INTRODUCCIN:

De acuerdo con la legislacin argentina, los residentes tributan por sus ganancias
de fuente argentina y de fuente extranjera, pudiendo computar contra el impuesto argentino las sumas
efectivamente abonadas por impuestos anlogos en el extranjero.
Los no residentes tributan solo por sus ganancias de fuente argentina.
Las principales formas jurdicas que adoptan los entes econmicos que actan en Argentina son:
personas fsicas, explotaciones unipersonales, sociedades de personas, S.R.L., S.A. y sucursales o
subsidiarias de empresas extranjeras.
ELEMENTOS:
o OBJETIVO: todas las ganancias obtenidas por personas de existencia visible o ideal.
o SUBJETIVO: persona fsica o jurdica que obtiene las ganancias.
o TERRITORIAL: es de aplicacin nacional.
CARACTERSTICAS:
Es un impuesto que grava las rentas de personas y de empresas, pero que tiene caractersticas
diferentes para unas y para otras.
Adems las sociedades tienen tratamiento diferente segn se trate de sociedades de capital o de
sociedades de personas.
Sociedades de
capital
Sociedades de
personas.
Personas fisicas

Es un impuesto real, sin deducciones personales, con una alcuota proporcional.

Se calcula la utilidad en forma similar a las sociedades de capital, pero aquella se
distribuye entre los socios, lo que les permite computar deducciones personales y tener
alcuota progresiva.
Es un impuesto a la renta global, se computan las deducciones personales y tiene
alcuota progresiva.

Categoras de ganancias
Las ganancias se agrupan en categoras, de acuerdo a sus caractersticas.
Primera categora:
Son las que derivan de la renta del suelo locacin de inmuebles, mejoras
introducidas por los inquilinos, valor locativo del inmueble utilizado como lugar de veraneo o cedido
gratuitamente, gastos que pagan el inquilino, etc.
Se deducen todos los gastos necesarios para mantener esa fuente de
ingresos: impuestos, amortizaciones, gastos de mantenimiento, etc.
a) Deduccin de gastos reales segn comprobantes
b) Deduccin de gastos presuntos, que resultan de aplicar el 5% sobre la renta bruta del inmueble.
Una vez hecha la opcin, debe aplicarse el mismo sistema a todos los inmuebles del contribuyente y
no podr ser cambiada por el trmino de cinco aos, a partir del ao en que se hizo la opcin.
Segunda categora: Se trata de la renta de capitales: credito de dinero, etc. Tambin incluye
locacin de bienes muebles.
Se deducen los gastos necesarios para obtener estas rentas.
Tercera categora:
A) Beneficios de las
empresas y ciertos
auxiliares de comercio. (ley,
art. 49)

Se consideran ganancias de la tercera categora a:

a) Las obtenidas por las sociedades annimas, en comandita por acciones,
asociaciones civiles y fundaciones, sociedades de economa mixta, etc.
b) Las obtenidas por cualquier otra clase de sociedades constituidas en el
pas y por empresas unipersonales ubicadas en el mismo.
c) Las que obtienen los comisionistas, rematadores, y dems auxiliares de
comercio no incluidos expresamente en la 4 categora.
d) Las derivadas de loteos con fines de urbanizacin, las que provienen de
la edificacin y enajenacin de inmuebles bajo el rgimen de la ley 13.512.
e) Las dems ganancias no incluidas en otras categoras.

B) Balance comercial y
balance impositivo

C) Imputacin de las
utilidades resultantes del
balance impositivo

Cuando el ejercicio de una profesin u oficio se complementa con una

explotacin comercial (sanatorios, etc.), el resultado total que se obtiene se
considera ganancias de tercera categora.
El balance que confecciona la empresa se ajusta a las normas contables
que no son iguales a las normas impositivas.
Por tal motivo, el balance comercial sufre una serie de correcciones hasta
convertirse en un balance impositivo sobre el cual se liquida el Impuesto a
las Ganancias.
a) Empresas unipersonales, sociedades colectivas, sociedades de hecho:
el resultado del balance impositivo se asigna al dueo o se distribuye
entre los socios.
b) Sociedades en comandita por acciones (capital comanditado): el
resultado del balance impositivo se considera distribuido en la parte que
corresponde a los socios comanditados, segn la proporcin que tengan
en el contrato social.
c)Sociedad en comandita por acciones (capital comanditario), sociedades
annimas, asociaciones civiles y fundaciones (si no les corresponde otro
tratamiento), sociedades de economa mixta (por la parte no exenta) y
SRL: son sujetos pasivos del impuesto con una alcuota del 33%.

Cuarta categora

Concepto (ley Art. 79)

Es la renta del trabajo personal y proviene de:

a) Desempeo de cargos pblicos
b) Trabajo en relacin de dependencia.
c) Jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de todo tipo que tengan su
origen en el trabajo personal y de los consejeros de las sociedades
cooperativas.
d) Servicios personales prestados por los socios de las sociedades
cooperativas que trabajen personalmente en ellas.
e) Ejercicio de profesiones liberales y oficios y funciones de albacea,
sndico,director de sociedad annima, etc.
f) La actividad de corredores, viajantes de comercio y despachantes de
aduana.

LA LEY CONSIDERA GANANCIAS:

1) Beneficios peridicos, de fuente permanente.
2) Beneficios obtenidos por las sociedades de capital y de todo tipo
de sociedad o empresas unipersonales, se cumplan o no los
requisitos mencionados con anterioridad.
3) Los beneficios que se obtienen por la enajenacin de bienes
muebles amortizables, sin tener en cuenta el sujeto que los
obtiene.
La idea bsica es la de gravar los beneficios peridicos de fuente permanente. Pero esto no se
cumple cuando se trata de beneficios de todo tipo de sociedades y de empresas unipersonales. Las
empresas resumen su actividad en un balance anual en el que entran beneficios peridicos y otros
que no lo son.
La personas fsicas que no tienen una explotacin
comercial
Las empresas comerciales pertenecientes a
personas fsicas o jurdicas.

Slo deben computar las ganancias habituales (teora

de la fuente generadora de ganancias)
Computan sus ganancias habituales y no habituales,
que son el resultado de la explotacin comercial.
(teora del balance)

Fuente de las ganancias:

Se consideran ganancias de fuente argentina:
1) Las que provienen de bienes situados, colocados o utilizados
econmicamente en el pas.
2) Las que provienen de la realizacin (dentro del territorio nacional)
de cualquier actividad susceptible de producir beneficios.
3) Las que provienen de hechos ocurridos (dentro del territorio
nacional), que generen beneficios.
En el comercio exterior las ganancias que provienen de la exportacin de bienes producidos o
comprados en el pas, son de fuente argentina; no como las ganancias que obtienen los exportadores
extranjeros por importaciones que realizan de nuestro pas, son consideradas de fuente extranjera.
Por otro lado tenemos las ganancias consideradas totalmente de fuente argentina:
o Empresas radicadas en el pas que se ocupan de transporte internacional y negocio de
contenedores sin tener en cuenta dnde realizan su actividad.
o Ingresos provenientes de operaciones de seguros y reaseguros que cubren riesgos dentro del
pas o que se refieren a personas que residen en el pas.
o Remuneraciones de miembros del directorio, consejos u otros organismos (de empresas
radicadas en el pas) que acten en el extranjero.
o Remuneraciones que el Estado abona a sus representantes oficiales en el extranjero o a
otras personas a quienes encomienda realizar funciones fuera del pas.
Y las ganancias que se presumen de fuente argentina:
Empresas no constituidas en el pas, que realizan
transporte entre la Repblica y el extranjero.
Pagos realizados por empresas radicadas en el pas,
a armadores extranjeros
Empresas no constituidas en el pas que se ocupan
del negocio de contenedores para el transporte, en el
pas o desde del mismo hacia el extranjero.
Agencias de noticias internacionales que suministran
informacin a entidades residentes en el pas, por
medio de una retribucin.
Productores o distribuidores que exploten en el pas:
pelculas cinematogrficas, cintas de video y audio
extranjera; transmisiones de radio y televisin
efectuadas desde el exterior y todo medio extranjero
de difusin de imgenes y sonidos.
Sujetos pasivos
Sujetos Pasivos
Residentes en el pas:
Personas fsicas y sucesiones indivisas.
Sociedades de capital y sucursales de sociedades
constituidas en el exterior.
(se utiliza el principio de residencia)
Residentes en el exterior:
Personas fsicas y sucesiones indivisas.
Sociedades en general.
(se utiliza el principio de territorialidad)

10% del importe bruto de los fletes por pasajes y

carga.
10% de los pagos por viajes o fletamentos.
20% de los ingresos obtenidos por este concepto.

10% de la retribucin bruta que perciben, tengan o no

sucursales en el pas.
50% del precio pagado a productores, distribuidores o
intermediarios que realicen la explotacin dentro del
pas.

Tributan por las

Ganancias obtenidas en el pas y las

ganancias obtenidas en el exterior.

Ganancias de fuente argentina.

Principio de residencia:
Se consideran residentes en la Repblica Argentina a las personas de existencia visible que vivan
ms de seis meses en el pas, en el transcurso del ao fiscal.

Se consideran residentes en el pas a aquellas personas de existencia visible que se encuentren en el

extranjero, al servicio de la Nacin, provincias y municipalidades y a los funcionarios argentinos que
acten en organismos internacionales de los cuales la Repblica Argentina es miembro.
Sociedades
Se consideran residentes en el pas las sociedades annimas, sociedades de responsabilidad
limitada, asociaciones, fundaciones, fideicomisos y fondos comunes de inversin constituidos en la
repblica. Tambin se consideran residentes las sociedades y empresas o explotaciones
unipersonales ubicadas en el pas, a efectos de atribuir sus resultados a sus socios o dueos
residentes.
Las sociedades presentan un resumen de sus registros contables, a partir de los cuales se efectan
los ajustes necesarios para llegar al resultado impositivo. Las declaraciones deben presentarse el
quinto mes siguiente al cierre de su ejercicio econmico.
BASE IMPONIBLE:
Es el importe al cual se le han retraido todas las deducciones posibles y representa la base sobre la
cual se debera calcular el importe que deberia tributarse, (determinacin de un hecho gravado que
genera un hecho imponible).
ALGUNAS EXENCIONES (ley, Art. 20)
a) Las ganancias de los fiscos nacionales, provinciales y municipales y de las instituciones
pertenecientes a los mismos.
b) Las remuneraciones de los diplomticos, agentes consulares y dems representantes oficiales de
los pases extranjeros, en la Repblica.
c) Las utilidades de las sociedades cooperativas y las que bajo cualquier denominacin distribuyen
las cooperativas de consumo entre sus socios.
d) Las ganancias de instituciones religiosas.
e) Las ganancias que obtienen las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de: asistencia
social, salud pblica, caridad, beneficencia, educacin e instruccin, cientficas, literarias, artsticas,
gremiales y las de cultura fsica o intelectual.
f) Los intereses de depsitos en caja de ahorro, cuenta corriente y plazo fijo y otras formas de
captacin de fondos, realizados en instituciones sujetas al rgimen legal de entidades financieras.
g) Las indemnizaciones por antigedad (despidos) y las que se reciben en caso de muerte o
incapacidad producida por accidentes.
h) Las ganancias derivadas de valores emitidos por entidades oficiales o mixta, en la parte
correspondiente a la Nacin, las provincias o municipalidades, en caso de que exista una ley que lo
disponga y as lo resuelva el Poder Ejecutivo Nacional.
i) Las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura fsica siempre que no persigan fines de
lucro ni exploten juegos de azar.
j) El valor locativo de la casa-habitacin cuando sea ocupada por sus dueos.
k) Las ganancias de las instituciones internacionales sin fines de lucro, con personera jurdica, con
sede central en la Repblica Argentina. Se incluyen las entidades declaradas de inters nacional
aunque no cumplan con los requisitos anteriores.
l) Las donaciones, herencias, legados y todo otro enriquecimiento a ttulo gratuito y los beneficios
alcanzados por el Impuesto a los premios de determinados juegos y concursos deportivos.
Estas exenciones pueden variar segn la poltica tributaria que se implemente. La ley 24.631
(B.O.27/3/96) faculta al Poder Ejecutivo a eliminar las exenciones que considere convenientes.
DEDUCCIONES ADMITIDAS
La ley del impuesto permite deducir, con ciertas restricciones, los gastos efectuados para obtener,
mantener y conservar ganancias gravadas. Son los importes que la ley permite restar de las
ganancias obtenidas.
Las deducciones generales son las que se practican para cada categora de ganancias. Los gastos
efectuados para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas. Ejemplos: seguros,
amortizaciones, gastos, etc.
Entre las deducciones generales a practicar sobre la ganancia total del ao fiscal son:
Los intereses sobre deudas y los gastos relacionados.
Sumas que pagan los asegurados por seguros para casos de muerte (importe limitado)

Las donaciones al fisco y a entidades religiosas y ciertas fundaciones (hasta el lmite del 5% de la
ganancia neta del ejercicio, Art. 20)
Contribuciones para fondos de jubilaciones, retiros, etc., siempre que se destinen a cajas
nacionales, provinciales o municipales.
Aportes a planes de seguro de retiro privado administrados por entidades sujetas al control de la
superintendencia de Seguros de la Nacin (importe limitado)
Las amortizaciones de bienes inmateriales y prdidas por desuso
Los impuestos que recaigan sobre bienes que producen ganancias.
Las primas de seguros sobre bienes que produzcan ganancias.
Las prdidas por siniestros que no estn cubiertos por seguros.
Las previsiones por crditos incobrables.
Gastos y contribuciones a favor del personal.
Gastos de representacin.
Los honorarios de directores y sndicos hasta el lmite fijado por la ley.
Los descuentos obligatorios efectuados para aportar a las obras sociales.
Importes abonados en concepto de cuotas de cobertura mdico-asistencial (importe limitado)
Gastos de sepelio originados por el fallecimiento del contribuyente y sus cargas de familia
(importe limitado).
Deducciones personales
Ganancia no imponible: importe bsico que no tributa impuesto.
Cargas de familia: de acuerdo al detalle del Art. 23 de la ley.
Deducciones especiales de la cuarta categora: por servicios personales.
Ganancias no imponibles y cargas de familia (ley, art. 23)
Las personas de existencia visible tienen derecho de deducir de sus ganancias netas anuales:
a) Ganancias no imponibles (residentes en el pas). $ 6.000
b) Cargas de familia, siempre que sean residentes en el pas, estn a su cargo y no tengan ingresos anuales
superiores a $ 6.000
Cnyuge $ 4.800
Hijo, hija, hijastro o hijastra menor de 24 aos o incapacitados para el trabajo $2400.
Descendientes en lneas recta; nieto, nieta, bisnieto, bisnieta menor de 24 aos o incapacitado
para el trabajo, por el suegro, suegra; por cada yerno, nuera menor de 24 aos o incapacitado
para el trabajo $2.400
c) Deduccin especial para 4 categora, Art. 79- $6.000

Las que no son deducibles:

a) Los intereses pagados por sociedades de personas a sus socios, en funcin de sus capitales
invertidos, como sumas a cuenta de ganancias.
b) El impuesto a las ganancias y todo impuesto sobre terrenos no explotados.
c) Los honorarios de directores que acten en el exterior y los honorarios por asistencia tcnica
prestada desde el exterior, en la medida que excedan el lmite fijado por la reglamentacin.
d) Las compras de bienes de carcter permanente.
e) La amortizacin de llave, marcas y activos similares.
f) Las donaciones no autorizadas.
g) La reserva legal de las sociedades.
h) Las amortizaciones de automviles por el importe que exceda la amortizacin correspondiente
para vehculos de hasta $20.000
i) Las retribuciones abonadas a no residentes por la explotacin de marcas y patentes de su
propiedad, en la medida que excedan el lmite que establezca la reglamentacin.
j) Las jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios.
k) Las remuneraciones que se perciben durante las licencias por enfermedad.
l) Las indemnizaciones por falta de preaviso.

m) Los beneficios derivados de planes de seguro de retiro privado, salvo los originados en la muerte o
incapacidad del asegurado.
Deducciones no admitidas por la ley.
- los gastos personales y de sustento del contribuyente y su familia, salvo las deducciones del Art. 23
de la ley,
- las utilidades del ejercicio que se destinen a aumentos del capital o a reservas, cuya deduccin lo
admite la ley.
- Las donaciones que no cumplen con los requisitos legales.
- Los gastos que no tienen respaldo documental etc.
Formas de declarar las ganancias:
Por medio de una declaracion jurada anual, (DDJJ).
Personas obligadas a presentar la declaracin jurada
a) Las personas fsicas, domiciliadas en el pas, cuyas ganancias superen la ganancia neta no
imponible y las deducciones por cargas de familia.
b) Las sucesiones indivisas, a travs de sus administradores.
c) Comerciantes, razones sociales y entidades comerciales o civiles, privadas o mixtas, despus del
cierre del ejercicio anual.
d) El cnyuge que perciba y disponga de todas las ganancias propias del otro.
e) Los padres en representacin de sus hijos menores.
f) Los administradores legales o judiciales de las sucesiones o los herederos.
g) Los apoderados por sus poderdantes.
h) Los directores, gerentes y dems representantes de las personas jurdicas.
i) Los sndicos y liquidadores de las quiebras, concursos civiles y liquidaciones.
j) Los agentes de retencin, percepcin y de informacin del impuesto.
PERODO DE LIQUIDACIN (AO FISCAL):
Ao calendario para toda persona fisica y demas sujetos que no lleven contabilidad.
Ejercicio comercial para toda empresa.
LIQUIDACIN DEL IMPUESTO
Para las personas fisicas: la tasa del impuesto es progresiva y escalonada, de manera que
para cada escalon de ganancias, se paga una tasa cada vez mas alta. Pero no para el total
sino que cada escalon paga su tasa. Gozan de un minimo no imponible y de cargas de familia
por sus familiares directos en determinadas condiciones. Una vez deducidos los minimos no
imponibles aplicables, se calcula el impuesto segn la escala correspondiente.
Para las sociedades, la tasa del impuesto es siempre del 35% sobre las utilidades netas.
En el impuesto a la ganancia minima presunta, la tasa es del 1% sobre el activo afectado a la
actividad de que se trate. Es a cuenta del impuesto a las ganancias y se aplica tanto para
sociedades , como para personas que desarrollen actividad empresarial individual.
UNIPERSONALES:
O personas fisicas, tributan en una escala que va del 9 al 35% segn el resultado.
La ganancia sujeta al impuesto surge de la diferencia entre los ingresos menos los gastos y
deducciones permitidas por ley.
S.R.L. Y S.A.:
Del resultado del balance contable se realizan los ajustes para adecuarlo a la ley del
impuesto, ya que existen deducciones no admitidas a diferentes criterios de valuacin. Esto puede
llegar a determinar un resultado diferente entre os contables y los impositivos. Sobre el resultado
impositivo (balance fiscal) se aplica una tasa directa del 35%, sin que exista ningun tipo de escala como
en el caso de las unipersonales.
SOCIEDADES DE HECHO:
Estas sociedades como tales no tributan este impuesto, sus resultados
impositivos se reparten en forma proporcional entre sus componentes, siendo el pago del tributo en
forma personal por cada socio.
IMP. A LA GANANCIA MNIMA PRESUNTA:

La ley presume que toda actividad comercial genera

utilidades, por lo cual se encuentra obligada a tributar el impuesto a las ganancias. Este IGMP toma
como base un piso minimo del 1% sobre los bienes productivos.
DETERMINACIN DEL IMPUESTO:
Personas fsicas
Ganancia bruta
Menos
Gastos para mantener la misma
Menos
Deducciones personales
Ganancia neta imponible
Por
Alcuota (del 9 al 35% segn corresponda)
Impuesto determinado
Menos
Anticipos, retenciones y percepciones
Impuesto a ingresar

Empresas
Ganancia bruta
Menos
Gastos para mantener la misma

Por
Alcuota del 35%
Impuesto determinado
Menos
Anticipos, retenciones y percepciones
Impuesto a ingresar

ALCUOTA:
Toda persona fisica con residencia en el pais debera presentar una declaracion jurada anual.
Todo anticipo a dicho impuesto sera considerado como pago a cuenta del impuesto.
Toda suma pagada en el exterior por gravamenes similares puede ser considerada como pago a
cuenta del presente impuesto.
La alcuota sera del 9 al 35% segn corresponda en el caso de personas fisicas y del 35% para
empresas.
ANTICIPOS:
Los anticipos consisten en pagos a cuentas del impuesto que corresponde a un periodo fiscal. Se
pagan 11 anticipos mensuales por ao fiscal, a cuenta del impuesto que resultara de la declaracin
jurada anual.
Estos anticipos se calculan sobre la base del impuesto pagado el ao anterior calculando un 8,5% de
ese impuesto para cada anticipo.
PLAZO PARA EL PAGO DE ANTICIPOS:
a) Sujetos comprendidos en el Art. 69 de la ley de ganancias: a partir del sexto mes contado desde
la fecha de inicio del ejercicio por el cual se abona el impuesto.
Ejemplo: cierre de ejercicio econmico: 31 de diciembre de cada ao.
Vencimiento de la DDJJ de ganancias: quinto mes despus del cierre de ejercicio: mes de mayo.
Pago del primer anticipo: mes de junio.
b) Personas fsicas y sucesiones indivisas: los anticipos comienzan a pagarse en el mes de julio de
cada ao ya que la DDJJ se presenta en el mes de junio (salvo prrroga por algn motivo especial).
El da del pago depende segn la terminacin del CUIT.
COMPENSACIN DE QUEBRANTO CON GANANCIAS.
Para la totalidad de las ganancias netas, se compensan los resultados neos obtenidos en el ao
fiscal, dentro de cada categora y entre las distintas categoras.
Cuando en un ao se sufriera una perdida, sta puede deducirse de las ganancias gravadas que se
obtengan en los prximos cinco aos. Transcurrido ese lapso, dejan de ser deducibles.
PAGO DEL IMPUESTO:
Los pagos deben efectuarse por medio de depositos bancarios en las fechas de vencimiento
establecidas por la AFIP. Durante el transcurso del ao os contribuyentes deben pagar anticipos a
cuenta del saldo final del impuesto, calculados en base a la declaracion impositiva del ao inmediato
anterior.

Retenciones
Adems del pago directo por parte del contribuyente, en determinadas situaciones se retiene el
impuesto en la fuente generadora de la ganancia, por ejemplo: sobre pagos efectuados a
beneficiarios del exterior, pagos a personas que actuan transitoriamente en el pais, sobre
remuneraciones al personal en relacion de dependencia y sobre pagos a proveedores de bienes y
servicios.
En este ultimo caso tenemos como concepto sujeto a retencion por ejemplo, LOCACIONES DE
OBRA Y SERVICIOS QUE NO SE EJECUTAN EN RELACION DE DEPENDENCIA, a quienes si son
Responsables Inscriptos, se les retiene el 2% sobre la base de calculo, menos el importe no sujeto a
retencion.
A continuacin presentamos en ejemplo real, entre RI, a modo de poder explicar mas grficamente
como se realiza dicha retencin.
La siguiente es una tabla que explica como se realizan los clculos sobre las bases
acumuladas:
BASE
ACUMULADA
S/FACTURAS

PORCENTAJE
RESULTADO DEL
S/CONCEPTO
PORCENTAJE ($)
SUJETO A RET.
(%)
6874.00
2
137.48
8518.00
2
170.36
9990.00
2
199.80
10358.00
2
207.16
11094.00
2
221.88
11634.00
2
232.68
13794.00
2
275.88
TOTAL DE LA RETENCIN ACUMUADA OCTUBRE 2006 Leticia C. Birriel Mndez
letybirriel@hotmail.com

BASE NO
SUJETA A
RETENCION
(-)
100
137.48
170.36
199.80
207.16
221.88
232.68

IMPORTE A
RETENER

37.48
32.88
29.44
7.36
14.72
10.80
43.20
175.88