Resea

Vallejo, G., & Cruz, A. (2014). Fundamentos de la nueva tributacin

de personas naturales. Revista de Derecho Fiscal, (7), 135-157.

Cambios en la tributacin del impuesto de renta de las personas naturales y su

fundamento, dentro de la reforma tributaria del 2012.
Eliana Vanessa Hernndez Marn
Los principios del sistema tributario Colombiano son la equidad, la eficiencia y la
progresividad (Art 363, C.P.), los cuales antes de la ley 1607 de 2012, importante reforma
tributaria del pas, no estaban siendo respetados por el uso de beneficios tributarios de
fcil acceso a personas nicamente con altos niveles de ingresos, lo que generaba un
sistema inequitativo y poco progresivo. Por esta razn, los autores del artculo titulado
Fundamentos de la Nueva Tributacin de personas naturales quisieron desarrollar una
hiptesis para demostrar las razones por las cuales el antiguo sistema tributario
conllevaba a grandes distorsiones de stos principios y de qu manera la nueva reforma
tributaria quiso corregirlos. A travs de cuatro secciones se describen los beneficios
tributarios en la tributacin del impuesto de renta de las personas naturales antes y
despus de la reforma; los beneficios ms utilizados y las distorsiones que crean en este
impuesto; y finalmente se analiza como corregir stas alteraciones a travs de un nuevo
sistema de depuracin del impuesto.
Se inicia el artculo con la definicin de los principios de los que se funda el sistema
tributario, que se basan en que las personas con el mismo nivel de ingresos deben de
tener la misma carga impositiva, en el caso del principio de equidad; los costos para
recaudar los impuestos no pueden ser superiores al ingreso obtenido, para el principio de
eficiencia; y que a mayor capacidad contributiva mayor aporte a ttulo de tributo, como
fundamento del principio de progresividad. Segn la hiptesis presentada, algunos
beneficios tributarios como los aportes a pensiones voluntarias, el ahorro en cuentas del
fomento a la construccin AFC y los aportes a medicina prepagada, utilizados en su
mayora por las personas con considerables niveles de ingresos, por la capacidad de
ahorro con que cuentan, han generado que estas personas logren disminuir el impuesto a
pagar en mucha mayor proporcin a los de menor capacidad contributiva. Esto demuestra

que cuando no se garantiza que toda la poblacin pueda acogerse a un beneficio, este se
convierte en un factor de distorsin del principi de progresividad, lo que origin

la

necesidad de crear un nuevo impuesto mnimo alternativo nacional IMAN.

Seguidamente, se hace un anlisis de las distorsiones que se crean a partir de otros
impuestos como el IVA y el impuesto al patrimonio, en la tributacin de las personas
naturales cuenta propia, en otras palabras, los trabajadores independientes como
comerciantes, profesionales independientes, agricultores, transportistas, constructores,
entre otros; que a travs de los lmites que dicta la norma para liquidar estos impuestos y
las deducciones permitidas en cada caso, no tributan sobre su realidad econmica y su
nivel de ingresos, aumentando la desigualdad econmica en el pas. Todo esto se
encuentra argumentado a travs de grficas, ejemplos, clculos porcentuales y numricos
extrados de datos reales, directamente de informacin recopilada por la Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales- DIAN, lo que demuestra la utilizacin de evidencia
adecuada, sin olvidar que los ciudadanos no reportan la total realidad de sus operaciones
a la administracin tributaria y por ende, sigue teniendo cierto porcentaje de inexactitud.
El artculo contiene varias temticas de gran importancia y sobre de todo de inters en el
campo tributario actual. Debido a que contribuye a aumentar el conocimiento del tema,
para el caso de los profesionales en tributacin y de las personas que laboran en este
campo, ya que en la mayora de los casos, solo conocen los cambios normativos que
surgieron de la reforma, pero no las razones y argumentos concisos de su realizacin y de
qu forma se busc corregir las distorsiones del sistema anterior.
Adems, se encuentra claramente definida cada temtica e hiptesis desarrollada, ya que
los conceptos estn ampliamente explicados, en un orden lgico de la informacin,
localizada a travs de subttulos que dividen las secciones del artculo, que permiten al
lector comprender fcilmente los elementos y argumentos expuestos en este trabajo, sin
desconocer que se utiliza un lenguaje tcnico de fcil comprensin nicamente para un
grupo de lectores con conocimientos previos del tema y no para cualquier lector.
Finalmente, considero que los cambios normativos que trajo la ley del 2012 no son
suficientes para eliminar las distorsiones de los principios constitucionales tributarios y la
desigualdad en las cargas impositivas que asumen los contribuyentes, como lo afirman los
autores en las conclusiones de su estudio.

Resea

Piza, J. R. (2014). Equidad y simplificad en el Impuesto a la renta

de las personas. Revista de Derecho Fiscal, (7), 159-166.

La reforma tributaria del 2012 gener en realidad equidad y simplificad en el

impuesto de renta de las personas naturales?
Eliana Vanessa Hernndez Marn
A travs de este trabajo el Doctor Julio Roberto Piza desarrolla varios planteamientos
enfocados al anlisis de la reforma tributaria colombiana del ao 2012. A travs de un
corto pero interesante texto que describe las distorsiones que la reforma identifico y busco
corregir; las dificultades para lograr adecuadamente el alcance propuesto; y el
planteamiento de algunos mtodos e ideas para corregir los errores cometidos con este
nuevo intento de mejorar el sistema tributario actual, a travs de la restauracin de los
principios tributarios de equidad y progresividad.
El artculo se introduce con la explanacin de los problemas de desigualdad econmica y
de recaudo a ttulo de tributos, donde el porcentaje de contribuyentes en el pas es tan
solo del 0,5% de la poblacin total y el mnimo no gravado es de un nivel considerable,
ocasionando que las personas que se encuentren por encima de este rango deban de
compensar lo que dejan de tributar los que se encuentran por debajo. Adicionalmente, se
van encontrando diferentes falencias que no cubri totalmente la reforma y algunas
sugerencias para corregirlas, tales como:
- La desigualdad en el impuesto de renta de las personas naturales para los dos extremos
en nivel de ingresos, en el caso de los de menores ingresos terminaban tributando en
exceso porque su impuesto era la suma de sus retenciones y los de mayores ingresos
podan acceder a beneficios excesivos mal diseados, lo que fue corregido en la ley
1607 sin precaver del alto esfuerzo y costo administrativo en que se debe de incurrir para
realizar la devolucin de las retenciones en el caso de los niveles bajo de ingresos y para
realizar controles en las frmulas utilizadas por los de mayores ingresos;
- El tratamiento casi igualitario de asalariados e independientes, sin considerar que los
segundos pueden tener varios pagadores y por ende con cada uno sus ingresos estarn
sometidos de manera independiente a la tabla de tarifas progresivas para efectos de

retencin y en el momento de sumar todos sus ingresos a final de ao no contrastara con

el impuesto que en realidad tendr que cancelar;
- El planteamiento de que el gobierno integre legal y administrativamente, los pagos de
seguridad social de los independientes, con la declaracin del impuesto de renta y su
retencin;
- La inclusin de otra categora de personas naturales para efectos del impuesto de renta,
pues en su caso se favorecen de seguir calculado su impuesto por el sistema ordinario
de depuracin, por el cual pueden acceder a deducciones y beneficios tributarios sin
limitacin alguna;
No obstante, el Dr. Piza analiza positivamente uno de los cambios, el cual es el sistemas
de depuracin del impuesto de renta de las personas naturales, denominado IMAS, el
cual cuenta con un tiempo de firmeza menor al de la regla general de las declaraciones
tributarias regulado por el artculo 714 E.T.; en razn a que lo describe como una
estrategia de control que permite reasignar con mayor eficiencia la poca capacidad de
fiscalizacin de la DIAN. Sin embargo, al respecto es importante analizar si en realidad
este si es un beneficio de auditoria como lo consideran la mayora de contribuyentes, y
por tal razn algunos de ellos, se esfuerzan en pagar un poco ms para acceder a l.
Pues, en el concepto 061897 de 2014 de la DIAN, se plantea algo contrario, argumentado
que la ley no planteo el tiempo para recaudar la prueba sumaria de la que habla el
artculo 335 del E.T.; por lo tanto, la administracin cuenta con el plazo total del artculo
714 para realizar los procesos de gestin de su naturaleza.
A manera de conclusin, todo el texto contiene informacin y anlisis muy interesantes,
que permiten conocer los diferentes errores que se cometen en la redaccin de las
normas, en la falta de planeacin e investigacin a la hora de realizar una reforma de esta
ndole y las diferentes posibilidades que pueden existir para transformar el sistema en
busca de obtener significativos resultados positivos. El autor evita profundizar y alargar los
anlisis de una manera ms compleja, permitiendo ampliar los grupos de lectores y la fcil
comprensin del texto. Los planteamientos se realizan de manera objetiva y lgica, sin
embargo se pueden complementar a travs de otros estudios, datos numricos y
porcentuales de un origen confiable que sustenten en mayor medida los argumentos. .