortissement linaire, par
exercice, sans temporis).

Guide annot pour les " Micro et Petites Entreprises " (MPE)

L'inventaire des stocks doit tre effectu par nature, en quantit et


en valeur, selon les modalits qui doivent pouvoir tre justifies.
Un tableau d'amortissement des emprunts doit galement tre
tabli.
Ce tableau doit faire apparatre pour chaque exercice le montant
du capital rembours et le montant des intrts.
A partir de ces diffrents travaux d'inventaire, l'entreprise
procde, le cas chant, aux calculs suivants :
Variation des en-cours de crances d'exploitation entre le
dbut et la fin d'exercice ;
Variation des en-cours des dettes d'exploitation entre le dbut
et la fin d'exercice ;
Variation des stocks et travaux en-cours entre le dbut et la fin
de l'exercice ;
Dotation aux amortissements de l'exercice relatifs aux
immobilisations existant la clture de l'exercice
(immobilisations acquises au cours de l'exercice et/ou des
exercices antrieurs) ;
Plus values dgages au titre de cession d'immobilisations de
l'exercice (Prix de cession diminu de la valeur comptable
nette au DEBUT de l'exercice de l'immobilisation concerne) ;
Variation des en-cours d'emprunts entre le dbut et la fin de
l'exercice et dtermination des frais financiers rgls au cours
de l'exercice.

V/ CONTROLE DE FIN D'EXERCICE


Il convient de vrifier :
la concordance entre le solde final du compte caisse et le
montant rellement disponible en caisse ;
l'galit entre le solde final du compte banque et le solde
figurant sur le relev bancaire la date de clture de
l'exercice, corrig ventuellement des oprations de
rapprochement ;
l'absence de suspens au niveau des oprations de virement
de fonds.

Guide annot pour les " Micro et Petites Entreprises " (MPE)

VI/ DETERMINATION DU RESULTAT


Le rsultat de l'exercice est dtermin de la faon suivante :
RECETTES - DEPENSES

(de l'exercice, provenant des


livres de banque, de caisse
et de chques postaux)

+ Prlvements effectus par l'exploitant


- Apports effectus par l'exploitant
+/- Variations des en-cours de dettes et crances
d'exploitation (si significatifs)
+/- Variations entre stocks d'ouverture et stocks de clture
(si significatifs)
+/- Corrections relatives aux immobilisations
(si significatifs)
+/- Corrections relatives aux emprunts (si significatifs)

____________________________________________________
RESULTAT DE L'EXERCICE

PROCEDURES
DE
COMPTABILISATION

Procdures de Comptabilisation

Toutes les oprations de trsorerie sont enregistres dans le livre


de banque ou de caisse ou de chques postaux correspondant.
A dfaut d'enregistrement journalier, la comptabilisation dans le
livre de banque ou de caisse peut tre hebdomadaire ou
mensuelle ou selon les besoins de l'entreprise dpendamment de
la frquence et du nombre des mouvements.

1re tape
A toute heure de la journe
On utilise UNIQUEMENT les brouillards :

Brouillard de Banque,
Brouillard de caisse.
Prsentation d'un brouillard

Date Oprations Catgorie Montant Date Oprations Catgorie Montant

2me tape
A la fin de la journe ou de la semaine ou du mois

A partir des BROUILLARDS, on remplit le livre de banque ou


de caisse ou de chques postaux (recettes ou dpenses)
suivant l'opration.
NB : Comme on a besoin de CONNAITRE LA SITUATION DE
LA TRESORERIE, pour viter toute rupture qui signifie
souvent " Mort subite " de l'entreprise, il est recommand
de faire l'enregistrement au livre de banque ou de caisse
la fin de chaque journe.

Total de la page
Report
A reporter

N Date Oprations

Recettes Dpenses

Solde
AUTRES

DEPENSES
AUTRES
AUTRES
PRODUITS Virement
VENTES
ACHATS SALAIRES
Montant N de fonds Montant N
Montant N de fonds Montant N

RECETTES
AUTRES
PRODUITS Virement

Livre de BANQUE ou de CAISSE ou de CHEQUES POSTAUX

A/ Prsentation du livre de Banque ou de Caisse ou de Chques postaux

Guide annot pour les " Micro et Petites Entreprises " (MPE)

Procdures de Comptabilisation

La premire partie comprend 6 colonnes savoir :


Intitul de la colonne

Information reporter

Numro d'ordre d'enregistrement

Date

Date de l'opration

Oprations

Description de l'opration

Recettes

Montant de l'encaissement

Dpenses

Montant du dcaissement

Solde

Disponible la caisse ou la banque

La deuxime partie concerne la ventilation des recettes en :


- " VENTES " qui regroupe toutes les ventes (selon le terme
du Plan de Comptes recommand du PCG 2005)
provenant de l'activit normale de l'entreprise.
Pour les entreprises industrielles :
" VENTES " veut dire : ventes de produits finis, de
produits intrmdiaires et de produits residuels
Pour les entreprises de Btiments et Travaux Publics :
" VENTES " veut dire : ventes de travaux.
Pour les bureaux d'tudes :
" VENTES " veut dire : ventes d'tudes.
Pour les entreprises de services autres que les
bureaux d'tudes :
" VENTES " veut dire : ventes de prestations de
service.
Pour les entreprises commerciales :
" VENTES " veut dire : ventes de marchandises.

10

Guide annot pour les " Micro et Petites Entreprises " (MPE)

- AUTRES PRODUITS qui regroupent les produits autres


que les " ventes " selon le terme du Plan de Comptes
recommand du PCG 2005.
Exemples :

- Frais de transport sur vente


- Intrts sur des prts

NB : Les deux lments : Ventes et Autres Produits sont utiliss


pour comptabiliser les recettes provenant des oprations
intressant les comptes de la classe 7 du Plan de Comptes
recommand du PCG 2005.

- AUTRES RECETTES
Elles correspondent aux recettes provenant des oprations
intressant les comptes de la classe 1 5 du Plan de
Comptes recommand du PCG 2005.
Exemples :

- Apport en capital ;
- Emprunts ;
- Cession d'Immobilisation.

La troisime partie distingue les diffrentes dpenses en :


- ACHATS (consomms) selon le Plan de Comptes
recommand du PCG 2005 savoir :
Matires premires ;
Fournitures en informatique ;
Combustibles ;
Produits d'entretien ;
Fournitures de bureau ;
Emballages ;
Achat dtudes et de prestations de service ;
Eau et lectricit ;
Carburants et lubrifiants ;
Achat de matriels, quipements, travaux (de faible
valeur) ;
Achats de marchandises ;
Tous les frais accessoires sur achat (Frais de
transport sur achat etc).

Procdures de Comptabilisation

11

- SALAIRES
-

Salaires des employs et salaris ;


Charges sociales (CNaPS - OSIE etc) ;
Frais mdicaux ;
Frais de formation ;
Habillement du personnel ;
Cantines ;
Etc

- AUTRES CHARGES regroupent les dpenses qui ne


sont pas classes dans les deux autres catgories cihaut :
- Intrts des emprunts ;
- Location qu'on prend loyer ;
- Assurances ;
- Transport collectif du personnel ;
- Frais de dplacement, mission ;
- Frais de tenue de compte ;
- Impts et taxes (Taxe professionnelle etc) ;
- Etc
NB : Ces trois lments (Achats, Salaires, Autres charges) sont
utiliss pour comptabiliser les dpenses effectues sur des
oprations intressant les comptes de la classe 6 du Plan
de Comptes recommand du PCG 2005.

- AUTRES DEPENSES
Ces dpenses concernent les oprations intressant les
comptes de la classe 1 5 :
Exemples :

Retraits effectus par le propritaire ;


Achat d'immobilisations ;
Prts accords ;
Etc

12

Guide annot pour les " Micro et Petites Entreprises " (MPE)

B/ Enregistrement des oprations


RECETTES
Pour enregistrer une recette, il faut inscrire dans les colonnes
correspondantes les informations suivantes :
- le numro d'ordre de l'opration ;
- la date de l'opration ;
- le libell de l'opration ;
- le montant dans la colonne RECETTE ;
- dterminer le SOLDE et remplir la colonne correspondante ;
- identifier la CATEGORIE de RECETTES :
Ventes,
Autres produits (avec montant et N),
Virements de fonds,
Autres recettes (avec montant et N),
et reporter dans la colonne approprie le montant et le
numro, si besoin est.

DEPENSES
Pour enregistrer une dpense, on procde de la mme manire
que lors de l'enregistrement des recettes, c'est--dire inscrire
dans les colonnes correspondantes :
- le numro d'ordre de l'opration ;
- la date de l'opration ;
- le libell de l'opration ;
- le montant de la colonne DEPENSE ;
- dterminer le SOLDE et remplir la colonne concerne ;
- identifier la CATEGORIE de DEPENSES :
Achats,
Salaires,
Autres charges (avec montant et N),
Virements de fonds,
Autres dpenses (avec montant et N),
et faire le report dans la colonne approprie le montant et le
numro, si ncessaire.

ILLUSTRATION

Illustration

15

Dans le cadre de cette illustration :

Toutes les recettes sont reprsentes par les ventes

provenant de l'activit normale et effectues au comptant (par


chque ou en espces).
Toutes les dpenses concernent les achats et les charges
diverses se rapportant aux activits normales et sont payes
au comptant (par chque ou en espces).
L'entreprise n'a pas de stock OU trs peu de stock OU un
niveau de stock plus important MAIS qui demeure
sensiblement le mme d'un exercice l'autre.
L'entreprise n'a, ni acquis, ni revendu des quipements de
grande valeur et son quipement existant est d'un montant
global relativement faible.
L'entreprise n'a, ni souscrit, ni rembours d'emprunts.
Le propritaire n'a, ni effectu de retraits personnels de fonds,
ni des apports complmentaires de capital.

Une fois ces conditions runies, l'augmentation de trsorerie


reprsente le BENEFICE .
Enonc
Voici les oprations effectues par l'entreprise ABC (en milliers
de francs) :
- 15/08 Vers en caisse 100.000 titre de capital ;
- 15/08 Pay la taxe professionnelle 6.000 en espces ;
- 16/08 Achet des marchandises 25.000 en espces ;
- 17/08 Achet des livres comptables 800 en espces
(Fourniture de Bureau) ;
- 18/08 Vendu des marchandises 15.000 en espces ;
- 19/08 Dpos la banque des espces de 70.000 ;
- 20/08 Vendu des marchandises 30.000 en espces ;
- 21/08 Achet des marchandises par chque 10.000 ;
- 24/08 Vendu des marchandises par chque 25.000 ;
- 28/08 Pay le loyer 3.000 en espces ;
- 29/08 Pay le salaire de l'employ 5.000 en espces.
NB : A la fin du mois, il ne reste plus rien en stock.

16

Guide annot pour les " Micro et Petites Entreprises " (MPE)

Rponse
Brouillard de caisse
RECETTES
Date

Oprations

15/08 Apport titre


de capital
18/08 Vente de
marchandises
20/08 Vente de
marchandises

DEPENSES

Catgorie

Montant

AR

100.000

Vente

15.000

Vente

30.000

Date

Oprations

15/08 Taxe
professionnelle
16/08 Achat de
marchandises
17/08 Livres comptables
Versement
19/08 d'espces
Loyer
28/08
Salaire
29/08

Catgorie

Montant

AC

6.000

Achat

25.000

Achat

800

VF
AC

70.000
3.000

Salaire

5.000

Brouillard de banque
RECETTES
Date

Oprations

19/08

Versement
d'espces
Vente de
marchandises

24/08

DEPENSES

Catgorie

Montant

VF

70.000

Vente

25.000

VF : Virement de Fonds
AC : Autres Charges
AR : Autres Recettes

Date

Oprations

21/08 Achat de
marchandises

Catgorie

Montant

Achat

10.000

17
Illustration

Salaire

Apport : Capital
Pay taxe
Professionnelle
Achat
Marchandises
Achat livres
Comptables
Vente de
Marchandises
Versement la
banque
Vente de
Marchandises
Loyer

145.000
145.000

30.000

15.000

100 000

Livre de CAISSE : Priode du 15 aot au 29 aot

100.000

101

5.000
5.000

5.000

6.000

3.000

9.000
9.000

63

61

70.000
70.000

70.000

RECETTES
DEPENSES
AUTRES
AUTRES
Solde
AUTRES
AUTRES
PRODUITS Virement
PRODUITS Virement
ACHATS SALAIRES
VENTES
Montant N de fonds Montant N
Montant N de fonds Montant N

94.000

25.000

100.000

69.000

6.000
25.000

83.200

45.000
45.000

30.000

800

43.200
40.200

13.200

3.000

35.200

70.000

5.000

109.800
109.800 35.200

25.800
25.800

68.200
15.000

100.000
100.000

800

N Date Oprations Recettes Dpenses

001 15/08
002 15/08
003 16/08
004 17/08
005 18/08
006 19/08
007 20/08
008 28/08
009 29/09

Total de la page
Report
A reporter

95.000
95.000

25.000

Vente de
Marchandises

003 24/08

Total de la page
Report
A reporter

Achat de
Marchandises

002 21/08

70.000

Versement
d'espces

001 19/08

70.000

85.000

10.000 85.000
10.000 85.000

10.000 60.000

N Date Oprations Recettes Dpenses Solde

25.000
25.000

25.000

70.000
70.000

70.000

AUTRES

10.000
10.000

10.000

DEPENSES
AUTRES
AUTRES
PRODUITS Virement
VENTES
ACHATS SALAIRES
Montant N de fonds Montant N
Montant N de fonds Montant N

RECETTES
AUTRES
PRODUITS Virement

Livre de BANQUE : Priode du 15 aot au 29 aot

18
Guide annot pour les " Micro et Petites Entreprises " (MPE)

Illustration

19

PROCEDURE D'ETABLISSEMENT DES ETATS FINANCIERS


Recettes totales

Compte de
Rsultat

Bilan

P
R
O
D - Ventes
U - Autres
I
Produits
T
S
- Autres
P
Recettes
A
S Virement
S de Fonds
I
F

provenant du
Livre de Caisse Livre de Banque
45.000
-

25.000
-

TOTAL
70.000
-

100.000

100.000
70.000

70.000

Dpenses totales

Compte de
Rsultat

Bilan

C
H
A
- Achats
R
- Salaires
G
E - Autres
S Charges
- Autres
A Dpenses
C - Virement
T de Fonds
I
F

provenant du
Livre de Caisse Livre de Banque
25.800
5.000

35.800
5.000

9.000

9.000

70.000

10.000

TOTAL

70.000

20

Guide annot pour les " Micro et Petites Entreprises " (MPE)

1/ Caclul des recettes totales

- Additionner les totaux des VENTES, des AUTRES PRODUITS


issus des deux livres (Caisse et Banque). Le rsultat
reprsente le total des Produits du compte de rsultat.
- Les AUTRES RECETTES sont des lments du Passif du
bilan.
Si c'est ncessaire, il faut les prciser. Dans l'exemple, les
autres recettes proviennent de l'apport initial du propritaire
qu'on exprime en terme comptable : CAPITAL.
- Le VIREMENT de FONDS dans les RECETTES du livre de
Caisse ou de Banque reprsente galement un lment du
Passif du bilan.
2/ Caclul des dpenses totales

- Additionner les totaux des ACHATS, des SALAIRES, des


AUTRES CHARGES inscrits dans les deux livres (Caisse et
Banque). Le rsultat reprsente le total des charges du
compte de rsultat.
- Les AUTRES DEPENSES sont des lments de l'actif du
bilan.
Si c'est ncessaire, il faut les prciser.

- Le VIREMENT de FONDS dans les DEPENSES est


galement un lment de l'actif du bilan.
3/ Calcul du Rsultat :
Compte de rsultat

Total des PRODUITS - Total des CHARGES = RESULTAT (bnficiaire ou dficitaire)

Illustration

21

Bilan ou situation de fin d'exercice


Il faut que le total de l'actif soit gal au total du passif et capitaux
propres du bilan. Ainsi, si le total de l'actif est suprieur au total
du passif, le rsultat est BENEFICIAIRE. On le place du ct du
passif pour avoir l'galit exige ci-dessus.
Par contre, si le total de l'actif est infrieur au total du passif, le
rsultat est DEFICITAIRE. Il est plac du ct du passif entre
parenthse pour signifier quil doit tre soustrait, afin de
respecter l'galit exige ci-dessus.

4/ Remarques globales :
41/ Pour un meilleur contrle, il est recommand de prciser tout ce qui
est AUTRES c'est--dire, dans la mesure du possible, expliquer
dans une ANNEXE les dtails de la catgorie AUTRES.
Exemple :
La catgorie " AUTRES RECETTES " du livre de Caisse est
compose de :

- Capital : 100.000 (d'aprs l'exemple)


La catgorie " AUTRES CHARGES " du livre de Caisse contient :

- Taxe professionnelle : 6.000


- Loyer
: 3.000 (d'aprs l'exemple)

42/ Le rsultat trouv dans le compte de rsultat doit forcment tre


gal au rsultat du bilan pour un exercice (ou priode).

43/ D'aprs cette illustration, la variation de trsorerie quivaut au


rsultat de l'exercice (ou priode).

22

Guide annot pour les " Micro et Petites Entreprises " (MPE)

Etablissement des tats financiers de lillustration prcedente :


COMPTE DE RESULTAT
de la priode du 15 aot au 29 aot
RUBRIQUES
Ventes
Autres produits
TOTAL DES PRODUITS
Achats
Salaires
Autres charges
TOTAL DES CHARGES

Montant
70.000
___________
70.000
35.800
5.000
9.000
___________
49.800

RSULTAT (BENEFICE)

Trsorerie la fin (29/08) 85.000 + 35.200


Trsorerie au dbut (15/08)
Variation

TOTAL

70.000

49.800
___________
20.200

= 120.200
= 100.000
= 20.200 = Bnfice de trsorerie

SITUATION DE FIN D'EXERCICE (ou priode)


Date 29 aot
ACTIF
Banque
Caisse
Virement de fonds

Montant

PASSIF

85.000 Capital
35.200 Virement de fonds
70.000
Rsultat
(BENEFICE)
__________
190.200

Montant
100.000
70.000
20.200
___________
190.200

Illustration

23

ETAT DE VARIATION DE L'AVOIR NET AU COURS DE L'EXERCICE


(ou priode)
Priode du 15 aot au 29 aot
RUBRIQUES
Montant
Avoir net l'ouverture de l'exercice .............. ..............................100.000
Avoir net la clture de l'exercice ................ ..............................120.200
____________
AUGMENTATION ...................... ................................20.200
Provenant de :
- Apport net
:
0
- Rsultat de l'exercice : 20.200

* Apport net = Apport complmentaire au cours de l'exercice


- (moins) Retrait effectu durant l'exercice

* Avoir net l'ouverture de l'exercice = Avoir net la clture de


l'exercice PRECEDENT

* Avoir net la clture de l'exercice = Avoir net l'ouverture de


l'exercice + Rsultat de l'exercice.

PROCEDURE DE REGULARISATION EN FIN D'EXERCICE


Comme il est indiqu dans le paragraphe IV Principes des
corrections de fin d'exercice, aprs avoir effectu les inventaires
extra comptables, l'entit procde, le cas chant (si significatif),
aux calculs des variations entre le dbut et la fin d'exercice des
lments suivants :

variation des stocks ;


variation des crances ;
variation des dettes ;
variation des immobilisations (appele galement : correction
relative aux immobilisations) ;

variation des emprunts (appele galement : correction


relative aux emprunts).

24

Guide annot pour les " Micro et Petites Entreprises " (MPE)

1) Traitement de la variation des stocks


En principe, un exercice (ou une priode) doit avoir un Stock initial
(Stock au dbut de la priode) et un Stock final (Stock la fin de
la priode). En effet, si un exercice fait apparatre un stock final,
qui est gnralement le cas rel, ce stock final sera considr
dans l'exercice suivant et s'appellera Stock initial. Cet exercice
suivant aura lui-mme son propre stock final. Il faudrait analyser
la variation de ce stock de dbut par rapport celui de la fin.
Si l'entit estime que cette variation est significative parce qu'elle
est suprieure ou gale au seuil de signification qu'elle s'est fixe,
elle doit corriger son rsultat qui ne sera plus l'quivalent de
l'augmentation de trsorerie. Ce rsultat n'est donc plus qu'un
Solde dans les explications qui vont suivre.
La formule qu'on utilise pour calculer la variation de stock sera
toujours :
SI - SF = + Variation de stock

. si

SI = SF : la variation est nulle

Si le Stock final est gal au Stock initial, cela signifie que


l'entreprise a vendu tout ce qu'elle a achet ou produit durant la
priode.
La charge d'ACHAT considrer pour la priode correspond
exactement la charge d'ACHAT COMPTABILISEE.
Aucune correction n'est oprer au niveau du RESULTAT
Solde
+ Variation = 0
_________________
Rsultat de la priode

. si
ou

SI - SF < 0 la variation est ngative


SF>SI

Illustration

25

Si le Stock final est suprieur au Stock initial, cela signifie que l'entreprise
n'a pas pu vendre tout ce qu'elle a achet ou produit durant la priode.
Il faut alors DIMINUER la charge d'ACHAT
COMPTABILISEE du montant de la variation NEGATIVE.

dj

La consquence de cette dimunition de la charge dACHAT est


une augmentation du rsultat.

Solde
+ Variation NEGATIVE
____________________
Rsultat de la priode
Exemple :
Supposons que :
- le stock final au 29/08 est gal 4 296,
- le stock initial au 15/08 est nul,
- le seuil de signification fix par l'entit pour les stocks est
de 10% des achats.

Seuil de signification : 10% des achats soit 10% de 35 000 (achats


de marchandise uniquement) = 3 500
(variation ngative)
SI - SF = 0 - 4.296 = - 4.296

Il y a donc lieu de comptabiliser les variations des stocks de 4296


qui sont suprieures au seuil de signification du 10% (quivalent
3500).

26

Guide annot pour les " Micro et Petites Entreprises " (MPE)

Prsentation des Etats financiers


COMPTE DE RESULTAT
Priode du 15 aot au 29 aot
RUBRIQUES
Ventes
Autres produits
TOTAL DES PRODUITS

Montant
70.000
__________
70.000

TOTAL DES CHARGES

35.800
5.000
9.000
__________
49.800

Achats
Salaires
Autres charges

Solde (Recettes - Dpenses)


+ Variation des stocks (ngative)
RSULTAT (BENEFICE)

TOTAL

70.000

49.800
__________
20.200
4.296
__________
24.496

SITUATION DE FIN D'EXERCICE


Date : 29 aot
ACTIF
Stock de *
Marchandises
Banque
Caisse
Virement de fonds

Montant

PASSIF
Capital
4.296 Virement de fonds
85.000 Rsultat (BENEFICE)
35.200
70.000
_________
194.496

Montant
100.000
70.000
24.496

_________
194.496

* Le Stock final de marchandises la fin de la priode fait partie


des actifs de l'entreprise jusqu' sa vente.

Illustration

27

ETAT DE VARIATION DE L'AVOIR NET AU COURS DE L'EXERCICE


Priode du 15 aot au 29 aot
RUBRIQUES
Avoir net l'ouverture de l'exercice
Avoir net la clture de l'exercice
AUGMENTATION

Montant
100.000
124.496
24.496

Provenant de :
- Apport net
:
0
- Rsultat de la priode : 24.496

. si

SI - SF > 0 : la variation est positive ou SF < SI

Si le Stock final est infrieur au Stock initial, l'entreprise a vendu


non seulement tout ce qu'elle a achet ou produit mais mme une
partie du Stock initial.
La charge d'ACHAT tenir compte pour la priode devra tre
beaucoup plus ELEVEE par rapport ce qui a t comptabilise
puisque la partie du Stock initial qu'on a pu vendre devra tre
transforme en charge d'ACHAT de la priode.
Il faut alors AUGMENTER la charge d'ACHAT dj
COMPTABILISEE du montant de la variation POSITIVE. La
consquence de cette augmentation de la charge dACHAT est
une dimunition du rsulat.
Solde
- Variation POSITIVE
____________________
Rsultat de la priode

Exemple :
Supposons que l'entreprise ABC a effectu les oprations
suivantes durant le mois de septembre :
- 01/09 Achat de marchandises par chque 60.000
- 15/09 Le rsultat de la priode prcdente, soit 24.496 a

28

Guide annot pour les " Micro et Petites Entreprises " (MPE)

t retir dfinitivement par chque par le propritaire pour


faire vivre sa famille.
- 30/09 Vente de marchandises par chque 121.592
On sait que le Stock final la fin du mois de septembre est de
3.600.
Calculer le rsultat, uniquement de la priode du mois de
septembre, et prsenter le compte de rsultat y affrent.

Rponse :
1/ Le Stock final de la priode prcdente (mois d'aot) est de
4.296 et qui va devenir le Stock initial de la nouvelle priode
(mois de septembre). La priode du mois de septembre a son
propre Stock final qui se chiffre 3.600.
2/ Calcul de la variation de stock
SI SF
4.296 - 3 600

= Variation positive
=
696

3/ Calcul du rsultat de mois de septembre


Recettes (vente)
Dpenses (achat)
Solde (recettes - dpenses)

121.592

- Variation POSITIVE

60.000

Rsultat de la priode

61.592
- 696
60 896

Illustration

29

Prsentation des tats financiers :


COMPTE DE RESULTAT
Priode du 1er septembre au 30 septembre
RUBRIQUES
Ventes
Autres produits
TOTAL DES PRODUITS
Achats
Salaires
Autres charges

Montant
121.592
________
121.592

TOTAL

121.592

60.000

TOTAL DES CHARGES

________
60.000

Solde (BENEFICE)
- Variation des stocks (positive)
RESULTAT

60.000
________
61.592
___(696)
60 896

SITUATION DE FIN D'EXERCICE


Date : 30 septembre
ACTIF

Montant

Stock de *
Marchandises
Banque *
Caisse *

PASSIF
Capital
3.600 Rsultat (BENEFICE)
122.096
35.200
________
160.896

Montant
100.000
60.896

_________
160.896

* Le Stock final de marchandises la fin de la priode fait partie


des actifs de l'entreprise jusqu' sa vente.
* Banque :
121.592
85.000
60.000
24.496
(solde au 29/08) - (Achat du 01/09) - (Retrait par le + (Vente du 30/09) = 122.096
propritaire du 15/09)

* Caisse : On suppose qu'il n'y avait aucune transaction en


espces.

30

Guide annot pour les " Micro et Petites Entreprises " (MPE)

ETAT DE VARIATION DE L'AVOIR NET AU COURS DE L'EXERCICE


Priode du 1er septembre au 30 septembre
RUBRIQUES
Avoir net l'ouverture de l'exercice *
Avoir net la clture de l'exercice
AUGMENTATION

Montant
100.000
160.896
____________
60.896

Provenant de :
- Apport net
:
0
- Rsultat de la priode : 60.896

* L' avoir net l'ouverture de la priode de septembre qui aurait d tre


de 124.496 est ramen 100.000 puisque le propritaire a dj retir
dfinitivement par chque le bnfice de 24.496 ralis au mois d'Aot.
2) Traitement de la variation des crances et des immobilisations
On la traite de la mme manire que la variation des stocks puisque ces
deux lments sont galement des lments d'actif.
Il ne faut pas oublier de fixer un seuil de signification qui pourrait tre par
exemple :
- 10% des ventes pour les crances,
- 10% du total des immobilisations existantes pour les
immobilisations.
La formule qu'on utilise pour calculer la variation sera :
Crances OU Immobilisations
Crances OU Immobilisations
= + Variations de
(dbut d'exercice)
(fin d'exercice)
crances OU

des
immobilisations

- Si la variation est NEGATIVE, elle vient en AUGMENTATION du solde.


- Si la variation est POSITIVE, elle vient en DIMINUTION du solde.

Illustration

31

3) Traitement de la variation des dettes et des emprunts


Comme les dettes et les emprunts sont des lments de passif, leur
traitement se fait de manire inverse celui des lments d'actif, aprs
avoir fix un seuil de signification qui pourrait tre :
- 10% des achats pour les dettes ;
- 10% du total des emprunts pour les emprunts.
Ainsi,

- Si la variation est NEGATIVE, elle vient en DIMINUTION du


solde,

- Si la variation est POSITIVE, elle vient en AUGMENTATION


du solde, en partant toujours de la formule :
Dettes OU Emprunts
(dbut d'exercice)

Dettes OU Emprunts
(fin d'exercice)

= + Variations de
dettes
OU
des emprunts

ANNEXES

Annexes

35

Pour respecter les principes des corrections de fin d'exercice, l'entreprise


doit procder un inventaire extracomptable des lments ci-aprs :
crances dexploitation, dettes dexploitation, immobilisations, apports
nets, stocks et travaux en cours et emprunts souscrits et rembourss.
Ils sont prsents sous forme dannexes :
Annexe
Annexe
Annexe
Annexe
Annexe
Annexe
Annexe

1
2
3
4
5
6
7

:
:
:
:
:
:
:

Registre des crances dues aux oprations de produits crdit


Registre des dettes dues aux oprations de charges crdit
Registre des immobilisations
Plan damortissement
Etat des apports nets
Montant des stocks et travaux en cours
Montant des emprunts souscrits et rembourss

36

Guide annot pour les " Micro et Petites Entreprises " (MPE)

ANNEXE 1
Registre des crances dues aux oprations
de produits crdit
(Exemple : vente crdit)
N

Date

Opration et nom
du DEBITEUR

Montant

Rglement Rglement Mode de


prvu
effectif
rglement

001 26/11 Vente de


marchandises
crdit au client Y.Z.

1.600.000

01/12

002 03/12 Vente de


marchandises
crdit au client
V.W.X .

1.400.000

03/01/03

003 07/12 Frais de transport


crdit au client
V.W.X.

100.000

01/12

Chque N

SANS

NB : Les crances non apures de ce registre (opration N 002 du 03/12


et N 003 du 07/12 d'aprs l'exemple ci-dessus) reprsentent le
montant des crances d'exploitation qu'on doit dterminer la clture
de l'exercice (tel que prevu au paragraphe IV Principes des
corrections de fin d'exercice).

Annexes

37

ANNEXE 2
Registre des dettes dues aux oprations
de charges crdit
(Exemple : Achat crdit)
N

Date

Opration et nom du
DEBITEUR

Montant Rglement Rglement Mode de


prvu
effectif rglement

001 18/11 Eau et lectricit de la


JIRAMA

800.000

22/11

22/11

Chque
N

002 01/12 Achat de marchandises


crdit au fournisseur
G.H.I.

60.000

06/12

04/12

Espces

003 06/12 Achat de marchandises


crdit au fournisseur
A.B.C.
1.000.000

06/01/03

NB : Les dettes non apures de ce registre (opration N 003 du 06/12


d'aprs l'exemple ci-dessus) reprsentent le montant des dettes
d'exploitation qu'on doit dterminer la clture de l'exercice (tel que
prevu au paragraphe IV Principes des corrections de fin d'exercice).

38

Guide annot pour les " Micro et Petites Entreprises " (MPE)

ANNEXE 3
Registre des immobilisations
Immobilisation

Date
d'acquisition

Montant de
l'acquisition

Amnagement

02/11/02

600.000

Camionnette

17/11/02

7.000.000

Dure
10
ans
4 ans

Date de
cession

Prix de
cession

39
Annexes

ANNEXE 4

Anne

600.000

600.000

600.000

600.000

600.000

600.000

600.000

600.000

600.000

Valeur d'origine

600.000 x 10% = 60.000

600.000 x 10% = 60.000

600.000 x 10% = 60.000

600.000 x 10% = 60.000

600.000 x 10% = 60.000

600.000 x 10% = 60.000

600.000 x 10% = 60.000

600.000 x 10% = 60.000

600.000 x 10% = 60.000

600.000 x 10% = 60.000

Amortissement

60.000

120.000

180.000

240.000

300.000

360.000

420.000

480.000

540.000

Plan d'Amortissement
Amnagement : 600.000
Taux maximum fiscal admis : 10%
Dure : 10 ans

600.000

Valeur comptable nette

10

Amortissement

7.000.000 x 25% = 1.750.000

7.000.000 x 25% = 1.750.000

7.000.000 x 25% = 1.750.000

7.000.000 x 25% = 1.750.000

Valeur d'origine

7.000.000

7.000.000

7.000.000

7.000.000

Anne

Plan d'Amortissement
Camionnette : 7.000.000
Taux maximum fiscal admis : 25%
Dure : 4 ans

1.750.000

3.500.000

5.250.000

Valeur comptable nette

40
Guide annot pour les " Micro et Petites Entreprises " (MPE)

ANNEXE 4 bis

Annexes

41

ANNEXE 5
ETAT DES APPORTS NETS

Anne

Apports

Retraits

100.000
200.000
50.000

70.000
20.000
-

350.000

90.000

20.000
70.000
150.000

100.000
250.000
-

240.000

350.000

APPORTS NETS
Positifs

260.000

Ngatifs

110.000

- Si les apports nets sont POSITIFS, ils viennent en


augmentation du capital.

- Si les apports nets sont NEGATIFS, ils viennent en diminution


du capital.

42

Guide annot pour les " Micro et Petites Entreprises " (MPE)

ANNEXE 6
MONTANT DES STOCKS et TRAVAUX EN COURS
L'inventaire des stocks doit tre effectu par NATURE, en QUANTITE et
en VALEUR, selon des modalits qui doivent tre justifies.

ANNEXE 7
MONTANT DES EMPRUNTS SOUSCRITS
ET REMBOURSES.
Pour un emprunt bancaire :
L'entreprise doit demander la banque le tableau d'amortissement
financier de l'emprunt afin qu'elle puisse distinguer et dterminer la partie
remboursement de capital de la partie intrt.

Pour un autre type d'emprunt :


L'entreprise doit trouver un moyen de distinguer et dterminer comme cidessus la partie remboursement de capital de la partie intrt.