Contabilidade

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2013
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Caro estudante,
Seja bem vindo ESAB. A Escola Superior Aberta do Brasil, funda-se no princpio
bsico de atuar com educao a distncia, utilizando como meio, to somente,
a internet. Em 2004,foi especialmente credenciada para ofertar cursos de psgraduao a distncia, via e-learning, utilizando-se de software prprio denominado
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Em 2009 foi credenciada com Instituio de Ensino Superior IES, atravs da
portaria MEC n 1242/2009, de 30 de dezembro de 2009, ocasio em que tambm foi
autorizada a ofertar o curso de pedagogia licenciatura, na modalidade presencial,
conforme portaria MEC n 14/2010, de 9 de janeiro de 2010.
Em outubro de 2012 recebeu o Prmio Top Educao 2012, da Editora Segmento,
sendo reconhecida como a Melhor Instituio de Ensino EAD para Docentes.
Em 2013 aprovada para a oferta dos cursos de: Administrao (Bacharelado);
Pedagogia (Licenciatura) e Sistemas de Informao (Bacharelado), todos na
modalidade EAD, com avaliao mxima das comisses avaliadoras.
com muita satisfao que apresentamos a voc, acadmico, a disciplina de
Contabilidade, que tem como objeto de estudo as tcnicas de registro das
informaes administrativas e financeiras de uma organizao, viabilizando a
emisso das Demonstraes Contbeis e de diversos relatrios para a gesto
empresarial.
Muito alm da apresentao das tcnicas de registros para a elaborao do Balano
Patrimonial, da Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao das
Mutaes do Patrimnio Lquido, Demonstrao de Fluxo de Caixa, Demonstrao
do Valor Adicionado e das Notas Explicativas, a disciplina de Contabilidade est
intimamente relacionada com o aprimoramento das tcnicas de evidenciao
para melhor satisfazer as necessidades dos usurios das informaes contbeis, e
principalmente do administrador.
Como muitos devem saber, o mundo empresarial vem se transformando ao longo
dos anos em virtude da grandeza de variveis existentes no mercado que afetam
diretamente a estrutura organizacional, exigindo desses empresrios agilidade e

flexibilidade da informao para a tomada de decises.
Diante desse cenrio, nesta disciplina, com o intuito de melhor aprofund-la,
foi necessrio buscar tcnicas de ensino que motivassem voc, acadmico de
Administrao, a compreender e valorizar a importncia do registro das informaes
administrativas e financeiras. Com isso, bem mais que entender a respeito da tcnica
de registro, voc compreender sobre o melhor uso das informaes contbeis a favor
da administrao de um negcio.
Para finalizar, salientamos que este caderno de estudos est dividido em 48 unidades
e subdividido em sees, com a finalidade de apresentar as bases tericas e prticas
sobre o registro das informaes contbeis e a elaborao das Demonstraes
Contbeis.
As primeiras unidades, numeradas de 1 a 6, promovem uma reflexo sobre a
evoluo histrica da Contabilidade, campo de atuao e a funo da Contabilidade.
J as unidades 7 a 12, apresentam as caractersticas da informao contbil e seus
usurios, o entendimento sobre patrimnio das entidades, a origem e a aplicao
de recursos. Na sequncia, as unidades 13 a 18 proporcionam a compreenso sobre
as contas contbeis, a elaborao dos relatrios contbeis, tambm denominados
demonstraes financeiras. Nas unidades 19 a 24, busca-se o conhecimento sobre as
contas que envolvem a apurao do resultado. Nas unidades 25 a 30, apresenta-se
a tcnica de ensino que viabiliza o entendimento sobre o registro das informaes
contbeis, denominada Contabilidade por Balanos Sucessivos. J as unidades 31
a 36 corroboram com o conhecimento sobre a apurao de resultado e elaborao
da Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE, da Demonstrao das Mutaes
do Patrimnio Lquido DMPL e dos principais livros contbeis. Na sequncia, as
unidades 37 a 42 viabilizam a elaborao da Demonstrao do Fluxo de Caixa e
da Demonstrao do Valor Adicionado DVA. E, para finalizar, nas unidades 43 a
48 busca-se a interpretao das informaes contbeis geradas e a importncia
da Contabilidade na elaborao e execuo do Planejamento Empresarial. Esta
disciplina possui como principal fonte de estudo os livros Contabilidade Empresarial
e Contabilidade Bsica, ambos do autor Jos Carlos Marion, conforme a referncia
bibliogrfica, sendo considerado um grande estudioso da cincia contbil.
Bom estudo!
Equipe Acadmica da ESAB
Objetivo
Identificar as caractersticas e a importncia da informao contbil; propor o
entendimento sobre a tcnica de escriturao contbil e promover o conhecimento
sobre a elaborao e interpretao das Demonstraes Financeiras.
Competncias e habilidades
Saber aplicar adequadamente o registro das informaes administrativas e
financeiras.
Aprender como elaborar e interpretar as Demonstraes Contbeis em
concordncia com a legislao e princpios contbeis.
Adquirir competncias para a elaborao de informaes para tomada de decises.
Ementa
Elementos da Contabilidade: definies, aplicao, campo de atuao da
Contabilidade, funo da Contabilidade, exigncias legais e finalidade. Patrimnio.
Balano patrimonial, grupo de contas do balano patrimonial. Demonstrao do
resultado do exerccio. Noes de dbito e crdito. Demonstrao das mutaes
do patrimnio lquido e dos fluxos de caixa, demonstrao do valor adicionado e
noes da situao financeira e econmica por meio das demonstraes contbeis.
Sumrio
1. Elementos da Contabilidade............................................................................................8
2. Definies da Contabilidade...........................................................................................13
3. Aplicao da Contabilidade............................................................................................17
4. Campo de atuao da Contabilidade..............................................................................22
5. Funo da Contabilidade................................................................................................28
6. Pilares da Contabilidade.................................................................................................32
7. Caractersticas da informao contbil e seus principais usurios..................................38
8. Os relatrios contbeis...................................................................................................42
9. O patrimnio..................................................................................................................46
10. Origem e aplicao de recursos......................................................................................51
11. Os regimes da Contabilidade..........................................................................................60
12. Exerccios resolvidos.......................................................................................................64
13. As demonstraes financeiras........................................................................................72
14. O Balano Patrimonial....................................................................................................76
15. Grupo de contas patrimoniais e de resultado.................................................................82
16. Contas do ativo..............................................................................................................88
17. Contas do passivo...........................................................................................................93
18. Exerccios resolvidos.......................................................................................................97
19. Contas do Patrimnio Lquido......................................................................................104
20. Contas de resultado: o registro nas contas de receita e suas dedues.........................109
21. Contas de Resultado: gastos, custos e despesas...........................................................114
22. Exerccios resolvidos.....................................................................................................119
23. Apurao do resultado do exerccio..............................................................................125
25. A Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE)........................................................135
27. A escriturao contbil.................................................................................................147
28. A contabilidade por Balanos Sucessivos......................................................................152
30. Mtodo das Partidas Dobradas....................................................................................166

32. O Balancete de Verificao...........................................................................................187
34. Os livros contbeis.......................................................................................................203
35. A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido DMPL...................................208
37. A Demonstrao do Fluxo de Caixa DFC....................................................................223
38. Exemplos de DFC..........................................................................................................230
39. A Demonstrao do Valor Adicionado DVA................................................................239
40. Exemplo de DVA...........................................................................................................246
41. Notas Explicativas........................................................................................................250
42. A publicao das demonstraes financeiras...............................................................257
43. A anlise financeira atravs das demonstraes contbeis...........................................262
45. Anlise econmica por meio das demonstraes contbeis.........................................275
47. O papel da Contabilidade na elaborao e execuo
do Planejamento Empresarial......................................................................................287
48. A nova lei das Sociedades Annimas e a Contabilidade Internacional..........................292
Glossrio.............................................................................................................................297
Referncias.........................................................................................................................304
Elementos da Contabilidade
Objetivo
Apresentar a histria da Contabilidade, destacando seus principais
marcos ao longo dos anos.
A Contabilidade, como tantas outras cincias, evoluiu com a sociedade,

e por esse motivo, antes de comearmos a trabalhar o contedo dessa
disciplina, vamos conhecer a evoluo histrica da Contabilidade. Para
isso, apresentaremos seus principais marcos e referencial terico. Vamos l?
A Contabilidade uma cincia que teve sua origem na necessidade da
humanidade em controlar seu patrimnio. Ento, desde a antiguidade,
a Contabilidade tem o seu papel dentro da sociedade, contribuindo e
evoluindo com ela.
Podemos considerar a Contabilidade como uma cincia que tem por
finalidade observar e registrar os atos administrativos e financeiros de
uma organizao, gerando informaes gesto empresarial. Por esse
motivo, ela considerada uma cincia social que registra e controla as
riquezas patrimoniais das organizaes.
Segundo Marion (2009a, p. 28), [...] a Contabilidade uma cincia
social, pois estuda o comportamento das riquezas que se integram no
patrimnio em face das aes humanas (portanto, a contabilidade se
ocupa de fatos humanos).
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A Contabilidade surgiu com a limitao da memria humana em registrar e armazenar

informaes, e to logo se desenvolveu com a evoluo da humanidade.
Embora, a Cincia Contbil possua em sua fonte de dados nmeros e muitos clculos,
ela se ocupa com os fatos humanos e, por esse motivo, no pode ser tratada como uma
Cincia Exata, mas sim como uma Cincia Social.
Marion (2009a) afirma que, embora a Contabilidade utilize mtodos

quantitativos, no pode ser tratada como uma cincia matemtica
(ou exata), pois ela registra fatos que ocorreram em razo das atitudes
humanas.
Voc sabia que a Cincia Contbil considerada uma das cincias
mais antigas da civilizao? Isso mesmo! Acredita-se que sua origem
to antiga quanto origem do homem. Outra explicao atribuda
ao surgimento da Contabilidade a limitao da memria humana
em registrar e arquivar as suas riquezas, ento, desde a antiguidade, a
humanidade j utilizava as tcnicas de contabilidade para registrar e
armazenar seus bens.
A contabilidade surgiu basicamente da necessidade de donos de patrimnio que
desejavam mensurar, acompanhar a variao e controlar suas riquezas. Da pode-se
afirmar que a contabilidade surgiu em funo de um usurio especfico, o homem
proprietrio de patrimnio, que de posse das informaes contbeis, passa a conhecer
melhor sua sade econmico-financeira, tendo dados para propiciar tomada de
decises mais adequadas. (MARION, 2009a, p. 28)
Dessa forma, a Contabilidade acompanha a sociedade desde a sua forma
mais primitiva e foi conquistando o seu espao na vida do ser humano.
Outro fato importante foi o surgimento do comrcio, em que as relaes
humanas foram se desenvolvendo com a troca de algo para o seu prprio
benefcio.
Contudo, o desenvolvimento do comrcio e o direcionamento das
pessoas para as relaes de compra e venda fortaleceu a Contabilidade na
necessidade da humanidade organizar e gerir suas riquezas.
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Saiba mais
Para melhor entender e visualizar a histria da
Contabilidade, sugerimos que voc assista ao
vdeo Histria da Contabilidade, elaborado pela
Fundao Brasileira de Contabilidade, disponvel
clicando aqui.
Outros fatores importantes nessa histria foram as violentas batalhas
entre povos que contriburam fortemente para a criao de uma
sistemtica entre fornecedor e cliente, bem como os controles de
contingncias de guerra que contriburam para a sistemtica de controle
de bens e estoque.
O cenrio de evoluo da humanidade entre guerras e grandes batalhas
denominada por Marion (2009a) como cenrio contbeis primitivos,
pois o comrcio e a indstria se encontravam em estgio embrionrio,
comparados aos dias atuais. Nessa fase, o proprietrio do patrimnio era
considerado a figura central das aes empresariais.
Conhecendo a histria da humanidade, denota-se que a evoluo
da escrita, o nascimento da moeda nas relaes de comrcios, o
descobrimento das Amricas, e a revoluo industrial incentivada
pela inveno da mquina a vapor e a administrao de pessoas em
galpes industriais foram alguns marcos histricos que colaboraram
positivamente para o crescimento da Cincia Contbil, bem como da
Administrao.
Contudo, o grande marco histrico da Contabilidade encontra-se no
ano de 1494, na Itlia, quando surge o Mtodo das Partidas Dobradas,
publicado por Frei Luca Pacioli, que deu origem teoria contbil do
dbito e do crdito. A teoria de Frei Luca Pacioli, em que para todo
dbito exige um crdito, foi to inteligente e brilhante que permanece
sendo aplicada at nos dias atuais.
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Com o passar dos anos, a sociedade tambm evoluiu com as relaes de

trabalho e com as relaes polticas de governo, contribuindo fortemente
com a criao das leis trabalhistas e tributrias.
No que diz respeito evoluo da Contabilidade no Brasil, relata-se que,
por volta de 1754, deu-se incio ao primeiro curso profissionalizante
de Contabilidade, sendo os graduados desse curso denominados de
guarda-livros. J na poca do Brasil Colnia, duas escolas se destacaram
devido imensa contribuio ao crescimento profissional contbil no
Brasil: a Escola de Comrcio lvares Penteado, criada em 1902, em So
Paulo, que seguiu as tcnicas das escolas italiana e alem; e a Faculdade
de Economia e Administrao da Universidade de So Paulo, em 1946,
que adotou os mtodos da escola norte-americana, sendo criado tambm
nessa poca um centro de pesquisas contbeis.
Portanto, ao logo do tempo, novos usurios da informao contbil
foram surgindo, conforme cita Marion:
[...] o banqueiro, o fornecedor de mercadoria a prazo, o governo, o administrador
(que recebeu a incumbncia de administrar o patrimnio para o empreendedor),
os acionistas (tanto controladores como os minoritrios, em virtude de grupo de
pessoas concentrarem recursos em funo de um empreendimento), os empregados,
os clientes, os sindicatos, os partidos polticos e outros segmentos da sociedade.
(MARION, 2009a, p. 29)
Ainda para complementar, Marion (2009b) relata que a Contabilidade
muito antiga e sempre existiu para auxiliar os gestores a tomarem
decises, e com o passar do tempo, o governo comea a utilizar-se
dela para arrecadar impostos e a torna obrigatria para a maioria das
empresas.
Marion (2009a) considera os tempos atuais um cenrio moderno da
Contabilidade, onde as aes empresariais no esto mais voltadas
somente para o dono, mas para toda a organizao. As organizaes
devidamente estruturadas crescem significativamente, tentando
acompanhar o avano tecnolgico do mercado, mesmo diante de uma
realidade de instabilidade de preo e mercado.
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11
Estudo complementar
Este momento oportuno para uma leitura
complementar ao contedo abordado at aqui.
Sugerimos a leitura do artigo denominado
Cenrios Contbeis, de Elizabeth Krummenacher
Maral, aqui, que aborda a evoluo histrica de
maneira prtica e objetiva.
Saiba que o profissional Contbil gerencia todo o sistema de banco
de dados de uma organizao, propiciando informaes para os
administradores na tomada de deciso. Porm, acredita-se que ainda
precisamos evoluir muito quanto ao gerenciamento e transparncia da
informao contbil, a qual est simultaneamente ligada com a evoluo
da gesto empresarial diante da competncia profissional e da postura
tica.
Agora que chegamos ao final desta unidade, temos a percepo do
quanto a Contabilidade evoluiu ao longo dos anos e, principalmente,
que ela no deve ser utilizada apenas para atender s exigncias legais
do governo, mas sim como uma ferramenta no auxlio da tomada de
deciso.
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Definies da Contabilidade
Objetivo
Promover a compreenso sobre os principais conceitos da
Contabilidade e sua evoluo.
Continuando nossos estudos sobre a Contabilidade, vamos nos aprofundar

sobre os seus principais conceitos, seu objeto e objetivos de estudos.
Vimos, na unidade anterior, o quanto a Contabilidade evoluiu com a
sociedade e o quanto contribuiu para a gesto empresarial. Desse modo,
a Contabilidade uma Cincia Social que trata dos registros dos atos e
fatos praticados por gestores em seu negcio. Como j visto na unidade
anterior, a Contabilidade est preocupada com o registro do patrimnio
das organizaes.
Sendo assim, o objeto de estudo da Cincia Contbil o patrimnio das
organizaes. Tais organizaes podem estar estruturadas na forma de pessoa
fsica ou pessoa jurdica, com um propsito comum estudaremos mais
sobre isso na unidade 3. Segundo Marion (2009b, p. 28), A Contabilidade
pode ser estudada de modo geral (para todas as empresas) ou em particular
(aplicada em certo ramo de atividade ou setor da economia).
Logo, se o objeto de estudo da Contabilidade o patrimnio das
organizaes, o objetivo dessa cincia prover dados, informaes,
relatrios para tomada de deciso. Para Marion (2009b), todas as
movimentaes administrativas e possveis de mensurao monetria
so registradas pela contabilidade, que, de forma prtica e sistematizada,
resume os dados registrados por meio de relatrios, os quais devem ser
utilizados pelos gestores na tomada de decises.
Frequentemente tomamos decises importantes, no mesmo?
Dentro de uma organizao, a situao no diferente, pois os gestores
decidem a todo instante sobre o futuro dos negcios. Por esse motivo, a
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13
Contabilidade to importante para os gestores, afirma Marion (2009b),

quando relata sobre a necessidade de dados, de informaes corretas, de
subsdios que auxiliam na tomada de deciso apropriada.
Ainda, detalha Marion (2009a), as decises podem estar no simples fato de
o gestor comprar ou alugar uma mquina, a determinao de um preo de
produto, contratar uma dvida de curto ou longo prazo, a quantidade de
materiais em estoque, a possibilidade de reduo dos custos e a produo
necessria, por exemplo. Prontamente, a Contabilidade uma grande
ferramenta no gerenciamento de tais decises.
Portanto, a Contabilidade a linguagem dos negcios, afirma Marion
(2009a, p. 26). Essa cincia tem a capacidade de medir os resultados das
empresas, avaliar o desempenho dos negcios, dando diretrizes para as
decises certas.
Relatando melhor a Contabilidade na prtica, Marion (2009a) destaca que:
Observamos com certa frequncia que vrias empresas, principalmente as pequenas,
tm falido ou enfrentam srios problemas de sobrevivncia. Ouvimos empresrios
que criticam a carga tributria, os encargos sociais, a falta de recursos, os juros altos
etc., fatores esses, sem dvida, contribuem para debilitar a empresa. Entretanto,
descendo fundo em nossas investigaes, constatamos que, muitas vezes, a
clula cancerosa no repousa nessas crticas, mas na m gerncia, nas decises
tomadas sem respaldo, sem dados confiveis. Por fim observamos, nesses casos,
uma contabilidade irreal, distorcida, em consequncia de ter sido elaborada nica e
exclusivamente para atender s exigncias fiscais. (MARION, p. 26, 2009a)
Sendo assim, a administrao no pode mais tomar decises sobre a
produo, marketing, investimentos, financiamentos, pessoal, custos etc.
sem a participao da Contabilidade.
O mercado atual vive um momento em que aplicar recursos, que
muitas vezes so escassos, e ainda gerar lucros requer do administrador
muito alm da experincia profissional. Para Marion (2009a, p.26), A
experincia e o feeling do administrador no so mais fatores decisivos no
quadro atual; exige-se um elenco de informaes reais, que norteiem tais
decises. Essas informaes esto contempladas nos relatrios contbeis.
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14
Para sua reflexo

Marion (2009a) nos prope uma reflexo sobre o
artigo Empresa do sculo, na Revista Revenda
Construo, n 26, de julho de 1999, na qual o
grande homem de negcio, Olavo Setbal, diz: O
que um engenheiro entendia de finanas? Nada.
Ento fui estudar contabilidade. E me serviu por
toda a vida. Todas as pessoas que desejam ter
uma empresa, primeiramente devem entender
disso, destaca Olavo Setbal, j falecido. Os
ensinamentos desse homem foram muito bem
aproveitados na constituio do Banco Ita.
Tomando como base o que foi discutido nas
unidades, voc acha que Olavo Setbal tem razo?
Por qu?
As respostas a essas reflexes formam parte de sua
aprendizagem e so individuais, no precisando
ser comunicadas ou enviadas aos tutores.
Dessa forma, percebemos o quanto a Contabilidade pode auxiliar a
administrao no gerenciamento dos negcios, por meio de anlises amplas
ou especficas, embora essa imagem da Contabilidade tenha se perdido no
tempo, sendo utilizada apenas para atender s exigncias do fisco.
Relata Marion (2009a, p. 26) que
O objetivo principal da contabilidade, portanto, conforme a Estrutura Conceitual
Bsica da Contabilidade, o de permitir a cada grupo principal de usurios a avaliao
da situao econmica e financeira da entidade, num sentido esttico, bem como
fazer inferncias sobre suas tendncias futuras.
No Brasil, atualmente, a Contabilidade encontra-se num momento
de extrema fortificao e adaptao das novas Normas Brasileiras de
Contabilidade, as quais foram publicadas a partir do ano de 2007,
tendo destaque a Lei n 11.638/07, Medida Provisria n 449/08
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15
e Lei n 11.941/09. Sendo uma legislao nova e como na maioria

das vezes as normas se antecipam aos seus usurios, j que eles no
participam na elaborao delas, contadores e empresrios esto em fase
de entendimento e aplicao das referidas normas.
Saiba tambm que as empresas de desenvolvimento de software e de
gerenciamento de informao da rea contbil precisam se adequar
simultaneamente com seus usurios, o que torna esta fase de adaptao
ainda mais complexa.
Outro ponto importante, que merece bastante ateno, que as
informaes apuradas pela Contabilidade no se restringem apenas
rea interna da empresa, mas tambm a todos os seus seguidores.
Destaca Marion (2009a) que o processo decisrio decorrente das
informaes contbeis no se restringe apenas aos limites da empresa, aos
administradores e gerentes, mas tambm a outros segmentos, tais como:
investidores, fornecedores, bancos, governo, sindicatos, clientes e outros.
No entanto, um aspecto que dificulta bastante a credibilidade das
informaes contbeis a linguagem tcnica e especfica atribuda a elas,
que na maioria das vezes no so de fcil entendimento pelos gestores das
organizaes.
Diante desse cenrio, podemos perceber que a Contabilidade evoluiu
bastante quanto s suas normas, porm, ainda precisa ser mais bem
entendida e interpretada pelos seus usurios.
Logo, pode-se perceber que o administrador deve utilizar as informaes
contbeis para atingir o sucesso do seu negcio, e a contabilidade deve
ser melhor aproveitada nesse processo.
Nesta unidade, aprendemos que o objeto de estudo da Contabilidade
o Patrimnio das organizaes, e seu objetivo prover os usurios de
informaes para a tomada de deciso. Tambm estudamos o quanto a
Contabilidade importante para a administrao das organizaes, por
meio das anlises e interpretaes de dados administrativos e financeiros.
Na prxima unidade, estudaremos com mais detalhes sobre a aplicao
da Contabilidade.
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16
Aplicao da Contabilidade
Objetivo
Discutir a aplicao da Contabilidade e sua contribuio para a
sociedade.
Nesta unidade, vamos aprofundar nosso conhecimento sobre a

aplicabilidade e contribuio da Contabilidade para a sociedade.
At agora, j vimos que a Contabilidade pode ser estudada de maneira
geral, seguindo teorias e tcnicas para todas as empresas, ou ainda, seu
estudo em modo particular, para um nico indivduo. No mesmo?
Portanto, a Contabilidade pode ser realizada tanto para Pessoa Fsica ou
Pessoa Jurdica. Marion (2009b) conceitua Pessoa Fsica como pessoa
natural, ser humano e indivduo sem qualquer exceo, em que a sua
existncia termina com a morte.
Na sequncia, Marion (2009b) define como Pessoa Jurdica [...] a unio
de indivduos que, atravs de um contrato reconhecido por lei, formam
uma nova pessoa, com personalidade distinta da de seus membros.
Alm dessa viso conceitual, cabe destacar que a pessoa jurdica pode
ser constituda com a inteno de gerar lucros. Podemos citar, como
exemplo, as empresas industriais e comerciais, ou ainda instituies
que podem ser constitudas sem a inteno de gerar lucro, comumente
denominadas de entidades sem fins lucrativos, que so as cooperativas,
associaes culturais, entidades religiosas, entre outras.
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17
Saiba mais
Este momento oportuno para deixarmos bem
claro as diferenas entre Pessoa Fsica e Pessoa
Jurdica, no mesmo? Para isso, recomendamos
a leitura do artigo do Sebrae, postado no Blog Dica
do Brasil Profisses. O artigo aponta as principais
diferenas entre Pessoa Fsica e Pessoa Jurdica e
suas implicaes diante da sociedade civil atual,
fundamentados pelo Cdigo Civil Nacional. Clique
aqui e boa leitura.
Saiba que essa distino entre Pessoa Fsica e Pessoa Jurdica muito
importante para a Contabilidade, pois, geralmente, o empresrio tende a
confundir o patrimnio particular com o patrimnio da empresa, e estes
devem ser organizados e contabilizados separadamente.
No entanto, a Contabilidade est inserida na vida de todos os indivduos
de maneira imperceptvel, mas com impactos significantes. Ento,
Marion (2009b, p. 30) determina que Quando se faz Contabilidade
para a pessoa fsica (embora no seja comum) ou pessoa jurdica, essa
pessoa denominada entidade contbil. Assim, toda pessoa (fsica
ou jurdica) mantida por uma Contabilidade denominada entidade
contbil, e constituda com a inteno de gerar lucro ou no.
Estudo complementar
O que voc sabe sobre entidades sem fins
lucrativos? Para aprofundar seu conhecimento, leia
o artigo: O Novo Cdigo Civil e as Entidades Sem
Fins Lucrativos: Adaptaes do Estatuto, escrito
pelo Senador Flvio Arns e disponvel aqui.
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18
As entidades so constitudas de dados gerados a partir de atos e fatos

administrativos e financeiros, promovidos pelos indivduos que atuam
nelas. Logo, Marion (2009b, p. 29) prontamente define os indivduos
que necessitam das informaes contbeis como usurios que [...] so
pessoas que se utilizam da Contabilidade, que se interessam pela situao
da empresa e buscam na Contabilidade suas respostas.
Sendo assim, os usurios da informao contbil so todas as pessoas
que se interessam pela situao da empresa e buscam por meio da
Contabilidade as suas respostas e orientaes para o futuro.
Os usurios da Contabilidade so inmeros, e logo Marion (2009b)
relata que:
Evidentemente, os gerentes (administradores), no so os nicos que se utilizam da
Contabilidade. Os investidores (scios ou acionistas), ou seja, aqueles que aplicam
dinheiro na empresa, esto interessados basicamente em obter lucro, por isso se
utilizam dos relatrios contbeis, analisando se a empresa rentvel; os fornecedores
de mercadoria a prazo querem saber se a empresa tem condies de pagar suas
dvidas; os bancos, por sua vez, emprestam dinheiro desde que a empresa tenha
condies de pagamento; o governo quer saber quanto de impostos foi gerado
para os cofres pblicos; outros interessados desejam conhecer melhor a situao da
empresa: os empregados, os sindicatos, os concorrentes etc. (MARION, 2009b, p. 29)
Dessa forma, percebemos o quanto importante a Contabilidade para as
entidades, sejam elas pessoas fsicas ou jurdicas.
Quanto ao funcionamento da Contabilidade, Marion (2009a) esclarece
que ela tem a funo bsica de coletar dados, registrar os dados e
process-los, emitir relatrios aos seus inmeros usurios para dar auxlio
tomada de deciso.
A atuao da Contabilidade muito bem retratada por Marion (2009a)
na figura a seguir:
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19
rea de atuao do contador

Administrao
Investidores
Bancos
Governo
Outros Interessados
Coleta de dados
Registro dos dados

e processamento
Relatrios
Usurios
(tomada de deciso)
Figura 1 rea de atuao do Contador.

Fonte: Adaptada de Marion (2009a).
Vimos que a Contabilidade tem a funo primordial de produzir

informaes para os vrios usurios na inteno de auxiliar na tomada de
deciso. Imediatamente, analisando a figura anterior, voc pode perceber
que os usurios da Contabilidade encontram-se de forma interna e
externa diante da empresa.
Podemos entender como usurios internos os administradores, os
proprietrios, os gerentes, os funcionrios, entre outros. J como
usurios externos, podemos citar os bancos, o governo, os investidores,
e outros.
Outro fator no cenrio da Contabilidade que merece bastante destaque
a compreensibilidade da informao contbil por seus usurios, pois
alguns estudos apontam que a falta de instruo e formao por parte dos
empresrios acarreta em distores e prejuzo qualidade da informao
contbil. Vale dizer que no Brasil ainda existem muitos profissionais
contbeis com capacidade limitada e convencional, no atuando de
forma eficiente na gesto das empresas.
Com o que estudamos at aqui, podemos concluir que a Contabilidade
mantida para pessoas fsicas ou pessoas jurdicas que por meio de seus
usurios direcionam o futuro da empresa.
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20
Contudo, administradores e contadores precisam desenvolver suas

habilidades interpretativas de dados, bem como suas competncias de
gerenciamento e tomada de deciso.
Chegamos ao final desta unidade com um melhor entendimento sobre a
atuao da Contabilidade diante das entidades contbeis, que podem ser
constitudas para gerar lucro ou no. Percebemos tambm a importante
funo da Contabilidade na coleta, no processamento dos dados e na
emisso de relatrios. Detectamos que a Contabilidade se relaciona por
intermdio de usurios que podem ser internos ou externos. Vimos
tambm que, muito alm de fornecer informaes, a Contabilidade deve
ser melhor inserida e aproveitada pela Administrao, pois se reconhece
que a unio desses dois modelos de profissionais geram muito sucesso na
carreira e na gesto do negcio.
Frum
Caro estudante, dirija-se ao Ambiente Virtual de
Aprendizagem da instituio e participe do nosso
Frum de discusso. L voc poder interagir com
seus colegas e com seu tutor de forma a ampliar,
por meio da interao, a construo do seu
conhecimento. Vamos l?
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21
Campo de atuao da
Contabilidade
Objetivo
Ampliar os conhecimentos quanto ao campo de atuao da
Contabilidade com as demais reas, principalmente com a
Administrao.
Prosseguindo nossos estudos sobre Contabilidade, nesta unidade vamos

estudar sobre o campo de atuao da Contabilidade para a sociedade.
J vimos que a Contabilidade pode ser estudada de maneira geral,
seguindo teorias e tcnicas para todas as empresas, ou ainda, seu estudo
em modo particular, para um nico indivduo. Dessa forma, o impacto
da Contabilidade na sociedade acontece de forma imperceptvel, porm
seus reflexos sobre as aes do indivduo so brilhantes.
Sobre esse contexto, Marion (2009b, p. 29) ressalta que a Contabilidade
pode ser aplicada sobre diversas reas, admitindo-se variveis
denominaes, como, por exemplo, em empresas:

comerciais, denomina-se Contabilidade Comercial;

industriais, denomina-se Contabilidade Industrial;
pblicas, denomina-se Contabilidade Pblica;
bancrias, denomina-se Contabilidade Bancria;
hospitalares, denomina-se Contabilidade Hospitalar;
agropecurias, denomina-se Contabilidade Agropecurias;
de seguros, denomina-se Contabilidade Securitria etc.
Ento, como voc pode perceber, toda empresa precisa de um

profissional contbil, principalmente diante da realidade das empresas
brasileiras, em que muitas fecham as portas no primeiro ano de
existncia, em virtude da ineficincia e falta de gesto por parte dos
empreendedores.
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22
Saiba mais
Diante desse cenrio da realidade das empresas
brasileiras, convidamos voc para a leitura do
artigo de Thais Herdia: Empresas brasileiras
sobrevivem por mais tempo, mas 15% ainda
morrem no 1 ano. Esse artigo relata muito bem
um panorama sobre a atualidade das empresas no
Brasil. Clique aqui.
Diante da diversidade dos tipos de negcio, a Contabilidade
segmentada conforme a sua necessidade de gesto da informao. Marion
(2009a) ento classifica a Contabilidade em trs grupos.
Contabilidade Financeira: a contabilidade geral, necessria a
todas as empresas, pois fornece informaes bsicas a seus usurios
e obrigatria para fins fiscais. Em alguns casos ela recebe outras
denominaes, tais como: Contabilidade Agrcola (aplicada s
empresas agrcolas); Contabilidade Bancria (aplicada aos bancos);
Contabilidade Comercial (aplicada s empresas comerciais) etc.
Contabilidade de Custos: est voltada para o clculo e a
interpretao dos custos dos bens fabricados ou comercializados, ou
dos servios prestados pela empresa.
Contabilidade Gerencial: destinada para fins internos, e
diferencia-se das outras contabilidades, pois no se prende aos
princpios tradicionais aceitos pelos contadores. O profissional
desta modalidade contbil conhecido como controller (MARION,
2009a, p. 30).
Com o que estudamos at aqui, percebemos que a Contabilidade
Financeira est direcionada a atender s exigncias do Fisco e da
legislao com a emisso das Demonstraes Financeiras, guias
de impostos e as declaraes ao Fisco. J a Contabilidade de
Custos focada no ambiente fabril, com a aplicao de controles e
monitoramento dos gastos durante o processo de produo. E por fim,
a Contabilidade Gerencial executa as anlises sobre todos os dados
coletados, de acordo com a necessidade da Administrao.
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23
Evidentemente, compreendemos que a Contabilidade de Custos

e a Contabilidade Gerencial s existem se houver a Contabilidade
Financeira, e quanto melhor estruturada e elaborada a Contabilidade
Financeira, melhores sero as anlises gerenciais e de custos.
Cabe destacar que a implantao da Contabilidade de Custos no Brasil
ainda muito cara, pois depende de sistemas de informaes interativos e
de profissionais gabaritados. Entretanto, o administrador pode comear
com controles simples e sem muito investimento e, ao longo do tempo,
ir aprimorando com os resultados alcanados.
Desse modo, cabe aos administradores e contadores uma nova reflexo
sobre a sua atual gesto de empresas, pois as teorias e tcnicas so
muitas e as possibilidades de sonegao e desvios tambm. Ambos os
profissionais so responsveis pelo crescimento do pas, por meio do
ganho de dinheiro de negcios prprios ou de terceiros. Porm, muitos
no sabem o quanto o seu papel importante na sociedade em que
atuam.
claro que no podemos deixar de abordar sobre a pesada carga
tributria do Brasil, que promove os desvios financeiros nas organizaes,
mas os profissionais precisam refletir sobre a tica e zelo da profisso.
Percebemos novamente como importante a interao entre os
profissionais da Contabilidade e da Administrao, pois visvel a
necessidade dos administradores de informaes confiveis para auxiliar
nas decises certas. importante destacar que a Contabilidade tem a
responsabilidade de orientar a administrao para o melhor caminho da
gesto administrativa e financeira, mas cabe ao administrador as decises
corretas.
E alm de decises certas, os profissionais do mercado atual tambm so
cobrados por inovao e criatividade.
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24
Saiba mais
Quando falamos sobre decises empresariais,
talvez venha em nossa mente assuntos financeiros
e administrativos, mas as grandes decises de
profissionais que ganharam o mundo relatavam
sobre inovao. Diante disto, motivamos a sua
curiosidade sobre o artigo publicado na revista
Exame, que aborda as 36 decises que mudaram
o mundo. Acesse o texto clicando aqui.
Sobre grandes decises conversam Administradores e Contadores, por
esse motivo, precisamos compreender as teorias tradicionais e promover
aes inovadoras.
As empresas com profissionais inovadores e criativos conseguem
implantar uma Contabilidade interativa, atingindo todos os seus estgios
e setores, e conquistam suas metas com mais eficincia, assim, o sucesso
garantido.
Voc sabia que o profissional da Contabilidade pode atuar de vrias
formas, sendo um contador autnomo, pblico ou na empresa, ou ainda,
na rea do ensino?
Sendo assim, Marion (2009a) detalha na figura a seguir as alternativas
profissionais de um contador:
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Contador geral, contador

de custo, controle
Na empresa
Independente
Contador
Auditor interno
Controlador fiscal
Cargos administrativos
Auditor independente
Consultor
Escritrio de contabilidade
Perito contbil
Professor
No ensino
Pesquisador
Escritor
Consultor
Orgo pblico
Contador pblico
Fiscal de tributos
Controlador de arrecadao
Tribunal de contas
Figura 2 Alternativas profissionais do contador.

Embora este no seja o momento de detalhar especificamente as

caractersticas de cada atividade do profissional contbil, devemos ter o
entendimento sobre a amplitude e impacto desse profissional na gesto
dos negcios.
Outro ponto importante que percebemos a atuao da Contabilidade
em vrias reas afins. Alm da Administrao, a Economia, onde Marion
(2009a, p. 32) destaca que Poderamos dizer que essas duas cincias
esto intimamente ligadas Contabilidade, que lhes expe quantitativa e
qualitativamente os dados econmicos.
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26
O mercado de trabalho cresceu muito nos ltimos anos, sendo a

rea contbil considerada uma das melhores remuneraes, o que
estimulou um crescimento de 70% dos estudantes de contabilidade nas
universidades, bem como um ndice de desemprego zero, um enorme
leque de opes e a ausncia de preconceito contra faixa etria, conforme
relata Marion (2009a).
Dica
Se voc ficou curioso para compreender
melhor sobre o mercado da profisso contbil,
convidamos voc a complementar seus estudos
com a leitura do resumo da palestra do Professor
Marion, cujo tema Contabilidade, uma profisso
fascinante, clicando aqui.
Para complementar a relevncia dessa profisso, Marion (2009a, p. 35)
referencia o best-seller Pai rico, Pai pobre, de Kiyosaki e Lecchter, o
qual afirma que [...] ningum pode ser bem-sucedido se no conhecer a
Contabilidade.
Chegamos ao final de mais uma unidade, complementando nossos
estudos sobre a Contabilidade, na qual percebemos com detalhes o
campo de atuao dessa cincia e sua interatividade com as demais reas,
e principalmente com a Administrao. Na prxima unidade, vamos
aprofundar nossos estudos sobre a funo da contabilidade diante do
processamento de dados e gerao de informaes.
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Funo da Contabilidade
Objetivo
Refletir sobre o papel da Contabilidade diante das organizaes e da
sociedade.
Continuando nossos estudos sobre a Contabilidade, vamos nos

aprofundar quanto funo da Contabilidade diante das organizaes.
A Contabilidade, desde a sua existncia, teve seu foco na administrao
do patrimnio de pessoas e organizaes, mas, no contexto atual, exige
muito mais de seus profissionais em relao ao desempenho de seus
usurios.
Portanto, no cenrio atual, com a otimizao de dados para a tomada de
deciso em diferentes nveis hierrquicos, a Contabilidade passou a ser
utilizada de forma mais eficiente para fins gerenciais, de modo a analisar
e controlar os resultados obtidos pela organizao.
vlido ressaltar que cada organizao possui suas particularidades,
ou seja, cada uma delas possui seus produtos, suas tecnologias, seus
profissionais e, com esse conjunto, tentam se manter no mercado. Em
funo disso, a informao contbil auxilia a gesto de decises com
anlises financeiras e econmicas e anlise do ambiente interno e externo
da organizao.
Saiba que a Contabilidade, juntamente com a Administrao, constituem
peas importantes na competitividade e rentabilidade da organizao.
Destaca Marion (2009a) que, atualmente, vivemos num momento de
ampliar recursos escassos disponveis com a mxima eficincia, sendo
uma tarefa primordial das organizaes na preservao do seu lugar no
mercado. A concorrncia forte e arrojada e, desse modo, as organizaes
necessitam de relatrios aprimorados para atingir a eficcia dos seus
negcios.
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28
Os relatrios e demonstrativos contbeis registram os atos e fatos da

administrao da empresa, e por esse motivo surgem dados do passado
que podem ser projetados no futuro. Marion (2009a) destaca a existncia
de um elenco de informaes reais que norteiam as decises da empresa,
cujos acertos ou desacertos esto comprovados em dados do passado.
Acredita-se que no h limite para o uso das informaes contbeis,
que a organizao est inserida num sistema aberto. Sobre isso, Marion
(2009a) relata que as informaes apuradas pela Contabilidade no
se restringem aos administradores e gerentes, mas tambm a outros
segmentos.
Investidores: por meio dos relatrios contbeis que se identifica
a situao econmica e financeira da empresa; dessa forma, o
investidor tem s mos os elementos necessrios para decidir sobre as
melhores alternativas de investimentos. Os relatrios evidenciam a
capacidade da empresa em gerar lucros e outras informaes.
Fornecedores de bens e servios a crdito: usam os relatrios para
analisar a capacidade de pagamento da empresa compradora.
Bancos: utilizam os relatrios para aprovar emprstimos, limite de
crdito etc.
Governo: no usa relatrios s com a finalidade de arrecadao de
impostos, mas tambm para dados estatsticos, no sentido de melhor
redimensionar a economia (IBGE, por exemplo).
Sindicatos: utilizam os relatrios para determinar a produtividade
do setor, fator preponderante para reajuste de salrios.
Outros interessados: funcionrios, rgo de classe, pessoas e
diversos institutos, como a CVM, CRC, clientes, concorrentes,
fornecedores etc.
Outro usurio da informao contbil no citado anteriormente so
os funcionrios, esses so considerados como usurios internos, pois
por meio da Contabilidade que eles sabem se a empresa tem condies
de pagar seus salrios e benefcios, bem como suas perspectivas de
crescimento diante da organizao.
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29
Para sua reflexo

Evidentemente que a Contabilidade registra os
atos e fatos acontecidos na organizao, no
podendo modificar nenhum dado coletado,
sob pena do Cdigo Civil e o Cdigo de tica do
Contador. Mas vivemos numa realidade onde
a carga tributria brasileira muito alta o que
propicia a sonegao por parte dos empresrios.
Diante disto, ser que os relatrios contbeis
representam a realidade da gesto dos negcios?
Quando analisamos a funo da Contabilidade diante das organizaes,
vimos que, muito alm de relatrios financeiros, ela promove anlises
para os gestores da empresa, quanto situao econmica (lucro ou
prejuzo) e situao financeira (capacidade de pagar suas dvidas).
Quando o gestor necessita de informaes quanto aos seus resultados,
lucro ou prejuzo, a Contabilidade faz uma relao entre as operaes que
geraram ganhos e aquelas que provocam perdas. Numa linguagem mais
contbil, a anlise feita sobre tudo aquilo que a empresa vendeu versus
os custos e despesas para realizao das vendas.
evidente que toda empresa quer lucro, mas nem todo lucro
gera dinheiro em caixa e, por esse motivo, a Contabilidade realiza
conjuntamente a anlise financeira da empresa, pois esta depende das
polticas de pagamento e recebimento aplicadas pelo gestor.
Portanto, a anlise financeira verifica se a empresa tem dinheiro em giro
e se este supre a necessidade dos pagamentos das contas. Marion (2009a)
relata que a simples comparao entre informaes contbeis propicia
uma viso panormica da situao financeira da empresa, a curto e longo
prazo. Logo, esse modelo de anlise verifica a capacidade de pagamento
das contas e a capacidade de recebimento das vendas.
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30
Ambas as anlises contbeis levam em considerao as variveis

econmicas, as polticas de mercado, a concorrncia, as dificuldades e
vantagens dos fornecedores, entre outras.
Para Marion (2009a), tambm cabe ressaltar que as empresas que se
destacam no mercado utilizam de maneira muito eficiente as informaes
contbeis, promovendo decises mais concisas e corretas.
Entretanto, o empresrio, diante da abertura ou gerenciamento de uma
organizao, tem que estar disposto a mensurar e diminuir riscos devido
aos fatores que norteiam e ameaam o sucesso do seu negcio. Diante
disso, a funo da Contabilidade fica ainda mais evidente e primordial,
pois o uso dos relatrios e das anlises contbeis so ferramentas bsicas
no processo de gesto da deciso.
Chegamos ao final de mais uma unidade, na qual aprofundamos nossos
estudos sobre a funo da Contabilidade, e compreendemos que o
contador registra os atos e fatos do administrador, sem alterar ou criar
dados. Vimos tambm que o uso da informao contbil pelos gestores
das organizaes, por meio das anlises dos dados passados e projetados
para o futuro, torna o processo de gesto muito mais eficiente. Na
prxima unidade, vamos conhecer os principais pilares que norteiam a
profisso contbil.
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31
Pilares da Contabilidade
Objetivo
Conhecer as principais regras da Contabilidade denominadas
Princpios da Contabilidade.
Nesta unidade, vamos conhecer as principais regras dessa cincia,

designadas Princpios da Contabilidade.
J temos o entendimento de que o profissional contbil tem a funo
de coletar e registrar dados, transformando em informaes para a
administrao. Agora iremos falar sobre os Pilares da Contabilidade.
Esses pilares so genericamente designados de Princpios Contbeis
e funcionam como regras bsicas da Contabilidade que auxiliam os
profissionais a agir de maneira tica e moral.
Ento, os Pilares da Contabilidade so regras bsicas da Contabilidade
que genericamente so designadas de Princpios Contbeis.
Marion (2009b) destaca que a Contabilidade repousa em dois pilares
da teoria contbil: a entidade contbil e a continuidade da empresa.
J estudamos que entidade contbil a pessoa para quem sustentada a
Contabilidade, podendo ser uma pessoa fsica ou jurdica, no mesmo?
De tal modo, entende-se que no h a necessidade de uma configurao
jurdica para a entidade contbil existir, como trata Marion (2009b, p.
147), ao dizer que A moderna teoria contbil vem evidenciar que no
h necessidade de uma notao jurdica, isto , de personalidade jurdica
(registro na Junta Comercial, Secretaria da Fazenda etc.) para identificarse uma entidade contbil.
Diante desse contexto, podemos afirmar que determinado setor de uma
empresa, ou indivduo que se utiliza de informaes contbeis, pode
ser considerado como entidade contbil. Marion (2009b) assegura que
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32
nesses casos podemos considerar os setores ou indivduos como entidades

ou subentidades contbeis.
Cabe ressaltar que nem sempre as entidades contbeis (empresas) so
constitudas para gerar lucro, pois as igrejas, clubes, associaes etc., so
consideradas como entidades sem fins lucrativos, ou seja, como entidades
contbeis que no visam lucro.
Diante do exposto, percebemos que ao constituirmos uma entidade
contbil (empresa) constitumos uma notao de personalidade jurdica,
desta forma, a pessoa fsica do scio no pode ser confundida com
a jurdica. Assim, compreendemos melhor que o dinheiro do scio
no deve ser misturado com o dinheiro do seu negcio, devendo ser
consideradas contabilidades distintas.
Porm, comum a necessidade dos scios em tirar dinheiro da empresa,
muito alm dos lucros, e, dessa forma, a Contabilidade no pode se
omitir em registrar tal fato, devido ao princpio da entidade, devendo
registrar as sadas de caixa excedentes como emprstimos aos scios.
Marion (2009a, p. 148) relata que [...] a contabilidade no pode
impedir certos fatos que, de incio, venham ferir um princpio bsico,
mas estabelecer corretivos e, se possvel, tentar disciplinar os scios em
face das normas contbeis.
Outro aspecto desafiador para a Contabilidade e Administrao a
gesto de empresas familiares em que suas relaes vo muito alm do
grau de parentesco e, nesse caso, a aplicao do princpio da entidade fica
ainda mais difcil.
Alm do princpio da entidade, o outro Pilar da Contabilidade o
princpio da Continuidade. Esse princpio aborda que toda entidade em
funcionamento possui prazo indeterminado de encerramento.
Afirma Marion (2009b, p. 31) que O segundo pilar baseado no
pressuposto de que a empresa algo em andamento, em continuidade,
que funcionar por prazo indeterminado.
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33
No entanto, nenhuma empresa constituda com data de incio

e trmino, sempre com uma perspectiva de prosseguimento e
desenvolvimento.
Desse modo, podemos observar que os pilares ou princpios da
Contabilidade so normas a serem atentadas pelos profissionais
contbeis. Tais princpios so regulamentados por rgos de classe
regulamentadora e fiscalizadora da profisso contbil, como, por
exemplo, o CFC Conselho Federal de Contabilidade.
Sobre a regulamentao desses princpios, o Conselho Federal de
Contabilidade publicou a Resoluo CFC 530/81, os Princpios
Fundamentais da Contabilidade, a serem adotados pelos profissionais
contbeis dentro do territrio brasileiro.
Essa resoluo trata os princpios contbeis de forma hierrquica entre
Postulados (Entidade e Continuidade), Princpios (Custo Histrico,
Denominador Comum Monetrio, Realizao da Receita e Confrontao
da Despesa e a Essncia sobre a Forma) e Convenes (Objetividade,
Materialidade, Consistncia e Conservadorismo).
Como vimos, a Contabilidade distingue trs grupos de princpios: os
postulados, os princpios bsicos e as normas convencionais.
Assim, considera-se que os postulados so proposies evidentes
cuja aceitao dada como verdade indiscutvel. Marion (2009a, p.
146) determina que os postulados So axiomas, dogmas, mximas,
proposies evidentes cuja aceitao como verdadeiras indiscutvel.
Vejamos os postulados:
da Entidade: a entidade e seu patrimnio so distintos das pessoas
fsicas ou jurdicas dos scios e seus patrimnios particulares;
da Continuidade: pressupe-se que a entidade tenha durao
indeterminada.
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34
Marion (2009a, p. 147) define princpios como [...] preceitos bsicos

que devem orientar os registros contbeis, mutveis no tempo, sujeitos a
discusso. So eles:
do Custo Histrico: resguardar o registro dos bens somente por
intermdio de documento hbil de compra;
da Realizao de Receita e Confronto de Despesa: nenhuma
venda poder ser registrada antes da concepo da despesa;
da Oportunidade: os registros das variaes patrimoniais quando
existir razovel certeza de sua ocorrncia. Exemplo: a previso de
uma ao trabalhista;
do Registro pelo Valor Original: os bens devem ser avaliados pelo
seu custo;
da Atualizao Monetria: os valores do patrimnio devem estar
demonstrados em moeda corrente, ou seja, atualizados em cada um
de seus elementos;
da Competncia: as despesas e receitas so reconhecidas no perodo
em que foram geradas e no na sua realizao;
da Prudncia: adoo do menor valor para o ativo (bens e direitos)
e maior valor para o passivo (obrigaes) quando existirem
alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes
patrimoniais, ou seja, preserva a sade do Patrimnio Lquido.
Exemplo: proviso de crdito de liquidez duvidosa e atualizao
mensal de impostos em atraso.
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35
J as Convenes, para Marion (2009a, p. 147), [...] so restries,

delimitaes, condicionamentos de aplicao aos princpios contbeis.
So elas:
da Objetividade: o registro contbil deve ser o mais adequado e
objetivo, para que no haja distores nas informaes. importante
a neutralidade do contador diante dos informes contbeis;
da Materialidade: exercer controle e registros mais rigorosos para os
valores mais relevantes;
da Consistncia: manter a uniformidade dos registros contbeis;
do Conservadorismo: manter uma posio conservadora para
antecipar o prejuzo e nunca antecipar o lucro.
Ento, como podemos observar, a profisso contbil est amparada por
uma estrutura conceitual que resguarda tal profissional em seu exerccio
de profisso.
Chegamos ao final de mais uma unidade, e certamente com nossos
conhecimentos ampliados sobre a profisso contbil. Na prxima
unidade, estudaremos sobre as caractersticas de informao contbil, sua
dimenso e peculiaridades. At breve!
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36
Resumo
Ao longo dos estudos destas seis primeiras unidades da disciplina

de Contabilidade, compreendemos melhor a evoluo histrica da
Contabilidade diante da sociedade, sua importncia na gesto dos
negcios e, principalmente, a funo e aplicao dessa cincia por seus
usurios diante da administrao de empresas. Percebemos o quanto o
administrador necessita da Contabilidade para tomar decises certas, pois
com ela possvel a anlise dos dados passados e projetados no futuro. E,
por fim, estudamos os princpios que norteiam o profissional contbil na
execuo de seus trabalhos.
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37
Caractersticas da informao
contbil e seus principais usurios
Objetivo
Refletir sobre a dimenso e peculiaridades da informao contbil e
conhecer seus principais usurios.
At aqui, aprendemos que o objeto de estudo da Contabilidade o

patrimnio das organizaes. Alm disso, pudemos perceber que a
Contabilidade proporciona a quantificao, a classificao, o registro, a
demonstrao e a anlise das mutaes do patrimnio de determinada
entidade.
Tambm importante que voc saiba que a Contabilidade gera
informaes quantitativas e qualitativas sobre o patrimnio das
organizaes, expressas em termos fsicos e monetrios.
Assim, o desempenho, a evoluo, os riscos e as oportunidades do
negcio so auferidos por meio das informaes contbeis, ofertando
uma compreenso segura e concisa sobre o estado em que se encontra a
organizao.
Saiba que as informaes contbeis se propagam por diferentes meios,
pelas demonstraes financeiras, pelo registro, pelos documentos,
pelos mapas explicativos, pelos diagnsticos, pelas notas explicativas,
pelos pareceres, entre outros previstos ou no em lei e utilizados pelos
profissionais e usurios da informao contbil.
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38
Para sua reflexo

Os servios contbeis esto embutidos de
exagerada burocracia, como, por exemplo,
emisso de guias de impostos, folha de
pagamento etc. Contudo, para se agregar valor
aos negcios, a Contabilidade deveria ser tratada
como instrumento gerencial para o processo de
deciso. Agora reflita: por que a grande maioria
das empresas considera a Contabilidade como um
mal necessrio?
J aprendemos que os usurios da informao contbil podem ser
tanto pessoas fsicas como pessoas jurdicas que utilizam a informao
contbil de forma permanente, ou no, no seu processo de gesto de
decises. Desse modo, os usurios da Contabilidade podem ser internos
ou externos s organizaes, podendo ser proprietrios, investidores,
fornecedores, clientes, gerentes, funcionrios, bancos, autoridades
governamentais e o pblico em geral.
A informao contbil possui alguns atributos, como a veracidade e a
equidade, devendo satisfazer as necessidades comuns de seus diferentes
usurios. Outro aspecto relevante que a informao contbil no
deve ser atribuda de forma a privilegiar usurios, devendo ser nica e
transparente.
A informao contbil deve, ainda, revelar a situao da organizao
aproximada da realidade, normalmente prevista em lei (societria e
tributria). Tambm se obriga a ser vestida de algumas propriedades
indispensveis, tais como: confiabilidade, comparabilidade,
compreensibilidade e tempestividade. Marion (2009b) denomina tais
propriedades como caractersticas qualitativas da informao contbil.
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39
Entenda melhor, a confiabilidade a propriedade que faz a informao

ser aceita pelo usurio, e que este a utilize como base para suas decises
ou at mesmo a considere como elemento essencial. Marion afirma
(2009b, p. 33) que Para ser til, a informao deve ser confivel,
ou seja, deve estar livre de erros ou vieses relevantes e representar
adequadamente aquilo que prope representar.
Portanto, para a informao contbil ser confivel, precisa considerar
alguns aspectos, conforme cita Marion (2009b, p. 33):
Primazia da Essncia [...] sobre a forma [...]. A qualidade da informao mais
importante que obedecer a lei.
Neutralidade (neutra, imparcial, induz a um julgamento justo).
Prudncia (certo grau de precauo em virtude das incertezas).
Integridade (informao completa, sem omisso de itens materiais).
A confiabilidade da informao contbil est fundamentada na
veracidade, integridade e pertinncia do seu contedo diante dos seus
usurios.
No que diz respeito comparabilidade da informao contbil, esta est
vinculada na possibilidade do usurio em conhecer a evoluo entre
determinada informao ao longo do tempo. Marion (2009b, p. 33)
afirma que Os usurios devem poder comparar os relatrios contbeis
de uma entidade ao longo do tempo, nos perodos sucessivos. Ou seja,
a informao contbil atinge melhor o resultado quando elaborada de
forma comparativa (ms a ms, ano a ano etc.), para que o usurio tenha
uma viso projetada dos dados.
J a compreensibilidade da informao contbil tem relao com a
clareza e objetividade da informao, compreendendo desde elementos
de formalidade, organizao, recursos grficos at a redao e tcnica
utilizadas. Marion (2009b) comenta que a informao contbil dever
ser acessvel a leigos.
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40
E por fim, a tempestividade da informao contbil est focada em

chegar aos seus usurios em tempo hbil, para que no perca a sua
finalidade.
A informao contbil est composta por diversas caractersticas que
fazem com que seus usurios desenvolvam o processo de deciso.
Porm, temos o conhecimento de que no adianta o empresrio ser
resguardado de boas informaes se ele no utilizar de forma adequada
seu conhecimento contbil.
Nesta unidade, compreendemos a importncia da informao contbil
e suas principais caractersticas. Percebemos tambm que contadores e
gestores necessitam ter conhecimento e devem desenvolver habilidades
para o uso eficaz das informaes contbeis, pois elas so ferramentas
primordiais no processo de gesto das decises. Alguns estudiosos
compreendem que nenhuma empresa sobrevive sem a informao
contbil, embora muitos empresrios ainda resistam sobre o uso desta
ferramenta. Na prxima unidade, vamos estudar os relatrios contbeis,
sua interao com a gesto das empresas e principais exigncias legais.
Estudo complementar
Voc sabia que a crise financeira dos Estados
Unidos teve relao com as caractersticas da
Contabilidade mantida no mercado imobilirio?
Pois bem, o artigo do professor Elenito Elias da
Costa, analista econmico e financeiro, consultor
do IBRACON, traz uma srie de interrogaes
para ajudar a perceber a crise financeira com
origem nos Estados Unidos e qual o papel e
responsabilidade dos contabilistas e auditores.
Faa a leitura do artigo disponvel clicando aqui.
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41
Os relatrios contbeis
Objetivo
Conhecer os objetivos dos relatrios contbeis e sua interao com a
gesto das empresas, bem como as exigncias legais.
At o momento, estudamos sobre a Contabilidade e sua funo,

aplicabilidade e caractersticas da informao contbil. A partir deste
momento, vamos conhecer os relatrios contbeis diante de seus
objetivos e interao com a gesto empresarial, e ainda suas exigncias
legais. Vamos l?
Antes de tudo, importante saber que o relatrio contbil objetiva
relatar s pessoas que se utilizam da contabilidade os principais fatos
registrados, que j aconteceram (do passado), e tambm relatrios dos
fatos projetados para o futuro.
No contexto atual de mercado, necessrio e primordial que a
Contabilidade proporcione informaes que satisfaam s necessidades
dos diferentes usurios, consciente de que estes necessitam de segurana e
confiabilidade nas informaes contbeis.
O registro contbil deve ser o mais adequado e objetivo, para que no
haja distores nas informaes. Para que isso acontea, fundamental a
neutralidade do contador diante dos informes contbeis.
Vale ressaltar que aps o registro e processamento dos dados, a
Contabilidade capaz de obter inmeras informaes de forma
quantitativa e qualitativa que so expressas por meio dos relatrios
contbeis.
Portanto, Marion (2009a, p. 41) afirma que o Relatrio contbil a
exposio resumida e ordenada de dados colhidos pela contabilidade.
Ou seja, tais relatrios possuem uma organizao e formatao prpria.
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42
Entre os relatrios contbeis, os mais importantes so as demonstraes

financeiras ou demonstraes contbeis, sendo a ltima a mais utilizada
pelos contadores (MARION, 2009a).
Em relao s exigncias legais, Marion (2009b) esclarece que a Lei
das Sociedades por Aes que regulamenta a Contabilidade no Brasil
estabelece que, ao final de cada exerccio social (12 meses), a empresa
dever elaborar e publicar suas demonstraes financeiras com base em
seus registros contbeis.
As demonstraes financeiras exigidas por lei so listadas a seguir.

Balano Patrimonial (BP).

Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE).
Demonstrao dos Lucros e Prejuzos Acumulados (DLPA).
Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC).
Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) se companhia aberta
(MARION, 2009b, p. 41).
Vamos entender cada uma dessas demonstraes?

O Balano Patrimonial tem a funo de apresentar a situao
financeira da empresa, ou seja, quanto disponibilidade financeira e de
endividamento. Marion (2009b) relata que o Balano Patrimonial uma
das principais demonstraes contbeis.
J a Demonstrao do Resultado do Exerccio, segundo Marion
(2009b, p. 98), [...] um resumo ordenado das receitas e despesas
da empresa em determinado perodo, normalmente 12 meses, o que
sinaliza a situao econmica da empresa, ou seja, a situao de ganho ou
perda em suas atividades operacionais.
A Demonstrao dos Lucros e Prejuzos Acumulados, em sua
estrutura, segue uma forma resumida, a qual tem por objetivo evidenciar
a distribuio do resultado ao final, o lucro lquido de cada exerccio
social. De acordo com Marion (2009a), a Demonstrao dos Lucros e
Prejuzos Acumulados um instrumento de integrao entre o Balano
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43
Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio, por tratar da

apurao do lucro e sua distribuio.
A Demonstrao dos Fluxos de Caixa visa a demonstrar as
movimentaes de entradas e sadas de recursos financeiros. Assim,
Marion (2009a) relata que a Demonstrao dos Fluxos de Caixa visa
explicar as variaes do disponvel (caixa e bancos) da empresa.
E por fim, a Demonstrao do Valor Adicionado evidencia a riqueza
gerada pela atividade da empresa e sua distribuio. Segundo Marion
(2009a, p. 512), O principal item que deveria compor o Relatrio
da Diretoria a Demonstrao do Valor Adicionado [...]. Perceba a
dimenso da importncia dessa demonstrao financeira.
Nas unidades seguintes, detalharemos sobre cada uma dessas
demonstraes contbeis exigidas por lei, compreendendo melhor sua
estrutura e finalidade de apresentao.
Neste momento, cabe ressaltar que nos ltimos anos tivemos grandes
alteraes na legislao societria e uma dessas mudanas foi a
possibilidade da substituio da Demonstrao dos Lucros e Prejuzos
Acumulados pela Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido,
sendo esta ltima mais complexa em termos de mutaes patrimoniais.
Alm das demonstraes financeiras relacionadas, a Contabilidade
tambm poder viabilizar as notas explicativas que complementam
a informao contbil, explorando as particularidades e evidncias
ocorridas no exerccio social da empresa.
Voc pode estar se perguntando: mas que notas explicativas so essas?
As notas explicativas so semelhantes a notas de rodap, servem para
esclarecer determinadas situaes diante do relatrio contbil. Elas tm a
funo de detalhar as informaes, so estruturadas de forma qualitativa
e quantitativa e so sempre objetivas e concisas, remetendo aos usurios
clareza e compreenso dos dados apresentados, ou seja, servem para
auxiliar na leitura das demonstraes financeiras. No se preocupe, este
assunto ser melhor debatido em unidades seguintes.
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44
Com a expanso dos mercados, os empresrios necessitam muito mais

do que s os relatrios contbeis padres exigidos por lei. Desta forma,
a Contabilidade se aprimorou ao longo do tempo e, por intermdio dos
relatrios gerenciais, corrobora com o processo de tomada de deciso.
Os relatrios gerenciais seguem a estrutura e formatao de cada
empresa, absorvendo as caractersticas e necessidades de cada gestor, com
projees futuras de dados e at mesmo com o monitoramento e controle
de dados.
Diante deste contexto, poderamos citar como exemplo de relatrio
gerencial uma relao com o custo unitrio e preo de venda unitrio
de cada produto, no qual o administrador poder identificar o seu
foco de produo; o relatrio de projeo do fluxo de caixa, para que
o administrador tenha a percepo dos recebimentos e pagamentos
de sua atividade; e por fim, poderamos citar o relatrio de gastos por
departamento, para que o administrador viabilize e motive metas de
reduo.
Estudo complementar
Voc sabia que existem dois tipos de sociedades
que se destacam no Brasil: as sociedades limitadas
e as annimas? As sociedades limitadas so as
mais comuns, nas quais a sociedade constituda
por quotas de responsabilidade. J as sociedades
annimas possuem seu patrimnio estruturado
em aes publicadas no mercado ou no.
Para saber mais sobre esses tipos de sociedades,
visite o site clicando aqui.
Chegamos ao final de mais uma unidade, na qual conhecemos melhor
os tipos de relatrios contbeis: aqueles institudos por lei, e aqueles
elaborados de acordo com a necessidade do usurio. Sigamos em frente!
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45
O patrimnio
Objetivo
Entender a grandeza e as caractersticas da estrutura do patrimnio
das organizaes e pessoas.
Antes de iniciarmos o estudo desta unidade, gostaramos de fazer

algumas perguntas: o que voc entende por patrimnio? Voc j pensou
que sua casa, seu carro, sua profisso, fazem parte do seu patrimnio?
Agora, chegou o momento de aprofundarmos nossos conhecimentos
sobre esse assunto. Vamos l?
Primeiramente, identificamos como patrimnio todos os recursos e bens
que uma entidade (pessoa ou empresa) possui. Mas o patrimnio no
feito somente de coisas boas, ele tambm retrata as dvidas que a entidade
adquiriu.
Para Marion (2009b, p. 37), Em Contabilidade, portanto, a palavra
patrimnio tem sentido amplo: por um lado significa o conjunto de bens
e direitos pertencentes a uma pessoa fsica ou empresa; por outro lado
inclui as obrigaes a serem pagas.
Como voc pode notar, o conceito de Patrimnio compreende os bens,
os direitos e tambm as obrigaes vinculados a uma entidade (pessoa
fsica ou jurdica).
Os bens correspondem a tudo que possa ser avaliado economicamente,
logo, so todos os objetos de uma empresa que sejam para uso,
troca ou consumo. So exemplos de bens: computadores, mquinas,
equipamentos, software, mveis, imveis, entre outros.
Saiba tambm que os bens podem ser classificados em tangveis e
intangveis. O que isso quer dizer? Tangveis so aqueles bens que
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46
possuem existncia fsica, so corpreos, so palpveis, como, por

exemplo, mveis, veculos etc. J os bens classificados como intangveis
so aqueles que no possuem existncia fsica, ou seja, no so palpveis,
assim como software, patentes, marcas etc.
Marion (2009a) explica que as marcas normalmente representam um
valor significativo no patrimnio da entidade, como, por exemplo,
a Nike, a Coca-Cola. O mesmo autor acrescenta que as patentes so
documentos outorgados pelo Estado, que garantem a uma pessoa ou
empresa o direito de explorar determinada inveno.
Saiba mais
Voc sabia que a marca Coca-Cola a marca mais
valiosa do mundo pela 13 vez? Saiba um pouco
mais sobre as marcas mais valiosas do mundo
acessando aqui.
Alm da classificao dos bens em tangveis e intangveis, tambm os
classificamos em imveis e mveis. Marion (2009b, p. 38) ainda divide
bens em:
Bens imveis: so aqueles vinculados ao solo, que no podem ser retirados sem
destruio ou danos: edifcios, construes, rvores etc.
Bens mveis: so aqueles que podem ser removidos por si prprios ou por outras
pessoas: animais, mquinas, equipamentos, estoques de mercadorias etc.
Ainda tratando do patrimnio da entidade, temos os Direitos,
que correspondem aos valores a receber de terceiros. Esses Direitos
normalmente so denominados seguidos da expresso a receber. Por
exemplo, duplicata a receber, promissria a receber etc.
Marion (2009b) afirma que o direito a receber mais comum deriva
das vendas a prazo, ou seja, quando a empresa vende mercadorias a
outras empresas e o pagamento no efetuado no ato, mas no futuro. A
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47
empresa vendedora, por exemplo, emite uma duplicata como documento

comprobatrio: esse direito denomina-se duplicatas a receber.
E o dinheiro depositado no banco, considerado um bem porque
dinheiro ou um direito? Afinal, o dinheiro no est em poder da
empresa? Para Marion(2009b, p. 39), o [...] dinheiro depositado em
bancos um direito, pois temos o direito de sacar determinada quantia
depositada no banco a qualquer momento. Diante disso, cabe destacar
que alguns contadores tem opinio contrria e afirmam que depsito
bancrio um bem.
At aqui aprendemos que podemos classificar o patrimnio em bens e
direitos, no mesmo? Agora, se perguntarmos: podemos considerar
obrigaes como patrimnio de uma empresa? O que voc responderia?
Sendo assim, podemos considerar obrigaes como patrimnio de uma
empresa, ou seja, todas as suas obrigaes com terceiros. As obrigaes
constituem os compromissos que a empresa assumiu com terceiros,
ou seja, dvidas a pagar, como fornecedores a pagar, contas a pagar,
impostos a pagar, salrios a pagar etc. Note que, na denominao
das obrigaes, usa-se a expresso a pagar. Para Marion (2009b), as
dvidas so classificadas como obrigaes exigveis, ou seja, representam
compromissos assumidos pela empresa e que sero reclamados na data do
seu vencimento, com a exigncia de pagamento.
Como voc pode observar, as obrigaes compreendem: fornecedores
de mercadorias a prazo; governo, por meio de impostos a pagar;
funcionrio, por meio de salrios a pagar; instituies financeiras, com
emprstimos e financiamentos.
Assim, compreendemos que o patrimnio de uma entidade composto
por bens, direitos e obrigaes. Marion (2009b) relata que, por
conveno, a Contabilidade separa os bens e direitos das obrigaes,
colocando no lado positivo os bens + direitos e, no lado negativo,
as obrigaes. Com isso, temos a seguinte representao grfica do
patrimnio.
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Bens+direitos
Obrigaes
Bens
Dinheiro
Emprstimos a pagar
Mercadorias em Estoque
Salrios a pagar
Veculos
Fornecedores a pagar
Mquinas
Impostos a pagar
Mveis
Aluguel a pagar
Marcas e Patentes
Contas a pagar
Direitos
Bancos
Duplicatas e receber
Ttulos a receber
Aes
Quadro 1 Representao grfica do patrimnio.

Fonte: Elaborado pela autora (2012).
Para sua reflexo

Sugerimos, neste momento, que voc faa um
levantamento do seu patrimnio, relatando os
bens e direitos de sua propriedade, bem como
suas obrigaes. Ainda lanamos um desafio:
avalie a situao da sua riqueza somando bens e
direitos, subtraindo destes a soma das obrigaes.
Este momento oportuno para voc avaliar
seu patrimnio, direcionando investimentos e
obrigaes.
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Desse modo, o patrimnio um conjunto de bens, direitos e obrigaes

mensurveis em dinheiro, que ao longo do tempo sofre mudanas
qualitativas e quantitativas, as quais so registradas pela Contabilidade.
Logo, reafirma-se que o objeto de estudo da Contabilidade o
patrimnio, priorizando a gerao de informaes de qualidade e reais
sobre a anlise dele, resultando que seus usurios tenham um processo de
tomada de deciso mais seguro.
Atividade
Chegou a hora de voc testar seus conhecimentos
em relao s unidades 1 a 9. Para isso, dirija-se
ao Ambiente Virtual de Aprendizagem (AVA) e
responda s questes. Alm de revisar o contedo,
voc estar se preparando para a prova. Bom
trabalho!
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10
Origem e aplicao de recursos

Objetivo
Compreender o processo de origem e aplicao de recursos.
Entendemos at o momento que a Contabilidade registra os atos e fatos

da Administrao. Logo, este processamento de informaes vai ao
encontro das origens e das aplicaes de recursos do empreendimento.
Sabemos que a empresa, desde sua constituio, no sobrevive sem
recursos. E que os gestores frequentemente buscam as melhores opes
de captao de recursos, as quais so compreendidas como recursos
financeiros, materiais, humanos e tecnolgicos.
Com base no que estudamos na unidade anterior, podemos entender que
a origem de recursos encontra-se naqueles que, de alguma forma, vista
ou a prazo, financiaram a aquisio de um determinado recurso. Assim,
quando a empresa adquire um veculo financiado com o banco, a origem
do recurso est na obrigao com o banco, sendo este considerado a fonte
de recurso. J quando a empresa adquire uma mercadoria efetuando o
pagamento no ato e em dinheiro, consideramos que a origem do recurso
o caixa da empresa.
Diante disso, podemos concluir que a origem considerada a fonte de
recursos financiadora da aquisio de determinado recurso, podendo ser
por meio de pagamento vista ou a prazo. Marion (2009a) ainda relata
que a origem de recursos pode ser externa, quando esta no fizer parte da
empresa, como, por exemplo, os fornecedores, o governo, os bancos etc.;
e interna, quando a fonte de recursos for dos scios da empresa.
Com a afirmao de Marion (2009a), podemos entender que a origem dos
recursos compreende entre terceiros e scios. Desse modo, as origens se
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referem a todas as dvidas contradas pela empresa, com terceiros ou com

scios, para atender a necessidade de aquisio de um bem ou direito.
A aplicao dos recursos mais fcil de ser compreendida, pois basta
identificar onde o recurso foi efetivamente aplicado, podendo ser em
bens ou direitos. Explicando melhor, na compra do veculo financiado
com o banco, a aplicao de recursos est em bens e a origem est no
banco, conforme vimos anteriormente. Se caso a aquisio do veculo
for vista, a aplicao do recurso continua sendo em bens, modificando
apenas a origem, que ser o caixa.
Marion (2009a) complementa mencionando que as aplicaes so
realizadas na forma de dinheiro no caixa, em estoques de mercadorias,
em bens e direitos.
A seguir, apresentamos uma representao grfica sobre a origem e
aplicao de recursos referente compra do veculo com financiamento
bancrio no valor de R$ 30.000,00. Vejamos.
Bens + direitos
veculo R$ 30.000,00
Obrigaes
Financiamento bancrio R$ 30.000,00
Aplicaes
Recursos
Origem
Quadro 2 Representao Grfica da origem e aplicao de recursos (aquisio do veculo a prazo).

Perceba, ento, que a obrigao contrada com terceiros (financiamento)

representa a origem do recurso que foi aplicado em um bem, o veculo.
Na sequncia, apresentaremos a representao grfica da aquisio do
veculo com pagamento vista.
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Bens + direitos
Obrigaes
Caixa (-) R$ 30.000,00

Veculo R$ 30.000,00
Origem
Aplicaes
Recursos
Quadro 3 Representao grfica da origem e aplicao de recursos (aquisio do veculo vista).
Diante das representaes, observamos que a origem e aplicao dos

recursos podem estar no mesmo lado (bens + direitos ou obrigaes), ou
ainda, em lados opostos.
Assim, as empresas, no desempenho de suas atividades, podem contar
com recursos provenientes de duas origens ou fontes, recursos prprios
(proprietrios) ou recursos de terceiros (fornecedores, governo, bancos etc.).
Para sua reflexo

Marion (2009a) comenta que a empresa
Transbrasil faliu no ano de 2002 com uma dvida
de R$ 1,1 bilho, segundo o jornal O Globo, de
03/05/2002, sendo que seu principal executivo
era considerado rico. Entre os bens da Transbrasil,
estavam um resort de luxo, avies, casas em Miami
e Florena. Dessa forma, como compreender a
situao dos empresrios ricos e empresas pobres?
Por que tantas empresas areas faliram no Brasil?
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53
A Contabilidade estrutura de forma ordenada seus elementos

patrimoniais. Sendo assim, os bens e direitos, por constiturem valores
que aumentam o patrimnio da empresa, so denominados de elementos
positivos, tambm nomeados componentes que formam o conjunto do
ATIVO.
Quanto s obrigaes, por representarem o que a empresa tem de dvidas
(a pagar), so chamadas de elementos negativos. So tambm designadas
componentes que formam o PASSIVO.
Veremos, a seguir, a representao grfica do patrimnio, que ser
feita da seguinte forma: um grfico em forma de T, no qual do
lado esquerdo teremos o lado positivo, em que relacionamos todos
os elementos positivos (BENS E DIREITOS), formando o ATIVO; e
do lado direito teremos o negativo, elencando os elementos negativos
(OBRIGAES), formando o PASSIVO.
Ativo
Passivo
Bens + direitos
Obrigaes
Quadro 4 Representao grfica do patrimnio.

importante destacar que esta representao grfica deu origem demonstrao

contbil do Balano Patrimonial.
A seguir, veremos um caso prtico de levantamento do patrimnio. Com
as informaes abaixo, e com observncia aos aspectos qualitativos e quantitativos, vamos elaborar o Balano Patrimonial do Sr. Jos das Contas, do
ms de Abril/2012.
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Prestaes em lojas roupas
180,00
Dinheiro no bolso
100,00
Salrio a receber
980,00
Conta corrente em banco
750,00
Poupana
1.200,00
Financiamento casa a pagar
35.800,00
Mensalidade escola a pagar
480,00
Computador
3.500,0
Casa
80.000,00
Impostos a pagar
130,00
Plano de Sade a pagar
320,00
Veculo
20.000,00
Quadro 5 Patrimnio do Sr. Jos das Contas.

Analisando qualitativamente o patrimnio de uma entidade, vamos

perceber que este possui uma parte boa (positiva) e outra ruim
(negativa). Essa nomenclatura se altera contabilmente, sendo expressa da
seguinte forma:
ATIVO (A) = parte positiva (bens + direitos)
PASSIVO (P) = parte negativa (obrigaes)
Ento, o Balano Patrimonial do Sr. Jos das Contas, elaborado
anteriormente, ficaria assim representado:
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Balano Patrimonial Sr. Jos das Contas Perodo: Abril/2012

ATIVO
PASSIVO
BENS
OBRIGAES
Caixa
100,00 Financiamento casa a pagar
35.800,00
Banco
750,00 Mensalidade escola a pagar
480,00
Poupana
1.200,00 Impostos a pagar
130,00
Computador
3.500,00 Plano de sade a pagar
320,00
Casa
80.000,00 Prestaes em lojas roupas
Veculos
20.000,00
180,00
DIREITOS
Salrio a Receber
Total
980,00
106.530,00 Total
36.910,00
Quadro 6 Representao grfica do patrimnio do Sr. Jos das Contas.

Lembre-se de que o Balano Patrimonial sempre dever estar identificado com o nome
da entidade e perodo apurado.
Observamos no Balano Patrimonial do Sr. Jos das Contas que o total de
elementos positivos (ATIVO) bem maior que o total de elementos negativos (PASSIVO), dando uma diferena entre ambos de R$ 69.620,00
(106.530,00 36.910,00). Logo, podemos dizer que essa diferena representa o lucro, ou supervit, do dinheiro investido pelo Sr. Jos das Contas.
No entanto, o lucro, ou supervit, do mesmo modo possui uma representao dentro do Balano Patrimonial, a qual chamamos de Patrimnio
Lquido. Sendo assim, o Balano Patrimonial do Sr. Jos das Contas ficar
representado conforme o quadro a seguir.
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Balano Patrimonial Sr. Jos das Contas Perodo: Abril/2012

ATIVO
PASSIVO
BENS
OBRIGAES
Caixa
100,00 Financiamento casa a pagar
35.800,00
Banco
750,00 Mensalidade escola a pagar
480,00
Poupana
1.200,00 Impostos a pagar
130,00
Computador
3.500,00 Plano de sade a pagar
320,00
Casa
80.000,00 Prestaes em lojas roupas
Veculos
20.000,00
DIREITOS
Salrio a Receber
Total
180,00
PATRIMNIO LQUIDO
980,00 Lucros
106.530,00 Total
69.620,00
106.530,00
Quadro 7 Representao grfica do patrimnio do Sr. Jos das Contas.

Note que agora o total do ativo (positivo) est igual ao total do passivo
(negativo), podendo-se concluir que:
PATRIMNIO LQUIDO (PL) = ativo passivo
ou ainda,
PATRIMNIO LQUIDO (PL) = bens + direitos obrigaes
As equaes apresentadas acima so denominadas pela Contabilidade de
Equao Patrimonial Contbil.
Logo, cabe destacar que a igualdade entre os dois lados, ativo e passivo,
deu origem ao Balano Patrimonial, pelo equilbrio entre as contas.
Marion (2009b, p. 58) descreve que o patrimnio lquido Representa o
total das aplicaes dos proprietrios na empresa.
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57
Para que haja equilbrio entre os dois lados do balano, surge o

patrimnio lquido, ou situao lquida, que demonstra o retorno ou a
riqueza do patrimnio em questo.
Cabe destacar que a Contabilidade existe de forma individual (por
entidade), ou seja, a diferena est entre as diversas formas de transaes
econmico-financeiras efetuadas. E para a elaborao do Balano
Patrimonial e demais demonstraes contbeis, necessria a execuo
de lanamentos contbeis, registrando em contas especficas e livros as
operaes da entidade. Mas, vamos com calma! A contabilizao por
meio dos lanamentos ser vista nas prximas unidades.
Sendo assim, procure visualizar sempre o patrimnio da entidade por
meio do Balano Patrimonial, fazendo uma anlise comparativa entre
o ativo e o passivo, bem como a sua situao lquida demonstrada no
patrimnio lquido.
Observe que, no Balano Patrimonial estudado at o momento,
nas contas do Sr. Jos das Contas, o ativo est superior ao passivo,
apresentando uma situao lquida positiva, ou seja, lucro. Mas podemos
ter casos em que a situao ser inversa, como a que apresentaremos a
seguir. Observe:
situao Lquida Positiva: Ativo > Passivo (a soma dos Bens e
Direitos maior que a soma das obrigaes);
situao Lquida Negativa: Ativo < Passivo (a soma dos Bens e
Direitos menor que a soma das obrigaes);
situao Lquida Nula: Ativo = Passivo (a soma dos Bens e Direitos
igual soma das obrigaes).
Com esta unidade, conseguimos compreender melhor o processo de
registro e organizao dos dados administrativos e financeiros pela
Contabilidade. Apreendemos a forma de registro das origens e aplicaes
de recursos de uma entidade. Entendemos que o patrimnio de qualquer
entidade dividido entre bens, direitos e obrigaes, ou ainda em
ativo e passivo. Desta disposio, percebemos a existncia do equilbrio
(balana) entre os itens do ativo e do passivo, dando origem ao balano
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58
patrimonial da entidade, considerada uma das demonstraes mais

importantes da contabilidade.
E por fim, vimos que o responsvel pelo equilbrio entre o ativo e
passivo o patrimnio lquido, por meio da relao ativo (-) passivo
= patrimnio lquido, que aponta a situao lquida do patrimnio da
entidade, ou seja, se esse patrimnio est gerando lucros ou prejuzos.
Na prxima unidade, vamos estudar os regimes da Contabilidade, que
so regras (princpios) adotadas no processo de registro dos dados.
Tarefa dissertativa
Caro estudante, convidamos voc a acessar o
Ambiente Virtual de Aprendizagem e realizar a
tarefa dissertativa.
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59
11
Os regimes da Contabilidade
Objetivo
Conhecer os princpios contbeis relativos forma de apurar o
resultado das atividades da organizao (lucro ou prejuzo).
Estudamos na ltima unidade que o equilbrio dos itens do ativo e

passivo encontra-se na constituio do patrimnio lquido. Marion
(2009b) destaca que o patrimnio lquido no compreende somente o
capital investido pelos scios, mas tambm o rendimento resultante desse
capital aplicado, podendo ser lucro ou prejuzo.
Quanto apurao do resultado, Marion (2009b, p. 84) relata que:
A cada exerccio social (normalmente, um ano) a empresa deve apurar o resultado
dos seus negcios. Para saber se houve lucro ou prejuzo, a contabilidade confronta
as receitas (vendas) com as despesas. Se a receita foi maior que a despesa, a empresa
teve lucro. Se a receita foi menor que a despesa, teve prejuzo.
A Contabilidade aplica dois tipos de regras para apurao desse resultado
sobre o capital aplicado, os quais so denominados de regimes da
Contabilidade. So eles: o regime de competncia e o regime de caixa.
O regime de competncia tem por finalidade reconhecer, na
Contabilidade, as receitas (vendas) e despesas no perodo a que
competem, independente da realizao em moeda. Ou seja, o registro
contbil acontece independentemente do pagamento ou recebimento,
como, por exemplo, se a empresa realizar uma venda a prazo, esse fato
ser registrado na Contabilidade como venda a prazo com o direito a
receber.
J o regime de competncia reconhecido como um princpio contbil,
devendo Contabilidade obedincia e reconhecimento como regra.
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60
Marion (2009b) complementa que o regime de competncia um

regime adotado universalmente e que evidencia o resultado da empresa
(lucro ou prejuzo) da forma mais adequada e completa.
Outro regime contbil o regime de caixa, o qual visa o registro
contbil apenas daqueles que efetivamente foram pagos e recebidos.
Nesse regime, as receitas so reconhecidas somente no momento do seu
recebimento, e as despesas, no ato do seu pagamento.
Para Marion (2009b), o regime de caixa uma forma simplificada
de a Contabilidade apurar o resultado, aplicado basicamente em
microempresas ou entidades sem fins lucrativos, tais como igrejas, clubes,
sociedades filantrpicas etc.
De forma muito simplificada, podemos entender que o regime de caixa leva em
considerao o desembolso efetuado para pagamento de despesas ou o recebimento
de vendas. J o regime de competncia leva em considerao o fato gerador, ou seja,
quando efetivamente houve a despesa ou receita, independentemente de haver ou no
dinheiro entrando e saindo no caixa.
Para compreendermos, na prtica, a apurao do resultado pelos
dois regimes, apresentaremos a seguir uma simulao: considere que
determinada empresa tenha vendido em 31/05/2012 o valor de R$
40.000,00 e s recebeu R$ 10.000,00 e teve uma despesa de R$
5.000,00 incorrida e paga na mesma data. Como ficaria a apurao do
resultado pelos regimes de competncia e caixa?
Elementos do Resultado
Apurao pelo Regime de

Competncia

Caixa
( + ) Receita
40.000,00
10.000,00
( ) Despesas
(5.000,00)
(5.000,00)
( = ) Lucro
35.000,00
5.000,00
Quadro 8 Apurao do Resultado x Regimes da Contabilidade.

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61
Logo, podemos observar a grande diferena nos resultados apurados, pois

no regime de competncia a empresa obteve um lucro de R$ 35.000,00,
e no regime de caixa, um lucro de R$ 5.000,00.
Outro aspecto importante quanto ao registro das despesas pelo regime
de competncia que se deve seguir o mesmo raciocnio da receita para a
despesa, ou seja, no importa quando a despesa ser consumida ou paga,
compete o registro primeiramente da sua aquisio.
Dessa forma, se determinada empresa adquire mercadoria para
revenda no ms de abril, e o consumo pela venda ocorreu em maio e o
pagamento do fornecedor em junho, a Contabilidade deve registrar da
seguinte forma:
no ms de abril (aquisio da mercadoria): registro como gasto com
bem, alocando a mercadoria para estoque, no ativo;
no ms de maio (consumo da mercadoria pela venda): registro como
custo/despesa para apurao do resultado com a venda;
no ms de junho (pagamento do fornecedor): registro da sada do
dinheiro do caixa para pagamento do fornecedor.
Pelo regime de competncia, o fato acima foi registrado como despesa
no momento do seu consumo, no ms de maio; j no regime de caixa,
o registro da despesa acontece somente no ms junho. Assim, podemos
concluir que o regime de competncia registra com mais detalhes
os fatos administrativos e financeiros, proporcionando ao gestor um
acompanhamento da evoluo dos fatos.
Assim, o regime de competncia se destaca pelo registro das despesas
e receitas no momento de sua ocorrncia, independentemente de seu
pagamento ou recebimento. Esse regime est ligado ao registro de todas
as receitas e despesas, de acordo com o fato gerador, no perodo de
competncia, independentemente de terem sido recebidas as receitas
ou pagas as despesas. Assim, fcil notar que o regime da competncia
no est relacionado com recebimentos ou pagamentos, mas com o
reconhecimento das receitas realizadas e das despesas incorridas em
determinado perodo.
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62
Este momento oportuno para aprofundarmos os estudos sobre receitas

e despesas. Vamos l? Considera-se uma receita realizada:
quando h a transferncia do bem ou servio para terceiros por
recompensa em valores (exemplo: venda de mercadoria);
na extino de uma exigibilidade (dvida) sem nus (exemplo:
perdo de dvidas ou de juros devidos);
no aumento natural dos bens ou direitos (exemplo: juros derivados
de aplicaes financeiras);
no recebimento de doaes.
Considera-se despesa incorrida quando:
acontecer o consumo de um bem ou direito (exemplo: desgaste de
equipamento);
surgir de uma dvida (exigibilidade) sem o correspondente aumento
dos bens ou direitos (exemplo: contingncias trabalhistas);
ocorrer a retirada do bem ou direito pela sua transferncia de
propriedade para um terceiro (exemplo: a baixa de mercadorias do
estoque pela venda).
Nesta unidade aprofundamos nossos estudos quanto aos regimes da
Contabilidade: regime de competncia e regime de caixa. Percebemos
que o primeiro regime registra os fatos na sua ocorrncia; j o segundo,
somente no pagamento ou recebimento. Vimos tambm que a apurao
do resultado (lucro ou prejuzo) acontece de maneira diferenciada entre
os dois regimes, gerando resultados bem diferentes.
Estudo complementar
Para complementar seus estudos sobre os regimes
da Contabilidade, sugerimos a leitura do texto
clicando aqui.
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63
12
Exerccios resolvidos
Objetivo
Resoluo comentada de exerccios compreendendo as unidades 1
a 11.
Praticando os conhecimentos adquiridos at aqui, segue a resoluo

comentada de alguns exerccios.
Exerccio 1
A empresa Comercial BSICA Ltda. teve o seguinte fluxo de liquidao
de receitas e despesas (em R$):
Despesas relativas a
dez-X8, pagas em dez-X8
90.000,00
jan-X9, pagas em dez-X8
180.000,00
dez-X8, pagas em jan-X9
72.000,00
Receitas relativas a
dez-X8, recebidas em jan-X9
54.000,00
jan-X9, recebidas em dez-X8
126.000,00
dez-X8, recebidas em dez-X8
102.000,00
Com base nessas informaes, quais os resultados obtidos pela empresa

em 19X8, respectivamente, pelo Regime de Caixa e pelo Regime
de Competncia? Destaca-se o X8 e X9 que representam os anos da
movimentao, podendo ser 98 e 99, 88 e 89 etc.
Exerccio 2
Determinada empresa realizou no ms de maro um total de vendas de
R$ 120.000,00 sendo R$ 20.000,00 vista e o restante a prazo. Para
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64
realizar essa venda, a empresa teve um gasto de R$ 50.000 pagos no

ms de maro. Como ficaria a apurao do resultado pelos regimes de
competncia e caixa?
Exerccio 3
Responda o conjunto de palavras cruzadas abaixo:
1. So proposies evidentes cuja aceitao indiscutvel.
2. As despesas e receitas so reconhecidas no perodo em que foram
geradas.
3. Registro contbil deve ser o mais adequado e objetivo.
4. So preceitos bsicos sujeitos a discusso.
5. Criou o mtodo das partidas dobradas.
6. Associao de pessoas fsicas e/ou jurdicas em busca de um objetivo
comum.
7. a informao que consiste dar ao patrimnio seus respectivos
valores.
8. Contabilidade a cincia que estuda o ___________ do patrimnio
das entidades.
8
2
1
3
4
7
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65
Exerccio 4
Determinada empresa constituda com um investimento total dos
scios no valor de R$ 50.000,00, sendo R$ 10.000,00 em dinheiro,
R$ 15.000,00 em estoque e R$ 25.000,00 em mquinas. Diante disso,
responda:
a. Qual o total das origens e o total das aplicaes.
b. A representao grfica do Balano Patrimonial.
Exerccio 5
Determinada empresa apresenta em seu patrimnio um total de bens
no valor de R$ 12.000,00, total de direitos de R$ 5.000,00 e um total
de obrigaes de R$ 4.000,00. Qual o valor do seu patrimnio lquido?
Responda utilizando a equao patrimonial.
Exerccio 6
Determinada empresa constituda com um investimento total dos
proprietrios no valor de R$ 70.000,00, sendo R$ 5.000,00 em dinheiro,
R$ 25.000,00 em estoque e R$ 20.000,00 em mquinas e R$ 20.000,00
em veculo. Diante disso, demonstre a representao grfica do Balano
Patrimonial deste fato.
Exerccio 7
Uma empresa apresenta em seu patrimnio lquido um total de R$
60.000,00 sendo R$ 80.000,00 bens e R$ 30.000,00 em direitos. Qual o
valor das obrigaes? Responda utilizando a equao patrimonial.
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66
Resolues comentadas
Exerccio 1
R$ 30.000 de lucro no regime de caixa e prejuzo de R$ 6.000 no regime
de competncia.
Para resoluo deste exerccio, voc deve ter ateno em somar apenas os
valores de 19X8.
Apurao do resultado:
a. Regime de Caixa: consideram-se somente as receitas recebidas e
despesas pagas, ento temos:
Receitas = 126.000,00 + 102.000,00 = 228.000,00
Despesas = 90.000,00 + 108.000,00 = 198.000,00
Ento, Receitas (R$ 228.000,00) Despesas (R$ 198.000,00) = R$
30.000,00 (lucro, pois o total das receitas superior ao total das
despesas).
b. Regime de Competncia: consideram-se somente as receitas e
despesas no perodo em que foram geradas:
Receitas = 54.000,00 + 102.000,00 = 156.000,00
Despesas = 90.000,00 + 72.000,00 = 162.000,00
Ento, Receitas (R$ 156.000,00) Despesas (R$ 162.000,00) = (R$
6.000,00) (prejuzo, pois o total das receitas inferior ao total das
despesas).
Exerccio 2
Lucro de R$ 70.000 no regime de competncia e prejuzo de R$ 30.000
no regime de caixa.
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67

Competncia
Elementos do Resultado

Caixa
( + ) Receita
120.000,00
20.000,00
( ) Despesas
(50.000,00)
(50.000,00)
( = ) Lucro/prejuzo
70.000,00 lucro
(30.000,00) prejuzo
Exerccio 3
8
2
1
3
4
7
1. POSTULADOS: so proposies evidentes cuja aceitao como

verdadeiras indiscutvel.
2. COMPETNCIA: princpio contbil no qual as despesas e receitas
so reconhecidas no perodo em que foram geradas e no na sua
realizao.
3. OBJETIVIDADE: registro contbil deve ser o mais adequado e
objetivo, para que no haja distores nas informaes. importante
a neutralidade do contador diante dos informes contbeis.
4. PRINCPIO: so preceitos bsicos que devem orientar os registros
contbeis, mutveis no tempo, sujeitos a discusso.
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68
5. LUCA PACIOLI: criou o mtodo das partidas dobradas.

6. ENTIDADE: pessoa fsica (embora no seja comum) ou pessoa
jurdica; essa pessoa denominada entidade contbil.
7. QUANTITATIVA: significa atribuir valor ao patrimnio.
8. COMPORTAMENTO: o comportamento patrimonial das
organizaes o objeto de estudo da Contabilidade. O objetivo
dessa cincia prover dados, informaes, relatrios para tomada
de deciso.
Exerccio 4
Questo A A origem considerada a fonte de recursos financiadora da
aquisio de determinado recurso, podendo ser por meio de pagamento
vista ou a prazo. A aplicao representa em que o recurso foi aplicado.
Total das origens = R$ 50.000,00, sendo integralmente representado
por capital prprio, ou seja, capital dos scios.
Total das aplicaes = R$ 50.000,00, com aplicao de 50% (R$
25.000,00) em mquinas (bem), 30% (R$ 15.000,00) em estoque
de mercadorias (bem) e 20% (R$ 10.000,00) em dinheiro (bem).
Questo B
ATIVO
PASSIVO
Bens
Obrigaes
Dinheiro
10.000,00
Estoque
15.000,00
Mquinas
25.000,00
Direitos
Total
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50.000,00
Patrimnio Lquido
Capital
50.000,00
Total
50.000,00
69
Exerccio 5
Equao Patrimonial: Patrimnio Lquido = Bens + Direitos Obrigaes
Patrimnio Lquido = 12.000,00 + 5.000,00 4.000,00
Patrimnio Lquido = 13.000,00
Exerccio 6
ATIVO
PASSIVO
Bens
Obrigaes
Dinheiro
5.000,00
Estoque
25.000,00
Mquinas
20.000,00
Veculos
20.000,00
Direitos
Total
70.000,00
Patrimnio Lquido
Capital
70.000,00
Total
70.000,00
Exerccio 7
Equao Patrimonial: Patrimnio Lquido = Bens + Direitos Obrigaes
60.000 = 80.000,00 + 30.000,00 Obrigaes
Obrigaes = 50.000,00
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70
Resumo
Nestas unidades, aprofundamos nossos estudos sobre as caractersticas

da informao contbil e a sua evidenciao pelos usurios por meio
dos relatrios contbeis. Vimos tambm que a Contabilidade estuda o
comportamento do patrimnio das entidades, o qual constitudo por
bens, direitos e obrigaes. E por ltimo, entendemos que o processo de
registro das informaes contbeis segue regras.
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71
13
As demonstraes financeiras
Objetivo
Conhecer a dimenso e importncia das demonstraes financeiras.
Seguindo nossos estudos sobre a Contabilidade, entendemos que essa

cincia registra o comportamento do patrimnio das entidades de forma
sistemtica, gerando relatrios importantssimos para o gerenciamento
dos negcios.
A Contabilidade coleta dados que so organizados e posteriormente
apresentados aos usurios de maneira resumida e ordenada, formando
assim os relatrios contbeis.
Marion (2009b, p. 46) aponta que Os relatrios so elaborados
de acordo com as necessidades dos usurios. Ainda segundo o
mesmo autor, os relatrios contbeis tambm so conhecidos como
Demonstraes Contbeis ou Demonstraes Financeiras.
Vimos em estudos anteriores que os relatrios contbeis so elaborados
de acordo com a necessidade do usurio e que alguns desses relatrios so
obrigatrios por lei, conforme citado por Marion (2009b, p. 47):
As principais demonstraes financeiras obrigatrias por lei a partir de
2008:

Balano Patrimonial (BP);

Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE);
Demonstrao dos Lucros e Prejuzos Acumulados (DLPAc);
Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC);
Demonstrao do Valor Adicionado (DVA).
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72
Marion (2009b, p. 47) tambm afirma que Alm das demonstraes

financeiras relacionadas, h as notas explicativas que so partes
integrantes das demonstraes financeiras, que as complementam.
Quanto Demonstrao do Valor Adicionado, importante ressaltar que obrigatria
apenas para as empresas consideradas companhias de capital aberto, ou seja, que
negociam aes na Bolsa de Valores.
A abrangncia e complexidade na apresentao das demonstraes
financeiras variam de acordo com o tipo de constituio da sociedade
empresarial. Segundo Marion (2009b), existem dois tipos principais: as
sociedades annimas (S.A.) e as sociedades por quota de responsabilidade
limitada (Ltda.).
As sociedades annimas (S.A.), tambm denominadas de companhias,
caracterizam-se pelo capital dividido em aes, nas quais os proprietrios
so denominados acionistas. Essas organizaes devem publicar suas
demonstraes financeiras em jornais de grande circulao, editados na
localidade onde se situa a empresa. Outro aspecto interessante que o
ato constitutivo das sociedades annimas realizado por meio de um
estatuto e no de um contrato social, conforme as demais empresas.
J as sociedades por quota de responsabilidade limitada (Ltda.) se
caracterizam pelo capital dividido por quotas, e os proprietrios so
denominados scios ou quotistas. Essas sociedades no so obrigadas
a publicar suas demonstraes financeiras em jornais, mas devem
apresent-las na declarao de imposto de renda.
Outro aspecto importante que sociedades annimas so constitudas
com um grande nmero de scios, e as sociedades por quota de
responsabilidade limitada possuem este nmero bem reduzido.
J os relatrios contbeis, que no so obrigatrios por lei, so
elaborados de acordo com a necessidade de seus usurios, combinando o
detalhamento e especificaes.
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73
Sobre esse aspecto, os relatrios contbeis elaborados para os bancos,

por exemplo, so compostos com informaes financeiras do tipo
faturamento, despesas etc.; para os administradores de produo,
temos o detalhamento das informaes de produo, como, por
exemplo, quantidade produzida, custos, perdas, ociosidade etc.; para os
administradores de pessoal, h informaes de salrios, encargos sociais,
horas extras etc. J os relatrios contbeis emitidos para a presidncia
devem compor de todas as informaes administrativas e financeiras, ou
seja, faturamento, custos, despesas, horas extras, custos, perdas etc.
A Lei das Sociedades Annimas (S.A.) estabelece que, ao final de cada
exerccio de 12 meses, as companhias devem elaborar as demonstraes
financeiras com base nos dados contbeis. Marion (2009b, p. 48) ainda
relata que As S.A. de capital aberto (aquelas que negociam suas aes
na bolsa de valores) e as instituies financeiras (bancos, financeiras etc.)
devem publicar as demonstraes financeiras semestralmente para melhor
informar o pblico interessado.
Diante desse contexto, para atender s necessidades internas gerenciais, a
Contabilidade deve apresentar os relatrios conforme as necessidades dos
usurios; j para fins legais, deve atender s exigncias conforme o tipo de
sociedade.
Quanto aos requisitos para publicao das demonstraes financeiras,
alguns dados so fundamentais, como denominao da empresa e
exerccio social. Outro aspecto importante da comparabilidade das
informaes, segundo Marion (2009b, p. 49), que As demonstraes
financeiras de cada exerccio devem ser publicadas com a indicao dos
valores correspondentes ao exerccio social anterior. Dessa forma, as
demonstraes financeiras so apresentadas em duas colunas, onde os
usurios conhecem as informaes de exerccio social atual comparado
com o exerccio anterior.
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74
Saiba mais
Para melhor entendermos sobre a publicao das
demonstraes financeiras, sugerimos que voc
observe as demonstraes financeiras da empresa
WEG clicando aqui.
Marion (2009b) ainda destaca que para facilitar a leitura quantitativa
das demonstraes financeiras, estas devem ser publicadas com casas
decimais reduzidas e acrescidas da expresso em $ milhares, como, por
exemplo, um valor igual a 378.630.455, eliminam-se as ltimas trs casas
decimais, passando para 378.630.
Outros aspectos importantes quanto publicao das demonstraes
financeiras constam na Lei das Sociedades Annimas, como comentrios
da diretoria, relatrio da administrao, assinaturas, certificaes de
auditoria etc.
Nesta unidade, compreendemos que as demonstraes financeiras so
elaboradas de acordo com a necessidade do usurio e tambm de acordo
com a legislao obrigatria por tipo de sociedade (Sociedade Annima
ou Sociedade Limitada). Percebemos tambm que elas possuem
requisitos primordiais para apresentao e publicao.
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75
14
O Balano Patrimonial
Objetivo
Refletir sobre a estrutura e desdobramentos do Balano Patrimonial.
J vimos em unidades anteriores que Balano Patrimonial uma

das demonstraes financeiras mais importantes para a gesto de
empresas, pois ele apresenta as mutaes do patrimnio da empresa em
determinado perodo. Essa demonstrao financeira proporciona ao
gestor uma viso sobre a situao financeira (contas a pagar e a receber) e
situao econmica (lucro ou prejuzo) do negcio.
Sabendo-se que o patrimnio composto por bens, direitos e obrigaes,
o Balano Patrimonial ajusta a organizao desse patrimnio entre ativo
(bens e direitos) e passivo (obrigaes), preservando o equilbrio entre as
contas.
Marion (2009b, p. 61) destaca que A palavra balano decorre do
equilbrio: Ativo Passivo + PL, ou da igualdade: Aplicaes = Origens.
Logo, parte-se do pensamento de que uma balana representaria muito
bem os dois lados em busca da igualdade e equilbrio.
Saiba que o Balano Patrimonial est dividido em duas colunas, sendo
a do lado esquerdo o ativo e a do lado direito o passivo e o patrimnio
lquido, conforme representado a seguir:
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76
BALANO PATRIMONIAL
Ativo
Aplicaes
Lado esquerdo
Passivo e Patrimnio Lquido

Origens
Lado direito
Quadro 9 Representao do Balano Patrimonial.

Vamos entender melhor esse quadro?

O termo ativo pressupe algo positivo e dinmico, em que so
controlados os conjuntos de bens e direitos que trazem benefcios e
ganhos para a empresa. J o passivo compreende as dvidas adquiridas
com terceiros, ou seja, algo negativo.
Portanto, no ativo, a Contabilidade registra os bens que compreendem
os itens de existncia fsica ou no (mquinas, software, terrenos, marcas
etc.), que so de propriedade da empresa, e tambm os direitos que se
referem aos valores que a empresa tem a receber de terceiros (duplicatas a
receber, emprstimos a receber etc.).
importante destacar que o ativo representa as aplicaes de recursos na
empresa desde a sua constituio.
Sobre o ativo, Marion (2009b, p. 57) complementa que De maneira
geral, o Ativo registrado pelo preo de aquisio ou fabricao, ou seja,
pelo Custo Histrico ou Valor Original.
J o passivo e patrimnio lquido compreendem as obrigaes da
empresa com terceiros e scios, respectivamente.
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77
Para sua reflexo

Diante de todo o contedo estudado at aqui,
como pode a Contabilidade considerar as
obrigaes da empresa como um patrimnio?
Reflita melhor sobre este assunto, pois seu
posicionamento fundamental para uma
melhor compreenso quanto sistemtica da
Contabilidade.
As obrigaes com terceiros (fornecedores, governo, funcionrios, bancos
etc.) tambm recebem a denominao de capitais de terceiros, ou seja,
pessoas fsicas ou jurdicas que aplicam o recurso na empresa em troca de
dvida. Ento, o passivo demonstra as dvidas da empresa com terceiros e
a essncia da origem dos recursos.
Marion (2009b) comenta que o passivo significa as obrigaes exigveis,
isto , dvidas que sero reclamadas na data do seu vencimento.
J quanto ao patrimnio lquido, ele tambm representa obrigao, mas
com os scios da empresa. Ou seja, apresenta as aplicaes de recursos
efetuadas pelos scios, bem como os ganhos auferidos. O patrimnio
lquido habitualmente denominado de capital prprio.
O recurso investido pelos scios denominado capital, ou capital
nominal, e quando este recurso no aplicado integralmente no mesmo
ato, a Contabilidade registra de maneira diferenciada como capital
subscrito, que representa a parte comprometida no contrato social,
e capital a integralizar, compreendendo a parte que ainda no foi
realizada, aplicada na empresa. Ento, se uma empresa for constituda
com um Capital Social de R$ 100.000,00, sendo integralizado no ato
apenas 50% do capital, isto quer diz que o capital social continuar
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78
no valor de R$ 100.000,00 (registrado no contrato social) e o capital a

integralizar ser de R$ 50.000,00.
O patrimnio lquido, como j estudado em unidades anteriores, tambm
demonstra o ganho ou perda do capital investido pelos scios, por meio da
conta lucro ou prejuzos. Marion (2009b, p. 60) ressalta que:
importante ficar bem claro que o lucro obtido pela empresa no pertence a ela, mas
a seus proprietrios (scios ou acionistas), pois so eles que correm o risco do negcio.
Se a empresa tiver prejuzo, quem perde so os proprietrios e no a empresa, que
um agente abstrato.
Por esse motivo, o investimento realizado pelos scios denominado
tambm de capital de risco, e o lucro distribudo aos scios designado
como dividendos.
A riqueza gerada pelo negcio representada pelos bens e direitos menos
as obrigaes e, com isso, essa relao d origem ao patrimnio lquido, o
qual demonstra a situao lquida da empresa.
Ainda podemos complementar que o capital total disponvel para a
empresa a soma do capital de terceiro mais o capital prprio.
Com o que estudamos at aqui, voc saberia responder por que o
balano patrimonial considerado a demonstrao financeira mais
importante? Isso ocorre porque esse tipo de demonstrao completa,
proporcionando ao gestor uma viso geral sobre o negcio.
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79
Para assimilarmos melhor todo o contedo sobre o balano patrimonial,

temos a seguinte representao:
BALANO PATRIMONIAL
Ativo
Passivo (capital de terceiros)
Bens
Obrigaes
(mquinas, estoque, software

etc.)
(fornecedores, governo,
funcionrios, bancos etc.)
Direitos
(duplicatas a receber etc.)
Patrimnio Lquido (capital prprio)
Capital Subscrito
Capital a Integralizar
Aplicaes
Origens
Lado esquerdo
Lado direito
Quadro10 Representao do Balano Patrimonial.

Entretanto, apresentando todas as contas de forma desordenada, ainda

que respeitando as noes de ativo e passivo, haveria dificuldades em
interpretar os dados do balano patrimonial. Deste modo, Marion
(2009b, p. 66) destaca que Essa a razo por que se devem agrupar
contas de mesmas caractersticas, de mesma natureza: facilitar a leitura do
balano.
Assim, a Contabilidade classifica e organiza o patrimnio conforme a
sua natureza e o prazo de vencimento. Os bens e direitos so dispostos
na ordem de liquidez, ou seja, aqueles que se transformam em dinheiro
mais rpido devem ser os primeiros, e assim consecutivamente. J as
obrigaes devem ser dispostas conforme o grau de exigibilidade,
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80
aqueles que vencem o prazo mais rpido devem ser pagos primeiro, e
assim por diante.
A Contabilidade tambm classifica os direitos e obrigaes em circulante
(com vencimento at 12 meses) e no circulante (com vencimento aps
12 meses). O estudo mais aprofundado sobre a classificao das contas
estar nas prximas unidades.
Chegamos ao final de mais uma unidade com o entendimento mais
amplo sobre a importncia e a estrutura do balano patrimonial. Nas
prximas unidades continuaremos nossos estudos sobre essa estrutura.
At l!
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81
15
Grupo de contas patrimoniais e de

resultado
Objetivo
Entender sobre a metodologia de organizao dos registros contbeis.
At agora entendemos que a Contabilidade estabelece organizao

quanto apresentao dos bens, direitos e das obrigaes, que acontece
de forma ordenada por grupos de contas. A Contabilidade, alm de
organizar o patrimnio por meio das contas patrimoniais, tambm
organiza a apurao do resultado (lucro ou prejuzo) da empresa, nas
quais as contas so denominadas contas de resultado.
Sobre as contas patrimoniais, segundo Marion (2009b), a legislao
brasileira estabelece dois grupos de contas para o ativo (circulante
e no circulante), e trs grupos para o passivo e patrimnio lquido
(circulante, no circulante e patrimnio lquido).
Abaixo segue a representao do balano patrimonial de Marion
(2009b):
BALANO PATRIMONIAL
Ativo
Passivo
Circulante
Circulante
No Circulante
No Circulante
Patrimnio Lquido
Quadro 11 Representao do Balano Patrimonial.

Fonte: Adaptado de Marion (2009b).
Dessa forma, a classificao entre circulante e no circulante tem relao

com o prazo de vencimento dos bens e direitos. Assim, o circulante
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compreende as contas com vencimento at 12 meses (exerccio social), e

aps esse prazo as contas so classificadas no grupo no circulante.
Ressalta-se que as contas parceladas em mais de 12 meses devem ser
classificadas nos dois grupos, circulante e no circulante: as parcelas
com vencimento em at 12 meses so classificadas no circulante e as
posteriores no no circulante.
Alm da classificao dos ativos e passivos em circulante e no circulante,
a Contabilidade subdivide esses grandes grupos em subgrupos, formando
um elenco de contas denominado plano de contas. Vamos estudar um
pouco sobre isso?
Esse plano estabelece um ordenamento das contas tanto patrimoniais
quanto de resultado, proporcionando uma viso analtica das
demonstraes contbeis. De acordo com Marion (2009b, p. 124), o
Plano de contas o agrupamento de todas as contas que so utilizadas
pela contabilidade dentro de determinada empresa.
Cabe destacar que cada empresa possui seu prprio plano de contas, pois
este deve contemplar apenas contas movimentadas pela empresa. Assim,
se a empresa no trabalhar com estoque de mercadoria, por exemplo, no
necessita ter a conta de estoque.
A estrutura do plano de contas composta por grupo e subgrupos
de contas, e tambm pelas contas movimentadas pela empresa. Essa
estrutura, alm dos nomes das contas, tambm recebe uma codificao
sequencial, relatando os nveis das contas, conforme o exemplo a seguir,
de Marion (2009b):
1. Ativo
1.1 Ativo Circulante
1.1.1 Ativo Circulante Caixa
1.1.2 Ativo Circulante Bancos etc.
Quadro 12 Plano de Contas.

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83
Assim sendo, percebemos que a estrutura inicia com a nomenclatura

do grupo ativo, seguida do subgrupo circulante, e na sequncia, as
contas caixa e banco. Observe tambm que a estrutura obedece
ordem de liquidez das contas, partindo, em primeiro lugar, das contas
que se transformam em dinheiro mais rpido. Por esse motivo, temos
primeiramente a conta caixa e depois a conta banco.
Conforme Marion (2009a, p. 62), As contas do Ativo so agrupadas
de acordo com sua rapidez de converso em dinheiro: de acordo com
seu grau de liquidez (a capacidade de se transformar em dinheiro mais
rapidamente). importante destacar que por afinidade entre os grupos
de contas, tanto o Ativo quanto o Passivo e o Patrimnio Lquido
obedecem ao grau de liquidez decrescente das contas.
O autor (2009a, p. 64) ainda relata que:
No ativo aparecero em primeiro lugar as contas que se convertero mais
rapidamente e, a seguir, as contas mais lentas de realizao em dinheiro; no Passivo e
no Patrimnio Lquido sero destacadas, prioritariamente, as contas que devero ser
pagas mais rapidamente, e a seguir, as que sero acertadas a Longo Prazo.
Para um melhor entendimento, Marion (2009a) sugere a seguinte
representao:
Grau de Liquidez
Decrescente
Ativo
Passivo e Patrimnio
Lquido
Rpida
Circulante
Circulante
Lenta
No circulante
Realizvel a Longo Prazo
No circulante
Exigvel a Longo Prazo
No h*
Bens de Uso
(no para venda)
Patrimnio Lquido
Capital (Scios)
*Excepcionalmente, a empresa vende bens de uso.

Quadro 13 Representao do Grau de Liquidez das Contas.
Fonte: Adaptado de Marion (2009a).
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84
Observe que as setas na posio vertical representam a ordem decrescente

do grau de liquidez, onde percebemos que o circulante tem mais liquidez
que o no circulante, e assim sucessivamente. Na posio horizontal, as
setas apontam que a liquidez mais rpida entre os grupos do ativo e
passivo e mais lenta nos demais grupos de contas patrimoniais.
importante que voc entenda que o plano de contas segue uma ordem
por grupo de contas, sendo um nico ttulo para cada conta, sempre com
ateno para o grau de liquidez e vencimento das contas.
No que diz respeito s contas de resultados, estas tambm seguem uma
ordem partindo das contas de receita (vendas) para os custos e despesas
(gastos), apurando, assim, o resultado lquido do perodo, conforme a
representao a seguir:
1. ( + ) Vendas Brutas
2. ( ) Dedues sobre as vendas (impostos e devolues)
3. ( ) Custo com a mercadoria vendida
4. ( ) Despesas
5. ( = ) Lucro Lquido
Quadro 14 Plano das contas de resultado.

Toda esta padronizao dos registros contbeis serve para manter a

uniformidade da informao, evitando que os fatos contbeis sejam
registrados de qualquer maneira.
Marion (2009b, p. 128) sugere o seguinte modelo de plano de contas:
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Contas Patrimoniais - Balano Patrimonial
Contas de Resultados Demonstrao do resultado
1 Ativo
2 Passivo
4.1 Vendas brutas
1.1 Circulantes
2.1 Passivo
4.2 (-) Dedues
1.1.1 Caixa
2.1.1 Fornecedores
4.2.1 IPI
1.1.2 Bancos
2.1.2 Impostos a pagar
4.2.2 ICMS
1.1.3 Duplicatas a receber
2.1.3 Salrios a pagar
4.2.3 Devolues
1.1.4 Estoques
2.1.4 Contas a pagar
(-) Custos das mercadorias

vendidas
(-) Despesas
1.2 No circulantes
2.2 No circulantes
1.2.1 Realizvel a longo prazo
2.2.1 Financiamentos a pagar
1.2.1.2 Emprstimos
1.2.2 Investimento
3 Patrimnio lquido
1.2.2.1 Aplicaes em outras

empresas
3.1 Capital
1.2.2.2 Imveis para revenda
3.2 Reservas
3.3 Lucros acumulados
1.2.3 Imobilizado
1.2.3.1 Mquinas
1.2.3.2 (-) Depreciao das
mquinas
1.2.3.3 Veculo
1.2.3.4 (-) Depreciao do
veculo
1.2.4 Intangvel
1.2.4.1 Marcas e Patentes
1.2.4.2 Amortizao das
marcas e patentes
Quadro 15 Modelo de plano de contas.

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Observando esse quadro podemos entender sobre a estrutura do plano

de contas e sua utilidade na uniformizao dos nomes das contas, no
mesmo? Ao elaborar um plano de contas, devemos levar em considerao
as caractersticas da empresa, pois um plano de contas de um
supermercado bem diferente do plano de uma empresa de construo
civil, e assim sucessivamente.
Chegamos ao trmino de mais uma unidade em que compreendemos
melhor a organizao contbil por meio do plano de contas. O
detalhamento de cada grupo de conta ser visto nas prximas unidades.
Saiba mais
Para saber mais sobre plano de contas, clique aqui.
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16
Contas do ativo
Objetivo
Compreender a estrutura das contas patrimoniais do ativo.
Prosseguindo com nossos estudos sobre a Contabilidade, nesta unidade

vamos aprender de forma detalhada sobre as contas que compe o grupo
do ativo. Vamos l?
O grupo do ativo est dividido em dois subgrupos: circulante e no
circulante. O primeiro grupo representa as contas que esto em frequente
movimentao e possuem seu vencimento em at 12 meses (exerccio
social).
Todas as contas envolvidas no grupo do ativo circulante (disponibilidades,
caixa e bancos, estoque, matrias-primas, produtos em andamento,
produtos acabados, valor a receber, duplicatas a receber etc.) esto
constantemente em movimento, ou seja, seus saldos so frequentemente
alterados. Sobre isso, Marion (2009a, p. 67) complementa que as contas
do ativo circulante So as contas de giro. Por isso, o grupo dessas contas
denominado Circulante. No quadro a seguir, observe a representao
do grupo do ativo circulante:
Circulante
* Disponibilidades (caixa e bancos)
* Ttulos e Valores Mobilirios (ttulo a receber)
* Contas a Receber de Clientes (duplicatas a receber)
* Estoques (matria-prima, produtos)
Quadro 16 Representao do Ativo Circulante.

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Tais contas aumentam e diminuem frequentemente, como, por exemplo,

entrada de dinheiro no caixa quando recebemos e sada de dinheiro
quando pagamos; com isso, os valores modificam-se constantemente.
Marion (2009a) ressalta que uma das caractersticas do ativo circulante
que ele no se mantm fixo com o passar do tempo.
Segundo o mesmo autor (2009a), o ativo circulante pode ser tambm
denominado como Ativo Corrente ou ainda que no haja unanimidade
Circulante Ativo. Este ltimo e o Passivo so considerados como
Capital Total em Giro, ou Capital de Giro. Contudo, essa expresso
normalmente usada para indicar Ativo Circulante.
Marion (2009a, p. 68) aponta que:
Evidentemente, o desejvel seria que o Ativo Circulante fosse sempre maior que o
Passivo Circulante. Enquanto o segundo significa obrigaes a pagar, o primeiro
Ativo Circulante significa dinheiro (caixa e bancos) e valores que se transformaro
em dinheiro (Duplicatas a Receber e Estoques).
Por esse motivo, o gestor do negcio precisa estar atento quanto aos
prazos de recebimento e pagamentos, sendo que o primeiro nunca deve
ser maior que o segundo.
Para sua reflexo

Vimos que o prazo de recebimento de clientes
nunca deve ser maior que o prazo de pagamento,
ou seja, quando a empresa adota uma poltica
de vendas com recebimento em 30, 60, 90 dias
e uma poltica de compras de 45 dias, o fluxo
de caixa estar comprometido. Desta forma,
quais estratgias o gestor pode adotar para no
comprometer o fluxo de caixa?
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89
De acordo com Marion (2009a, p. 68),

Muitas vezes, mesmo que o Ativo Circulante seja maior que o Passivo Circulante,
a empresa encontra dificuldade de pagamento de suas obrigaes, isso porque as
dvidas esto vencendo com rapidez maior do que os valores que se transformam
em dinheiro. Isto , recebimento da empresa ocorre de forma mais lenta que os
vencimentos das Contas a Pagar.
Quando ocorre esse fato, o gestor da empresa recorre ao capital de giro
com aquisio de emprstimos, financiamento, descontos de duplicatas
etc., na inteno de reforar seu caixa para cobrir seus compromissos em
vencimento.
Outro grupo do Ativo, que exatamente o oposto do Circulante,
o No Circulante, que se divide em Realizvel a Longo Prazo,
Investimentos, Imobilizado e Intangvel.
Primeiramente vamos estudar os subgrupos Investimentos, Imobilizado
e Intangvel. Destacamos que antes da Lei n 11.941/09 esses trs
subgrupos eram chamados de Permanente. Para Marion (2009a),
entende-se que as contas dos Investimentos, Imobilizado e Intangvel
so itens que no se destinam venda; seus valores no so alterados
frequentemente; no h uma conotao de giro (movimento), e so bens
e direitos de vida til longa.
O termo permanente no deve ser mais utilizado pelas empresas, conforme a Lei n
11.941/09, fazendo parte da harmonizao das normas contbeis internacionais.
O subgrupo dos investimentos so as participaes permanentes em
outras sociedades, como aes de outras companhias. Marion (2009a)
relata que outros itens no necessrios atividade operacional da empresa
(no utilizados na manuteno do negcio principal) devero ser
classificados em Investimentos. So eles:
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90
prdios no utilizados pela empresa, alugados para terceiros, como forma de

rendimento (aluguel) para a empresa. Portanto, no utilizado na atividade principal
da empresa;
terrenos adquiridos para futura expanso (no esto sendo utilizados no momento
pela empresa);
obras de arte, quadros, adquiridos pela empresa para ornamentar suas instalaes
etc. (MARION, 2009a, p. 70)
Portanto, todos esses casos referem-se a bens de vida til longa, que
no se destinam venda, e que no so utilizados na consecuo da
atividade operacional da empresa. O autor (2009a, p. 70) tambm afirma
que Atualmente, o item que mais se destaca em Investimentos (no
circulante) a Participao no Capital de outras Empresas, dando-se
origem aos grupos empresariais.
O subgrupo Imobilizado representa os bens corpreos ou direitos
destinados manuteno da atividade principal da empresa, como
mveis e utenslios, mquinas, veculos, prdio etc.
J o subgrupo Intangvel trata-se de bens incorpreos, considerados
um ativo invisvel e impalpvel, destinados manuteno da empresa.
Segundo Marion (2009a, p. 70), A diferena com o Imobilizado que
este corpreo (tem corpo, pode-se tocar) e o Intangvel sem corpo
fsico. A marca de uma empresa exemplo de um bem intangvel.
Marion (2009a) destaca que, alm da marca, podem ser tratados bens
intangveis os direitos de autoria, as licenas e patentes (processos,
frmulas secretas), os softwares (desenvolvimento de banco de dados,
materiais educativos), a fidelidade de clientes, tecnologia de ponta,
direitos de franquia etc.
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Diante dos estudos realizados at aqui, entendemos que a estrutura do

subgrupo do ativo no circulante tem a seguinte representao:
No Circulante
* Realizvel a Longo Prazo
* Investimentos
* Imobilizado
* Intangvel
Quadro 17 Ativo no circulante.

O subgrupo Realizvel a Longo Prazo refere-se aos valores a receber de

longo prazo, ou seja, com vencimento posterior a 12 meses.
Para concluirmos nossos estudos sobre o ativo circulante e no circulante,
Marion (2009a) ressalta que um ativo deve ser classificado como
circulante quando se espera que seja realizado ou seja mantido para
venda, negociao ou consumo dentro dos 12 meses seguintes data do
balano, ou um ativo em dinheiro ou equivalente, cuja utilizao no
est restrita.
Estudo complementar
Para complementarmos nossos estudos sobre as
contas do ativo, indicamos a leitura das Normas
e Procedimentos de Contabilidade, disponvel
clicando aqui.
Na prxima unidade estudaremos sobre as contas do passivo.
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92
17
Contas do passivo
Objetivo
Refletir sobre a dimenso das contas patrimoniais do passivo.
Estudaremos nesta unidade a organizao contbil das contas do passivo.

Vamos l?
J sabemos que no grupo do passivo so alocadas as obrigaes, ou seja,
dvidas adquiridas com terceiros, como fornecedores de mercadorias,
governo, bancos, funcionrios etc.
Igualmente ao grupo do ativo, o passivo classificado em circulante e
no circulante, atendendo s mesmas caractersticas de organizao.
De acordo com Marion (2009a, p. 78), o passivo deve ser classificado
como circulante somente ao atender os seguintes parmetros:
a. quando esperada sua liquidao dentro dos 12 meses seguintes
data do balano;
b. quando mantido principalmente como finalidade de ser
transacionado; ou
c. quanto a entidade no tem nenhum direito de postergar sua
liquidao por perodo que exceda os 12 meses da data do balano.
O ordenamento das obrigaes entre os subgrupos do circulante e
no circulante deve se ater ao prazo de vencimento para pagamento
das contas. Aqueles vencveis at 12 meses so classificados no passivo
circulante; aps esse perodo, sero classificados no passivo no
circulante.
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Marion (2009a, p. 78) refora que As parcelas de emprstimos de longo

prazo, vencveis dentro do perodo de 12 meses da data do balano,
devem ser classificadas como passivo circulante.
A seguir, conhea as principais subdivises do passivo circulante.
Fornecedores: decorrentes de compras de mercadorias ou produtos
utilizados no processo de produo ou comercializao da entidade.
Obrigaes trabalhistas: representam os valores devidos aos
empregados, bem como encargos incidentes sobre os valores, como
salrios a pagar, frias a pagar, INSS e FGTS a pagar, 13 salrio a
pagar etc.
Obrigaes fiscais: correspondem aos compromissos assumidos
junto ao governo federal, estadual e municipal oriundos das
atividades de compra e venda de produtos, mercadorias e prestao
de servios, como PIS, COFINS, IRPJ, CSLL, ICMS, ISS a pagar.
Emprstimos e financiamentos: correspondem aos valores
captados pela entidade junto a entidades financeiras. Por exemplo:
emprstimos bancrios, financiamentos etc.
Neste momento, oportuno visualizar a estrutura do grupo de contas do
passivo, conforme representao a seguir:
Circulante
* Fornecedores
* Tributos (a pagar e a recolher)
* Emprstimos a Pagar
* Contas a Pagar
Quadro 18 Representao do passivo circulante.

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94
Marion (2009a) destaca que a empresa deve classificar dvidas de longo

prazo como passivo circulante, quando, por disposies contratuais ou
renegociao, estiver obrigada a liquid-la dentro de 12 meses da data do
balano, mesmo diante das seguintes condies:
a. o prazo original era para um perodo de mais de 12 meses;
b. aps a data do balano, a entidade obteve acordo informal para
refinanciar ou reparcelar os pagamentos a longo prazo, isto , se
no existir acordo formal completado antes de as demonstraes
contbeis serem aprovadas;
c. o vencimento original for uma data superior a 12 meses da data do
balano, mas, por disposies contratuais, o credor tiver a opo de
exigir a liquidao nos prximos 12 meses. (MARION, 2009a, p. 78)
A estrutura do grupo do passivo no circulante tem a seguinte
representao:
No Circulante
Exigvel em Longo Prazo
Patrimnio Lquido
* Capital
* Reservas
* Prejuzos Acumulados
Quadro19 Representao do Passivo No Circulante.

Saiba mais
Para complementar os estudos sobre o passivo,
sugerimos que voc leia a Resoluo CFC N
1159/09, disponvel clicando aqui.
O passivo no circulante compreende dvidas com terceiros e com
os scios, pois o patrimnio lquido, que estudaremos em unidades
seguintes, tambm considerado um passivo, e de longo prazo.
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Existem situaes nas quais o refinanciamento no feito escolha da

entidade e a possibilidade de refinanciamento no pode ser considerada,
sendo a obrigao classificada como grupo do passivo circulante.
Outro ponto a destacar o critrio de vencimento das parcelas, em que
a Contabilidade deve monitorar os prazos das parcelas em longo prazo,
para que sejam transferidas para curto prazo dentro do vencimento de
12 meses. Assim, o passivo circulante deve contemplar todas as parcelas
com vencimentos at 12 meses, mesmo aquelas j vencidas. Por exemplo,
se determinada empresa realiza um financiamento de 24 meses, no
circulante a Contabilidade registra 12 parcelas e mais 12 parcelas no
passivo no circulante. Portanto, se a empresa atrasar a primeira parcela,
haver 13 parcelas no circulante e 11 parcelas no passivo no circulante.
Este gerenciamento das parcelas entre circulante (curto prazo) e no
circulante (longo prazo) importantssimo para que o gestor tenha a
informao correta sobre suas dvidas.
Conclumos nossos estudos sobre o passivo e suas classificaes. Na
prxima unidade, vamos propor alguns exerccios para aliarmos a teoria
com a prtica.
Atividade
em relao s unidades 10 a 18. Para isso, dirijase ao Ambiente Virtual de Aprendizagem (AVA) e
trabalho!
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18
Objetivo
Resoluo comentada de exerccios compreendendo as unidades 13
a 17.
Praticando os conhecimentos adquiridos at aqui, segue a resoluo

comentada de alguns exerccios.
Exerccio 1
Classifique os itens abaixo entre: B Bem, C Direito, O Obrigaes.
Posteriormente, classifique entre: A Ativo e P Passivo
1. Caixa R$ 150,00
2. Contas a Pagar R$ 200,00
3. Duplicatas a Receber R$ 600,00
4. Fornecedores R$ 300,00
5. Estoque R$ 550,00
6. Emprstimo Bancrio R$ 400,00
7. Ttulos a Receber de Terceiros R$ 100,00
8. Investimento R$ 400,00
9. Capital R$ 1000,00
10. Mveis e utenslios R$ 700,00
11. Financiamento a Pagar R$ 500,00 (sendo 50% em curto prazo)
12. Lucros Acumulados R$ 100,00
Exerccio 2
Ainda sobre os elementos do exerccio n 1, com a classificao das
contas, elabore o balano patrimonial.
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Exerccio 3
Ainda sobre os elementos do exerccio n 1, qual o total de capital de
terceiros e capital prprio?
Exerccio 4
Considerando os dados do exerccio anterior, qual o valor do Capital
total disponvel para a empresa?
Exerccio 5
Considerando os dados do Balano Patrimonial do exerccio 1, considere
agora que a empresa tenha recebido 50% das duplicatas a receber e tenha
quitado 50% de suas contas a pagar. Como ficaria a representao grfica
do Balano Patrimonial?
Exerccio 6
Determinada empresa adquire um financiamento no valor de R$
50.000,00 em 36 parcelas. Diante da estrutura do passivo, como ficar
classificado esse financiamento?
Exerccio 7
Considerando os dados do exerccio anterior, considere que a empresa
tenha atrasado duas parcelas. Quanto dever ser o saldo do passivo
circulante e do no circulante?
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Resolues comentadas
Exerccio 1
1. Caixa R$ 150,00 (B Bem, A Ativo)
2. Contas a Pagar R$ 200,00 (O Obrigaes, P Passivo)
3. Duplicatas a Receber R$ 600,00 (C Direito, A Ativo)
4. Fornecedores R$ 300,00 (O Obrigaes, P Passivo)
5. Estoque R$ 550,00 (B Bem, A Ativo)
6. Emprstimo Bancrio a pagar R$ 400,00 (O Obrigaes, P
Passivo)
7. Ttulos a Receber de Terceiros R$ 100,00 (C Direito, A Ativo)
8. Investimento R$ 400,00 (B Bem, A Ativo)
9. Capital R$ 1000,00 (O Obrigaes, P Passivo)
10. Mveis e utenslios R$ 700,00 (B Bem, A Ativo)
11. Financiamento a Pagar R$ 500,00 (O Obrigaes, P Passivo)
12. Lucros Acumulados R$ 100,00 (O Obrigaes, P Passivo)
Exerccio 2
Balano Patrimonial
Ativo
Passivo
Circulante
Circulante
Caixa
150,00
Contas a Pagar
200,00
Estoque
550,00
Fornecedores
300,00
Duplicatas a Receber
600,00
Emprstimo Bancrio a
pagar
400,00
Ttulos a Receber de
Terceiros
100,00
Financiamento a Pagar
250,00
No Circulante
Investimento
400,00
Mveis e utenslios
700,00
No Circulante
250,00
Patrimnio Lquido
Total do ativo
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2.500,00
Capital
1000,00
Lucros Acumulados
100,00
Total do passivo
2.500,00
99
Exerccio 3
a. Capital de Terceiros (dvidas adquiridas com terceiros)
Contas a Pagar R$ 200,00 + Fornecedores R$ 300,00 +
Emprstimo Bancrio a pagar R$ 400,00 + Financiamento a
Pagar R$ 500,00 = R$ 1.400,00
b. Capital Prprio (dvidas adquiridas com os scios)
Capital R$ 1.000,00 + Lucros Acumulados R$ 100,00 = R$
1.100,00
Exerccio 4
Capital de Terceiros + Capital Prprio = R$ 1.400,00 + R$ 1.100,00 =
R$ 2.500,00 ou seja, o total das obrigaes com terceiros mais o total das
obrigaes com os proprietrios da empresa.
Exerccio 5
Duplicatas a Receber: saldo de R$ 600,00; a empresa recebeu R$ 300,00
(50%) ficando um saldo de R$ 300,00 a receber, consequentemente, um
aumento de R$ 300,00 no caixa. E ainda pagou 50% das contas a pagar,
ficando um saldo de R$100,00 nesta conta. Ento:
Duplicatas a Receber = 600 300 = 300
Contas a Pagar = 200 100 = 100
Caixa = 150 + 300 100 = 350
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100
Balano Patrimonial
Ativo
Passivo
Circulante
Circulante
Caixa
350,00
Contas a Pagar
100,00
Estoque
550,00
Fornecedores
300,00
300,00
Emprstimo Bancrio a
pagar
400,00
Ttulos a Receber de
Terceiros
100,00
250,00
No Circulante
Investimento
400,00
Mveis e utenslios
700,00
No Circulante
250,00
Patrimnio Lquido
Total do ativo
2.400,00
Capital
1000,00
Lucros Acumulados
100,00
Total do passivo
2.400,00
Observe a movimentao entre as contas e a determinao dos saldos

finais.
Exerccio 6
Adotando o critrio estabelecido para passivo circulante e no circulante,
devemos dividir a dvida em curto e longo prazo.
Ento, ao dividirmos R$ 50.000,00 por 36 parcelas, encontramos o valor
de R$ 1.388,88 (valor de cada parcela), que multiplicado por 12 parcelas
de curto prazo totaliza R$ 16.666,66. As demais parcelas sero alocadas
no longo prazo.
Assim, a classificao seria:
Passivo Circulante Financiamento = R$ 16.666,66 (parcelas
vencveis em at 12 meses).
Passivo No Circulante Financiamento = R$ 33.333,34 (parcelas
vencveis aps 12 meses).
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101
Exerccio 7
Ao dividirmos R$ 50.000,00 por 36 parcelas, encontramos o valor de
R$ 1.388,88 (valor de cada parcela), que multiplicado por 14 parcelas de
curto prazo totaliza R$ 19.444,44. As demais parcelas sero alocadas no
longo prazo.
Passivo Circulante Financiamento = R$ 19.444,44 (parcelas
vencveis em at 14 meses, considerando as 12 parcelas do exerccio
mais as duas em atraso).
Passivo No Circulante Financiamento = R$ 30.555,56 (parcelas
vencveis aps 10 meses).
Tarefa dissertativa
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102
Resumo
Nestas unidades, aprofundamos nossos estudos sobre o registro

contbil por meio das contas que so agrupadas e ordenadas pelo plano
de contas, o qual segue regras em sua estruturao. Vimos tambm
as Demonstraes Financeiras quanto s normas de apresentao e
publicao, sendo aprofundado o estudo do Balano Patrimonial, ficando
as outras para estudo nas prximas unidades. Neste estudo tambm
compreendemos o detalhamento e a classificao das contas patrimoniais,
compreendendo o ativo e passivo, e no que diz respeito s contas de
resultado, estas sero estudadas em unidades posteriores.
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103
19
Contas do Patrimnio Lquido

Objetivo
Entender a relevncia das contas do Patrimnio Lquido.
Caro estudante, at aqui compreendemos a classificao e organizao das

contas do ativo e passivo. Tambm vimos que Patrimnio Lquido se origina
da equao ativo menos passivo, sendo o resultado desta o lucro ou prejuzo
auferido em determinado perodo. De acordo com Marion (2009b), o
Patrimnio Lquido a parte lquida da empresa, ou seja, a sobra.
Agora, vamos estudar a organizao das contas do Patrimnio Lquido.
Vamos l? O Patrimnio Lquido demonstra o total de recursos aplicados
pelos scios na empresa e o rendimento dessa aplicao. Marion (2009a,
p. 50) complementa que O lucro, resultante da atividade operacional
da entidade, obviamente, pertence aos proprietrios que investiram na
empresa (remunerao ao capital investido).
Outra forma bastante conhecida de denominar o Patrimnio Lquido
Capital Prprio, representando o recurso prprio dos scios investidos na
empresa. Por esse motivo que se considera o Patrimnio Lquido como
obrigao da empresa com os scios.
Marion (2009a, p. 405) ressalta que, de acordo com a Lei das Sociedades
Annimas, o Patrimnio Lquido est assim constitudo:

Capital Social;
Reserva de Capital;
Ajustes de Avaliao Patrimonial;
Reservas de Lucros;
(Lucro ou) Prejuzos Acumulados;
Reserva de Incentivos Fiscais;
Aes em Tesouraria.
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104
Desta forma, percebe-se que a estrutura do Patrimnio Lquido est

condicionada a salvaguardar os recursos investidos pelos scios na
empresa.
A conta de Capital Social representa todo o investimento realizado pelos
proprietrios na empresa. Marion (2009, p. 405) relata que A conta
do Capital Social discriminar o montante subscrito, e por deduo, a
parcela ainda no realizada. Isso quer dizer que, se determinada empresa
foi constituda com um capital social de R$ 50.000,00 em que os
proprietrios subscrevem (integralizam, aplicam) apenas 50% do capital na
empresa, a contabilidade efetua o registro desse fato da seguinte forma:
Capital Social (ou subscrito)
R$ 50.000,00
Capital a Integralizar (ou a subscrever)
(R$ 25.000,00)
Total do Realizado
R$ 25.000,00
Quadro 20 Constituio do Capital Social.

Fonte: Elaborado pelo autor (2012).
Desse modo, o capital a integralizar representa uma deduo do capital

social. De acordo com Marion (2009b), o capital social (subscrito)
aquele comprometido pelos proprietrios, sendo que a integralizao
(realizao) pode ocorrer atravs de recursos financeiros (dinheiro) ou
recursos materiais (bens), de forma parcial ou integral.
Outro aspecto bastante importante a diviso do capital social em
quotas nas Sociedades por Responsabilidade Limitada ou, ainda, por
aes nas Sociedades por Aes.
As quotas representam a participao societria, ou seja, o quanto cada
scio participa na sociedade, como, por exemplo, em determinada
empresa com uma constituio de capital por dois scios com 50% das
quotas para cada um. Isso quer dizer que cada scio participa e responde
com 50% das quotas da empresa.
J sobre o capital dividido entre aes, compreende-se que ao a
menor parcela do capital social, sendo atribudo no estatuto um valor
nominal que diferente do valor de mercado. Segundo Marion (2009a,
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105
p. 407), A quantidade de aes determinada pela diviso do valor total

do Capital Social pelo Valor Nominal. Ento, se determinada empresa
possui um capital social de R$ 80.000.000,00 a um valor nominal de R$
80,00, isso quer dizer que a empresa possui R$ 1.000.000,00 em aes.
Marion (2009a, p. 407) ainda complementa que [...] a dinmica
empresarial inclui a necessidade de obter lucros, em cada operao
lucrativa a composio do Patrimnio Lquido afetada e, em
consequncia, tambm o valor real da ao.
Outra caracterstica do Patrimnio Lquido a composio de reservas
que so constitudas a partir de recursos retidos nele com a finalidade
de preservar a integridade do capital da empresa. Portanto, as reservas
representam uma conteno de recursos para proteger o capital. Marion
(2009a) complementa que as reservas so acrscimos ao Patrimnio
Lquido que, na maioria das vezes, so utilizadas para futuro aumento de
capital.
Desta forma, entende-se que as reservas so recursos acumulados no Patrimnio
Lquido, originados a partir dos resultados alcanados pela empresa em suas atividades
e que, por fora de lei ou estatuto, so reservados para futuras aplicaes.
As reservas podem ser constitudas a partir de duas fontes, do lucro
lquido ou de receitas extraordinrias. Logo, o Patrimnio Lquido
composto por trs modalidades de reservas, as quais so, conforme
Marion (2009a):
reserva de capital: so constitudas a partir de receitas
extraordinrias, ou seja, receitas que no fazem parte da atividadefim da empresa. Essas reservas decorrem dos ganhos em atividades
no operacionais que geram acrscimo no Patrimnio Lquido sem
passar pelas contas de receitas normais da empresa. Compreende-se
ento que so contribuies recebidas dos proprietrios e de terceiros
que no representam receitas ou ganhos da atividade-fim da empresa
e que, portanto, no devem passar pelas contas de resultado;
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106
reservas de lucros: so aquelas originadas a partir do lucro lquido

apurado no perodo, normalmente num exerccio social. So as
contas constitudas pela apropriao de lucros realizados pela
empresa e que no foram distribudos aos scios ou acionistas;
reservas de incentivos fiscais: so originadas a partir de doaes ou
subvenes para investimentos.
Logo, cabe destacar que a constituio das reservas prevista na Lei
das Sociedades Annimas e estabelecida no estatuto social, o qual
regulamenta a forma de registro e metodologia de clculo, sempre com a
inteno de manter a integridade do capital.
Quanto conta de Ajustes de Avaliao Patrimoniais, so registrados
todos os ajustes nas contas do ativo ou passivo em decorrncia
de avaliao de mercado. Marion (2009a) complementa que so
classificados como ajustes de avaliao patrimonial somente aqueles
no computados no exerccio anterior, e por esse motivo recebem a
classificao de ajuste.
J no que diz respeito conta de Lucros (prejuzos) acumulados, est
constituda por ganhos ou perdas originadas da atividade operacional da
empresa. Marion (2009a) comenta que, aps a destinao do lucro para
as reservas ou dividendos, sempre fica em remanescente que poder ser
utilizado total ou parcialmente para aumento do capital. Ressalta-se que
as novas alteraes na Lei das Sociedades Annimas excluram a conta de
lucros acumulados, devendo o lucro ser integralmente distribudo para as
reservas e para os scios.
E, por ltimo, a conta de Aes em Tesouraria, que representa as
aes da prpria empresa colocadas venda e adquiridas por esta; isso
normalmente feito para aumentar os valores das aes. Entretanto,
Marion (2009a) destaca que s em condies excepcionais as
companhias podem adquirir suas prprias aes e, quando isso ocorrer, a
Contabilidade deve registrar de maneira particular, destacando a origem
dos recursos aplicados.
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107
Porm, a Lei das Sociedades Annimas determina que a empresa no

pode comprar ao dela mesma, com exceo de algumas situaes,
como: operaes de resgate, reembolso ou amortizaes de aes,
recebimento dessas aes por doao, entre outras.
Frum
Chegamos ao final de mais uma unidade, na qual conhecemos as contas
do Patrimnio Lquido, sendo um grupo com bastantes particularidades
e regulamentaes exigidas pela Lei das Sociedades Annimas. As
mutaes dessas contas devem ser registradas na Demonstrao
das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL), que ser estudada
posteriormente.
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108
20
Contas de resultado: o registro nas

contas de receita e suas dedues
Objetivo
Identificar a importncia do registro das receitas e suas principais
dedues.
Estudamos at o momento as contas patrimoniais que envolvem o ativo,

o passivo e o patrimnio lquido. A partir de agora, vamos estudar as
contas de resultado, as quais auxiliam a empresa a apurar o resultado do
seu negcio a cada exerccio social.
Marion (2009b) afirma que, para a empresa saber se obteve lucro ou
prejuzo, a Contabilidade confronta as receitas (vendas) com as despesas.
Se a soma das receitas for superior s despesas, a empresa obteve lucro;
caso contrrio, prejuzo.
Segundo Marion (2009b), a receita corresponde s vendas de
mercadorias ou prestaes de servios. Marion (2009b) ainda comenta
que a receita refletida no Balano Patrimonial pela entrada de dinheiro
na conta caixa (quando a venda for vista) ou atravs do aumento de
direitos a receber (quando a venda for a prazo).
Cabe destacar que, se a empresa utilizar o regime de competncia, o
registro das receitas ser feito no momento em que for gerado; j no
regime de caixa, o registro s acontece no recebimento da receita.
Outro ponto importante que as caractersticas das receitas geradas
pela empresa esto relacionadas com o segmento de mercado em que
a empresa atua. Logo, se a empresa for uma indstria que compra a
matria-prima e a transforma num produto, as receitas so geradas
a partir da venda de um produto. J quando a empresa compra
a mercadoria e s revende, as receitas sero oriundas da venda de
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109
mercadoria. Por ltimo, se a empresa vende servios, as receitas so

determinadas pela venda do servio.
Assim, para cada segmento de mercado, as caractersticas e
particularidades afetam na gerao das receitas (vendas).
Entretanto, na apurao do resultado de determinado exerccio, faz-se
necessria a subtrao das despesas. Por esse motivo, a Contabilidade
classifica suas receitas da seguinte forma, conforme Marion (2009b):
Receita bruta
Vendas
Servios Prestados
( ) Dedues
Abatimentos e devolues
Impostos
( = ) Receita Lquida
Quadro 21 Classificao das receitas.

Fonte: Marion (2009b).
Percebemos ento que a Contabilidade parte do registro das vendas

brutas (receita bruta) menos as dedues e, por fim, o resultado das
vendas lquidas (receitas lquidas).
Deste modo, Marion (2009b) aponta que a receita bruta constitui o
total da venda de produtos (na indstria), de mercadoria (no comrcio) e
de prestao de servio (empresa prestadora de servio), incluindo todos
os impostos incidentes sobre a venda.
No que tange s dedues da receita bruta, temos os abatimentos,
as devolues e os impostos. Marion (2009b) destaca que devemos
entender dedues como ajustes receita bruta e no como despesa.
Os abatimentos so oferecidos na venda, normalmente para no
acontecer a devoluo do produto. Conforme Marion (2009b, p. 100),
os abatimentos so oferecidos pelos vendedores Muitas vezes, em
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110
situao em que haver devoluo,[...] para compensar o prejuzo, ao

comprador.
Podemos entender que os abatimentos so ofertados aps a entrega
do produto ou servio ao comprador, evitando, assim, a devoluo do
produto.
Logo, entende-se que as devolues compreendem no retorno da
mercadoria ou produto empresa, estornando-se a venda. Marion
(2009b) comenta que as devolues so mercadorias em desacordo
com o pedido por motivos diversos, como preo, qualidade, tipo,
condies de pagamento etc., cujo comprador, sentindo-se prejudicado,
realiza a devoluo parcial ou total. Assim, a devoluo representa um
cancelamento da venda, e por esse motivo reduz a receita bruta.
No que diz respeito aos impostos sobre as vendas, Marion (2009b)
destaca os principais:

IPI (Imposto sobre o Produto Industrializado);

ICMS (Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios);
ISS (Imposto sobre Servios);
Imposto sobre a Exportao;
PIS (Programa de Integrao Social);
COFINS (Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social).
Cabe destacar que o IPI, PIS, COFINS e o Imposto sobre Exportao

so cobrados e regulamentados pelo governo federal; o ICMS
cobrado e regulamentado pelo governo do estado; e o ISS cobrado e
regulamentado pelo governo municipal.
Segundo Marion (2009b), os impostos sobre vendas no pertencem
empresa, mas sim ao governo. A empresa uma mera intermediria
(meio de arrecadao) que arrecada impostos junto ao consumidor e
recolhe ao governo.
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111
Por esse motivo, to importante separar as vendas dos tributos, e que se

pondere a carga tributria existente nas vendas da entidade, uma vez que
no se pode contar com o valor total das vendas.
Os valores das dedues com impostos so calculados a partir da receita
bruta, ou seja, das vendas realizadas, em que normalmente se aplica
determinado percentual (estabelecido por lei) sobre o total das vendas.
Marion (2009b) ainda complementa que os descontos comerciais
tambm so classificados como dedues da receita bruta. Esses
descontos acontecem antes da venda por vrios motivos, tais como: pela
grande quantidade de mercadoria adquirida, pela fidelidade do cliente,
pela poltica de vendas adotada pela empresa etc. Logo, conclui-se que
os descontos comerciais podem acontecer esporadicamente ou no, tudo
depende das prticas de gesto de vendas adotadas pela empresa.
Ao final das dedues da receita bruta, a Contabilidade apura a Receita
Lquida sendo considerada a receita real da empresa.
Diante do exposto, para entendermos melhor a classificao das contas
da receita, imagine que determinado comrcio realize uma venda de
R$ 150.000,00 com um percentual de 17% de ICMS sobre as vendas
e um total de abatimentos de R$ 5.000,00. A empresa teria a seguinte
situao:
Receita bruta
Vendas
150.000,00
( ) Dedues
Abatimentos
5.000,00
Impostos
25.500,00
119.500,00
Quadro 22 Classificao das receitas exemplo.

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112
Analisando o quadro anterior, podemos verificar que de um total de

vendas brutas no valor de R$ 150.000,00 a receita real (receita lquida)
gerada foi de R$ 119.500,00. Outro aspecto importante sobre o estudo
das contas de receitas diz respeito s receitas financeiras, que so os
ganhos auferidos com aplicaes financeiras. Essas tambm so contas de
resultado, e so denominadas resultado financeiro.
Saiba mais
Saiba mais sobre as contas de resultado acessando
ao vdeo clicando aqui.
Compreendemos, nesta unidade, que as contas de resultado tambm so
classificadas e ordenadas para a apurao do resultado do exerccio, sendo
estudada at o momento a classificao das contas de receita. Na prxima
unidade, estudaremos as demais contas de resultado.
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113
21
Contas de Resultado: gastos, custos

e despesas
Objetivo
Propor uma reflexo sobre as caractersticas e diferenas entre gastos,
custos e despesas.
Nesta unidade, vamos estudar as contas de resultado denominadas custos

e despesas. Mas, primeiramente, precisamos ter o entendimento sobre
gastos, custos e despesas. Vamos l?
Entende-se como gasto todo sacrifcio financeiro para aquisio de
um bem ou servio com pagamento no ato (desembolso) ou no futuro
(dvida). No primeiro estgio, todo sacrifcio para aquisio de um bem
ou servio um gasto, porm, mais cedo ou mais tarde, este se torna um
desembolso. Todavia, nem todo desembolso um gasto; por exemplo,
o pagamento de um emprstimo bancrio um desembolso, mas no
um gasto. Custo, no entanto, todo gasto aplicado no processo de
industrializao, o qual contribui na transformao da matria-prima
em produto acabado. So exemplos de custos: matria-prima, mo de
obra, energia eltrica, desgastes das mquinas do processo produtivo,
embalagens etc. Desta forma, Marion (2009b) define custo como todo
sacrifcio financeiro relativo a bens e servios que sero utilizados na
produo de outros bens ou servios.
As principais classificaes dos custos so: diretos e indiretos, fixos e
varireis.
Consideram-se custos diretos quando apropriados diretamente aos
produtos fabricados, sendo de fcil identificao no produto, como,
por exemplo, a matria-prima, embalagem etc. J os custos indiretos
necessitam de alguma tcnica de rateio (mtodo de distribuio) para sua
apropriao ao produto, como, por exemplo, energia eltrica, salrio da
superviso da fbrica etc.
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114
Os custos tambm podem ser classificados de acordo com o volume

da atividade, ou seja, podem ser classificados fixos ou variveis. Os
custos fixos so aqueles que no se alteram em funo de aumentos ou
diminuies do volume de produo, como: aluguel da fbrica, seguros
da fbrica, entre outros. Por sua vez, os custos variveis so aqueles que
variam conforme o volume de produo, por exemplo: matria-prima,
energia eltrica, entre outros.
Entende-se que a matria-prima considerada um gasto na produo de
determinado produto e, por este motivo, classificada como um custo
direto (por estar diretamente ligada ao produto) e tambm um custo
varivel (quanto maior a produo maior ser o gasto com matria-prima).
J o aluguel do galpo da fbrica considerado um custo, por estar
envolvido com ambiente fabril e, alm disso, denominado um custo
indireto (por no estar diretamente ligado ao produto) e um custo fixo
(independentemente do volume de produo, o seu valor ser o mesmo).
Sendo assim, toda essa classificao dos custos realizada pela
Contabilidade, que organiza os custos conforme as necessidades de
mensurao do custo do produto.
Cabe destacar que a necessidade da classificao dos custos tem origem na formao do
preo de venda, representando um papel importantssimo na determinao do lucro na
venda.
Marion (2009b) salienta que a determinao do custo na venda
bastante genrico, devendo, por essa razo, ser especificada por um
segmento da economia.
importante salientar que, na indstria, o emprego da matria-prima,
da mo de obra e de outros gastos para transform-los em produto
denominado Custos dos Produtos Vendidos (CPV) no momento da
venda desse produto. J no comrcio, o preo pago quando a mercadoria
revendida denominado Custo da Mercadoria Vendida (CMV).
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115
J as despesas so os gastos que no contribuem de maneira eficaz

ou no se identificam no processo de industrializao, ou ainda, no
possuem o propsito de gerar lucros. So exemplos de despesas: comisso
de vendas, mo de obra administrativa, aluguel do escritrio etc.
As despesas podem ser organizadas e separadas por setores ou reas da
empresa, ou seja, despesas administrativas, despesas comerciais, despesas
tributrias etc.
Segundo Marion (2009b), os principais grupos de despesas so:
despesas de vendas: compreendem os gastos desde a promoo
do produto at a sua colocao junto ao consumidor. So despesas
com mo de obra da rea de vendas, comisses sobre as vendas,
propaganda, publicidade, marketing etc.;
despesas administrativas: so os gastos necessrios para administrar
o negcio. De maneira geral, so gastos com escritrio, mo de obra
do administrativo, aluguis do escritrio, assinaturas de jornais e
revistas etc.;
despesas financeiras: so gastos originados a partir das dvidas
contradas pela empresa, como, por exemplo, tarifas bancrias, juros
pagos, descontos financeiros concedidos etc.
Com o que estudamos at agora, podemos compreender que os gastos
no identificados no processo produtivo so denominados como
despesas. Tambm podemos perceber que todo gasto at o produto
ficar pronto para venda considerado um custo, e posteriormente
considerado uma despesa. Assim, os gastos com a venda do produto so
denominados despesas, e no custos.
A apurao dos custos e despesas realizada pela Contabilidade com
a finalidade de encontrar o lucro das atividades da empresa. Marion
(2009b) afirma que o lucro das atividades apurado atravs da diferena
entre as vendas realizadas menos o total dos custos e despesas.
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116
Diante do exposto, para entendermos melhor a finalidade da apurao

dos custos e das despesas, considere que determinado comrcio realize
uma venda de R$ 150.000,00 com um percentual de 17% de ICMS
sobre as vendas e um total de abatimentos de R$ 5.000,00, um total dos
custos com mercadoria vendida de R$ 80.000,00 e despesas no valor de
R$ 30.000,00, qual o valor do lucro apurado desta situao? Vejamos:
Receita bruta
Vendas
150.000
( ) Dedues
Abatimentos
5.000
Impostos
25.500
119.500
( ) Custo Mercadoria Vendida
80.000
( ) Despesas
30.000
( = ) Lucro
9.500
Quadro 23 Apurao do lucro.

Ento, compreende-se que com a relao das receitas com vendas menos as
dedues, custos e despesas, a empresa apurou um lucro de R$ 9.500,00.
Os gastos aplicados na elaborao do produto so denominados custos. Quando o
produto estiver pronto, a partir deste momento, todos os gastos so denominados
despesas. Portanto, os gastos com as vendas so classificados como despesa.
Voc sabia que a perda e o ganho tambm afetam o resultado da
empresa? A perda um gasto involuntrio que no visa obteno de
receita, como, por exemplo, desfalque no caixa, inundaes, greves,
incndio etc. Na prtica, bastante complexo prever uma perda, por esta
ter caractersticas de anormalidade ou fatalidade. Geralmente, a perda
reduz o Ativo e consequentemente o Patrimnio Lquido. Logo, a perda
nem sempre gera uma sada de caixa.
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117
Quanto ao conceito de ganho, igualmente ao entendimento sobre

perda, tambm acontece de maneira anormal, ou seja, um lucro que
independe da atividade operacional da empresa, como, por exemplo, o
ganho na venda de imobilizado, ganho com seguros recebidos etc.
Portanto, Marion (2009b) salienta que ganhos ou perdas so lucros ou
prejuzos na venda de ativos imobilizados ou de aes etc.
Saiba mais
Para aprofundar seus estudos sobre esse assunto,
clique aqui.
Chegamos ao final de mais uma unidade em que aprofundamos os
nossos estudos sobre gastos, custos e despesas. Vimos que, embora exista
semelhana, a aplicao dos conceitos bastante diferente, sendo o
gasto qualquer desembolso financeiro; o custo um gasto na produo
de determinado produto; e a despesa um gasto para administrao
do negcio. Na prxima unidade, vamos praticar os conhecimentos
adquiridos at aqui com alguns exerccios.
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118
22
Objetivo
Resoluo comentada de exerccios compreendendo as unidades 19 a 21.
Praticando os conhecimentos adquiridos at aqui, tente resolver os

exerccios e veja adiante a resoluo comentada deles.
Exerccio 1
Determinada empresa foi constituda com um capital social de R$
80.000,00, sendo 25% no ato da constituio (R$ 5.000,00 em dinheiro
e R$ 15.000,00 em veculo) e o restante a integralizar. Demonstre este
fato atravs do balano patrimonial, apresentando todos os grupos e
subgrupos envolvidos.
Exerccio 2
Uma empresa, ao final do ms, obteve um total de vendas brutas no valor
de R$ 30.000,00 com 17% de ICMS sobre vendas. A empresa ainda
obteve um total de devolues de vendas de R$ 500,00 e abatimentos de
R$ 1.100,00. Qual o valor das receitas lquidas do ms?
Exerccio 3
Com relao ao exerccio anterior, considere um total de custos de R$
15.000,00 e despesas de R$ 1.000,00. Qual o valor do lucro?
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119
Exerccio 4
Classifique os itens abaixo entre custo e despesa, levando em
considerao que o custo o gasto envolvido com a produo, e a
despesa o gasto com a administrao do negcio.
a. Salrio da superviso da fbrica
b. Aluguel da fbrica
c. Material de escritrio
d. Matria-prima
e. Comisso de vendas
f. Marketing
g. Consumo de energia eltrica da fbrica
h. Hora extra dos funcionrios da fbrica
i. Material de higiene da administrao
j. Desconto financeiro concedido
k. Embalagem
Exerccio 5
Classifique os itens abaixo entre custo direto ou indireto, levando em
considerao que o custo direto de fcil identificao do produto, e o
indireto necessita de um critrio de rateio para se alocar ao produto.
c. Matria-prima
d. Consumo de energia eltrica da fbrica
e. Hora extra dos funcionrios da fbrica
f. Embalagem
g. Manuteno da fbrica
h. Salrio dos funcionrios da fbrica
i. Seguro da fbrica
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120
Exerccio 6
Classifique os itens abaixo entre custo varivel e fixo, considerando que o
custo varivel oscila conforme o volume de produo, diferente do custo
fixo.
c. Matria-prima
d. Consumo de energia eltrica da fbrica
e. Hora extra dos funcionrios da fbrica
f. Embalagem
g. Manuteno da fbrica
h. Salrio dos funcionrios da fbrica
i. Seguro da fbrica
Resolues comentadas
Exerccio 1
Na constituio do capital de uma empresa, a origem dos recursos
vem dos scios, a qual deve ser registrada no Patrimnio Lquido; j a
aplicao do recurso, registra-se no ativo.
Balano Patrimonial
Ativo
Passivo
Circulante
Circulante
Caixa
5.000,00
No Circulante
Veculo
No Circulante
15.000,00
Patrimnio Lquido
Total do ativo
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20.000,00
Capital Social
80.000,00
( )Capital a integralizar
(60.000,00)
Total do passivo
20.000,00
121
Observe que o total do ativo est fechando com o total do passivo, e que
embora a constituio do capital tenha sido de R$ 80.000,00, no ato, os
scios integralizaram apenas R$ 20.000,00.
Exerccio 2
Neste exerccio, voc deve praticar a relao entre a receita bruta menos
as dedues da receita.
Receita bruta
Vendas
30.000,00
( ) Dedues
Impostos
5.100,00
Devolues
500,00
Abatimento
1.100,00
23.300,00
Ento, para um total de vendas de R$ 30.000,00, o valor da receita

lquida com vendas R$ 23.300,00.
Exerccio 3
Neste exerccio, voc deve praticar a relao entre a receita bruta menos
as dedues da receita, menos custos e despesas.
Receita bruta
Vendas
30.000,00
( ) Dedues
Impostos
5.100,00
Devolues
500,00
Abatimento
1.100,00
23.300,00
15.000,00
( ) Despesas
1.000,00
( = ) Lucro
7.300,00
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122
Ento, para um total de vendas de R$ 30.000,00, o valor do lucro final

foi de R$ 7.300,00.
Exerccio 4
a. Salrio da superviso da fbrica: custo
b. Aluguel da fbrica: custo
c. Material de escritrio: despesa
d. Matria-prima: custo
e. Comisso de vendas: despesa
f. Marketing: despesa
g. Consumo de energia eltrica da fbrica: custo
h. Hora extra dos funcionrios da fbrica: custo
i. Material de higiene da administrao: despesa
j. Desconto financeiro concedido: despesa
k. Embalagem: custo
Exerccio 5
a. Salrio da superviso da fbrica: custo indireto
b. Aluguel da fbrica: custo indireto
c. Matria-prima: custo direto
d. Consumo de energia eltrica da fbrica: custo indireto
e. Hora extra dos funcionrios da fbrica: custo direto
f. Embalagem: custo direto
g. Manuteno da fbrica: custo indireto
h. Salrio dos funcionrios da fbrica: custo direto
i. Seguro da fbrica: custo indireto
Ateno! Se voc encontrar dificuldade para esta classificao, pense na
receita do produto: os itens que constam facilmente quantificados na
receita so custos diretos, como a matria-prima, embalagem e mo-deobra; os demais itens so necessrios, mas esto agregados na fbrica de
maneira geral.
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Exerccio 6
a. Salrio da superviso da fbrica: custo fixo
b. Aluguel da fbrica: custo fixo
c. Matria-prima: custo varivel
d. Consumo de energia eltrica da fbrica: custo varivel
e. Hora extra dos funcionrios da fbrica: custo varivel
f. Embalagem: custo varivel
g. Manuteno da fbrica: custo varivel
h. Salrio dos funcionrios da fbrica: custo fixo
i. Seguro da fbrica: custo fixo.
Chegamos ao final de mais uma unidade em que voc colocou em prtica
a teoria estudada. Voc pode perceber tambm o quanto importante a
classificao correta da receita, dos custos e das despesas para a apurao
correta do resultado (lucro ou prejuzo). Logo, complementa-se ainda
que a classificao da receita, dos custos e das despesas tem um papel
importantssimo na gesto da produo e na gesto do negcio.
Na prxima unidade, vamos aprofundar nossos estudos na apurao do
resultado (lucro ou prejuzo).
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124
23
Apurao do resultado do exerccio

Objetivo
Compreender a metodologia de apurao do resultado obtido pelas
organizaes com suas atividades.
Nesta unidade, vamos estudar sobre a apurao do resultado do exerccio,

que significa encontrar o lucro ou prejuzo de determinado exerccio. J
estudamos sobre as classificaes da receita, dos custos e das despesas,
em que percebemos que pela relao entre receita menos custos e
despesas se apura o resultado do perodo. Mas no to simples assim. A
Contabilidade tambm diferencia os variados resultados encontrados na
apurao do resultado do exerccio.
Depois da apurao da receita lquida, a Contabilidade divide em quatro
os resultados encontrados, sendo: lucro bruto, lucro operacional, lucro
antes do imposto de renda e, por ltimo, lucro lquido.
Comeando nossos estudos com o lucro bruto, devemos destacar que
ele considerado o primeiro indicador de desempenho nas atividades
operacionais da empresa.
De acordo com Marion (2009b), o lucro bruto a diferena entre as
vendas de mercadorias e o custo dessas mercadorias vendidas, ou seja,
o quanto custou a compra de tais mercadorias. importante destacar
que na indstria se considera o custo de fabricao e, para as empresas
prestadoras de servios, se denomina custo do servio prestado.
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125
Podemos visualizar o lucro bruto da seguinte forma:

Receita bruta
Vendas
( ) Dedues
Abatimentos
Impostos
( = ) Lucro Bruto
Quadro 24 Apurao do lucro bruto.

Resumindo, subtrai-se da receita lquida o custo da mercadoria vendida

ou do produto ou servio, apurando o lucro bruto das atividades sem
considerar as despesas administrativas, financeiras, de vendas etc.
Marion (2009b, p. 101) detalha que Quanto maior for a fatia
denominada Lucro Bruto, maior poder ser a remunerao dos
administradores, dos diretores, do pessoal de vendas, do governo, dos
proprietrios da empresa etc..
Logo aps a apurao do lucro bruto, a Contabilidade subtrai as despesas
para ento encontrar o lucro operacional. Portanto, o lucro operacional
evidencia o desempenho total do negcio, pois extrado da diferena
entre o lucro bruto menos as despesas, conforme apresentado a seguir:
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126
Receita bruta
Vendas
( ) Dedues
Abatimentos
Impostos
( = ) Lucro Bruto
( ) Despesas Operacionais
( = ) Lucro Operacional
Quadro 25 Apurao do lucro operacional.

Analisando o quadro anterior, podemos entender que o lucro operacional

reflete o resultado das operaes da empresa. Por esse motivo, as despesas
so denominadas despesas operacionais. Marion (2009b) define que as
despesas operacionais so aquelas necessrias para vender o produto,
administrar a empresa e financiar as operaes. Com isso, temos a
classificao das despesas operacionais em: despesas de vendas, despesas
administrativas e despesas financeiras. Destaca-se que o estudo sobre estas
j foi realizado anteriormente.
Depois da apurao do lucro operacional, a Contabilidade apura o lucro
antes do imposto de renda, que servir como base para o clculo do
imposto de renda cobrado pelo governo federal.
A apurao do lucro antes do imposto de renda tem como ponto de
partida o total do lucro operacional. Deve-se deduzir as despesas no
operacionais (despesas extras) e somar as receitas no operacionais
(receitas extras). Marion (2009b) conceitua as despesas e receitas no
relacionadas atividade-fim da empresa como despesas e receitas no
operacionais.
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127
A apurao do lucro antes do imposto de renda representada por:

Receita bruta
Vendas
( ) Dedues
Abatimentos
Impostos
( = ) Lucro Bruto
( ) Despesas no operacionais
( + ) Receitas no operacionais
( = ) Lucro antes do imposto de renda
Quadro 26 Apurao do lucro antes do imposto de renda.

Costuma-se tratar por despesas e receitas no operacionais aquelas

ocorridas por uma eventualidade ou fatalidade, como perda ou ganho na
venda de um imobilizado.
Ento, com o resultado apurado do lucro antes do imposto de renda, so
aplicadas as alquotas previstas pelo governo federal para o Imposto de
Renda e para a Contribuio Social e, da, extrado o lucro lquido.
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128
Receita bruta
Vendas
( ) Dedues
Abatimentos
Impostos
( = ) Lucro Bruto
( = ) Lucro antes do imposto de renda
( ) Imposto de Renda e Contribuio Social
( = ) Lucro Lquido
Quadro 27 Apurao do lucro lquido.

importante que voc saiba que o lucro lquido a sobra lquida disponvel aos scios.
Como j vimos na unidade 19, a distribuio de lucro deve ser feita
segundo algumas regras, conforme a participao societria de cada
scio. Nas sociedades annimas, isso ainda mais complexo, tendo seus
percentuais de participao societria estabelecidos no estatuto social.
Essa apresentao dos resultados do exerccio evidenciada na
demonstrao financeira denominada Demonstrao do Resultado do
Exerccio (DRE), que ser estudada posteriormente.
Assim, finalizamos os estudos de mais uma unidade com o aprendizado
sobre a apurao do resultado e classificao dos lucros. A seguir, na
prxima unidade, vamos por em prtica a teoria estudada.
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129
24
Objetivo
Resoluo comentada de exerccios compreendendo a unidade 23.
Nesta unidade, vamos colocar em prtica a teoria estudada na unidade

23 sobre a apurao do resultado do exerccio. Tente resolver os exerccios
e depois reforce a sua aprendizagem comparando com a resoluo
evidenciada.
Exerccio 1
Determinada empresa apresenta os seguintes dados na apurao do
resultado do ms:

Vendas brutas = R$ 500.000,00

ICMS sobre vendas = 17%
Abatimentos = R$ 4.000,00
Custo com mercadoria vendida de 70% do valor das vendas brutas.
Agora, apure o lucro bruto do ms.
Exerccio 2
Partindo dos dados do exerccio anterior, considere que a empresa obteve
as seguintes despesas operacionais:
Despesas administrativas = R$ 3.000,00
Despesas de vendas = R$ 12.000,00
Despesas financeiras = R$ 1.000,00
Agora, apure o lucro operacional do ms.
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130
Exerccio 3
Partindo dos dados do exerccio anterior, considere que a empresa no
obteve despesas e receitas no operacionais e atua com uma alquota de
15% de imposto de renda e 9% de contribuio social sobre o lucro.
Qual o valor do lucro lquido?
Resolues comentadas
Exerccio 1
Receita bruta
Vendas
500.000,00
( ) Dedues
Abatimentos
4.000,00
Impostos
85.000,00
411.000,00
350.000,00
( = ) Lucro Bruto
61.000,00
O lucro bruto apurado no ms foi de R$ 61.000,00.
Exerccio 2
Receita bruta
Vendas
500.000,00
( ) Dedues
Abatimentos
4.000,00
Impostos
85.000,00
411.000,00
350.000,00
( = ) Lucro Bruto
61.000,00
16.000,00
45.000,00
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131
Ento, para um total de vendas no valor de R$ 500.000,00, a empresa

teve um lucro operacional de R$ 45.000,00.
Exerccio 3
Receita bruta
Vendas
500.000,00
( ) Dedues
Abatimentos
4.000,00
Impostos
85.000,00
411.000,00
350.000,00
( = ) Lucro Bruto
61.000,00
16.000,00
45.000,00
(/+) Despesas/Receitas no operacionais

( = ) Lucro antes do imposto de Renda
45.000,00
( ) Imposto de Renda e Conta Social
10.800,00
( = ) Lucro Lquido
34.200,00
Destaca-se que o clculo do Imposto de Renda e da Contribuio Social

sobre o lucro ocorreu da seguinte forma: valor do lucro de R$ 45.000,00
multiplicado pelas alquotas (15% e 9%). O valor do lucro lquido de
R$ 34.200,00.
Com a apurao o lucro lquido do exerccio, foi possvel perceber toda
a evoluo da receita, como: custos e despesas e a evoluo do ganho
(lucro) em cada etapa.
Chegamos ao final desta unidade colocando em prtica a teoria sobre
a apurao do resultado do exerccio, em que ocorre o confronto entre
receita, custos e despesas.
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132
Resumo
Nestas unidades aprofundamos nossos estudos sobre o registro

contbil atravs das contas de resultado (receitas, custos e despesas),
as quais seguem regras em sua estruturao. Tambm entendemos a
diferena entre os conceitos de gasto, custos e despesas. E, por fim,
compreendemos o procedimento de apurao do resultado do exerccio,
colocando em prtica a teoria estudada.
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133
25
A Demonstrao do Resultado do
Exerccio (DRE)
Objetivo
Refletir sobre a estrutura e desdobramentos da Demonstrao do
Resultado de Exerccio (DRE).
A Contabilidade possui metodologia e lgica para registrar os atos e

fatos administrativos. Porm, alm de registrar e controlar o patrimnio
das entidades, essa cincia tambm prioriza a apurao e o registro do
resultado das atividades operacionais das empresas, como vimos nos
estudos realizados at agora. Nesta unidade, vamos compreender como a
Contabilidade apresenta os resultados apurados pela empresa atravs da
Demonstrao do Resultado do Exerccio, tambm conhecida pela sigla
DRE.
Cabe destacar que, a partir deste momento, vamos utilizar os
conhecimentos adquiridos nas unidades anteriores, principalmente
no que tange aos conceitos de receitas, custos e despesas, e tambm da
metodologia de apurao do resultado. Ento, vamos l!
A DRE possui em sua estrutura uma forma resumida da movimentao
econmica da empresa de um determinado perodo, com a inteno de
demonstrar o resultado lquido do perodo, podendo ser um resultado
positivo, negativo ou nulo. Por esse motivo, a apresentao desta unidade
seguir as normas e prticas contbeis, desde as receitas brutas at o
resultado lquido do exerccio.
Voc j refletiu sobre os aspectos que influenciam no resultado das
empresas? E por que o Patrimnio Lquido, apresentado no Balano
Patrimonial, representa a riqueza lquida da entidade?
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134
Enquanto o Balano Patrimonial busca apresentar a situao financeira da empresa,

como, por exemplo, investimentos, capacidade de pagamento, contas a receber e contas
a pagar, entre outros, a DRE evidencia a situao econmica da empresa, ou seja, lucro
ou prejuzo, atravs da relao entre receitas, custos e despesas.
Como voc pode observar, o Balano Patrimonial assume um papel
importante quanto situao financeira da empresa, ou seja, quanto
disponibilidade financeira e de endividamento. J a DRE demonstra a
situao econmica da empresa, ou seja, a situao de ganho ou perda
em suas atividades operacionais.
De acordo com Marion (2009b, p. 98), [...] a Demonstrao do
Resultado do Exerccio um resumo ordenado das receitas e despesas da
empresa em determinado perodo, normalmente 12 meses.
A Lei Federal n 11.638, de 28 de dezembro de 2007, que conduz as
Sociedades Annimas por Aes e as demais sociedades, estabelece em
seu Art. 187 a ordem em que a DRE deve ser apresentada e publicada.
Ainda tratando do resultado da entidade, e diante da complexidade desse
assunto, deve-se levar em considerao o princpio da Realizao da
Receita e Confrontao com a Despesa, logo, s caracteriza-se a despesa
com a realizao da receita. Primeiramente, faz-se necessrio alguns
conceitos bsicos sobre quais itens compem a apurao do resultado
ou da riqueza de uma entidade, tais como: as receitas, que representam
o ato de comercializar produtos, servios e ativos; e as despesas, que
representam os esforos na gerao das referidas receitas.
Portanto, para avaliar o desempenho de uma entidade, ou ainda, a
riqueza por ela gerada, a Contabilidade viabiliza, atravs da DRE, a
consolidao de todos os registros sobre a movimentao das receitas e
despesas, e com isso, o resultado final das atividades operacionalizadas.
Antes de aprofundarmos nossos estudos sobre a confeco e estrutura da
DRE, devemos relembrar o conceito sobre os regimes de contabilizao
que vimos na unidade 11, que so: Regime de Competncia e Regime
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135
de Caixa. Tais regimes de contabilizao levam em considerao o

princpio da Realizao da Receita e da Confrontao da Despesa,
ou seja, determina quando as receitas e despesas sero efetivamente
contabilizadas.
O Regime de Competncia considera as receitas e despesas contabilizadas
no momento em que elas foram geradas, no se importando com o
recebimento ou pagamento. J o Regime de Caixa considera receita e
despesa apenas aquelas efetivamente recebidas e pagas.
Existem duas formas de apurar e demonstrar o resultado da empresa: pelo Regime de
Competncia, que evidencia um resultado econmico; ou pelo Regime de Caixa, que
apresenta um resultado financeiro.
Tambm importante relembrarmos o que vimos na unidade 21, sobre
as contas de resultado, aquelas utilizadas na apurao do resultado (lucro
ou prejuzo) da riqueza gerada em determinado exerccio social.
Contabilmente, o Patrimnio de uma entidade constitudo de bens,
direitos e obrigaes, mas ningum ir investir em uma empresa sem
pensar no lucro que ela gera. Portanto, esse lucro, ou riqueza gerada,
apurado por meio das contas de resultado denominadas: receitas,
custos e despesas. As receitas representam as vendas realizadas; os custos
compem os gastos com bens ou servios que sero transformados em
outros para venda; e as despesas so gastos com a administrao da
empresa.
O confronto entre receitas menos despesas resulta na apurao do
resultado do exerccio, podendo ser positivo (lucro) quando as receitas
forem superiores s despesas, e quando do inverso, o resultado ser
negativo (prejuzo).
Na determinao do resultado do exerccio, e para melhor entendimento
sobre a DRE, preciso considerar os princpios contbeis que norteiam
a Contabilidade das entidades no que tange ao reconhecimento das
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136
receitas, dos custos e das despesas. Esse assunto expresso no 1

tambm do Art. 187, da Lei no 11.638/2007, como segue.
Na apurao do resultado, considera-se:
a. as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente
da sua realizao em moeda; e
b. os custos, as despesas, os encargos e as perdas, pagos ou incorridos,
correspondentes a essas receitas e rendimentos.
Os elementos citados fazem referncia ao princpio da Realizao
da Receita e do Confronto da Despesa, como j visto na unidade 6.
Cabe ressaltar que, com base nesse princpio contbil, as receitas so
reconhecidas a partir do momento em que so realizadas, ou seja, quando
h o repasse de mercadorias, produtos ou servios, indiferente se nessas
transaes houver ou no o pagamento vista.
J as despesas esto intimamente ligadas realizao da receita, ou seja,
as despesas devem ser confrontadas e reconhecidas contabilmente a partir
do momento em que gerarem receitas.
Em conformidade com o Art. 187 da Lei das Sociedades por Aes, que
trata sobre a correta apresentao da DRE, destacam-se os principais
pontos:
a. a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os
abatimentos e os impostos;
b. a receita operacional lquida das vendas e servios, o custo
operacional das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto;
c. as despesas operacionais referentes s despesas administrativas,
comerciais e com vendas. Logo aps, o resultado financeiro
composto de receitas e despesas financeiras;
d. o resultado operacional, as outras receitas e outras despesas
operacionais; o resultado do exerccio antes do Imposto de Renda e
Contribuio Social e a proviso para o imposto;
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137
e. o lucro ou prejuzo lquido do exerccio. Para Marion (2009b), a

DRE um resumo ordenado das receitas e despesas da empresa em
forma dedutiva, ou seja, parte da receita menos custos e despesas.
Logo, por ser uma demonstrao focada em evidenciar os valores
econmicos da entidade, ao trmino apura-se o lucro ou prejuzo, alm
de todos os custos e despesas intrnsecas a sua atividade operacional.
Para facilitar o aprendizado, principalmente em relao disposio das
contas que compem a DRE, apresentamos a seguir um exemplo dessa
demonstrao:
Demonstrao do resultado do Exerccio - DRE
Receita bruta
Total geral das vendas
( ) Dedues
Neste grupo incluem-se todos os valores que no representam

sacrifcios financeiros (esforos) para a empresa, mas so ajustes
para se chegar a um valor mais indicativo que a Receita Lquida,
como, por exemplo: impostos sobre as vendas e devolues de
vendas
( = ) Receitas Lquidas
Receitas brutas ( ) Dedues
( ) Custos
So somente os gastos de fabricao (gastos de produo),

incluindo matria-prima, mo de obra, depreciao de bens
utilizados na produo, energia eltrica da fbrica, etc.
( = ) Lucro bruto
Receita Lquida ( ) Custos
( ) Despesas
So gastos de escritrio, gastos para administrar a empresa como

um todo: despesas aplicadas desde o esforo para colocar os
produtos ao cliente (propaganda, comisses) at a remunerao
do capital (despesas financeiras)
( = ) Lucro operacional
Lucro bruto ( ) despesas
( + ) Receitas no
operacionais
So receitas no relacionadas diretamente com o objetivo da

empresa
( ) Despesas no
operacionais
So despesas no relacionadas diretamente com o objetivo da

empresa
( = ) Lucro lquido
antes do IRPJ
Lucro operacional ( +/ ) Receitas/Despesas no

operacionais
( ) IRPJ
Imposto de renda s/ pessoa jurdica
( ) CSLL
Contribuio social s/ lucro lquido
( = ) Lucro lquido
Lucro lquido antes IRPJ e CSLL ( ) IRPJ e CSLL
Quadro 28 Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE).

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138
Ao analisar os detalhes da DRE, podemos perceber que essa

demonstrao composta por contas sintticas, ou melhor, contas
somadoras de outras contas. Assim, podemos concluir que o resultado
apresentado ao final da demonstrao consequncia da deduo de cada
conta. Por esse motivo, alguns autores, como Marion (2009b), afirmam
que a elaborao da DRE acontece de forma dedutiva.
Em toda a DRE apresentam-se contas sintticas, as quais expressam,
na maioria das vezes, inmeras contas analticas assunto estudado nas
unidades 20 a 24.
O confronto entre os elementos positivos (receitas) e os elementos
negativos (custos e despesas) produz a formao do resultado do
exerccio, podendo ser positivo (lucro), quando as receitas forem maiores
do que os custos e as despesas, ou negativo (prejuzo), quando as receitas
forem menores do que os custos e as despesas. oportuno destacar que
voc tambm poder encontrar uma situao nula, em que as receitas so
iguais soma dos custos e das despesas.
Na prxima unidade, vamos pr em prtica a teoria vista at aqui.
Saiba mais
Existe uma grande dificuldade dos empresrios
sobre o entendimento da diferena entre o lucro
financeiro e o lucro contbil. Para aprofundar seus
conhecimentos, acesse aqui.
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139
26
Objetivo

Exerccio 1
Considerando os dados a seguir, apure a DRE, sabendo que:

Receita Bruta = R$ 38.000,00

Impostos sobre as vendas = R$ 6.400,00
Custo produto vendido = R$ 22.000,00
Despesas administrativas = R$ 800,00
Despesas com vendas = R$ 1.100,00
Exerccio 2
Considerando os dados do exerccio 1, imagine que a empresa pague
15% de IRPJ e 9% de CSLL. Qual o valor do lucro lquido?
Exerccio 3
Considerando os dados do exerccio 1, imagine que os custos na venda
aumentaram em 20% por motivos da economia nacional. Qual o novo
valor do lucro lquido?
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140
Exerccio 4
Considere que determinada empresa obteve uma venda de mercadoria
no mercado interno de R$ 15.000,00, uma venda no mercado externo
de R$ 4.000,00, impostos sobre as vendas de R$ 3.097,50 e custos das
mercadorias vendidas de R$ 7.036,00. Responda: qual o lucro bruto
obtido com as referidas vendas?
Exerccio 5
Determinada empresa est realizando uma anlise sobre o custo das
mercadorias vendidas. Na venda da mercadoria X, obteve um total de
R$ 4.000,00, impostos no valor de R$ 540,00 e um lucro bruto de R$
1.060,00. Qual o valor do custo da mercadoria vendida?
Exerccio 6
Observando os dados do exerccio 5, considere que a empresa tenha
ofertado ao seu cliente um desconto de 5% pelo pagamento antecipado
da duplicata. Qual o novo valor do lucro?
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Resolues comentadas
Exerccio 1
Demonstrao do resultado do exercicio - DRE
Receita bruta
38.000,00
Total das vendas
( ) Dedues
6.400,00
Impostos sobre as vendas
( = ) Receita lquida
31.600,00
Reecita bruta ( ) dedues
( ) Custos
22.000,00
Custo do produto vendido apurado no exerccio

anterior
( = ) Lucro bruto
9.600,00
Receita lquida ( ) custos
( ) Despesas
1.900,00
Soma das despesas administrativas ( + ) vendas
7.700,00
( = )/( ) Receitas/Despesas
financeiras
Sem valor
( = ) Lucro antes de IRPJ
7.700,00
Lucro operacional ( ) receitas e despesas financeiras
( ) IRPJ e CSLL
Sem valor
( = ) Lucro lquido
7.700,00
Lucro antes IRPJ ( ) IRPJ e CSLL
Ento, observe que, ao realizar uma venda no valor de R$ 38.000,00

que custou R$ 22.000,00 , a empresa obteve lucro final de R$
7.700,00. Perceba a dimenso das informaes geradas pela DRE: com
essa demonstrao, o gestor consegue visualizar o consumo da atividade
da empresa, ou seja, quais despesas esto onerando a atividade.
Na gesto dos resultados da empresa interessante a elaborao de DRE por
departamento, ou por produto, ou por filial etc., assim, o gestor ter detalhadamente o
resultado de suas atividades.
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Exerccio 2
Voc deve calcular os percentuais dos impostos sobre o valor do lucro
antes de IRPJ e CSLL.

Lucro antes de IRPJ e CSLL = R$ 7.700,00

IRPJ 15% = R$ 1.155,00 (R$ 7.700,00 15%)
CSLL 9% = R$ 693,00 (R$ 7.700,0 9%)
Lucro Lquido = R$ 5.852,00
Exerccio 3
Demonstrao do resultado do exercicio - DRE
Receita bruta
38.000,00 Total das vendas
( ) Dedues
6.400,00
( = ) Receita lquida
31.600,00 Reecita bruta ( ) dedues
( ) Custos
26.400,00

anterior
( = ) Lucro bruto
5.200,00
Receita lquida ( ) custos
( ) Despesas
1.900,00
Soma das despesas administrativas ( + ) vendas
3.300,00
( = )/( ) Receitas/
Despesas financeiras
Sem valor
3.300,00
Lucro operacional ( ) receitas e despesas financeiras
( ) IRPJ e CSLL
Sem valor
( = ) Lucro lquido
3.300,00
Observe como o custo do produto vendido tem impacto no resultado

final da empresa, pois com o aumento de 20% do custo do produto
vendido o lucro lquido reduziu em mais 50%: de R$ 7.700,00 para R$
3.300,00. Perceba tambm que a empresa movimentou com vendas o
valor total de R$ 38.000,00, mas, ao final, obteve um lucro mnimo de
R$ 3.300,00. Essa anlise interessante para que o gestor idealize suas
estratgias.
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143
Exerccio 4
Aplique o conceito de deduo da DRE, em que se tem receitas menos
custos e despesas.
Receita Bruta = R$ 19.000,00 total das vendas
( ) Dedues da receita = (R$ 3.097,50) impostos
= Receita Lquida = R$ 15.902,50
( ) Custo mercadoria vendida = R$ 7.036,00
Lucro Bruto = R$ 8.866,50
Ento, as vendas de R$ 19.000,00 resultaram num lucro bruto de R$
8.866,50.
Exerccio 5
Aplique novamente o conceito de deduo da DRE, em que se tem
receitas menos custos e despesas.
( ) Dedues da receita = (R$ 540,00) impostos
( ) Custo mercadoria vendida = ??????
Ento, o custo da mercadoria vendida igual a R$ 2.400,00 (R$
3.460,00 R$ 1.060,00).
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144
Exerccio 6
Sobre o valor das vendas (R$ 4.000,00), a empresa concedeu 5% de
desconto, sendo isto uma despesa para empresa. Ento, o valor do
desconto de R$ 200,00.
( ) Dedues da receita = (R$ 540,00) impostos
( ) Custo mercadoria vendida = R$ 2.400,00
( ) Despesa = R$ 200,00 (desconto)
Lucro Operacional = R$ 860,00
Ento, o novo lucro de R$ 860,00.
Finalizamos mais uma unidade, aplicando a prtica da teoria estudada.
Na prxima unidade, comearemos os nossos estudos sobre a
metodologia de escriturao contbil. At breve!
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145
27
A escriturao contbil
Objetivo
Conhecer a metodologia de escriturao contbil, ou seja, as
principais noes sobre dbito e crdito.
Os estudos realizados at o momento nos mostraram o quanto a

Contabilidade importante no registro dos atos e fatos da gesto
administrativa e financeira de uma empresa. Vimos que a Contabilidade
organiza a informao do patrimnio e dos resultados alados pela gesto
da empresa. Vale ressaltar que a informao gerada pela Contabilidade
se tornou, ao longo dos tempos, uma ferramenta relevante na tomada de
deciso.
Portanto, este procedimento de registro da informao acontece por meio
da escriturao contbil, sendo considerada uma tcnica que consiste
em registrar em livros prprios todos os atos e fatos administrativos que
ocorrem na empresa.
Neste momento, oportuno lembrarmos dos estudos da unidade 10
deste caderno, que tratavam das origens e aplicaes de recursos. Nessa
unidade, vimos que os atos e fatos administrativos possuem seus reflexos
como origem e aplicao de recursos.
Assim, entende-se que a Contabilidade registra as variaes nos valores
patrimoniais e de resultado, ou seja, os acontecimentos que modificaram
o Ativo, o Passivo, o Patrimnio Lquido, as Receitas e os Gastos.
Portanto, a partir de agora, vamos compreender melhor a dinmica do
registro contbil, usualmente denominada de escriturao contbil.
De acordo com Marion (2009a, p. 266), a escriturao contbil segue a
ordem listada a seguir.
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146
a. Borrador do Dirio (rascunho do Dirio elaborado mediante a

anlise dos comprovantes).
b. Razo (com base no Borrador).
c. Balancete de Verificao (extrado do Razo conferido e analisado).
d. Dirio (com base no Borrador, depois de aferida sua exatido por
meio do Balancete de Verificao).
Assim, o Borrador do Dirio, usualmente denominado de Livro
Dirio, tem a funo de registrar, na ordem cronolgica, os atos e fatos
administrativos financeiros, sempre com ateno aos princpios e s
normas da Contabilidade, como segue o exemplo:
Local: Florianpolis-SC / Data: 31/07/2012
DBITO
Conta: Caixa
R$ 2.000,00
CRDITO
Conta: Duplicatas a Receber
HISTRICO: Recebimento da Duplicata N 345678 cliente Maria
C
R$ 2.000,00
R$ 2.000,00 R$ 2.000,00
Quadro 29 Modelo do Livro Dirio.

Perceba que o registro no Livro Dirio acontece com detalhamento da

informao de forma bem objetiva e consistente. Observe tambm que
o total de dbitos igual ao total de crditos, porm o estudo sobre
o conceito de dbitos e crditos ser aprofundado posteriormente, na
unidade 30. Neste momento, tenha ateno apenas quanto forma da
escriturao contbil.
Seguindo a ordem da escriturao contbil descrita por Marion (2009a),
aps o Livro Dirio, temos o registro no Razo, usualmente denominado
de Livro-Razo.
O Livro-Razo um livro auxiliar do Livro Dirio e pode ser
reconhecido como um extrato da conta contbil, conforme Marion
(2009a). Esse livro tem o formato em T, assim como o Balano
Patrimonial, com a funo de apresentar a movimentao de entrada e
sada de valores na conta contbil. Vale ressaltar que outra denominao
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147
bastante utilizada pelos contadores para Livro-Razo Razonetes. O que

diferencia o Livro Dirio do Razo que este demonstra a movimentao
de cada conta especificamente, j aquele apresenta todas as contas
envolvidas no fato contbil. Desta forma, apresenta-se a seguir um
exemplo de escriturao no Razo.
Para este modelo, considere a escriturao do recebimento da duplicata
N 345678 cliente Maria, conforme o quadro anterior.
Conta: caixa
Dbito Crdito
2.000,00
2.000,00
Conta: duplicatas a receber

Dbito Crdito
2.000,00
2.000,00
Figura 3 Modelo do Razo (Razonete).

Fonte: Elaborada pela autora (2012).
Observe que o formato do Razo (Razonete) segue um T, apresentando

a movimentao em cada conta contbil, sem data e sem histrico. Assim,
pode-se entender que a cada registro no Dirio deve ocorrer tambm um
lanamento no Razo. O Razo contbil muito til quando o gestor
precisa avaliar a movimentao especfica de uma conta.
O Livro Dirio obrigatrio por lei em todas as empresas, diferente do Razo contbil.
Cabe destacar que os Livros Dirio e Razo apresentam uma formalidade
para sua emisso que tambm ser estudada na unidade 34.
Seguindo a ordem citada por Marion (2009a), aps a confeco doRazo,
a Contabilidade realiza a confeco do Balancete de Verificao.
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148
O Balancete de Verificao um resumo ordenado das contas contbeis

utilizadas na escriturao contbil, como afirma Marion (2009a), com
sua respectiva movimentao. O Balancete de Verificao considerado
uma importante ferramenta contbil para verificao de possveis erros de
registro, alm de fornecer um resumo de informaes sobre cada conta
contbil. Segue um exemplo.
Para este modelo, considere a escriturao do recebimento da duplicata
N 345678 cliente Maria, conforme o Dirio e Razo apresentados
anteriormente.
Balancete de Verificao
Contas Contbeis
Caixa
Total de Dbitos
R$ 2.000,00
Total
Total de Crditos
R$ 2.000,00
R$ 2.000,00
R$ 2.000,00
Quadro 30 Modelo de Balancete de Verificao.

Fonte: Elaborado pela autora(2012).
Como voc pode observar no Balancete de Verificao, o gestor possui

uma viso geral das contas que se movimentaram num determinado
perodo. Perceba novamente que o total de dbitos igual ao total de
crditos, por este motivo, o Balancete considerado uma ferramenta
de verificao de erros da escriturao contbil. Mas, como j
comentado anteriormente, o estudo sobre dbitos e crditos acontecer
posteriormente, na unidade 30.
Depois da anlise do Balancete de Verificao e feita a conferncia dos
dados, a Contabilidade finalmente poder emitir por definitivo o seu
Livro Dirio e as demonstraes financeiras. Na unidade 32, sero
aprofundados os estudos sobre o Balancete de Verificao.
Destacamos que a escriturao contbil deve ter como suporte um bom
sistema informatizado que viabilize e condicione o registro e a gerao da
informao. Porm, vlido afirmar que antigamente a contabilidade era
registrada manualmente, sem o auxlio da informtica.
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149
Para sua reflexo

Diante de todo o contedo estudado at aqui,
como pde a Contabilidade, na antiguidade,
efetuar os registros contbeis sem sistema
informatizado? Reflita melhor sobre esse assunto,
pois seu posicionamento fundamental para uma
melhor compreenso quanto sistemtica de
evoluo da escriturao contbil.
Diante do exposto, podemos perceber que a escriturao contbil
acontece de forma sistemtica, seguindo uma organizao de
procedimentos que vo desde o registro no Dirio at o Balancete de
Verificao.
Chegamos ao final de mais uma unidade com o entendimento sobre
a metodologia de escriturao contbil. Nas prximas unidades,
continuaremos nossos estudos sobre esse assunto. At l!
Atividade
trabalho!
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150
28
A contabilidade por Balanos

Sucessivos
Objetivo
Entender a metodologia de ensino da Contabilidade diante da
abertura de uma empresa.
A partir deste momento, vamos aprofundar nossos estudos sobre a

escriturao contbil, ou seja, como efetuar os registros contbeis com
base nos fatos administrativos ocorridos na empresa.
Para facilitar o aprendizado, ser aplicada a metodologia de Balanos
Sucessivos, no qual o acadmico elabora a demonstrao contbil a
cada fato administrativo gerado pela empresa. Assim, ficar mais fcil
entendermos todo o processo de modificao do patrimnio da entidade.
De acordo com Marion (2009a, p. 201),
Essa metodologia tem como base, em primeiro lugar, uma viso conjunta das
Demonstraes Financeiras, principalmente o Balano Patrimonial e a Demonstrao
do Resultado do Exerccio e, em segundo plano, as origens dos lanamentos que
resultam essas demonstraes.
Para uma melhor compreenso sobre a metodologia dos Balanos
Sucessivos, ser apresentado primeiramente o fato e, em seguida, o
registro nas contas contbeis. Destaca-se ainda que, de acordo com
Marion (2009a), a contabilidade por Balanos Sucessivos bastante
simples, pois a cada operao realizada pela empresa faz-se a alterao em
um novo Balano Patrimonial. Vamos l?
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151
Contabilizando a criao de uma empresa

Os senhores Joo Pimenta e Pedro das Cruzes resolveram, em
1/03/2012, abrir uma empresa. A empresa ser denominada Cia.
Aprendiz e ter um investimento inicial dos scios de R$ 100.000,00.
Balano Patrimonial Cia. Aprendiz 1/03/2012
Ativo
Passivo
Caixa
R$ 100.000,00
Total do Ativo
R$ 100.000,00
Patrimnio Lquido
Capital Social
Total do Passivo
R$ 100.000,00
R$ 100.000,00
Quadro 31 Balano Patrimonial 1.

Diante dessa situao, temos o primeiro Balano Patrimonial da

empresa: os scios abriram a empresa com um investimento inicial de R$
100.000,00 em dinheiro.
O recurso inicialmente aplicado ficar em caixa at que outra operao
altere seu saldo. Sendo assim, tambm podemos dizer que temos uma
origem proveniente dos scios e uma aplicao em caixa colocada
disposio da empresa.
Contabilizando a aquisio de imvel

No dia 05/03/2012, eles resolveram comprar um imvel no qual ser
instalada a sede da empresa. O imvel ser uma sala comercial no valor
de R$ 60.000,00, com pagamento no ato.
Ativo
Passivo
Caixa
R$ 40.000,00
Patrimnio Lquido
Sala comercial
R$ 60.000,00
Capital Social
Total do Ativo
R$ 100.000,00
Total do Passivo
R$ 100.000,00
R$ 100.000,00

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152
Observe que a empresa adquiriu o seu primeiro bem sendo pago

totalmente vista, com o recurso disponvel em caixa. O Capital Social
no sofreu alterao, pois os scios apenas compraram um imvel com
o dinheiro do caixa. Destaca-se tambm uma origem de caixa e uma
aplicao em imvel.
Contabilizando a aquisio de computadores

No dia 10/03/2012, eles decidem comprar dois computadores no valor
de R$ 2.500,00 cada, com pagamento vista.
Ativo
Passivo
Caixa
R$ 35.000,00
Patrimnio Lquido
Sala comercial
R$ 60.000,00
Capital Social
Computadores
R$ 5.000,00
Total do Ativo
R$ 100.000,00
Total do Passivo
R$ 100.000,00
R$ 100.000,00

Verifica-se que a empresa adquiriu mais um bem sem precisar de novos

investimentos dos scios. Nota-se tambm que o seu Patrimnio
Lquido ainda no sofreu alterao. A origem foi novamente de caixa e a
aplicao, em computadores.
Contabilizando a aquisio de mveis e utenslios

No dia 11/03/2012, os scios resolvem comprar os mveis para a sede da
empresa, num total de R$ 8.000,00, com pagamento em cinco parcelas,
todas com vencimento futuro.
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153

Ativo
Passivo
Caixa
R$ 35.000,00
Contas a Pagar
R$ 8.000,00
Sala comercial
R$ 60.000,00
Patrimnio Lquido
Computadores
R$ 5.000,00
Capital Social
Mveis
R$ 8.000,00
Total do Ativo
R$ 108.000,00
Total do Passivo
R$ 100.000,00
R$ 108.000,00

A empresa efetua a sua primeira compra a prazo. Logo, o Passivo, que

at o momento no havia sofrido nenhum alterao, passou a ter a sua
primeira conta registrada (Contas a Pagar). Nota-se que tanto o Ativo
quanto o Passivo aumentaram em R$ 8.000,00, sendo que o Patrimnio
Lquido continua o mesmo. Nessa situao, a origem do recurso est no
fornecedor (Contas a Pagar) e a aplicao em mveis.
Contabilizando a venda de um imvel

No dia 15/03/2012, os scios tomam a seguinte deciso: vender a
sala comercial e ir para uma sede alugada. O valor da venda foi de R$
62.000,00, sendo R$ 2.000,00 recebidos vista e o restante a prazo,
parcelado em seis vezes.
Ativo
Passivo
Caixa
R$ 37.000,00
Contas a Pagar
R$ 8.000,00
R$ 60.000,00
Patrimnio Lquido
Computadores
R$ 5.000,00
Capital Social
Mveis
R$ 8.000,00
Lucro
R$ 2.000,00
Total do Ativo
R$ 110.000,00
Total do Passivo
R$ 110.000,00
R$ 100.000,00

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154
O grande destaque nessa operao para o lucro na venda do imvel,

o qual fez o patrimnio da empresa crescer. Destaque tambm para o
aumento do Patrimnio Lquido para R$ 102.000,00.
Se a venda fosse realizada por R$ 58.000,00, a empresa teria um prejuzo de R$ 2.000,00,
resultando num efeito negativo diante do patrimnio da empresa, como segue.

Ativo
Passivo
Caixa
R$ 35.000,00
Contas a Pagar
R$ 8.000,00
R$ 58.000,00
Patrimnio Lquido
Computadores
R$ 5.000,00
Capital Social
Mveis
R$ 8.000,00
Prejuzo
(R$ 2.000,00)
Total do Ativo
R$ 106.000,00
Total do Passivo
R$ 106.000,00
R$ 100.000,00

Contabilizando o pagamento da dvida

No dia 25/03/2012, os scios quitam a 1 parcela da compra adquirida
no dia 11/03/2012.
Ativo
Passivo
Caixa
R$ 35.400,00
Contas a Pagar
R$ 6.400,00
R$ 60.000,00
Patrimnio Lquido
Computadores
R$ 5.000,00
Capital Social
Mveis
R$ 8.000,00
Lucro
R$ 2.000,00
Total do Ativo
R$ 108.400,00
Total do Passivo
R$ 108.400,00
R$ 100.000,00

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155
A dvida adquirida foi no total de R$ 8.000,00, em cinco parcelas iguais.

Logo: R$ 8.000,00 5 = R$ 1.600,00 cada parcela. A origem de recurso
o Caixa e as aplicaes so as Contas a Pagar.
Contabilizando o recebimento de um direito

No dia 28/03/2012, a empresa recebe em dinheiro a primeira parcela da
venda realizada no dia 15/03/2012.
Ativo
Passivo
Caixa
R$ 45.400,00
Contas a Pagar
R$ 6.400,00
R$ 50.000,00
Patrimnio Lquido
Computadores
R$ 5.000,00
Capital Social
Mveis
R$ 8.000,00
Lucro
R$ 2.000,00
Total do Ativo
R$ 108.400,00
Total do Passivo
R$ 108.400,00
R$ 100.000,00
Quadro 38 Balano Patrimonial 8

A venda foi realizada em seis parcelas iguais, logo, R$ 60.000,00 6

= R$ 10.000,00 cada parcela. As origens so Duplicatas a Receber e a
aplicao o Caixa.
Finalizamos por aqui a contabilizao atravs de Balanos Sucessivos do
ms de maro de 2012, da atividade da empresa Cia. Aprendiz, a qual
obteve um Ativo de R$ 108.400,00 e um Passivo de R$ 108.400,00,
logo, o Patrimnio Lquido de R$ 102.000,00.
Agora, antes de aprofundarmos nossos conhecimentos sobre o
processo de contabilizao do Balano Patrimonial, faz-se necessrio
o aprendizado sobre as contas redutoras, ou retificadoras, do Balano
Patrimonial.
As contas redutoras, ou retificadoras, do Balano Patrimonial so as
contas que tm saldo contrrio ao saldo do grupo ao qual pertencem. As
contas redutoras do Ativo possuem saldo credor, ou seja, saldo contrrio
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156
do grupo do Ativo. Podemos citar como exemplo de conta redutora do

Ativo a depreciao acumulada que representa o desgaste fsico do bem,
logo, deve ser registrada reduzindo o saldo do bem.
Quanto s contas redutoras do Passivo, podemos citar como exemplo a
conta de prejuzos, que registrada com saldo devedor, ao contrrio do
grupo do Patrimnio Lquido, reduzindo o valor dos lucros.
Logo, as contas redutoras, ou retificadoras, do Balano Patrimonial
possuem a finalidade de ajustar o saldo do patrimnio (Ativo ou Passivo),
corroborando com os princpios e as prticas contbeis.
Assim, chegamos ao final de mais uma unidade, com um estudo mais
detalhado sobre a escriturao contbil atravs da metodologia de
Balanos Sucessivos. Vimos tambm que existem contas que subtraem
os saldos tanto do Ativo quanto do Passivo. Na prxima unidade, vamos
propor a resoluo de alguns exerccios para pr em prtica a teoria
estudada at aqui.
Tarefa dissertativa
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157
29
Objetivo
Resoluo comentada de exerccios compreendendo as unidades 25 a
28.

Exerccio 1
Contabilizao dos fatos da empresa Cia. Feliz. Diante dos fatos contbeis
dirios a seguir, efetue o lanamento em forma de Balano Sucessivo.
a. Contabilizando a criao de uma empresa: os senhores Antnio e
Silva resolveram, em 1/04/2012, abrir uma empresa. A empresa ser
denominada Cia. Feliz e ter um investimento inicial dos scios de
R$ 80.000,00, sendo R$ 40.000,00 em dinheiro, R$ 30.000,00 em
mquinas e R$ 10.000,00 em sala comercial.
b. Contabilizando a aquisio de mercadoria para revenda: no dia
05/04/2012, eles resolveram comprar a prazo mercadorias para
revenda, no valor total de R$ 5.000,00.
c. Contabilizando a aquisio de computadores: no dia 10/04/2012,
os scios decidem comprar dois computadores no valor de R$
3.000,00 cada, com pagamento vista.
d. Contabilizando pagamento da dvida contrada: no dia
11/04/2012, a empresa quita 50% da dvida com o seu fornecedor
de mercadoria.
e. Contabilizando a venda de um imvel: no dia 15/04/2012, os
scios tomam a seguinte deciso: vender a sala comercial e ir para
uma sede alugada. O valor da venda foi de R$ 9.000,00, com
recebimento vista.
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158
f. Contabilizando a operao de venda de mercadorias: no dia

25/04/2012, a empresa resolveu vender 50% do seu estoque. O
valor total da venda foi de R$ 4.000,00, com recebimento a prazo.
g. Contabilizando o recebimento de um direito: no dia 30/04/2012,
a empresa recebe em dinheiro o valor integral da venda do dia
25/04/2012.
Exerccio 2
Considerando o Balano Patrimonial da Cia. Feliz, apurado em
30/04/2012, a contabilidade detectou uma depreciao acumulada
de mquinas no valor de R$ 167,00 e depreciao acumulada de
computadores no valor de R$ 100,00. Registre esse fato e apure um novo
Balano Patrimonial.
Exerccio 3
Ainda considerando os dados da Cia. Feliz, vamos elaborar a DRE. Para
isso, precisamos identificar as receitas e despesas.
Receita com venda de mercadorias = R$ 4.000,00 (lanamento do
dia 25/04/2012).
Custo da mercadoria vendida = R$ 2.500,00 (vimos na unidade 25
que o custo da mercadoria vendida o valor de compra registrado
no estoque).
Despesas com depreciao = R$ 267,00 (lanamento do dia
30/04/2012).
A empresa no obteve mais nenhuma receita e nem despesa. Agora,
elabore a DRE utilizando o modelo estudado na unidade 26.
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159
Resolues comentadas
Exerccio 1
a. Contabilizando a criao de uma empresa
BALANO PATRIMONIAL CIA. FELIZ 01/04/2012
ATIVO
PASSIVO
Caixa
40.000,00
Mquinas
30.000,00
Sala comercial
10.000,00
Patrimnio lquido
Total do ativo
80.000,00
Capital social
80.000,00
Total o passivo
80.000,00
Temos a origem do recurso proveniente dos scios com sua aplicao em

dinheiro (caixa), mquinas e sala comercial.
b. Contabilizando a aquisio de mercadoria para revenda
ATIVO
Caixa
40.000,00
Estoque
5.000,00
Mquinas
30.000,00
Sala Comercial
10.000,00
PASSIVO
Contas a Pagar
5.000,00
Patrimnio lquido
Total do Ativo
85.000,00
Capital Social
80.000,00
Total do Passivo
85.000,00
Observe que nesse registro a origem do recurso de capital de terceiros, e

no dos proprietrios ou do Caixa.
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160
c. Contabilizando a aquisio de computadores

ATIVO
Caixa
34.000,00
Estoque
5.000,00
Mquinas
30.000,00
Sala Comercial
10.000,00
Computadores
6.000,00
PASSIVO
Contas a Pagar
5.000,00
Patrimnio lquido
Total do Ativo
85.000,00
Capital Social
80.000,00
Total do Passivo
85.000,00
Verifica-se o quanto a empresa aumentou seus bens sem alterar o

Patrimnio Lquido.
d. Contabilizando pagamento da dvida contrada
ATIVO
PASSIVO
Caixa
31.500,00
Contas a Pagar
Estoque
5.000,00
Mquinas
30.000,00
Sala Comercial
10.000,00
Computadores
6.000,00
2.500,00
Patrimnio lquido
Total do Ativo
82.500,00
Capital Social
80.000,00
Total o Passivo
82.500,00
Perceba que a empresa quita 50% da dvida com capital de terceiros.
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161
e. Contabilizando a venda de um imvel

ATIVO
PASSIVO
Caixa
40.500,00
Contas a Pagar
Estoque
5.000,00
Mquinas
30.000,00
Computadores
6.000,00
2.500,00
Patrimnio lquido
Total do Ativo
81.500,00
Capital Social
80.000,00
( ) Prejuzo
(1.000,00)
Total o Passivo
81.500,00
O grande destaque nessa operao o registro do prejuzo na venda do

imvel, o qual fez o patrimnio da empresa diminuir.
f. Contabilizando a operao de venda de mercadorias
ATIVO
Caixa
40.500,00
4.000,00
Estoque
2.500,00
Mquinas
30.000,00
Computadores
6.000,00
PASSIVO
Contas a Pagar
2.500,00
Patrimnio lquido
Total do Ativo
83.000,00
Capital Social
80.000,00
Lucro
1.500,00
( ) Prejuzo
(1.000,00)
Total do Passivo
83.000,00
Este momento bastante importante, pois a contabilidade registra a

sada das mercadorias do estoque no valor de R$ 2.500,00, registra
as Duplicatas a Receber no valor de R$ 4.000,00 e apura o lucro na
venda, que foi de R$ 1.500,00. Logo, percebe-se que o simples fato de
vender mercadoria movimentou vrias contas, tanto do Ativo quanto do
Patrimnio Lquido.
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162
g. Contabilizando o recebimento de um direito

ATIVO
PASSIVO
Caixa
44.500,00
Contas a Pagar
Estoque
2.500,00
Mquinas
30.000,00
Computadores
6.000,00
2.500,00
Patrimnio lquido
Total do Ativo
83.000,00
Capital Social
80.000,00
Lucro
1.500,00
( ) Prejuzo
(1.000,00)
Total o Passivo
83.000,00
Ao final, aps o ltimo lanamento, a empresa apurou, no ms de

abril/2012, um Ativo total de R$ 83.000,00 (aplicao dos recursos),
Passivo com terceiros (origem de recursos de terceiros) de R$ 2.500,00
e um Patrimnio Lquido (origem de recursos dos scios) de R$
80.500,00.
Exerccio 2
ATIVO
PASSIVO
Caixa
44.500,00
Contas a Pagar
Estoque
2.500,00
Mquinas
30.000,00
( ) Depreciao mquinas
(167,00)
Computadores
6.000,00
( ) Depreciao Computadores (100,00)
2.500,00
Patrimnio lquido
Total do Ativo
www.esab.edu.br
82.733,00
Capital Social
80.000,00
Lucro
1.500,00
( ) Prejuzo
(1.267,00)
Total do Passivo
82.733,00
163
Perceba como o lanamento da depreciao teve impacto no

Patrimnio Lquido com o aumento do prejuzo, pois como j vimos,
a depreciao considerada pela Contabilidade uma despesa com o
desgaste fsico do bem.
Exerccio 3
Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE CIA. FELIZ
Receita Bruta
4.000,00
Total das vendas
( ) Dedues
4.000,00
Receita Bruta ( ) dedues
( ) Custos
2.500,00

anterior
( = ) Lucro Bruto
1.500,00
Receita Lquida ( ) Custos
( ) Despesas
267,00
Soma das despesas administrativas ( + ) Vendas
1.233,00
Lucro Bruto ( ) Despesas
( + ) / ( ) Receitas/
Despesas Financeiras
Sem valor
1.233,00
Lucro Operacional ( ) Receitas e Despesas

Financeiras
( ) IRPJ E CSLL
Sem valor
( = ) Lucro Lquido
1.233,00
Perceba que o lucro final da atividade do ms de abril/2012 foi de R$

1.233,00.
Finalizamos mais uma unidade com a aplicao prtica da teoria
estudada. Na prxima unidade, vamos finalmente conhecer a
metodologia do lanamento contbil: o Mtodo das Partidas Dobradas.
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164
30
Mtodo das Partidas Dobradas

Objetivo
Conhecer a lgica criada cientificamente para a escriturao contbil.
A partir de agora, convidamos voc para aprofundarmos nossos estudos

sobre a metodologia contbil, o que nos permitir mais agilidade e
segurana na contabilizao. Sero abordados os conceitos e mecanismos
de dbito e crdito e tambm a apurao de saldos das contas
patrimoniais e de resultado.
Conforme vimos na unidade 1, a Cincia Contbil teve seu marco
histrico em 1494, quando foi publicado na Itlia, pelo Frade
Franciscano Luca Pacioli, o Tractatus de Computis et Scripturis,
parte da obra intitulada Summa de Arithmtica, Proportionati et
Proporcionalit, que descreve o mtodo das Partidas Dobradas,
conforme afirma Marion (2009b).
Mtodo das Partidas Dobradas = para todo dbito existe um crdito.
O mtodo das Partidas Dobradas um procedimento que permite o
controle individual de cada conta contbil, registrando individualmente
os aumentos e as diminuies de valores que nela ocorrerem. Esse controle
individual realizado atravs de Razonete, j visto na unidade 27, que nada
mais do que uma representao da movimentao de valores ocorridos
em cada conta.
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165
O Razonete representado da seguinte forma:

Nome da conta
Dbito
Crdito
Figura 4 Representao de Razonete.

Neste momento, vlido deixar claro que o mtodo das Partidas

Dobradas complexo, porm, consiste numa regra geral para a
Contabilidade que deve ser seguida firmemente.
Conforme Marion (2009b), a natureza da conta (Ativo, Passivo e
Patrimnio Lquido) determina em qual lado do Razonete devem ser
lanados os aumentos e as diminuies.
Marion (2009b) resume a regra geral como:

todo aumento de Ativo (lana-se no lado esquerdo do Razonete): debita-se;

toda diminuio de Ativo (lana-se do lado direito do Razonete): credita-se;
todo aumento de Passivo e PL (lana-se do lado direito do Razonete): credita-se;
toda diminuio de Passivo e PL (lana-se no lado esquerdo do Razonete): debita-se.
Assim, o autor refora em relao s contas do Ativo (registradas no lado

esquerdo do Balano Patrimonial): todos os aumentos no Ativo devero
ser registrados no lado esquerdo do Razonete de cada conta, e as
diminuies no lado direito.
Para as contas do grupo do Passivo (registradas no lado direito do
Balano Patrimonial), essa situao invertida: todos os aumentos no
Passivo e Patrimnio Lquido devem ser registrados no lado direito
do Razonete de cada conta, e as diminuies no lado esquerdo.
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166
A abordagem descrita representada da seguinte forma:

Balano Patrimonial
Ativo Passivo e
patrimnio lquido
Contas do Ativo
Aumenta Diminui
(+) (-)
Razonetes
Contas do Passivo
Diminui Aumenta
(-) (+)
Figura 5 Exemplo de Balano Patrimonial.

Fonte: Adaptada de Marion (2009b).
Para que voc entenda melhor, podemos dizer que, para as aplicaes de
recurso, o registro acontece no lado do dbito e, para as origens, no lado
do crdito. Logo, como no h aplicao de recurso sem uma origem,
ento todo dbito ter um crdito correspondente.
A seguir, apresentamos o passo a passo da elaborao do Razonete.
Considere que determinada empresa efetue uma compra de um veculo
vista, em dinheiro, no valor total de R$ 11.000,00.
1 passo identificar as contas envolvidas no fato.
Ex.: Caixa (valor em dinheiro) e Veculo (bem).
2 passo identificar a natureza das contas, ou seja, a que grupos
pertencem: Ativo; Passivo; Patrimnio Lquido (PL); Receitas; ou
Despesas.
Ex.: Caixa (conta do Ativo) e Veculo (conta do Ativo).
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167
3 passo identificar o que o fato provoca sobre o saldo das contas, ou

seja, se o saldo aumentar ou diminuir e se ser lanado como dbito ou
crdito no respectivo Razonete.
Ex.: Caixa (ter o saldo do ATIVO diminudo pelo pagamento do
veculo) = CRDITO; Veculo (ter o saldo do ATIVO aumentado pela
compra do veculo) = DBITO.
4 passo efetuar o lanamento contbil segundo o mtodo das Partidas
Dobradas com a utilizao do mecanismo do dbito e crdito, da
seguinte forma:
Caixa
Dbito Crdito
11.000
Veculo
Dbito Crdito
11.000
Aumenta Diminui
(+) (-)
Aumenta Diminui
(+) (-)
Figura 6 Lanamento contbil segundo o mtodo das Partidas Dobradas.

Vamos analisar mais um exemplo de representao do mtodo das

Partidas Dobradas partindo de um registro de fato contbil?
A empresa Pinho Aprendiz solicita ao banco um emprstimo no valor
de R$ 400.000,00. Logo, entende-se que, quando a empresa solicitar
um emprstimo, acontecer um registro da entrada do dinheiro no
banco e outro registro da obrigao. Portanto, perceba que esse fato ser
registrado em duas contas contbeis, atravs de lanamentos de dbitos e
crditos.
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168
Aumento do
ativo (D)
Entrada do valor
na conta bancaria
da empresa
Aumento do
Passivo (C)
Registro da obrigao
diante da aquisio
do emprstimo
Razonetes
Ativo
D Banco cta mov C
400.000,00
Passivo
D Emprstimos bancrios C
400.000,00
Lanamentos DUPLOS = Dbito 400.000

Crdito 400.000
Figura 7 Razonetes na prtica.
Verificou-se ento que, para o lanamento de dbito, se obteve o mesmo

lanamento em crdito de igual valor. De acordo com Marion (2009b),
o mtodo das Partidas Dobradas consiste no fato de que, para qualquer
operao, h um dbito e um crdito de igual valor. Ainda conforme
Marion (2009b), no h dbitos sem crditos correspondentes, ou ainda,
a soma de dbitos dever sempre ser igual soma de crditos.
Entretanto, o fato contbil necessita de registro, o qual ocorre atravs de um
lanamento em contas contbeis, conforme o fluxo de informaes a seguir.
Fato
contbil
Registro
Contbil
Lanamento
Contbil
Conta
Contbil
Fato Contbil: uma ao que provoca uma alterao nos

elementos do Patrimnio ou Resultado da entidade.
Registro Contbil: a necessidade da contabilidade em registrar os
fatos contbeis.
Lanamento Contbil: ato de registrar a ocorrncia de um ou mais
fatos contbeis.
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169
Contas Contbeis: so representaes grficas que evidenciam os

lanamentos contbeis de diversas naturezas, classificadas em contas
patrimoniais e de resultado.
Cabe destacar que as contas patrimoniais representam a situao
do patrimnio da entidade (bens, direitos, obrigaes e Patrimnio
Lquido). Logo, as contas patrimoniais esto localizadas no Balano
Patrimonial.
J as contas de resultado representam as situaes que modificam o
Patrimnio Lquido (despesas e receitas). O resultado entre receita menos
despesas transportado para o Patrimnio Lquido na forma de lucro ou
prejuzo.
Observando o Razonete, Marion (2009a) analisa o tipo de saldo das
contas do Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido.
Contas do Ativo
As contas do Ativo tm saldo devedor, nas quais os dbitos so
superiores aos crditos. O dbito significa aplicao dos recursos. Sempre
que os recursos so aplicados, como compra de bens, pagamento de
dvidas, existe um dbito na conta correspondente.
Logo, por terem saldo devedor, as contas do Ativo so aumentadas
com lanamento de dbito e diminudas com lanamento de crdito.
Exemplo: a compra de imvel vista no valor de R$ 40.000,00.
Imvel
Dbito Crdito
40.000,00
Aplicao
Caixa
Dbito Crdito
40.000,00
Origem
Figura 8 Exemplo de Razonetes.

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170
Nesse exemplo, podemos perceber que a compra do imvel (imvel

conta do Ativo) foi possvel a partir da utilizao do recurso origem
(Caixa conta do Ativo).
Assim, a compra do imvel vista gerou um aumento do saldo do
Ativo (imvel uma aplicao, um bem), por isso deve ser lanado
como dbito na respectiva conta do Razonete (lana-se no lado esquerdo
do Razonete). J a conta Caixa teve saldo final diminudo, por isso
deve ser lanado como crdito (lana-se no lado direito do respectivo
Razonete).
Contas do Passivo
As contas do Passivo tm saldo credor, e os crditos so superiores
aos dbitos. O crdito significa origem de recursos. Essa origem pode
ser proveniente dos scios, da venda de servios, da obteno de um
emprstimo, entre outros; implicar sempre num crdito na conta
referente.
Logo, as contas do Passivo, por terem saldo credor, so aumentadas
com lanamento de crdito e diminudas com lanamento de dbito.
Exemplo: compra de imvel a prazo no valor de R$ 40.000,00.
Imvel
Dbito Crdito
40.000,00
Aplicao
Contas a pagar
Dbito Crdito
40.000,00
Origem
Figura 9 Exemplo de Razonete.

Nesse exemplo, podemos perceber que a compra do imvel a prazo

(imvel conta do Ativo) foi possvel a partir da utilizao de uma
origem (Contas a Pagar conta do Passivo).
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171
Assim, a compra do imvel a prazo gerou um aumento do Ativo, como

j vimos anteriormente, devendo ser lanado como dbito (lana-se no
lado esquerdo do Razonete). J a origem do recurso Contas a Pagar
gerou um aumento do Passivo, ento, lanado como crdito (lana-se
no lado direito do Razonete).
Contas de Patrimnio Lquido

As contas de Patrimnio Lquido tm saldo credor; os crditos so
superiores aos dbitos. Portanto, as contas de receitas provocam aumento
no Patrimnio Lquido, que normalmente possui saldo credor, logo as
receitas s podem ter saldo credor. As despesas, por sua vez, diminuem
no Patrimnio Lquido, que normalmente possui saldo devedor; assim as
despesas s podem ter saldo devedor.
Exemplo: determinada empresa apura um total de vendas no valor de R$
50.000,00 e um total de despesas no valor de R$ 20.000,00, logo o lucro
apurado de R$ 30.000,00, o qual deve ser registrado no Patrimnio
Lquido.
Contas do resultado
Despesas
Dbito Crdito
20.000,00
Aplicao
Receitas
Dbito Crdito
50.000,00
Origem
Figura 10 Exemplo de Contas do Resultado.

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172
Contas do patrimnio lquido

Lucro
Despesas
Dbito Crdito
30.000,00
Figura 11 Exemplo de Conta do Patrimnio Lquido.
Observe que a despesa foi registrada a dbito e a receita a crdito, e ainda

verifica-se que as receitas foram superiores s despesas, logo o crdito
superior ao dbito, gerando um lucro com o lanamento a crdito.
Portanto, vale frisar: as contas so movimentadas individualmente,
registrando seus aumentos ou diminuies de acordo com o mtodo das
Partidas Dobradas. importante que voc entenda que os conceitos de
dbito e crdito, conforme destaca Marion (2009b), so simplesmente
convenes contbeis. Dessa forma, em vez de voc chamar lado
esquerdo do Razonete ou lado direito do Razonete, denomina-se
dbito e crdito (portanto, dbito como se chama o lado esquerdo de
uma conta e crdito o lado direto da conta), conforme as regras gerais
apresentadas por Marion (2009b):
todo aumento de Ativo (lana-se no lado esquerdo do Razonete):
debita-se;
toda diminuio de Ativo (lana-se do lado direito do Razonete):
credita-se;
todo aumento de Passivo e PL (lana-se do lado direito do
Razonete): credita-se;.
toda diminuio de Passivo e PL (lana-se no lado esquerdo do
Razonete): debita-se.
Aps o lanamento dos fatos nos Razonetes, deve-se ento proceder
apurao do saldo de cada Razonete, ou seja, apurao do total de
dbitos menos o total de crditos.
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Exemplo:
Estoque
Dbito Crdito
4.000,00
500,00
Fornecedor
Dbito Crdito
1.000,00 4.000,00
500,00
4.500,00
1.000,00
4.500,00
Figura 12 Apurao do saldo dos Razonetes.

Verifica-se, ento, que nas contas apresentadas (oriundas de outras contas

que, para efeito didtico, no foram apresentadas aqui) no estoque, o
total de dbitos de R$ 4.500,00 e o total de crditos est zerado, logo
o saldo final da conta (dbitos menos crditos) igual a R$ 4.500,00.
J na conta do fornecedor, o total de dbitos de R$ 1.000,00 e o total
de crditos de R$ 4.500.00, sendo o total de crditos superior ao total
de dbitos, gerando um saldo credor na conta de R$ 3.500,00 (dbitos
menos crditos).
Portanto, entendemos que o mtodo das Partidas Dobradas consiste
numa lgica de registros contbeis em que nenhum registro a dbito
pode ser realizado sem o crdito correspondente. Desse modo, aps
a realizao dos registros, deve-se apurar o saldo final de cada conta
contbil, subtraindo do total de dbitos o total dos crditos.
Assim encerramos mais uma unidade com um estudo detalhado sobre a
metodologia dos registros contbeis. Convidamos voc para seguirmos
para a prxima unidade, na qual colocaremos em prtica o mtodo das
Partidas Dobradas estudado aqui.
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174
Resumo
Nestas unidades, aprofundamos nossos estudos sobre o registro contbil

atravs da didtica dos Balanos Sucessivos e, posteriormente, atravs do
mtodo das Partidas Dobradas. Tambm aprofundamos nossos estudos
quanto elaborao da Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE).
Neste estudo, tambm compreendemos a escriturao contbil atravs
da metodologia dos Balanos Sucessivos e do mtodo das Partidas
Dobradas. E por fim, entendemos ento sobre a lgica da escriturao
contbil.
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31
Objetivo

Caso necessite, recorra s regras listadas a seguir.
Todo aumento de Ativo (lana-se no lado esquerdo do Razonete):
debita-se.
Toda diminuio de Ativo (lana-se do lado direito do Razonete):
credita-se.
Todo aumento de Passivo e PL (lana-se do lado direito do
Razonete): credita-se.
Toda diminuio de Passivo e PL (lana-se no lado esquerdo do
Razonete): debita-se.
J as contas de resultado representam as situaes que modificam o
Patrimnio Lquido (despesas e receitas). O resultado entre receita menos
despesas transportado para o Patrimnio Lquido na forma de lucro ou
prejuzo.
Exerccio 1
Determinada empresa recebe R$ 5.000,00 em dinheiro de Duplicatas
a Receber. Considerando que as contas envolvidas so Caixa e
Duplicatas a Receber, registre esse fato contbil em Razonetes.
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Exerccio 2
Determinada empresa compra mercadorias a prazo no valor de R$
4.000,00. Considerando que as contas envolvidas so Estoque e
Fornecedor, registre esse fato contbil em Razonetes.
Exerccio 3
Determinada empresa adianta o salrio ao seu funcionrio Joo,
cujo valor de R$ 500,00 que ser descontado na folha do ms
subsequente. Considerando que as contas envolvidas so Adiantamento
a funcionrio e Caixa, registre esse fato contbil em Razonetes. Saiba
que essa uma prtica muito comum entre as empresas.
Exerccio 4
Utilizando o mtodo das Partidas Dobradas, registre os fatos contbeis
abaixo nos Razonetes. Aps os lanamentos, deve-se apurar o saldo
individual de cada conta atravs da soma dos dbitos menos crditos e
por ltimo fazer o Balano Patrimonial. Para facilitar o entendimento, os
lanamentos podem ser numerados de acordo com o fato.
1. A empresa Pinho Aprendiz foi criada com a finalidade de prestar
servio, ou seja, no vende mercadorias, somente servios. Foi
constituda com um imvel alugado e com um capital total de R$
2. Em seguida, a empresa adquire vista mveis e utenslios no valor
de R$ 1.000,00.
3. A Pinho Aprendiz vende um servio por R$ 3.000,00 vista.
4. Pagou salrio de funcionrio no valor de R$ 1.200,00.
5. Paga aluguel no valor de R$ 600,00.
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Resolues comentadas
Exerccio 1
1 e 2 Passos: identificar as contas envolvidas nos lanamentos e a
natureza das contas, ou seja, a que grupos pertencem: Ativo; Passivo;
Patrimnio Lquido (PL); Receitas; ou Despesas.
Caixa R$ 5.000,00 ATIVO
Duplicatas a Receber R$ 5.000,00 ATIVO
3 Passo: identificar o que o fato provoca sobre o saldo das contas, ou
seja, se o saldo aumentar ou diminuir; e como dever ser lanado no
respectivo razonete: dbito ou crdito.
Caixa R$ 5.000,00 ter o saldo do Ativo aumentado = DBITO
Duplicatas a Receber R$ 5.000,00 ter o saldo do Ativo
diminudo = CRDITO
4 passo: efetuar o lanamento contbil segundo o mtodo das Partidas
Dobradas com a utilizao do mecanismo do dbito e crdito.
Caixa
Dbito
5.000,00
Duplicatas a receber
Crdito
Dbito
Crdito
5.000,00
Lembre-se que por terem saldo devedor, as contas do Ativo so

aumentadas com lanamento de dbito e diminudas com lanamento de
crdito. No exemplo trabalhado, no momento do recebimento de uma
duplicata de clientes vista, o dbito ser registrado na conta Caixa, no
Ativo, pela entrada do valor do dinheiro. J o crdito ser realizado na
conta Duplicatas a Receber, no Ativo, pela baixa do saldo de Duplicatas a
Receber.
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Exerccio 2
1 e 2 Passos: identificar as contas envolvidas nos lanamentos ea
Patrimnio Lquido (PL); Receitas; ou Despesas.
Estoque R$ 4.000,00 ATIVO
Fornecedor R$ 4.000,00 PASSIVO
Estoque R$ 4.000,00 ter o saldo do Ativo aumentado = DBITO
Fornecedor R$ 4.000,00 ter o saldo do Passivo aumentado =
CRDITO
Estoque
Dbito
4.000,00
Fornecedor
Crdito
Dbito
Crdito
4.000,00
Lembre-se que as contas do Passivo, por terem saldo credor, so

aumentadas com lanamento de crdito e diminudas com lanamento
de dbito. Na compra de mercadorias para o estoque a prazo, o dbito
realizado na conta estoque, no Ativo, pela entrada de mercadorias; e o
crdito na conta de fornecedores, no Passivo, pelo registro da compra a
prazo.
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Exerccio 3
1 e 2 Passos: identificar as contas envolvidas nos lanamentos ea
Patrimnio Lquido (PL); Receitas; ou Despesas
Adiantamento a funcionrio R$ 500,00 ATIVO
Caixa R$ 500,00 ATIVO
Adiantamento a funcionrio R$ 500,00 ter o saldo do Ativo
aumentado = DBITO
Caixa R$ 500,00 - ter o saldo do Ativo diminudo = CRDITO
Adiantamento a funciorio
Dbito
500,00
Crdito
Caixa
Dbito
Crdito
500,00
Observe que a empresa antecipa um valor ao seu funcionrio, ou seja,

ela passa a ter o direito de descontar na prxima folha de salrios. Deste
modo, deve-se registrar um dbito como direito no Ativo e um crdito
no Caixa pela sada do dinheiro. Quando a empresa gerar a folha de
salrio, esse valor ser descontado do salrio do funcionrio. Observe que
o total de dbitos foi igual ao total de crditos.
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Exerccio 4
1 e 2 e 3 Passos: identificar as contas envolvidas nos lanamentos; a
natureza das contas, ou seja, a que grupos pertencem eidentificar o que o
fato provoca sobre o saldo das contas.
servios, ou seja, no vende mercadorias, somente servios. Foi
Capital Social R$ 10.000,00 Patrimnio Lquido aumento
Caixa R$ 10.000,00 Ativo aumento
de R$ 1.000,00.
Mveis e utenslios R$ 1.000,00 Ativo aumento
Caixa R$ 1.000,00 Ativo diminuio
Venda de Servio R$ 3.000,00 Resultado aumento
Caixa R$ 3.000,00 Ativo aumento
Despesa com Salrios R$ 1.200,00 Resultado aumento
Caixa R$ 1.200,00 Ativo diminuio
Despesa com aluguel R$ 600,00 Resultado aumento
Caixa R$ 600,00- Ativo diminuio
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4 Passo: aps identificada as contas e suas respectivas movimentaes,

deve-se registrar os fatos nos Razonetes aplicando o mtodo das Partidas
Dobradas, no qual para todo dbito existe um crdito correspondente.
Para facilitar, numere os lanamentos de acordo com sua ordem.
servio, ou seja, no vende mercadorias, somente servios. Foi
Capital Social R$ 10.000,00 Patrimnio Lquido (aumento) =
CRDITO
Caixa R$ 10.000,00 Ativo (aumento) = DBITO
de R$ 1.000,00.
Mveis e utenslios R$ 1.000,00 Ativo (aumento) = DBITO
Caixa R$ 1.000,00 Ativo (diminuio) = CRDITO
Venda de Servio R$ 3.000,00- Resultado (aumento) =
CRDITO
Caixa R$ 3.000,00 Ativo (aumento) = DBITO
Despesa com Salrios R$ 1.200,00 Resultado (aumento) =
DBITO
Caixa R$ 1.200,00 Ativo (diminuio) = CRDITO
Despesa com aluguel R$ 600,00 - Resultado (aumento) =
DBITO
Caixa R$ 600,00 Ativo (diminuio) = CRDITO
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Caixa
Dbito Crdito
1 10.000,00 1.000,00
3 3.000,00 1.200,00
600,00
13.000,00 2.800,00
SF 10.200,00
Mveis e utenslios
Dbito Crdito
2 1.000,00
1.000,00 SF 1.000,00
Despesas com aluguel
Dbito Crdito
5
600,00
SF
600,00 -
2
4
5
Capital social
Dbito Crdito
10.000,00 1
- 10.000,00
10.000,00 SF
Vendas de servios
Dbito Crdito
3.000,00 3
3.000,00 SF
Despesas com salrios

Dbito Crdito
4 1.200,00
SF 1.200,00 -
5 Passo: aps o registro dos fatos contbeis, a apurao do resultado do

exerccio deve ser realizada, transferindo o saldo das contas de despesas
e receitas para o lucro ou prejuzo do exerccio. Ento, agora os saldos
das contas de despesas e receitas devem ser transferidos para a conta de
Apurao do Resultado, a qual proporciona a avaliao do resultado
obtido pela empresa. Para este momento, numeramos os lanamentos de
6 a 9.
O Razonete de apurao do resultado serve para identificar se a empresa
obteve lucro ou prejuzo em determinado perodo no qual, aps a soma
de todas as receitas e todas as despesas, deve-se subtrair das receitas as
despesas apurando-se o resultado.
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6
SF
Vendas de servios
Dbito Crdito
3.000,00 3
3.000,00
3.000,00 3.000,00 SF
-
Despesas com salrios

Dbito Crdito
4 1.200,00
1.200,00 1.200,00 8
SF
Lucros acumulativos
Dbito Crdito
1.200,00 9
Despesas com aluguel

Dbito Crdito
5
600,00
600,00 SF
- 600,00 7
7
8
SF
9
Apurao resultado
Dbito Crdito
Despesas Receitas
600,00 3.000,00
1.200,00
1.800,00 3.000,00
1.200,00 1.200,00
-
SF
1.200,00 SF
Observe que, por terem saldo devedor, as contas de despesas receberam

um lanamento de crdito (lanamentos 7 e 8), zerando o seu saldo e
transferindo para a apurao do resultado a dbito. J a receita, por ter
saldo credor, recebeu um lanamento de dbito zerando o seu saldo e
transferindo para apurao do resultado a crdito.
Ao final, apurou-se o total de dbitos e crditos da conta de Apurao do
Resultado, em que a empresa obteve um lucro, ou seja, dbitos inferiores
a crditos, e imediatamente transferiu-se o resultado para sua conta
correspondente, o lucro a crdito.
Voc deve estar se perguntando o porqu de tantos lanamentos para
apurao do resultado do exerccio. que a Contabilidade trabalha
com inmeras contas de despesas e receitas e, no momento de apurar o
resultado, precisa reunir todos esses lanamentos em uma nica conta
(apurao do resultado), caso contrrio, ficaria quase que impossvel a
apurao correta do resultado.
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6 Passo: Elaborao do Balano Patrimonial

Balano patrimonial - Pinho Aprendiz
Ativo
Passivo
Ativo circulante - AC
Passivo circulante - PC
Disponibilidades
caixa
10.200,00
Ativo no circulante - ANC
Patrimnio lquido
imobilizado
Mveis e utenslios
Total
1.000,00
11.200,00
Capital social
10.000,00
Lucros acumulados
1.200,00
Total
11.200,00
Perceba que o Ativo Circulante foi extrado da conta Caixa, o Ativo

circulante o resultado da conta mveis e utenslios (imobilizado), o
Patrimnio Lquido foi identificado pelas contas capital social e lucros
acumulados (calculados no 4 Passo).
Chegamos ao final de mais uma unidade colocando em prtica o mtodo
das Partidas Dobradas. At a prxima!
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185
32
O Balancete de Verificao
Objetivo
Ampliar os conhecimentos sobre os mtodos de apurao do
resultado e levantamento do Balano Patrimonial.
Nesta unidade, vamos ampliar nossos conhecimentos sobre o Balancete

de Verificao. J estudamos anteriormente, na unidade 27, que o
Balancete faz parte da sistemtica de escriturao contbil pois auxilia na
verificao da exatido dos registros contbeis.
Conforme Marion (2009b), periodicamente os responsveis pela
contabilidade devem verificar se os lanamentos contbeis realizados no
perodo esto corretos.
Portanto, o Balancete de Verificao um resumo ordenado de todas as
contas contbeis utilizadas na escriturao contbil e elaborado aps a
confeco dos Razonetes de todas as contas.
Marion (2009a, p. 159) destaca que: O Balancete no se presta exclusivamente para
detectar erro de lanamentos contbeis; tambm um importante instrumento
contbil para tomada deciso. Por apresentar a movimentao de cada conta utilizada
na contabilizao da empresa, o Balancete auxilia os gestores na anlise das contas.
O Balancete de Verificao tem como base o mtodo das Partidas
Dobradas, no qual para cada dbito existe um crdito correspondente.
Assim, a soma de todos os dbitos da escriturao ser igual soma de
todos os crditos.
Quanto amplitude do Balancete de Verificao, este pode contemplar
as contas patrimoniais e de resultado.
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186
No que diz respeito forma de apresentao, ela depende muito da

necessidade de cada empresa, podendo ser de forma bem simples ou mais
complexa, com duas ou mais colunas de movimentao. Pode-se ainda
agrupar as contas por grupo e subgrupo.
A seguir, apresentaremos o modelo de Balancete de Verificao com uma
estrutura simples.
Balancete de Verificao Comercial Clara e Neve
Contas contbeis
Total de dbitos
Total de crditos
Banco
R$ 15.000,00
R$ 12.100,00
Mveis
R$ 5.600,00
Veculo
R$ 6.000,00
Terreno
R$ 5.000,00
Estoque
R$ 9.000,00
Fornecedor
R$ 1.000,00
R$ 9.500,00
Capital Social
R$ 20.000,00
Total
R$ 41.600,00
R$41.600,00
Quadro 39 Balancete de Verificao simples.

Perceba que o Balancete uma estrutura de forma bem simples,

comportando apenas as contas contbeis e o total de dbitos e crditos de
cada uma delas. Observe tambm que o total de dbitos igual ao total
de crdito, justificando a finalidade do Balancete de Verificao.
Tambm podemos incluir uma coluna com o saldo final de cada
conta, indicando se o referido saldo devedor ou credor, como segue a
apresentao a seguir.
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187

Contas contbeis
Total de dbitos
Total de crditos
Saldo final da
conta
Banco
R$ 15.000,00
R$ 12.100,00
R$ 2.900,00
Devedor
Mveis
R$ 5.600,00
R$5.600,00
Devedor
Veculo
R$ 6.000,00
R$ 6.000,00
Devedor
Terreno
R$ 5.000,00
R$ 5.000,00
Devedor
Estoque
R$ 9.000,00
R$ 9.000,00
Devedor
Fornecedor
R$ 1.000,00
R$ 9.500,00
R$ 8.500,00
Credor
Capital Social
R$ 20.000,00
R$ 20.000,00
Credor
Total
R$ 41.600,00
R$ 41.600,00
Quadro 40 Balancete de Verificao com saldo final.

Nesse Balancete, o saldo final das contas apurado ao subtrair os crditos

dos dbitos, obtendo assim um saldo devedor quando o total de dbitos
for maior que crditos, e um saldo credor quando os crditos forem
maiores que os dbitos.
O saldo credor pode ser representado por vrias formas, com a simbologia da letra C
maiscula (de credor), entre parnteses, ou ainda, com a denominao de credor ao
lado do valor do saldo.
Tambm importante destacar que quanto mais colunas existirem, maior
ser a quantidade de informaes geradas pelo Balancete.
Segundo Marion (2009a), o Balancete de Verificao bastante til na
elaborao das demonstraes financeiras, principalmente do Balano
Patrimonial e da Demonstrao do Resultado do Exerccio, por
evidenciar a movimentao e o saldo final de cada conta.
O Balancete ainda pode ser elaborado atravs de um comparativo com
saldos anteriores, como mostra o quadro a seguir.
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188

Contas contbeis
Saldo anterior
Total de
dbitos
Total de
crditos
Saldo final da
conta
Banco
R$ 5.000,00
R$ 15.000,00
R$ 12.100,00
R$7.900,00
Devedor
Mveis
R$ 3.000,00
R$ 5.600,00
R$ 8.600,00
Devedor
Veculo
R$ 6.000,00
R$ 6.000,00
Devedor
Terreno
R$ 5.000,00
R$5.000,00
Devedor
R$ 13.000,00
Devedor
R$9.500,00
R$ 10.500,00
Credor
R$ 20.000,00
R$ 30.000,00
Credor
Estoque
R$ 4.000,00
R$9.000,00
Fornecedor
R$ (2.000,00)
R$ 1.000,00
Capital Social
R$(10.000,00)
Total
R$ 41.600,00
R$ 41.600,00
Quadro 41 Balancete de Verificao comparativo.

Observe que, com esse modelo de Balancete, o gestor poder realizar

uma anlise comparativa entre os perodos. Tambm perceba que no
existe um padro para a estrutura do Balancete de Verificao, devendo
ser elaborado de acordo com a necessidade de cada empresa.
Dessa forma, o Balancete tem um poder decisrio bem interessante,
pois com esse relatrio, a empresa pode conhecer melhor seus resultados
sem a necessidade de estruturar um Balano Patrimonial, como destaca
Marion (2009a).
Marion (2009b) ainda destaca que quanto maior for o grau de
detalhamento do Balancete, mais subsdios haver para a tomada de
deciso. Portanto, um Balancete com duas colunas no ter o mesmo
grau de utilidade que um Balancete de seis colunas, como apresenta o
modelo a seguir.
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189
Balancete de VerificaoClara e Neve

Contas
contbeis
Saldo ms anterior
Devedor
Movimento do ms
Credor
Dbitos
Crditos
Saldo final do ms
Devedor
Credor
Banco
R$ 5.000,00
R$ 15.000,00 R$ 12.100,00 R$ 7.900,00
Mveis
R$ 3.000,00
R$ 5.600,00
R$ 8.600,00
Veculo
R$ 6.000,00
R$ 6.000,00
Terreno
R$ 5.000,00
R$ 5.000,00
Estoque
R$ 4.000,00
R$ 9.000,00
R$ 13.000,00
R$ 1.000,00
R$ 9.500,00
R$ 10.500,00
R$ 20.000,00
R$ 30.000,00
Fornecedor
R$ 2.000,00
Capital
Social
R$ 10.000,00 -
Total
R$ 41.600,00 R$ 41.600,00
Quadro 42 Balancete de Verificao comparativo de seis colunas.

Outro ponto importante a destacar que o Balancete de Verificao no

considerado um relatrio obrigatrio para publicao, como outras
demonstraes financeiras, mas considerado uma das ferramentas mais
utilizadas pela Contabilidade.
Conclumos mais uma unidade de estudos com o detalhamento sobre
a elaborao do Balancete de Verificao. Na prxima unidade, vamos
colocar em prtica a teoria estudada. Vamos l!
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190
33
Objetivo
Nesta unidade, atravs das atividades acadmicas propostas a seguir,

voc ir colocar em prtica a teoria estudada na unidade 32, referente
escriturao contbil e confeco do Balancete de Verificao.
Portanto, vamos colocar em prtica todas as fases da escriturao
contbil, desde os lanamentos nos Razonetes pelo mtodo das Partidas
Dobradas, a apurao do saldo das contas contbeis, a confeco do
Balancete de Verificao e das demais demonstraes financeiras (Balano
Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio).
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191
Exerccio 1
Vamos treinar o conceito de classificao das contas. Diante das contas
relacionadas a seguir, classifique os saldos em devedor e credor. Relembre:
a aplicao do recurso o dbito e a origem do recurso quem d o
crdito para a aplicao existir.
Empresa: Pasil
Contas
Caixa
Capital social
Exerccio: 30/07/2012
Saldos (RS)
Contas a receber
420,00
Despesas com energia eltrica
392,00
Despesas com pessoal
528,00
Equipamentos
640,00
Fornecedores
48,00
168,00
1.240,00
Ttulos a pagar
120,00
Veculos
240,00
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Credor
1.040,00
200,00
Receitas com servios

prestados
Devedor
260,00
Contas a pagar
Mveis e utenslios
Saldos
192
Exerccio 2
Vamos exercitar os conceitos quanto classificao das contas
patrimoniais. Identifique com um X a influncia do fato contbil diante
da classificao contbil.
Fatos contbeis
ATIVO
PASSIVO
Patrimnio Lquido
Aumenta Diminui Aumenta Diminui Aumenta Diminui
1) Compra de um veculo
a prazo
2) Compra de
computadores vista
3) Pagamento de uma
duplicata de Fornecedores
4) Vendas realizadas vista
5) Pagamento de salrios
6) Compra de mveis e
utenslios a prazo
7) Transferncia de valores
do banco para o caixa da
empresa
8) Compra de mercadorias
para estoque a prazo
9) Pagamento de servios
de telefonia
10) Pagamentos de
servios de consultoria
contbil
11) Aquisio de veculo
atravs de Leasing
12) Compra de material de
escritrio a prazo
13) Pagamento de servio
de jardinagem
14) Proviso do
pagamento de frias
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193
Exerccio 3
Registre os fatos contbeis nos Razonetes, elabore o Balancete de
Verificao, apure o Resultado do Exerccio e, posteriormente, elabore
o Balano Patrimonial. A Floricultura Jardim Belo Ltda. iniciou suas
atividades em 2 de fevereiro de 2012 e apresentou os seguintes fatos
contbeis durante esse ms:
1. 02/02 integralizao de Capital Social em dinheiro, no valor de R$
1.000,00;
2. 05/02 compra de flores e sementes da Flores Lindas Ltda., com
pagamento de R$ 48,00 vista;
3. 07/02 compra de plantas e vasos da Flores Brancas Ltda. vista,
com pagamento de R$ 18,00;
4. 13/02 compra de flores naturais da Flores Lindas Ltda. a prazo, no
valor de R$ 42,00;
5. 15/02 venda vista de dois pacotes de sementes por R$ 36,00.
Esses pacotes custaram R$ 24,00;
6. 23/02 pagamento para o motoqueiro Beto Santos referente a
servios de entrega, no valor de R$ 6,00;
7. 27/02 compra de mveis e utenslios vista, no valor de R$ 60,00;
8. 28/02 pagamento de parte da dvida assumida no dia 13/02, no
valor de R$ 12,00.
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194
Resolues comentadas
Exerccio 1
Empresa: PASIL Exerccio: 30/07/2012
Contas
Caixa
Saldos (R$)
Saldos Devedor
260,00
Credor
Capital Social
1.040,00
Contas a Pagar
200,00
Contas a Receber
420,00
Despesas c/ energia eltrica
392,00
Despesas c/ pessoal
528,00
Equipamentos
640,00
Fornecedores
48,00
Mveis e utenslios
168,00
Receitas c/ servios prestados
x
x
1.240,00
Ttulos a Pagar
120,00
Veculos
240,00
Conforme estudamos anteriormente, as contas do Ativo tm saldo

devedor, nas quais os dbitos so superiores aos crditos. O dbito
significa aplicao dos recursos. J as contas do Passivo e do Patrimnio
Lquido tm saldo credor, e os crditos so superiores aos dbitos. O
crdito significa origem de recursos.
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195
Exerccio 2
ATIVO
Fatos contbeis
Patrimnio
Lquido
PASSIVO
Aumenta Diminui Aumenta Diminui Aumenta Diminui

1) Compra de um veculo a
prazo
2) Compra de
computadores vista
3) Pagamento de uma
duplicata de fornecedores
4) Vendas realizadas vista
x
x
x
5) Pagamento de salrios
x
x
6) Compra de movis e
utenslios a prazo
7) Transferncia de valores
do banco para o caixa da
empresa
8) Compra de mercadorias
para estoque a prazo
x
x
x
x
9) Pagamento de servios
de telefonia
10) Pagamentos de servios

de consultoria contbil
11) Aquisio de veculo

atravs de Leasing
12) Compra de material de

escritrio a prazo
13) Pagamento de servio
de jardinagem
14) Proviso do pagamento
de frias
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x
x
x
x
196
1. Na compra de veculo a prazo, existe o aumento no Ativo com a

entrada do bem e um aumento do Passivo com a dvida adquirida.
2. Com a compra dos computadores vista, ocorre um aumento no
Ativo com a entrada do bem e, consequentemente, uma reduo do
prprio Ativo com o pagamento do bem.
3. Com o pagamento da duplicata do fornecedor, tem-se uma reduo
da dvida do Passivo e tambm uma reduo do Ativo com sada do
dinheiro para pagamento da dvida.
4. Na venda vista, ocorre um aumento no Patrimnio Lquido com o
lucro da venda e um aumento no Ativo com a entrada do recurso.
5. Com o pagamento de salrios, normalmente j provisionado no
Passivo como salrios a pagar, ocorre uma reduo desse Passivo pela
quitao da dvida e uma reduo do Ativo pela sada do dinheiro
para pagamento.
6. A compra de mveis e utenslios a prazo apresenta um aumento no
Ativo pela entrada do bem e um aumento do Passivo pelo aumento
da dvida.
7. Na transferncia de valores do banco para o caixa, ocorre uma
reduo na conta Banco e um aumento na conta Caixa, ambas
localizadas no Ativo.
8. A compra de mercadoria para o estoque a prazo representa um
aumento do Ativo pela entrada das mercadorias e um aumento do
Passivo pela aquisio da dvida com o fornecedor.
9. O pagamento de servios de telefonia tem uma reduo do Ativo
pelo pagamento, e por representar uma despesa, reduz o valor do
lucro, consequentemente reduzindo o valor do Patrimnio Lquido.
10. O pagamento de servios de consultoria contbil tem uma reduo
do Ativo pelo pagamento, e por representar uma despesa, reduz o
valor do lucro, consequentemente reduzindo o valor do Patrimnio
Lquido.
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197
11. A aquisio de veculo atravs de leasing acarreta no aumento do

Ativo pela entrada do bem (veculo) e tambm um aumento no
Passivo pelo ingresso da modalidade de leasing (financiamento).
12. A compra de material de escritrio a prazo representa um aumento
no Passivo pelo registro da compra a prazo, ou seja, a empresa no
efetuou o pagamento no ato da compra, e tambm proporciona uma
reduo no resultado e consequentemente no Patrimnio Lquido
devido aquisio de uma despesa com esses materiais .
13. O pagamento do servio de jardinagem acarreta numa reduo do
Ativo pela sada de caixa devido ao pagamento, e tambm numa
reduo do resultado da empresa e consequentemente no Patrimnio
Lquido, devido aquisio da despesa com servio de jardinagem.
14. Na proviso do pagamento de frias no acontece efetivamente o
pagamento das frias, apenas o registro dos valores que a empresa
ter de pagar de frias futuramente. Logo, no registro da proviso
de frias temos um aumento no Passivo pelo aumento da obrigao
a pagar e consequentemente uma reduo do Patrimnio Lquido
(resultado) pelo registro da despesa com frias.
Exerccio 3
1 Passo: Elaborao dos Razonetes: Para isso preciso identificar as
contas envolvidas nos lanamentos, a natureza das contas (Ativo; Passivo;
Patrimnio Lquido; Receitas; ou Despesas.) e o que o fato provoca sobre
o saldo das contas, ou seja, se o saldo aumentar ou diminuir; e como
dever ser lanado no respectivo razonete: dbito ou crdito. Lembre-se
que os lanamentos foram numerados conforme a ordem descrita para
facilitar.
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198
Caixa
1 1000 48
36 18
5
6
60
12
SF 892
2
3
6
7
8
Capital social
1
1.000
SF 1000
Receita
com vendas
36
Fornecedores
42
4
12
8
30 SF
Despesas com
servios de entrega
6
6
SF
2
3
4
SF
36
7
SF
5
SF
Estoque
48 24
18
42
84
Custo da
mercadoria vendida
24
5
SF
24
Mveis e
utenslios
60
60
2 Passo: Verificao da exatido dos dbitos e crditos com a confeco

do Balancete de Verificao Floricultura Jardim Belo.
Contas contbeis
Caixa
Total de dbitos Total de crditos Saldo final da conta

1.036,00
144,00
892,00 Devedor
108,00
24,00
84,00 Devedor
Mveis e utenslios
60,00
60,00 Devedor
Fornecedores
12,00
42,00
30,00 Credor
Capital social
1.000,00
1.000,00 Credor
Receitas
36,00
36,00 Credor
24,00
24,00 Devedor
6,00
6,00 Devedor
1.246,00
1.246,00
Estoque
Custos da mercadoria vendida

Despesa com servios de
entrega
Total
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199
Observe que o total de dbitos est igual ao total de crditos, encerrandose a conferncia dos lanamentos. A prxima etapa a apurao do
resultado desse perodo.
3 Passo: Apurao do Resultado do Exerccio nesta etapa, a empresa
apura seu lucro ou prejuzo do perodo. Nesse momento, os saldos das
contas de receitas e despesas so transferidos para um nico Razonete
para a apurao do resultado. Esses lanamentos sero codificados com as
letras ARE.
Receita com vendas
36
5
ARE
36
36
SF
Custo da mercadoria
vendida
5
24
SF
24
24 ARE
Despesas com
servios de energia
6
6
SF
6 ARE
Apurao do resultado
do exerccio
Despesas Receitas
ARE 24 36 ARE
ARE 6
30 36
Resultado 6
O total das despesas igual a R$ 30,00 e o total das receitas igual a R$

36,00, sendo a receita maior que a despesa, apurando-se um resultado
final de lucro de R$ 6,00.
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200
4 Passo: No ltimo passo, deve-se elaborar o Balano Patrimonial.

Balano patrimonial - Floricultura Jardim Belo
Ativo
Passivo
Ativo circulante
Passivo circulante
Caixa
892,00
Estoque
84,00
Fornecedores
30,00
Ativo no circulante
Patrimnio lquido
Imobilizado
Capital social
1.000,00
mveis e utenslios
60,00
Lucro
6,00
Total
1.036,00
Total
1.036,00
Finalizamos mais uma unidade de estudos, na qual praticamos a teoria

estudada at aqui. Na prxima unidade, vamos aprofundar nossos
estudos sobre as formalidades dos livros contbeis.
Frum
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201
34
Os livros contbeis
Objetivo
Entender o efeito dos lanamentos em livros de escriturao contbil.
Nesta unidade, vamos compreender as formalidades e legalidades dos

livros contbeis obrigatrios e auxiliares. Vamos l?
Os registros contbeis referentes s atividades das empresas, para serem
preservados, devem ser arquivados em forma de livros, dos quais alguns
possuem exigncia legal e obrigatria e outros so elaborados como auxiliares.
A escriturao contbil possui dois livros que representam grande
importncia na preservao dos registros contbeis, so eles: o Livro
Dirio e o Livro-Razo.
Conforme Marion (2009b), o Livro Dirio registra os fatos em ordem
cronolgica; j no Livro-Razo, o registro feito por conta contbil,
obtendo-se um agrupamento de valores por conta.
Na sociedade comercial, o Livro Dirio, como o prprio nome j
evidencia, registra todas as operaes dirias, em ordem cronolgica,
com individualizao, clareza e caracterizao do documento respectivo.
O Livro Dirio tem carter obrigatrio previsto no novo Cdigo Civil,
pela Lei n 10.406/2002, Art. 1.180, no Regulamento do Imposto de
Renda (Decreto n 3.000/1999), em seu Art. 258 e na Lei das S.A. (Lei
n 11.638/2007), em seus Artigos 100, 176 e 177.
O Art. 258 do Regulamento do Imposto de Renda, de 26 de maro
de1999, afirma que o Livro Dirio poder ser substitudo por folhas
numeradas seguidamente quando empregadas na escriturao
mecanizada, devendo o livro ou as folhas do Dirio conter termos
de abertura e de encerramento submetidos autenticao do rgo
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202
competente do Registro do Comrcio, ou seja, rgo de registro do ato

constitutivo da empresa.
Ressalta-se que a autenticao um registro adquirido junto ao rgo
competente do Registro do Comrcio. O processo de autenticao
realizado na primeira folha do Livro Dirio, ou seja, no termo de
abertura do referido livro, fazendo com que, dessa forma, o livro no seja
posteriormente alterado.
Nos termos de abertura e de encerramento do Livro Dirio devem
constar a finalidade do livro, o nome da firma individual ou o nome
da sociedade, o nmero de ordem, o nmero de folhas,o local da sede,
o nmero e a data do arquivamento dos atos constitutivos no rgo de
Registro do Comrcio e o nmero de registro no Cadastro Nacional
de Pessoas Jurdicas (CNPJ). Alm disso, os termos de abertura e
encerramento devem ser datados e assinados pelo comerciante e pelo
contador legalmente habilitado.
A escriturao do Livro Dirio deve ser executada em idioma e moeda
corrente nacional, em forma do mtodo das Partidas Dobradas, em
ordem cronolgica (dia, ms e ano), com ausncia de espaos em branco,
entrelinhas, rasuras, emendas ou transportes para as margens e com
base em documentos de origem ou, na sua falta, em elementos que
comprovem ou evidenciem os fatos e a prtica de atos administrativos,
conforme afirma Marion (2009b).
Ainda segundo o mesmo autor, os requisitos bsicos de um Livro Dirio
so: a data de operao, o ttulo da conta, o valor do dbito e do crdito e
o histrico (descrio do fato). Assim, segue um exemplo de escriturao
contbil no Livro Dirio.
Exemplo simples de escriturao no Livro Dirio:
A Cia. Bom Aprendiz Ltda. foi constituda no dia 10 de maio de 2012
com um Capital Social de R$ 500.000,00 estruturado da seguinte forma:
o scio Pedro, com um capital de R$ 250.000,00 em dinheiro, e o scio
Antnio, com um capital de R$ 250.000,00 em imvel, que ser a sede
da empresa. Escriturando esse fato no Livro Dirio, temos:
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203
Data
Conta
Histrico
10/05
Capital
Social
Constituio da Cia.Bom
Aprendiz Ltda., conforme o
contrato social.
10/05
Caixa
Integralizao do capital em
dinheiro pelo scio Pedro.
R$ 250.000,00
10/05
Imvel
Integralizao do capital com

um imvel na Avenida das
Luzes pelo scio Antnio.
R$ 250.000,00
Total
Dbito
Crdito
R$ 500.000,00
R$ 500.000,00
R$ 500.000,00
Quadro 43 Exemplo de escriturao no Livro Dirio.

Observe que, na escriturao do Livro Dirio, tem-se a preocupao com

a data, a descrio da conta, o histrico e os valores detalhados de dbitos
e crditos.
J o Livro-Razo pertence aos livros auxiliares, que so livros facultativos,
entretanto necessrios na gesto da empresa para melhor rapidez e
exatido nas informaes. Os livros auxiliares mais comumente usados na
Contabilidade so: Livro-Razo, Livro-Caixa e Livro de Contas a Pagar e
Contas a Receber. Na sequncia, conhea um pouco sobre cada um.
Livro-Razo: um dos mais importantes livros da rotina contbil,
pois registra individualmente a movimentao de cada conta
do Livro Dirio. Frequentemente utilizado para analisar a
movimentao detalhada de determinada conta, de forma rpida e
minuciosa, proporcionando agilidade nas verificaes de saldos das
contas.
Segundo Marion (2009b), o Razo consiste no agrupamento de valores
em contas de mesma natureza e de forma racional, sendo o registro
realizado de forma individualizada, obtendo-se assim o controle por
conta contbil.
Conforme Marion (2009b), o Livro-Razo pode ser considerado como o
Razonete da conta contbil, ou seja, a individualizao de todas as contas
que tiveram algum movimento no perodo.
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204
De acordo com o Art. 259 do Regulamento do Imposto de Renda de

1999, o Livro-Razo est dispensado do registro ou da autenticao
emqualquer rgo. No entanto, na escriturao devero ser obedecidas as
regras da legislao comercial e fiscal aplicveis aos lanamentos em geral.
Podemos ressaltar que a ausncia da manuteno do Livro-Razo, nas
condies determinadas na legislao, implicar no arbitramento do
lucro da pessoa jurdica (RIR/1999, Art. 530, inciso VI e Art. 259, 2).
Exemplo simples de escriturao no Livro-Razo:
Com base nas informaes da Cia. Bom Aprendiz Ltda., vistas
anteriormente e escrituradas no Dirio, ser registrado o Livro-Razo da
conta Capital Social, como segue:
Nome da conta: Capital Social
Data
Histrico
10/05
Saldo inicial
10/05
Constituio da Cia. Bom

Aprendiz Ltda., conforme o
contrato social.
Dbito
Razo
Crdito
D/C
Saldo
0,00
R$ 500.000,00
Saldo final ms
R$ 500.000,00
R$ 500.000,00
Quadro 44 Exemplo de escriturao no Livro-Razo.

Livro-Caixa: registra toda a movimentao de entrada e sada de

moeda corrente da empresa, e assim considerado indispensvel
para qualquer empresa, independentemente do seu ramo de
atividade e porte.
Livro de Contas a Pagar e Contas a Receber: empregados para
controle das Contas a Receber e a Pagar da empresa.
Atualmente, a maioria das empresas utiliza livros em meio eletrnico
para seus registros contbeis e financeiros, situao que no era
encontrada h alguns anos, em que pequenas empresas mantinham o
controle do Livro-Caixa e de Contas a Pagar e a Receber em forma de
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205
cadernetas ou cadernos. Essa prtica, na maioria das vezes, acarretava

em erros no saldo do caixa, ausncia de pagamentos, descontrole das
cobranas etc.
Contudo, as operaes eletrnicas aperfeioaram os controles na
Contabilidade e cada vez mais proporcionam facilidades e agilidade ao
trabalho do contador na gerao de informaes eficientes para a tomada
de deciso. Portanto, com o avano da tecnologia e com o Programa de
Acelerao do Crescimento do Governo Federal (PAC 2007-2010), foi
institudo pelo Decreto n 6.022, de 22 de janeiro de 2007, o projeto
do Sistema Pblico de Escriturao Digital (SPED). Conforme a Receita
Federal do Brasil (RFB) (2011), esse projeto se constituiu em mais um
avano na informatizao da relao entre o fisco e os contribuintes.
Para Marion (2009a), esse decreto significa o fim do uso do papel na
escriturao contbil. Alm disso, com o Sistema Pblico de Escriturao
Digital (SPED), a escriturao contbil armazenada em um banco de
dados no qual os rgos governamentais fiscalizadores possuem fcil
acesso s informaes da contabilidade da empresa.
Dessa forma, a escriturao digital reduz custos, ameniza os entraves
burocrticos e melhora o controle da fiscalizao. Com isso, proporciona
mais confiabilidade e segurana s informaes contbeis.
Vimos, nesta unidade, as formalidades e legalidades dos livros contbeis.
Estudamos tambm que o Livro Dirio obrigatrio para todas as
empresas, j o Livro-Razo considerado um livro auxiliar, sendo
obrigatrio somente para determinados tipos de empresa. Conhecemos
que a evoluo tecnolgica tambm atingiu a escriturao contbil com
a criao pelo governo brasileiro do SPED. Esse sistema trouxe mais
confiabilidade informao contbil e praticidade e controle para a
fiscalizao.
Encerramos aqui nossos estudos. Esperamos que voc tenha gostado!
Na prxima unidade, vamos conhecer a demonstrao contbil que
apresenta a movimentao exclusiva das contas do Patrimnio Lquido.
At breve!
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206
35
A Demonstrao das Mutaes do

Patrimnio Lquido DMPL
Objetivo
Conhecer a demonstrao contbil que apresenta a movimentao
das contas do Patrimnio Lquido.
At aqui estudamos sobre a estruturao do Patrimnio das entidades at

a elaborao do Balano Patrimonial. Vimos tambm a metodologia de
Apurao do Resultado do Exerccio e sua estruturao na Demonstrao
do Resultado do Exerccio. Agora, chegou a hora de aprofundarmos
nossos estudos nas mutaes patrimoniais atravs da elaborao da
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL). Vamos
comear, ento?
Dica
Voc j estudou, na unidade 19, que o Patrimnio
Lquido representa todo o capital investido pelos
scios na empresa mais o retorno gerado com
o referido capital, e que o Patrimnio Lquido
compreende as obrigaes da empresa perante os
scios. Que tal relembrar?
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207
Como voc pode observar, temos um grande desafio pela frente. A

DMPL evidencia as variaes ocorridas em todas as contas que compem
o Patrimnio Lquido num determinado perodo.
Essa demonstrao tem por objetivo evidenciar as mutaes ocorridas
no exerccio das contas patrimoniais integrantes do Patrimnio Lquido.
Assim, conforme Marion (2009a), todos os acrscimos e diminuies do
Patrimnio Lquido so evidenciados na DMPL.
Entretanto, a Lei das Sociedades Annimas por Aes, que conduz,
alm das sociedades annimas, as demais sociedades, no torna
obrigatria a elaborao e apresentao da DMPL. No quadro a seguir,
apresentaremos a estrutura dessa demonstrao segundo Marion (2009a,
p. 445). Observe:
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208
Quadro 45 Estrutura da DMPL.

Fonte: Adaptado de Marion (2009a).
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209
Realizao
da reserva de
reavaliao
Aquisio de aes
prprias
Aumento de
capital com lucros
e reservas e em
espcies
Saldo conforme
esta publicao
Retificao de
erros de exerccios
anteriores
Efeitos da
mudana de
critrios contbeis
Ajustes de anos
anteriores
Saldos iniciais
Subscrito realizado
Produto de alineao Ajustes de

Reservas Prejuzos
de partes beneficirias avaliao
Total x2 Total x1
de lucro* acumulados
e bnus de subscrio patrimonial
Reservas de capital
gio na
Aes de
emisso
tesouraria
de aes**
Capital social
Companhia Adventista
Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido para os exerccios
Findos em 31 de Dezembro de x2 e x1 em milhares de reais
31-12-x2
Como voc pode observar, a estrutura da DMPL segue a movimentao

de cada conta do Patrimnio Lquido. Marion (2009a) destaca que
essa demonstrao consideravelmente relevante para as empresas que
movimentam constantemente as contas do Patrimnio Lquido.
Quanto s mutaes (alteraes) do Patrimnio Lquido, devemos
entender como ocorrem os acrscimos e as diminuies em cada conta
dele.
No que tange s companhias de capital aberto, a Comisso de Valores Mobilirios
(CVM) passou a exigir, atravs da Instruo CVM n 59, de 22 de dezembro de 1986, a
elaborao e divulgao da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL).
As mutaes do Patrimnio Lquido podem tanto aumentar quanto
diminuir o valor contbil desse grupo de contas, ou ainda, alterar a
sua composio interna. Logo, a integralizao de Capital Social um
exemplo de mutao do patrimnio e significa um aumento do grupo do
Patrimnio Lquido. J o registro contbil de um prejuzo significa uma
mutao negativa do Patrimnio Lquido. A constituio ou reverso das
Reservas tambm representam mutaes do Patrimnio Lquido, porm
elas no alteram o valor final desse grupo de contas, pois as mutaes
acontecem entre as contas do prprio grupo de contas.
A Lei das Sociedades por Aes no fixa um modelo de DMPL que deva
ser utilizado pelas empresas. Convencionalmente, as companhias tm
elaborado a DMPL num nico quadro composto por colunas.
Diante das fases da preparao para elaborao da DMPL,
primeiramente deve-se identificar as contas do Patrimnio Lquido,
destinando uma coluna para cada conta deste, unidas horizontalmente.
Posteriormente, destina-se a primeira coluna para descrio da natureza
das transaes que corroboraram com as mutaes do Patrimnio
Lquido. Como voc pode observar, a DMPL evidencia informaes
tanto na anlise horizontal quanto na vertical. Por esse motivo, no ltimo
passo, faz-se necessria a incluso da ltima coluna para os totais.
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210
A DMPL ainda contemplar tantas linhas quantas corresponderem

s transaes ocorridas e que devam ser evidenciadas em relao
movimentao de cada conta.
Como a DMPL contempla a anlise de dois exerccios sociais, neste
momento faz-se necessria a incluso das linhas de saldos iniciais e finais
transcritos em cada conta e, na ltima linha, os respectivos saldos finais.
Demonstrao das Mutaes Patrimoniais
Descrio
Capital
Reservas
de Capital
Reservas
de Lucros
Lucros ou
Prejuzos
Acumulados
Total
Saldo inicial em 31/12/x0

Aumento de capital
Devoluo de capital
Resultado lq. Exerccio
Destinaes estaturias
Saldo final 31/12/x1
Aumento de capital
Devoluo de capital
Destinao do resultado
Utilizao de Reserva
Saldo final 31/12/x2
Quadro 46 Estrutura da DMPL.

A soma algbrica da ltima linha da demonstrao, que ser indicada na

ltima coluna, reservada aos totais, combinar com o total do grupo do
Patrimnio Lquido do Balano Patrimonial.
Perceba a lgica da tcnica de elaborao da DMPL: identificar, por
colunas, as contas do Patrimnio Lquido e, nas linhas horizontais, a
movimentao das referidas contas.
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211
Agora, vamos ilustrar os passos da elaborao da DMPL. Para isso,

observe o exemplo a seguir.
Exemplo:
Segue o exemplo da elaborao da Demonstrao das Mutaes do
Patrimnio Lquido DMPL dos exerccios de 2009 e 2010 com as
seguintes movimentaes:
1 Passo: Primeiramente, considere que determinada empresa apresenta
os seguintes saldos das contas do Patrimnio Lquido em 31/12/2008:
Patrimnio lquido
31/12/2008
Capital social
100.00,00
Reserva de capital
1.000,00
Reserva de lucros
800,00
Lucros e prejuzos acumulados
500,00
Quadro 47 Patrimnio Lquido de 31/12/2008.

2 Passo: Aps a identificao das contas do Patrimnio Lquido, devese destinar uma coluna para cada conta deste, unidas horizontalmente,
correspondendo aos saldos iniciais, conforme quadro a seguir:
Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido
Descrio
Capital
Reservas de
capital
Saldo
inicial em
31/12/2008
100.000,00
1.000,00
Reservas de
lucro
Lucros ou
prejuzos
acumulados
Total
800,00
500,00
102.300,00
Quadro 48 Composio dos saldos iniciais da DMPL.

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212
Para o exerccio de 2009, considere que a empresa obteve as seguintes

mutaes (alteraes) no Patrimnio Lquido. Antes, vale destacar que
para efeito didtico foram atribudas letras indicativas nas operaes.
Assim, voc conseguir acompanhar o respectivo lanamento nos
quadros:
aumento do Capital Social no valor de R$ 600,00 (a), sendo R$
500,00 (b) dos lucros acumulados, R$ 100,00 (c) das Reservas de
Capital;
constituio das Reservas de Lucros no valor de R$ 200,00 (d);
lucro lquido do exerccio no valor de R$ 950,00 (e);
devoluo de capital no valor de R$ 400,00 (f ).
3 Passo: Este o momento de incluirmos a descrio das mutaes
do Patrimnio Lquido e dos seus respectivos valores, observando os
acrscimos ou diminuies das contas. Ao trmino, apure o saldo final
nas linhas horizontal e vertical.
Demonstrao das mutaes do pratimnio lquido
Reservas de
capital
Lucros ou
prejuzos
acumulados
Reserva
de lucro
Descrio
Capital
Total
Saldo inicial em 31/12/2008
100.000,00
1.000,00
800,00
500,00
102.300,00
Aumento de capital
600,00 (a)
600,00
Devoluo de capital
(400,00) (f) (100,00) (c)
(500,00)
950,00 (e)
950,00
(500,00) (b)
(500,00)
Destinaes estaturrias
200,00
(200) (d)
Saldo final 31/12/2009
100.200,00 900,00
1.000,00
750,00
102.850,00
Quadro 49 Composio das mutaes e do saldo final da DMPL para o exerccio de 2009.
Para o exemplo anterior, deve-se considerar os valores entre parnteses

como valores negativos.
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213
Para o exerccio de 2010, considere que a empresa obteve as seguintes

mutaes no Patrimnio Lquido:
aumento do Capital Social no valor de R$ 400,00 (g), com R$
200,00 (h) das Reservas de Capital e o restante dos scios;
constituio das Reservas de Lucros no valor de R$ 750,00 (i);
prejuzo do exerccio no valor de R$ 700,00 (j);
utilizao da Reserva de Lucros no valor de R$ 700,00 (l) para
compensar o prejuzo do exerccio;
devoluo de capital no valor de R$ 300,00 (m).
4 Passo: Repita o procedimento de incluir a descrio das mutaes
do Patrimnio Lquido e dos seus respectivos valores, observando os
acrscimos ou diminuies das contas. Ao final, apure o saldo final nas
linhas horizontal e vertical.
Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido
Lucros ou
Reservas de Reservas de
prejuzos
capital
lucro
acumulados
Descrio
Capital
100.000,00 1.000,00
800,00
500,00
102.300,00
Aumento de capital
600,00 (a)
600,00
Devoluo de capital
(400,00)
(f)
(100,00)
(c)
(500,00)
Resultado lq. exerccio
950,00 (e)
950,00
(500,00) (b)
(500,00)
Destinaes estatutrias
200,00
(200,00) (d)
100.200,00 900,00
1.000,00
750,00
102.850,00
Aumento de capital
400,00 (g)
400,00
Devoluo de capital
(300,00)
(m)
(200,00)
(h)
(500,00)
Resultado lq. exerccio
(700,00) (j)
(700,00)
750,00
(750,00) (i)
Destinaes estatutrias
(700,00) (l)
700,00
100.300,00 700,00
1.050,00
Total
102.050,00
Quadro 50 Composio das mutaes e saldo final da DMPL para os exerccios de 2009 e 2010.
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214
Essa demonstrao evidencia, na coluna total, os fatos ocorridos que

provocaram aumentos e diminuies do Patrimnio Lquido no perodo,
j que as transferncias entre contas desse grupo apenas importam
variaes entre as respectivas contas, sem alterar o saldo do Patrimnio
Lquido.
Analisando o quadro anterior, podemos identificar algumas mutaes
ocorridas no Patrimnio Lquido, tais como:
aumento de R$ 300,00 do Capital Social, comparando o saldo de
2008 com 2010;
a conta de Reserva de Capital obteve uma reduo de R$ 300,00
devido s destinaes para o aumento do Capital Social tanto em
2009 quanto em 2010;
j a conta de Reserva de Lucros teve um aumento de R$ 800,00
(2008) para R$ 1.050,00 (2010) em razo da constituio de
reservas atravs do saldo da conta de Lucros Acumulado;
a conta de Lucros Acumulados apresentou um saldo zerado em 2010
devido destinao de lucros para o aumento de Capital e tambm
constituio de Reservas de Lucros;
o Patrimnio Lquido, diante das mutaes ocorridas durante os
exerccios de 2008 e 2010, obteve uma reduo de R$ 102.300,00
para R$ 102.050,00. Esses saldos devem corresponder exatamente
aos saldos do Balano Patrimonial.
Tarefa dissertativa
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215
36
Objetivo
Resoluo comentada de exerccios compreendendo as unidades 34 a
35.

Exerccio 1
Reflita sobre as mutaes do Patrimnio Lquido e descreva duas
mutaes que no interferem no saldo do Patrimnio Lquido e duas que
interferem.
Exerccio 2
A Cia. Flor Linda Ltda., no dia 04/02/2012, efetuou uma compra de
mercadorias para estoque, pagando 50% vista e o restante a prazo,
conforme a Nota Fiscal n 78771, no valor de R$ 5.000,00. Escriture
esse fato no Livro Dirio e no Razonete.
Exerccio 3
Determinada empresa possui em 31 de dezembro de 2009 um
Patrimnio Lquido de R$ 500.000,00. Sabendo que esta empresa
obteve durante o exerccio de 2010 as seguintes mutaes do Patrimnio
Lquido, apure o saldo do patrimnio lquido. As mutaes do exerccio
de 2010 foram: aumento de capital de R$ 50.000,00, apurao do lucro
de R$ 20.000,00 com destinao para reserva de lucros de R$ 5.000,00.
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216
Exerccio 4
A empresa Chuvisco Ltda. apresenta um Capital Social de R$ 300.000,00,
reservas de capital de R$ 140.000,00 e de lucros acumulados um saldo
zerado. A partir dos estudos da unidade 35 e sabendo-se que a empresa
efetuou um aumento de capital no valor de R$ 200.000,00, sendo R$
100.000,00 da reserva de capital e R$ 100.000,00 da participao dos
scios, qual o valor total do Patrimnio Lquido aps o aumento de
capital?
Exerccio 5
A empresa Nutri Ltda. obtinha um saldo na conta de reservas de capital
no valor de R$ 600.000,00. No dia 31/12/2010, a administrao da
empresa resolveu aumentar o Capital Social com 50% do saldo de
reserva de capital, logo, conforme os estudos da unidade 34, efetue este
lanamento contbil no Livro Dirio.
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217
Resolues comentadas
Exerccio 1
Mutaes que interferem no saldo do Patrimnio Lquido:
acrscimo pelo lucro ou reduo pelo prejuzo lquido do exerccio;
reduo por dividendos.
Mutaes que no interferem no saldo do Patrimnio Lquido:
aumento de capital com a utilizao de Reservas de Lucros;
apropriaes de lucro lquido do exerccio para a formao de
reservas.
Exerccio 2
Data
Conta
Histrico
Dbito
R$ 5.000,00
Crdito
04/02
Estoque
Compra a prazo, conforme Nota Fiscal

n 78771 mercadorias.
04/02
Fornecedor
Compra a prazo, conforme Nota Fiscal

n 78771 mercadorias.
R$ 2.500,00
Caixa
Pagamento de 50% da compra a

prazo, conforme Nota Fiscal n 78771
mercadorias.
R$ 2.500,00
04/02
Total
R$ 5.000,00
Estoque
Dbito Crdito
5000
5000
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Fornecedor
Dbito Crdito
2500
2500
R$ 5.000,00
Caixa
Dbito Crdito
2500
2500
218
Lembrando que neste exerccio foram envolvidas contas do Ativo e do

Passivo, cujas contas do Ativo possuem saldo devedor (so aumentadas
com dbitos e reduzidas com crditos) e as contas do Passivo possuem
saldo credor (so aumentadas com crditos e reduzidas com dbitos).
Exerccio 3
Patrimnio Lquido 2009: 500.000
(+) aumento de capital = 50.000
(+) lucro apurado de 20.000 constituio de reserva de 5.000 =
15.000
(+) constituio de reserva = 5.000
Patrimnio Lquido 2010: 570.000 (500.000 + 50.000 + 15.000 + 5.000)
Exerccio 4
Saldo do Patrimnio Lquido antes do aumento de capital:
R$ 300.000,00 Capital Social + R$ 140.000,00 Reservas de Capital
+ 00,00 Lucros Acumulados
PATRIMNIO LQUIDO TOTAL = R$ 440.000,00;
Saldo do Patrimnio Lquido aps o aumento de capital:
(300.000+ 200.000) Novo Capital Social + (140.000 100.000)
Nova Reservas de Capital + 00,00 Lucro Acumulados
PATRIMNIO LQUIDO TOTAL = R$ 540.000,00.
Observe que o aumento de R$ 200.000,00 no capital social
proporcionou apenas um aumento de R$ 100.000,00 no saldo final do
Patrimnio Lquido, pois esta transao obteve a participao de R$
100.000,00 da conta Reserva de Capital.
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219
Exerccio 5
Data
Conta
Histrico
Dbito
Aumento do Capital Social com

50% do saldo da conta de Reserva
de Capital
R$ 300.000,00
31/12
Reserva de
Capital
31/12
Aumento do Capital Social com

Capital Social 50% do saldo da conta de Reserva
de Capital
Total
Crdito
R$ 300.000,00
R$ 300.000,00
R$300.000,00
A conta de Reserva de Capital sofre um dbito pela transferncia de

50% do seu saldo para a conta de Capital Social. Consequentemente,
o Capital Social sofre um crdito pelo aumento do saldo. Lembrando
que ambas as contas pertencem ao Patrimnio Lquido que, por sua vez,
possui como caracterstica os saldos credores de suas contas, nas quais
so creditadas quando sofrem um aumento e debitadas quando sofrem
reduo.
Finalizamos mais uma unidade com a prtica da elaborao da DMPL
e da escriturao contbil no Livro Dirio e nos Razonetes. A partir
deste momento, vamos conhecer outras demonstraes contbeis. At a
prxima unidade!
Atividade
trabalho!
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220
Resumo
Nestas unidades, aprofundamos nossos estudos sobre o Balancete de

Verificao, que uma importante ferramenta de verificao da exatido
dos lanamentos contbeis. Conhecemos tambm as formalidades e
legalidades da escriturao contbil atravs da elaborao do Livro Dirio
e do Livro-Razo. Estudamos sobre as mutaes do grupo do Patrimnio
Lquido, que so evidenciadas na Demonstrao das Mutaes do
Patrimnio Lquido DMPL. Alm de todo esse estudo, tivemos
a oportunidade de colocarmos em prtica a teoria assistida em trs
unidades.
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221
37
A Demonstrao do Fluxo de Caixa

DFC
Objetivo
Compreender a estrutura da Demonstrao do Fluxo de Caixa DFC.
Depois do estudo sobre as demonstraes patrimoniais e de resultado,

chegou o momento de aprendermos como demonstrar os resultados
financeiros da entidade atravs da Demonstrao do Fluxo de Caixa
(DFC). Vamos comear?
Voc sabia que a DFC tornou-se obrigatria com o advento da Lei n 11.638/2007 e que
esta foi uma das mais importantes inovaes trazidas para as Sociedades Annimas?
Como voc pode perceber, temos um grande desafio frente. Enquanto
as demonstraes estudadas at o momento tratavam das mutaes nos
grupos do Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido, a DFC evidencia as
mutaes do grupo especfico do Ativo, o Disponvel.
De acordo com Marion (2009a), a DFC indica a origem de todo o
dinheiro que entrou no Caixa, bem como a aplicao de todo o dinheiro
que saiu dele em determinado perodo, e ainda o Resultado do Fluxo
Financeiro.
Entretanto, a Lei das Sociedades Annimas, que conduz tambm as
demais sociedades, torna obrigatria a elaborao e apresentao da
DFC.
Veja, ento, de forma bem simples, como as operaes de Caixa so
apresentadas. Antes, no entanto, vale destacar que o saldo incio do
perodo encontrado no saldo final do perodo anterior.
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222
DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA
Ano
ENTRADAS
Recebimentos de Clientes
500,00
TOTAL DAS ENTRADAS
500,00
SADAS
Pagamento a Fornecedores
(150,00)
Pagamento de Despesas
(20,00)
TOTAL DAS SADAS
(170,00)
VARIAO DO PERODO (entradas - sadas)
330,00
(+) Saldo incio do perodo
100,00
(=) Saldo no final do perodo
430,00
Quadro 51 Estrutura bsica da DFC.

Sendo assim, a DFC deve ser apresentada contemplando todas as

variaes do grupo de contas do disponvel. A DFC propicia ao gestor
financeiro um melhor planejamento financeiro, pois diante de uma
economia inflacionria, no aconselhvel o excesso de Caixa.
Relata Marion (2009a) que por meio do planejamento financeiro o
gerente saber o momento certo em que contrair emprstimos para
cobrir a falta (insuficincia) de fundos, e tambm quando aplicar no
mercado financeiro o excesso de dinheiro, evitando, assim, a corroso
inflacionria e proporcionando maior rendimento empresa.
A elaborao da DFC pode acontecer tanto pelo mtodo direto
quanto pelo mtodo indireto. Primeiramente, analisaremos a forma de
elaborao da DFC pelo mtodo direto e indireto atravs de exemplos
prticos para posterior elaborao dessa demonstrao contbil.
Conforme Marion (2009a), essa demonstrao obtida de forma direta
(a partir da movimentao do Caixa e equivalentes de Caixa) ou de
forma indireta (com base no Lucro/Prejuzo do Exerccio).
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223
O mtodo direto de estruturao da DFC considerado o mais comum

entre as entidades, em que todos os recursos decorrentes das atividades
so registrados a partir do recebimento e pagamentos efetuados no
perodo. Segundo Marion (2009a, p. 456), Muitos se referem a ele
como o verdadeiro Fluxo de Caixa.
Nesse mtodo, as entradas e sadas de recursos do Caixa so evidenciadas
a comear pelos valores recebidos decorrentes das vendas, em vez de
comear pelo lucro lquido conforme o mtodo indireto.
Agora, apresentaremos de forma detalhada o modelo da DFC pelo
mtodo direto. Lembre-se que os dados apresentados so aleatrios e
servem apenas para ilustrar o modelo:
Demonstrao dos Fluxos de Caixa pelo mtodo direto
Ano
Fluxos de Caixa das atividades operacionais

Recebimentos de clientes
30.150
Pagamentos a fornecedores e empregados
-27.600
1) Caixa gerado pelas operaes
2.550
Juros pagos
-270
Imposto de Renda e contribuio social pagos
-800
Imposto de Renda na fonte sobre dividendos recebidos
-100
2) Caixa lquido proveniente das atividades operacionais
1.380
Fluxos de Caixa das atividades de investimento

Aquisio da controlada X
-550
Compra de Ativo imobilizado
-350
Recebido pela venda de equipamento
20
Juros recebidos
200
Dividendos recebidos
200
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224
3) Caixa lquido usado nas atividades de investimento
-480
Fluxos de Caixa das atividades de financiamento

Recebido pela emisso de aes
250
Recebido por emprstimo a logo prazo
250
Pagamento de passivo por arrendamento
-90
Dividendos pagos*
-1.200
4) Caixa lquido usado nas atividades de financiamento (2 + 3 + atividades de

financiamentos)
-790
Aumento lquido de Caixa e equivalentes de Caixa
110
Caixa no incio do perodo
120
Caixa no fim do perodo
230
*Esse valor tambm pode ser apresentado no Fluxo de Caixa das atividades operacionais.
Quadro 52 Demonstrao do Fluxo de Caixa pelo mtodo direto.

Neste momento oportuno comentar sobre o item aquisio controlada, que se refere
compra de uma parte de outra empresa, em que o resultado desta (lucro ou prejuzo)
passa a fazer parte da empresa compradora.
J o mtodo indireto considerado complexo e consiste na elaborao do
Fluxo de Caixa a partir do lucro lquido apurado no exerccio, seguido
das movimentaes de entradas e sadas de recursos at o resultado final
do Caixa.
Logo, o mtodo indireto de estruturao da DFC evidencia, no grupo
atividades operacionais, os valores pelo regime de competncia, e ento
se faz a relao entre as movimentaes de Caixa e o resultado lquido
constante na Demonstrao do Resultado do Exerccio, tambm
denominado de mtodo de conciliao.
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225
A DFC tem a inteno de esclarecer algumas situaes que esto controvertidas na

empresa, como, por exemplo, quando a empresa possui um lucro alto e um saldo de
Caixa baixo. Ou ainda, como a empresa pode ter obtido prejuzo num determinado
perodo e um saldo de Caixa alto.
Na sequncia, apresentaremos de forma detalhada o modelo da DFC
pelo mtodo indireto:
Demonstrao dos Fluxos de Caixa pelo mtodo indireto
Ano
Fluxos de Caixa das atividades operacionais

Lucro lquido antes do Imposto de Renda e contribuio social
3.350
Ajustes por:
Depreciao
450
Perda cambial
40
Renda de investimentos
-500
Despesas de juros
400
1) Saldo=>
3.740
Aumento nas Contas a Receber de clientes e outros
-500
Diminuio nos estoques
1.050
Diminuio nas Contas a Pagar fornecedores
-1.740
2) Caixa proveniente das operaes
-1.190
Juros pagos
-270
Imposto de Renda e contribuio social pagos
-800
Imposto de Renda na fonte sobre dividendos recebidos
-100
3) Caixa lquido proveniente das atividades operacionais (1+2+ demais

movimentaes)
1.380
Fluxos de Caixa das atividades de investimento

Aquisio da controlada X
-550
Compra de Ativo imobilizado
-350
Recebimento pela venda de equipamento
20
Juros recebidos
200
Dividendos recebidos
200
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226
4) Caixa lquido usado nas atividades de investimento
-480
Fluxos de Caixa das atividades de financiamento

Recebimento pela emisso de aes
250
Recebimento por emprstimos a longo prazo
250
Pagamento de obrigao por arrendamento
-90
Dividendos pagos*
-1.200
5) Caixa lquido usado nas atividades de financiamento
-790
Aumento lquido de Caixa e equivalentes de Caixa (4+5+6)
110
Caixa no incio do perodo
120
Caixa no fim do perodo
230
*Esse valor tambm pode ser apresentado no Fluxo de Caixa das atividades operacionais.
Quadro 53 Demonstrao do Fluxo de Caixa pelo mtodo indireto.

Caro acadmico, como voc pode observar, o mtodo indireto muito

mais complexo em sua forma de estruturao, e tambm cabe destacar
que o saldo final do Fluxo de Caixa foi mesmo aplicado em ambos os
mtodos, tanto no direto quanto no indireto. Tambm deve-se destacar
que o mtodo indireto requer a ateno e o cuidado para evidenciar
todas as movimentaes das contas Caixa, tomando por base separ-la
sem conformidade com a atividade.
Perceba que no mtodo indireto a estruturao parte do Lucro ou
Prejuzo do perodo, logo, este precisa ser ajustado por contabilizaes
que no afetam o Caixa, como, por exemplo, a depreciao.
Portanto, todas as contas do Ativo e Passivo de curto prazo, ou seja, do
circulante, devem ser evidenciadas na DFC.
Outro ponto a destacar que a Lei das Sociedades por Aes Lei
n 11.638/2007 no trata de nenhum modelo de DFC que deve ser
apresentado pelas entidades, apenas referencia em seu Art. 188 que nessa
demonstrao as movimentaes das disponibilidades sero divididas em
trs grupos distintos: atividades operacionais, atividades de investimentos
e atividades de financiamentos.
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227
De acordo com Marion (2009a), as atividades operacionais podem

ser consideradas aquelas resultantes das atividades foco da empresa,
realizadas conforme seu objeto social, ou seja, atividades de produo,
comercializao e prestao de servios, como, por exemplo: cobrana
de clientes, pagamento a fornecedores, pagamento a funcionrios, entre
outras.
J as atividades de investimentos, conforme Marion (2009a), so
aquelas decorrentes, principalmente, da compra e venda de elementos
do Ativo (No Circulante) da empresa que no seria destinado venda,
e sim utilizado para produo, comercializao ou prestao de servios.
Esses Ativos so classificados como No Circulante nos subgrupos de
investimentos, imobilizado ou intangvel, como, por exemplo: mquinas
e equipamentos, software, participao em outras entidades.
As atividades de financiamento so aquelas que decorrem da captao
de recursos de scios, acionistas ou instituies financeiras (emprstimos
e/ou financiamentos bancrios), conforme Marion (2009a). Essas
atividades possuem relao com o endividamento da entidade, tanto de
longo como de curto prazo.
Observa-se que essa demonstrao foi um grande avano para a
Contabilidade, pois a auxilia na apresentao comparativa do lucro
contbil e do lucro financeiro. Na prxima unidade, vamos colocar em
prtica a teoria estudada nesta.
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228
38
Exemplos de DFC
Objetivo
Apresentar mais exemplos de DFC.
Agora, a partir de uma simulao mais completa, acompanhe como o

DFC gerado.
Exemplo 1
Cia. Laranjas Verdes
Tomando como base o Balano Patrimonial dos exerccios de 2004 e
2005, Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) e Demonstrao
dos Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) de 2005 da Cia. Laranjas
Verdes, veja a estruturao da Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC)
pelo mtodo direto e indireto.
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229
Balano patrimonial
Cia. Laranjas Verdes Ltda.
ATIVO
31/12/2004
31/12/2005
CIRCULANTE
580.000,00
650.000,00
40.000,00
10.000,00
Duplicatas a receber
150.000,00
220.000,00
Estoques
390.000,00
420.000,00
210.000,00
180.000,00
Realizvel a longo prazo
50.000,00
40.000,00
Investimentos
60.000,00
50.000,00
Imobilizado
70.000,00
60.000,00
Intangvel
30.000,00
30.000,00
790.00,00
830.000,00
Caixa
NO CIRCULANTE
Total ativo
Balano patrimonial
Cia. Laranjas Verdes Ltda.
PASSIVO
31/12/2004
31/12/2005
CIRCULANTE
340.000,00
280.000,00
200.000,00
220.000,00
Salrios a pagar
30.000,00
40.000,00
Impostos a pagar
60.000,00
6.000,00
Dividendos a pagar
50.000,00
14.000,00
450.000,00
550.000,00
Exigvel a longo prazo (financiamentos)
100.000,00
150.000,00
PATRIMNIO LQUIDO
350.000,00
400.000,00
Capital
300.000,00
340.000,00
50.000,00
60.000,00
790.00,00
830.000,00
Fornecedores
NO CIRCULANTE
Reservas de lucro
Total
Quadro A Balano Patrimonial da Cia. Laranjas Verdes.

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230
Observao: a empresa pagou o valor de R$ 680.000 referente compra

de mercadorias e este valor no aparece em nenhuma conta por ser
absorvido pelo fluxo de caixa.
Demonstrao do resultado do exerccio
Cia. Laranjas Verdes 2005
800.000,00
Receita Lquida
( ) Custo da mercadoria vendida
(650.000,00)
Lucro bruto
150.000,00
( ) Despesas operacionais
Vendas
(30.000,00)
Administrativas (inclui depreciao de 10.000)
(70.000,00)
Financeiras
(20.000,00)
Lucro operacional
30.000,00
( ) Imposto de renda e contribuio social

Total
(6.000,00)
24.000,00
Quadro B Demonstrao do Resultado do Exerccio da Cia. Laranjas Verdes.

Observao: o resultado das despesas financeiras refere-se apurao do

resultado entre as receitas financeiras no valor de R$ 10.000,00 menos as
despesas financeiras de R$ 30.000,00, tendo-se um resultado negativo de
R$ 20.000,00.
Demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados
Lucros acumulados de 31/12/2004
50.000,00
( + ) Lucro lquido de 31/12/2005
24.000,00
Saldo a disposio dos scios
74.000,00
( ) Dividendos
Lucros acumulados de 31/12/2005
(14.000,00)
60.000,00
Quadro C Demonstrao dos Lucros e Prejuzos Acumulados.

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231
Para a confeco da DFC, deve-se primeiramente fazer uma anlise das

entradas e sadas de recursos com base nas demonstraes contbeis
apresentadas.
Quanto s entradas de recursos, temos:
Receita Operacional Recebida = Receita Lquida de R$ 800.000,00
+ Duplicatas a Receber (2004) R$ 150.000,00 Duplicatas a
Receber (2005) R$ 220.000,00 = R$ 730.000,00 (dados do Balano
e Demonstrao do Resultado);
Receita Financeira = R$ 10.000,00 (dados da observao da
Demonstrao do Resultado);
Recebimento do longo prazo = Realizvel a Longo Prazo R$
50.000,00 (2004) Realizvel a Longo Prazo R$ 40.000,00 (2005)
= R$ 10.000,00 (dados do Balano);
Vendas/Investimentos = Investimento R$ 60.000,00 (2004)
Investimentos R$ 50.000,00 (2005) = R$ 10.000,00 (dados do
Balano);
Novos Financiamentos (exigvel a longo prazo) = Financiamento
a Pagar de R$ 150.000,00 (2005) Financiamento a Pagar de R$
100.000,00 (2004) = R$ 50.000,00 (dados do Balano);
Aumento Capital = Capital R$ 340.000,00 (2005) Capital R$
300.000,00 (2004) = R$ 40.000,00 (dados do Balano).
Quanto s sadas de recursos temos:
Compras Pagas = compras R$ 680.000,00 + fornecedores (2004) R$
200.000,00 fornecedores (2005) R$ 220.000,00 = R$ 660.000,00
(dados do Balano);
Despesas vendas pagas = R$ 30.000,00 (dados da Demonstrao do
Resultado);
Despesas Administrativas = R$ 70.000,00 depreciao R$
10.000,00 + salrios a pagar (2004) R$ 30.000,00 salrios a pagar
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232
(2005) R$ 40.000,00 = R$ 50.000,00 (dados do Balano e da

Demonstrao do Resultado);
Despesas Financeiras = R$ 30.000,00 (dados de Demonstrao do
Resultado);
Imposto de Renda = R$ 6.000,00 + IR a Pagar (2004) R$ 60.000,00
IR a Pagar (2005) R$ 6.000,00 = R$ 60.000,00 (dados do Balano
e da Demonstrao do Resultado);
Dividendos Pagos = R$ 14.000,00 + dividendos a pagar (2004)
R$ 50.000,00 dividendos a pagar (2005) R$ 14.000,00 = R$
50.000,00 (dados da Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos
Acumulados e do Balano Patrimonial).
Neste momento, deve-se transcrever os dados anteriores no modelo
indireto da Demonstrao do Fluxo de Caixa.
Demonstrao dos Fluxos de Caixa pelo Mtodo Indireto
Cia Laranjas Verdes 2005
a) Atividade Operacionais
1) Lucro lquido (dados da Demonstrao do Resultado do
Exerccio)
24.000,00
(+) despesas econmicas (no afetam o caixa)

2) Depreciao (dados da Demonstrao do Resultado do
Exerccio)
10.000,00
Ajuste por Mundana do Capital de Giro (1 + 2) Total 1
34.000,00
(aumento ou reduo durante o ano)

Ativo Circulante
3) Duplicatas a Receber - aumento (reduz o caixa pois a
empresa deixou de receber)
(70.000,00)
4) Estoque - aumento (reduz o caixa pois a empresa no

vendeu o estoque)
(30.000,00)
Total das modificaes do Ativo Circulante (3 + 4)
(100.000,00)
Passivo Circulante
5) Fornecedores - aumento (melhora o caixa pois a empresa
deixou de pagar)
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20.000,00
233
6) Salrios a Pagar - aumento (melhora o caixa pois a empresa

deixou de pagar)
10.000,00
7) Impostos a Recolher - reduo (piora o caixa pois a empresa

pagou mais impostos)
(54.000,00)
Total das modificaes do Passivo Circulante (5 + 6 + 7)
(24.000,00)
Total das modificaes do Ativo Circulante e Passivo Circulante Total 2
(124.000,00)
Fluxo de Caixa das Aitividades Operacionais

b) Atividades de Investimentos
8) No houve variao no imobilizado
9) Vendas de Aes de Coligadas (investimento em outras

empresas)
10.000,00
10) Recebimentos de Empresas Coligadas (investimentos em

outras empresas)
10.000,00
Total das atividades de investimentos (8 + 9 + 10)
20.000,00
c) Atividades de Financiamentos
11) Novos Financiamentos (exigvel a longo prazo - Balano
Patrimonial)
50.000,00
12) Aumento de Capital em dinheiro (Balano Patrimonial)
40.000,00
13) Dividendos (Demonstrao dos Lucros Acumulados e

Balano Patrimonial)
(50.000,00)
Total das atividade de financiamentos ( 11 + 12 + 13)
40.000,00
Total das atividades de Investimentos e Financiamentos Total 3
60.000,00
Reduo de Caixa no ano (total 1 + total 2 + total 3)
(30.000,00)
Saldo Inicial de Caixa (Balano Patrimonial)
40.000,00
Saldo Final de Caixa 40.000 (-) 10.000 = 30.000 (Balano

Patrimonial e da Demonstrao do Fluxo de Caixa)
10.000,00
Quadro D Demonstrao do Fluxo de Caixa da Cia. Laranjas Verdes pelo mtodo indireto.
No mtodo indireto, a elaborao do Fluxo de Caixa acontece

da seguinte maneira: inicia-se com o lucro apurado no exerccio,
posteriormente analisada toda a movimentao de entradas e sadas
de recursos e, por fim, o saldo final do Caixa, que deve ser o mesmo
apurado no Balano Patrimonial.
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234
Com esse mtodo, a Contabilidade consegue explicar para a

administrao da empresa o lucro apurado no exerccio e o saldo final de
Caixa.
Agora na elaborao da DFC pelo mtodo direto, temos:
Demonstrao dos fluxos de caixa pelo mtodo direto
Casa Laranjas Verdes
40.000,00

Entradas
Receitas operacional recebida
730.000,00
Receitas financeiras
10.000,00
Recebimentos de coligadas
10.000,00
Vendas de investimento
10.000,00
Novos financiamentos
50.000,00
Aumento de capital
40.000,00
850.000,00
Sadas
Compras pagas
(600.000,00)
Despesas de vendas pagas
(30.000,00)
Despesas administrativas
(50.000,00)
Despesas financeiras
(30.000,00)
Imposto de renda
(60.000,00)
Dividendos pagos
(50.000,00)
Saldo final em 31/12/2005
(880.000,00)
10.000,00
Quadro E Demonstrao do Fluxo de Caixa da Cia. Laranjas Verdes pelo mtodo direto.
Com o que estudamos at o momento, voc pode observar que a confeco da DFC pelo
mtodo direto mais simples, no necessitando da classificao por atividade.
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235
Exemplo 2
Cia Bela Flor
Para que voc possa refletir sobre a diferena entre o Fluxo Econmico
(Resultado da DRE) e Fluxo Financeiro (Resultado da DFC), acompanhe
o caso da Cia Bela Flor. Para isso, considere os dados a seguir.
A Bela Flor apresenta os seguintes saldos:
gerao de receita de R$ 5.650,00, tendo recebido R$ 5.550,00;
custo com o servio prestado foi de R$ 3.600,00, tendo pago apenas
R$ R$ 3.500,00;
depreciao de R$ 1.200,00;
despesas operacionais pagas de R$ 900,00;
novos investimentos no imobilizado de R$ 600,00 pagos;
amortizao de financiamentos de R$ 300,00 pagos;
pagamentos de dividendos de R$ 200,00.
Com base nos dados anteriores, vamos organizar o fluxo econmico e o
fluxo financeiro apurando o resultado final partindo das receitas menos
custos e despesas.
ITENS
FLUXO ECONMICO (DRE) FLUXO FINANCEIRO (DFC)
Receita
5.650,00
5.550,00
( ) Custo Servio
(3.600,00)
(3.500,00)
( ) Depreciao
(1.200,00)
= Lucro Bruto
850,00
2.050,00
( ) Despesa Operacional
(900,00)
(900,00)
= Resultado Parcial
(50,00)
1.150,00
Novos Investimentos Imobilizado
(600,00)
Amortizao de Financiamentos
(300,00)
Pagamentos de Dividendos
(200,00)
= Resultado Final
(50,00)
50,00
Quadro F Comparativo de resultado.

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236
Pergunta-se: Qual o resultado apurado no Fluxo Econmico (DRE) e

Fluxo Financeiro (DFC)?
Resposta: Fluxo Econmico (DRE) prejuzo de R$ 50,00 e no Fluxo
Financeiro (DFC) um lucro de R$ 50,00.
Nesta prtica, voc pode observar o quanto importante evidenciar o
resultado econmico e financeiro, pois na grande maioria das vezes, o
empresrio no possui o entendimento sobre a diferena do saldo de
Caixa e o resultado apurado na entidade. Logo, com a confeco do
Fluxo Econmico (DRE) e do Fluxo Financeiro (DFC), a informao
fica mais adequada para o usurio.
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237
39
A Demonstrao do Valor
Adicionado DVA
Objetivo
Conhecer a grandeza da Demonstrao do Valor Adicionado (DVA).
Nos captulos anteriores, estudamos a estruturao de quase todas as

demonstraes contbeis, faltando apenas a Demonstrao do Valor
Adicionado (DVA). Essa demonstrao foi introduzida com o advento da
consolidao mundial das normas da Contabilidade.
Por incentivo da Comisso de Valores Imobilirios (CVM), desde a
dcada de 1990, a DVA vem sendo adotada pelas principais sociedades
annimas de capital aberto que operam no mercado brasileiro.
Dica
A DVA obrigatria para as companhias abertas,
porm, para as demais empresas, aconselha-se
sua elaborao, uma vez que esta evidencia o
quanto foi gerado de riqueza pela entidade e de
que maneira essa riqueza foi distribuda.
No Brasil, a DVA tornou-se obrigatria a partir de 1 de janeiro de
2008, com o advento da Lei n 11.638/2007, obrigatria para as
companhias de capital aberto. Entretanto, destaca-se que at o final do
ano de 2007 a DVA no era obrigatria, porm algumas companhias j
vinham utilizando a referida demonstrao e evidenciando informaes
societrias junto s notas explicativas e relatrios da administrao.
importante destacar que a DVA evidencia o quanto de riqueza a
entidade gerou ou produziu num determinado perodo em relao aos
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238
seus fatores de produo e de que maneira essa riqueza foi distribuda

entre empregados, investidores, governo, e entre outros, alm dos
possveis valores armazenados pela prpria entidade.
A DVA uma demonstrao contbil (financeira) com informaes
de natureza social, diferente das demais demonstraes contbeis que
abordam Patrimnio e Resultado do Exerccio.
Ento, para melhor entendermos o que o valor adicionado, Marion
(2009a) nos sugere a reflexo sobre a prefeitura de uma cidade que
tenha que tomar a deciso de ter ou no determinada empresa em seu
municpio, logo, os gestores devem se questionar se essa empresa vai
agregar renda para regio ou no.
Este momento oportuno para entendermos o significado de valor
adicionado.
O valor adicionado ou valor agregado procura demonstrar qual o valor gerado
pela atividade produtiva da empresa e para quem a empresa est canalizando ou
distribuindo a sua renda.
O valor adicionando apresentado pela DVA decorrente da diferena
entre a receita de vendas e os custos. Conforme Marion (2009a), quando
subtrairmos das vendas as despesas, ocorre que o resultado representa o
valor adicionado pela atividade.
Para exemplificar, consideremos que uma determinada empresa
comercialize sua mercadoria adquirida pelo fornecedor por R$ 200,00 e
tenha sido vendida por R$ 320,00. Neste caso, o valor adicionado pela
empresa corresponde a R$ 120,00 (R$ 320,00 R$ 200,00).
Perceba que embora a receita de vendas dessa empresa tenha sido de R$
320,00, ela agregou economia do pas R$ 120,00, uma vez que o valor
de R$ 200,00 representa a riqueza gerada pelo fornecedor da mercadoria.
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239
Portanto, o valor adicionado de R$ 120,00, que corresponde

remunerao dos esforos da empresa em decorrncia de sua atividade.
Logo, pode-se dizer que nesses esforos esto inclusos os empregados
(mo de obra), os financiadores (capitais de terceiros), os investidores
(capital prprio) e o governo (impostos em contrapartida de benefcios
sociais).
Entretanto, as informaes contidas na DVA proporcionam uma anlise
do desempenho econmico da entidade, alm de auxiliar no clculo do
PIB e de outros indicadores sociais, conforme Marion (2009a).
A DVA evidencia a riqueza gerada pela entidade em decorrncia da
relao da diferena entre as receitas de vendas e os custos relacionados
a essas receitas. E o mais importante, evidencia tambm de que forma
tal riqueza foi distribuda entre empregados (salrios e benefcios),
acionistas (remunerao do capital investido e dividendos), financiadores
(pagamento de juros e custo de aquisio dos insumos) e a sociedade
(recolhimento dos tributos ao governo), entre outras.
A distribuio da riqueza criada deve ser detalhada, minimamente, da
seguinte forma: pessoal e encargos, impostos, taxas e contribuies, juros
e aluguis, juros sobre o capital prprio e dividendos, e lucros retidos/
prejuzos do exerccio.
Cabe ressaltar que todas as informaes evidenciadas na DVA tm como
origem a contabilidade, portanto pode-se comparar essa demonstrao
com as demais demonstraes contbeis, principalmente com a DRE,
analisando a diferena entre os resultados apresentados.
Ao contrrio das demais demonstraes contbeis que so consideradas de natureza
financeira e econmica, a DVA considerada uma demonstrao de natureza social.
A Lei das Sociedades Annimas no trata da estrutura e composio
da DVA, deixando a normatizao dessa matria a cargo dos rgos
regulamentadores da Contabilidade.
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240
Para a elaborao da DVA, as informaes devem ser extradas da

contabilidade com base no princpio da competncia, em que todos
os atos administrativos so registrados no momento de sua ocorrncia,
independentemente do seu pagamento ou recebimento.
So utilizadas como base as informaes da DRE, sendo de extrema
importncia durante o processo de elaborao da DVA o acesso aos livros
contbeis Razo e Dirio.
Na primeira parte, apresenta-se a riqueza gerada pela entidade,
contemplando os valores relacionados s receitas brutas e outras receitas,
os insumos adquiridos de terceiros e demais valores recebidos em
transferncia, como, por exemplo, as receitas financeiras. Completada
esta primeira parte, apresenta-se o valor total adicionado a distribuir e,
logo em seguida, na segunda parte, apresenta-se de que forma esse valor
foi distribudo.
A seguir, apresentaremos um modelo da estrutura da DVA:
Companhia
DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO (empresa em geral)
Exerccio findo em:
Descrio
Em milhares
de Reais
anoX2
Em milhares
de Reais
anoX1
1 RECEITAS
1.1 Vendas de mercadorias, produtos e servios
1.2 Outras receitas
1.3 Receitas relativas construo de Ativos prprios
1.4 Proviso para crditos de liquidao duvidosa Reverso/

(Constituio)
2 INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS
(incluem os valores dos impostos ICMS, IPI, PIS e COFINS)
2.1 Custos dos produtos, das mercadorias e dos servios

vendidos
2.2 Materiais, energia, servios de terceiros e outros
2.3 Perda/Recuperao de valores Ativos
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241
2.4 Outras (especificar)
3 VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2)
4 DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO
5 VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE

(3-4)
6 VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA
6.1 Resultado de equivalncia patrimonial
6.2 Receitas financeiras
6.3 Outras
7 VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)
8 DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO
8.1 Pessoal
8.1.1 Remunerao direta
8.1.2 Benefcios
8.1.3 F.G.T.S.
8.2 Impostos, taxas e contribuies
8.2.1 Federais
8.2.2 Estaduais
8.2.3 Municipais
8.3 Remunerao de capitais de terceiros
8.3.1 Juros
8.3.2 Aluguis
8.3.3 Outras
8.4 Remunerao de capitais prprios
8.4.1 Juros sobre o capital prprio
8.4.2 Dividendos
8.4.3 Lucros retidos/Prejuzo do exerccio
8.4.4 Participao dos no controladores nos lucros retidos (s

p/ consolidao)
* O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7
Quadro 54 Modelo de Demonstrao do Valor Adicionado DVA.

Deste modo, podemos perceber o quanto a entidade gerou de riqueza

e como esta foi distribuda em benefcio da coletividade, bem como a
contribuio de cada setor da coletividade na formao dessa riqueza.
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242
Entretanto, a DVA uma maneira simples de aprimorar e quantificar as

informaes quanto riqueza gerada pela entidade.
Conforme Marion (2009a), ao subtrairmos das vendas todas as compras
de bens e servios, teremos o montante de recursos que a empresa
gera para pagar salrios, impostos, juros, e ainda reinvestir no prprio
negcio.
Portanto, o valor adicionado de extrema importncia na anlise de
alguns ndices, como, por exemplo, o ndice de potencial do Ativo em
gerar riqueza, ndice de reteno da receita e o valor adicionado per
capita. Ento, Marion (2009a) apresenta tais ndices da seguinte forma:
ndice: potencial do Ativo em gerar riqueza

Valor adicionado
Ativo
Este ndice representa o quanto o Ativo gera de receita, ou seja, o quanto
o Ativo gera riqueza para a entidade. Logo, esse ndice mede o quanto
cada real aplicado no Ativo gera de riqueza. Portanto, o ideal para o
ndice que tenha um crescimento ao longo dos exerccios.
ndice: reteno da receita

Valor agregado
Receita total
Este ndice analisa o quanto fica retido da receita total referente aos
valores investidos de terceiros (outras empresas) a ttulos de matriaprima, embalagem, servios, entre outras. O ndice de reteno da receita
apresenta o quanto fica dentro da empresa, acrescentando valor ou
benefcios para os funcionrios, acionistas, governo e lucro retido.
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243
ndice: valor adicionado per capita

Valor adicionado
N de funcionrios (mdia)
Este ndice avalia o quanto cada funcionrio contribui para a gerao
de receita da empresa. Representa um indicador de produtividade que
informa a participao de cada empregado na riqueza gerada pela empresa.
Marion (2009a) ainda apresenta os seguintes indicadores para anlise:
Empregados
Valor adicionado
Juros
Valor adicionado
Dividendos
Valor adicionado
Impostos
Valor adicionado
Lucro reinvestido
Valor adicionado
Mostra a participao dos empregados

no valor adicionado.
Mostra a participao dos bancos
Mostra a participao dos acionistas
Mostra a participao do governo
Mostra a participao da empresa
reinvestindo seu prprio lucro.
Conforme Marion (2009a), a aplicao desses ndices auxilia o usurio

das demonstraes contbeis a entend-las melhor.
Diante dos estudos realizados at aqui, percebemos a importncia e
relevncia da DVA, principalmente no auxlio de tomada de deciso em
relao riqueza gerada e sua canalizao. Na prxima unidade, veremos
exemplos prticos do contedo estudado.
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244
40
Exemplo de DVA
Objetivo
Apresentar a elaborao da DVA.
A partir dos conhecimentos adquiridos at aqui, vamos apresentar

exemplos comentados de DVA.
A estrutura da DVA tem como principal fonte de origem, as informaes
contidas na DRE. Cabe ressaltar que existe uma vinculao entre as
duas demonstraes contbeis, o que proporciona a concretizao de
informaes entre elas.
Para a prtica desta unidade, vamos considerar as demonstraes
contbeis j estudadas na unidade 38 referente empresa Cia. Laranjas
Verdes, em que todas as demonstraes contbeis j foram encerradas nos
exerccios, faltando apenas a DVA do exerccio de 2005. Considerar que
a empresa possui 10 funcionrios.
Primeiramente, vamos realizar uma anlise das demonstraes da Cia.
Laranjas Verdes, na qual podemos destacar:
na DRE possvel perceber que a empresa apurou um resultado
positivo de R$ 24.000,00 e na Demonstrao do Fluxo de Caixa o
resultado financeiro que a empresa obteve foi uma reduo em seu
saldo de Caixa de R$ 30.000,00, apurando um saldo final de Caixa
no exerccio de 31-12-X5 de R$ 10.000,00.
Feita a anlise, com as demonstraes contbeis em mos, vamos ver a
elaborao da DVA:
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245
Demonstrao Do Valor Adicionado
Anlise
Vertical

Receita Operacional
800.000,00
( ) Custo da Mercadoria Vendida (dados DRE)
(650.000,00)
Valor Adicionado Bruto Gerado nas Operaes
150.000,00
( ) Depreciao (dados DFC)
(10.000,00)
Valor Adicionado Lquido
140.000,00
( + ) Receita Financeira (dados DFC)
10.000,00
Valor Adicionado
150.000,00
100%
Empregados (despesas vendas 30.000 DRE+ salrios 10.000

DFC salrios + dividendos 50.000 DFC)
(90.000,00)
60%
Juros (despesa com financiamento DFC)
(30.000,00)
20%
Dividendos (dados DLPA dividendos distribudos)
(14.000,00)
9,33%
Impostos (dados Balano Patrimonial)
(6.000,00)
4%
Outros
00
0%
Distribuio do Valor Adicionado
Lucro Reinvestido (movimentao da Reserva de Lucro 2004 e

(10.000,00)
2005 sendo 50.000 (-) 60.000 Balano Patrimonial)
6,67%
Quadro A Demonstrao do Valor Adicionado Casa Laranjas Verdes.

Ento, podemos perceber que o valor adicionado de R$ 150.000,00

corresponde ao igual valor distribudo. Tambm podemos observar a
composio dos percentuais da anlise vertical. As informaes para
a composio da DVA foram extradas das demonstraes contbeis
apresentadas, como, por exemplo, o valor da receita operacional foi
extrado da DRE. Outro exemplo seria o valor da receita financeira
extrado da DFC.
Para a realizao da anlise da DVA, devem-se aplicar os ndices de
avaliao.
Agora, veja a DVA da empresa Cia. Laranjas Verdes do exerccio de
2005, apresentados por Marion (2009a):
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246
1. Potencial do Ativo em gerar riqueza:

Valor adicionado
Ativo
150.000
830.000
= 0,18
O ideal que este ndice

cresa ao longo dos anos.
= 0,1875
Representa da parte da
receita comprometida
com terceiros
2. Reteno da Receita:
Valor agregado
Receita total
150.000
800.000
3. Valor adicionado per capita:

Valor adicionado
N de funcionrios
150.000
10
Indicador de produtividade
=
e participao dos funcionrios
por funcionrio
na riqueza gerada
15.000
4. O valor adicionado o denominador

Empregados
Valor adicionado
Juros
Valor adicionado
Dividendos
Valor adicionado
Impostos
Valor adicionado
Lucro reinvestido
Valor adicionado
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=
=
=
=
=
90.000
150.000
30.000
150.000
14.000
150.000
6.000
150.000
10.000
150.000
= 60%
= 20%
= 9,33%
= 4%
= 6,67%
247
Aps a composio dos indicadores, faz-se necessrio a construo do

quadro a seguir para a concepo da anlise horizontal, ou seja, a anlise
da tendncia e relevncia de cada indicador. Destaca-se que os dados so
ilustrativos.
NDICES APURADOS DOS LTIMOS
ANOS
2003
2004
2005
Empregados
53%
57%
60%
Juros
26%
23%
20%
Dividendos
11%
10%
9%
Impostos
4%
4%
4%
Lucro reinvestido
7%
6%
7%
100%
100%
100%
Total
Quadro B Comparativo de indicadores Cia. Laranjas Verdes.

Logo, podemos observar uma estabilidade em relao aos impostos e

lucro reinvestido, porm a parcela dos empregados tem aumentado
significativamente.
Ento, chegamos ao final de mais uma unidade onde colocamos em
prtica a elaborao da DVA. Na prxima unidade, vamos estudar a
finalidade das Notas Explicativas.
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248
41
Notas Explicativas
Objetivo
Refletir sobre a finalidade e importncia das Notas Explicativas.
Alm das demonstraes contbeis j estudadas at o momento, a

Contabilidade agrega quelas demonstraes outras informaes
complementares, ou seja, evidenciaes no sentido de enriquecer
os relatrios contbeis e financeiros, proporcionando mais clareza e
segurana nas informaes prestadas.
Essas evidenciaes visam prestar esclarecimentos aos usurios
das demonstraes contbeis, por este motivo ganham destaque e
formalidades para o melhor aproveitamento pelo usurio.
Tais evidenciaes so denominadas pela Contabilidade como Notas
Explicativas, e devem ser elaboradas de tal forma que possam ajudar o
usurio das informaes contbeis a interpretar de maneira mais simples
e rpida aquilo que no foi detalhado nas demonstraes contbeis.
As evidenciaes contbeis e financeiras devem abranger uma
relevncia tanto quantitativamente quanto qualitativamente. Confirma
Marion (2009a) que as evidenciaes destacadas devem ser relevantes
quantitativamente e qualitativamente.
Portanto, as Notas Explicativas abrangem mudanas nos procedimentos
contbeis de um exerccio para o outro, devendo ser destacadas e
enfatizadas principalmente quando modificarem o resultado do exerccio.
Essas notas podem ser divulgadas tanto na forma descritiva como na
forma de quadros analticos, e at mesmo englobar outras demonstraes
contbeis necessrias para o completo esclarecimento dos resultados e da
situao financeira e econmica da empresa.
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249
importante voc saber que as notas explicativas esto disciplinadas

na Lei das Sociedades Annimas Lei n 6.404/76, alterada pela
Lei n 11.638/07, que trata em seu 4 do artigo 176, que [...]
as demonstraes sero complementadas por Notas Explicativas e
outros quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrios para
esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio.
As Notas Explicativas devem descrever as prticas contbeis da entidade,
ou seja, o contexto operacional, o cenrio dos investimentos, os mtodos
de estimativas, base de mensurao e atualizao de Ativos e Passivos, as
contingncias, os rateios, as provises, entre outras.
A clareza e a interpretao das demonstraes contbeis se torna
difcil e complexa quando o usurio no possui qualquer informao
complementar sobre os dados. Por este motivo, as demonstraes
contbeis devem ser complementadas com Notas Explicativas para o
esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio para
o usurio.
Entretanto, as Notas Explicativas so parte integrante das demonstraes
contbeis, visto que permitem aos usurios das informaes contbeis
conhecer detalhadamente a composio dos bens, direitos e obrigaes
da entidade.
As Notas Explicativas proporcionam informaes necessrias para o
esclarecimento da situao patrimonial, ou seja, o detalhamento de uma
determinada conta contbil, saldo ou transao financeira, ou at mesmo
o detalhamento de valores relativos ao resultado apurado no exerccio.
A amplitude das informaes relativas s Notas Explicativas pode atingir
a uma ou mais demonstraes contbeis, seja o Balano Patrimonial,
a DRE, a Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados, a
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, entre outras.
As Notas Explicativas devem expor detalhadamente as prticas contbeis
da entidade, ou seja, o contexto operacional, a situao atualizada dos
investimentos, a metodologia de captao de recursos de terceiros, os
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250
mtodos de estimativas, a base de mensurao de Ativos e Passivos, as

contingncias, os rateios, entre outras.
So utilizadas tambm para detalhar o saldo de contas contbeis
sintticas apresentadas nas demonstraes contbeis sem muita clareza,
ou ainda explicar a origem de determinadas contas contbeis ou
simplesmente evidenci-las de tal maneira que o usurio da informao
contbil tenha segurana ao analisar tais informaes.
As Notas Explicativas tambm visam evidenciar informaes no
financeiras, como, por exemplo, riscos financeiros da entidade, polticas
de proteo cambial, posicionamento da carteira de clientes, entre outras.
Ressalta-se o seu uso para esclarecer possveis erros de contabilizao
cometidos no exerccio atual ou de perodos anteriores.
A evidenciao de erros contbeis em Notas Explicativas no justifica os erros em si,
apenas esclarece a situao.
O Art. 176, 4, da Lei n 6.404/76, trata que as demonstraes sero
complementadas por Notas Explicativas e outros quadros analticos ou
demonstraes contbeis necessrios para esclarecimento da situao
patrimonial e dos resultados do exerccio. J o 5 da referida lei
comenta que as Notas Explicativas devem:
I. apresentar informaes sobre a base de preparao das demonstraes financeiras
e das prticas contbeis especficas selecionadas e aplicadas para negcios e eventos
significativos;
II. divulgar as informaes exigidas pelas prticas contbeis adotadas no Brasil que
no estejam apresentadas em nenhuma outra parte das demonstraes financeiras;
III. fornecer informaes adicionais no indicadas nas prprias demonstraes
financeiras e consideradas necessrias para uma apresentao adequada; e
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251
IV. indicar:
a) os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais, especialmente
estoques, dos clculos de depreciao, amortizao e exausto, de constituio de
provises para encargos ou riscos, e dos ajustes para atender a perdas provveis na
realizao de elementos do Ativo;
b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes;
c) o aumento de valor de elementos do Ativo resultante de novas avaliaes;
d) os nus reais constitudos sobre elementos do Ativo, as garantias prestadas a
terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes;
e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a longo prazo;
f) o nmero, as espcies e as classes das aes do Capital Social;
g) as opes de compra de aes outorgadas e exercidas no exerccio;
h) os ajustes de exerccios anteriores;
i) os eventos subsequentes data de encerramento do exerccio que tenham, ou
possam vir a ter, efeito relevante sobre a situao financeira e os resultados futuros da
companhia.
Ainda, de acordo com as normas brasileiras de contabilidade, para que
as Notas Explicativas tenham o efeito desejado, devem ser observados os
seguintes aspectos em sua elaborao:
a) as informaes devem contemplar os fatores de integridade, autenticidade,
preciso, sinceridade e relevncia;
b) os textos devem ser simples, objetivos, claros e concisos;
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252
c) os assuntos devem ser ordenados obedecendo ordem observada nas

demonstraes contbeis, tanto para os agrupamentos como para as contas que os
compem;
d) os assuntos relacionados devem ser agrupados segundo seus atributos comuns;
e) os dados devem permitir comparaes com os de datas de perodos anteriores;
f) as referncias a leis, decretos, regulamentos, normas brasileiras de Contabilidade
e outros atos normativos devem ser fundamentados e restritos aos casos em que tais
citaes contribuam para o entendimento do assunto tratado na Nota Explicativa.
Todas as informaes tornam-se relevantes uma vez que os usurios da informao
contbil necessitam saber.
Dentre as informaes relevantes do usurio da informao contbil,
tambm podem ser destacadas: o mercado em que a entidade atua, a
atividade principal e outras secundrias que podem fornecer subsdios
para aumento do resultado, marcas sob seu registro, processos trabalhistas
previsveis, entre outras. Percebe-se que todas essas informaes no
estariam evidenciadas nas demonstraes contbeis, reforando a
importncia de destac-las e fundament-las para esclarecimento
dos usurios, e ainda podemos destacar no s essas situaes, mas
quaisquer outras que venham a tornar as demonstraes contbeis mais
transparentes e seguras.
Para que voc entenda sobre as Notas Explicativas, quanto a sua
estrutura, seu contexto e sua escrita, apresentaremos a seguir o exemplo
das Notas Explicativas publicadas no site da empresa Karsten S.A.,
disponvel clicando aqui.
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253
Exemplo de notas explicativas

KARSTEN S.A.
Notas Explicativas da administrao s demonstraes
financeiras em 31 de dezembro de 2008 e de 2009.
Em milhares de reais, exceto quando indicado de outra forma.
1 Contexto operacional
A Companhia, com sede em Blumenau/SC, de capital aberto e tem como atividades
preponderantes a industrializao e comercializao das seguintes linhas de produto:
cama, mesa, banho e tecidos para decorao.
A companhia possui estrutura e os custos administrativos, gerenciais e operacionais
parcialmente compartilhados com as demais empresas controladas.
2 Apresentao das demonstraes financeiras consolidadas e principais
prticas contbeis
2.1 Apresentao das demonstraes financeiras consolidadas:
As presentes demonstraes financeiras foram aprovadas pelo Conselho de Administrao
da Companhia em 15 de maro de 2010.
As demonstraes financeiras foram elaboradas e esto sendo apresentadas de acordo
com as prticas contbeis adotadas no Brasil, com base nas disposies contidas na Lei das
Sociedades por Aes e nas normas estabelecidas pela Comisso de Valores Mobilirios
(CVM).
As principais prticas contbeis adotadas na elaborao dessas demonstraes financeiras
correspondem s normas e orientaes que esto vigentes para as demonstraes
financeiras encerradas em 31 de dezembro de 2009, que sero diferentes daquelas que
sero utilizadas para elaborao das demonstraes financeiras de 31 de dezembro de
2010, conforme descrito a seguir.
Na elaborao das demonstraes financeiras, necessrio utilizar estimativas para
contabilizar certos Ativos, Passivos e outras transaes. As demonstraes financeiras
da companhia e suas controladas incluem, portanto, estimativas referentes seleo
das vidas teis do Ativo imobilizado, provises necessrias para Passivos contingentes,
determinaes de provises para imposto de renda e outras similares. Os resultados reais
podem apresentar variaes em relao s estimativas.
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254
Reforamos que voc pode visualizar essas Notas Explicativas na ntegra

acessando o site da empresa Karsten clicando aqui. Aps acessar o
site, voc deve clicar em Relao com investidores, na sequncia, em
Demonstrao de Resultados, optando pelo Ano Fiscal 2007; para
finalizar, clique no link disponvel para fazer download do arquivo.
Com o exemplo que acabamos de acompanhar, foi possvel perceber a
importncia das Notas Explicativas para o entendimento dos registros
contbeis apresentados, bem como aqueles fatos que ainda no tiveram
seu impacto contbil financeiro. E assim, as Notas Explicativas talvez
sejam to importantes quanto as prprias demonstraes contbeis e
financeiras, visto que as informaes contidas nas Notas Explicativas
proporcionam clareza e um sentido mais amplo e analtico das
demonstraes contbeis.
Tambm foi possvel perceber a amplitude de abrangncia dessas notas,
corroborando com os fatos patrimoniais e de resultados, pois tratam das
evidenciaes tanto das contas patrimoniais como tambm aquelas que
atribuem algum impacto no resultado.
Saiba mais
Devido extenso deste assunto, sugerimos a
pesquisa e leitura sobre Notas Explicativas nos
sites cosif e cvm.
Ressalta-se a preocupao da companhia quanto s normas brasileiras
de Contabilidade, pronunciamentos em vigor, destacando os aspectos
primordiais para a anlise do usurio da informao contbil.
Na prxima unidade, vamos estudar sobre a publicao das
demonstraes financeiras.
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255
42
A publicao das demonstraes

financeiras
Objetivo
Entender as exigncias legais sobre a publicao das demonstraes
financeiras.
Nesta unidade, vamos estudar as exigncias legais sobre a publicao das

demonstraes financeiras.
J vimos que as demonstraes contbeis resultam do processamento
de grandes nmeros de transaes que so agregados de acordo com a
sua natureza ou funo. Ao trmino desse processamento de agregao e
classificao, faz-se a apresentao de dados condensados e classificados
que do origem s demonstraes contbeis, que so:

Balano Patrimonial;
Demonstrao do Resultado do Exerccio;
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido;
Demonstrao do Fluxo de Caixa;
Demonstrao do Valor Adicionado.
Contudo, tais demonstraes contbeis devem ser publicadas em acordo

com a Lei das Sociedades Annimas (Lei Federal n 11.638/2007), que
regulamenta a publicao das Sociedades Annimas e empresas de grande
porte.
A publicao das demonstraes contbeis proporciona segurana e
confiabilidade das informaes perante os investidores, que necessitam de
informaes para o gerenciamento das aes no mercado financeiro.
Marion (2009a) relata que com a chegada da Lei n 11.638/2007 e,
em seguida, a Lei n 11.941/2009, destacou-se o modelo internacional
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256
da Lei Societria. Cabe destacar que o foco at ento era o acionista

brasileiro e o mercado de capitais do Brasil.
Assim, podemos perceber que a contabilidade mundial evoluiu muito e
sofreu vrias alteraes nos ltimos anos, levando a todos os investidores
uma linguagem comum de negociao e apresentao de informaes.
Para os administradores fundamental o conhecimento sobre a harmonizao das
prticas contbeis, pois este acontecimento teve seu significativo reflexo sobre a gesto
dos negcios no Brasil e no mundo.
Todas as Normas Brasileiras de Contabilidade publicadas pelo Conselho
Federal de Contabilidade esto em harmonia com o Comit de
Pronunciamentos Contbeis, adaptando assim a Contabilidade no Brasil
internacional.
Quanto publicao das demonstraes financeiras, vlido afirmar
que a Lei das Sociedades Annimas no deixa muito claro os conceitos
e a estrutura, deixando a cargo dos rgos regulamentadores a
regulamentao da estrutura e apresentao das demonstraes.
Tal publicao deve acontecer em conformidade com a Lei das
Sociedades Annimas, ou seja, aps o encerramento do exerccio social,
que normalmente acontece em 31 de dezembro, e at 5 dias antes da
Assembleia Geral Ordinria, que deve ocorrer nos quatro primeiros
meses subsequentes ao encerramento do exerccio social. Ou seja, a
execuo da auditoria e a publicao devem acontecer at os primeiros
quatro meses subsequentes ao encerramento do exerccio social.
Diante desse cenrio e o para o cumprimento das exigncias legais
da Lei das Sociedades Annimas, percebemos que a Administrao e
a Contabilidade devem estar sempre em sintonia e sistematicamente
organizadas, pois so conhecedoras das prticas e normas contbeis.
Assim, tanto a Administrao quanto a Contabilidade so conhecedoras
das prticas e normas contbeis.
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257
Marion (2009a) relata que a Administrao da entidade tem

a responsabilidade primria pela preparao e apresentao de
suas demonstraes financeiras. Assim, a Administrao possui a
responsabilidade primria pelos dados e fatos administrativos financeiros
da entidade fornecidos ao contador.
Diante disso, a Lei das Sociedades Annimas exige que as demonstraes
financeiras sejam publicadas com a certificao de uma auditoria
independente, ou seja, com a emisso de parecer de auditores. Com isto,
as demonstraes financeiras publicadas possuem muita credibilidade no
mercado financeiro.
Dica
A Lei das Sociedades Annimas (Lei n
11.638/2007) considerada o manual da
Contabilidade, servindo como base para a
escriturao contbil de qualquer espcie de
empresa.
Assim, alm do parecer de auditores independentes, a Lei das Sociedades
Annimas exige que as demonstraes financeiras publicadas sejam
acompanhadas das Notas Explicativas apontando com detalhes situaes
relevantes da demonstrao. Conforme Marion (2009b), as Notas
Explicativas so complementares s demonstraes financeiras, incluindo
a avaliao do estoque, desdobramento de grupos de contas e outros
eventos que devam ser destacados. Vale lembrar que o estudo sobre as
Notas Explicativas foi realizado na unidade 41, em que estudamos sobre
a sua finalidade e apresentao.
Porm, caso um item ou conta no estiver suficientemente justificado, ou
seja, exposto com clareza e objetividade, esse deve ser materializado com
relatrios complementares e Notas Explicativas.
Assim, em conformidade com a Lei das Sociedades Annimas, tanto as
companhias de capital aberto (possuem aes no mercado financeiro)
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258
quanto as companhias de capital fechado (no possuem aes no

mercado financeiro) esto obrigadas a publicar suas demonstraes
contbeis devidamente auditadas.
Neste momento, cabe destacar uma nova exigncia da Lei das Sociedades
Annimas, que o tratamento das empresas (ou grupo de empresas sob
controle comum) enquadradas como sociedades de grande porte, com
receita bruta anual superior a R$ 300 milhes ou Ativo total superior
a R$ 240 milhes. Mesmo as empresas que no so constitudas como
sociedades por aes esto obrigadas a observar as prticas contbeis
previstas na lei ou na CVM Comisso de Valores Mobilirios,
incluindo a auditoria de suas demonstraes contbeis.
Cabe destacar que a CVM um rgo regulamentador do governo
que disciplina o funcionamento do mercado de valores mobilirios e a
atuao das companhias abertas, dos intermedirios financeiros e dos
investidores, alm de outros cuja atividade gira em torno desse universo.
Diante desse contexto, muitas empresas que no estavam constitudas
sobre forma de sociedades por aes para fugir da publicao das
demonstraes financeiras, tiveram que adequar a administrao do seu
negcio para o cumprimento das exigncias legais.
Saiba que a publicao das demonstraes financeiras deve ser
orientada pela Lei das Sociedades Annimas, bem como dos rgos
regulamentadores. Tanto as companhias de capital aberto quanto
as companhias de capital fechado esto obrigadas a publicar as
demonstraes financeiras devidamente auditadas. Alm de publicar
as demonstraes financeiras, as empresas de grande porte tambm so
obrigadas a cumprir todas as exigncias legais das sociedades annimas.
Chegamos ao final de mais uma unidade com o entendimento sobre as
questes legais da publicao das demonstraes contbeis. Na prxima
unidade, temos o desafio sobre o estudo da anlise financeira das
demonstraes contbeis. At a prxima!
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259
Resumo
Nestas unidades, finalizamos os nossos estudos sobre as demonstraes

contbeis com o estudo da Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC) e a
Demonstrao do Valor Adicionado (DVA). Conhecemos a finalidade
das Notas Explicativas que devem acompanhar as demonstraes
contbeis com a funo de complementar as informaes. Entendemos
tambm sobre as exigncias da publicao das demonstraes contbeis
para alguns tipos de empresa. Alm de todo esse estudo, tivemos a
oportunidade de colocarmos em prtica a teoria assistida.
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260
43
A anlise financeira atravs das

demonstraes contbeis
Objetivo
Identificar as informaes financeiras diante das demonstraes
contbeis.
At o momento, estudamos a escriturao contbil e a elaborao das

demonstraes contbeis. A partir deste momento, vamos interpretar
as informaes contbeis, principalmente no que diz respeito s
informaes financeiras diante das demonstraes contbeis.
Este estudo de extrema importncia para os administradores, pois
bastante comum o uso da informao contbil para elaborao de
planejamentos empresariais, bem como tomada de decises estratgicas.
A anlise financeira est focada nas informaes que tratam do financeiro
da empresa. O Balano Patrimonial a principal demonstrao contbil
para se analisar financeiramente uma empresa. Marion (2009a, p. 87)
relata que:
Observamos, at o momento, que o Balano Patrimonial evidencia a situao
patrimonial (Bens, Direitos, Obrigaes) da empresa. Poderamos, ainda, numa
abordagem mais especfica, atribuir ao Balano Patrimonial a funo (entre outras)
de indicador da Situao Financeira da Entidade, ou seja, a capacidade de pagamento
da empresa.
Dessa forma, uma simples comparao entre o Ativo Circulante e o
Passivo Circulante propicia Administrao uma viso panormica
da situao financeira da empresa. Logo, quando comparamos as duas
grandezas, o Ativo e o Passivo, a relao entre elas proporciona um
elenco extraordinrio de informaes.
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261
Entende-se que o Ativo Circulante (Ativos de curto prazo) constitudo de dinheiro

(Disponvel), de quase dinheiro (Duplicatas a Receber) e de futuro dinheiro (Estoque),
que so utilizados para cobrir as dvidas da empresa. Com o Passivo Circulante
(passivos de curto prazo), a empresa consegue obter vrias informaes quanto a sua
capacidade de quitar as dvidas de curto prazo.
Essa comparao de informao tambm pode ser realizada com os
demais grupos de contas. O Ativo Circulante tambm denominado de
capital de giro ou ainda Ativo corrente, pois o administrador movimenta,
gira e trabalha para obter melhor desempenho e rentabilidade.
J o Passivo Circulante so as obrigaes da empresa com terceiros a
curto prazo, desta forma, representa o capital de terceiros investidos na
empresa a curto prazo.
Quanto s obrigaes de longo prazo, so apresentadas pelo grupo de
contas do Passivo exigvel a longo prazo, que representa o capital de
terceiros investidos na empresa a longo prazo.
Portanto, a situao financeira pode ser avaliada pelo grau de
comprometimento do seu Ativo com o seu Passivo. Logo, para que
a empresa apresente uma situao financeira favorvel, o seu Ativo
Circulante tem que ser maior que o seu Passivo Circulante (AC > PC).
Marion (2009a) complementa dizendo que normalmente, se a empresa
possui o Ativo Circulante menor que Passivo Circulante, a empresa ter
dificuldades para honrar seus compromissos.
E ainda, ao subtrair do Ativo Circulante do saldo do Passivo Circulante,
podemos entender que o resultado evidencia a parte do Ativo Circulante
que no est comprometido com o Passivo Circulante, o que chamamos
de capital circulante lquido. Logo, entende-se que o capital circulante
lquido a sobra financeira aps o pagamento de todas as obrigaes de
curto prazo.
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262
Marion (2009a) ainda nos remete anlise da relao entre o Ativo

Circulante e o Passivo Circulante, que resulta no ndice de Liquidez
Corrente, o qual representa o potencial de pagamento das obrigaes de
curto prazo.
O ndice de liquidez representa o quanto a empresa possui de Ativo Circulante para cada
R$ 1,00 de dvida do Passivo Circulante.
Voc pode estar se perguntando: mas como calcular esse ndice? Para isso basta utilizar
a seguinte frmula:
Com o Passivo, podemos extrair a capacidade de Endividamento da

empresa, a qual representada pela totalidade do capital de terceiros.
Quanto maior o capital de terceiros, mais a empresa estar endividada.
Relao
Liquidez
corrente
Capital de
terceiros
Grandezas
Caractersticas
Ativo Circulante (capital de giro ou

Ativo corrente) - AC
Disponibilidade de dinheiro em Caixa
Capital Circulante lquido
AC PC = sobra financeira (liquidez

corrente)
Passivo Circulante PC
Capital de terceiros a curto prazo
Passivo longo prazo
Capital de terceiros a longo prazo
Endividamento
Capital de terceiros
Quadro 55 Anlise Financeira.
Podemos ento concluir que o Ativo (aplicao de recursos) financiado

pelo capital de terceiros (Passivo Circulante + exigvel a longo prazo) e
por capitais prprios (Patrimnio Lquido). Logo, o Capital de Terceiros
e Capitais Prprios so fontes (origens) de recursos. Marion (2009a) nos
remete figura a seguir para visualizarmos a aplicao e as origens de
recursos.
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263
Ativo
Passivo e PL
Aplicao
Aplicao
Capital prprio
Aplicao
Origens
Figura 13 Aplicao e origens de recursos.

Para Marion (2009a), nas organizaes existem trs ngulos fundamentais

para a tomada de deciso, os quais so:
situao financeira: o ideal que os valores a receber sejam maiores
que os valores a pagar (Ativo Circulante > Passivo Circulante);
situao de endividamento: deve ser mantido um equilbrio entre o
capital de terceiros e capital prprio;
situao econmica: na apurao de resultado, espera-se um bom
lucro.
Ainda para o autor, a anlise da situao financeira deve evitar atrasos
de pagamentos e liquidar as obrigaes em dia. Sobre a situao de
endividamento, compreendemos que a empresa precisa se endividar para
investir no Ativo, mas deve estar atenta para no enfraquecer a empresa.
Quanto anlise da situao econmica, devemos buscar sempre o lucro,
fazendo a empresa crescer e ser competitiva.
Destacamos que a situao econmica ser estudada com detalhes na
unidade 45.
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264
Estudo complementar
Para complementar seus estudos sobre a
anlise financeira, leia o artigo Indicadores de
desempenho. Disponvel clicando aqui.
Com o estudo desta unidade, compreendemos o quo importante
a anlise financeira na identificao da sade financeira da empresa. O
Balano Patrimonial a demonstrao contbil mais habilitada para essa
anlise, pois propicia a gerao de informaes quanto capacidade da
empresa em gerar dinheiro e liquidar suas dvidas.
Na prxima unidade, vamos colocar em prtica a teoria estudada nesta
unidade.
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265
44
Objetivo

Exerccio 1
Diante do Balano Patrimonial da empresa Comercial Tubias, de
maio/2012, calcule os indicadores financeiros relacionados a seguir:
ATIVO CIRCULANTE
Disponvel
Banco cta corrente
Clientes a receber
Clientes
Estoques
Mercadoria p/ revenda
ATIVO NO CIRCULANTE
Realizvel a longo prazo
11.900,00
2.900,00
2.900,00
9.000,00
9.000,00
16.600,00
16.600,00
Imobilizado
16.600,00
Terrenos
5.000,00
Veculos
6.000,00
Mveis e utenslios
5.600,00
Total ativo
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28.500,00
266
PASSIVO CIRCULANTE
7.000,00
Fornecedores
2.500,00
Fornecedor nacional
2.500,00
Emprstimos e financiamentos
4.500,00
Financiamento veculo
3.000,00
Financiamento terreno
1.500,00
PASSIVO EXIGIVEL A LONGO PRAZO
1.500,00
Emprstimo e financiamento
1.500,00
Financiamento terreno
1.500,00
PATRIMNIO LQUIDO
20.000,00
Capital social
20.000,00
Total do passivo
28.500,00
Quadro A - Indicadores financeiros.

Indicadores:
a. capital de giro
b. capital de terceiros curto prazo
c. capital de terceiros longo prazo
d. capital circulante lquido
e. endividamento
Exerccio 2
Agora, analise e interprete sobre as informaes financeiras do Balano
Patrimonial da Comercial Tubias e responda as questes a seguir.
a. A empresa Comercial Tubias tem capacidade financeira para quitar
suas dvidas de curto prazo?
b. A empresa Comercial Tubias est endividada a longo prazo?
c. Onde est concentrada a aplicao dos recursos da empresa
Comercial Tubias, Ativo Circulante ou Ativo No Circulante?
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267
d. A empresa Comercial Tubias possui mais recursos prprios ou de

terceiros?
Exerccio 3
Quanto anlise da liquidez da empresa Comercial Tubias, qual o seu
ndice de liquidez?
Exerccio 4
Com base no Balano Patrimonial da empresa Lindas Comrcio de
Tintas Ltda., calcule os indicadores a seguir e depois comente sobre a
situao financeira da empresa.
LINDAS COMRCIO DE TINTAS LTDA
Balano patrimonial em 30/04/2012
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
Disponvel
Caixa
Bancos conta movimento
Contas a receber
Clientes a receber
Estoques
Mercadoria para revenda
ATIVO NO CIRCULANTE
Ativo realizvel a longo prazo
Clientes a receber
1.771.806,67
414.740,00
30.500,00
384.240,00
607.066,67
607.066.67
750.000,00
750.000,00
543.333,33
33.333,33
33.333,33
510.000,00
Imobilizado (vrl lquido)

Computadores
200.000,00
Mveis e utenslios
150.000,00
Veculos
160.000,00
Total ativo
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510.000,00
2.315.140,00
268
LINDAS COMRCIO DE TINTAS LTDA

PASSIVO
Passivo circulante
Fornecedores
Emprstimo bancrio
1.216.275,56
324.120,00
555,56
PIS a recolher
15.600,00
COFINS a recolher
72.000,00
CSLL a recolher
360.000,00
Salrios a pagar
216.000,00
Mercadoria para revenda
228.000,00
PASSIVO NO CIRCULANTE
Passivo exigvel a longo prazo
Emprstimo bancrio
1.098.864,44
99.444,44
99.444,44
Patrimnio Lquido
999.420,00
Capital subscrito
700.00,00
( ) Capital a integralizar
Lucros/prejuizo acumulado
Total Passivo
(200.000,00)
499.420,00
2.315.140,00
Quadro B Balano Patrimonial da empresa Lindas Comrcio de Tintas Ltda.

Indicadores:
a. capital de giro
b. capital de terceiros curto prazo
c. capital de terceiros longo prazo
d. capital circulante lquido
e. endividamento
f. ndice de liquidez
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269
Resolues comentadas
Exerccio 1
a. capital de giro = Ativo Circulante = R$ 11.900,00
b. capital de terceiros curto prazo = Passivo Circulante = R$ 7.000,00
c. capital de terceiros longo prazo = Passivo Exigvel a Longo Prazo =
R$ 1.500,00
d. Ativo Circulante (-) Passivo Circulante = R$ 11.900,00 (-) R$
7.000,00 = R$ 4.900,00
e. endividamento = capital terceiros curto prazo (+) capital terceiros
longo prazo = R$ 7.000,00 (+) R$ 1.500,00 = R$ 8.500,00
Exerccio 2
a. A empresa Comercial Tubias possui um Ativo Circulante de R$
11.900,00 e um Passivo Circulante de R$ 7.000,00. Logo, o Ativo
Circulante maior que o Passivo Circulante, o que representa uma
folga financeira de R$ 4.900,00. Assim, a empresa possui uma boa
situao financeira e consegue quitar suas dvidas de curto prazo.
b. A empresa Comercial Tubias no est endividada a longo prazo, pois
seu Balano Patrimonial apresenta apenas o valor R$ 1.500,00 como
obrigao a longo prazo (exigvel a longo prazo).
c. A empresa Comercial Tubias concentra sua aplicao de recursos no
Ativo no Circulante com o saldo total de R$ 16.600,00.
d. A empresa Comercial Tubias possui mais recursos prprios, pois
seu Patrimnio Lquido apresenta um saldo de R$ 20.000,00
comparado com o capital de terceiros no valor de R$ 8.500,00.
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270
Exerccio 3
ndice de liquidez =
Ativo Circulante
Passivo Circulante
ndice de liquidez =
11.900,00
=1,70
7.000,00
Interpretao do ndice: para cada R$ 1,00 de dvida do Passivo

Circulante, a empresa Comercial Tubias possui R$ 1,70 de Ativo
Circulante para pagamento da dvida. Logo, percebe-se que a empresa
possui uma folga financeira de R$ 0,70.
Exerccio 4
a. capital de giro = Ativo Circulante = R$ 1.771.806,67
b. capital de terceiros curto prazo = Passivo Circulante = R$
1.216.275,56
c. capital de terceiros longo prazo = Passivo exigvel a longo prazo = R$
99.444,44
d. Ativo Circulante (-) Passivo Circulante = R$ 1.771.806,67 - R$
1.216.275,56 = R$ 555.531,11
e. endividamento = capital terceiros curto prazo (+) capital terceiros
longo prazo = R$ 1.216.275,56 + R$ 99.444,44 = R$ 1.315.720,00
f.
ndice de liquidez =
Ativo Circulante
Passivo Circulante
ndice de liquidez =
1.771.806.67
=1,46
1.216.275,56
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271
Comentrio sobre a anlise financeira:

A empresa Lindas Comrcio de Tintas Ltda. apresenta um Ativo
Circulante no valor de R$ 1.771.806,67 sendo superior s suas
obrigaes de curto prazo, com um Passivo Circulante de R$
1.216.275,56. Desta forma, entende-se que a empresa tenha uma sade
financeira boa.
O ndice de liquidez ndica que para cada R$ 1,00 de dvida a empresa
possui R$ 1,46 para suprir suas dvidas de curto prazo, mas depende de
clientes e da venda de estoques.
Diante disto, pode-se destacar que o capital de giro da empresa est em
poder de terceiros, pois o estoque concentra um valor de R$ 750.000,00
e a conta de clientes a receber R$ 607.066,67,do qual se percebe que
h uma necessidade da empresa em vender o estoque e receber dos seus
clientes a curto prazo para ter capital de giro suficiente para suprir as
dvidas.
No obstante, a empresa ainda trabalha com a venda a longo prazo, pois
possui um saldo de R$ 33.333,33 a receber de clientes a longo prazo.
Quanto ao endividamento, a empresa est quase 100% no Passivo a
curto prazo, logo a empresa deve ficar atenta para que no venha a ter
dificuldades financeiras de curto prazo.
Com relao anlise do capital prprio, observa-se que os scios ainda
no integralizaram todo o Capital Social, e a empresa poder se utilizar
desse dinheiro caso venha ter necessidades financeiras.
Ainda, observa-se que a empresa possui um emprstimo bancrio a
curto e longo prazo, o que pode estar sinalizando que a empresa tenha
dificuldades em motivar o seu capital de giro.
Por fim, verifica-se que a empresa Lindas Comrcio de Tintas Ltda.
possui uma situao financeira confortvel, mas deve ficar atenta para o
capital de giro que se encontra em poder de terceiros. Neste momento,
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272
oportuno empresa estimular aes estratgicas na rea de vendas e na

cobrana de clientes para que no tenha problemas financeiros futuros.
Concluindo nossa unidade de exerccios, na qual colocamos em prtica
a teoria estudada, percebemos a importncia das inmeras informaes
geradas pelo Balano Patrimonial e da interpretao que deve ser feita
na gesto do negcio. Compreendemos tambm que uma situao
financeira confortvel nem sempre corresponde a ter capital de giro, pois
se este estiver em poder de terceiros, a empresa poder ter problemas
financeiros para saldar suas dvidas.
Na prxima unidade, vamos estudar sobre a anlise econmica e como
ela se d por meio das demonstraes contbeis.
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273
45
Anlise econmica por meio das

demonstraes contbeis
Objetivo
Desenvolver a percepo quanto anlise das informaes
econmicas por meio das demonstraes contbeis.
Nas unidades 43 e 44, estudamos a anlise financeira correspondente

capacidade da empresa ter capital de giro para saldar suas dvidas. Nesta
unidade, vamos estudar sobre a anlise econmica que interpreta os
dados sobre as receitas, os custos e as despesas, bem como o resultado
obtido pelas atividades.
Segundo o autor que estamos utilizando ao longo das explicaes,
Marion (2009a), uma maneira de avaliar como se encontra uma situao
econmica de uma empresa observando o Patrimnio Lquido e a sua
variao, pois o crescimento real do Patrimnio Lquido que fortalece a
situao econmica de uma empresa.
Logo, podemos entender que o fortalecimento do capital prprio
(Patrimnio Lquido) proporciona empresa uma posio mais slida
diante do mercado no qual a empresa atua. Marion (2009a) ainda
destaca que a principal fonte de fortalecimento do Patrimnio Lquido
o bom lucro.
Para sua reflexo

Quando Marion (2009a) se reporta principal
fonte de fortalecimento do Patrimnio Lquido
como sendo o bom lucro, como voc interpreta um
bom lucro?
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274
Alm do lucro, o Patrimnio Lquido poder ser fortalecido com o

aumento de Capital Social, pois o investimento dos scios so aplicados
no Ativo da empresa, proporcionando dessa forma confiabilidade e
segurana. Marion (2009a, p. 88) tambm nos relata que:
Como j tivemos oportunidade de observar, todo lucro obtido pela empresa
pertence a seus proprietrios. Por isso, o lucro no distribudo aos donos do Capital
contabilizado no Patrimnio Lquido como Lucros Acumulados (Lucro Retido).
Portanto, a parcela do lucro no distribuda aos proprietrios (mas retida
na empresa) fortalece a situao econmica da empresa, pois a parcela
no distribuda incorporada ao capital prprio, que propicia uma
situao econmica favorvel.
Na figura a seguir, Marion (2009a, p. 89) nos remete interpretao da
distribuio do lucro. Observe:
Ativo
Passivo e PL
Aplicao
Aplicao
Capital prprio
Aplicao
Origens
Lucro
rsos
Dive
ido
o ret
r
c
u
L
Dist
prop ribuio
riet de l
rios ucros
(divi
dend dos
os)
ento ios
m
i
t
s
r
Inve ropriet
p
dos
Figura 14 Distribuio do Lucro.
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275
Quanto distribuio do lucro, Marion (2009a, p.98) relata que

importante verificar que, se a parte retida (no distribuda) proporcionar
um aumento no Patrimnio Lquido proporcionalmente igual ou
superior ao crescimento de dvidas (capital de terceiros), ento teremos,
neste caso, uma situao favorvel.
Marion (2009a) reporta-se interpretao do resultado obtido pela
empresa, que poder ser analisado por dois ngulos diferentes: o
resultado financeiro e o resultado econmico.
Para anlise do resultado financeiro, devem ser considerados os
recebimentos e os pagamentos efetuados; j no resultado econmico
devem ser observadas as receitas e despesas geradas.
Diante desse contexto, se a empresa efetua, por exemplo, uma venda de
mercadorias por R$ 100.000,00 com recebimento a prazo, em que o
custo pago pela mercadoria vendida foi de R$ 70.000,00, entendemos
que o resultado financeiro de prejuzo de R$ 70.000,00, pois a empresa
pagou pela mercadoria vendida e s receber a venda a prazo. Quanto ao
resultado econmico, a empresa obteve um lucro de R$ 30.000,00, pois
a receita obtida foi R$ 100.000,00 e o custo foi de R$ 70.000,00.
Assim, as empresas precisam estar atentas para as suas polticas de
pagamento e recebimento, pois gerar lucro no significa gerar dinheiro
em caixa; assim no adianta: s vender e no receber.
Marion (2009a) comenta que no s a receita e a despesa so
determinantes do resultado, mas fatos gerados com perdas e ganhos
tambm influenciam no resultado.
Vejamos na figura a seguir a sugesto que o autor nos d sobre a
interpretao da evoluo do resultado para uma indstria.
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276
1 Estgio
2 Estgio
3 Estgio
Sacrifcio para
aquisio
(fase esttica)
Operacionalidade
(fase dinmica)
Venda
(Apurao do resultado)
Exemplos
ATIVO
GASTOS
CUSTO
Desgaste
Mquinas
Matria-prima
Custo produto vendido
Mo de obra
Transformao
DESPESA
Administrativa
vendas financeiras
Despesas diversas
Figura 15 Evoluo do resultado para uma indstria.

Nessa figura, Marion (2009a) nos remete interpretao de que todos

os sacrifcios para aquisies ( vista ou a prazo) so gastos que podero
ser Ativos, custos (quando utilizados no processo produtivo, no caso do
comrcio, ser o custo da mercadoria vendida; na prestadora de servios,
o custo com o material empregado no servio) ou ainda, despesa (no
consumo de bens e servios para produzir receitas).
Assim, percebemos que para a anlise econmica devemos considerar
variveis do patrimnio e variveis do resultado. Desta forma, na anlise
econmica, o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do
Exerccio so fontes de informao para interpretao dos resultados.
Outro aspecto bastante interessante apontado pela anlise econmica
est na oportunidade da empresa em maximizar o lucro, ou seja, na viso
sobre a capacidade da empresa em acompanhar seus gastos durante a
evoluo de suas atividades.
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277
Dessa forma, finalizamos mais uma unidade com os estudos sobre

a anlise econmica no qual verificamos o quanto importante a
interpretao do lucro gerado pelas atividades da empresa. Vimos
tambm que nem sempre a empresa que tem lucro possui uma situao
financeira confortvel. preciso analisar o processamento das atividades
como um todo. Na prxima unidade, vamos colocar em prtica a teoria
estudada.
Tarefa dissertativa
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278
46
Objetivo

Exerccio 1
Com base nas demonstraes contbeis e no contedo que voc
aprendeu, interprete e depois responda s questes a seguir sobre a
empresa Web Net.
Web Net Software e Hardware Ltda
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
Disponvel
473.798,50
68.098,50
Caixa
23.593,00
Bancos conta movimento
44.505,50
Contas a receber
405.700,00
Clientes a receber
405.700,00
ATIVO NO CIRCULANTE
60.000,00
Imobilizado (vrl lquido)

Mquinas e aparelhos
22.500,00
Mveis e utenslios
10.900,00
Veculos
26.600,00
Total ativo
www.esab.edu.br
60.000,00
533.798,50
279

PASSIVO
Passivo Circulante
101.750,00
Fornecedores
24.210,00
ISS a recolher
8.000,00
PIS a recolher
1.040,00
COFINS a recolher
4.800,00
IRPJ
24.000,00
CSLL
14.400,00
Salrios a pagar
25.300,00
PASSIVO NO CIRCULANTE
432.048,50
Patrimnio Lquido
432.048,50
Capital subscrito
200.000,00
( ) Capital a integralizar
(10.000,00)
Lucros/prejuzo acumulado
242.048,50
Total Passivo
www.esab.edu.br
533.798,50
280

Demonstrao do resultado do exerccio
Janeiro
Receita bruta
250.000,00
Receita prestao de servio
250.000,00
( ) Dedues
(21.625,00)
Iss s/ prestao servio
(12.500,00)
PIS s/ Faturamento
(1.625,00)
COFINS s/ Faturamento
(7.500,00)
( = ) Receitas lquidas
228.375,00
( ) Custos
( = ) Lucro bruto
228.375,00
( ) Despesas
(29.291,50)
Despesas administrativas
(530,00)
Assessoria contbil
(250,00)
Combustvel e lubrificantes
(80,00)
Material expediente
(15,00)
Material de limpeza e cozinha
(35,00)
Propaganda e publicidade
(150,00)
Despesas pessoal
(28.591,50)
Salrio
(28.027,50)
Alimentao
(522,00)
Uniformes
(42,00)
Despesas financeira
(170,00)
CMPF
(90,00)
Tarifas
(60,00)
Juros
(20,00)
199.083,50
( = ) Lucro lquido antes do IRPJ e CSLL
199.083,50
( ) IRPJ
( ) CSLL
( = ) Lucro lquido
199.083,50
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Fevereiro
160.000,00
160.000,00
(13.840,00)
(8.000,00)
(1.040,00)
(4.800,00)
146.160,00
146.160,00
(26.420,00)
(740,00)
(290,00)
(45,00)
(85,00)
(320,00)
(25.578,00)
(25.300,00)
(278,00)
(102,00)
(60,00)
(42,00)
119.740,00
119.740,00
(24.000,00)
(14.400,00)
81.340,00
281
a. A empresa Web Net uma empresa lucrativa?

b. Qual foi o comportamento das receitas comparadas com as despesas?
c. Existe algum gasto que a empresa Web Net deva ter ateno para
no atingir negativamente o seu resultado?
d. Quanto ao resultado financeiro e ao resultado econmico, a empresa
est numa situao confortvel?
Exerccio 2
Interprete as informaes da Demonstrao do Resultado do Exerccio a
seguir e responda sobre a lucratividade da empresa Santa Rita Peas Ltda.
Demonstrao do resultado do exerccio - DRE
2010
Receita bruta
38.000,00
( ) Dedues
6.400,00
( = ) Receitas lquidas
31.600,00
( ) Custos
22.000,00
( = ) Lucro bruto
9.600,00
( ) Despesas
1.900,00
7.700,00
( + ) / ( ) Receitas/despesas financeiras

7.700,00
( ) IRPJ e CSLL
( = ) Lucro lquido
7.700,00
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2011
45.600,00
7.680,00
37.920,00
28.600,00
9.320,00
2.280,00
7.040,00
7.040,00
7.040,00
282
Exerccio 3
Analise a Demonstrao do Resultado do Exerccio da empresa Cia
Morangos Ltda. no ano calendrio de 2011.
Demonstrao do resultado do exerccio - DRE
Cia Morangos 2011
Receita lquida
( ) Custo da mercadoria vendida
Lucro bruto
( ) Despesas operacionais
Vendas
Administrativas (inclui depreciao de 10.000)
Financeiras
Lucro operacional
( ) Imposto de renda e contribuio social
Lucro lquido
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800.000,00
(650.000,00)
150.000,00
(30.000,00)
(70.000,00)
(20.000,00)
30.000,00
(6.000,00)
24.000,00
283
Resolues comentadas
Exerccio 1
a. Observando a Demonstrao do Resultado do Exerccio da empresa
Web Net, percebe-se que a empresa possui um resultado positivo
nos dois meses analisados (janeiro =R$ 199.083,50 e fevereiro = R$
81.340,00), porm com uma queda significativa no ms de fevereiro.
b. Igualmente ao resultado obtido no final o ms, as receitas tambm
obtiveram uma queda nos meses analisados, pois em janeiro a
receita total foi de R$ 250.000,00; j no ms de fevereiro, o total da
receita foi de R$ 160.000,00. Contudo, as despesas tambm tiveram
queda, mais em diferente proporo: em janeiro,o total das despesas
foi de R$ 29.291,50 e em fevereiro, o total das despesas foi de R$
26.420,00.
c. O maior gasto da empresa Web Net encontra-se na conta de
despesas com salrios, sendo a caracterstica das empresas prestadoras
de servios. Desta forma, a empresa deve obter uma boa gesto de
pessoal, pois esta sua principal fonte de recursos, e deve tentar
minimizar os prejuzos.
d. Quanto ao resultado financeiro, a empresa Web Net possui um
capital de giro de R$ 473.798,50 (Ativo Circulante), porm o
capital de giro est quase 100% comprometido com clientes a
receber, o que inviabiliza a liquidez da empresa para pagamento das
dvidas de curto prazo. J o resultado econmico a Web Net possui
saldo positivo (lucro) nos meses analisados, mas obteve uma queda
representativa no ms de fevereiro.
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284
Exerccio 2
Observa-se que a receita bruta da empresa Santa Rita Peas Ltda.obteve
um aumento no ano de 2011, mas os custos no evoluram na mesma
proporo, levando a empresa a ter uma queda no resultado final do
exerccio, pois, em 2010, o lucro lquido foi de R$ 7.700,00, e no ano
2011, o lucro lquido foi de R$ 7.040,00. Nota-se tambm que o custo
o gasto mais impactante no resultado da empresa Santa Rita Peas Ltda.
Logo, a gesto dos custos deve manter sintonia com as vendas (receitas)
para maximizar lucros. Conclui-se ento que a empresa Santa Rita Peas
Ltda. uma empresa lucrativa, mas obteve distores no seu resultado
do ano de 2011, pois o crescimento das receitas no foi mesmo apurado
pelos custos da empresa, o que proporcionou uma queda no lucro. Deste
modo, fica destacado a importncia da anlise econmica do resultado
para uma boa gesto da evoluo das vendas e dos gastos da empresa.
Exerccio 3
A Demonstrao do Resultado do Exerccio da empresa Cia Morangos
Ltda., do ano 2011, apresenta que a empresa lucrativa, mas necessita
gerar uma receita de R$ 800.000,00 para ter um lucro final de R$
24.000,00. Assim, percebe-se que o lucro muito inferior s vendas e,
alm do custo elevado (R$ 650.000,00), o resultado da empresa tambm
sofre influncia das contas de despesas. Deste modo, faz-se necessrio
melhorias na gesto dos gastos, na tentativa de maximizar os lucros.
Caro aluno, com isso chegamos ao final de mais uma unidade, na
qual praticamos em forma de exerccios a teoria estudada na unidade
45. Na prxima unidade, vamos buscar compreender a importncia
da Contabilidade durante a elaborao e a execuo do Planejamento
Empresarial.
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285
47
O papel da Contabilidade na
elaborao e execuo do
Planejamento Empresarial
Objetivo
Entender a importncia da Contabilidade na elaborao e execuo
do Planejamento Empresarial.
Nesta unidade, vamos entender a importncia da Contabilidade na

elaborao e execuo do Planejamento Empresarial. O que isso quer
dizer? Em meio a um ambiente empresarial competitivo, como mostra o
cenrio financeiro e econmico atual, a Contabilidade assume um papel
importantssimo no processo de identificao, mensurao, acumulao,
anlise, preparao, interpretao e comunicao de informaes
financeiras, bem como na tomada de decises para a administrao.
Em decorrncia de todo o processo de desenvolvimento e de globalizao
empresarial, criou-se a necessidade de um agente que pudesse quantificar,
qualificar e interpretar os efeitos de transaes planejadas e outros
eventos financeiros e econmicos, incluindo aspectos estratgicos, tticos
e operacionais, requerendo assim uma nova postura do profissional de
contabilidade.
Segundo Marion (2009a), no devem ser tomadas decises sobre
produo, marketing, investimentos, financiamento, custos, entre
outras questes, sem a orientao da Contabilidade. Desta forma, a
Contabilidade passa a orientar os administradores com indicadores de
desempenho, colocando as informaes em perspectivas diferentes, com
um grau maior de detalhamento, de maneira a auxiliar os gestores na
elaborao e avaliao do Planejamento Empresarial.
De acordo com o autor, A Contabilidade um instrumento til para
qualquer atividade que requer tomada de deciso no mundo econmicofinanceiro. (MARION, 2009a, p. 38).
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286
Em um mercado to competitivo, as decises erradas podem custar

muito caro, levando empresas ao estgio de insolvncia, ou at mesmo
falncia. Assim, quanto maior o monitoramento das informaes, melhor
a eficincia dos resultados.
Saiba mais
Para saber mais sobre a importncia de uma
boa gesto, leia o artigo Harvard cortou at
os elevadores (2009), de Tiago Maranho, que
mostra como a crise mundial atingiu as salas
de aula de uma das maiores universidades dos
Estados Unidos. Disponvel clicando aqui.
Portanto, diante da atual conjuntura do mercado, no faz mais sentido a
elaborao do Planejamento Empresarial apenas sobre dados histricos,
pois o passado de uma empresa no pode ser alterado, mas o futuro de
uma empresa merece previses mais consistentes. Logo, a Administrao
precisa ir muito alm, com medidas estratgicas para se manter
competitiva.
Diante deste cenrio, Marion (2009a) destaca que as decises mais
importantes requerem cuidado maior, bem como uma anlise mais
profunda sobre os dados gerados e sobre os critrios utilizados, pois uma
deciso importante precisa de acompanhamento minucioso. Qualquer
posicionamento ruim pode acarretar em grandes prejuzos para uma
empresa.
Percebemos que a informao contbil direcionada para o Planejamento
Empresarial est voltada para o ambiente interno da empresa, sendo
comumente denominada de Contabilidade Gerencial. Segundo Marion
(2009a), a Contabilidade Gerencial est voltada para fins internos e
procura suprir os gerentes de um elenco de informaes, exclusivamente
para a tomada de deciso.
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287
Na rea da Contabilidade Gerencial, o profissional possui habilidades em

conhecer as oportunidades e ameaas do mercado para posteriormente
planejar o futuro empresarial. Conforme Marion (2009a), o profissional
responsvel pela Contabilidade Gerencial conhecido tambm como
controler.
O nvel de detalhamento das informaes contbeis acontece conforme o
nvel organizacional da empresa. Vejamos:
No nvel estratgico (presidncia), sero repassadas informaes que
impactam sobre a gesto de toda a empresa, como, por exemplo,
oscilaes da moeda, ganho ou perda de carteira de clientes, expanso da
empresa, lucro das atividades etc.
J no nvel ttico (gerncia) sero recebidas as aes do nvel estratgico
juntamente com as informaes gerenciais da contabilidade, tais como
projees das vendas, gasto por atividade, horas extras, custo por
produto etc., em que os gerentes devero planejar decises para o nvel
operacional sempre com viso de maximizar lucros e manter a empresa
competitiva.
Por ltimo, no nvel operacional (produo), sero elencadas as
informaes sobre o custo de matria-prima, perdas de produo, horas
trabalhadas, ociosidade, estocagem etc.
Estudo complementar
Para aprofundar seus estudos sobre os nveis
organizacionais, leia o artigo A estratgia nos
nveis estratgico, ttico e operacional (2012), de
Ricardo Teixeira. Disponvel clicando aqui.
Conforme Marion (2009a), para atendermos a todos os nveis
organizacionais, a Contabilidade deve avaliar o custo e o benefcio
das informaes geradas, ou seja, avaliar a necessidade e relevncia da
informao e ainda ter a percepo de informar o usurio no momento
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288
mais oportuno para que no ocorra a perda da confiabilidade e a

inconsistncia da informao.
A grande necessidade de um acompanhamento mais gil e aprofundado
sobre o desempenho econmico-financeiro das empresas, devido ao
cenrio globalizado e altamente competitivo, faz com que seja imperativo
o monitoramento de trs ngulos fundamentais para tomada de deciso,
segundo o autor, tambm denominado de trip decisorial.
Como evitar atrasos e liquidar

os compromissos em dia?
Toda empresa precisa endividar-se

para investir no ativo. Como contrair
dvidas sem enfraquecer a empresa?
1 Situao financeira
Comparar: Ativo circulante
x Passivo circulante
2 Situao de endividamento
Comparar: Capital de terceiros
c/ capital prprio
3 Situao econmica
Apurar o resultado da empresa e
avaliar quanto foi capitalizado (PL)
Como maximizar o lucro, fazer
a empresa crescer e ser competitiva?
Figura 16 Trip decisorial.
Percebe-se que o processo de controle das informaes envolve aes

interligadas que englobam o estabelecimento de padres de desempenho,
a medio do desempenho real e a anlise dos desvios. Logo, o
Planejamento Empresarial deve envolver a participao de toda empresa,
pois assim motiva-se a criatividade e inovao para diversos problemas.
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289
Portanto, verifica-se a grande importncia do controle das informaes,

pois propiciam ao gestor a viso dos pontos fortes e fracos da gesto,
viabilizando o crescimento do negcio.
Contudo, fica evidente a participao da Contabilidade na constituio
e no monitoramento do Planejamento Empresarial, pois o controle
gerencial das informaes, o detalhamento, o planejamento e a execuo
permitem a continuidade da empresa de acordo com os seus propsitos
de lucratividade.
Por fim, conclumos mais uma etapa de nossos estudos. Na prxima
unidade, estudaremos a nova lei das Sociedades Annimas e a
Contabilidade Internacional.
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290
48
A nova lei das Sociedades

Annimas e a Contabilidade
Internacional
Objetivo
Refletir sobre as novas regras e a legislao para as Sociedades
Annimas e o impacto das relaes internacionais na Contabilidade.
Nesta ltima unidade do nosso mdulo, vamos refletir sobre as novas

regras e a legislao para as Sociedades Annimas e o impacto das
relaes internacionais na Contabilidade.
A Contabilidade sofreu algumas transformaes no decorrer dos anos,
principalmente quanto ao aspecto da harmonizao mundial das normas
e prticas contbeis. Teve seu grande avano no ano de 2007, com a
publicao da nova Lei das Sociedades Annimas, que abrange tambm
os demais tipos de empresa.
Mas para compreendermos melhor essa harmonizao mundial das
prticas contbeis, faz-se necessrio elencar alguns fatos importantes para
a Contabilidade nos ltimos tempos.
Em 1973 houve a criao do IASC (International Accounting
Standards Committee), ou Comit das Normas Internacionais de
Contabilidade, com objetivo de formular e publicar, de forma
totalmente independente, um novo padro de normas contbeis
internacionais que possa ser universalmente aceito. Os primeiros
pronunciamentos publicados por esta instituio foram chamados de
International Accounting Standard (IAS).
J em abril de 2001 foi criado o IASB (International Accounting
Standards Board), ou Normas Internacionais de Contabilidade,
na estrutura do IASC, inclusive assumindo suas responsabilidades
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291
tcnicas, com a inteno de melhorar os pronunciamentos contbeis

internacionais emitidos pelo IASC.
No ano de 2005, o Conselho Federal de Contabilidade emitiu a
Resoluo n 1.055, criando ento o Comit de Pronunciamentos
Contbeis (CPC), focado para a convergncia de uma necessidade
que priorize a informao dada ao investidor e no ao governo.
O CPC tem como propsitos o estudo, o preparo e a emisso de
pronunciamentos tcnicos sobre procedimentos de contabilidade e
divulgao de informaes dessa natureza.
Em 2006, o Instituto Brasileiro de Auditores Independentes do
Brasil (Ibracon) divulgou o primeiro estudo sobre as principais
diferenas entre as prticas contbeis adotadas no Brasil e as
Normas Internacionais de Contabilidade, agora denominadas de
IFRS (International Financial Reporting Standards). O propsito
desse estudo foi guiar o incio da ao de convergncia das prticas
contbeis brasileiras.
Em 16 de julho de 2007 foi publicada no Dirio Oficial da
Unio (DOU) a Instruo n 457 da Comisso de Valores
Mobilirios (CVM), que trata como obrigatria a apresentao
das Demonstraes Contbeis Consolidadas com base nos padres
internacionais.
No mesmo ano (2007), no ms de dezembro, foi emitida a Lei n
11.638 (alteraes na lei das Sociedades Annimas) que se originou
da necessidade de harmonizao das prticas contbeis brasileiras s
internacionais.
Em 2009, o Conselho Federal de Contabilidade emitiu a Resoluo
CFC n 1.156, detalhando as Normas Brasileiras de Contabilidade
(NBC) em: NBC-T (tcnicas) e NBC-P (profissionais).
Ainda em 2009 foi publicada a Lei n 11.941 (antiga Medida
Provisria 449), que modificou a legislao tributria federal
relativa ao parcelamento ordinrio de dbitos tributrios e concedeu
remisso nos casos em que especifica, alm de instituir, o Regime
Tributrio de Transio (RTT).
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292
Como voc pode observar, a Contabilidade mundial teve muitas

alteraes nos ltimos anos, com a finalidade de levar a todos os
investidores uma linguagem comum de negociao e apresentao de
informaes.
Marion (2009a) observa que a Lei n 11.638/07, e posteriormente a Lei
n 11.941/09, apresentam nfase na padronizao das normas contbeis
de acordo com o modelo internacional de Lei Societria.
Todas as Normas Brasileiras de Contabilidade publicadas pelo Conselho
Federal de Contabilidade esto em harmonia com o Comit de
Pronunciamentos Contbeis, adaptando assim a Contabilidade do Brasil
internacional.
O Comit de Pronunciamentos Contbeis foi criado pelo Conselho
Federal de Contabilidade em 2005, com a inteno de acelerar os
pronunciamentos contbeis visando agilidade na aplicao e adequao
s normas internacionais de Contabilidade.
Estudo complementar
Para aprofundar seus estudos sobre as novas
prticas contbeis sugiro a leitura do artigo. Clique
aqui.
Entre as principais alteraes das prticas contbeis temos:
a substituio da Demonstrao das Origens e Aplicaes de
Recursos (DOAR) pela Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC);
criao dos grupos: Ativo Circulante e Ativo No Circulante, Passivo
Circulante e Passivo No Circulante;
extino do grupo permanente, transferindo suas contas para o
grande grupo do Ativo No Circulante;
criao do grupo intangvel que passou a registrar os Ativos
intangveis (invisveis) da empresa, como, por exemplo, o software;
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293
instituio da Demonstrao do Valor Adicionado (DVA),que

apresenta o detalhamento da riqueza gerada pelas atividades da
empresa;
instituio do Fair Value (valor justo), que possibilita a atualizao
de Ativos e Passivos a valor de mercado.
Estabelecimento do Impairment Test (teste de recuperabilidade), cuja
contribuio para as empresas est em avaliar a recuperabilidade de
seus bens, principalmente aqueles de longa vida.
O Brasil o terceiro pas no mundo a adotar as Normas Internacionais de Contabilidade.
O primeiro pas foi os Estados Unidos e o segundo, a China.
Percebe-se ento que a harmonizao das normas e prticas contbeis
trouxe uma linguagem nica para a Contabilidade do Brasil e do mundo.
Cabe destacar ainda que toda alterao teve incio com o Projeto de Lei
n 3.741/2000, porm somente com a Lei n 11.638/2007 e com a Lei
n 11.941/2009 que ocorreu a efetiva aprovao das referidas mudanas,
as quais, na grande maioria, j esto vigentes desde 1 de janeiro de
2008.
Com isso, aps essa retomada histrica sobre a normatizao da
Contabilidade, chegamos ao final dos nossos estudos.
Atividade
trabalho!
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294
Resumo
Nestas unidades, aprendemos a interpretar as informaes contbeis

atravs da anlise financeira e econmica. Entendemos sobre o papel da
Contabilidade na elaborao e execuo do Planejamento Empresarial.
Refletimos tambm sobre as novas regras e a legislao para as Sociedades
Annimas e o impacto das relaes internacionais na Contabilidade.
Alm de todo este estudo, tivemos a oportunidade de colocarmos em
prtica a teoria assistida.
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295
Glossrio
Aes
Compreendem a menor parcela do capital social, sendo atribudo no
estatuto um valor nominal que diferente do valor de mercado. R
Arbitramento
Procedimento de apurao de um resultado quando este ocorre de
maneira incerta ou duvidosa. R
Arrojada
Ousada, arriscada. R
Ativo Circulante
Representa os valores que sero transformados em dinheiro, consumidos
ou vendidos em curto prazo. R
Balancete
Instrumento contbil utilizado para verificar a exatido dos lanamentos
contbeis. R
Bens
Coisas teis de que dispe uma pessoa fsica ou jurdica para atingir seus
fins. Os bens podem ser classificados em: tangveis, intangveis, mveis
ou imveis. R
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296
Bens de uso
Representam os bens de propriedade da empresa e que no possuem a
inteno de venda, ou seja, so direcionados para o uso da empresa. R
Capital de Giro
Refere-se ao ativo circulante. R
Capital Social (subscrito)

Representa o investimento dos proprietrios na empresa. R
Capital a Integralizar
Capital pendente de integralizao por parte dos proprietrios. R
Circulante
Recursos em giro na empresa, normalmente em movimentao de at 12
meses. R
Companhias de capital aberto

Sociedades annimas com capital disponvel no mercado financeiro
atravs de aes. R
Companhias de capital fechado

Sociedades annimas sem capital disponvel no mercado financeiro. R
Continuidade
Princpio contbil que determina que as entidades sejam constitudas
com prazo indeterminado de extino. R
Crdito
Origem do recurso. R
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297
Custo
Gasto com a aquisio de bens ou servios para transformao em outro
bem ou servio. R
Dbito
Aplicao do recurso. R
Despesa
Gasto com a aquisio de bens ou servios para a administrao da
empresa. R
Direitos
Valores que a empresa tem a receber de terceiros. R
Equidade
Senso de justia, imparcialidade, neutralidade. R
Entidade Contbil
Pessoa para quem que se mantm a Contabilidade, podendo ser uma
pessoa fsica ou jurdica. R
Feeling
Ter domnio do contedo e rapidez na deciso. R
Fisco
Representa o governo (federal, estadual ou municipal) que regulamenta e
cobra tributos. R
Gasto
o sacrifcio financeiro para aquisio de um bem ou servio. R
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298
Insolvncia
O estgio em que a empresa perde a sua capacidade de pagar suas dvidas.
R
Livros auxiliares
So livros facultativos, mas necessrios na gesto da empresa para melhor
rapidez e exatido nas informaes. R
Longo Prazo
Normalmente um perodo superior a 12 meses. R
Lucro Contbil
Refere-se ao resultado apurado entre as vendas menos as despesas da
empresa, podendo ser lucro (receitas maiores que as despesas) ou prejuzo
(receitas menores que as despesas). R
Lucro Financeiro
Refere-se ao resultado apurado com as disponibilidades da empresa,
ou seja, entradas menos sadas de dinheiro, podendo ser positivo ou
negativo. R
No Circulante
So os recursos que giram na empresa em longo prazo. R
Nvel estratgico
Representa as pessoas proprietrias da empresa; executivos, presidncia.
R
Nvel ttico
Representa os gerentes da empresa. R
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299
Nvel operacional
Representa a parte operacional da empresa, rea produtiva. R
Obrigaes
Valores que a empresa tem a pagar para terceiros. R
Partidas Dobradas
Lanamento, registro, em que cada operao contbil d origem a um
lanamento duplo (dbito e crdito). R
Passivo Circulante
Compreende as obrigaes que sero liquidadas em curto prazo. R
Patrimnio
Conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma entidade. R
Patrimnio Lquido
Parte do patrimnio que efetivamente sobra para seus proprietrios aps
somar bens e direitos e subtrair as obrigaes. R
Participao Societria
Representao quantitativa da participao do scio na sociedade. R
Pessoa Fsica
Ser natural e indivduo concebido a partir do seu nascimento. R
Pessoa Jurdica
Ser abstrato constitudo legalmente por um contrato, formalizado por
duas ou mais pessoas. R
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300
Quantitativa
Referente a quantificar, dar valor, quantidade. R
Qualitativa
Indica qualidade. R
Quotas
Quotas representam a participao societria, ou seja, o quanto cada
scio participa na sociedade. R
Realizvel a Longo Prazo

Ativos transformados em dinheiro em longo prazo. R
Responsabilidade primria
Tem a responsabilidade em primeiro lugar. R
Receita
Representa o faturamento da empresa (venda de bens ou servios). R
Sacrifcio
Dispndio financeiro, gasto. R
Sistemtica
Semelhante a sistmico, seguir um conjunto de regras e aplic-las a todas
as situaes. R
Sistema Aberto
So os elementos do meio externo que interagem com a empresa. R
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301
Sonegao
Fraude fiscal que consiste em utilizar procedimentos que violem
diretamente a lei fiscal ou o regulamento fiscal. R
Valor adicionado
Representa a riqueza gerada pela empresa. R
Valor Nominal
Valor da ao estabelecido no estatuto social da companhia. R
Valor de Mercado
Valor da ao estabelecido pela especulao do mercado. R
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302
Referncias
ASSUMPO, M. J. Contabilidade aplicada ao setor pblico. Curitiba:

Ibpex, 2011.
BLATT, A. Anlise de balanos: estruturao e avaliao das demonstraes
financeiras e contbeis. So Paulo: Makron Books, 2001.
HORNGREN, C. T.; DATAR, S. M.; FOSTER, G. Contabilidade de custos:
uma abordagem gerencial. 11. ed. So Paulo: Prentice Hall, 2004. v. 1.
MARION, J. C. Contabilidade empresarial. So Paulo. Atlas, 2009a.
______. Contabilidade bsica. 10. ed. So Paulo: Atlas, 2009b.
MLLER, A. N. Contabilidade bsica: fundamentos essenciais. So Paulo:
Prentice Hall, 2009.
PADOVEZE, C. L. Manual de contabilidade bsica: contabilidade introdutria
e intermediria texto e exerccios. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2009.
www.esab.edu.br
303

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diretamente a estrutura organizacional, exigindo desses empresrios agilidade e

31. Exerccios resolvidos.....................................................................................................177

A Contabilidade, como tantas outras cincias, evoluiu com a sociedade,

A Contabilidade surgiu com a limitao da memria humana em registrar e armazenar

Marion (2009a) afirma que, embora a Contabilidade utilize mtodos

Com o passar dos anos, a sociedade tambm evoluiu com as relaes de

Continuando nossos estudos sobre a Contabilidade, vamos nos aprofundar

Contabilidade to importante para os gestores, afirma Marion (2009b),

Para sua reflexo

e Lei n 11.941/09. Sendo uma legislao nova e como na maioria

Nesta unidade, vamos aprofundar nosso conhecimento sobre a

As entidades so constitudas de dados gerados a partir de atos e fatos

rea de atuao do contador

Registro dos dados

Figura 1 rea de atuao do Contador.

Vimos que a Contabilidade tem a funo primordial de produzir

Contudo, administradores e contadores precisam desenvolver suas

Prosseguindo nossos estudos sobre Contabilidade, nesta unidade vamos

comerciais, denomina-se Contabilidade Comercial;

Ento, como voc pode perceber, toda empresa precisa de um

Evidentemente, compreendemos que a Contabilidade de Custos

Contador geral, contador

Figura 2 Alternativas profissionais do contador.

Embora este no seja o momento de detalhar especificamente as

O mercado de trabalho cresceu muito nos ltimos anos, sendo a

Continuando nossos estudos sobre a Contabilidade, vamos nos

Os relatrios e demonstrativos contbeis registram os atos e fatos da

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Ambas as anlises contbeis levam em considerao as variveis

Nesta unidade, vamos conhecer as principais regras dessa cincia,

nesses casos podemos considerar os setores ou indivduos como entidades

No entanto, nenhuma empresa constituda com data de incio

Marion (2009a, p. 147) define princpios como [...] preceitos bsicos

J as Convenes, para Marion (2009a, p. 147), [...] so restries,

Ao longo dos estudos destas seis primeiras unidades da disciplina

At aqui, aprendemos que o objeto de estudo da Contabilidade o

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Entenda melhor, a confiabilidade a propriedade que faz a informao

E por fim, a tempestividade da informao contbil est focada em

At o momento, estudamos sobre a Contabilidade e sua funo,

Entre os relatrios contbeis, os mais importantes so as demonstraes

Balano Patrimonial (BP).

Vamos entender cada uma dessas demonstraes?

Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio, por tratar da

Com a expanso dos mercados, os empresrios necessitam muito mais

Antes de iniciarmos o estudo desta unidade, gostaramos de fazer

possuem existncia fsica, so corpreos, so palpveis, como, por

empresa vendedora, por exemplo, emite uma duplicata como documento

Quadro 1 Representao grfica do patrimnio.

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Desse modo, o patrimnio um conjunto de bens, direitos e obrigaes

Origem e aplicao de recursos

Entendemos at o momento que a Contabilidade registra os atos e fatos

referem a todas as dvidas contradas pela empresa, com terceiros ou com

Quadro 2 Representao Grfica da origem e aplicao de recursos (aquisio do veculo a prazo).

Perceba, ento, que a obrigao contrada com terceiros (financiamento)

Caixa (-) R$ 30.000,00

Diante das representaes, observamos que a origem e aplicao dos

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