ICMS - IMPOSTO SOBRE CIRCULAO DE MERCADORIAS E

PRESTAO DE SERVIOS
O ICMS (imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre
prestaes de servios de transporte interestadual, intermunicipal e de comunicao)
de competncia dos Estados e do Distrito Federal.
Sua regulamentao constitucional est prevista na Lei Complementar
87/1996 (a chamada Lei Kandir), alterada posteriormente pelas Leis Complementares
92/97, 99/99 e 102/2000.
DESTAQUE DO IMPOSTO
O ICMS devido informado na nota fiscal, em coluna prpria.
Exemplo de preenchimento na coluna "Clculo do Imposto" da nota fiscal
eletrnica (NF-e)
Base de Clculo do ICMS: R$ 1.000,00
Valor do ICMS: R$ 120,00
Alquota: 12%
INCIDNCIAS
O imposto incide sobre:
I operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o fornecimento de
alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares;
II prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por
qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores;
III prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer meio,
inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e
a ampliao de comunicao de qualquer natureza;
IV fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos
na competncia tributria dos Municpios;
V fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao imposto
sobre servios, de competncia dos Municpios, quando a lei complementar aplicvel
expressamente o sujeitar incidncia do imposto estadual.
VI a entrada de mercadoria importada do exterior, por pessoa fsica ou jurdica,
ainda quando se tratar de bem destinado a consumo ou ativo permanente do
estabelecimento;
VII o servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no
exterior;
VIII a entrada, no territrio do Estado destinatrio, de petrleo, inclusive
lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e de energia eltrica,
quando no destinados comercializao ou industrializao, decorrentes de
operaes interestaduais, cabendo o imposto ao Estado onde estiver localizado o
adquirente.
NO INCIDNCIAS
O imposto no incide sobre:
I operaes com livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso;
II operaes e prestaes que destinem ao exterior mercadorias, inclusive produtos primrios e
produtos industrializados semi-elaborados, ou servios;
III operaes interestaduais relativas a energia eltrica e petrleo, inclusive lubrificantes e
combustveis lquidos e gasosos dele derivados, quando destinados industrializao ou
comercializao;
IV operaes com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial;
V operaes relativas a mercadorias que tenham sido ou que se destinem a ser utilizadas na
prestao, pelo prprio autor da sada, de servio de qualquer natureza definido em lei complementar
como sujeito ao imposto sobre servios, de competncia dos Municpios, ressalvadas as hipteses
previstas na mesma lei complementar;

VI operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de propriedade de

estabelecimento industrial, comercial ou de outra espcie;
VII operaes decorrentes de alienao fiduciria em garantia, inclusive a operao efetuada
pelo credor em decorrncia do inadimplemento do devedor;
VIII operaes de arrendamento mercantil, no compreendida a venda do bem arrendado ao
arrendatrio;
IX operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de bens mveis salvados de
sinistro para companhias seguradoras.
Equipara-se s operaes de que trata o item II a sada de mercadoria realizada com o fim
especfico de exportao para o exterior, destinada a:
a) empresa comercial exportadora, inclusive tradings ou outro estabelecimento da mesma
empresa;
b) armazm alfandegado ou entreposto aduaneiro.

CONTRIBUINTE
Contribuinte qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em volume
que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de mercadoria ou prestaes de servios de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se
iniciem no exterior.
tambm contribuinte a pessoa fsica ou jurdica que, mesmo sem habitualidade:
I importe mercadorias do exterior, ainda que as destine a consumo ou ao ativo permanente do
estabelecimento;
II seja destinatria de servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no
exterior,
III adquira em licitao de mercadorias apreendidas ou abandonadas;
IV adquira lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia
eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou industrializao.

SUBSTITUIO TRIBUTRIA
A Lei estadual poder atribuir a contribuinte do imposto ou a depositrio a qualquer ttulo a
responsabilidade pelo seu pagamento, hiptese em que o contribuinte assumir a condio de substituto
tributrio.
A responsabilidade poder ser atribuda em relao ao imposto incidente sobre uma ou mais
operaes ou prestaes, sejam antecedentes, concomitantes ou subsequentes, inclusive ao valor
decorrente da diferena entre alquotas interna e interestadual nas operaes e prestaes que destinem
bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado, que seja contribuinte do imposto.
A atribuio de responsabilidade dar-se- em relao a mercadorias ou servios previstos em lei
de cada Estado.
assegurado ao contribuinte substitudo o direito restituio do valor do imposto pago por
fora da substituio tributria, correspondente ao fato gerador presumido, que no se realizar.

DIREITO DE CRDITO POR FATO GERADOR PRESUMIDO QUE

NO SE REALIZAR
Formulado o pedido de restituio e no havendo deliberao no prazo de noventa dias, o
contribuinte substitudo poder se creditar, em sua escrita fiscal, do valor objeto do pedido, devidamente
atualizado segundo os mesmos critrios aplicveis ao tributo (pargrafo 1 do art. 10 da Lei Complementar
87/96).
Sobrevindo deciso contrria irrecorrvel, o contribuinte substitudo, no prazo de quinze dias da
respectiva notificao, proceder ao estorno dos crditos lanados, tambm devidamente atualizados, com
o pagamento dos acrscimos legais cabveis.

LOCAL DA OPERAO OU DA PRESTAO

O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
I tratando-se de mercadoria ou bem:
a) o do estabelecimento onde se encontre, no momento da ocorrncia do fato gerador;
b) onde se encontre, quando em situao irregular pela falta de documentao fiscal ou quando
acompanhado de documentao inidnea, como dispuser a legislao tributria;
c) o do estabelecimento que transfira a propriedade, ou o ttulo que a represente, de mercadoria
por ele adquirida no Pas e que por ele no tenha transitado;
d) importado do exterior, a do estabelecimento onde ocorrer a entrada fsica;
e) importado do exterior, o do domiclio do adquirente, quando no estabelecido;

f) aquele onde seja realizada a licitao, no caso de arrematao de mercadoria importada do

exterior e apreendida;
g) o do Estado onde estiver localizado o adquirente, inclusive consumidor final, nas operaes
interestaduais com energia eltrica e petrleo, lubrificantes e combustveis dele derivados, quando no
destinados industrializao ou comercializao;
h) o do Estado de onde o ouro tenha sido extrado, quando no considerado como ativo
financeiro ou instrumento cambial;
i) o de desembarque do produto, na hiptese de captura de peixes, crustceos e moluscos;
II tratando-se de prestao de servio de transporte:
a) onde tenha incio a prestao;
b) onde se encontre o transportador, quando em situao irregular pela falta de documentao
fiscal ou quando acompanhada de documentao inidnea, como dispuser a legislao tributria;
c) o do estabelecimento destinatrio do servio, na hiptese da utilizao, por contribuinte, de
servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao
subseqente;
III tratando-se de prestao onerosa de servio de comunicao:
a) o da prestao do servio de radiodifuso sonora e de som e imagem, assim entendido o da
gerao, emisso, transmisso e retransmisso, repetio, ampliao e recepo;
b) o do estabelecimento da concessionria ou da permissionria que fornea ficha, carto, ou
assemelhados com que o servio pago;
c) o do estabelecimento destinatrio do servio, na hiptese da utilizao, por contribuinte, de
servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao
subseqente;
d) o do estabelecimento ou domiclio do tomador do servio, quando prestado por meio de
satlite;
d) onde seja cobrado o servio, nos demais casos.
IV tratando-se de servios prestados ou iniciados no exterior, o do estabelecimento ou do
domiclio do destinatrio.

OCORRNCIA DO FATO GERADOR

Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento:
I da sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro
estabelecimento do mesmo titular;
II do fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias por qualquer estabelecimento;
III da transmisso a terceiro de mercadoria depositada em armazm geral ou em depsito
fechado, no Estado do transmitente;
IV da transmisso de propriedade de mercadoria, ou de ttulo que a represente, quando a
mercadoria no tiver transitado pelo estabelecimento transmitente;
V do inicio da prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal, de qualquer
natureza;
VI do ato final do transporte iniciado no exterior;
VII das prestaes onerosas de servios de comunicao, feita por qualquer meio, inclusive a
gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao
de qualquer natureza;
VIII do fornecimento de mercadoria com prestao de servios:
a) no compreendidos na competncia tributria dos Municpios;
b) compreendidos na competncia tributria dos Municpios e com indicao expressa de
incidncia do imposto da competncia estadual, como definido na lei complementar aplicvel,
IX do desembarao aduaneiro das mercadorias importadas do exterior;
X do recebimento, pelo destinatrio, de servio prestado no exterior;
XI da aquisio em licitao pblica de mercadorias importadas do exterior apreendidas ou
abandonadas;
XII da entrada no territrio do Estado de lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos
derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados
comercializao ou industrializao;
XIII da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outro
Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente.

NO CUMULATIVIDADE DO IMPOSTO
O imposto no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa
circulao de mercadorias ou prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou por outro Estado.

 assegurado ao sujeito passivo o direito de creditar-se do imposto anteriormente cobrado em

operaes de que tenha resultado a entrada de mercadoria, real ou simblica, no estabelecimento.

Exemplo:
Total do ICMS devido pelo sujeito passivo: R$ 50.000,00
Valor do imposto anteriormente cobrado, decorrentes de entradas de mercadorias R$ 10.000,00.
Valor do ICMS a pagar: R$ 50.000,00 R$ 10.000,00 = R$ 40.000,00.

VEDAO DE CRDITO
No do direito a crdito as entradas de mercadorias ou utilizao de servios resultantes de
operaes ou prestaes isentas ou no tributadas, ou que se refiram a mercadorias ou servios alheios
atividade do estabelecimento. Salvo prova em contrrio, presumem-se alheios atividade do
estabelecimento os veculos de transporte pessoal.
vedado o crdito relativo mercadoria entrada no estabelecimento ou a prestao de servios a
ele feita:
I para integrao ou consumo em processo de industrializao ou produo rural, quando a
sada do produto resultante no for tributada ou estiver isenta do imposto, exceto se tratar-se de sada para
o exterior;
II para comercializao ou prestao de servio, quando a sada ou a prestao subseqente
no forem tributadas ou estiverem isentas do imposto, exceto as destinadas ao exterior.

ESTORNO DE CRDITO
O sujeito passivo dever efetuar o estorno do imposto de que se tiver creditado sempre que o
servio tomado ou a mercadoria entrada no estabelecimento:
I for objeto de sada ou prestao de servio no tributada ou isenta, sendo esta circunstncia
imprevisvel na data da entrada da mercadoria ou da utilizao do servio;
II for integrada ou consumida em processo de industrializao, quando a sada do produto
resultante no for tributada ou estiver isenta do imposto;
III vier a ser utilizada em fim alheio atividade do estabelecimento;
IV vier a perecer, deteriorar-se ou extraviar-se.
No se estornam crditos referentes a mercadorias e servios que venham a ser objeto de
operaes ou prestaes destinadas ao exterior.

PRESCRIO DO CRDITO
O direito de utilizar o crdito extingue-se depois de decorridos cinco anos contados da data de
emisso do documento (pargrafo nico do art. 23 da LC 87/96).

LIQUIDAO DAS OBRIGAES

As obrigaes consideram-se liquidadas por compensao at o montante dos crditos
escriturados no mesmo perodo mais o saldo credor de perodos ou perodos anteriores, se for o caso.
Se o montante dos crditos superar os dos dbitos, a diferena ser transportada para o perodo
seguinte.

SALDOS CREDORES ACUMULADOS DO ICMS

A Lei estadual poder, nos casos de saldos credores acumulados, permitir que:
I sejam imputados pelo sujeito passivo a qualquer estabelecimento seu no Estado;
II sejam transferidos, nas condies que definir, a outros contribuintes do mesmo Estado.

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