QU ES EL IVA?

: Es un impuesto que grava el valor aadido o agregado de un producto en las distintas

fases de su produccin.
QU ES EL IVA EN VENEZUELA?
Artculo 1. Es un impuesto que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la
importacin de bienes, aplicable en todo el territorio nacional, que debern pagar las personas naturales o
jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos o
econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de importadores de bienes, habituales o no, de
fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen
las actividades definidas como hechos imponibles en el texto de la ley que rige dicho impuesto.
Profesor: Un impuesto general al consumo de bienes y prestaciones de servicios, no acumulativo, que utiliza
una tcnica especial de dbitos y crditos fiscales que permite fraccionar el monto de la obligacin tributaria
global entre los que intervienen en el proceso de produccin y distribucin, guardando cada fraccin de
impuesto una relacin proporcional con el valor que cada uno agrega o incorpora al precio de venta.
La creacin, organizacin, recaudacin, fiscalizacin y control del impuesto queda reservada al Poder
Nacional (a travs del SENIAT).
CARACTERSTICAS DEL IVA
.- Se encuentra establecido en una ley. Cumple el Principio de Legalidad.
.- Es un impuesto indirecto. Grava el consumo y es trasladado al consumidor final.
.- No es un impuesto acumulativo. Se cancela mensualmente.
.- Es un impuesto real, ya que no toma en atencin las condiciones subjetivas del contribuyente.
.- Es plurifasico.
.- El sistema de calculo de la Cuota tributaria consiste en la deduccin de dbitos y crditos fiscales.
.- Es Regresivo: A mayor capacidad de pago de la persona, menor impacto en su economa.
SUJETOS PASIVOS
CONTRIBUYENTES:
Artculo 5. Son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los importadores habituales de bienes, los
industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de servicios, y, en general, toda persona natural o
jurdica que como parte de su giro, objeto u ocupacin, realice las actividades, negocios jurdicos u
operaciones, que constituyen hechos imponibles de conformidad con el artculo 3 de este Decreto. En todo
caso, el giro, objeto u ocupacin a que se refiere el encabezamiento de este artculo, comprende las
operaciones y actividades que efectivamente realicen dichas personas.
Artculo 6. Son contribuyentes ocasionales del impuesto previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley, los importadores no habituales de bienes muebles corporales. Cancelan en aduana sin derecho a
crdito fiscal.
Artculo 7. Son contribuyentes ordinarios u ocasionales las empresas pblicas constituidas bajo la figura
jurdica de sociedades mercantiles, los institutos autnomos y los dems entes descentralizados y
desconcentrados de la Repblica, de los estados y de los municipios, as como de las entidades que aqullos
pudieren crear, cuando realicen los hechos imponibles contemplados en este Decreto Ley.
Artculo 8. Son contribuyentes formales los sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones
exentas o exoneradas del impuesto. Solo cumplen con los deberes formales.
RESPONSABLES:
Artculo 9. Son responsables del pago del impuesto, las siguientes personas:
1. El adquirente de bienes muebles y el receptor de servicios, cuando el vendedor o el prestador del servicio
no tenga domicilio en el pas.
2. El adquirente de bienes muebles exentos o exonerados, cuando el beneficio est condicionado por la
especfica destinacin que se le debe dar a los bienes y posteriormente, stos sean utilizados para un fin
distinto. En este supuesto, el adquirente de los bienes deber proceder a declarar y enterar el impuesto sin
deducciones, en el mismo perodo tributario en que se materializa el cambio de destino del bien, sin
perjuicio de las sanciones que resulten aplicables por la obtencin o aprovechamiento indebido de
beneficios fiscales, de conformidad con lo previsto en el Cdigo Orgnico Tributario.
Pargrafo nico: Cuando el cambio de destinacin, al cual se contrae el numeral 2 de este artculo, est
referido a bienes importados, el importador, tenga o no la condicin de contribuyente ordinario u ocasional,
deber proceder a declarar y enterar el impuesto en los trminos previstos, sin perjuicio de las sanciones
aplicables conforme a lo dispuesto en el Cdigo Orgnico Tributario

DEL ASPECTO MATERIAL DE LOS HECHOS IMPONIBLES

Artculo 3. Constituyen hechos imponibles a los fines de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, las
siguientes actividades, negocios jurdicos u operaciones:
1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alcuotas en los derechos de propiedad sobre
ellos; as como el retiro o desincorporacin de bienes muebles, realizado por los contribuyentes.
2. La importacin definitiva de bienes muebles.
3. La prestacin a ttulo oneroso de servicios Independientes ejecutados o aprovechados en el pas,
incluyendo aqullos que provengan del exterior, en los trminos de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley. Tambin constituye hecho imponible, el consumo de los servicios propios del objeto, giro o
actividad del negocio, en los casos a que se refiere el numeral 4 del artculo 4o de este Decreto.
4. La venta de exportacin de bienes muebles corporales.
5. La exportacin de servicios.
DE LA TEMPORALIDAD DE LOS HECHOS IMPONIBLES
Artculo 13. Se entendern ocurridos o perfeccionados los hechos imponibles y nacida, en consecuencia, la
obligacin tributaria:
1. En la venta de bienes muebles corporales:
a) En los casos de ventas a entes pblicos, cuando se autorice la emisin de la orden de pago
correspondiente.
b) En todos los dems casos distintos a los mencionados en el literal anterior, cuando se emita la factura o
documento equivalente que deje constancia de la operacin o se pague el precio o desde que se haga la
entrega real de los bienes, segn sea lo que ocurra primero.
2. En la importacin definitiva de bienes muebles, en el momento que tenga lugar el registro de la
correspondiente declaracin de aduanas.
3. En la prestacin de servicios:
1. En los casos de servicios de electricidad, telecomunicaciones, aseo urbano, transmisin de televisin por
cable o por cualquier otro medio tecnolgico, siempre que sea a ttulo oneroso, desde el momento en que
se emitan las facturas o documentos equivalentes por quien preste el servicio.
2. En los casos de servicios de tracto sucesivo, distintos a los mencionados en el literal anterior, cuando se
emitan las facturas o documentos equivalentes por quien presta el servicio o cuando se realice su pago o
sea exigible la contraprestacin total o parcialmente, segn sea lo que ocurra primero.
3. En los casos de servicios prestados a entes pblicos, cuando se autorice la emisin de la orden de pago
correspondiente.
4. En los casos de prestaciones consistentes en servicios provenientes del exterior, tales como servicios
tecnolgicos, instrucciones y cualesquiera otros susceptibles de ser patentados o tutelados por
legislaciones especiales que no sean objeto de los procedimientos administrativos aduaneros, se
considerar nacida la obligacin tributaria desde el momento de recepcin por el beneficiario o receptor
del servicio.
5. En todos los dems casos distintos a los mencionados en los literales anteriores, cuando se emitan las
facturas o documentos equivalentes por quien presta el servicio, se ejecute la prestacin, se pague, o sea
exigible la contraprestacin, o se entregue o ponga a disposicin del adquirente el bien que hubiera sido
objeto del servicio, segn sea lo que ocurra primero.
En la venta de exportacin de bienes muebles corporales, la salida definitiva de los bienes muebles del
territorio aduanero nacional.
DE LA TERRITORIALIDAD DE LOS HECHOS IMPONIBLES
Artculo 14. Las ventas y retiros de bienes muebles corporales sern gravables cuando los bienes se
encuentren situados en el pas y en los casos de importacin cuando haya nacido la obligacin.
Artculo 15. La prestacin de servicios constituir hecho imponible cuando ellos se ejecuten o aprovechen en
el pas, aun cuando se hayan generado, contratado, perfeccionado o pagado en el exterior, y aunque el
prestador del servicio no se encuentre domiciliado en Venezuela.
Pargrafo nico: Se considerar parcialmente prestado en el pas el servicio de transporte internacional y,
en consecuencia, la alcuota correspondiente al impuesto establecido en este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, ser aplicada sobre el cincuenta por ciento (50%) del valor del pasaje o flete, vendido o
emitido en el pas, para cada viaje que parta de Venezuela.
DE LA BASE IMPONIBLE
Artculo 20. La base imponible del impuesto en los casos de ventas de bienes muebles, sea de contado o a
crdito, es el precio facturado del bien, siempre que no sea menor del precio corriente en el mercado, caso en

el cual la base imponible ser este ltimo precio.

Para los efectos de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, el precio corriente en el mercado de un
bien ser el que normalmente se haya pagado por bienes similares en el da y lugar donde ocurra el hecho
imponible como consecuencia de una venta efectuada en condiciones de libre competencia entre un
comprador y un vendedor no vinculados entre s.
En los casos de ventas de alcoholes, licores y dems especies alcohlicas o de cigarrillos y dems
manufacturas del tabaco, cuando se trate de contribuyentes industriales, la base imponible estar conformada
por el precio de venta del producto, excluido el monto de los impuestos nacionales causados a partir de la
vigencia de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, de conformidad con las leyes impositivas
correspondientes.
Artculo 21. Cuando se trate de la importacin de bienes gravados por este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, la base imponible ser el valor en aduana de los bienes, ms los tributos, recargos, derechos
compensatorios, derechos antidumping, intereses moratorios y otros gastos que se causen por la importacin,
con excepcin del impuesto establecido por este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y de los
impuestos nacionales a que se refiere el artculo anterior.
En los casos de modificacin de algunos de los elementos de la base imponible establecida en este artculo,
como consecuencia de ajustes, reparos o cualquier otra actuacin administrativa conforme a las leyes de la
materia, dicha modificacin se tomar en cuenta a los fines del clculo del impuesto establecido en este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artculo 22. En la prestacin de servicios, ya sean nacionales o provenientes del exterior, la base imponible
ser el precio total facturado a ttulo de contraprestacin, y si dicho precio incluye la transferencia o el
suministro de bienes muebles o la adhesin de stos a bienes inmuebles, el valor de los bienes muebles se
agregar a la base imponible en cada caso.
Cuando se trate de bienes incorporales provenientes del exterior, incluidos o adheridos a un soporte material,
stos se valorarn separadamente a los fines de la aplicacin del impuesto de acuerdo con la normativa
establecida en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Cuando se trate de servicios de clubes sociales y deportivos, la base imponible ser todo lo pagado por sus
socios, afiliados o terceros, por concepto de las actividades y disponibilidades propias del club.
Cuando en la transferencia de bienes o prestacin de servicios el pago no se efecte en dinero, se tendr
como precio del bien o servicio transferido el que las partes le hayan asignado, siempre que no fuese inferior
al precio corriente en el mercado definido en el artculo 20 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artculo 23. Sin perjuicio de lo establecido en el TTULO III de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley, para determinar la base imponible correspondiente a cada perodo de imposicin, debern computarse
todos los conceptos que se carguen o cobren en adicin al precio convenido para la operacin gravada,
cualesquiera que ellos sean y, en especial, los siguientes:
1. Los ajustes, actualizaciones o fijaciones de precios o valores de cualquier clase pactados antes o al
celebrarse la convencin o contrato; las comisiones; los intereses correspondientes, si fuere el caso; y otras
contraprestaciones accesorias semejantes; gastos de toda clase o su reembolso, excepto cuando se trate de
sumas pagadas por cuenta del comprador o receptor del servicio, en virtud de mandato de ste; excluyndose
los reajustes de valores que ya hubieran sido gravados previamente por el impuesto que este Decreto.
2. El valor de los bienes muebles y servicios accesorios a la operacin, tales como embalajes, fletes, gastos
de transporte, de limpieza, de seguro, de garanta, colocacin y mantenimiento, cuando no constituyan una
prestacin de servicio independiente, en cuyo caso se gravar esta ltima en forma separada.
3. El valor de los envases, aunque se facturen separadamente, o el monto de los depsitos en garanta
constituidos por el comprador para asegurar la devolucin de los envases utilizados, excepto si dichos
depsitos estn constituidos en forma permanente en relacin con un volumen determinado de envases y el
depsito se ajuste con una frecuencia no mayor de seis meses, aunque haya variaciones en los inventarios de
dichos envases.
4. Los tributos que se causen por las operaciones gravadas, con excepcin del impuesto establecido en este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y aqullos a que se refieren los artculos 20 y 21 de este Decreto.
Artculo 24. Se deducir de la base imponible las rebajas de precios, bonificaciones y descuentos normales
del comercio, otorgados a los compradores o receptores de servicios en relacin con hechos determinados,
tales como el pago anticipado, el monto o el volumen de las operaciones. Tales deducciones debern
evidenciarse en las facturas que el vendedor emita obligatoriamente en cada caso.
Artculo 25. En los casos en que la base imponible de la venta o prestacin de servicio estuviere expresada en
moneda extranjera, se establecer la equivalencia en moneda nacional, al tipo de cambio corriente en el
mercado del da en que ocurra el hecho imponible, salvo que ste ocurra en un da no hbil para el sector

financiero, en cuyo caso se aplicar el vigente en el da hbil inmediatamente siguiente al de la operacin. En

los casos de la importacin de bienes la conversin de los valores expresados en moneda extranjera que
definen la base imponible se har conforme a lo previsto en la Ley Orgnica de Aduanas y su Reglamento.
Artculo 26. La Administracin Tributaria podr proceder a la determinacin de oficio del impuesto establecido
en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, en cualquiera de los supuestos previstos en el Cdigo
Orgnico Tributario, y, adems, en todo caso en que por cualquier causa el monto de la base imponible
declarada por el contribuyente no fuese fidedigno o resultare notoriamente inferior a la que resultara de
aplicarse los precios corrientes en el mercado de los bienes o servicios cuya venta o entrega genera el
gravamen, no se hubieran emitido las facturas o documentos equivalentes, o el valor de la operacin no est
determinado o no sea o no pueda ser conocido o determinado.
DE LAS ALCUOTAS IMPOSITIVAS
Artculo 27. La alcuota impositiva general aplicable a la base imponible correspondiente podr ser modificada
por el Ejecutivo Nacional y estar comprendida entre un lmite mnimo de ocho por ciento (8%) y un mximo
de diecisis y medio por ciento (16,5%). El Ejecutivo Nacional podr establecer alcuotas distintas para
determinados bienes y servicios, pero las mismas no podr exceder los lmites previstos en este artculo.
La alcuota impositiva aplicable a las ventas de exportacin de bienes muebles y a las exportaciones de
servicios, ser del cero por ciento (0%).
DE LA DETERMINACIN DE LA CUOTA TRIBUTARIA
Artculo 28. La obligacin tributaria derivada de cada una de las operaciones gravadas se determinar
aplicando en cada caso la alcuota del impuesto, sobre la correspondiente base imponible. A los efectos del
clculo del impuesto para cada perodo de imposicin, dicha obligacin se denominar dbito fiscal.
Artculo 29. El monto del dbito fiscal deber ser trasladado por los contribuyentes ordinarios a quienes funjan
como adquirentes de los bienes vendidos o receptores o beneficiarios de los servicios prestados, quienes
estn obligados a soportarlos.
Para ello, deber indicarse el dbito fiscal en la factura o documento equivalente emitido por el contribuyente
vendedor separadamente del precio o contraprestacin.
El dbito fiscal as facturado constituir un crdito fiscal para el adquirente de los bienes o receptor de los
servicios, solamente cuando ellos sean contribuyentes ordinarios registrados como tales en el registro de
contribuyentes respectivo.
El crdito fiscal, en el caso de los importadores, estar constituido por el monto que paguen a los efectos de la
nacionalizacin por concepto del impuesto establecido en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley,
siempre que fuesen contribuyentes ordinarios y registrados como tales en el registro de contribuyentes
respectivo.
El monto del crdito fiscal ser deducido o aplicado por el contribuyente de acuerdo con las normas de este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, a los fines de la determinacin del impuesto que le corresponda.
Artculo 30. Los contribuyentes ordinarios que hubieran facturado un dbito fiscal superior al que corresponda,
debern computarlo a los efectos de la determinacin del monto de los dbitos fiscales del respectivo perodo
de imposicin, salvo que hayan subsanado el error dentro del referido perodo.
Artculo 31. Dada la naturaleza de impuesto indirecto del tributo establecido en este Decreto con Rango, Valor
y Fuerza de Ley, el denominado crdito fiscal slo constituye un elemento tcnico necesario para la
determinacin del impuesto establecido en la ley y slo ser aplicable a los efectos de su deduccin o
sustraccin de los dbitos fiscales a que ella se refiere. En consecuencia, dicho concepto no tiene la
naturaleza jurdica de los crditos contra la Repblica por concepto de tributos o sus accesorios a que se
refiere el Cdigo Orgnico Tributario, ni de crdito alguno contra la Repblica por ningn otro concepto distinto
del previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
DEL PERODO DE IMPOSICIN
Artculo 32. El impuesto causado a favor de la Repblica, en los trminos de este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, ser determinado por perodos de imposicin de un mes calendario, de la siguiente forma: al
monto de los dbitos fiscales, debidamente ajustados si fuere el caso, que legalmente corresponda al
contribuyente por las operaciones gravadas correspondientes al respectivo perodo de imposicin, se deducir
o restar el monto de los crditos fiscales, a cuya deducibilidad o sustraccin tenga derecho el mismo
contribuyente, segn lo previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. El resultado ser la cuota
del impuesto a pagar correspondiente a ese perodo de imposicin.
ESTRUCTURA TECNICA DE LA IMPOSICION AL CONSUMO

1. Por las etapas del circuito de produccin y distribucin.

1.1 De etapa nica:
a. Primera etapa, la produccin. Se aplica al incorporar el bien o el servicio al circuito de comercializacin.
b. Segunda etapa, el comerciante mayorista: es el comerciante que vende en grandes cantidades.
c. Tercera etapa, comerciante minorista: es el comerciante que vende directamente al consumidor final.
1.2 De etapas mltiples:
a. De 2 etapas generalmente continas
b. De todas las etapas
2. Por las transferencias gravadas del bien:
2.1 Monofsico:
a. De fase final, grava solamente la venta al consumidor
b. De producto final, esta grava el bien o el servicio en su forma para el consumo
c. De impuesto suspendido, no grava las transferencias entre contribuyentes. (Contribuyentes Formales).
2.2 Plurifsicos:

Grava ms de una transferencia del bien, servicio o insumo.

3. Por la acumulacin de la carga tributaria:

3.1 No acumulativos:
a. Etapa final: solo se aplica en las ventas al consumidor final.
b. Producto final: se aplica slo al bien y servicio en su forma ultima de uso o consumo.
c. En impuestos en suspenso: slo se aplica a operaciones entre contribuyentes y un no contribuyente
considerado consumidor final.
3.2 Acumulativos: Acumulan irracionalmente la carga tributaria, incrementando en forma desmesurada el
contenido impositivo en el precio final del bien o el servicio