GHIDUL FISCAL AL
CONTRIBUABILILOR CARE
REALIZEAZ VENITURI
DIN PROFESII LIBERALE
DIN ROMNIA
www.anaf.ro
2016
CUPRINS
1.
Definiii
2.
nregistrarea fiscal
2.1.
2.2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
8.1.
Dispoziii generale
8.2.
8.3.
8.4.
9.
10.
11.
Sanciuni
12.
10
13.
Informaii suplimentare
10
2016
Cuvnt nainte
Contribuabilii persoane fizice care realizeaz venituri din profesii liberale au obligaia s se
nregistreze la organul fiscal competent, s declare veniturile i s plteasc impozite, taxe,
contribuii i alte sume la bugetul general consolidat.
1. Definiii
Constituie venituri din profesii liberale veniturile obinute din prestarea de servicii
cu caracter profesional, potrivit actelor normative speciale care reglementeaz
organizarea i exercitarea profesiei respective.
n categoria venituri din profesii liberale sunt cuprinse, cu titlu de exemplu: veniturile
obinute de ctre: medici, avocai, notari publici, executori judectoreti, experi tehnici i contabili,
contabili autorizai, auditori financiari, consultani fiscali, arhiteci, traductori, sportivi, precum i alte
persoane fizice cu profesii reglementate n condiiile legii i a ndeplinirii a cel puin 4 din urmtoarele
criterii1:
1. persoana fizic dispune de libertatea de alegere a locului i a modului de desfurare a activitii,
precum i a programului de lucru;
2. persoana fizic dispune de libertatea de a desfura activitatea pentru mai muli clieni;
3. riscurile inerente activitii sunt asumate de ctre persoana fizic ce desfoar activitatea;
4. activitatea se realizeaz prin utilizarea patrimoniului persoanei fizice care o desfoar;
5. activitatea se realizeaz de persoana fizic prin utilizarea capacitii intelectuale i/sau a prestaiei
fizice a acesteia, n funcie de specificul activitii;
6. persoana fizic face parte dintr-un corp/ordin profesional cu rol de reprezentare, reglementare i
supraveghere a profesiei desfurate, potrivit actelor normative speciale care reglementeaz
organizarea i exercitarea profesiei respective;
7. persoana fizic dispune de libertatea de a desfura activitatea direct, cu personal angajat sau prin
colaborare cu tere persoane n condiiile legii.
Veniturile din profesii liberale, realizate n mod individual i/sau ntr-o form de asociere,
sunt venituri din activiti independente, fiind impozitate n sistem real.
2. nregistrarea fiscal2
Persoanele care obin venituri din profesii liberale, au obligaia depunerii, la organul fiscal n a
crui raz teritorial i au sediul de desfurare a activitii, ,,Declaraiei de nregistrare
fiscal/Declaraie de meniuni/Declaraie de radiere pentru persoanele fizice care desfoar activiti
economice n mod independent sau exercit profesii libere" - formularul 0703.
art. 7 pct. 3 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. Codul fiscal poate
fi vizualizat pe site-ul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal: www.anaf.ro, la urmtorul link:
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B67_2;
2
Art. 87 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
Codul de procedur fiscal poate fi vizualizat pe site-ul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal: www.anaf.ro, la
urmtorul link:
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/cod_procedura/Cod_Procedura_Fiscala_cu_norme_2016.htm#__RefHeading__33
27_1651101228;
2016
n cazul n care activitatea se desfoar n cadrul unor asocieri sau alte entiti fr
personalitate juridic, contribuabilii au obligaia depunerii, la organul fiscal n a crui raz teritorial
i are asocierea sediul de desfurare a activitii, ,,Declaraiei de nregistrare fiscal/Declaraie de
meniuni/Declaraie de radiere pentru persoane juridice, asocieri i alte entiti fr personalitate
juridic,, formularul 010 4.
n urma nregistrrii fiscale, organul fiscal atribuie certificatul de nregistrare fiscal n care se
nscrie obligatoriu codul de identificare fiscal
Declaraia de nregistrare se completeaz cu ocazia primei nregistrri fiscale, de regul cu
ocazia nfiinrii i se depune n termen de 30 de zile de la data nfiinrii potrivit legii.
2.1. Modificri ulterioare nregistrrii fiscale
Modificrile ulterioare ale datelor din declaraia de nregistrare fiscal trebuie aduse la
cunotin organului fiscal competent, n termen de 15 de zile de la data producerii acestora, prin
completarea i depunerea declaraiei de meniuni, respectiv a formularului 070 sau a formularului
010, dupa caz.
n cazul modificrilor intervenite n datele declarate iniial i nscrise n certificatul de
nregistrare fiscal, contribuabilii depun, odat cu declaraia de meniuni, i certificatul de nregistrare
fiscal, n vederea anulrii acestuia i eliberrii unui nou certificat. Declaraia de meniuni este
nsoit de documente care atest modificrile intervenite.
2.2. ncetarea calitii de subiect de drept fiscal
La ncetarea calitii de subiect de drept fiscal, contribuabilii trebuie s solicite radierea
nregistrrii fiscale, prin depunerea unei declaraii de radiere. Declaraia se depune n termen de 30
de zile de la ncetarea calitii de subiect de drept fiscal i trebuie nsoit de certificatul de
nregistrare fiscal n vederea anulrii acestuia.
Declaraiile se depun n format hrtie, direct la registratura organului fiscal sau la oficiul
potal, prin scrisoare recomandat cu confirmare de primire.
3. Depunerea declaraiei privind venitul estimat
Persoanele care obin venituri din profesii liberale, au obligaia depunerii "Declaraie privind
venitul estimat/norma de venit formularul 220 5, n termen de 30 zile de la data nceperii activitii,
la organul fiscal n a crui raz teritorial i au domiciliul.
Contribuabilii care n anul anterior, au realizat pierderi, i cei care, au realizat venituri pe
perioade mai mici dect anul fiscal, precum i cei care, din motive obiective, estimeaz c vor realiza
venituri care difer cu cel puin 20% fa de anul fiscal anterior au obligaia depunerii formularului
220 pn la data de 25 mai a anului de impunere, odat cu declaraia privind venitul realizat.
2016
Declaraia privind venitul estimat/norma de venit formularul 220 se poate depune astfel:
I. Prin mijloace electronice de transmitere la distan:
A. Prin intermediul site-ului ANAF: www.anaf.ro, accesnd serviciul ,,Spaiu Privat Virtual,,
Serviciul ,,Spaiu Privat Virtual,, este un serviciu gratuit i este disponibil persoanelor fizice
romne din toat ara. Acest serviciu poate fi accesat prin autentificarea cu:
a) credeniale de tip ,,nume utilizator,, i ,,parol,, nsoite de coduri de autentificare de unic
folosin ,,OTP,,
b) certificat digital calificat.
nregistrarea pentru obinerea credenialelor, se efectueaz pe site-ul ANAF, prin completarea
unor informaii necesare identificrii contribuabililor.
Pentru a se nregistra ca utilizatori, contribuabilii vor accesa link-ul: nregistrare persoane
fizice. n situaia n care contribuabilii sunt deja nregistrai, acetia vor accesa link-ul:
https://pfinternet.anaf.ro.
B. Prin internediul portalului www.e-guvernare.ro, prin utilizarea unui certificat digital calificat
II. n format hrtie, la registratura organului fiscal competent.
III. Prin pot cu confirmare de primire.
4. Stabilirea plilor anticipate cu titlu de impozit
Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente au obligaia s efectueze
pli anticipate n contul impozitului anual datorat la bugetul de stat.
Plile anticipate se stabilesc de organul fiscal competent pe fiecare surs de venit,
lundu-se ca baz de calcul venitul anual estimat sau venitul net realizat n anul precedent, dup caz,
prin emiterea unei decizii care se comunic contribuabililor, potrivit legii.
La stabilirea plilor anticipate se utilizeaz cota de impozit de 16%.
Plile anticipate se efectueaz n 4 rate egale, pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din
fiecare trimestru, iar plata impozitului anual se efectueaz potrivit deciziei de impunere.
n cazul impunerilor efectuate dup expirarea acestor termene de plat, contribuabilii au
obligaia efecturii plilor anticipate la nivelul sumei datorate pentru ultimul termen de plat al
anului precedent.
n situaia n care, contribuabilii i nceteaz activitatea n cursul anului fiscal precum i n
situaia n care i suspend temporar activitatea, potrivit legislaiei n materie, acetia au obligaia de
a depune la organul fiscal "Declaraie privind venitul estimat/norma de venit, nsoit de documente
justificative, n termen de 30 zile de la data producerii evenimentului, n vederea recalculrii plilor
anticipate.
5. Stabilirea venitului net anual din activiti independente
Venitul net se determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile efectuate n scopul
realizrii de venituri, deductibile, pe baza datelor din contabilitate.
Contribuabilii care obin venituri din activiti independente sunt obligai s organizeze i s
conduc contabilitate, cu respectarea reglementrilor n vigoare privind evidena contabil, i s
completeze registrele i alte documente contabile prevzute de legislaia n materie.
2016
Contribuabilii ale cror venituri sunt determinate n sistem real i care conduc contablitate n
partid simpl, pot opta pentru conducerea evidenei contabile, pe baza regulilor contabilitii n
partid dubl, potrivit reglementrilor contabile emise n acest sens 6.
Contribuabilii, pot deine registrul unic de control n funcie de opiunea acestora 7.
Contribuabilii pentru care determinarea venitului anual se efectueaz n sistem real au
obligaia s completeze Registrul de eviden fiscal, n vederea stabilirii venitului net anual.
Persoanele care aplic regimul special de scutire, au obligaia s in evidena livrrilor de
bunuri i a prestrilor de servicii care ar fi taxabile dac nu ar fi realizate de o mic ntreprindere, cu
ajutorul jurnalului pentru vnzri, precum i evidena bunurilor i a serviciilor taxabile achiziionate,
cu ajutorul jurnalului pentru cumprri.
6. Depunerea declaraiei privind venitul realizat
Contribuabilii care realizeaz, venituri din profesii liberale, au obligaia de a depune
Declaraia privind veniturile realizate din Romnia 8 - formularul 200, la organul fiscal n a crui raz
au domiciliul, pn la data de 25 mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare a venitului.
Declaraia privind veniturile realizate din Romnia formularul 200 se poate depune astfel:
I. Prin mijloace electronice de transmitere la distan:
A. Prin intermediul site-ului ANAF: www.anaf.ro, accesnd serviciul ,,Spaiu Privat Virtual,,
Serviciul ,,Spaiu Privat Virtual,, este un serviciu gratuit i este disponibil persoanelor fizice
romne din toat ara. Acest serviciu poate fi accesat prin autentificarea cu:
a) credeniale de tip ,,nume utilizator,, i ,,parol,, nsoite de coduri de autentificare de unic
folosin ,,OTP,,
b) certificat digital calificat.
nregistrarea pentru obinerea credenialelor, se efectueaz pe site-ul ANAF, prin completarea
unor informaii necesare identificrii contribuabililor.
Pentru a se nregistra ca utilizatori, contribuabilii vor accesa link-ul: nregistrare persoane
fizice. n situaia n care contribuabilii sunt deja nregistrai, acetia vor accesa link-ul:
https://pfinternet.anaf.ro.
B. Prin internediul portalului www.e-guvernare.ro, prin utilizarea unui certificat digital calificat
II. n format hrtie, la registratura organului fiscal competent.
III. Prin pot cu confirmare de primire.
Art. 1 alin.5 din Legea nr. 82 din 24 decembrie 1991 Legea contabilitii, republicat;
Legea nr. 252 din 10 iunie 2003 privind registrul unic de control, cu modificrile i completrile ulterioare;
8
Declaraie privind veniturile realizate din Romnia - Formular 200, aprobat prin Ordinul preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal nr. 52/2012 pentru aprobarea modelului i coninutului unor formulare prevzute la
titlul III din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, modificat i completat prin Ordinul preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal nr. 3605/2015;
6
2016
Declaraia privind veniturile estimate pentru asocierile fr personalitate juridic i entitile supuse regimului
transparenei fiscale Formular 223, aprobat prin Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal
nr. 3622/10 decembrie 2015 pentru aprobarea modelului i coninutului unor formulare utilizate n administrarea
impozitului pe venit i a contribuiilor sociale datorate de persoanele fizice;
2016
10
Declaraia privind venitul estimat/norma de venit - Formular 220, aprobat prin Ordinul preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal nr. 3622/10 decembrie 2015 pentru aprobarea modelului i coninutului unor
formulare utilizate n administrarea impozitului pe venit i a contribuiilor sociale datorate de persoanele fizice;
11
Declaraie privind veniturile realizate din Romnia - Formular 200, aprobat prin Ordinul preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal nr. 52/2012 pentru aprobarea modelului i coninutului unor formulare prevzute la
titlul III din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, modificat i completat prin Ordinul preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal nr. 3605/2015;
12
"Declaraie informativ privind livrrile de bunuri, prestrile de servicii i achiziiile efectuate n anul - Formular
392B, aprobat prin Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 522 din 26 ianuarie 2016
pentru aprobarea modelului i coninutului unor formulare de declaraii informative;
2016
Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni pentru persoane juridice, asocieri i alte entiti fr
personalitate juridic - Formular 010 , aprobat prin Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal
nr. 3698 din 17 decembrie 2015 pentru aprobarea formularelor de nregistrare fiscal a contribuabililor i a tipurilor de
obligaii fiscale care formeaz vectorul fiscal;
2016
Decont de taxa pe valoarea adugat - Formular 300, aprobat prin Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal nr. 588 din 1 februarie 2016 pentru aprobarea modelului i coninutului formularului (300)
"Decont de tax pe valoarea adugat";
15
Declaraia informativ privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriul naional de persoanele
nregistrate n scopuri de TVA - Formular 394, aprobat prin Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal nr.3769 din 23 decembrie 2015 privind declararea livrrilor/prestrilor i achiziiilor efectuate pe teritoriul
naional de persoanele nregistrate n scopuri de TVA i pentru aprobarea modelului i coninutului declaraiei
informative privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriul naional de persoanele nregistrate n scopuri
de TVA;
16
Declaraia informativ privind livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate n anul - Formular 392A,
aprobat prin Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 522 din 26 ianuarie 2016 pentru
aprobarea modelului i coninutului unor formulare de declaraii informative;
17
Art. 336 din Legea 207/2015 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
2016
1.
2.
3.
4.
10
2016
www.anaf.ro