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Qu es auditora interna?

Desempeada por profesionales con un profundo entendimiento de la cultura, los sistemas y procesos de
los negocios, la actividad de auditora interna asegura que los controles internos establecidos sean
adecuados para mitigar los riesgos, los procesos de gobierno sean eficaces y eficientes, y las metas y
objetivos de la organizacin se cumplan.
El Instituto de Auditores Internos (The Institute of Internal Auditors - IIA) ha elaborado la siguiente
definicin de auditora interna, aceptada mundialmente:
Auditora interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta
concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin. Ayuda a una
organizacin a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para
evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestin de riesgos, control y gobierno.
La independencia est establecida por la estructura de la organizacin y las lneas de reporte. La
objetividad se logra mediante una apropiada actitud mental. La actividad de auditora interna evala la
exposicin al riesgo del gobierno, las operaciones y los sistemas informticos de la organizacin, con
respecto a lo siguiente:

Eficacia y eficiencia de las operaciones.

Confiabilidad e integridad de la informacin financiera y operativa.

Proteccin de activos.

Cumplimiento de leyes, regulaciones y contratos.


Basndose en los resultados de la evaluacin de riesgos, los auditores internos evalan la adecuacin y
eficacia de cmo los riesgos son identificados y manejados en las reas mencionadas anteriormente.
Tambin evalan otros aspectos, tales como la ticas y los valores dentro de la organizacin, la gestin
del desempeo, la comunicacin de la informacin referida a riesgos y controles dentro de la organizacin
con el fin de facilitar un buen proceso de gobierno.
Los auditores internos deben proporcionar recomendaciones para mejorar aquellas reas donde se
identifiquen oportunidades o deficiencias. La direccin de la organizacin es la responsable de los
controles internos, mientras que la actividad de auditora interna proporciona aseguramiento a la direccin
y al comit de auditora de que los controles internos son eficaces y funcionan segn fueron establecidos.
La actividad de auditora interna est liderada por el director ejecutivo de auditora (DEA), quien establece
el alcance de las tareas, autoridad e independencia de la auditora interna en un estatuto escrito que es
aprobado por el comit de auditora.
Una actividad de auditora interna eficaz es un valioso recurso para la direccin de la organizacin y su
comit directivo o equivalente, as como para el comit de auditora, debido a su entendimiento de la
organizacin y su cultura, operaciones y perfil de riesgos. La objetividad, habilidades y conocimientos de
los auditores internos competentes pueden agregar valor de forma significativa a los procesos de control
interno, gestin de riesgos y gobierno de la organizacin. De forma similar, una actividad de auditora
interna eficaz puede proporcionar aseguramiento a otras partes interesadas, tales como los entes de
regulacin, empleados, proveedores financieros y accionistas.
Como cuerpo principal para la profesin de auditora interna, el IIA establece las Normas Internacionales
para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna y el Cdigo de tica. A los socios del IIA se les exige
adhesin a las Normas y al Cdigo de tica.

http://www.iaiperu.org/index.php?
option=com_content&view=article&id=80:ique-es-auditoriainterna&catid=49:preguntas-frecuentes&Itemid=40

Auditora Interna

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Diccionario | Terminologa | Empresas

La auditora interna es una actividad independiente y objetiva de


supervisin y consultora diseada para agregar valor y mejorar las
operaciones de una organizacin. Ayuda a una organizacin a cumplir
sus objetivos aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para
evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestin de riesgos,
control y gobierno.
La auditora interna es un catalizador para mejorar los controles de
gobierno de la organizacin, gestin y administracin de riesgos,
proporcionando una visin y recomendaciones basadas en el anlisis y
la evaluacin de los datos y procesos de negocio. Con el compromiso
con la integridad y la rendicin de cuentas, la auditora interna
proporciona valor a los rganos rectores y la administracin superior
como una fuente objetiva de asesoramiento independiente. Profesionales
llamados auditores internos son empleados por las organizaciones para
llevar a cabo la actividad de auditora interna.
El alcance de la auditora interna dentro de una organizacin es amplia y
puede incluir temas como la gobernanza de la organizacin, gestin de
riesgos y controles de gestin sobre: la eficiencia/eficacia de las
operaciones (incluyendo la proteccin de los activos), la fiabilidad de la
informacin financiera y de gestin, y el cumplimiento de leyes y
reglamentos.
La auditora interna tambin puede implicar la realizacin de auditoras
de fraude proactivo para identificar actos potencialmente fraudulentos,

participar en investigaciones de fraude bajo la direccin de


profesionales de investigacin de fraudes, y la realizacin de auditoras
de fraude investigacin posterior para identificar fallos de control y
establecer la prdida financiera.

Su denominacin de auditores internos se utiliza as en contraposicin a


los auditores externos cuya actividad est ms centrada en la revisin de
los estados financieros confirmando que estos son una imagen fiel de la
situacin financiera de la empresa.
Funciones de la auditoria interna

La auditora interna se dirige principalmente a la evaluacin de control


interno, diseado para proporcionar una seguridad razonable en cuanto
al logro de los objetivos bsicos para los que todas las empresas se
esfuerzan, entre otros:
Eficacia y eficiencia de las operaciones.

Fiabilidad de la informacin financiera y de gestin.


Cumplimiento de las leyes y reglamentos.
Salvaguardia de los activos
http://www.enciclopediafinanciera.com/auditoria/auditoria-interna.htm

LA AUDITORA INTERNA
La auditora interna en un control de direccin que tienen por objeto la medida y evaluacin de la
eficacia de otros controles. Surge con posterioridad a la auditora externa, ante la necesidad de
mantener un control permanente y ms eficaz dentro de la empresa y la necesidad de hacer ms
rpida y eficaz la funcin del auditor externo.
La auditora interna clsica se ha venido ocupando del sistema de control interno, es decir, del
conjunto de medidas, polticas y procedimientos establecidos en las empresas para proteger el
activo, minimizar las posibilidades de fraude, incrementar la eficacia operativa y optimizar la calidad
de la informacin econmico-financiera.
Este sistema se ha centrado en el terreno administrativo, contable y financiero. La auditora
interna se pone de manifiesto en una empresa a medida que sta aumenta en volumen y se hace
imposible el control directo de las operaciones por parte de la direccin.
El objetivo principal es ayudar a la direccin en el cumplimiento de sus funciones y
responsabilidades, proporcionndole anlisis objetivos, evaluaciones, recomendaciones y todo tipo
de comentarios pertinentes sobre las operaciones examinadas. Este objetivo se cumple a travs de
otros ms especficos: Dirigir las investigaciones siguiendo un programa redactado de acuerdo con
las polticas y los procedimientos establecidos y encaminado al cumplimiento de los siguientes
puntos:
- Averiguar el grado en que se estn cumplimiento las instrucciones, planes y procedimientos
emanados de la direccin.
- Revisar y evaluar la estabilidad, suficiencia y aplicacin de los controles operativos, contables
y financieros.
- Determinar y todos los bienes del activo estn registrados y protegidos.
- Verificar y evaluar la veracidad de la informacin contable y otros datos producidos en la
organizacin.
- Realizar investigaciones especiales solicitadas por la direccin.
- Preparar informes de auditora acerca de las irregularidades que pudiesen encontrarse como
resultados de las investigaciones, expresando igualmente las recomendaciones que se juzguen
adecuadas.
- Vigilar el cumplimiento de las recomendaciones contenidas en los informes emitidos con
anterioridad.
Clases de control interno.
El crecimiento de la actividad econmica y la ampliacin del volumen de negocio ha permitido el
establecimiento de grandes empresas, originando una gran complejidad en la organizacin y

administracin de las mismas, as como el distanciamiento de la direccin empresarial en el control


cotidiano de las operaciones.
Debido a ello, la actividad de la direccin de una empresa, como responsable frente a terceros
(accionistas, intermediarios financieros, proveedores, etc.) de la adecuada gestin de sus intereses,
est expuesta al riesgo de que se produzcan no slo incumplimientos o deformaciones en la puesta
en marcha de los sistemas de funcionamiento e informacin, sino tambin a una comprensin no
oportuna o equivocada de sus decisiones.
Una forma de que la direccin disponga de un margen razonable de seguridad de que esto no
ocurra o, por lo menos, de minimizar este riesgo consiste en que la empresa disponga de un eficaz
sistema de control interno.
Comprende el plan de organizacin y el conjunto de mtodos y procedimientos que aseguren
que los activos estn debidamente protegidos y que 1os registros contables son fiables, que la
actividad de la entidad se desarrolla eficazmente y que se cumplen segn las directrices marcadas
por la direccin.
En lo que afecta a los elementos bsicos de un sistema de control interno, el proceso bsico de
control incluye los siguientes elementos:
a) Un plan de organizacin que proporcione una adecuada separacin de responsabilidades
funcionales
b) Un sistema de autorizacin y procedimientos de registro adecuados para proporcionar un
control contable razonable sobre los activos, pasivos, gastos e ingresos.
c) Procedimientos adecuados a seguir en la ejecucin de deberes y funciones en cada uno de
los departamentos gerenciales.
d) Personal en cantidad y calidad suficiente para afrontar las necesidades de la empresa.
- Objetivos del control interno
Entre los ms relecantes podemos indicar los siguientes:
a) Que las operaciones se realicen de acuerdo con autorizaciones especficas o generales de la
direccin.
b) Que todas las transacciones se registren sin tardanza, por su importe correcto, en las cuentas
adecuadas y en el perodo contable en que tienen lugar.
c) Que el acceso a los activos se permita slo con la autorizacin de la direccin.
d) Que las cifras contables de los activos se comparen con las existentes con una periodicidad
razonable, y que se tomen las medidas adecuadas en relacin con las diferencias que puedan
presentarse.
Los procedimientos para alcanzar estos objetivos pueden incluir la comprobacin de la exactitud
aritmtica de los registros, la realizacin de conciliaciones, punteos, control de cuentas y balances
de comprobacin, aprobacin y control de documentos; comprobacin con fuentes externas de
informacin, etc. Se dividen en controles administrativo y controles contables:
- Los controles administrativos

Comprenden el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos que estn


relacionados con la eficiencia de las operaciones, con el cumplimiento de las normas internas y con
el proceso de toma de decisiones.
- Los controles contables
Comprenden los sistemas de organizacin y todos los procedimientos que de alguna forma
tienen que ver con la proteccin del patrimonio empresarial y la fiabilidad de los datos contables y
que tienen como cometido asegurar que se cumplen los objetivos del sistema de control interno.
El auditor debe centrar su trabajo en los controles contables, por las repercusiones que stos
tienen en la preparacin de los informes financieros, pero si el auditor cree que ciertos controles
administrativos pueden tener importancia respecto a las cuentas anuales, debe efectuar su revisin
y evaluacin.
- Estudio y evaluacin del control interno
Una forma de que el auditor obtenga informacin acerca del funcionamiento del control interno
de la empresa ser la indagacin, la observacin, la revisin de los manuales de contabilidad y de
procedimiento e instrucciones internas, as como conversaciones con los ejecutivos responsables de
ciertas reas de la organizacin. As mismo, debe estudiar y evaluar los controles internos
existentes, como base de confianza en los mismos y para determinar el alcance de las pruebas de
auditora a realizar.
Para documentar adecuadamente el mtodo de evaluacin del sistema de control interno de la
empresa, el auditor puede utilizar ciertos medios que le pueden servir como constancia de haber
efectuado tal evaluacin. Los medios mas utilizados son:
- El sistema descriptivo
Este mtodo se basa en la determinacin detallada de las caractersticas del sistema que se
est evaluando. Se describen procedimientos, registros, formularios, archivos, empleados y
departamentos que intervienen en el sistema
Este mtodo presenta algn inconveniente, dado que muchas personas no tienen habilidad para
expresar sus ideas por escrito, en forma clara, concisa y sinttica, originando que algunas
debilidades en el control no queden expresadas en la descripcin. Puede ser un mtodo a emplear
en empresas de pequeo tamao, donde no existen grandes complejidades en el control
- Diagramas de flujos
El auditor puede optar por describir los procedimientos y las tcnicas en forma narrativa, pero en
la mayora de los casos, su labor se ve simplificada por el uso de grficos de movimiento de
transacciones; es decir, por flujogramas.
Los flujogramas permiten representar grficamente el encadenamiento de las operaciones
administrativas y contables, precisando qu documentos bsicos se utilizan, de qu servicios
emanan y quines son los que los realizan. Permite registrar el flujo de informacin desde una
fuente original de entrada, a travs de una serie de etapas de procesamiento, hasta alguna
condicin de salida o un informe para la direccin. Tambin, a travs del diagrama de flujos, es
posible mostrar la separacin de deberes, autorizaciones, aprobaciones y verificaciones internas
que tienen lugar dentro del sistema.
- Los cuestionarios

Es uno de los mtodos ms extendidos, el cual se basa en una encuesta sistemtica


presentada bajo la forma de preguntas referidas a aspectos bsicos del sistema, y en la que una
respuesta negativa evidencia una ausencia de control. Este mtodo ayuda a asegurar que todos los
puntos bsicos del control sean considerados. Pero, tiene el inconveniente de que las preguntas, al
ser modelos estndares, resultan rgidas, restrictivas y a menudo, precisan un replanteamiento
general y no siempre permiten al auditor tener una visin clara del sistema, dado lo voluminoso que
resulta a veces. Esto no permite distinguir entre las deficiencias importantes y las de escasa
relevancia.
Desde la visin del estudio y evaluacin del sistema de control interno, precisar que en la
intervencin del auditor en una empresa, y como cuestin previa a la ejecucin de la auditora, uno
de los puntos de mayor importancia es el estudio y la valoracin del sistema de control interno con
que cuenta la empresa.
El control interno se puede definir como el plan organizativo y el conjunto de mtodos y
procedimientos adoptados por la direccin para asegurar, en la medida de lo posible, el adecuado y
eficaz desarrollo de su actividad, incluido el cumplimiento de las polticas gerenciales, la custodia de
los activos, la prevencin y la deteccin de fraudes y errores, la precisin e integridad de los
registros contables y la oportuna preparacin.
La importancia de este control interno est en el hecho de que el auditor, en las empresas de
gran tamao, no puede llevar a cabo una verificacin completa y exhaustiva de todos los
documentos y operaciones que se han obtenido a travs de frmulas de muestreo y estadstica, que
le permitan formarse un juicio.
La credibilidad que puede dar un buen sistema de control interno sobre las operaciones y su
correspondiente forma de anotacin contable puede ser para l una garanta en el desarrollo de su
funcin, contribuyendo a simplificarla.

http://www.eumed.net/cursecon/libreria/rgl-genaud/1i.htm

La Auditora Interna
Enviado por Lic. Ederlys Hernndez Melndrez

Partes: 1, 2
1.

Resumen

2.

Definicin

3.

Las nuevas normas de Auditora Interna

4.
5.

Tareas a ejecutar en la Auditora Interna

6.

Limitaciones de la Auditora Interna

7.

tica del Auditor Interno

8.

Calidad en auditora

9.

La Auditora Interna, Control Interno y Gestin de riesgos

10.

Referencias Bibliogrficas

Resumen
Todos los profesionales vinculados al ejercicio de la Auditora as como los empresarios valoran la
importancia que tiene para el xito del negocio contar con un equipo de Auditoria Interna que responda a
los intereses del mismo, ya que esta constituye un factor aliado de la alta jefatura de la entidad, y vela por
la garanta de una correcta administracin, uso y control de los recursos humanos, materiales y
financieros. En este artculo se presentan elementos importantes referidos a la Auditoria Interna.

DEFINICIN
Con relacin al trmino auditora podemos encontrar numerosas definiciones y clasificaciones, las ms
empleadas son aquellas que se distinguen por:

La procedencia de los auditores.

El objetivo de la auditora.
La Auditora Interna en Cuba se define segn el Decreto Ley 159 De la Auditora como: "El control que se
desarrolla como instrumento de la propia administracin y consiste en una valoracin independiente de
sus actividades, que comprende el examen de los sistemas de Control Interno, de
las operaciones contables y financieras y de la aplicacin de las disposiciones administrativas y legales
que correspondan con la finalidad de mejorar el control y grado de economa, eficiencia y eficacia en la
utilizacin de los recursos, prevenir el uso indebido de estos y coadyuvar al fortalecimiento de
la disciplina en general." (1)
En Cuba las nuevas exigencias para fortalecer los procesos, operaciones y actividades dentro de
las empresas, han llevado a cabo un cambio significativo en la Auditora Interna y en su papel dentro de
la organizacin, a un punto tal, que en noviembre del ao 2004 el Ministerio de Auditora y Control (MAC)
emite una nueva Resolucin estableciendo normas especficas para la Auditora Interna. Se agregan a la
definicin antes referida del Decreto Ley 159 De la Auditora consideraciones que nos hacen reflexionar y
reconocer que esta actividad en nuestro pas est siendo tratada con un enfoque moderno y adaptada a
las exigencias actuales.
La Auditora se define como:
"un proceso sistemtico, practicado por los auditores de conformidad con normas
y procedimientos tcnicos establecidos, consistente en obtener y evaluar objetivamente
las evidencias sobre las afirmaciones contenidas en los actos jurdicos o eventos de carcter tcnico,
econmico, administrativo y otros, con el fin de determinar el grado de correspondencia entre esas
afirmaciones, las disposiciones legales vigentes y los criterios establecidos." (2)
La Auditora Interna es aquella que se practica como instrumento de la propia administracin encargada
de la valoracin independiente de sus actividades.
Por consiguiente, la Auditora Interna debe funcionar como una actividad concebida para agregar valor y
mejorar las operaciones de una organizacin, as como contribuir al cumplimiento de sus objetivos y

metas; aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos
de gestin de riesgos, control y direccin.
La Auditora interna es una actividad que tiene por objetivo fundamental examinar y evaluar la adecuada y
eficaz aplicacin de los sistemas de control interno, velando por la preservacin de la integridad
del patrimonio de una entidad y la eficiencia de su gestin econmica, proponiendo a la direccin
las acciones correctivas pertinentes.
Los servicios de Auditora comprenden la evaluacin objetiva de las evidencias, efectuada por los
auditores internos, para proporcionar una conclusin independiente que permita calificar el cumplimiento
de las polticas, reglamentaciones, normas, disposiciones jurdicas u otros requerimientos legales;
respecto a un sistema, proceso, subproceso, actividad, tarea u otro asunto de la organizacin a la cual
pertenecen.
Estos servicios segn el objetivo de la auditora se clasifican como sigue:

Auditora de gestin u operacional.

Auditora financiera o de estados financieros.

Auditora de cumplimiento.

Auditora de tecnologas de informacin.

Auditora de seguimiento o recurrente.

Auditora especial.
Como se ha podido apreciar las consideraciones que se le aaden a la concepcin de la Auditora Interna
en Cuba dan un paso ms al describirla no slo como una funcin independiente sino tambin objetiva.
Se trata de disipar la imagen antigua del auditor como juez al afirmar que se trata de una actividad no de
inspeccin, sino ms bien de consultora, se concibe que la actividad agregue valor ya que toda actividad
que la empresa realice debe estar encaminada a aportar valor, por ltimo es un verdadero acierto incluir
en la nueva definicin un enfoque para evaluar y mejorar la efectividad de los procesos de control,
de gestin de riesgos y de gobierno pues la Auditora Interna debe estar ms integrada en dichos
procesos para as poder ayudar a la empresa a cumplir sus objetivos y asumir lo nuevos retos.
En toda entidad bien organizada y para poder mantener la vigilancia sobre la cadena de control de
direccin, se hace necesario la creacin de un programa sistemtico de revisin y valoracin para
comprobar que las responsabilidades delegadas han sido bien encausadas y que las polticas y
procedimientos establecidos se han llevado tal como estaba previsto.
Adems, es de suma importancia que exista una revisin regular por un personal calificado para
determinar que el sistema de control interno en general es el adecuado, y mediante pruebas constantes,
determinar que han resultado operativamente efectivos. De existir fallas, deficiencias o cambios en las
condiciones existentes, debido a lo cual el sistema de control interno resulte inefectivo, debe ser
modificado apropiadamente efectuando los cambios necesarios a las nuevas situaciones.
Debemos insistir, que con independencia de la supervisin que ejerza el auditor interno sobre el
cumplimiento de las responsabilidades delegadas por la direccin a sus ejecutivos, y de la verificacin
constante sobre el cumplimiento de los sistemas de control interno vigentes, es parte de
su responsabilidad la obtencin de evidencias suficientes y competentes que le permitan dictaminar,
sobre la exactitud de la situacin econmico- financiera que presenta la entidad y cuyos resultados
muestran los estados financieros que peridicamente se emiten.

Consideramos que un auditor interno puede convertirse en los ojos y odos de la direccin de la
empresa, teniendo en cuenta, no solo su calificacin y tica moral, sino porque se trata de un funcionario
que con el tiempo logra obtener un alto dominio de todas y cada una de sus funciones de la entidad
donde labora, lo que le permite convertirse en un asesor de o de los ejecutivos de la gestin empresarial.
Fernndez (1993) define la Auditora Interna como: (...) "Los ojos de la direccin de la empresa,
proyectados sobre todas sus dependencias y organizaciones, para captar e informar permanentemente a
la misma, de su situacin y de los posibles problemas que puedan existir." (3)
Como se ha podido apreciar las consideraciones que se le aaden a la concepcin de la Auditora Interna
en Cuba dan un paso ms al describirla no slo como una funcin independiente sino tambin objetiva.
Se trata de disipar la imagen antigua del auditor como juez al afirmar que se trata de una actividad no de
inspeccin, sino ms bien de consultora, se concibe que la actividad agregue valor ya que toda actividad
que la empresa realice debe estar encaminada a aportar valor, por ltimo es un verdadero acierto incluir
en la nueva definicin un enfoque para evaluar y mejorar la efectividad de los procesos de control, de
gestin de riesgos y de gobierno pues la Auditora Interna debe estar ms integrada en dichos procesos
para as poder ayudar a la empresa a cumplir sus objetivos y asumir lo nuevos retos.
El destacado especialista canadiense en control del sector pblico Radburn (2002), en la Primera Jornada
de Control Interno expres: "Lo importante es que la Auditora Interna debera actuar como una linterna
para proteger y guiar a los directivos a travs de la evaluacin de controles y actividades y la
recomendacin de mejoras". (4) Considera adems que: el nuevo objetivo de la Auditora Interna debe ser
construir relaciones slidas, con un enfoque de atencin a las causas, efectos y soluciones, un enfoque
de auditoras constructivas, de ayuda al gerente a corregir problemas costosos que atentan contra el
cumplimiento de los objetivos.
Teniendo en cuenta la evolucin que la Auditora Interna que se ha experimentado en Cuba se incluyen en
la Resolucin 100/04 del MAC nuevos objetivos que amplan el marco de trabajo del auditor interno hacia
otras esferas de importancia para la empresa.
La prctica de la Auditora Interna es una profesin respaldada por distintos organismos en el mbito
internacional. Entre los ms reconocidos por la profesin se encuentran: el Instituto Internacional de
Auditores Internos, y el Instituto de Auditores Internos de Espaa.
Virginia Prez, considera "que uno de los aspectos que ha levantado ms voces en estas instituciones ha
sido lo relacionado con las normas y pautas que se deben seguir en este tipo de auditora ya que estas
normas son los criterios por los que se evala y juzga la eficacia de un departamento de Auditora Interna
y tratan de indicar como ha de ejercerse en la prctica la Auditora Interna en cualquier tipo de
organizacin". (5)
En Cuba el MAC como organismo de fiscalizacin superior del pas encargado de regular, organizar,
dirigir y controlar metodolgicamente el Sistema Nacional de Auditora emiti el pasado 11 de noviembre
del 2004 la Resolucin 100/2004, a la cual nos referimos anteriormente, en ella se establecen las normas
de Auditora Interna esenciales para el ejercicio de las responsabilidades de los auditores internos. Se
tuvo en cuenta en su elaboracin, entre otras, las normas internacionales para el ejercicio profesional de
la Auditora Interna, del Instituto Internacional de Auditores Internos, emitidas en diciembre del 2003.

Las nuevas normas de Auditora Interna establecidas son:


1.
2.

Normas sobre Atributos: trata sobre los atributos que deben tener los auditores internos para
que realicen sus funciones e informen de manera adecuada y eficaz a la autoridad facultada dentro
de las organizaciones a las que pertenecen.

Independencia y objetividad.

Capacidad profesional.

Debido cuidado profesional.

Aseguramiento de la calidad.
1.

Normas sobre Desempeo: estas describen la naturaleza de las actividades de Auditora


Interna y proveen criterios de calidad contra los cuales puede medirse la prctica de estos servicios.

Planeamiento.

Supervisin y revisin.

Leyes y dems disposiciones legales.

Calidad de la evidencia.

Gestin de riesgos.

Control Interno.

Apoyo a la direccin estratgica.


1.

Normas de Informacin: las normas de Informacin establecen los criterios para la


presentacin de los informes elaborados como resultado de los servicios de consultora y de
auditora.

Forma y contenido.

Oportunidad y presentacin.

Comunicacin de resultados.
Las normas de auditora por las cuales se regulaban los auditores internos en Cuba eran las aplicables a
todo el Sistema Nacional de Auditora. Consideramos muy oportuno establecer una poltica con la
adecuada homogeneidad en el ejercicio de la Auditora Interna que defina los principios bsicos que
representan la actividad para elevar su eficacia y consecuentemente el control de los recursos de las
entidades, as como contribuir a su uso ms racional. Fue un verdadero acierto la emisin de esta
Resolucin ya que con la aplicacin de estas normas quedarn establecidas las bases para medir
verdaderamente el desempeo de la Auditora Interna y se fomentar la mejora en
los procesos y operaciones de la organizacin.

FUNCIONES DEL AUDITOR INTERNO


Los auditores internos en el ejercicio de su profesin tienen establecidas las funciones que deben
desarrollar, estas pueden variar en dependencia de los intereses y normas que se establezcan para
desarrollar la actividad. En la Resolucin 100 (2004) del MAC en el anexo II se establecen detalladamente
las funciones generales y especficas que en el ejercicio del cargo deben cumplir los auditores internos.
Se clasifican en:

Naturaleza.

Objetivo y alcance.

Responsabilidad y autoridad.

Independencia.
Naturaleza:
La Auditora Interna es la denominacin de una serie de procesos y tcnicas, a travs de las cuales se da
una seguridad de primera mano a la direccin respecto a los empleados de su propia organizacin, a
partir de la observacin en el trabajo respecto a:

Si los controles establecidos por la organizacin son mantenidos adecuada y efectivamente.


Si los registros e informes reflejan las operaciones actuales y los resultados adecuada y
rpidamente en cada departamento u otra unidad, y si estos se estn llevando fuera de los
planes, polticas o procedimientos de los cuales la Auditora es responsable.
Objetivos y Alcance:
El objetivo de la Auditora interna es asistir a los miembros de la organizacin, descargndoles de sus
responsabilidades de forma efectiva. Con este fin les proporciona anlisis, valoraciones,
recomendaciones, consejos e informacin concerniente a las actividades revisadas. Incluye
la promocin del control efectivo a un costo razonable.
El alcance comprende el examen y valoracin de lo adecuado y efectivo de los sistemas de control
interno de una organizacin, y de la calidad de la ejecucin al llevar a cabo las responsabilidades
asignadas. Incluye:

Revisin de la fiabilidad e integridad de la informacin financiera y operativa y de los juicios


utilizados para identificar, medir, clasificar e informar sobre la misma.

Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento con aquellas polticas, planes,
procedimientos, leyes y regulaciones, que pueden tener un impacto significativo en las operaciones e
informes, y determinar si la organizacin los cumple.

Revisar las medidas de salvaguarda de activos y, cuando sea apropiado, verificar la existencia
de los mismos.

Valorar la economa y eficacia con que se emplean los recursos.


Revisar las operaciones o programas para asegurar que los resultados son coherentes con
los objetivos y las metas establecidas, y que las operaciones y programas han sido llevados acabo como
estaba previsto.
Responsabilidad y Autoridad:
El propsito, autoridad y responsabilidad del departamento de Auditora interna debe definirse en un
documento formal por escrito, aprobado por la direccin y aceptado por el consejo, especificando el
alcance no restringido de su trabajo y declarando que los auditores no tienen autoridad o responsabilidad
sobre las actividades que auditan.
Independencia:

Para asegurar el grado efectivo de independencia necesario para el auditor interno, estar subordinado e
informar de su trabajo al ejecutivo ms alto del escalafn; solo por este camino puede asegurar un
alcance adecuado de responsabilidad y de efectividad en el seguimiento de las recomendaciones.
Elementos de trabajo del auditor interno
Los elementos de la Auditora interna, excepto para asignaciones especiales, pueden clasificarse en:

Cumplimiento.

Verificacin.

Evaluacin.
Cumplimiento:
Extensin con que son seguidas las polticas, reglas, buenas prcticas de negocios, principios contables
generalmente aceptados, leyes, regulaciones del gobierno y hasta el sentido comn.
Verificacin:
La direccin debe recibir una seguridad permanente de la validez de los informes actuales superior a la
que es posible obtener por el examen anual del auditor externo. Generalmente, la verificacin incluir
registros, informes y cuentas.
Evaluacin:
Es la responsabilidad ms importante del auditor interno, debe revisar constantemente el sistema de
control y estar seguro que es adecuado, y que se mantiene tal y como espera la direccin.
Funciones Generales del Auditor Interno
El Ministerio de Auditora y Control define "que los auditores internos en el ejercicio del cargo deben
cumplir, entre otras, las funciones generales siguientes: (6)

organizar, planear, dirigir, ejecutar y supervisar las acciones relacionadas con la Auditora
Interna, con o sin programas o guas de trabajo previamente elaboradas, a la entidad de la que son
empleados o a sus dependencias;

participar, en los casos que proceda, como parte de los equipos multidisciplinarios que se
organicen para los servicios de consultora;

elaborar y aprobar programas o guas de trabajo para la ejecucin de las acciones relacionadas
con la Auditora Interna;

comprobar el cumplimiento de la legislacin o poltica econmico-financiera en la ejecucin


de presupuestos, planes financieros, econmicos y de otro tipo;

determinar la confiabilidad e idoneidad del Sistema de Control Interno implantado, verificar su


cumplimiento y proponer las medidas adecuadas para su fortalecimiento y mejora;

analizar y evaluar la organizacin, sistemas, normas y procedimientos aplicados y proponer las


modificaciones que procedan;

evaluar la organizacin y funcionamiento de las reas de la entidad y sus relaciones con los
centros contables; as como la calidad de las informaciones suministradas;

verificar la utilizacin de los recursos asignados, as como profundizar en


las investigaciones relacionadas con los casos de uso indebido;

orientar y supervisar el trabajo, as como ejercer el control administrativo sobre el personal que
se le subordina en la ejecucin de la Auditora Interna;

responder por la elaboracin del informe y hacer recomendaciones dirigidas a erradicar las
deficiencias detectadas en las entidades auditadas;

confeccionar el Expediente de Trabajo de la Auditora;

participar en el anlisis del informe de la Auditora Interna, cuando as se le solicite;

aplicar y velar porque se apliquen las normas de Auditora Interna;

verificar el acatamiento de la disciplina administrativa; y

servir de perito, cuando se requiera.

Los auditores internos en el ejercicio del cargo deben cumplir, entre otras, las funciones
especficas siguientes:

comprobar la legitimidad de las operaciones, su valoracin y correcta contabilizacin sobre la


base de las regulaciones establecidas aplicando, entre otras, los procedimientos siguientes:

comprobar la correcta proteccin de los activos;

efectuar arqueos de fondos y otros valores;

realizar conteos fsicos de los inventarios;

confirmacin con terceros (proveedores, clientes, etc.);

verificar los saldos de las cuentas del activo, pasivo, capital, ingresos y gastos;

evaluar el planeamiento, otorgamiento, aplicacin y liquidacin de los prstamos recibidos;

revisar la calidad de la informacin operativa y financiera que rinde la entidad;

verificar si se ajusta a las Normas Generales de Contabilidad vigentes en el pas;

solicitar la presentacin de los documentos relacionados con las operaciones sujetas a examen;

requerir, del personal de la entidad, la presentacin de certificaciones, explicaciones por escrito y


declaraciones, acerca de las cuestiones incluidas en la Auditora Interna;
fijar plazos para que le den respuesta a los requerimientos por l formulados;
levantar Acta de Requerimiento al jefe del rea o de la funcin auditada, en caso de negativas,
demoras o presentacin incompleta o deficiente de los documentos solicitados, con vistas a formalizar por

escrito la exigencia de la presentacin de stos, en la que se debe consignar el plazo concedido para su
cumplimiento y la sancin en que podr incurrir de no cumplir con lo solicitado;

en caso de incumplimiento, el auditor interno debe informar al mximo dirigente de la entidad,


quien debe decidir las medidas a tomar para resolver esta situacin. De no lograrse obtener los
documentos faltantes, esto debe reflejarse en el informe.

sellar locales, cajas de seguridad, archivos, muebles y otros continentes, como diligencia previa
a la prctica de la auditora, si fuese necesario;

alertar al primer nivel de direccin de la entidad para la adopcin de las medidas necesarias para
evitar entorpecimientos o dificultades en la actividad comercial, el proceso productivo o la prestacin de
servicios, cuando sea necesario el sellaje de algn local de venta, tienda o almacn;

ocupar, mediante acta, los documentos probatorios de las cuestiones auditadas, cuando sea
necesario;

solicitar, a las entidades con las que mantenga relacin la entidad auditada, la informacin de los
saldos de las cuentas y dems operaciones relacionadas con ellas;

requerir, del banco donde la entidad mantiene sus cuentas, la entrega de las confirmaciones de
saldo, crditos y dems operaciones bancarias realizadas durante el perodo previsto en la auditora;

ordenar la congelacin de cuentas bancarias durante el perodo que se requiera, previa


informacin al nivel superior;

estampar cuo o marcas de revisin y firma en todos los documentos que revisa en la auditora;
y

reclamar la presentacin y obtener duplicado de los documentos legales y correspondencia que,


de alguna forma, constituyan autorizaciones expresas de carcter particular.

Tareas a ejecutar en la auditora interna.


Generales

Comprobar el cumplimiento de los sistemas de control interno en vigor y sus adecuaciones


autorizadas, as como de aquellos que por las caractersticas propias de la entidad haya sido necesario
establecer, determinando su calidad, eficiencia y fiabilidad, as como la observancia de los principios
generales en que se fundamentan.

Verificar el cumplimiento de las normas de contabilidad y de las adecuaciones, que para la


entidad, hayan sido establecidas, a partir del clasificador de cuenta en vigor.

Comprobar la calidad y oportunidad del flujo informativo contable y financiero, y observar el


cumplimiento de las funciones, autoridad y responsabilidad, en cada caso en que estn
involucrados movimiento de recursos.

Verificar la calidad, fiabilidad y oportunidad de la informacin contable-financiera que rinde la


entidad, realizando los anlisis correspondientes de los indicadores econmicos fundamentales.

Comprobar el cumplimiento de la legislacin econmico-financiera vigente.


Comprobar el cumplimiento de normas de todo tipo, resoluciones, circulares, instrucciones, etc.
emitidas tanto internamente, como por los niveles superiores de la economa y el Estado.

Verificar la calidad, eficiencia y confiabilidad de los sistemas de procesamiento electrnico de la


informacin, con nfasis en el aseguramiento de la calidad de su control interno y validacin.

Analizar mediante la aplicacin de las diferentes tcnicas de Auditora la gestin empresarial, con
el objetivo de determinar su economa, eficiencia y eficacia.
Especficas:

Realizar conteos fsicos sorpresivos de forma peridica a los inventarios y activos fijos y otros
valores de la entidad, y verificar su compatibilidad con los controles establecidos y la cuenta contable
correspondiente.

Efectuar arqueos de caja sorpresivos de forma peridica, y verificar su compatibilidad con los
controles establecidos, su movimiento y la cuenta contable correspondiente.

Comprobar el saldo de las cuentas bancarias, y verificar su movimiento y compatibilidad con los
controles establecidos y la cuenta control.

Comprobar el saldo de las cuentas de pasivo y su movimiento.

Comprobar las operaciones de nminas, su calidad y control, as como presenciar su pago fsico.

Verificar los ingresos producidos en la entidad y su cobro en tiempo y forma, de acuerdo con lo
establecido, y su compatibilidad con las correspondientes cuenta control.

Comprobar la racionalidad de los cargos efectuados a las cuentas correspondientes a gastos de


todo tipo, su nivel de autorizacin, analizando las desviaciones de importancia.

Estudiar y evaluar el cumplimiento de los sistemas de costo establecidos.

Verificar el cumplimiento de las cuentas de Patrimonio, evaluando la correccin y autorizacin de


las operaciones.

Comprobar la calidad y fiabilidad de los registros y libros de contabilidad de acuerdo con los
principios generales de control interno.

Analizar el cumplimiento correcto de los aportes al fisco, en tiempo y en los plazos establecidos.
Programas
Como cada auditora tiene un carcter singular, cada programa debe adaptarse a las circunstancias que
lo rodean. Algunos auditores utilizan un programa impreso, breve y estndar, como marco de referencia y
ajustan el programa a los hechos y circunstancias pertinentes al encargo concreto. Si los programas se
utilizan eficazmente pueden dar como resultado un ahorro de tiempo y proporcionar al auditor un enfoque
ms uniforme y una seguridad adicional de que los procedimientos importantes no se pasarn por alto.
(Cashin, Neuwert y Levy, 1985)
En nuestra consideracin el empleo de programas de auditora por el auditor facilita el cumplimiento del
trabajo de una forma ordenada, le sirve de gua para no incurrir en omisiones o repeticiones de
procedimientos, permite una mejor supervisin adems de ahorrar tiempo al auditor en su labor.
Estos estn conformados por la suma de todos los procedimientos de auditora aplicados dentro del
proceso de obtencin de evidencia, generalmente estn diseados dentro de la primera etapa de
la planeacin de auditora, se fundamenta en tres factores esenciales:

Valoracin del riesgo: El riesgo inherente al trabajo y el de cometer error humano.

Materialidad: deben elaborarse programas de auditora para cada rea o Tema.

Control: Deben aplicarse las herramientas necesarias para evitar cualquier tipo de desviacin o
falla.
Los auditores internos deben ser celosos en la elaboracin de los Programas, las caractersticas de su
trabajo permiten tal vez la reiteracin de Temas en diferentes unidades de la propia organizacin. Dnde
estara el problema? La repeticin en la aplicacin logra especializar al auditor, pero debe suponer
siempre que las condiciones no pueden ser las mismas, por lo que requiere especial cuidado la
observacin y estudio de la nueva entidad, que aunque en igualdad de lneas de trabajo las
caractersticas de administracin, custodia y condiciones siempre sern diferentes, y debe tratar que
su servicio se realice con calidad; se trata de un nuevo cliente, de un servicio que aunque trabaje una
misma Temtica, tendr una organizacin diferente, concebida y diseada por otra administracin.

Limitaciones de la Auditora Interna


Una Auditora Interna efectuada conforme a las presentes normas proporciona una seguridad razonable
de que se hayan logrado sus objetivos, toda vez que provee condiciones y procedimientos de trabajo,
pero no garantiza el descubrimiento de actos de incumplimiento cometidos.
El descubrimiento posterior de actos de incumplimiento cometidos durante el perodo de la Auditora
Interna no significa que el desempeo de los Auditores Internos haya sido inadecuado, siempre y cuando
sta se haya efectuado de acuerdo con estas normas, pero ello nunca podr justificar que el auditor
interno evite los riesgos explicado anteriormente, pues ello coadyuvar en reducir la probabilidad de
hallazgos de incumplimientos de procederes. Es importante la conjugacin de conocimientos, habilidades
y preparacin de la Auditora.

tica del Auditor Interno


Los auditores internos deben conocer que en su desempeo tienen la obligacin de regirse por
el cdigo de tica profesional que al efecto de la profesin se dicte por la sociedad.
La experiencia ha demostrando que la adherencia a las normas ms elevadas que se puedan establecer
no es suficiente por s misma. Cashin, Neuwert y Levy, desde 1985 consideraron, que el pblico debe
asociar la imagen del auditor con la de una "moral ms alta de lo normal," por esa razn el auditor nunca
debe permitir que sus intereses personales entren en conflicto con los de sus clientes, por otro lado, el
auditor no debe realizar actos inmorales o ilegales que puedan daar el prestigio de la profesin. (7)
La tica general, comprende las normas mediante las cuales un individuo decide su conducta. Por lo
general se consideran exigencias impuestas por la sociedad, los deberes morales y los efectos de las
propias acciones.
El Instituto Internacional de Auditores Internos en su Cdigo de tica plantea "Es necesario y apropiado
contar con un Cdigo de tica para la profesin de auditora interna, ya que esta se basa en la confianza
que se imparte a su aseguramiento objetivo sobre la gestin de riesgos, control y gobierno" (8) .
Las Organizaciones dedicadas a la Auditora deben contar con un Cdigo de Etica. La tica del auditor es
un caso especial de la tica general, como profesional la persona recibe pautas de conducta especficas
que describen las normas de comportamiento que se espera sean observadas por los auditores internos,

as como los principio que so relevantes para la profesin y prctica de la auditora interna. La tica del
auditor se basa en los principios fundamentales generalmente aceptados y que son los siguientes:

Integridad.

Objetividad.

Confidencialidad.

Competencia profesional.

Profesionalidad.

Independencia.

Observancia de disposiciones normativas.

Formacin profesional.
El conocimiento y cumplimiento del cdigo de tica por el auditor interno es fundamental y representa
mucho ms que una declaracin de responsabilidad, constituye una herramienta de trabajo. A travs de
su cumplimiento el auditor declara al pblico que su profesin esta interesada en proteger sus intereses y
beneficiar a la sociedad ya que en esta profesin se necesita la confianza no slo en la habilidad tcnica
del auditor sino tambin en su integridad. El trabajo del auditor interno no tendr ningn valor si los
miembros de la organizacin a la que pertenece, no tienen fe en sus informes y no dudan en aceptarlos.

CALIDAD EN AUDITORA
Cuba no ha estado ajena a todas las transformaciones que se han dado en el campo empresarial a nivel
mundial, pero desarrollando su propio modelo econmico y sus estrategias, sin tener en cuenta las
recetas del mundo actual que recorren de una parte a otra los pases subdesarrollados y de economa
dependientes absolutamente de los desarrollados.
Por tal razn las empresas productoras de bienes o servicios cubanas se encuentran en la bsqueda de
metas superiores a alcanzar en sus resultados, abogando por establecer parmetros de calidad
establecidos ya o por establecer.
Durante mucho tiempo la Auditora ha estado ocupada en establecerse y no ha tenido mucho espacio
para un anlisis interno; ya en estos momentos ha logrado un grado de madurez que no le permite
soslayar aspectos que requieren atencin y que primordialmente garanticen la calidad del trabajo del
auditor para as conducirlo hacia un camino de confianza y credibilidad en su labor, prestigindolo ante la
sociedad.
La auditora es un proceso sistemtico para obtener y evaluar evidencias, esto requiere del auditor, un
conjunto de procedimientos lgicos y organizados que an cuando varan segn el caso, deben seguir
parmetros generales que permitan un trabajo de calidad, convirtindose esta en una preocupacin
constante y permanente del auditor.
La evolucin de la funcin de auditora no se ha detenido en los ltimos aos y van aumentando sus
atribuciones y responsabilidades. El camino recorrido es largo, hoy se encuentra al lado del nivel ms alto
de direccin e informndole a esta, lo que la coloca ante grandes desafos.
La auditora es una parte importante del control de la administracin. Cuando requiere una evaluacin de
los resultados de esta el trabajo de los auditores puede ser usado para proporcionar una seguridad
razonable de que los controles de la administracin estn funcionando adecuadamente.

La calidad es imprescindible en la fase de desarrollo de un sistema auditor, ya que ofrece la seguridad


razonable de que el servicio de auditora mantiene la capacidad para efectuar de forma eficiente y eficaz
sus funciones, y as alcanzar un alto nivel de credibilidad y confianza ante la direccin, auditores y
sociedad. Se pueden entrar a analizar varios parmetros que deben ser considerados en la calidad de la
auditora.
En primer lugar debemos subrayar la falta de cumplimiento a las normas bsicas y fundamentales
en materia de control interno, pero por otro lado est la ausencia de amplitud de conceptos en cuanto al
patrimonio a proteger, y de los mtodos e instrumentos de anlisis a ser utilizados por los auditores
internos.
Al igual que en el control de calidad, la falta de planificacin y prevencin es la norma en muchas
empresas en lo relativo tanto al control, como al accionar de la auditora. Por ello no es de sorprenderse
ver a los auditores tratando de analizar que es lo que sali mal, porqu, y que hacer para evitar su
repeticin, cuando lo correcto es actuar preventivamente, y de acontecer algn hecho perjudicial no
quedarse en los aspectos ms superficiales sino profundizar hasta llegar hasta la causa-raz, tratando de
desentraar de tal forma las razones que llevaron al sistema a engendrar dichas falencias.
Otro aspecto importante a cuestionar en las auditoras es que la misma sea percibida como una entidad
dedicada slo a la inspeccin (y a veces hasta con una perspectiva policaca), y no al asesoramiento con
el objetivo de proteger y mejorar el funcionamiento de la organizacin. Es menester conformar una nueva
visin de las auditorias con un enfoque sistmico, de tal manera de ubicarla como un componente de
dicho sistema, encargado de proteger el buen funcionamiento del sistema de control interno (subsistema
a nivel empresa), sino adems, de salvaguardar el buen funcionamiento de la empresa a los efectos de su
supervivencia y logro de las metas propuestas.
En la nueva visin de la auditora, sta debe estar integrada a la Gestin Total de Calidad haciendo
pleno uso de los diferentes instrumentos y herramientas de gestin a los efectos de lograr mayores
niveles en la prestacin de sus servicios.
Los servicios tienen caracterstica diferenciales que constituyen el principal motivo que justifica el estudio
de Calidad Total en la Gestin de Servicios, algunas diferencias de los servicios respecto a los bienes
tangibles suponen problemas considerables para la evaluacin de la calidad total y hace necesario la
aplicacin de mtodos especficos para ello.
Las Organizaciones de Auditora deben tener un apropiado Sistema Interno de Control de la Calidad y
debe ser objetivo de un programa de revisin externa de la calidad.
En los momentos actuales que se requiere agilizar la labor de las auditoras, logrando que la norma de
calidad juegue un importante papel es por ello que el trabajo debe estar encaminado a determinar s:

La organizacin de auditora supervisa la actividad en todos los subprocesos que garantizan la


ejecucin de la auditora, por ello requiere que el supervisor participe en la exploracin o examen
preliminar, supervisin y revisin, en la revisin de las disposiciones legales y dems regulaciones,
controles de la administracin, Control Interno.
Debe hacer cumplir las Normas Aplicables de la Auditora.

Los informes se confeccionen con calidad y que los documentos que lo soporten tambin posean
esta calidad; los informes deben ser claros, precisos, sin faltas de ortografa.

Por la importancia de la calidad del servicio de auditora, como factor de diferenciacin es tan
grande debe ser objeto de un riguroso y sistemtico control, el cual permita detectar cualquier
insuficiencia o inadecuacin en la prestacin de los servicios

La organizacin de auditora realiza las revisiones expresadas anteriormente a los auditores de


la Organizacin que le estn subordinadas con el fin de chequear al menos una vez en cada Auditora.
Preferiblemente estas pudieran ser varias.
Se impone entonces, la revisin de la calidad en cada Supervisin, ya sea por el Jefe de Grupo o por el
Supervisor, sin que ello, pueda ceirse slo a stos, de cierta manera puede ser efectuada por el Auditor,
sera muy factible para lograr mejoras en su trabajo, y por qu no en su evaluacin personal.
Luego seran responsables, los Departamentos de Auditora, el Supervisor, el Jefe de Grupo y el Auditor
actuante.
Los Estndares a utilizar pudieran ser: una Gua, con determinado aspectos a evaluar, desglosando la
evaluacin para determinados aspectos y se concluira con una evaluacin final.
Al menos una vez al ao, debe evaluarse la calidad de los Auditores, Jefes de grupo, Supervisores, y Jefe
de Unidad.

LA AUDITORA INTERNA, CONTROL INTERNO Y GESTIN DE RIESGOS


En la Resolucin Econmica del Quinto Congreso del Partido Comunista se seala: (...) "condicin
indispensable en todo este proceso de transformaciones del sistema empresarial ser la implantacin de
fuertes restricciones financieras que hagan que el control del uso eficiente de los recursos sea interno al
mecanismo de gestin y no dependa nicamente de comprobaciones externas..." (9)
Lo anterior demuestra que al igual que en el resto del mundo, en nuestro pas ha sido necesario incluir
dentro de la poltica econmica, lneas de accin e investigacin vinculadas con la necesidad del control y
del papel que deben desempear los cuadros de direccin en todas las instancias en la custodia de los
bienes y recursos que el Estado ha puesto en sus manos, para lo cual resulta imprescindible disponer de
Control Interno.
Muestra palpable de esto es la puesta en vigor de la Resolucin 297(2003) del Ministerio
de Finanzas y Precios (MFP), en esta se define el Control Interno como: "el proceso integrado a las
operaciones efectuado por la direccin y el resto del personal de una entidad para proporcionar una
seguridad razonable al logro de los objetivos siguientes: (10)

Confiabilidad de la informacin.

Eficiencia y eficacia de las operaciones.

Cumplimiento de las leyes, reglamentos y polticas establecidas.

Control de los recursos de todo tipo, a disposicin de la entidad."


La nueva definicin de Control Interno segn esta Resolucin, no difiere de la definicin publicada en el
informe COSO sobre Control Interno y vigente en la actualidad, sino que enfatiza cada uno de los
elementos contenidos en l. Esta nueva concepcin del Control Interno es muy diferente a la que se ha
seguido con frecuencia en materia de controles donde se detectaban problemas e inmediatamente la
direccin intentaba solucionarlo aadiendo controles, ms personal, o ms auditores; se
creaban soluciones rpidas que generaban grandes, ineficientes y burocrticas estructuras de control que
se deterioraban al paso del tiempo.
La caracterstica de proceso incluida en el concepto de Control Interno de la Resolucin 297/03, refiere
que sus elementos se integren entre s y se implementen de forma interrelacionada, influenciados por el
estilo de direccin, por lo que esta integrada por cinco componentes:

Ambiente de Control.

Evaluacin de Riesgos.

Actividades de Control.

Informacin y comunicacin.

Supervisin y Monitoreo.
Si un sistema de Control Interno tiene los cinco elementos enunciados instalados y funcionando, se
concluye que el mismo es eficaz.
Consideramos que para los auditores internos, el entendimiento de estos cinco componentes del Control
Interno de una organizacin es fundamental. El ambiente de control se considera la base de los dems.
En la evaluacin de riesgos se le debe prestar especial atencin a aquellos aspectos nuevos o que estn
teniendo cambio en la organizacin as como el anlisis de los riesgos relevantes y la identificacin de las
causas. Las actividades de control debern asegurarse de que incluyan controles preventivos, de
deteccin y correctivos as como que respondan a los riesgos identificados. Una base muy importante de
la estructura de control es la calidad de la informacin, de forma tal que llegue oportunamente, y por
ltimo el monitoreo de los controles internos donde el auditor tendr en cuenta que su alcance y
frecuencia depende de que los riesgos sean controlados y el nivel de confiabilidad de la administracin
con respecto al proceso de control.
El sistema de Control Interno, establecido en la entidad, debe ser estudiado y evaluado al iniciarse
cualquier auditora o estudio especial de auditora por el auditor interno, con el objetivo de comprobar su
cumplimiento, validez y suficiencia as como para determinar la naturaleza, extensin y oportunidad de
las pruebas a las que debern concretarse los procedimientos de auditora. Los resultados proporcionarn
al auditor la base para formular recomendaciones, para corregir desviaciones o para introducir mejoras en
los controles insuficientes.
El auditor debe asegurar de que diseo del control interno sea la medida de control creado por la
organizacin para lograr idoneidad del mismo y la razonabilidad de las operaciones que se registran para
rendir cuenta del ejercicio contable correspondiente y que toda vez terminado un perodo establecido los
usuarios tanto externos, como internos esperan para analizar el rendimiento de las operaciones del
negocio.
Segn Meigs, "existen diferentes tcnicas a utilizar por el auditor interno para recopilar la informacin
necesaria para el estudio y evaluacin del sistema de Control Interno y verificar el cumplimiento de los
Principios Generales de Control Interno en el segmento de la empresa sujeta a la auditora, entre las ms
utilizadas se encuentran, los cuestionarios de Control Interno, la narracin escrita de Control Interno y los
cuadros de Flujo de Control Interno. (11)
Segn Capote "La implantacin en una entidad u organizacin de un sistema de Control Interno o
comprobacin interna, como tambin se le conoce, limitar la comisin de fraudes y apropiaciones y
precisara las facultades a determinados ejecutivos y directivos, permitiendo evitar y detectar
arbitrariedades, decisiones indebidas, incompetencia y otros hechos de ms gravedad." (12)
Mayra Carmona considera que "Precisar los riesgos por cada ciclo operacional y rea fundamental,
teniendo en cuenta las caractersticas de los mismos, permite al auditor tomar decisiones y establecer
su estrategia en el proceso de la auditora para la evaluacin del Control Interno. (13)
El Ministerio de Auditora y Control establece: "Todo sistema de evaluacin y calificacin, en particular el
de la auditora, requiere de un anlisis de riesgo...", (14) la evaluacin del Control Interno debe ser
atendiendo a una lista de aspectos predeterminados, clasificados como muy importantes, de acuerdo con

los principios, procedimientos y mtodos de Control Interno determinando en que medida los
incumplimientos de alguno de ellos, afectan los resultados obtenidos en la entidad.
Por todo lo anteriormente explicado, queda claro, que el auditor interno no puede pasar por alto, la
evaluacin de la implementacin del Control Interno, y la efectividad de su diseo y aplicacin. No debe
exigir mtodos a criterios organizativos, unidad organizativa debe crear sus condiciones para llegar a
obtener resultados efectivos. El auditor debe preparar guas o cuestionarios para lograr la obtencin de la
informacin que le permita efectuar una valoracin y evaluacin razonable.
El auditor debe efectuar una exploracin detallada de la Organizacin objeto de Auditora, de ello
depender el conocimiento de las operaciones de la entidad, ello permitir minimizar el riesgo, de que en
su revisin no detecte deficiencias en el Sistema de Control Interno.
Cada entidad debe contar con un sistema especifico de deteccin y valoracin de riesgos segn las
caractersticas de la misma. Se recomienda que estos sean identificados y analizados al nivel de
actividad, departamento y operacin para poder estimar la importancia de los mismos, evaluar la
probabilidad de ocurrencia y analizar como han de gestionarse.
Segn la Doctora Carmona (2003), "(...) se elabora de hecho el mapa de riesgos de la organizacin, de
manera de que si en esas reas de mayor riesgo los procedimientos de control se incumplieran, es mayor
el peligro para la organizacin de que los objetivos no se alcancen o que ocurran errores importantes. Por
tanto conocer esos riesgos es importante para el auditor y en especial para la direccin. Es que los alerta:
no se trata que la empresa no trabaje con riesgos, sino que a estos hay que gestionarlos." (15)
Dentro de las auditoras se debe verificar la funcin de elaboracin o proceso de datos, donde se deben
chequear entre otros los siguientes aspectos:

existencia de un mtodo para cerciorarse que los datos recibidos para su valoracin sean
completos, exactos y autorizados;

emplear procedimientos normalizados para todas las operaciones y examinarlos para asegurarse
que tales procedimientos son acatados;

existencia de un mtodo para asegurar una pronta deteccin de errores y mal funcionamiento del
Sistema de Cmputo;

deben existir procedimientos normalizados para impedir o advertir errores accidentales,


provocados por fallas de operadores o mal funcionamiento de mquinas y programas
A nuestro juicio el papel del auditor interno es fundamental en el proceso de gestin de los riesgos ya que
debe apoyar a la administracin examinando, evaluando, informando y recomendando sobre el
cumplimiento y efectividad del proceso de administracin de riesgos. No cabe duda, que la identificacin
de los riesgos constituye un componente fundamental del Control Interno y que ya sea con la matriz de
Control Interno u otra herramienta o metodologa diseada por la propia empresa los riesgos debern ser
oportunamente gestionados. Si las empresas desean obtener una recompensa por acertar en las
decisiones que incorporan incertidumbre, deben manejar oportunamente los riesgos que pueden afectar
la actividad, y para esto deben conocerlos, valorarlos y seguirlos en forma contina, teniendo en cuenta
no slo los peligros sino tambin las oportunidades que de ellos se derivan.
El auditor interno debe tener dominio pleno de las actividades que desarrolla la entidad objeto del servicio
de auditora y conocer claramente las tareas del ejercicio de la auditora, las funciones de su cargo, y por
supuesto los riesgos que presuntamente debe asumir y en los que debe trabajar para minimizarlos o
evitarlos, a fin de el impacto por los que puedan existir sea menor.
Para ello, e s necesario tener en cuenta lo siguiente:

La evaluacin de los riesgos inherentes a los diferentes subprocesos de la Auditora.

La evaluacin de las amenazas o causas de los riesgos.

Los controles utilizados para minimizar las amenazas o riesgos.

La evaluacin de los elementos del anlisis de riesgos.

Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos47/auditoria-interna/auditoriainterna2.shtml#ixzz460qPY0Fu

Auditora interna
Una auditora constituye un proceso sistemtico, independiente y
documentado para obtener evidencias de la auditora y evaluarlas de
manera objetiva con el fin de determinar la extensin en que se cumplen
los criterios de auditora.
La definicin includa en la norma ISO 9000:2005, permite comprender la
importancia del proceso de auditora, ya que busca obtener informacin
pertinente y verificable acerca de cmo en la organizacin se cumple con un
conjunto de polticas, procedimientos o requisitos utilizados como
referencia.
La necesidad de la auditora interna se manifiesta en una empresa a medida
que sta aumenta su volumen de operaciones, su extensin geogrfica, o su
complejidad y hace imposible el control directo de las operaciones por parte
de la direccin.
Entonces, la auditora interna es una indispensable ayuda para la direccin
en el cumplimiento de sus funciones y responsabilidades, proporcionndole
anlisis objetivos, evaluaciones, recomendaciones y todo tipo de comentarios
pertinentes sobre las operaciones examinadas.

As, pueden mencionarse algunos de los ms destacados beneficios del


proceso de auditora interna:
Ayuda a implementar, mantener y mejorar un sistema de gestin.

Facilita una ayuda primordial a la direccin al evaluar de forma


relativamente independiente los sistemas de organizacin y de
administracin.
Evala de forma global y objetiva los problemas de la empresa, que
generalmente suelen ser interpretados de una manera parcial por las reas
afectadas.
Permite conocer y mejorar la productividad en la organizacin.
Contribuye eficazmente a evitar las actividades rutinarias y la inercia
burocrtica que generalmente se desarrollan en las grandes empresas.
Fomenta la eliminacin de ideas preconcebidas e informacin sesgada.
Promueve la comunicacin entre los diferentes niveles dentro de la
organizacin.

Requisitos y principios del proceso de auditora


interna

A fin de que una organizacin pueda obtener los beneficios mencionados con
anterioridad, resulta conveniente que atienda y presente una adecuada
respuesta a ciertos requisitos necesarios para que el proceso de auditora
interna resulte eficaz:
Las revisiones han de ser efectuadas por personas que posean
conocimientos tcnicos adecuados y capacitacin como auditores.
El auditor debe mantener una actitud mental independiente.
Tanto en la realizacin del examen como en la preparacin del informe
debe mantenerse el debido rigor profesional.
El trabajo debe planificarse adecuadamente ejercindose la debida
supervisin por parte del auditor de mayor experiencia (auditor lder).
Debe obtenerse suficiente informacin (mediante inspeccin,
observacin, investigacin, entrevistas y confirmaciones) como fundamento
del trabajo.
Adems de los requisitos necesarios, la auditora depende de
ciertos principios para que resulte una herramienta eficiente y fiable en
apoyo de las polticas y los controles de gestin destinados a mejorar el
desempeo del sistema.
Los principios referidos a los auditores son:
Conducta tica el fundamento de la profesionalidad: Confianza,
integridad, confidencialidad y discrecin son esenciales en la auditora.
Presentacin ecunime la obligacin de informar con veracidad y
exactitud: Los hallazgos, conclusiones e informes de la auditora reflejan

sinceramente y con exactitud sus actividades, y se deben informar adems los


obstculos y las opiniones divergentes.
Debido cuidado profesional la aplicacin de diligencia y juicio al
auditar: es ineludible que los auditores posean la competencia y experiencia
necesarias.
En cuanto a la propia auditora, sus principios son:
Independencia la base para la imparcialidad y la objetividad de las
conclusiones de la auditora: Auditores independientes de la actividad
auditada y libres de sesgo y/o conflicto de intereses garantizan la objetividad
necesaria a lo largo del proceso para que los hallazgos y las conclusiones estn
basados slo en la evidencia.
Enfoque basado en la Evidencia mtodo racional para alcanzar
conclusiones fiables y reproducibles. La evidencia en la auditora es
verificable, basada en muestras de la informacin disponible.

La auditora en la mejora continua


Al considerar el ciclo PDCA, el proceso de auditora interna coincide con la
etapa C - Check - Verificar de este ciclo, verificando los resultados de las
actividades realizadas y, si cumple con los requisitos y principios antes
expuestos, significando para la organizacin un verdadero asesoramiento con
el objetivo de proteger y mejorar el funcionamiento de la misma.

As, luego de la definicin y establecimiento de Objetivos, Metas, Mtodos y


Recursos previstos para la etapa P Plan Planificar, y de la ejecucin de
las actividades segn la planificacin en la siguiente fase D Do Ejecutar,
continua la etapa de Verificar los Resultados, y un proceso eficaz
de auditora interna que determine en qu grado la organizacin cumple con
un conjunto de polticas, procedimientos o requisitos establecidos por la
direccin ser una formidable ayuda para definir las correcciones, y las
acciones de prevencin y mejora previstas para etapa A Act Actuar.
La mejora continua en la auditora puede apreciarse mejor con una visin de
la empresa desde un enfoque sistmico, de tal manera de ubicar al proceso
de auditora como un componente ms de dicho sistema, encargado de
proteger su buen funcionamiento a los efectos de su supervivencia y el logro
de las metas propuestas.
En este sentido, el proceso de auditora no puede ignorar la exigencia de
lograr cada da mejores niveles tanto en calidad de productos y servicios,
como en costos, productividad y plazos.
Esta mejora se apreciar decididamente en la ltima lnea del Cuadro de
Resultados, en donde se refleja qu tan bien ha operado la empresa.

Tercerizacin

Dado el alto grado de competencia actual en los mercados resulta


fundamental poder realizar las auditoras internas de la mejor manera
posible y con el mejor uso de los recursos, sobre todo considerando que
estas actividades no poseen valor agregado para el cliente externo.
Para ello deben concentrarse la utilizacin de los recursos de la forma ms
eficiente posible y mejorando de manera continua los niveles de performance.
Los controles deben centrarse en cuestiones o elementos significativos y que
tengan un creciente impacto en la organizacin.
Por todo lo expuesto hasta aqu, toda organizacin puede considerar
como una forma segura de realizarauditoras que cumplan con todos
los requisitos y principios ya mencionados, con mayores niveles de
productividad, mejores niveles de calidad y con menores costos, la
contratacin de servicios tercerizados de auditora interna.
De este modo se obtienen las siguientes ventajas:
Se evitan costos fijos (sueldos, espacio fsico, computadoras, gastos de
telfono, etc.).
Facilidad para cambiar de proveedor si los servicios no son adecuados.

Auditoras realizadas por auditores con mayor nivel de experiencia.


La capacitacin de los auditores no corre por cuenta de la empresa
sino por parte del ente prestador del servicio.
Posibilidad de recibir servicios con alto nivel de especializacin, pues
el ente prestador del servicio puede contar con especialistas para auditar
sistemas de gestin de la calidad, gestin ambiental, de salud y seguridad
ocupacional, de inocuidad y seguridad alimentaria, de buenas prcticas de
manufactura, etc.