Introduccin

A partir del ejercicio 2015 entran en vigencia algunas modificaciones a la Ley del
Impuesto a la Renta. Entre ellas a las de segunda categora entre algunas
modificaciones veremos la aplicacin de una tasa nica para determinar el impuesto y
carcter definitivo de las retenciones hechas por el agente de retencin y pagos
hechos por las ganancias por enajenacin de inmuebles. El presente trabajo trata de
manera explcita en general, el tratamiento tributario de las rentas de segunda
categora con los correspondientes casos prcticos, como veremos en la parte de
abajo.

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LEGISLACIN TRIBUTARIA

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

Son rentas de segunda categora los siguientes:
Intereses por colocacin de capitales, cualquiera sea su denominacin o
forma de pago, entre ellos tenemos los producidos por ttulos, cdulas,
bonos, garantas y crditos en dinero o en valores.
Los intereses, excedentes y cualquier otro ingreso que reciban los
socios de las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados,
a excepcin de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo.
Las regalas; se considera regala a toda contraprestacin en efectivo o
en especie, generada por el uso o por el privilegio de usar patentes,
marcas, diseos o modelos, planos, procesos o frmulas secretas y
derechos de autor y trabajos literarios, artsticos y cientficos.
La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital provenientes
de Fondos Mutuos de inversin en valores, Fondos de Inversin,
Patrimonios Fideicomisos de Sociedades Titulizadoras, incluyendo las
que resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en
nombre de los citados fondos o patrimonios, y de fideicomisos
bancarios.
Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.
Las ganancias de capital, constituye cualquier ingreso que provenga de
la enajenacin de bienes de capital, entendindose por bienes de capital
a aquellos que no estn destinados a ser comercializados en el mbito
de un giro de negocio o empresa.
Cualquier ganancia o ingreso proveniente de operaciones con
Instrumentos Financieros Derivados.

Si vendes un inmueble y no generas rentas empresariales, la ganancia

que obtengas de dicha venta, se considera renta de segunda categora.

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 Casos en los cuales no pagas el Impuesto:

RENTA NETA DE SEGUNDA CATEGORA

Para determinar la renta neta de segunda categora, se deducir por todo

concepto el (20% de la renta bruta), a excepcin de la distribucin de
dividendos o cualquier forma de distribucin de utilidades. A partir del ejercicio
2015 a las rentas netas de primera y segunda categora se denomina renta
neta de capital y se determina el impuesto en forma independiente de las
rentas de las otras categoras, y sin posibilidad de deducir prdidas.
Las personas naturales no domiciliadas, no tienen derecho a deduccin alguna,
por lo tanto, se considera renta neta la totalidad de los importes pagados o
acreditados por las rentas de segunda categora, salvo en los casos de rentas
por enajenacin de bienes o derechos o de la explotacin de bienes que sufran
desgaste.

CONCEPTO DE RENTAS POR VENTAS DE VALORES

MOBILIARIOS

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Si obtienes ganancia por la venta de tus valores mobiliarios, entonces te

encuentras obligado a pagar el impuesto a la renta por segunda
categora.

Los

valores

mobiliarios

son

las

acciones

participaciones

representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos,

bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas
hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros
valores mobiliarios.

Si producto de tu inversin en Fondos Mutuos o Fondos de Inversin

obtienes dividendos, dicho ingreso tambin se encontrara afecto al pago
del impuesto a la renta de segunda categora.

Si bien los supuestos mencionados califican como rentas de segunda

categora, respecto de cada tipo de ingreso la manera de cumplir con tus
obligaciones

no

es

la

misma,

por

ello

en

el

siguiente

recuadro encontrars el procedimiento a realizar de acuerdo al supuesto

en el que te encuentres.

(*) No obstante realizarse la determinacin anual mediante la declaracin jurada

correspondiente, para las transferencias realizadas en operaciones que sean liquidadas por
CAVALI, sta realizar la retencin del 5% sobre la ganancia, (diferencia entre el ingreso
producto de la enajenacin y el costo computable registrado en la referida Institucin) de
acuerdo a las reglas del artculo 39-E del Reglamento del Impuesto a la Renta.

DETERMINACION DEL IMPUESTO POR VENTA DE VALORES

MOBILIARIOS
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La determinacin de tu impuesto a la renta de segunda categora por la venta

de valores mobiliarios se realiza anualmente y se efecta mediante una
declaracin, para lo cual la SUNAT aprobar cada ao una Resolucin donde
establezca los obligados a presentarla y el cronograma de presentacin
correspondiente.
A fin de determinar el monto a pagar por el impuesto referido, primero tienes
que calcular el monto correspondiente a la renta bruta, la misma que la
obtendrs realizando lo siguiente:

La renta bruta se determina mediante la diferencia entre el ingreso neto

total proveniente de dicha operacin y el costo computable de los
bienes.

Asimismo el ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes lo

establecers

deduciendo

(descontando)

del

ingreso

bruto

las

devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que

correspondan a las costumbres de la plaza. Por otro lado, para que
puedas determinar el costo computable en el supuesto de enajenacin
de valores mobiliarios que generan renta de segunda categora, debes
tomar en cuenta lo siguiente:

Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos a ttulo oneroso, es

decir si pagaste para su venta, el costo computable ser el costo de
adquisicin, al cual se le agregarn los gastos incurridos con motivo de
su compra.

En el caso de las acciones y otros valores mobiliarios que hayan sido

adquiridas a ttulo gratuito, debes tomar en cuenta lo siguiente:

Si adquiriste acciones y otros valores mobiliarios de una persona natural,

sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, el
costo computable ser igual a cero, salvo que puedas acreditar de
manera fehaciente, el costo que le corresponda a quien te vendi las
acciones antes de la transferencia.

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Si adquiriste las acciones de una persona jurdica, el costo computable

es el valor de ingreso al patrimonio, el cual es el valor de mercado,
determinado de acuerdo a lo establecido en el artculo 32 de la Ley del
Impuesto a la Renta.

Otros supuestos de adquisicin y su determinacin del costo computable

respectivo, se encuentran regulados en el artculo 21 de la Ley del
Impuesto a la Renta.

Puede apreciar en el siguiente esquema el procedimiento indicado:

Dnde:

Ingreso Neto por enajenacin de valores: Proviene de restar del

ingreso bruto por la venta de valores mobiliarios, las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a la
costumbre.

Costo computable de los valores: Costo de adquisicin, el valor

nominal o el costo promedio ponderado, segn corresponda. En el caso
que los valores mobiliarios se hayan adquirido a ttulo gratuito, el costo
computable ser cero.

Renta Bruta de segunda categora: Es el resultado de restar el costo

computable al ingreso neto por la venta de valores mobiliarios

Una vez obtenida la renta bruta debes determinar la renta neta de segunda
categora, la misma que se efecta de la siguiente manera:

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Como siguiente paso, debes calcular la renta neta imponible, la misma que se
define como el monto respecto del cual aplicars la tasa del 6.5% que te dar
el impuesto a pagar, y se determina de la siguiente manera:

Dnde:

Prdida de capital de la renta neta de segunda categora: comprende

exclusivamente a las prdidas por venta de valores mobiliarios
realizadas durante el ejercicio anterior.

Renta neta de fuente extranjera: Se suma la renta de fuente extranjera

siempre que cumplan con las siguientes caractersticas:

1. Que se encuentren registradas en el Registro Pblico de Mercado de

Valores del Per (Bolsa de Valores de Lima) y que se enajenen a travs
de un mecanismo centralizado de negociacin del pas (CAVALI)
2. Que se encuentren registrados en el exterior y que se enajenen a travs
de un mecanismo de negociacin extranjero, siempre que exista un
Convenido de Integracin suscrito con estas entidades. Actualmente se
han suscrito convenios con los pases de Chile y Colombia con los
cuales se ha formado el MILA - Mercado Integrado Latinoamericano.
Para la determinacin del impuesto calculado de segunda categora
debes realizar el siguiente procedimiento:

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DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO POR VENTA DE

INMUEBLES
De acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, para determinar la renta bruta
en el caso de venta de inmuebles, se debe restar al monto de la venta el costo
de adquisicin del inmueble, dicho costo debe ser reajustado multiplicando el
costo de los referidos bienes por los ndices de correccin monetaria
correspondientes al ao de adquisicin, construccin o ingreso al patrimonio
del inmueble. Los referidos ndices deben ser fijados anualmente por
Resolucin Ministerial de Economa y Finanzas, la cual es publicada en el
primer mes de cada ejercicio gravable (Ley del Impuesto a la Renta. Artculo
57comienza el 1 de enero de cada ao y finaliza el 31 de diciembre,
debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con
el ejercicio gravable, sin excepcin).
Lo dispuesto anteriormente era aplicable hasta el ejercicio 2008, debido a que
el Impuesto a la Renta se determinaba al final del ejercicio y al mes siguiente
se publica los ndices de correccin para actualizar el costo de acuerdo con el
ao de adquisicin del bien y luego va presentacin de la declaracin jurada
anual se regularizaba el impuesto del ejercicio una vez actualizado el costo, es
decir, una vez hecha la venta, aguardbamos hasta enero del ejercicio
siguiente para conocer el factor de actualizacin y regularizar el impuesto una
vez actualizado del costo.
Sin embargo, a partir del ejercicio 2009, no se puede aplicar dicho
procedimiento ya que el impuesto es de realizacin inmediata, puesto que el
pago es definitivo al realizar la venta y no se determina el al final del ejercicio,
el Ministerio de Economa actualmente no publica los ndices de correccin
para actualizar el costo en forma mensual, la venta se puede producir en
cualquier mes del ao y se debe pagar en definitiva el impuesto y, si no existen
los factores de correccin, cmo se actualiza el costo? Al respecto se propone
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que el propio contribuyente actualice el costo con el factor que resulte de dividir
el ndice de Precios al por Mayor del mes de adquisicin del bien publicado por
el el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI) entre el ndice del
mes de la venta. Si el inmueble se adquiri a ttulo gratuito, el costo computable
ser el valor de ingreso al patrimonio, dicho valor es el que resulta de aplicar
las normas de autoevalo para el Impuesto Predial, reajustado por los ndices
de correccin monetaria que establecera el propio contribuyente de acuerdo al
procedimiento propuesto anteriormente, salvo prueba en contrario constituida
por documento de fecha cierta inscrito en Registros Pblicos.
Costo Computable En Caso De Enajenacin De Inmuebles A Plazos

En el caso de enajenacin de inmuebles a plazos cuyas cuotas

convenidas para el pago comprendan ms de un ejercicio gravable, que
sea realizada por una persona natural, una sucesin indivisa o una
sociedad conyugal que opt por tributar como tal y que percibe rentas de
segunda categora o por sujetos domiciliados, el costo computable de los
bienes enajenados que corresponda a cada ejercicio, se determinar de
acuerdo al siguiente procedimiento:
Se dividir el ingreso percibido en el ejercicio por concepto
de la enajenacin, entre los ingresos totales provenientes de la
misma.
El coeficiente obtenido en el punto anterior ser redondeado
considerando cuatro decimales y se multiplicar por el costo
computable del bien enajenado. Base legal: Art. 11 Inc. c) del
Reglamento de la Ley del I.R.

Los inmuebles adquiridos a ttulo gratuito (por ejemplo obtenidos por una
herencia, o cuando no pagaste por la adquisicin del inmueble) con
anterioridad al 1 de agosto de 2012, tienen como costo de adquisicin el
valor de autoavalo ajustado por el ndice de correccin monetaria
aplicado al ao y mes de adquisicin del inmueble.

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Si la adquisicin se produce a partir del 01.08.2012 en adelante, y luego

se vende, el costo computable ser igual a cero, salvo que el
transferente pueda acreditar su costo de manera fehaciente.

En caso que hayas pactado la venta en dlares norteamericanos u otra

moneda extranjera, el tipo de cambio que utilizars es el de compra, vigente
y publicado por la SBS, en la fecha de la operacin, es decir, cuando se ha
suscrito la minuta o se ha celebrado el contrato.
Debes tomar en cuenta que si pactaste obligaciones por montos mayores a S/.
3500 o US1,000 dlares, hay que utilizar medios de pago aceptados por el
sistema bancario y financiero, caso contrario, el perjudicado ser el adquirente
del bien, en caso quiera en el futuro vender el inmueble, pues no podr
sustentar su costo de adquisicin, gravndose la totalidad de la venta del bien
como ganancia, sin deduccin de su costo.
A fin de determinar el monto a pagar se realiza el siguiente procedimiento:

LA DECLARACIN
La puedes efectuar mediante el Formulario Virtual N 1665, ingresando en el
Portal web de SUNAT www.sunat.gob.pe en el mdulo "Declaracin y Pago",
usando tu Clave SOL, ubicando el rubro Renta 2da. Categora en el men,
completas y envas el formulario, efectuando el pago respectivo.
Si efectuaste solamente la declaracin con el Formulario Virtual N 1665, pero
no se realizase el pago (pago "0"), debes pagar utilizando el Formulario 1662 Boleta de Pago (Sistema Pago Fcil) en la red bancaria autorizada.
Debes declarar y pagar el impuesto por la venta de tu inmueble hasta el mes
siguiente de percibida la renta, es decir de recibido el pago por el bien, dentro
de los plazos establecidos en el cronograma mensual para obligaciones
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tributaria que la SUNAT aprueba para cada ao, consignando el periodo

correspondiente al mes en que percibiste dicho ingreso.

PAGOS DEFINITIVOS POR RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

En los casos de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos, el
enajenante abonar en calidad de pago definitivo el 6.25% del importe que
resulte de deducir el 20% sobre la renta bruta, es decir, en dichos casos el
impuesto es de realizacin inmediata.
Forma y lugar para realizar el pago
Para realizar el pago ser mediante el sistema pago fcil para lo cual
deber proporcionar la siguiente informacin:
1. Nmero de RUC.
2. Perodo tributario, que corresponde al mes en que percibe la renta.
3. Cdigo de tributo 3021 (Renta de segunda categora - cuenta propia).
4. Importe a pagar. Los principales contribuyentes realizarn el pago en
los lugares fijados por SUNAT para efectuar la declaracin y pago de sus
obligaciones tributarias. Los medianos y pequeos contribuyentes, en las
sucursales o agencias bancarias autorizadas.
Plazo para efectuar el pago
El pago se debe efectuar hasta el mes siguiente de haber percibido la
renta de acuerdo al cronograma de vencimientos dispuesto por SUNAT
segn el ltimo dgito del RUC del contribuyente para las obligaciones de
periodicidad mensual. Todo pago fuera del plazo deber incluir los
intereses moratorios respectivos, calculados desde el da siguiente al
vencimiento hasta el da de pago.

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Ganancia De Capital No Gravada Con El Impuesto A La Renta

No constituye ganancia de capital gravada con el Impuesto a la Renta la
enajenacin efectuada por persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal que opt por tributar como tal, que no genera rentas de tercera
categora, de inmuebles ocupados como casa habitacin del enajenante y de
bienes muebles distintos a acciones y participaciones representativas de
capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al
portador y otros valores mobiliarios.
Asimismo, no se encuentra gravada con el impuesto la ganancia de capital por
la enajenacin de inmuebles distintos a casa habitacin efectuadas por
personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron
por tributar como tales, cuando la adquisicin se haya realizado con
anterioridad al 1 de enero de 2004 y se haya enajenado con posterioridad a
dicha fecha.
Se considera casa-habitacin del enajenante, al inmueble que permanezca en
su propiedad por lo menos dos aos y que no est destinado exclusivamente al
comercio, industria, oficina, almacn, cochera y similares. En caso el
enajenante tuviera en propiedad ms de un inmueble que cumpla con las
condiciones para ser considerado casa-habitacin, se considerar slo a
aquel que, luego de la enajenacin de los dems inmuebles, resulte como el
nico inmueble de su propiedad. Cuando la enajenacin se produzca en un
solo contrato o cuando no fuera posible determinar las fechas en la que dichas
operaciones se realizaron, se reputar como casa habitacin del enajenante al
inmueble de mayor valor.

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Retenciones Por Rentas De Segunda Categora

Las personas que abonen rentas de segunda categora a personas naturales
domiciliadas retendrn el impuesto correspondiente con carcter de pago
definitivo del impuesto que en definitiva les corresponda por el ejercicio
aplicando la tasa de 6.25% sobre la renta neta, a excepcin de las rentas por
distribucin de dividendos o utilidades. Las retenciones debern abonarse al
Fisco en el formulario virtual PDT N 701 de acuerdo al cronograma para el
vencimiento de obligaciones de periodicidad mensual. (Art. 72)
Las personas jurdicas que acuerden la distribucin de dividendos o distribucin
de utilidades deben retener el 4.1% de las mismas, con excepcin cuando se
trata de personas jurdicas domiciliadas. (Art. 73)
En el caso que se abonen rentas de segunda categora a personas naturales
no domiciliadas, la tasa de retencin a aplicarse es del 30% sobre el importe
total sin deduccin alguna, en el caso de dividendos o utilidades la retencin es
de 4.1% sobre el monto distribuido.

Imputacin De La Renta De Segunda Categora

Las rentas de segunda categora se imputan en el ejercicio en que se perciban,
se entiende percibida cuando se encuentre a disposicin del beneficiario, aun
cuando no la haya cobrado.

Libros contables
Los contribuyentes perceptores de rentas de segunda categora debern llevar
un libro de Ingresos y Gastos cuando en el ejercicio gravable anterior o en el
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curso del ejercicio, hubieran percibido rentas brutas que excedan de veinte (20)
Unidades Impositivas Tributarias.

Habitualidad
En la enajenacin de inmuebles hecha por personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se
presumir habitualidad a partir de la tercera enajenacin que se produzca en el
ejercicio gravable y por lo tanto ser renta de tercera categora a partir de dicha
venta y ya no de segunda. En el caso de acciones y participaciones
representativas de capital y otros valores mobiliarios cuando el enajenante
haya efectuado en el curso del ejercicio, por lo menos diez operaciones de
adquisicin y diez operaciones de enajenacin.

Prdida De La Condicin De Habitual

En el caso de la venta de inmuebles, se pierde la condicin de habitual si es
que en los dos ejercicios gravables siguientes de haber adquirido la
habitualidad no se realiza ninguna enajenacin y, en el caso acciones y
participaciones y otros valores mobiliarios, se pierde al ao siguiente de no
producirse el nmero de compras y ventas requerido para ser habitual.

Exoneraciones
Se debe tener en cuenta que las rentas de segunda categora generadas por
enajenacin de valores mobiliarios inscritos en el Registro Pblico del Mercado
de Valores a travs de mecanismos centralizados de negociacin, as como la
que proviene de la enajenacin fuera de mecanismos centralizados, siempre
que el enajenante sea una persona natural, una sucesin indivisa o una
sociedad conyugal que opt por tributar como tal, se encuentra exonerado del
Impuesto a la Renta hasta el 31 de diciembre de 2011.

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A diferencia de las de primera categora que son por arrendamiento o

subarrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes de los predios rsticos
y urbanos o de viene muebles.

Los de segunda categora son por:

INTERESES POR COLOCACIN DE CAPITALES

Regalas
Patentes
Rentas vitalicias
Derechos de llave
Otros

SUJETOS DEL IMPUESTO

Las personas Naturales

Sucesiones indivisas
Sociedades conyugales

INGRESOS AFECTOS

Transferencia de bienes inmuebles

Cesin de derechos: de llave, marcas,
patentes, regalas o similares.
Dividendos: obtienes los accionistas
de una empresa
Colocacin de capitales

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CASOS PRACTICOS
1. DE VENTA DE INMUEBLES:
Se constituirn rentas gravadas de segunda categora, siempre que la
adquisicin y enajenacin de tales bienes se produzca a partir del 01 de
enero del 2004.
EJEMPLO
La seora Anah Olivares compro un inmueble en enero de 2013 a
S/100,000 Nuevos soles. En dicho inmueble estuvo viviendo hasta que
decidi venderlo meses despus por motivos de traslado en el trabajo,
en el mes de noviembre de 2013, percibiendo un monto de S/ 120,000.
Determine el impuesto definitivo mensual de segunda categora
RPTA:

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Se debe precisar que dicho inmueble lo tiene en su propiedad por un

tiempo menor a dos aos, por lo que no se considera casa habitacin.

RENTA BRUTA (ganancia):

Deduccin (20%)
RENTA NETA:
PRECIO DE VENTA
Impuesto 6.25%(0.0625)

ADQUISICION
S/. 120,000.00
IMPUESTO A PAGAR
=

C.
=
S/. 100,000.00

S/. 20,000.00
(S/. 4,000.00)
S/. 16,000.00
S/. RENTA
1,000.00BRUTA
S/. 1,000.00
S/. 20,000.00

2. EN CASO DE HERENCIA
A partir de 01/08/12 se tributa del 100% de lo obtenido producto de la
venta por parte de los herederos.
EJEMPLO
Juan Prez recibe una propiedad por parte de su abuelo valorizado en
S/.100,000.00, y este la vende en un precio de S/.120,000.00
RPTA:

ANTES

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Ingreso por venta(RB)

Valorizacin:
Renta neta:
Base imponible 5%(0.05):

S/. 120,000.00
(S/. 100,000.00)
S/. 20,000.00
S/. 1,000.00

IMPUESTO A PAGAR

S/. 1,000.00

AHORA
INGRESO POR VENTA

S/.120,000.00

COSTO DE ADQUISICION

(0.00)

BASE IMPONIBLE

S/.120,000.00

TRIBUTO: 5% si no es habitual

TRIBUTO: 28% si es habitual

S/.6,000.00 (A PAGAR)

S/.33,600.00

HABITUAL = Tercera transferencia de inmuebles en un ao

3. EN CASO DE REGALIAS O DERECHOS DE AUTOR

Toda contraprestacin en efectivo o en especie originada por el uso o
por el privilegio de usa patentes, marcas, diseos o modelos, planos,
etc.
EJEMPLO
La seorita Raquel transfiere en forma definitiva sus derechos de autor
sobre la obra Como mantenerse joven a la empresa Editorial Peluche
S.A.C., por un valor de S/. 320,000.00 Determinar la Renta Neta de
Segunda Categora y el Importe que ser retenido:

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RPTA: La empresa editorial Peluche S.A.C. deber retener S/. 16,000 a

la seorita Raquel, y abonar dicho monto al fisco en el mes siguiente de
acuerdo con el cronograma de vencimiento, segn su nmero de RUC,
utilizando el PDT 701.

Renta Bruta

S/. 320,000

Deduccin (20% x 320,000)

S/. (64,000)

Renta Neta de Segunda Categora

S/. 256,000

Retencin del impuesto (6.25% x 256)

S/. 16,000

Calculo directo con la tasa efectiva (5%x 320,000)

S/. 16,000

4. EN CASO DE RENTAS VITALICIAS

El Seor Tamil Lpez cobro en el mes de junio 2015 la suma
mensual de S/ 6,500 nuevos soles por concepto de renta vitalicia
que otorga la compaa se seguros Viva tranquilo S.A.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda
categora.

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RENTA BRUTA (renta vitalicia):

Deduccin (20%):
RENTA NETA:
Impuesto 6.25%(0.0625):
IMPUESTO RETENIDO

S/. 6,500.00
(S/. 1,300.00)
S/. 5,200.00
S/. 325.00
S/. 325.00

RPTA: La compaa de seguros Viva Tranquilo S.A al momento de

abonarle la renta vitalicia mensual al seor Tamil deber retenerle el 5%
del monto abonado: S/ 325, debe declarar la retencin de segunda
categora en el PDT 701, periodo junio 2015 que se presenta en el mes
de julio.

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