Acuerdo de los trminos del encargo de

auditora NIA 210 (Parte 1) Carlos

Sastoque M.

Publicado: julio 14, 2016

ltima Actualizacin: julio 13, 2016

Cpsula NIA 005

Esta NIA se compone de:
Alcance.
Fecha de entrada en vigor.
Objetivo.
Definiciones.
Requerimientos.
Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas.
En esta Cpsula 005 estudiaremos los cuatro primeros temas y en la
006 iniciaremos lo relacionado con requerimientos. A la par con los
requerimientos iremos considerando las guas de aplicacin y
anotaciones explicativas correspondientes.

Alcance
La NIA 210 se refiere a las responsabilidades que adquiere el auditor
cuando acepta un encargo para realizar una auditora (principalmente
auditora sobre estados financieros) y si se cumplen las condiciones
previas para poder realizar esta labor.
La gua de aplicacin A1 estipula que el auditor aceptar el encargo de
auditora cuandoconsidere que se cumplirn los requerimientos de
tica aplicables, tales como la competencia y la tica profesional. Las
responsabilidades respecto a los requerimientos de tica, que estn
bajo el control del auditor, se tratan en la NIA 220; y las condiciones
previas, que se encuentran bajo el control de la entidad contratante, se

tratan en la NIA 210. Sobre estas es necesario que el auditor y la

entidad alcancen un acuerdo.

Fecha de entrada en vigor

A nivel mundial la NIA original estableci que se deba comenzar a
aplicar el 15 de diciembre del 2009. Al adoptarla para Colombia, el
Decreto 2420 del 14 de diciembre del 2015, en su artculo 2.1.2,
numeral 2, del Libro Segundo, fij como fecha de entrada en vigencia
el 1 de enero del 2016.

Objetivo
En lo relacionado con su objetivo, la NIA 210 dice textualmente:
aceptar o continuar con un encargo de auditora nicamente
cuando se haya acordado la premisa sobre la que la auditora se va a
realizar mediante:
a. la determinacin de si concurren las condiciones previas a una
auditora; y
b. la confirmacin de que existe una comprensin comn por parte del
auditor y la direccin y, cuando proceda, de los responsables del
gobierno de la entidad acerca de los trminos del encargo de la
auditora.

Definiciones
Esta NIA define como condiciones previas a la auditora: utilizacin
por la direccin de un marco de informacin financiera aceptable para
la preparacin de los estados financieros y conformidad de la
direccin y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la
entidad, con la premisa sobre la que se realiza una auditora.
Lo que es un marco de informacin aceptable y premisa sobre la
que se realiza una auditora podremos comprenderlo en el siguiente
punto, que establece ampliamente cules son los requerimientos para
que el auditor acepte el encargo de realizar una auditora de estados
financieros y que veremos en las Cpsulas NIA 006 y 007.

Continuando con lo referente al acuerdo de trminos, ahora

haremos referencia a los requerimientos.

Los principales contenidos de esta seccin son:

1. Condiciones previas a la auditora.
2. Limitacin al alcance de la auditora antes de la
aceptacin del encargo de auditora.
3. Otros factores que afectan la aceptacin de un encargo
de auditora.
4. Acuerdo de los trminos del encargo de auditora.
5. Auditoras recurrentes.
6. Aceptacin de una modificacin de los trminos del
encargo de auditora.
7. Consideraciones adicionales relacionadas con la
aceptacin del encargo de auditora.
Empecemos estudiando el numeral 1.
Condiciones previas a la auditora
A.1. La NIA 210 pide que se tenga mucho cuidado antes de
aceptar el encargo de realizar una auditora y antes de
suscribir el contrato respectivo. El auditor debe asegurarse
de que existen unas condiciones que le permitirn cumplir
adecuadamente con su responsabilidad profesional y que no
se le presentarn problemas de interpretacin y otros con los
administradores y directivos de la empresa cliente. Para ello
debe:
a. Determinar si el marco de informacin financiera que se
utilizar para la preparacin de los estados financieros es
aceptable. Lo relacionado con esto se explica en los
apartados A2 a A10 de las guas de aplicacin, que aparecen
al final de esta NIA, a saber:
A2. Para aceptar el encargo de auditora es indispensable
contar con un adecuado grado de seguridad sobre las

condiciones para realizarla y tener la certeza de que los

usuarios de la informacin tendrn acceso a esta. Deben
existir criterios definidos y adecuados paraevaluar o medir la
materia objeto de anlisis, incluidas en su caso, las
referencias para presentacin y revelacin de la
informacin. Tambin es necesario tenerse en cuenta que el
marco de informacin financiera aplicable debe marcarle al
auditor los lineamientos para realizar el eficiente examen de
los estados financieros.
A3. Si no hay un marco de informacin financiera aceptable
es difcil que los administradores de la empresa cliente
garanticen la correcta preparacin de los estados financieros
y que el auditor pueda cumplir con su trabajo de manera
satisfactoria.
A4. El auditor determinar si el marco de informacin
financiera es aceptable, considerando:
La naturaleza de la entidad (por ejemplo si se trata de
una empresa mercantil, de una entidad del sector
pblico o de una empresa sin nimo de lucro).
El objetivo de los estados financieros (por ejemplo si se
preparan para satisfacer las necesidades de
informacin financiera de un amplio espectro de
usuarios o de unos usuarios especficos.
Si las disposiciones legales o reglamentarias
prescriben el marco de informacin financiera
aplicable.
A5. Es posible que haya usuarios especficos de la
informacin que tengan necesidades especiales de esta y
que no se les pueda satisfacer en eso. Pero tambin hay
necesidades de informacin financiera comunes a muchos
usuarios. En este caso se utiliza un marco de informacin
financiera que satisfaga esas necesidades comunes a un
amplio espectro de usuarios y los estados financieros

preparados de acuerdo con ese marco se denominarn

estados financieros con fines generales.
A6. Cuando los estados financieros se preparan siguiendo un
marco de informacin que busca satisfacer las necesidades
de usuarios especficos, se denominan estados financieros
con fines especficos. Las necesidades de informacin
financiera de los usuarios a quienes se destina el informe
determinarn el marco de informacin financiera aplicable en
dichas circunstancias. Sobre la aceptabilidad de este marco
de informacin financiera nos habla la NIA 800
(Consideraciones especiales: auditora de estados
financieros preparados de conformidad con un marco de
informacin financiera con fines especficos).
A7. Una vez aceptado el encargo de auditora, pueden
encontrarse deficiencias en el marco de informacin
financiera aplicable que indiquen que no es aceptable. Si en
la jurisdiccin existen disposiciones legales o reglamentarias
que exijan el uso de ese marco, debe tenerse en cuenta lo
que se indica en los apartados 19 y 20 de estas guas (se
explican ms adelante). Si el marco de informacin financiera
no es obligatorio, los administradores de la empresa cliente
podrn decidir la aplicacin de otro marco que sea aceptable.
En este caso cambiarn los trminos del encargo de
auditorapara dejar constancia del marco que se aplicar,
como se exige en el apartado A16 de estas guas (tambin se
explicar ms adelante).
A.8. No hay fundamentos objetivos y aceptados,
generalmente reconocidos a nivel mundialpara determinar la
aceptabilidad de marcos de informacin financiera con fines
generales. Entonces se supone que la normatividad que al
respecto emitan los organismos autorizados y reconocidos,
son aceptables en cuanto a estados financieros con fines
generales; esto con la condicin de que los organismos
emisores de tales normas hayan seguido un proceso
transparente y previamente establecido, que haya tenido en
cuenta las opiniones de un amplio espectro de interesados

en la informacin financiera. Ejemplos de esas normas de

informacin son:
Las NIIF promulgadas por IASB;
Las Normas Internacionales de Contabilidad para el
Sector Pblico (NICSP) promulgadas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector
Pblico; y
Los principios contables promulgados por organismos
emisores de normas autorizados o reconocidos en una
determinada jurisdiccin, siempre que el organismo siga
un proceso establecido y transparente que implique la
deliberacin y la toma en consideracin de opiniones de
un amplio espectro de interesados.
A9. Cuando hay marcos de informacin financiera
establecidos por disposiciones legales o reglamentarias, es
necesario que el auditor determine si son o no aceptables. En
algunos departamentos o ciudades podran existir
disposiciones legales o reglamentarias que exijan la
utilizacin de un marco de informacin financiera para
determinado tipo de entidades. Lo anterior excepto si existe
alguna disposicin en sentido contrario; en dicho caso se
partir de la base de que este marco de informacin
financiera es aceptable para la preparacin de los estados
financieros con fines generales de dichas entidades. Si no se
considera aceptable, deber aplicarse lo que se explica ms
adelante en los apartados A19 y A20.
A10. En sitios que no tienen organismos emisores de normas
o marcos de informacin financiera establecidos, la direccin
de la entidad fijar un marco de informacin financiera que
deba utilizarse para la preparacin de los estados
financieros, de acuerdo con lo que se indica en el anexo 2 de
estas guas, que estudiaremos en la Cpsula NIA 007.