ARTICULO 37.

A fin de establecer la renta neta de tercera categora se

deducir de la renta bruta:
- Los gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente.
- Asi como los vinculados con ganancia de capital, en
tanto la deduccin no est expresamente prohibida.
Deducciones:
- Los intereses de deudas y los gastos por la constitucin,
renovacin o cancelacin, que sirvan para la adquisicin
de bienes y servicios destinados a determinar la Renta
gravada y mantener su fuente productora no se
considerarn los inafectos generados por una norma de
la Superintendencia de Banca y Seguros o el Banco
Central de reserva (ni los generados por valores que se
dictara una tasa de inters en moneda nacional no
superior al cincuenta por ciento de la tasa activa de
mercado promedio mensual, tratndose de empresas
financieras y bancos deber establecerse la proporcin
existente entre los ingresos financieros gravados e
ingresos financieros exonerados e inafectos y deducir
como gasto, nicamente los cargos en la proporcin
antes establecida por los ingresos financieros gravados.
- Sern deducibles los intereses provenientes de
endeudamiento del contribuyente, cuando dicho
endeudamiento no exceda de aplicar el coeficiente que
se determina por Decreto Supremo, sobre el patrimonio
del contribuyente, pero los intereses que se obtenga con
exceso de endeudamientos no sern deducibles.
- Los tributos de bienes o actividades productoras de
rentas gravadas.
- Las primas de seguro que cubran riesgos sobre
operaciones, servicios y bienes producto de sus rentas

grabadas, as como accidentes de trabajo de su personal

(lucro cesante) tratndose de persona natural, solo ser
hasta el 30% de la prima, cuando la casa del
contribuyente sea utilizada procedente para oficina.
Las perdidas sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en
los bienes sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en
los bienes productores de renta (que no tengan
indemnizaciones y seguros) o por delito producido por
terceros contra el contribuyente (debidamente probado
por accin judicial).
Los gastos de cobranza de rentas grabadas.
Las depreciaciones y obsolescencias las mismas o
desmedros debidamente acreditados.
Los gastos preoperativos por iniciacin y/o expresin de
actividades de la empresa y los intereses podrn ser
deducidos en el primer ejercicio o proporcionalmente en
10 aos.
Tratndose de empresas del sistema financiero sern
deducibles
las
provisiones,
ordenadas
por
la
superintendencia de Banca y Seguros sean autorizadas
por el Ministerio de Economa y Finanzas, previa opinin
tcnica de SUNAT, con los siguientes requisitos:
Provisiones especficas.
Provisiones que no formen parte del patrimonio
efectivo.
Provisiones

vinculadas

recargo

de

crdito,

problemas potenciales, deficiente, dudoso y perdida

en lo relacionado con el arrendamiento financiero,
fideicomiso bancario, para el caso de empresas de
seguros y reaseguros sern deducibles las reservas
tcnicas que incluye la superintendencia, las reservas
que no se utilizan estn sujetas al fideicomiso.
- Los castigos por deudas incobrables, no se reconoce
como deuda incobrable,
Las contradas por partes vinculadas.

 Las
-

deudas

del

sistema

financiero

bancario

garantizado con garantes de derechos reales.

Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o
prrroga.
Las provisiones para beneficios sociales de acuerdo a
ley.
Las provisiones de jubilacin de montepo que paguen
las empresas, bancos, entidades pblicas establecern
las provisiones conforme lo establece la ley.
Sern deducibles, los aguinaldos, bonificaciones,
gratificaciones, y los pagos que por cualquier otro
concepto hagan las empresas, en la declaracin jurada
anual.
Los gastos y contribuciones destinadas a prestar al
personal, servicios de salud, recreativos, culturales,
educativos, gastos de enfermedad del servidor de su
cnyuge, hijos menores y/o mayores discapacitadas, los
gastos recreativos, declaracin en la parte el 0.5% de los
ingresos netos del ejercicio.
Las remuneraciones que por el ejercicio de las funciones,
corresponda a los directores, que no exceda al 6% de la
utilidad del ejercicio.
Las remuneraciones que le corresponde al tutelar de una
E.I.R.L., de igual modo a sus participaciones, asociados
siempre que no exceda el valor de mercado. En caso
excedan ser considerado dividendo.
Las remuneraciones del cnyuge, concubino o parientes
hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de
afinidad del propietario de la E.I.R.L. que trabajan en el
negocio y cuyo aporte no exceder del valor de
mercado.
Los gastos de exploracin y desarrollo en que inicia las
facultades de actividades mineras.
Las regalas.
Los gastos de representacin que no exceda del 5% de
los ingresos brutos, con un limite mnimo de 40 U.I.T.

- Los gastos por concepto de trasporte y viticos, se

acreditarn con los documentos, pasajes, facturas de
alojamiento, alimentacin, movilidad, no podrn exceder
del doble del monto que establece el gobierno central y
tambin la noticia del extranjero podrn ser acreditados
con documentos y declaracin jurada, no pueden
excederse del 30% del monto mximo del establecido en
el tope anterior.
- Los gastos por premios de dinero o especie que realicen
los contribuyentes con el fin de promocionar sus
productos o servicios, para los consumidores reales, se
realizar por sorteo ante notario pblico.
- Los gastos que se realicen en unidad de trasporte A2,
A3, A4, B13 y B14 que presten servicios a las empresas,
no sern deducibles los que cuyo precio excede al
reglamento.
- Las donaciones o entidades pblicas del estado y de
entidades sin fines de lucro, beneficencia, asistencia o
bienestar social, educacin, culturales, cientficos,
artsticos, literarios, deportivos, salud, patrimonio
histrico cultural indgena, siempre que cuenten con la
calificacin de Sunat, la compensacin no podr exceder
del 10% de la renta neta de tercera categora.
- La prdida de trasferencia y retorno de capital de los
fideicomisos de titulacin donde se trasfieren flujos
futuros de efectivo.
- Cuando se empleen personas con discapacidad tendrn
derecho
a
un
deduccin
adicional
sobre
las
remuneraciones sealadas por decreto supremo
refrendado por el ministerio de economa (artculo 35
Ley 27050, discapacidad).
- Los gastos producidos por concepto de movilidad de los
trabajadores para la empresas no podrn exceder al
40% de la remuneracin mnima.
- El aporte voluntario con el fin profesional, abonado a la

cuenta incluir hijos de los trabajadores que no exceda 28

remuneraciones mnimas vital es, y acuerdo entre el
trabajador y el empleador.
- Los gastos en proyectos de investigacin cientfica,
desarrollo tecnolgico y renovacin tecnolgica.
a) Para obtener nuevos conocimientos cientficos y
tecnolgicos.
b) Desarrollo tecnolgico a lo aplicado a la investigacin.
c) Innovacin tecnolgica, es el mejoramiento de los
productos para su prestacin en el mercado.
- Podrn ser deducibles como gasto costo, sustentados
con boleta de ventas o tickets, presentado por
contribuyentes que pertenecen al nuevo Rgimen
Simplificado (Nuevo RUS) hasta el limite de baja, que se
encuentren anotados en el registro de compras el limite
no podr inferior a 200 U.I.T. que los gastos sean para la
conservacin de la fuente que generara renta gravada y
utiliza criterio como el de racionalidad en relacin a los
ingresos del contribuyente.
ARTICULO 44.No son deducibles para la determinacin de la renta de
tercera categora.
a) Los gastos personales y del sustento del contribuyente.
b) El Impuesto a la Renta.
c) Las multas, recargas, intereses moratorios y sanciones
aplicadas por el sector pblico nacional.
d) Las donaciones o cualquier otro acto de liberalidad,
sobre lo dispuesto en el artculo 37.
e) Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o
costos posteriores incorporados al activo.
f) Las asignaciones destinadas a la constitucin de
reservas o provincias.
g) Las amortizaciones de llaves, marcas, podr ser
considerado por el contribuyente como gastos
intangibles, podr ser considerado como gasto apelado a

los resultados del negocio en su solo ejercicio o

amortizarse en 10 aos. La SUNAT, previo los informes
de los organismos tcnicos, podr ver la conformidad, en
caso que determine el precio no corresponde a la
realidad, no es aplicable, cuyo valor no podr ser
considerado para determinar resultados.
h) Los comuneros mercantiles originadas en el exterior por
compra o venta de mercaderas u otros bienes, por la
parte que excede el porcentaje.
i) La prdida originada por la venta de valores adquiridos
con beneficio tributario.
j) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no
concuerda con los requisitos de comprobantes de pago
no sea deducible cuando el contribuyente no es habido
que SUNAT haya notificado la baja de su inscripcin en el
RUC cuando de conformidad con el articulo se presente
la sustentacin con otros documentos.
- El impuesto general a las ventas, el impuesto de
promocin municipal y el impuesto selectivo al consumo
que graven en el retiro de bienes no podrn deducirse
como gasto o costo.
- El monto de depreciacin, correspondiente al mayor
valor por afecto de revaluaciones de los activos.
- Los gastos incluyendo la perdida de capital con personas
en los registros supuestos.
1. Sean residentes de pases o territorios de baja
imposicin.
2. Sean establecimientos permanentes en pases de baja
o nula imposicin.
3. Que obtengan rentas a travs de un pas de baja
imposicin.
No quedan comprendidos los gastos de las siguientes
operaciones:
Crdito.
Seguros o reaseguros.

 Cesin en uso de naves o aeronaves.

Trasporte que se realice del pas al exterior y del
-

exterior del pas.

Las prdidas que se originen en la venta de acciones o
participaciones.
1) si el instrumento financiero ha sido celebrado en
residentes en pases de baja o nula imposicin.
Si el contribuyente contiene posiciones simtricas en dos
o ms instrumentos financieros, no se permitir
deduccin de perdidas.
La prdida de capital originadas en la enajenacin de
valores mobiliarios cuando:
1) El momento de la enajenacin o con posterioridad a
ella en una plaza que no excede los 30 das, se
produzca la adquisicin de valores mobiliarios.
2) Con anterioridad a la enajenacin en un plazo que no
exceda de 30 dias o se produzca la adquisicin de
valores mobiliarios del mismo tipo.
3) Si se hubiera adquirido valores mobiliarios en una
nueva empresa a los vendidos, de la perdida de
capital no deducible, se cancela en valor igual.
Si la enajenacin de valor mobiliario se hicieron 30 das
antes o 30 das despus.
1) Se entendern por valores mobiliarios los que otorgan
iguales derechos y corresponde al mismo emisor, no
se encuentran comprendidos dentro del presente las
perdidas de capital generadas a travs de los fondos
mutuos de inversin y fideicomisos bancarios
2) Los gastos constituidos por la diferencia entre el valor
nominal de un crdito y su valor de trasferencia a un
tercero, que asuma el riesgo crediticio del deuudor5.
En caso de las trasferencias genera cuentas por cobrar a
favor del transferente no constituyan gastos deducibles,
Lo sealado en el presente inciso no resulta aplicable a
las empresas del Sistema Financiero, del Sistema de
Seguros y Ley aparece de Banca y Seguros Ley N

26702.
- La perdida de fuente peruana de instrumentos que no
tengan finalidad de cobertura solo podr deducirse de
las ganancias de fuente peruana.