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UNIVERSIDAD CATOLICA CARDENAL RAUL SILVA HENRIQUEZ

Escuela de Administracin y Economa

APUNTE
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Profesor : Juan Carlos Filgueira Llaupe
Docente Universidad Catlica Cardenal Ral Silva Henrquez

Material Preparado para los estudiantes de la Universidad Catlica Cardenal Ral Silva
Henrquez para la Ctedra de Gestin Tributaria IVA Versin: revisada y actualizada Ao 2008

AO 2008

UNIVERSIDAD CATOLICA CARDENAL RAUL SILVA HENRIQUEZ

A LOS ESTUDIANTES
El presente apunte a sido preparado especialmente para los estudiantes de la Universidad
Catlica Cardenal Ral Silva Henrquez, y sea utilizado como documento de apoyo en la ctedra
de GESTION TRIBUTARIA IVA, al enfrentar el estudio de la tributaria, nos encontramos que esta
se encuentra en constante cambio y debido a esto el profesional de la auditoria como otros que se
preocupan del tema se deban considerar que deben estar en una constante actualizacin, si se
quiere responder en forma adecuada a las empresas como a personas naturales como asesores,
que permitan que los contribuyentes dar un adecuado cumplimiento a las normativas tributarias.
As tambin se pretende realzar la importancia que tiene la tributaria en la vida de una empresa,
como tambin el cumplimiento adecuado de la normativa en aspectos que dicen relacin con las
obligaciones accesorias que emanan de la normativa, que si bien no conllevan un pago, su nocumplimiento puede llevar a entrabar las operaciones normales de una empresa. Por ltimo s bien
la empresa cuenta con un sistema contable, que da cuentas de las operaciones de la empresa, la
normativa tributaria en muchas ocasiones discrepa con la normativa financiera, dando con ello
diferencias que deben ser consideradas al momento de dar cumplimiento con la normativa
tributaria.
Es tambin, la ocasin para agradecer a todos aquellos que de una u otra forma, mediante
su critica y aportes, han permitido darle forma al producto que hoy entregamos para los acompae
en el camino de la comprensin de la normativa tributaria, en especial en lo relacionado con el
Impuesto al Valor Agregado.

Juan Carlos Filgueira Llaupe


Docente
Universidad Catlica Cardenal Ral Silva Henrquez

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INDICE
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GENERALIDADES
Caractersticas del Impuesto al Valor Agregado
Mtodo del clculo del IVA
Mecnica del IVA
DEFINICIONES
Vendedor (Ley del IVA
Venta (Ley del IVA)
Venta (Ley del IVA)
Venta (Reglamento IVA)
Servicio (Ley de IVA)
Servicio (Reglamento IVA)

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REMUNERACIONES DEL ART. 3 Y 4 DEL ART. 20 LEY DE RENTA


HECHOS GRAVADOS DEL IVA
Elementos Bsicos
Convencin

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9
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ANALISIS DE LOS CONCEPTOS FUNDAMENTALES


Convencin traslaticia de dominio
Convencin debe recaer sobre
Convencin a ttulo oneroso
Territorialidad
Clasificacin de los bienes
Hecho gravado bsico servicios

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CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS


Impuestos Directos
Impuestos Indirectos

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ARTICULADOS BASICOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO


Hecho gravado bsico Ventas
Ejemplos de contratos
Derechos reales
Derechos personales
Bienes Corporales e Incorporales
Transferencia por vendedor
Contrato gratuito y oneroso
Hecho gravado bsico servicios
Actividades gravadas del Art. 20 N 3 de la Ley de la Renta
Actividades gravadas del Art. 20 N 4 de la Ley de Renta

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HECHOS GRAVADOS ESPECIALES


Las importaciones Art. 8 letra a)
Las aportes de sociedades Art. 8 letra b)
Las adjudicaciones de bienes corporales muebles Art. 8 letra c)
Los retiros de bienes corporales muebles efectuados por un vendedor o
por el dueo, socios, directores.. art. 8 letra d)

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INDICE
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Los contratos de instalacin o confeccin de especialidades Art. 8 letra e)


La venta de establecimientos de comercio Art. 8 letra f)
Arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de
cesin uso o goce de bienes corporales muebles.. Art. 8 letra g)
Arrendamiento, subarrendamiento de Marcas, Patentes de Invencin,
formulas y otras Art. 8 letra h)
Arrendamiento de automviles y otros vehculos en playas de
estacionamiento Art. 8 letra i)
Primas de seguro de las cooperativas de servicios de seguro Art. 8 letra j)
Aporte y retiros y ventas de establecimientos de comercio que recaigan
sobre inmuebles del giro de una constructora. Art. 8 letra k)
Promesas de venta de inmuebles de propiedad de una empresa
constructora y de los contratos de arriendo con opcin de compra Art. 8
letra l)
Venta de bines corporales muebles que realicen empresas

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DEL MOMENTO EN QUE SE DEVENGA EL IMPUESTO


Devengamiento en las ventas de bienes corporales muebles
En la entrega de mercaderas en consignacin
Entrega real o simblica de los bienes corporales muebles
Devengamiento del IVA en las prestaciones de servicio

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SUJETOS DEL IVA EN LAS VENTAS Y PRESTACION DE SERVICIOS


Sujetos del Impuesto al Valor Agregado
Sujetos del IVA en las prestaciones de servicios

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DE LAS VENTAS Y SERVICIOS EXENTOS DEL IMPUESTO

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Exenciones reales del Impuesto


Vehculos motorizados usados
Las especies transferidas a ttulo de regala a los trabajadores
Las materias primas nacionales que estn destinadas a la exportacin
Ministerio de Defensa Nacional
Representantes de naciones extranjeras
Pasajeros cuando constituyan equipaje de viajero
Funcionarios o empleados de gobierno que presten servicios en el exterior
Tripulantes de naves y aeronaves cuando constituyan equipaje de viajero
Los pasajeros y residentes procedentes de zona de rgimen aduanero
Las instituciones u organismos que se encuentren exentos
Los productores, en los casos que as lo declare la Direccin de Impuestos
Internos, por resolucin fundada
Los inversionistas y las empresas receptoras por el monto de la inversin
efectivamente recibida
Importaciones que constituyan premio o trofeos culturales o deportivos, sin
carcter comercial
Las importaciones que constituyan premios y donaciones realizadas al
amparo de subpartida 00.12.02.00 seccin 0 del Arancel Aduanero
Las bases ubicadas en el Territorio Antrtico Chileno
Los Viajeros que se acojan a las subpartidas 0009.03, 0009.05, con
excepcin del tem 0009.8900 del Arancel Aduanero
Los artistas nacionales respecto de las obras ejecutadas por ellos y que
se acojan a la partida 00.35 del captulo O del Arancel Aduanero

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INDICE
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Los pasajeros o personas visitantes para su propio uso durante su estada


en Chile, y siempre que se trate de efectos personales y vehculos para su
movilizacin en el pas
Las especies que se internen: transitoriamente al pas en admisin
temporal
Las especies exportadas al exterior
Los ingresos percibidos por concepto de entradas a espectculos
Los fletes martimos, fluviales, lacustre, areos y terrestres del exterior
Las primas de seguros que cubran riesgo de transporte
Las primas de seguros contratados dentro del pas, contratados por la
federacin rea de Chile
Las comisiones que perciban los Servicios Regionales y Metropolitana de
Vivienda y Urbanizacin
Los ingresos que no constituyan renta segn el artculo 17
Las rentas provenientes del trabajo dependiente e independiente
Intereses provenientes de operaciones e instrumentos financieros
Arrendamiento de bienes inmuebles
Servicios prestados por trabajadores que laboren solos
Servicios relacionados con la exportacin de productos
Servicios prestados a extranjeros por empresas hoteleras

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75
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EXENCIONES PERSONALES DEL IMPUESTO


Empresas Radioemisoras y concesionarios de canales de televisin
Establecimientos educacionales

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82
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TASA, BASE IMPONIBLE Y DEBITO FISCAL


Tasa del Impuesto al Valor Agregado
Base imponible del IVA en las Ventas y Servicios

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87
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DE LOS EXPORTADORES
Articulo 36
Exportadores con derecho a la recuperacin o devolucin del crdito fiscal
Exportadores de bienes corporales muebles
Exportadores de Servicios
Opciones de recuperacin

92

BENEFICIOS TRIBUTARIOS ARTICULO 27 BIS


Norma Legal
Beneficiarios por crdito de activo Fijo
Devolucin de los excesos de remanentes crditos fiscales solicitados
Tramites para optar a la imputacin
Trmites para optar a la devolucin
De las sanciones que contempla la norma
Ejemplo clculo recuperacin del crdito fiscal por activo fijo
Cuadro sinptico articulo 27 bis

99
99
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APUNTE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO


GENERALIDADES
Capitulo III Articulo 19 N 20 de la CONSTITUCION POLITICA DE LA REPUBLICA DE CHILE
De los Derechos y Deberes Constitucionales
20
La igual reparticin de los tributos en proporcin a las rentas o en la progresin o forma
que fija la Ley e igual reparticin de las dems cargas pblicas
En ningn caso la Ley podr establecer tributos manifiestamente desproporcionados o
injustos.
Los tributos que se recauden cualquiera sea su naturaleza ingresaran al patrimonio de la
Nacin y no podrn estar afectos a un destino determinado.
Sin embargo la Ley podr determinar que tributos puedan estar afectados a fines propios
de la defensa nacional. Asimismo, podr autorizar que los que gravan actividades o bienes que
tengan una clara identificacin regional o local puedan ser aplicados dentro de los marcos que la
misma Ley seale, por las autoridades regionales o comunales para el financiamiento de obras de
desarrollo.
1.- CARACTERISTICAS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
a) Indirecto
Traslacin del impuesto, significa que es el contribuyente quien realmente sufre el
detrimento patrimonial
b) Plurifsico
Se aplica a todas las etapas de distribucin o comercializacin de Bienes o Servicios
EXCEPCION: El IVA a la construccin es de tipo monofsico
c) No acumulativo
Se aplica slo sobre el Valor Agregado, en cada etapa de la comercializacin.
2.

METODO DE CALCULO DEL IVA


a) Sustraccin Base Financiera
Se determina por el Mtodo de Sustraccin sobre Base Financiera, es decir, el
impuesto a pagar se determina aplicando la tasa sobre la diferencia entre las ventas del
perodo y las compras del perodo.
b) Sistema Impuesto Contra Impuesto
La cuanta del tributo se determina bajo el Sistema de Impuesto Contra Impuesto
El impuesto a pagar se determina por la diferencia entre el impuesto recargado en las
ventas de un perodo y el impuesto soportado por la empresa en sus compras del mismo
perodo.
El impuesto grava, el, mayor valor incorporado a los bienes o servicios en cada una de las
etapas del proceso de produccin y distribucin.

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IVA = DEBITO FISCAL - CREDITO FISCAL
c) Impuesto por Fuera
La Base del Dbito Responde al mtodo Clculo del Impuesto por Fuera.
El Valor Agregado de una operacin no incluye el impuesto que se genera en la misma.
d)
Impuesto Tipo Consumo
La conformacin del Crdito Fiscal da a lugar a un impuesto Tipo Consumo
Acepta la deduccin del IVA soportado en la compra en el mismo perodo que se adquiri;
los considera como Bienes Intermedios.

3.-

MECANICA DEL IVA

Para una mejor comprensin de lo hasta aqu expuesto, a continuacin se inserta


el ejemplo en que se muestra la secuencia completa de la operatoria del Impuesto al Valor
Agregado.
Etapas

IVA Dbito
Fiscal

1.- Importador

IVA Crdito
Fiscal

456

Impto
Valor
Pagado
Agregado
En Tesorera
456
2.400

2.- Fabricante
* Costo M. Primas
Valor Agregado

2.400
3.600
Suma
6.000
Impuesto 19 %
1.140
1.140
Total Facturado
7.140
* Se trata de materias primas importadas por el fabricante
3.- Mayorista
Costo de Mercaderas
Valor Agregado
Suma
Impuesto 19 %
Total facturado
4.- Minorista
Costo de Mercaderas
Valor Agregado
Suma
Impuesto 19 %
Total incluido en precio
venta
Total

456

684

3.600

1.900

1.140

760

4.000

2.242

2.242

1.900

342

1.800

14.042

5.738

3.496

2.242

11.800

6.000
4.000
10.000
1.900
11.800
10.000
1.800
11.800

El cuadro anterior demuestra que el impuesto pagado por el producto a lo largo de


su ciclo de produccin y comercializacin y enterado por parcialidades en cada una de las
etapas respectivas, coincide exactamente en su monto con el que resulta de aplicar la tasa
del tributo sobre el precio final al consumido y que este soporta por la traslacin que le
hace el minorista.

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Del Anlisis de este ejemplo, se puede concluir lo siguiente:
a)
b)

El consumidor solamente paga un monto de impuesto equivalente al que resulta de


aplicar la tasa del impuesto sobre el precio de venta del minorista, razn por la cual
se dice que este es un tributo en una etapa a nivel de minorista.
El impuesto no se cancela de una sola vez sino que se va ingresando en arcas
fiscales parcialmente en cada una de las etapas de produccin y distribucin.

DEFINICIONES:
Por Vendedor (Ley del IVA Artculo 2, N 3):
3) Por Vendedor, cualquiera persona natural o jurdica, incluyendo a las comunidades y
las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales
muebles, sean estos de su propia produccin o adquiridos de terceros. Asimismo se considerar
vendedor la empresa constructora, entendindose por tal a cualquier persona natural y jurdica,
incluyendo a las comunidades y sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta
de bienes corporales inmuebles de su propiedad, construidos totalmente por ella o que en parte
hayan sido construidos por una tercera para ella. Corresponder al Servicio de Impuestos Internos
calificar, a su juicio exclusivo, la habitualidad.
Se considerar tambin vendedor, al productor, fabricante o empresa constructora que venda
materias primas o insumos que, por cualquier causa, no utilice en sus procesos productivos;
Por venta: (Ley del IVA Articulo 2, N 1)
Articulo 2. Para los efectos de esta Ley, salvo que la naturaleza implique otro significado, se
entender:
1)
Por venta, toda convencin independiente de la designacin que le den las partes,
que sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes
corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o
que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella, de una cuota de dominio sobre dichos
bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como asimismo, todo acto o contrato que
conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta.
Por venta (Reglamento de la Ley del IVA Artculo 2, letra k)
k) Ventas: Toda convencin independiente de la designacin que le den las partes, que
sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles, que de una cuota de
dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como asimismo, todo
acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la Ley equipare a venta;
Por venta (Reglamento de la Ley del IVA Artculo 3)
ARTICULO 3. Dentro del concepto venta sealado en el N 1 del Artculo 2 de la Ley, se
comprenden los siguientes actos jurdicos
1) Las convenciones a ttulo oneroso, independiente de la designacin que le den las partes, que
sirva para transferir el dominio de bienes corporales muebles, de una cuota de dominio sobre
dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos;
2) Todo acto o contrato que conduzca al mismo fin indicado en el nmero anterior, y
3) Cualquier otro acto o contrato que la Ley equipare a venta, de acuerdo a lo dispuesto en el
artculo 8 de la Ley.

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Las donaciones de bienes corporales muebles no quedan afectas a los impuestos establecidos
en el Decreto Ley N 825, salvo los casos contemplados en la letra d) del Artculo 8 de la Ley.
Por Servicio (Ley del IVA Artculo 2, N 2):
2) Por servicio, la accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual
percibe un inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que
provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los Nos. 3 y 4 del Artculo 20, de la Ley
sobre el Impuesto a la Renta.
Por Servicio (Reglamento de la Ley del IVA Artculo 2, letra m):
m) Servicio: La accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe un
inters, prima, comisin o cualquier otra forma de remuneracin siempre que provenga del ejercicio
de las actividades comprendidas en los Nos 3 y 4, del Artculo 20 de la Ley sobre el Impuesto a la
Renta.
DE LAS REMUNERACIONES COMPRENDIDAS EN LOS Nos 3 y 4 DEL ARTICULO 20, DE LA
LEY DE RENTA
Reglamento de la Ley del IVA (Artculo 5)
Articulo 5. Para los efectos de la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado a las
remuneraciones provenientes de actividades comprendidas en los nmeros 3 y 4 del artculo
20 de la Ley sobre el Impuesto a la renta, basta que se trate de un ingreso, cuya imposicin
quede comprendida dentro de los referidos nmeros 3 y 4 de la disposicin citada, aunque en el
hecho no pague impuesto de primera categora, en virtud de alguna exencin que pueda
favorecerlo o que est sujeto a un rgimen especial substitutivo.
No se encuentran gravadas con el impuesto al Valor Agregado, por tratarse de actividades
no comprendidas en los n 3 y 4 del artculo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, los servicios
que digan relacin directa con la actividad agrcola, como asimismo, las relaciones con la actividad
cooperativa en sus relaciones entre cooperativas y cooperado, en la forma y condiciones que los
determine la Direccin Nacional de Impuesto Internos.
HECHOS GRAVADOS DEL I.V.A.
1.a.

Hecho Gravado Bsico de Ventas


Elementos Bsicos:
A. Convencin Traslaticia del Dominio
En toda convencin, acto o contrato, que implique acuerdo de transferir el dominio, o que
conduzca al mismo fin, aunque el objetivo primordial sea diferente:

Ejemplos

Compraventa
Permuta
Mutuo o Prstamo de Consumo
Dacin en pago

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B. Convencin debe recaer sobre:
-

Bien Corporal Mueble


Bien Incorporal inmueble de propiedad de una empresa constructora, construido
totalmente por ella o que en parte haya sido construida por un tercero para ella.
Cuota de dominio sobre ellos o derechos reales sobre ellos

C. Convencin a Ttulo Oneroso


-

Contrato Gratuito
Contrato oneroso

D. Los bienes corporales muebles o inmuebles deben estar situados en el territorio


nacional.
Se grava las ventas de Bienes Corporales Muebles ubicados en el territorio nacional;
independiente del lugar en que se celebre la convencin.
E. Transferencia realizada por un Vendedor (Habitualidad)
a) Persona dedicada en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles
b) Productos, fabricante o empresa constructora que vende materias primas o
insumos no utilizados

ANALISIS DE CONCEPTOS FUNDAMENTALES


A.- CONVENCION TRALATICIA DE DOMINIO
Convencin y Contrato
Convencin

Acuerdo

Objeto

Crear
Modificar
Extinguir
Un derecho

Acuerdo de
Contrato
(Especie)

Voluntades

Objeto

Crear Derechos

B.- Convencin debe recaer sobre bienes corporales muebles o inmuebles o inmuebles de
propiedad de una empresa Constructora.

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CLASIFICACION DE BIENES
Naturaleza

- Semimovientes
- Inanimadas

Muebles
Anticipacin
Corporales
Inmuebles

BIENES
D Reales

Naturaleza
Adherencia
Destinacin
Dominio
Prenda
Hipoteca
Servidumbre Activa
Herencia
Usufructo, uso y habitacin

Incorporales
D Personales

C.

BIENES DEBEN ESTAR SITUADOS EN TERRITORIO NACIONAL


1.-

Bienes que se encuentran transitoriamente fuera de Chile

Se entienden ubicados en Chile, an cuando al momento de celebrarse la


convencin se encuentren transitoriamente fuera de l, los bienes cuya inscripcin, matrcula,
patente o padrn hayan sido otorgados en Chile.
Se aplica a

Vehculos de transporte terrestre


Naves, aeronaves
Etc.

2.Bienes que a la fecha de la convencin se encuentren embarcados en el pas


de procedencia
Se entienden ubicados en Chile Los Bienes Corporales Muebles.
Adquiridos por una persona que no tenga el carcter de vendedor o prestador
de servicios
Cuando a la fecha de compraventa, los bienes ya se encuentren embarcados
en el pas de procedencia.

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D.

TRANSFERENCIA REALIZADA POR UN VENDEDOR HABITUAL


Persona Natural
Se dedique en forma
Persona Jurdica
habitual a la venta de
Comunidades
Bienes Corporales
Sociedades de Hecho Muebles, de
produccin propia o
adquiridos por terceros
VENDEDOR
Persona Natural
Empresa Constructora Persona Jurdica
Comunidades
Sociedades de Hecho
Productor
Fabricante
Empresa Constructora

El SII, a juicio exclusivo


califica, la habitualidad

Se dedique en forma
habitual a la venta de
bienes corporales
inmuebles de su
propiedad

Venda materias primas


o insumos que, por
cualquier causa no
utilice en sus procesos

HABITUALIDAD
El Art. 2 N 3 D.L. 825, corresponde al SII calificar, a su juicio exclusivo, la habitualidad.
Calificacin de Habitualidad:
a solucionar casos dudosos.

Art. 4 del reglamento de normas para calificarla, destinada

a) Para calificar Habitualidad el SII considera:


Naturaleza
Cantidad con que el vendedor realiza las ventas
Frecuencia
Con estos antecedentes determina si su nimo fue adquirirlos para uso o consumo para
reventa
b) Corresponde al contribuyente probar:
Que no existe habitualidad en sus ventas y/ o que no adquiri especies con nimo de
revenderlas.
c) Se presume habitualidad
Respecto de todas las transferencias y retiros que efecte el vendedor dentro de su
giro.

1.b.

HECHO GRAVADO BASICO DE SERVICIO


Elementos bsicos
A.- Realizacin de una accin o prestacin a favor de otra persona
a) Debe ser realizada por una persona natural o jurdica
b) Debe ser habitual, espordica u ocasional.
Compare el lector que en el hecho gravado bsico de venta debe existir habitualidad a
diferencia del hecho gravado bsico de servicio que puede ser habitual o espordico.

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B.- Que el prestador del servicio perciba una remuneracin


Percibir significa incorporacin efectiva al patrimonio de una persona, no bastando que se
haya devengado.
A travs de:
Pago
Abono en cuenta
Poner a disposicin del interesado
C.- Accin o prestacin debe provenir del ejercicio de las actividades clasificadas en
los N 3 y 4 Art. 20 de la Ley de la Renta.
Art. 20 N 3

Industria, comercio, minera, exportacin, riquezas del mar


Compaas areas, seguros, bancos, financieras
Constructoras
Periodsticas, publicitarias, radiodifusin y televisin
Empresas de procesamiento automtico de datos
Empresas de telecomunicaciones

Corredores que sean personas jurdicas


Corredores que sean personas naturales, cuyas rentas no provengan
exclusivamente de su trabajo personal
Comisionistas con oficina establecida
Martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervengan en
el comercio martimo, portuario o aduanero
Agentes de seguros que no sean personas naturales
Clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos
particulares
Empresas de diversin y esparcimiento.

Art. 20 N 4

D. El servicio debe prestarse o utilizarse en Chile


a.- Se gravan servicios

* Prestados o utilizados en territorio nacional

IMPUESTOS A LAS VENTAS Y SERVICIOS


Los impuestos se clasifican en dos grandes grupos

Impuestos Directos
Impuestos Indirectos

Impuestos Directos
Son aquellos que gravan la riqueza cuando se genera, produce u obtiene, como por
ejemplo, el impuesto a la Renta, patentes e Impuesto Territorial o Contribuciones de Bienes Races.

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Impuestos Indirectos
Son aquellos que gravan la riqueza cuando se consume, es decir, afecta los ingresos,
fondos o recursos cuando se emplean en la adquisicin de bienes y/o servicios, como por ejemplo
la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios y la Ley de Timbres y Estampillas.
El Impuesto a las Ventas y Servicios es un Impuesto indirecto.
El Impuesto a las Ventas y Servicios es un impuesto de traslacin o recargo.
Grava solamente el mayor valor o valor agregado del bien en cada etapa de la produccin
o distribucin, el que esta constituido por el margen de comercializacin que el comerciante o
industrial aplica al bien que vende, distribuye o produce.
El impuesto a las Ventas y Servicios, es, segn su destino, a beneficio fiscal.
El impuesto a las Ventas y Servicios es de entero mensual en arcas fiscales. Es un tributo
de declaracin y pago simultaneo mensual.
Es un impuesto de etapas mltiples, que admite la deduccin del impuesto facturado en las
etapas anteriores.
El impuesto a las Ventas y Servicios tiene el carcter de un impuesto plurifsico, no
acumulativo, ya que solamente grava el mayor valor agregado que el producto va generando en
cada una de las etapas de produccin o venta, por lo tanto, representa, que el valor final del
producto, no es otra cosa que la suma total de todos los valores agregados en cada una de las
fases de produccin o distribucin, lo cual repercute en un menor recargo en el precio final, vale
decir no produce distorsiones en el valor del bien, dada la modalidad especifica de considerar
como crdito y no como mayor costo de los bienes el impuesto a las Ventas y Servicios soportado
por los vendedores y prestadores de servicios en las adquisiciones y prestaciones de servicios que
reciban.

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ARTICULADOS BASICOS

1.- HECHO GRAVADO


2.- EXENCIONES
3.- DEVENGO
4.- SUJETO

5.- BASE IMPONIBLE

6.- DEBITO FISCAL


7.- CREDITO FISCAL
8.- REMANENTES CREDITO FISCAL

9.- EXPORTADORES
10.- ADMINISTRACION DEL
IMPUESTO

I.-

Bsicos
Especiales
Reales
Personales
Artculo 9
Norma General
Especiales
Cambio de Sujeto
Norma general
Situaciones Especficas
Inmuebles
Permutas
Pago con servicios o bienes
Artculo 20 al 22
Artculo 23 al 25
Artculo 26 al 28
Devolucin remanente por
adquisicin bienes del activo
fijo
Artculo 36 (D.S. 348/75)
Documentos
Libros y Registros
Declaracin
Otras Disposiciones

Artculo 2, 4, 5, 8
Artculo 8
Artculo 12
Artculo 13
Artculo 10
Artculo 11
Artculo 3 inciso 3
Artculo 15
Artculo 16
Artculo 17
Artculo 18
Artculo 19

Articulo 27 Bis
Reglamento
Artculos 52 al 58
Artculos 59 al 63
Artculos 64 al 68
Artculos 69 al 79

HECHO GRAVADO BASICO DE VENTA

De los elementos que intervienen en el concepto o definicin del hecho gravado bsico de
ventas que se contienen en los nmeros 1 y 3 del artculo 2 de la Ley del IVA (Venta y Vendedor),
pueden deducirse cuales son los elementos o requisitos que, cumplidos copulativamente,
determinan la existencia del hecho gravado de venta:
1.- Requisitos copulativos que deben cumplirse para determinar el hecho gravado
bsico en las ventas de bienes corporales muebles:
a) Debe celebrarse una convencin
Se entiende por:
Convencin: Todo acuerdo de voluntades destinados a crear, modificar o extinguir
obligaciones.
Contrato: Todo acuerdo de voluntades destinado a crear derechos y obligaciones.
Clasificacin de los contratos de ventas y conceptos

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El contrato es real cuando, para que sea perfecto, es necesaria la tradicin de la
cosa a que se refiere; es solemne cuando esta sujeto a la observacin de ciertas formalidades
especiales, de manera que sin ellas no produce ningn efecto civil; y es consensual cuando se
perfecciona por el solo consentimiento (Art. 1443 del Cdigo Civil)
Ejemplos de Contrato
COMPRAVENTA (Contrato Consensual)
La compraventa es un contrato en que una de las partes se obliga a otra a dar una
cosa y la otra a pagarla en dinero. Aquella se dice vender y sta comprar. El dinero
que el comprador da por la cosa vendida, se llama precio. (Art. 1793 Cdigo Civil).
PERMUTA (Contrato Consensual)
La permutacin o cambio es un contrato en que las partes se obligan mutuamente
a dar una especie o cuerpo cierto por otro Art. 1897 Cdigo Civil)
En los casos de permutas o de otras convenciones por las cuales las partes se
obligan a transferirse recprocamente el dominio de bienes corporales muebles, se
considerar que cada parte que tenga el carcter de vendedor, realiza una venta
gravada con el impuesto de este ttulo, tenindose como base imponible de cada
prestacin, si procediere, el valor de los bienes comprendidos en ella (Inciso 1 del
artculo 18 de la Ley del IVA)
TRUEQUE (Contrato consensual)
Similar al de permuta difiere slo por el grado de determinacin de los bienes que
se cambian. Los bienes en este caso deben estar completamente individualizados,
no deben confundirse con otros.
MUTUO O PRESTAMO DE CONSUMO (Contrato Real)
El mutuo o prstamo de consumo es un contrato en que una de las partes entrega
a la otra cierta cantidad de cosas fungibles con cargo de restituir otras tantas del
mismo genero y calidad Artculo 2196 Cdigo Civil)
CONFECCION DE OBRA MATERIAL MUEBLE (Contrato Consensual)
Si el artfice suministra la materia para la confeccin de una obra material, el
contrato es de venta; pero no se perfecciona sino por la aprobacin del que orden
la obra.
Por consiguiente, el peligro de la cosa no pertenece al que la orden la obra sino
desde su aprobacin, salvo que se haya constituido en mora de declarar si la
aprueba o no.
Si la materia es suministrada por la persona que encarg la obra, el contrato es de
arrendamiento.
Si la materia principal es suministrada por el que ha ordenado la obra, poniendo el
artfice lo dems, el contrato es de arrendamiento, en el caso contrario, de venta.
El arrendamiento de obra se sujeta a las reglas generales del contrato de
arrendamiento, sin perjuicio de las especiales que siguen (Artculo 1996 Cdigo
Civil)
DACION EN PAGO (Es una convencin)
Se define como la entrega al acreedor de una cosa distinta de la que se debe. Si
sta es un bien corporal mueble, se estara frente a una convencin

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PERMUTA DE BIENES GRAVADOS POR BIENES MUEBLES Y/O INMUEBLES


(Contrato Consensual)
Si se tratare de una convencin que involucre el cambio de bienes gravados con
esta Ley, el impuesto de este ttulo se determinara en base al valor de los bienes
corporales muebles e inmuebles incluidos en ella, sin perjuicio de la aplicacin de
los tributos establecidos en sta u otras leyes que puedan gravar la misma
convencin (Inciso 2 del artculo 18 de la Ley del IVA)
b) La convencin debe servir para transferir el dominio, una cuota de l u otros derechos
reales sobre bienes corporales muebles
Se entiende por dominio:
DOMINIO:
El dominio ( que se llama tambin propiedad) es el derecho real de una cosa
corporal, para gozar y disponer de ella arbitrariamente; no siendo contra la ley o
contra el derecho ajeno.
La propiedad separada del goce de la cosa, se llama mera o nuda propiedad
(Artculo 582, Cdigo Civil)
Por otra parte, los derechos reales estn definidos como:
DERECHOS REALES
Derecho real es el que tenemos sobre una cosa sin respecto a determinada
persona. Son derechos reales el de dominio, el de herencia, los de usufructo, uso o
habitacin, los de servidumbre activas, el de prenda y el de hipoteca. De estos derechos
nacen las acciones reales (Art. 577 Cdigo Civil)
Por el contrario, lo que caracteriza a los derechos personales es que slo pueden
reclamarse de ciertas personas, precisamente de aquellas que han contrado las
obligaciones correlativas.
Se entiende por derechos personales:
DERECHOS PERSONALES
Derechos personales o crditos, son los que slo pueden reclamarse de ciertas,
que, por un hecho suyo o la sola disposicin de la ley, han contrado las obligaciones
correlativas; como el que tiene el prestamista contra su deudor por el dinero prestado, o el
hijo contra el padre por alimentos. De estos derechos nacen acciones personales (Artculo
578 Cdigo Civil)
Consecuente con lo anterior, son derechos personales, entre otros, los que tienen
los socios en la sociedad, razn por la cual, su cesin, enajenacin, aporte o venta no se
encuentran afectos al impuesto al Valor Agregado.

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BIENES CORPORALES E INCORPORALES


Los bienes consisten en cosas corporales e incorporales.
Corporales son los que tienen un ser real y pueden ser percibidas por los sentidos,
como una casa, un libro
Incorporales, las que consisten en meros derechos, como crditos, y las
servidumbre activas (Artculo 565 Cdigo Civil)
A su vez, el artculo 566 del Cdigo Civil, establece que las cosas corporales
muebles se dividen en muebles e inmuebles.
Se entiende por:
BIENES CORPORALES MUEBLES:
Muebles son los que pueden transportarse de un lugar a otro, sea movindose
ellas a s mismas, como los animales (que por eso se llaman semovientes), sea que slo
se muevan por una fuerza externa, como las cosas inanimadas.
Exceptundose las que siendo muebles por naturaleza se reputan inmuebles por
su destino, segn el Artculo 570 (Art. 567 Cdigo Civil)
MUEBLES POR ANTICIPACION:
Los productos de los inmuebles, y las cosas accesorias a ellos, como las yerbas
de un campo, la madera y fruto de los rboles, los animales de un vivar, se reputan
muebles, aun antes de su separacin, para el efecto de constituir un derecho sobre dichos
productos o cosas a otra persona que el dueo.
Lo mismo se aplica a la tierra o arena de un suelo, a los metales de una mina y a
las piedras de una cantera (Artculo 572 Cdigo Civil)
SE REPUTAN MUEBLES:
Las cosas de comodidad u ornato que se clavan o se fijan en las paredes de las
casas y pueden removerse fcilmente sin detrimento de las mismas paredes, como
estufas, espejos, cuadro, tapiceras, se reputan muebles. Si los cuadros o espejos estn
embutidos en las paredes, de manera que formen un mismo cuerpo con ellas, se
considerarn parte de ellas, aun que puedan separarse sin detrimento Artculo 572 Cdigo
Civil)
c) La transferencia debe ser realizada por un vendedor.
VENDEDOR
Concepto definido por la propia Ley del IVA en su artculo 2 N 3
Por vendedor, cualquiera persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y
las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes
corporales muebles, sean ellos de su propia produccin o adquiridos de terceros

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Adems, Dicha norma dispone que corresponder al SII calificar, a su juicio
exclusivo, la habitualidad.
Ahora bien el artculo 4 del Reglamento de la Ley del IVA, dispone que para
calificar la habitualidad a que se refiere el N 3 del artculo 2 de la Ley del IVA, el SII
considerar la naturaleza, cantidad y frecuencia con que el vendedor realice las ventas de
los bienes corporales muebles de que se trate, y con estos antecedentes determinara si el
nimo que gui al contribuyente fue adquirirlos para su uso, consumo o para la reventa.
Corresponder al referido contribuyente probar que no existe habitualidad en sus
ventas y/o que no adquiri las especies muebles con nimo de revenderlas.
Se presume habitualidad respecto de todas las transferencias y retiros que efecte
un vendedor dentro de su giro.
Adems, se considerar tambin vendedor al productor, fabricante o empresa
constructora que venda materias primas o insumos que, por cualquier causa, no utilice en
sus procesos productivos, segn lo dispone el mismo N 3 del artculo 2 en su inciso final,
de la Ley del IVA, e inciso final de la letra l) del artculo 2 del Reglamento del IVA.
La calificacin de vendedor, en las disposiciones legales antes sealadas, es clara
al establecer como vendedor y, por ende, afecto al Impuesto al Valor Agregado, a cualquier
persona natural o jurdica, incluyendo a las sociedades de hecho, que se dediquen en
forma habitual, a realizar transacciones consideradas como ventas de bienes corporales
muebles nuevos o usados- o asimiladas a ventas.

d) La convencin debe ser a ttulo oneroso


Se entiende por:
CONTRATO GRATUITO Y ONEROSO:
El contrato es gratuito o de beneficencia cuando slo tiene por objeto la
utilidad de una de las partes, sufriendo la otra el gravamen; y oneroso, cuando tiene por
objeto la utilidad de ambos contratantes, gravndose cada uno a beneficio del otro.
Para que exista una venta, es requisito indispensable que la convencin se
celebre a ttulo oneroso, o sea, que es necesario que la convencin contemple, a favor de
la parte que transfiere, el dominio de las especies o de los derechos reales respectivos, un
valor o precio en que dichos bienes sean enajenados.
Por lo anterior, las convenciones a ttulo gratuito no se hallan afectas al Impuesto al
Valor Agregado, excepto en los casos previstos por los incisos 2 y 3 de la letra d) del
artculo 8 de la Ley del IVA, que dispone que para estos efectos sern consideradas
tambin como ventas los retiros de bienes corporales muebles destinados a rifas y sorteos,
aun a ttulo gratuito, y sean o no del giro, efectuados con fines promocionales o de
propaganda por los vendedores afectos a este impuesto, y tambin ser aplicable, del
mismo modo, a toda entrega o distribucin gratuita de bienes corporales muebles que los
vendedores efecten con iguales fines.
2.- Requisitos copulativos que deben cumplirse para determinar el hecho
gravado bsico en las ventas de inmuebles:
Se considerar el hecho gravado respecto de las transferencias del dominio de
inmuebles, de cuotas de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos
sobre ellos, cuando existan copulativamente, las siguientes circunstancias:

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a) Celebracin de una convencin traslaticia de dominio, de cuotas de


dominio o de derechos reales constituidos sobre bienes corporales inmuebles.
Ahora se entiende por:
BIENES CORPORALES INMUEBLES:
Inmuebles o fincas o bienes races son las cosas que no pueden transportarse de
un lugar a otro; como las tierras y minas y las que se adhieren permanentemente a
ellas, como los edificios, los rboles.
Las casas y heredades se llaman predios o fundos (Artculo 568 Cdigo civil)
Las plantas son inmuebles, mientras adhieren al suelo por sus races, a menos
que estn en macetas o cajones, que puedan transportarse de un lugar a otro
(Artculo 569 Cdigo Civil)
INMUEBLES POR DESTINACION:
Se reputan inmuebles, aunque por su naturaleza no lo sean, las cosas que estn
permanentemente destinadas al uso, cultivo y beneficio de un inmueble, sin
embargo, que puedan separarse sin detrimento. Tales son por ejemplo, las losas
de un pavimento, Los tubos de las caeras; Los utensilios de labranza o minera, y
los animales actualmente destinados al cultivo o beneficio de una finca, con tal que
hayan sido puestos en ella por el dueo de la finca.
Los abonos existentes en ella, y destinados por el dueo de la finca para mejorarla;
Las prensas, calderas, cubas, alambiques, toneles y maquinas que forman parte
de un establecimiento industrial adherente al suelo, y pertenecen al dueo de ste;
Los animales que se guardan en conejeras, pajareras, estanques, colmenas, y
cualquiera otros vivares, con tal que stos adhieran al suelo o sean parte del suelo
mismo o de un edificio (Artculo 570 Cdigo civil)
SE REPUTAN INMUEBLES
Las cosas que son accesorias a bienes races se reputan inmuebles, no dejan de
serlo por su separacin momentnea por ejemplo, los bulbos o cebollas que se
arrancan para volverlas a plantar, y las losas o piedras que se desencajan de su
lugar, para hacer alguna construccin o reparacin y con nimo de volverlas a l.
Pero desde que se separan con el objeto de darles diferente destino, dejan de ser
inmuebles (Artculo 573 Cdigo Civil).
b) Transferencia realizada por un vendedor
Como se analiz anteriormente, uno de los requisitos para que se configure el
hecho gravado es que la transferencia del bien corporal mueble o inmueble sea
realizada por un vendedor.

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Ahora bien, segn lo dispuesto por el N 3 del artculo 2 del Decreto Ley 825 de
1974, el concepto de vendedor tiene el siguiente alcance:
Persona Natural
Persona Jurdica
Comunidades
Sociedades de
Hecho
VENDEDOR

Empresa
Constructora

Productor
Fabricante
EmpresasConstructoras

Se dedique en forma
habitual a la venta de
bienes
corporales
muebles, sean de su
propia produccin o
adquiridos de terceros
Persona Natural
Persona Jurdica
Comunidades
Sociedades de Hecho

El SII califica a su
juicio exclusivo la
Habitualidad

Se dedique en forma El SII califica a su


habitual a la venta de juicio exclusivo la
bienes
corporales habitualidad
inmuebles
de
su
propiedad, construidos
totalmente por ella o
que en parte hayan
sido construidos por
un tercero para ella

Venda materias primas


o insumos que, por
cualquier causa, no
utilice en sus procesos
productivos.

c) La convencin debe ser a ttulo oneroso


d) La convencin debe recaer sobre un bien corporal inmueble de propiedad
de una empresa constructora o sobre los derechos reales mencionados,
siempre que el inmueble haya sido construido por dicha empresa, ya sea
totalmente o una parte, aunque el resto lo construya para ella otras u
otras empresas constructoras
Por lo tanto si una persona adquiere inmuebles construidos para l por una
empresa constructora y posteriormente ste lo vende sin que medie algn tipo de
construccin, ya sea de carcter de obras adicionales, complementarias,
ampliaciones, terminaciones o remodelaciones, no queda afecto al Impuesto al
Valor Agregado. Tal es el caso de las inmobiliarias cuando se limiten a comprar y
vender propiedades o encargar mediante la celebracin de uno o ms contratos
generales de construccin, la construccin total de un inmueble para su venta.
Ahora en el caso, de adquisiciones de inmuebles no construidos por el adquiriente
al cual ste le efecte obras adicionales, complementarias, ampliaciones,
terminaciones o remodelaciones, para su venta, dichas obras constituirn hecho
gravado.

II.-

HECHO GRAVADO BASICO DE LOS SERVICIOS

De los elementos que intervienen en el concepto o definicin del hecho gravado bsico de
los servicios que se contienen en los nmeros 2 y 4 del artculo 2 de la Ley del IVA (Servicio y
prestador de servicio), pueden deducirse cuales son los elementos o requisitos que, cumplidos
copulativamente, determinan la existencia del hecho gravado bsico en los servicios:

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1.- Requisitos copulativos que deben cumplirse para determinar el hecho gravado
bsico en los servicios.
a) Prestador de Servicios.
Se entiende por prestador de servicios, aquel contribuyente que presta servicios y
recibe por ello una remuneracin, sin importar si estos servicios son habituales o
espordicos, pero considerando el hecho de que tales remuneraciones provengan
de actividades comprendidas en los nmeros 3 y 4 del Artculo 20 de la Ley
sobre Impuestos a la Renta.
b) Que una persona realice una accin o prestacin a favor de otra.
ACCION O PRESTACION:
Cosa o servicio que un contratante da o promete a otro ( no importando sea
habitual o no para efectos de la aplicacin del IVA)
c) Que por tal accin o prestacin sta perciba un inters, prima, comisin o
remuneracin.
Se entiende por:
NTERES: El concepto de inters debe extraerse del artculo 2 de la Ley 18.010,
publicada en el Diario Oficial de 27 de junio de 1981, en el sentido que en las
operaciones de crdito de dinero no reajustables constituye inters toda suma que
recibe o tiene derecho a recibir el acreedor, a cualquier ttulo, por sobre el capital o
bien, tratndose de operaciones reajustables, constituye inters toda suma que
recibe o tiene derecho a recibir del acreedor por sobre el capital reajustado.
PRIMA: Precio que el asegurado para al asegurador, de cuanta una veces fija,
otras proporcional.
COMISION: Remuneracin que percibe el comisionista, esto es la persona a quien
se encomienda la celebracin de las comisiones mercantiles, objeto de dicho
contrato.
REMUNERACION: (Remunerar) equivale a recompensar, premiar, galardonar;
retribucin por servicios personales o por prestacin de cualquier especie, sin
importar que las sumas se encuentren o no afectas a los servicios.
d) Que la accin o prestacin provenga del ejercicio de alguna de las
actividades comprendidas en el artculo 20 Nos 3 y 4 de la Ley de Renta.
ACTIVIDADES GRAVADAS DEL ARTICULO 20 N 3 DE LA LEY DE LA RENTA
Industria
Comercio
Minera
Explotacin de riqueza del mar y dems actividades extractivas
Compaas Areas
Compaas de Seguros
Bancos
Asociacin de Ahorro y Prestamos
Sociedades Administradoras de Fondos Mutuos
Sociedades de Inversin y capitalizacin
Empresas financieras y otras de actividad anloga

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Constructoras
Empresas Periodsticas
Empresas Publicitarias
Radiodifusoras
Canales de televisin
Procesamiento automtico de datos
Empresas de telecomunicaciones
Para comprender el alcance de lo que se considera comercio es necesario transcribir el
artculo 3 del Cdigo Comercio.
Artculo 3
Son actos de Comercio, ya de parte de contratante, ya de parte de uno de ellos.
1
La compra y permuta de cosas muebles, hecha con nimo de venderlas,
permutarlas o arrendarlas en la misma forma o en otra distinta, y la venta, permuta o
arrendamiento de estas mismas cosas.
Sin embargo, no son actos de comercio la compra o permuta de objetos destinados
a complementar accesoriamente las operaciones principales de una industria no comercial.
2
La compra de un establecimiento de comercio
3
El arrendamiento de cosas muebles hecho con animo de subarrendarlas.
4
La comisin o mandato comercial.
5
Las empresas de fbricas, manufactureras, almacenes, tiendas bazares, fondos,
cafs y otros establecimientos semejantes.
6
Las empresas de transporte por tierra, ros o canales navegables.
7
Las empresas de depsitos de mercaderas, provisiones o suministros, las
agencias de negocios y los martilleros.
8
Las empresas de espectculos pblicos, sin perjuicio de las medidas de polica que
corresponde tomar a la autoridad administrativa
9
Las empresas de seguros terrestres a prima, incluso que aseguran mercaderas
transportadas por canales o ros
10
Las operaciones sobre letras de cambio, pagares y cheques sobre documentos a
la orden cualquiera que sea su causa y objeto y las personas que en ella,
intervengan y las remesas de dinero de una plaza a otra hechas en virtud de un
contrato de cambio.
11
Las operaciones de banco, las de cambio y corretaje
12
Las operaciones de bolsa
13
Las empresas de construccin, carena, compra y venta de naves, sus aparejos y
vituallas.
14
Las asociaciones de armadores
15
Las expediciones, transportes, depsitos y consignaciones martimas
16
Los fletamentos, prstamo a la gruesa, seguros y dems contratos concernientes
al comercio martimo
17
Los hechos que producen obligaciones en los casos de avera naufragios y
salvamentos.
18
Las convenciones relativas a los salarios del sobrecargo, capitn, oficiales y
tripulacin
19
Los contratos de los corredores martimos, pilotos lemanes y gente de mar para el
servicio de las naves.
20
Las empresas de construccin de bienes corporales inmuebles, por adherencia,
como edificios, caminos, puentes, canales, desages, instalaciones industriales y
de otros similares de la misma naturaleza.

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ACTIVIDADES GRAVADAS DEL ARTICULO 20 N 4 DE LA LEY DE LA RENTA


Corredores Titulados
Comisionistas con oficina establecida
Martilleros
Agentes de Aduana
Embarcadores y otros que intervengan en el comercio martimo, portuario
y aduanero
Agentes de Seguro que no sean personas naturales
Colegios Academias e institutos de enseanza particular y otros
establecimientos particulares de este genero
Clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos
particulares
Empresas de diversin y esparcimiento.
2.

Servicios no gravados con el IVA


Por lo tanto, y segn lo sealado en punto N 1, precedente, toda aquella accin o
prestacin de servicios que no provengan del ejercicio de alguna de las actividades
comprendidas en el artculo 20 Nos 3 y 4 de la Ley de la Renta, no son hechos gravados
con el IVA, como sucede, por ejemplo, con las asesoras tcnicas, asesoras financieras,
econmicas, comerciales y administrativas; La prestacin de servicios profesionales,
tecnolgicos y de asesora tcnica de especialidad en general, que sean prestados por
personas naturales o jurdicas clasificadas en la Primera Categora. Estos servicios
enumerados precedentemente corresponden a servicios que no provienen del ejercicio de
las actividades sealadas en los Nos 3 y 4 del Artculo 20 de la Ley sobre el Impuesto a la
Renta, ni tampoco pueden ser considerados actos de comercio, de acuerdo al artculo 3
del Cdigo de Comercio, ni se encuentran expresamente gravadas en el artculo 8 del D.L.
N 825, sobre impuesto a las Ventas y Servicios, por ende, no se encuentran gravadas con
el Impuesto al Valor Agregado tales servicios que representan, en general, opiniones de
profesionales que se traducen en informes escritos. Las prestaciones de servicios
sealadas anteriormente son rentas que se clasifican en el N 5 del artculo 20 de la Ley de
la renta.
No se encuentran gravadas con el impuesto al Valor Agregado, adems, por tratarse de
actividades no comprendidas en los N 3 y 4 del artculo 20 de la Ley de la renta, los
servicios que digan relacin directa con la actividad agrcola, como asimismo, las
relacionadas con la actividad cooperativa en sus relaciones entre cooperativas y
cooperado, en la forma y condiciones que lo determine la Direccin de Impuestos Internos,
todo ello en conformidad a lo dispuesto por el inciso segundo del artculo 5 del reglamento
del IVA.

HECHOS GRAVADOS ESPECIALES


TITULO II
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Ley del IVA Artculo 8
Articulo 8.- El impuesto de este Ttulo afecta a las ventas y servicios. Para estos efectos sern
consideradas tambin como ventas y servicios segn corresponda:

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El artculo 8 de la Ley se refiere a los hechos gravados especiales del IVA y bsicamente
en el encabezamiento de este precepto legal establece de que ciertos servicios constituyen hecho
gravado con el Impuesto al Valor Agregado, dando, adems, el carcter de ventas para los efectos
de la aplicacin del tributo citado, a diversas convenciones que aun cuando no son ventas
propiamente tal, la ley las deja expresamente afectas a impuesto cuyo detalle se inserta a
continuacin:
a) Hechos gravados especiales en las ventas:
Artculo 8, letra a): Las importaciones
Artculo 8, letra b): Los aportes a sociedades
Artculo 8, letra c): Las adjudicaciones de bienes corporales muebles
Artculo 8, letra d): Los retiros de bienes corporales muebles
Artculo 8, letra e): Los contratos de instalacin o confeccin de especialidades y los contratos
generales de construccin
Artculo 8, letra f): La venta de establecimientos de comercio
Artculo 8, letra k): Aporte, retiros y ventas de establecimientos de comercio y otras
universalidades que comprendan o recaigan sobre bienes corporales
inmuebles del giro de una empresa constructora
Artculo 8, letra l): Promesas de venta de bienes corporales inmuebles de propiedad de una
empresa constructora de su giro y los contratos de arriendo con opcin de
compra que celebren estas empresas respecto de los construidos total o
parcialmente por ellas.
Artculo 8, letra m). Venta de bienes corporales muebles o inmuebles que realicen las empresas
antes del trmino de la vida til de los bienes contados desde su adquisicin y
no formen parte del activo realizable y por los cuales han tenido derecho a
crdito fiscal
b) Hechos gravados especiales en los servicios
Artculo 8, letra g):
Artculo 8, letra h):
Artculo 8, letra i):
Artculo 8, letra j):

Arrendamiento, subarrendamiento, de bienes corporales muebles, inmuebles


con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad
industrial y de todo tipo de establecimientos de comercio
Arrendamiento, subarrendamiento de marcas, patentes de invencin,
procedimientos o formulas industriales
Estacionamiento de automviles y otros vehculos en playas de
estacionamiento
Primas de seguros de las cooperativas de servicios de seguros

IMPORTACIONES HABITUALES O NO LEY DEL IVA


Articulo 8 .- El impuesto de este Ttulo afecta a las ventas y servicios. Para estos efectos
sern consideradas tambin como ventas y servicios, segn corresponda:
Art. 8 letra a) Las importaciones, sea que tengan o no el carcter de habituales.
Importacin es la introduccin legal al pas de mercaderas o productos extranjeros para su
uso o consumo.
Al equiparar esta disposicin legal a ventas, las importaciones tengan o no el carcter de
habituales, significa una norma de excepcin a la regla general, ya que las ventas propiamente
tales, tal como lo estipula el N 3 del artculo 2 de la ley, se refiere slo cuando stas son
habituales.

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APORTES A SOCIEDADES LEY DEL IVA


Articulo 8 .- El impuesto de este Ttulo afecta a las ventas y servicios. Para estos efectos
sern consideradas tambin como ventas y servicios, segn corresponda:
Art. 8 letra b) Los aportes a sociedades y otras transferencias de dominio de bienes
corporales muebles, efectuados por vendedores, que se produzcan con ocasin de la
constitucin, ampliacin o modificacin de sociedades, en la forma que lo determine, a su
juicio exclusivo, La Direccin Nacional de Impuestos Internos;
Para que se configure el hecho gravado especial del IVA que se contiene en esta norma es
requisito esencial que se renan las siguientes condiciones copulativas:
Que el aporte de los bienes corporales muebles, sea efectuado por un vendedor
Que el aporte sean bienes corporales muebles del giro del aportante
Que exista un aporte o transferencia de dominio u otros derechos reales en la
constitucin, ampliacin o modificacin de una sociedad civil o comercial.
El aporte debe representar un patrimonio social para el aportante

ADJUDICACIONES DE BIENES CORPORALES MUEBLES DE SU GIRO E INMUEBLES


CONSTRUIDOS TOTAL O PARCIAL POR UNA EMPRESA CONSTRUCTORA
Articulo 8 .- El impuesto de este Ttulo afecta a las ventas y servicios. Para estos efectos
sern consideradas tambin como ventas y servicios, segn corresponda:
Art. 8 letra c) Las adjudicaciones de bienes corporales muebles de su giro, realizadas en
liquidaciones de sociedades civiles y comerciales. Igual norma se aplicar respecto de las
sociedades de hecho y comunidades, salvo las comunidades hereditarias y provenientes de la
disolucin conyugal.
En la liquidacin de sociedades que sean empresas constructoras, de comunidades que no
sean hereditarias ni provengan de la disolucin de la sociedad conyugal y de cooperativas de
vivienda, tambin se considerar venta la adjudicacin de bienes corporales inmuebles construidos
total o parcialmente por la sociedad comunidad o cooperativa.
1.- Adjudicaciones que se gravan con IVA
La adjudicacin es un ttulo declarativo de dominio; lo que significa que el socio o
comunero a quien se adjudica un bien, no adquiere el dominio del mismo en virtud de la
adjudicacin, sino que se le supone propietario de l desde que se formo la sociedad o comunidad.
Es menester tener presente, que aun en aquellos casos en que los bienes excedan la
cuota o derechos que ellas le corresponden al comunero o socio, constituye de todas maneras una
adjudicacin, siempre y cuando el bien haya pertenecido a la masa comn y que el adjudicatario
sea uno de los socios o comuneros
Este hecho gravado requiere la concurrencia de los siguientes requisitos:

Que la adjudicacin tenga como origen la liquidacin de una sociedad o comunidad

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Lo que significa en el caso de sociedades, su disolucin por alguna causa legal o
expiracin del plazo para el cual fue constituida, y en las comunidades, la voluntad
mayoritaria de poner trmino a ella.

Que sta se refiera a bienes corporales muebles de su giro o de bienes inmuebles


construidos total o parcialmente por una empresa constructora, respecto de los cuales
la sociedad o comunidad era vendedora.

Que el adjudicatario sea una de los socios, comuneros o cooperados.

RETIROS DE BIENES POR LOS DUEOS, SOCIOS, DIRECTORES O EMPLEADOS, COMO


RETIROS EFECTUADOS CON FINES DE PROPAGANDA
Articulo 8.- El impuesto de este Ttulo afecta a las ventas y servicios. Para estos efectos
sern consideradas tambin como ventas y servicios, segn corresponda:
Art. 8 letra d) Los retiros de bienes corporales muebles efectuados por un vendedor o por el
dueo, socios, directores o empleados de la empresa, para su uso o consumo personal o de su
familia, ya sean de su propia produccin o comprados para la reventa, o para la prestacin de
servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurdica de la empresa. Para estos efectos, se
consideran retirados para su uso o consumo propio todos los bienes que faltaren en los inventarios
del vendedor o prestador de servicios y cuya salida de la empresa no pudiere justificarse con
documentacin fehaciente, salvo los casos fortuitos o de fuerza mayor, calificados por el Servicio
de Impuestos Internos, u otros que determine el Reglamento.
Igualmente sern considerados como ventas los retiros de bienes corporales muebles destinados a
rifas y sorteos, an a ttulo gratuito, y sean o no de su giro, efectuados con fines promocionales o
de propaganda por los vendedores afectos a este impuesto.
Lo establecido en el inciso anterior ser aplicable, del mismo modo, a toda entrega o distribucin
gratuita de bienes corporales muebles que vendedores efecten con iguales fines.
Los impuestos que se recarguen en razn de los retiros a que se refiere esta letra, no darn
derecho al crdito establecido en el artculo 23
DOCUMENTACION FEHACIENTE PARA JUSTIFICAR LOS FALTANTES DE
INVENTARIOS
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IVA ARTICULO 10
Articulo 10.- Podrn tener el carcter de documentacin fehaciente, a que se
refiere la letra d) del artculo 8 de la ley, que justifica la falta de bienes corporales
muebles en los inventarios del vendedor, las siguientes
a) Anotaciones cronolgicas efectuadas en el sistema de Inventario Permanente,
directamente relacionado con la contabilidad fidedigna que mantenga el vendedor
b) Denuncias de robos o accidentes de cualquier naturaleza formuladas en
carabineros, investigaciones y ratificadas en el Juzgado respectivo;
c) Informe de liquidaciones del seguro;
d) Mermas reconocidas por disposiciones legales vigentes y organismos tcnicos del
Estado.
En todo caso, ser condicin prioritaria e ineludible que las cantidades y valores
correspondientes a los casos y documentos sealados en las letras a), b) y c) se

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encuentren contabilizados en las fechas que se produjo la merma, prdida, etc., de los
bienes corporales muebles de que se trate.
RETIROS DE BIENES DESTINADOS A SER CONSUMIDOS EN EL GIRO O A SER
TRASPASADOS AL ACTIVO FIJO NO SE AFECTAN CON IVA
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IVA ARTICULO 11
Articulo 11 .- No estn afectos al Impuesto al Valor Agregado, de acuerdo a lo dispuesto
en el artculo 8, letra d), inciso segundo de la ley, los retiros de bienes corporales muebles,
cuando estos no salgan de la empresa o negocio, sino que sean destinados por el
vendedor a ser consumidos en el giro de su negocio o a ser trasladados al activo
inmovilizado del mismo.
Tampoco se considera retiro la afectacin de bienes corporales muebles del giro del
vendedor a la construccin de un inmueble, sin perjuicio de la aplicacin de la norma
contenida en el artculo 23 de la ley.
DONACIONES CON FINES PROMOCIONALES ESTAN AFECTAS CON IVA
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IVA ARTICULO 3, N 3, INCISO 2
Las donaciones de bienes corporales muebles no quedan afectas a los impuestos
establecidos en el Decreto Ley N 825, salvo los casos contemplados en la letra d) del
artculo 8 de la ley.
1.- Retiros de bienes como hecho gravado del IVA.
El inciso primero de la letra d) del artculo 8 del Decreto Ley 825 grava los retiros de
bienes corporales muebles efectuados por un vendedor o por el dueo, socios, directores o
empleados de la empresa, para su uso o consumo personal o de la familia, ya sean de su propia
produccin o comprados para la reventa, o para la prestacin de servicios, cualquiera sea la
naturaleza jurdica de la empresa.
Estos retiros estn afectos a IVA solamente cuando los bienes salgan de la empresa o
negocio y no cuando el vendedor o dueo de la empresa los traspasa a su activo inmovilizado o los
destine dentro de su empresa a ser consumidos en el giro del negocio. Lo primero ocurre, por
ejemplo, cuando un fabricante de muebles destina una partida de los mismos para amoblar sus
oficinas o cuando un negocio en artculos electrnicos destina algunos de estos equipos para el
uso de su negocio. Lo segundo, cuando el vendedor con giro de imprenta destina papel y libros de
contabilidad, de su propia produccin al uso de su negocio. El fundamento que ha tenido esta
Direccin para esta interpretacin es sencillamente no castigar al vendedor que destina parte de su
produccin a su uso o consumo dentro del negocio ya que dicho vendedor o dueo adquiere estos
bienes de terceros gozan de crdito fiscal por dicha adquisicin, franquicia que se le niega de
acuerdo con el inciso final de la letra d) si estos hechos se consideran retiros y quedan afectos a
tributo.
2.empresa.

Instrucciones del SII sobre faltante de bienes de los inventarios de la

Circular N 3, de 13.01.92
I.- MARCO LEGAL

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1.La letra d), del artculo 8 del decreto Ley N 825, de 1974 asimila a retiro para uso
o consumo propio del contribuyente, los bienes que faltaren en los inventarios del vendedor o
prestador de Servicios y cuya salida de la empresa no pudiere justificarse con documentacin
fehaciente, salvo los casos fortuitos o de fuerza mayor, calificados por el Servicio de Impuestos
Internos, u otros que determina el Reglamento.
II.- ORIGEN DEL FALTANTE DE INVENTARIOS
1.- El faltante de inventario puede provenir:
1.1. De salida de la empresa de bienes corporales muebles, pudiendo ser ocasionados por:
a) Por el propio contribuyente; ejemplos: retiros personales, ventas, traslados.
b) Por accin de terceros; ejemplo: robos y hurtos.
1.2. De la prdida de esos bienes por efecto de:
a) Casos fortuitos o de fuerza mayor; y
b) Por accin de fenmenos naturales, biolgicos, qumicos o fsicos

III JUSTIFICACION DE LOS FALTANTES DE LOS INVENTARIOS


1.- Para que tales circunstancias de hecho justifiquen los faltantes de inventarios, deben:
1.1. En las salidas: ser amparados por documentacin fehacientes, esto es:
a) Anotaciones cronolgicas efectuadas en el sistema de inventario
permanente, directamente relacionado con la contabilidad fidedigna que
mantenga el vendedor.
b) Denuncias por robos o accidentes de cualquier naturaleza formulados en
carabineros o investigaciones. En estos casos se exigir al denunciante
que acompae una copia autorizada de la declaracin jurada sobre la
preexistencia de las cosas sustradas que le requirieron funcionarios de
carabineros, de la polica de investigaciones o del tribunal que recibi la
denuncia por hurto o robo.
c) Informes de liquidacin del seguro;
d) Mermas reconocidas por disposiciones legales vigentes y organismos del
Estado.
En los casos referidos en las letras a), b) y c) es condicin prioritaria e ineludible
que las cantidades y valores correspondientes, se encuentren contabilizados en las
fechas que se produjo la merma, prdida, etc., de los bienes corporales muebles.
1.2. En caso de prdidas, provenir:
1.2.1

De fuerza mayor o caso fortuito; conceptos definidos en el artculo


45 del Cdigo Civil, como imprevisto a que no es posible resistir,
como un naufragio, un terremoto, el apresamiento de enemigos,
los actos de la autoridad ejercidos por un funcionario pblico.

1.2.2

Por accin de fenmenos naturales, biolgicos, qumicos o fsicos


que provoquen su inutilizacin o destruccin, caso en que no es
obligacin del contribuyente dar aviso al servicio, debiendo anotar
cronolgicamente las mermas en el sistema de inventario
permanente, directamente relacionado con la contabilidad
fidedigna que mantenga en vendedor.

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IV.-

OBLIGACION DE COMUNICAR AL SERVICIO

1..En caso de prdidas o mermas de existencias en el inventario provenientes


de caso fortuito o fuerza mayor, el contribuyente deber dar aviso a la Unidad del Servicio
correspondiente a su domicilio, dentro del plazo de 48 horas de ocurrido el hecho.
2.Las prdidas o mermas sern constadas y calificadas por un funcionario
del servicio designado al efecto para los fines de autorizar su rebaja en los libros de
contabilidad.

V.-

EXAMEN DE INVENTARIOS, LIBROS Y DOCUMENTOS

1.De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 60 del Cdigo Tributario, El


Servicio podr examinar los inventarios, balances, libros de contabilidad y documentos del
contribuyente, en todo lo que se relacione con los elementos que deban servir de base
para la determinacin del impuesto o con otros puntos que figuren o deberan figurar en la
declaracin.
2.Asimismo, la confeccin o modificacin de los inventarios pueden ser
presenciados por funcionarios autorizados del servicio, los que podrn confeccionar
inventarios con las existencias reales.
3.En el desempeo de estas funciones el personal del Servicio podr ser
auxiliado por la fuerza pblica, cuando exista oposicin del contribuyente.

CONTRATOS DE INSTALACION O CONFECCION DE ESPECIALIDADES Y LOS CONTRATOS


GENERALES DE CONSTRUCCION
Articulo 8 .- El impuesto de este Ttulo afecta a las ventas y servicios. Para estos efectos
sern consideradas tambin como ventas y servicios, segn corresponda:
Artculo 8 letra e) Los contratos de instalacin o confeccin de especialidades y los contratos
generales de construccin.
CONCEPTO DE CONTRATOS DE INSTALACION O CONFECCION DE ESPECIALIDADES Y DE
LOS CONTRATOS DE ADMINISTRACION
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IVA ARTICULO 12
Articulo 12.- Para los efectos de lo previsto en el artculo 8, letra e) de la ley, se
entender por contratos de instalacin o confeccin de especialidades aquellos que tienen por
objeto la incorporacin de elementos que adhieren permanentemente a un bien inmueble y que son
necesarios para que ste cumpla cabalmente con la finalidad especifica para la cual se construye.
Tratndose de un contrato de construccin, se entender que ste se ejecuta por
administracin, cuando el contratista aporta solamente su trabajo personal o cuando el respectivo

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contrato deba ser calificado como arrendamiento de servicios, por suministrar el que encarga la
obra la materia principal.
Temas a tratar en el estudio y anlisis de la norma legal transcrita precedentemente.
1.- Los contratos de instalacin de especialidades
2.- Los contratos de construccin ejecutados por administracin
3.- Los contratos generales de construccin
4.- Crdito especial del 0,65 de las empresas constructoras
1.- Los contratos de instalacin de especialidades como hecho gravado con el IVA
Se refiere a esta materia el articulo 8, letra e) de la Ley del IVA, en efecto la norma legal
citada grava con el Impuesto al Valor Agregado a los Servicios, incluyendo a los contratos de
instalacin o confeccin de especialidades.
A su vez el artculo 12 del Reglamento del IVA, define, para los efectos previstos en el
artculo 8, letra e) de la ley, a los contratos de instalacin o confeccin de especialidades como
aquellos que tienen por objeto la incorporacin de elementos que adhieren permanentemente a un
bien inmueble, y que son necesarios para que ste cumpla cabalmente con la finalidad especfica
para la cual se construye.
Son contratos de instalacin o confeccin de especialidades entre otros, los siguientes:
Ascensores
Carpintera y cerrajera en Pisos plsticos
madera y metal
Climas artificiales
Pavimentos
Vidrios
Puertas y Ventanas
Impermeabilizaciones

Pinturas
y
papel
mural
Sanitarios
Alarmas e instalaciones
Estucos y revestimientos
Electricidad
Embaldosados
Baldosas
Hojalatera
Confeccin de jardines, etc.
2.- Contratos de construccin ejecutados por administracin.
Cabe recordar que los contratos de construccin ejecutados por administracin siempre
han estado gravados con el IVA, por tener el carcter de arrendamiento de servicios.
Tratndose de un contrato de construccin, segn lo dispuesto por el inciso segundo del
articulo 12 del reglamento del IVA, se entender que ste se ejecuta por administracin, cuando el
contratista aporta solamente su trabajo personal o cuando el respectivo contrato deba ser calificado
como arrendamiento de servicios, por suministrar el que encarga la obra la materia principal.
3.- Contratos generales de construccin, como hecho gravado con el IVA
Es del caso recordar, como se configura el hecho gravado respecto de la transferencia del
dominio de inmuebles, de cuotas de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos
sobre ellos, cuando existan copulativamente, las siguientes circunstancias, segn lo dispuesto por
el artculo 12 de la ley.
a) Celebracin de una convencin traslaticia de dominio, de cuotas de dominio o de
derechos reales constituidos sobre bienes corporales inmuebles
b) Transferencia realizada por un vendedor
c) La convencin debe ser a ttulo oneroso
d) La convencin debe recaer sobre un bien corporal inmueble de propiedad de una
empresa constructora o sobre los derechos reales mencionados, siempre que el
inmueble haya sido construido por dicha empresa, ya sea totalmente o una parte,
aunque el resto lo construya para ella otra u otras empresas constructoras.

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A su vez en la letra e), del artculo 8 establece hecho gravado del IVA a los contratos
generales de construccin.
Concepto de contrato general de construccin.
El SII, a travs del siguiente pronunciamiento, que se transcribe a continuacin, lo define
como:
Concepto del contrato general de construccin (Oficio N 4489, de 10.08.76)
Contratos generales de construccin son todos aquellos que, sin cumplir las caractersticas
de las de instalaciones o confeccin de especialidades, constituyen una confeccin de obra
material inmueble nueva que incluye, a lo menos, dos especialidades, y que habitualmente forma
parte de una obra civil.

4.- Crdito especial a que tienen derecho las empresas constructoras.


Circular N 26, de 05.08.87 (parte pertinente)
Capitulo VII.- nuevo texto del articulo 21 del D.L. N 910, de 1975
En el artculo 5 de la Ley N 18.630., se sustituye el texto del artculo 21 del D.L. N 910,
DE 1975, por el que se transcribe en el Captulo I de esta Circular. Del anlisis de dicho artculo
21, se entregan las siguientes apreciaciones.
a) Las empresas constructoras tendrn derecho a deducir en carcter de crdito
especial- del dbito del impuesto al Valor Agregado que determinen al facturar, una
cantidad equivalente al 0.65 de dicho dbito, es decir, el 65% de ste.
b) El derecho a efectuar la referida deduccin slo es procedente respecto de los pagos
que se hagan por motivo de la venta o promesa de venta de un inmueble para
habitacin (adems del caso especial explicado en la letra i) construido por una
empresa constructora, o de un contrato general de construccin, que no sea por
administracin, de este mismo tipo de inmueble.
Debe entenderse por inmuebles para habitacin aquellos que principalmente se construyen
como vivienda, aceptndose dentro de esta calificacin, en forma restrictiva, otro tipo de
dependencias con que cuente dicho inmueble siempre que ellas sean necesarias y tengan una
relacin directa con la habitacin propiamente tal, como estacionamientos o bodegas, y cuando en
su construccin se encuentre amparada por un mismo permiso de edificacin o un mismo proyecto.
Cabe sealar que para que proceda el crdito especial, respecto de los estacionamientos y
bodegas, stos deben acceder a un inmueble destinado a la habitacin que haya dado derecho a
igual beneficio al adquiriente de dichas dependencias.
Se consideran inmuebles destinados para la habitacin, las denominadas casetas
sanitarias o lotes con servicios, dada la finalidad de su construccin, y las urbanizaciones que se
destinen exclusivamente a viviendas.
c) De acuerdo con lo expresado en las dos letras anteriores, cuando proceda esa
deduccin o crdito especial las empresas constructoras debern facturas la

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operacin de la siguiente manera, considerando separadamente el valor del terreno por
no quedar afecto al IVA como se explica en el captulo IV de esta circular.

Por lo siguiente:
Cantidad
1

Detalle

Precio
Unitario

Vivienda Villa Las Campanas


Casa N 4
Precio Neto ( Sin terreno)
+ 18% I.V.A.
- Crdito Especial 65%

1.200.000
216.000
140.400

Precio Final sin terreno

1.275.600

Valor Terreno

Total

250.000

Precio Final Incluido Terreno

1.525.600

CANCELADO
de 20
d) No obstante efectuar la deduccin sealada del dbito del IVA para los efectos de
emitir la factura, las empresas constructoras debern declarar en el formulario 29, el
dbito total correspondiente ( en el presente caso $ 216.000.-) conjuntamente con los
dems dbitos y rebajar de stos el crdito fiscal del perodo o remanente a que
tengan derecho por el impuesto soportado en las adquisiciones, utilizacin de servicios
y gastos generales, segn las normas comunes, que sean pertinentes, del D.L. 825, de
1974. En el libro de Compras y Ventas deber, en todo caso, anotarse el total del
dbito en la columna que corresponda a ste y, separadamente en otra columna como
informacin, la cantidad deducida por concepto de la aplicacin del 0.65 o crdito que
se determino en la factura.
e) En el formulario 29, del mismo perodo, la empresa constructora deducir el crdito
especial otorgado en la facturacin del mes, del monto de los pagos provisionales
obligatorios de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Si la empresa no estuviere obligada a
efectuar estos pagos provisionales, o quedare remanente por ser stos de un monto
inferior al crdito especial, dicho total o saldo podr imputarse a cualquier otro
impuesto de retencin o recargo que deba declararse y pagarse en esa fecha con el
mismo formulario.
f)

Si una vez efectuadas las imputaciones anteriores quedare un remanente ste podr
imputarse a los mismos impuestos del mes siguiente y as en forma sucesiva, si an
quedare remanente, este saldo que puede imputarse a los meses siguientes deber
reajustarse en la forma que dispone el artculo 27 del D.L. N 825, es decir,

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convirtindolo en unidades tributarias mensuales segn su monto vigente a la fecha en
que debi pagarse el tributo y, posteriormente, reconvirtiendo el nmero de unidades
tributarias al valor que tenga a la fecha de la imputacin del remanente.
g) Si despus de efectuada la declaracin por el impuesto del mes de diciembre de cada
ao an subsiste remanente por concepto del mencionado crdito especial de 0.65,
ste tendr el carcter de pago provisional de la Ley sobre Impuesto a la Renta
(Artculo 88), no debiendo imputarse en las declaraciones mensuales del ao
siguiente, sino que requerir su imputacin o devolucin en la declaracin anual de
impuesto a la renta (Formulario 22). En el caso de trmino de giro el remanente
tambin tendr el carcter de pago provisional voluntario.
h) Sin perjuicio de lo expresado anteriormente, se hace presente que la base imponible
de los pagos provisionales que deban determinarse por los ingresos de las empresas
constructoras, estar constituido por el precio neto de la operacin y el valor del terreno
(en el ejemplo, las sumas de $ 1.200.000 y $ 250.000, registrados en el modelo de
factura)
i)

El nuevo artculo 21 del D.L. N 910, en comento, hace extensiva la aplicacin de la


deduccin o crdito especial analizado en las letras anteriores, a los contratos
generales de construccin, que no sean por administracin, que se celebren con
determinadas instituciones que cumplan los requisitos que esta misma norma legal
indica. Al respecto, cabe precisar lo siguiente:
1) Se amparan con el beneficio del crdito los contratos referidos que se celebren
con la Cruz Roja de Chile, Comit Nacional de Jardines Infantiles y Navidad,
Consejo de Defensa del Nio, Consejo Nacional de la Proteccin a la
Ancianidad, Corporacin de Ayuda al menor CORDAM-, Corporacin de
Ayuda al Nio Limitado COANIL-, Cuerpo de Bomberos de Chile, Bote
Salvavidas y, en general, con otras instituciones que tambin cumplan los
requisitos que se indican ms adelante.
2) Las instituciones que no estn nominativamente sealadas en el nmero
anterior deben gozar de personalidad jurdica, no perseguir fines de lucro, tener
por nico objeto el de la beneficencia o bien pblico y, segn sus estatutos o la
naturaleza de sus actividades, no realizar principalmente operaciones gravadas
con IVA. Adems, la disposicin legal establece que por la aplicacin del
crdito especial no debe discriminarse respecto de empresas que desarrollen
igual giro, pero que, por no cumplir alguno de los requisitos exigidos, no
puedan impetrar la rebaja del dbito fiscal en la forma sealada.
3) Por otra parte, el crdito especial puede aplicarse, en este caso, an respecto
de los contratos generales de construccin que no sean para viviendas; pero
es requisito indispensable que las obras que se construyan bajo el amparo de
esta norma deban destinarse exclusivamente a los fines de la institucin.
4) Adems, los inmuebles construidos segn lo expresado anteriormente no
podrn enajenarse antes de diez aos, contados desde la recepcin final de la
obra. Sin embargo, dicha enajenacin ser posible slo si en forma previa la
institucin reintegra en el Servicio de Tesoreras las cantidades
correspondientes al 0.65 rebajadas en las facturas que debieron emitirle con
motivo de los pagos efectuados en cumplimiento del contrato general de
construccin. La cantidad a devolver deber reajustarse convirtindola en
nmero de unidades tributarias mensuales vigentes a la fecha de cada pago
del precio del contrato y reconvirtindola a la fecha de enajenacin. Como en la
especie se trata del Impuesto al Valor Agregado devengado en el mes de la
citada enajenacin, el entero en arcas fiscales deber hacerse el da doce del
mes siguiente de ocurrida sta.
5) Ntese que en el caso de las instituciones mencionadas, el crdito especial
slo favorece a los contratos generales de la construccin que no sean por

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administracin, de tal modo que no es aplicable respecto de otro tipo de
contratos que se celebren para adquirir un inmueble. Todo esto es sin perjuicio
de la norma de carcter general que contiene el artculo 21, comentado
tambin en este captulo, en cuanto a los inmuebles para habitacin, cuya
adquisicin con derecho a deduccin especial del 0.65 no se rige por el inciso
segundo del sealado artculo, tratado en la letra i), sino que por las otras
disposiciones del mismo artculo.
6) Todas las instituciones que quieran acceder a la deduccin del crdito especial
debern contar con la aprobacin del Ministerio e Hacienda, la cual se
concretar mediante decreto dictado por dicha Secretara de Estado.
j)

El derecho a crdito especial a que se refiere este Capitulo tambin es procedente en


el caso de las adjudicaciones, que recaigan sobre bienes incorporales inmuebles
destinados a la habitacin que se originen con motivo de la liquidacin de sociedades
que no sean empresas constructoras, de comunidades, que no sean hereditarias no
provengan de disolucin de la sociedad conyugal, y de cooperativas de viviendas,
cuando se trate de bienes inmuebles total o parcialmente por ellas. Las mencionadas
sociedades, comunidades y cooperativas debern cumplir los mismo requisitos y
exigencias que tienen las empresas constructoras en general para impetrar el referido
derecho y tener presente tambin las instrucciones que sobre la materia se imparten
en los prrafos anteriores. El remanente que quedare del crdito especial una vez
efectuadas las imputaciones que permite la Ley, tendr la calidad de un pago
provisional voluntario para los socios o comuneros en la parte proporcional que les
corresponda en el total de la adjudicacin y, por lo tanto, podrn imputarlo a sus
impuestos personales a la renta de declaracin anual o bien pedir su devolucin, segn
proceda. Para una Mayor informacin sobre la aplicacin del Impuesto al Valor
Agregado a las adjudicaciones indicadas, es conveniente remitirse a los comentarios
que sobre este tema se hacen en los N 2, 4 y 5 del Capitulo IV de la presente Circular.

k) El nuevo artculo 21 del D.L. N 910, de 1975, rige a contar del 1 de octubre de 1987,
afectando por consiguiente, a los pagos que se hagan desde esa fecha, con motivo de
los contratos gravados, los que deben facturarse de acuerdo con la nueva normativa.
Todo esto sin perjuicio de la suspensin de la aplicacin de este artculo y de la
aplicacin del sustituido, para las operaciones que se efecten dentro del plazo de
dieciocho meses, en la forma dispuesta en los artculos 1 y 2 transitorios de la Ley
18.630.

VENTA DE ESTABLECIMIENTOS DE COMERCIO


Articulo 8 . - El impuesto de este Ttulo afecta a las ventas y servicios. Para estos efectos
sern consideradas tambin como ventas y servicios, segn corresponda:
Artculo 8 letra f) La venta de establecimientos de comercio y, en general la de cualquier otra
universalidad que comprenda bienes corporales muebles de su giro. Este tributo no se aplicar a la
cesin del derecho de herencia.

CONCEPTO DE BIENES CORPORALES MUEBLES DE SU GIRO


REGLAMENTO DE LA LEY DEL IVA ARTICULO 9

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Artculo 9. - Para los efectos de lo dispuesto en la letra c) del artculo 8 de la ley, se
entender por bienes corporales muebles de su giro, aquellos respecto de los cuales la
sociedad o comunidad era vendedora.
Igual sentido y alcance tiene la misma frase usada en la letra f) del mismo artculo de la ley,
respecto de la venta de establecimientos de comercio o de otras universalidades.
Hecho gravado con el IVA la venta de establecimientos de comercio.
La letra f) del artculo 8 de la ley, grava la venta de establecimientos de comercio y, en
general la de cualquier otra universalidad que comprenda bienes corporales muebles de su giro.
El SII, a travs del Prrafo 7118,01 del Manual de Compraventas, ha expresado que los
establecimientos de comercio constituyen una universalidad de hecho con existencia distinta de la
de los diversos elementos que la componen, algunos de los cuales, son bienes corporales y otros
de naturaleza incorporal. Ahora bien, todos los elementos, tomados en su conjunto, forman, un solo
todo, al que se le da el nombre de establecimiento de comercio, no privndolo del carcter de un
bien incorporal, la circunstancia de que alguno de los elementos que lo componen sean bienes
corporales muebles, ya que como universalidad constituye un bien distinto de los bienes que lo
forman.
En resumen, entonces, se puede concluir, que para que la venta de una universalidad
quede afecta al Impuesto al Valor Agregado, deben concurrir los siguientes requisitos:

Que la venta verse sobre un establecimiento de comercio u otra universalidad,


entendiendo por venta la definicin de que nos da el artculo 2, N 1 de la ley.

Que la universalidad objeto de la venta, debe comprender bienes corporales muebles


de su giro, entendindose por bienes corporales muebles de su giro, aquellos respecto
de los cuales el propietario del establecimiento que se transfiere, era vendedor.

Que la venta ea efectuada por una persona que tenga la calidad de vendedor,
entendiendo por vendedor la definicin de que nos da el artculo 2, N 3, de la ley.

Por su parte el artculo 16, letra d), de la ley, dispone que la base imponible del impuesto
en el caso que se establece en la letra f) del artculo 8, est constituida por el valor de los bienes
corporales muebles comprendidos en la venta.
Adems, debe tenerse presente el hecho gravado especial del IVA que dispone la letra k)
del artculo 8 de la ley, estableciendo que los aportes y otras transferencias, retiros y ventas de
establecimientos de comercio y otras universalidades, que comprendan o recaigan sobre bienes
corporales inmuebles del giro de una empresa constructora, que tambin constituyen hechos
gravados con el IVA.
ARRENDAMIENTO, SUBARRENDAMIENTO DE BIENES CORPORALES
INMUEBLES AMOBLADOS LEY DEL IVA ARTICULO 8 LETRA g).

MUEBLES

Articulo 8 . - El impuesto de este Ttulo afecta a las ventas y servicios. Para estos efectos
sern consideradas tambin como ventas y servicios, segn corresponda:
Artculo 8 letra g) El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de
cesin del uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados, inmuebles
con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial

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HOTELES, MOLINOS, PLAYAS DE ESTACIONAMIENTO, BARRACAS, CINES, ETC SE


CONSIDERAN INMUEBLES CON INSTALACIONES
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IVA ARTICULO 13
Artculo 13 Entre los inmuebles con instalaciones y/o maquinarias que permiten el
ejercicio de alguna actividad comercial o industrial, a que se refiere la letra g) del artculo 8 de la
ley, se consideran incluidos los hoteles, molinos, playas de estacionamiento, barracas, cines etc.
Puntos a analizar en el estudio y anlisis de la norma legal transcrita precedentemente:
1) Arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de cesin del uso
y goce temporal de bienes corporales muebles.
2) Arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de cesin del uso
o goce temporal de inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias
que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial de todo tipo de
establecimientos de comercio.
3) Entre los inmuebles con instalaciones y/o maquinarias que permiten el ejercicio de
alguna actividad comercial o industrial, se consideran incluidos los hoteles, molinos,
playas de estacionamiento, barracas, cines, etc.
1. Arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de cesin
del uso y goce temporal de bienes corporales muebles.
La disposicin legal en comento grava el arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o
cualquiera otra forma de cesin del uso o goce temporal de bienes corporales muebles.
Como por ejemplo del hecho gravado contemplado en esta norma legal, tenemos el
arrendamiento, subarrendamiento, usufructo, etc., de maquinarias, vehculos, tractores, animales y,
en general, cualquier clase de bienes corporales muebles, sin importar la finalidad a la cual se
destinen, ni la calidad de las personas que intervienen en la prestacin. Por lo tanto, si una
empresa arrienda un bien corporal mueble del activo fijo, o un agricultor arrienda animales, o un
particular arrienda bienes corporales de su casa habitacin, todos ellos devengan el impuesto al
Valor Agregado sobre tales operaciones
2.- Arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de cesin
del uso o goce temporal de inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o
maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial de
todo tipo de establecimientos de comercio.
a) Arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de cesin
del uso o goce temporal de inmuebles amoblados.
Estos deben gravarse con el impuesto al Valor Agregado por disposicin expresa de la
letra g) del artculo 8 de la ley. Debe entenderse que un inmueble se encuentra amoblado cuando
se entrega para su uso, habilitado con los muebles y menajes en la cantidad y de naturaleza

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suficiente para ser habilitado en las condiciones deseadas. Es del caso sealar, que la norma legal
citada al emplear la palabra amoblado no se refiere al mobiliario sino a muebles sin distingo
alguno, y al respecto, el Diccionario de la real Academia Espaola da las siguientes definiciones:
AMOBLAR O AMUEBLAR Es dotar de muebles un edificio o alguna parte de l
MUEBLES es casa uno de los enseres movibles que sirvan para los usos necesarios o
para decorar casas, oficinas y todo gnero de locales.
De esta manera, en el sentido contrario de lo dispuesto en el mencionado precepto legal, el
arrendamiento de inmuebles sin amoblar, no constituye hecho gravado con el Impuesto al Valor
Agregado.
b) Arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de cesin
del uso o goce temporal de inmuebles con instalaciones o maquinarias que
permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y de todo tipo de
establecimientos de comercio.
El Artculo 8 letra g), del D.L. N 825, de 1974, dispone que se encuentra gravado con el
impuesto al valor agregado, el arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma
de cesin del uso o goce temporal de inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el
ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y de todo tipo de establecimientos de comercio.
A su vez, el artculo 12 letra E) del texto legal citado establece exencin de ciertas
remuneraciones y servicios, entre otros, en su N 11, el arrendamiento de inmuebles, sin perjuicio
de lo dispuesto en la letra g) del artculo 8.
De esta manera, el arrendamiento o subarrendamiento de un inmueble o de espacios del
mismo, se hallara afecto al pago del IVA, si el bien raz se encuentra premunido de instalaciones o
maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial.
Sobre el particular, cabe tener presente que el Diccionario de la Lengua Espaola tiene las
siguientes definiciones:
INSTALACION: Conjunto de cosas instaladas
INSTALAR: Colocar en un lugar o edificio los enseres y servicios que en l se hayan de
utilizar, como una fbrica, los conductos de agua, aparatos para la luz, etc.
De esta manera, en el sentido contrario de lo dispuesto en el mencionado precepto legal, el
arrendamiento de inmuebles desprovistos de instalaciones o maquinarias que pudieran permitir el
ejercicio de una actividad comercial o industrial, no constituye hecho gravado con el Impuesto al
Valor Agregado.

c) Base Imponible del IVA de a los arrendamientos de inmuebles amoblados,


inmuebles con instalaciones o maquinarias y de la venta o promesa de venta de
bienes inmuebles
Adems debe tenerse presente que el artculo 17 de la Ley del IVA, establece en su inciso
primero que, en caso de arrendamiento de inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o
maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial, y de todo tipo de
establecimiento de comercio que incluya un bien raz, podr deducirse de la renta, para los efectos

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de este prrafo, una cantidad equivalente al 11% de avalo fiscal de inmueble propiamente tal, o la
proporcin correspondiente si el arrendamiento fuere parcial o por perodos distintos de un ao.
Para efectuar la rebaja establecida en el artculo 17 de la ley se considerar el avalo
fiscal vigente en la fecha en que deba pagarse la renta remuneracin o precio, conforme a lo
estipulado en el contrato, en virtud de lo establecido por el artculo 33 del Reglamento del IVA.
Cabe sealar, adems, que slo debe aplicarse la referida rebaja en el caso de
arrendamiento y no as en los subarrendamientos, usufructos o cualquiera otra forma de cesin del
uso o goce de inmuebles amoblados o inmuebles con instalaciones o maquinarias, dicho en otras
palabras, la rebaja slo es procedente en los casos sealados taxativamente por la norma legal
precitada, y que slo puede ser hecha por los propietarios de dichos inmuebles, considerando al
efecto que tratndose de subarrendamientos el impuesto a los Servicios debe aplicarse sobre el
total bruto de la renta convenida.
d) Cambio de sujetos del IVA en los arrendamientos, subarrendamientos,
usufructos o cualquiera otra forma de cesin del uso goce temporal de
inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan
el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y de todo tipo de
establecimientos de comercio.
En el Diario Oficial de fecha 12.01.93, se publico la Resolucin N 4642, de 15.12.92, que
con vigencia a contar del 01.02.93, dispone el cambio total del sujeto pasivo de derecho de
Impuesto al Valor Agregado al beneficiario del servicio que declara en primera categora su renta
efectiva mediante contabilidad completa, cuando tenga la calidad de vendedor o prestador de
servicios, de acuerdo con lo previsto en el artculo 2 del D.L. 825 de 1974, en los arrendamientos,
subarrendamientos, usufructos o cualquier otra forma de cesin del uso o goce temporal de
inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de
alguna actividad comercial o industrial y de todo tipo de establecimiento de comercio, celebrados
con personas que no tengan ingresos afectos al D.L. 825 de 1974.
3.- Inmuebles con instalaciones y/o maquinarias que permiten el ejercicio de alguna
actividad comercial o industrial, se consideran incluidos los hoteles, molinos, playas
de estacionamiento, barracas, cines etc.
El artculo 13 del Reglamento del IVA, seala que entre los inmuebles con instalaciones
y/o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial, a que se
refiere la letra g) del articulo 8 de la ley, se consideran incluidos los hoteles, molinos, playas de
estacionamiento, barracas, cines, etc. Respecto al arrendamiento de las playas de estacionamiento
complementar estudio con la norma establecida en la letra i) del artculo 8 de la ley.
ARRENDAMIENTO, SUBARRENDAMIENTO DE MARCAS, PATENTES DE INVENCION,
FORMULAS Y OTRAS LEY DEL IVA ARTICULO 8 LETRA h).
Articulo 8 . - El impuesto de este Ttulo afecta a las ventas y servicios. Para estos efectos
sern consideradas tambin como ventas y servicios, segn corresponda:
Artculo 8 letra h) El arrendamiento, subarrendamiento, o cualquier otra forma de cesin de
marcas, patentes de invencin, procedimientos o frmulas industriales y otras prestaciones
similares.
Arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma de cesin de marcas, patentes de
invencin, frmulas, gravados con IVA.

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La norma legal transcrita precedentemente, grava con IVA a los servicios de


arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma de cesin del uso o goce temporal
de marcas, patentes de invencin, procedimientos o frmulas industriales y otras
prestaciones similares.

Se entiende por marcas comerciales todo signo especial y caracterstico que sirva para
distinguir los productos de una industria, los objetos de un comercio o una empresa
cualquiera. La marca puede consistir en una palabra, locucin o frase de fantasa, en una
cifra, letra, monograma, timbre, sello, emblema, franjas, figura, fotografa o dibujo
cualquiera; o en una combinacin de estos diversos signos con cierto carcter de novedad.
Las marcas pueden amparar productos, servicios, establecimientos comerciales o
establecimientos industriales.
El impuesto se aplicar sobre le total de las sumas que se perciban por estos conceptos.
Sin embargo, en los siguientes casos, cuando se trate de remuneraciones pagadas por los
conceptos a que se refiere la norma en estudio, se deben tenerse presente las siguientes
situaciones:

Cuando se trate de remuneraciones pagadas a personas sin domicilio ni residencia en


Chile, a las cuales corresponder aplicar el gravamen del impuesto adicional del
artculo 59 de la Ley de la Renta, de conformidad a lo establecido por el artculo 12,
letra E), N 7, de la Ley del IVA, estar exenta del Impuesto al Valor Agregado.

Cuando el uso o goce temporal de las marcas, patentes de invencin, procedimientos o


frmulas industriales y otras prestaciones similares, sean cedidas en arrendamiento o
en otra forma, a personas que no posean domicilio o residencia en el territorio nacional,
siempre y cuando las referidas marcas, patentes, formulas, etc., sean utilizadas
exclusivamente en el extranjero, la regala o derecho que remunere esa cesin
temporal del uso puede llegar a quedar exento del Impuesto al Valor Agregado que lo
grava, como se ha dicho, por regla general Si el Servicio Nacional de Aduanas
califica la prestacin como exportacin, segn lo dispuesto en el Artculo 12, letra E),
N 16), del Decreto Ley N 825, de 1974.

ESTACIONAMIENTO
ESTACIONAMIENTO

DE

AUTOMOVILES

OTROS

VEHICULOS

EN

PLAYAS

DE

Articulo 8 . - El impuesto de este Ttulo afecta a las ventas y servicios. Para estos efectos
sern consideradas tambin como ventas y servicios, segn corresponda:
i) Estacionamiento de automviles y otros vehculos en playas de estacionamiento u otros
lugares destinados a dicho fin.

1.- Ingresos por explotacin de playas de estacionamiento de vehculos hecho gravado con
el IVA
a) Arrendamiento de playas de estacionamiento.
Con relacin a las playas de estacionamiento, conviene dejar establecido que se
encuentran afecto a impuesto no slo la explotacin de la playa misma, sino tambin el

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arrendamiento, usufructo o cualquier otro acto o contrato por el cual ceda el uso temporal de un
terreno no agrcola para destinarlo a playa de estacionamiento

b) Ingresos por rentas por el arrendamiento de boxes ubicados en edificios de


departamentos.
Las rentas que se perciban con motivo de su arrendamiento no pueden quedar gravadas
con el IVA, en atencin, a que por una parte, el sector del edificio utilizado por los copropietarios y
arrendatarios para estacionar sus vehculos, no constituye una playa de estacionamiento ni un
lugar que est destinado a este fin susceptible de ser explotado como tal.
c) Ingresos o rentas por el
estacionamiento.

arrendamiento de boxes ubicados en playas de

Las rentas provenientes de boxes ubicados en playas de estacionamiento, que son dados
en arrendamiento por la persona que explota la playa, deben seguir la misma suerte de los
restantes ingresos de la playa, de cuya explotacin no son sino una forma o modalidad especial,
motivo por el cual debe pagarse sobre ellas el respectivo impuesto a los servicios.
d) Boxes ubicados en edificios de estacionamientos.
Las rentas o ingresos que provengan de la explotacin de esta clase de inmuebles, se
encuentran gravados con el Impuesto a los servicios. Esta norma es aplicable tanto a las
cantidades que provengan por el derecho a estacionar los vehculos, como las que provengan del
arrendamiento de boxes ubicados en estos edificios de estacionamientos.

PRIMAS SEGUROS DE LAS COOPERATIVAS DE SERVICIOS DE SEGURO


Articulo 8 . - El impuesto de este Ttulo afecta a las ventas y servicios. Para estos efectos
sern consideradas tambin como ventas y servicios, segn corresponda:
j) Las primas de seguros de las cooperativas de servicios de seguros, sin perjuicio de las
exenciones contenidas en el artculo 12

APORTES, RETIROS Y VENTAS DE ESTABLECIMIENTOS DE COMERCIO QUE RECAIGAN


SOBRE INMUEBLES DEL GIRO DE UNA EMPRESA CONSTRUCTORA
Articulo 8 . - El impuesto de este Ttulo afecta a las ventas y servicios. Para estos efectos
sern consideradas tambin como ventas y servicios, segn corresponda:
Artculo 8 letra k) Los aportes y otras transferencias, retiros y ventas de establecimientos de
comercio y otras universalidades que comprendan o recaigan sobre bienes corporales inmuebles
del giro de una empresa constructora;
Las primas de seguros de las cooperativas de servicios de seguros, sin perjuicio de las exenciones
contenidas en el artculo 12
1.- Aportes y otras transferencias, retiros y ventas de establecimientos de comercio y otras
universalidades que comprendan inmuebles de una constructora.

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En la letra k) del artculo 8 de la ley del IVA, se incluyen como hechos gravados del IVA los
aportes y otras transferencias, retiros y ventas de establecimientos de comercio y otras
universalidades que comprenden y recaigan sobre bienes corporales inmuebles del giro de una
empresa constructora.
La caracterstica general que contempla esta disposicin legal es que el bien inmueble de
que se trate sea del giro de una empresa constructora.
Debe entenderse que pertenecen al giro de una empresa constructora los inmuebles
construidos total o parcialmente por una persona para la venta.
Es del caso sealar lo expresado por el SII, a travs de la circular N 26, de 1987, donde
se comenta, que el hecho gravado se configura cuando una empresa constructora aporta transfiere
a una sociedad un inmueble de su giro o una cuota de dominio sobre dicho bien o derechos reales
constituidos sobre l. Cabe recordar que se ha dictaminado que no existe el hecho gravado en los
casos de:

Transformacin de una sociedad de personas en annima, ya que se trata del mismo


contribuyente sin que haya transferencia alguna;
En la fusin y absorcin de sociedades, ya que las sociedades que se fusionan aportan
una universalidad jurdica (patrimonio) y los socios aportaran derechos personales y,
En la divisin de sociedades por no existir en este caso transferencia de bienes corporales
inmuebles, ya que el patrimonio de las nuevas sociedades es en conjunto igual al de la
sociedad que se divide.
En cuanto a los retiros, tambin como se ha interpretado respecto de los bienes corporales
muebles, no tendra tal carcter el hecho que un empresario individual destine un inmueble
construido total o parcialmente por l para la venta, al uso de su empresa. Por otro lado, s
constituira hecho gravado el retiro del mismo inmueble que haga el citado empresario para
su uso personal, por estar expresamente asimilado a venta segn la letra k) en comento.
La letra k) tambin considera hecho gravado la venta de establecimientos de comercio y
otras universalidades que comprendan bienes corporales muebles del giro de una empresa
constructora.

PROMESAS DE VENTA DE INMUEBLES DE PROPIEDAD DE UNA EMPRESA


CONSTRUCTORA Y DE LOS CONTRATOS DE ARRIENDO CON OPCION DE COMPRA
Articulo 8 . - El impuesto de este Ttulo afecta a las ventas y servicios. Para estos efectos
sern consideradas tambin como ventas y servicios, segn corresponda:
Artculo 8 letra l) Las promesas de venta de bienes corporales inmuebles de propiedad de una
empresa constructora de su giro y los contratos de arriendo con opcin de compra que celebren
estas empresas respecto de los inmuebles sealados y las comunidades por inmuebles
construidos total o parcialmente por ellas. Para los efectos de la aplicacin de esta ley, estos
ltimos contratos se asimilarn en todo a las promesas de ventas.
En la letra l) de este artculo 8 se incluyen como hechos gravados las promesas de venta
de bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora, y los contratos de
arriendo con opcin de compra que celebren estas empresas, en ambos casos respecto de los
inmuebles de su giro. Por otra parte, se dispone que para los efectos de la aplicacin de la ley, los
contratos de arriendo con opcin de compra se asimilarn en todo las promesas de venta, por
ejemplo, el impuesto se devengar tambin en cada pago.

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VENTAS DE BIENES CORPORALES MUEBLES O INMUEBLES QUE REALICEN LAS


EMPRESAS ANTES DE DOCE MESES
Articulo 8 . - El impuesto de este Ttulo afecta a las ventas y servicios. Para estos efectos
sern consideradas tambin como ventas y servicios, segn corresponda:
Artculo 8 letra m) La venta de bienes corporales muebles que realicen las empresas antes de
que haya terminado su vida til normal, de conformidad a lo dispuesto por el N 5 del artculo 31 de
la Ley de la Renta o que hayan transcurrido cuatro aos desde su primera adquisicin y no formen
parte del activo realizable efectuada por contribuyentes que, por estar sujetos a las normas de este
Ttulo, han tenido derecho a crdito fiscal por la adquisicin, fabricacin o construccin de dichos
bienes. La venta de bienes corporales inmuebles o de establecimientos de comercio, sin perjuicio
del impuesto que afecte a los bienes de su giro, slo se considerar comprendida en esta letra
cuando se efecte antes de doce meses contados desde su adquisicin, inicio de actividades o
construccin segn corresponda
La venta de bienes corporales muebles o inmuebles que haga un contribuyente del IVA
antes de transcurridos doce meses de su adquisicin, fabricacin o construccin, constituye hecho
gravado con el IVA, an cuando esas especies no hayan formado parte de su activo realizable, en
tanto esa adquisicin, fabricacin o construccin le hayan permitido acceder al crdito fiscal.
Las modificaciones introducidas al artculo 8 letra m) afecta la venta de bienes corporales
muebles e inmuebles que efecte un contribuyente del IVA se encuentra afecta al gravamen,
aunque los bienes vendidos no hayan sido incorporados al activo realizable de ese vendedor, si la
venta se hace antes de transcurridos doce meses constados desde la adquisicin de la especie,
siempre que con motivo de sta el vendedor tuvo derecho al uso del crdito fiscal equivalente al
impuesto soportado al adquirirla, fabricarla o construirla.
Lo mismo ocurre en el caso de que un bien corporal mueble se vende ha sido construido,
por quien transfiere el dominio, no para venderlo, sino para incorporarlo a su activo fijo.
El bien vendido, mueble o inmueble, no precisa, pues ahora, haber sido considerado en el
activo realizable del vendedor, o pertenecer a su giro, como lo requieren las reglas generales, para
quedar gravado con el impuesto al valor agregado en su venta efectuada antes de doce meses de
su adquisicin, fabricacin o construccin.
Debe tenerse presente, en resumen, que los bienes cuya venta queda afecta al nuevo
hecho gravado especial, deben ser todos aquellos adquiridos, nuevos o usados, fabricados o
construidos, que por regla general no constituya su venta un hecho gravado comn por no ser del
giro del negocio, siempre que tal transferencia se realice antes de los doce meses y se haya tenido
derecho a recuperar los impuestos soportados como crdito fiscal.
Naturalmente que todos los bienes adquiridos, fabricados o construidos por el
contribuyente, como tambin los automviles, Statin wagons y similares, que no sean necesarios
para desarrollar el giro o actividad del negocio, no quedan afectos en su venta al impuesto
establecido por el artculo 4 de la Ley 19.398, ya que por estas caractersticas, segn la ley no dan
derecho a recuperar los impuestos soportados como crdito fiscal.
Computo del plazo de doce meses para los efectos del gravamen IVA, La fecha de registro
en la contabilidad, segn la documentacin legal respectiva, que debe coincidir con la adquisicin,
por compra o importacin, del bien que se vende, marcar pues, el comienzo del recuento del

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plazo de doce meses, antes de transcurrido el cual la venta de ese bien constituye hecho gravado
con el impuesto al valor agregado, al tenor de la nueva norma.
En el evento de que el bien corporal mueble o inmueble que se venda haya sido fabricado
o construido por el mismo vendedor, para uso de la empresa, el plazo se comenzar a contar
desde la fecha del ltimo desembolso que sea imputable al costo del respectivo bien.
A partir de este registro habr de contarse, pues, el plazo de doce meses antes de
transcurrido el cual la venta del bien raz construidos por s mismo, para el uso de la empresa, se
encuentra afecta a impuesto al valor agregado en conformidad con la nueva norma.
Se hace presente que la adquisicin de los bienes y los gastos en que se incurra en su
fabricacin o construccin, debern cumplir con los requisitos legales de acreditarse
fehacientemente y estar contabilizados en forma oportuna.
En cuanto a la forma en que deben considerarse los meses, cabe hacer presente que,
como el impuesto al Valor Agregado tiene por perodo para los efectos de su determinacin, el
mes calendario, deber estarse para su aplicacin de este hecho gravado especial, a los meses
calendarios que medien entre la adquisicin y aqul en que se produzca la venta. As, por ejemplo,
si un bien se ha adquirido con fecha 15 de enero de un ao, a su posterior transferencia estar
afecta si sta se efecta antes de enero del ao siguiente, puesto que en esta fecha se cumpliran
doce meses calendario

DEL MOMENTO EN QUE SE DEVENGA EL IMPUESTO


Articulo 9 El Impuesto establecido en este ttulo se devengara:
Devengar, segn el Diccionario, es adquirir derecho a alguna percepcin o retribucin por
razn de trabajo, servicio u otro titulo y percibir es definido como recibir una cosa y entregarse
de ella y adems, es comprender o conocer una cosa; por ltimo recibir es sinnimo de
percibir
Desde el punto de vista tributario el concepto de devengar debe entenderse como: adquirir
derecho el Fisco del impuesto cuando ocurre la circunstancia prevista en la ley para que el sujeto
pasivo cumpla la obligacin tributaria.
En este artculo 9 de la ley, se contienen las normas para determinar cundo se devenga
el impuesto al Valor Agregado, es decir, cundo nace para el Fisco el derecho a una retribucin
monetaria en virtud de haberse cumplido las circunstancias previstas en la ley para que alguna
persona se convierta en sujeto pasivo de la obligacin tributaria..
MONENTO EN QUE SE DEVENGA EL IVA EN LAS VENTAS DE BIENES CORPORALES
MUEBLES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
Articulo 9.- El impuesto establecido en este ttulo se devengar:
a) En las ventas de bienes corporales muebles y prestaciones de servicios, en la fecha de
la emisin de la factura o boleta. En la venta de bienes corporales muebles, en caso
que la entrega de las especies sea anterior a dicha fecha o bien, cuando la naturaleza

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del acto que da origen a la transferencia no se emitan dichos documentos, el impuesto
se devengara en la fecha de la entrega real o simblica de las especies. En las
prestaciones de servicios, si no se hubieren emitido facturas o boletas, segn
corresponda, o no correspondiere emitirlas, el tributo se devengar en la fecha en que
la remuneracin se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposicin del prestador
del servicio.
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IVA
Artculo 15. En las ventas de bienes corporales muebles y prestaciones de servicios
gravados con el Impuesto al Valor Agregado el tributo se devenga en la fecha de emisin de la
factura o boleta.
Si se trata de ventas, en caso que la entrega sea anterior a la emisin del documento o
cuando por la naturaleza del acto que da origen a la transferencia no correspondiere emitirlo, el
impuesto se devengar en la fecha de la entrega real o simblica de las especies.
En las prestaciones de servicios, cuando la percepcin del ingreso fuere anterior a la
emisin de la factura o boleta, o no correspondiere emitir estos documentos, el impuesto se
devengar en la fecha en que la remuneracin se perciba o se ponga en cualquier forma a
disposicin del prestador de servicio.

EN LA ENTREGA DE MERCADERIAS EN CONSIGNACION


REGLAMENTO DEL IVA
Artculo 16. En las entregas de mercaderas en consignacin que efecte un vendedor a
otro, no se devengara el Impuesto al Valor Agregado mientras el consignatario no venda las
especies afectas a este tributo.

SE CONSIDERA QUE EXISTE ENTREGA REAL O SIMBOLICA DE LOS BIENES CORPORALES


MUEBLES.
REGLAMENTO DEL IVA
Artculo 17. Para los efectos de lo dispuesto en el artculo 9, letra a) de la ley, se
considera que existe entrega real de un bien corporal mueble afecto al Impuesto al Valor Agregado
cuando el vendedor permite al adquiriente la aprehensin material de dicha especie.
Para los mismos efectos se considera que la entrega es simblica, entre otros, en los
siguientes casos:
1) Cuando el vendedor entrega al adquiriente las llaves del lugar en que el bien corporal
mueble transferido se encuentra guardado, o bien las llaves de la especie;
2) Cuando el vendedor transfiere dicho bien al que ya lo posee por cualquier ttulo no
traslaticio de dominio, o bien, cuando dicho vendedor enajena una especie afecta al
Impuesto al Valor Agregado, conservando, sin embargo, la posesin de la misma, y
3) Cuando los bienes corporales muebles se encuentran a disposicin del comprador y
ste no los retira por su propia voluntad.

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En las Ventas el
Impuesto
se
devenga

Al momento de la emisin
de
emisin de la
La circunstancia
BOLETA o FACTURA
Al
momento de la ocurra primero
entrega
REAL
o
SIMBOLICA de los bienes
corporales muebles

En las entregas de Cuando el Consignatario


mercaderas
en Venda los bienes
Consignacin

En los Servicios el
Impuesto
se
devenga

que

Al momento de
emisin
de
BOLETA
FACTURA
Al momento de
entrega
Real
SIMBOLICA de
bienes

Al momento de la emisin
de
emisin de la
La circunstancia
BOLETA o FACTURA
ocurra primero
En la fecha que la
remuneracin se perciba
o se ponga, en cualquier
forma, a disposicin del
prestador del servicio

la
la
O La circunstancia
que
ocurra
primero
la
O
los

que

Momento en que devenga el IVA en las prestaciones de servicios


Circular N 111, de 29.08.75 (parte pertinente)
De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 58 del decreto Ley N 825 ( Actual Artculo 9
letra a)), el impuesto a los servicios se devenga en el momento en que la remuneracin o precio
del servicio se pague, acredite en cuenta o se ponga a disposicin del prestador del servicio o del
que realice otras de las operaciones gravadas en el prrafo 1 del Ttulo 4 del mencionado cuerpo
legal, segn sea le primero de tales hechos que ocurra y cualquiera que sea la forma de
percepcin.
La regla general antes expresada advierte que el impuesto se adeuda tanto cuando se
perciba una remuneracin o, en su defecto, cuando sta se devengue, en los casos sealados por
dicha disposicin.
As el impuesto se adeuda o se devenga:
a) En el momento en que la remuneracin o precio de la prestacin de servicios u otra
operacin gravada se pague efectivamente.

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b) En el momento en que la remuneracin o precio de la prestacin u otra operacin
afecta se acredite en cuenta del que realiza la prestacin de servicios o negocio
gravado.
c) En el momento en que la remuneracin o precio de la prestacin de servicios u otro
negocio gravado se ponga a disposicin del que realiza la prestacin.
d) En el momento en que se extinga la obligacin correspondiente de un modo distinto al
convenido.
Lo anterior significa que el impuesto a los Servicios se adeuda an cuando no se perciba
fsicamente el ingreso, desde el momento en que dicho ingreso se devengue, en los casos
indicados en el artculo 9 letra a)
Se entiende entonces que se ha devengado una remuneracin no slo cuando se le ha
pagado al titular la suma de dinero correspondiente, sino tambin cuando este ha adquirido
derecho sobre ella an antes de haber recibido el dinero.
Debe tenerse presente, adems, que el tributo se adeuda an cuando no se produzca el
pago efectivo de la remuneracin acordada por la prestacin del caso, en el momento en que se
extinga de cualquier modo la obligacin correspondiente. As, por ejemplo, se devengar el tributo
cuando opere una compensacin, una dacin en pago, etc.
No obstante se devengar el tributo, an antes de extinguirse la obligacin, desde que el
deudor comunique al acreedor que la suma correspondiente al inters, prima comisin u otra forma
de remuneracin han sido puestas a su disposicin o se han acreditado en cuenta en cualquier
forma que permita al acreedor disponer de ellas.
Respecto a la situacin que se plantea en el artculo 9 letra a), cuando se refiere al caso
en que dieren en pago de un servicio bienes corporales muebles, el impuesto se devenga al
momento de la entrega real o simblica de las especies valorizadas segn las reglas del
mencionado precepto legal.
Por ltimo el artculo 9 letra a), dispone que en el caso de tratarse de servicios peridicos,
el impuesto se devengar al trmino de cada perodo fijado para el pago del precio, independiente
del hecho de su cancelacin.
La disposicin anterior establece una excepcin de la regla general respecto al momento
en que se devenga el impuesto. En efecto, se adeudar el tributo en la prestacin de servicios
peridicos, al trmino de cada perodo fijado para el pago del precio, sea que dichas prestaciones
hayan sido efectivamente canceladas o se adeude la remuneracin.
Este sera el caso de servicios tales como el de telfonos, luz elctrica y gas combustible,
por ejemplo.
Respecto del momento en que se devenga el impuesto a los Servicios es muy importante
tener presente que puede devengarse perfectamente el impuesto a los servicios an cuando no
haya configurado en su totalidad el hecho gravado, como sera el caso de un anticipo en razn de
servicios futuros. Pero, si por cualquier razn el servicio con posterioridad no se presta, el
contribuyente tiene derecho a solicitar dentro del plazo legal de devolucin de lo que haya enterado
por este concepto en arcas fiscales, ya que ha faltado en la especie un elemento determinante del
hecho gravado, cual es la prestacin del servicio.
MOMENTO EN QUE SE DEVENGA EL IVA EN LAS IMPORTACIONES DE BIENES
CORPORALES MUEBLES.
Articulo 9.- El impuesto establecido en este ttulo se devengar:

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b) En las importaciones, al momento de consumarse legalmente la importacin o
tramitarse totalmente la importacin condicional. Las aduanas no autorizarn el retiro
de los bienes del recinto aduanero sin que se le acredite previamente la cancelacin
del respectivo tributo, salvo en el caso de las importaciones con cobertura diferida a
que se refiere el inciso cuarto del artculo 564. Las especies que ingresen al pas
acogidas a regmenes aduaneros especiales causarn, al momento de quedar a la libre
disposicin de sus dueos, el impuesto que corresponda por la diferencia de base
imponible que se produzca, salvo en el caso de las importaciones a que se refiere la
letra B del articulo 12;
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IVA
Artculo 19. Tratndose de importaciones corporales muebles afectos al Impuesto al Valor
Agregado, el tributo se devenga al momento de consumarse legalmente la importacin o al
tramitarse totalmente la importacin condicional.
Momento en que se devenga el IVA en las importaciones de bienes corporales
muebles

En
Importaciones

las
el

Impuesto
devenga

se

Al
consumarse Quedando las mercaderas a libre
legalmente la importacin disposicin de sus dueos y
o
De libre circulacin en el territorio
Tramitarse totalmente la nacional
importacin condicional

MOMENTO EN QUE SE DEVENGA EL IVA EN LOS RETIROS DE MERCADERIAS


EFECTUADOS POR EL DUEO, SOCIOS DIRECTORES O EMPLEADOS, Y DE LOS
DESTINADOS A RIFAS O SORTEOS.
Articulo 9.- El impuesto establecido en este ttulo se devengar:
c) En los retiros de mercaderas previstos en la letra d) del artculo 8, en el momento del
retiro del bien respectivo
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IVA
Artculo 20 En los casos de retiros de bienes corporales muebles afectos al impuesto al Valor
Agregado a que se refiere el inciso primero de la letra d) del artculo 8 de la ley, el impuesto se
devenga en el momento mismo del retiro del respectivo bien, momento en el cual tambin debe
efectuarse la contabilizacin de dicho retiro.
En igual oportunidad se devenga dicho tributo y debe efectuarse la respectiva
contabilizacin tratndose:
1) De retiros de bienes corporales muebles destinados a rifas y sorteos, an cuando a
ttulo gratuito, y sean o no del giro, efectuados con fines promocionales o de
propaganda por los vendedores afectos a este impuesto, y

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2) De entregas o distribuciones gratuitas de bienes corporales muebles que los


vendedores efecten con iguales fines, y sean o no de su giro.

Momento en que se devenga el IVA por los retiros de mercaderas efectuados por el
dueo, socios, directores o empleados de la empresa

Estn gravados
con IVA los retiros
de mercaderas

Si
el
dueo,
socio, directores
o empleados de
una empresa

Retira bienes
corporales
muebles

Producidos o adquiridos
para
la
reventa
o
prestacin de servicios

Para su uso o
consumo
personal o de su
familia

Asimismo, establece
a) Se presume
como retiro

Los Faltantes de
inventario

Cuya salida no se
justifique
fehacientemente

Excepto faltantes
originados
por
casos fortuitos o
fuerza mayor

b) Equipara a

Retiros de bienes
corporales muebles

Sean o no del Giro


(Hecha
por
un
vendedor)

Destinados
a
rifas o sorteos
a titulo gratuito

Toda entrega de
bienes corporales
muebles

Distribucin an a
ttulo gratuito con
fines
promocionales

venta

Con fines
promocin
propaganda

de
o

MOMENTO EN QUE SE DEVENGA EL IVA CUANDO SE TRATE DE INTERESES O REAJUSTES


PACTADOS POR SALDOS A COBRAR
Articulo 9.- El impuesto establecido en este ttulo se devengar:
d) Cuando se trate de intereses o reajustes pactados por los saldos a cobrar, a medida
que el monto de dichos intereses o reajustes sean exigibles o a la fecha de su
percepcin, si sta fuere anterior. El impuesto que afecta a los mencionados intereses
o reajustes se declarar y pagar en conformidad a las normas sealadas en el artculo
64.
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IVA
Artculo 18 El Impuesto al Valor Agregado correspondiente a intereses o reajustes pactados en
operaciones al crdito por los saldos insolutos, se devengan a medida que el monto de dichos
intereses o reajustes sean exigibles, o la fecha de su percepcin si sta fuera anterior.

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Para los efectos de lo dispuesto en el inciso anterior, se considera que los reajustes o
intereses son exigibles al vencimiento de la respectiva cuota, letra de cambio u otro documento que
los contenga, en todo o en parte.
En toda venta o servicio en que la totalidad o parte del precio o valor del contrato o
convencin se pague a plazo, deber indicarse separadamente cuanto corresponde al precio o al
valor del contrato y cuanto a intereses pactados por los saldos a cobrar.
Cuando el vendedor no indique qu cuota o cuotas del precio a plazo corresponden a
reajustes o intereses, se presumir que cada una de las cuotas comprende parte del precio y los
reajustes o intereses proporcionales a dicha cuota
Momento en que se devenga el IVA cuando se trate de intereses o reajustes pactados
por saldos de precio a cobrar.
Si factura, los indica en cada
cuota
El IVA se devenga en la fecha
vencimiento o del pago de cada
cuota si fuere anterior
En los Intereses y Reajustes
por saldos por cobrar el
Si factura, no los indica en cada
impuesto se devenga
cuota
Se presume que cada cuota
comprende parte del precio y
estos son proporcionales a
cada cuota
El IVA en el caso de los intereses y reajustes, segn las normas legales antes transcritas,
se devenga al momento en que los intereses y reajustes sean exigibles, esto es, al vencimiento de
la cuota, letra de cambio otro documento que los contenga y a travs de tales documentos se
paguen intereses o reajustes, ya que al vencimiento de las cuotas que slo comprendan
amortizacin de capital, no devenga impuesto.
Ahora bien, y con el fin de que opere lo sealado precedentemente, es requisito esencial
que se indique separadamente en la factura o contrato, cuanto de cada cuota corresponde a precio
y cuanto corresponde a intereses y reajustes pactados por los saldos de precio a cobrar.
Slo en aquellos casos en que se indicare que cuota o cuotas del precio a plazo
corresponden a intereses o reajustes, se presumir que cada una de ellas comprende parte del
precio y los intereses y reajustes proporcionales a cada cuota.
Adems, debe tenerse presente, a fin de complementar este estudio, lo dispuesto por la
parte final del N 1 del artculo 15 de la Ley del IVA, que dispone que no formaran parte de la base
imponible del IVA el monto de los reajustes de valores que ya pagaron el impuesto, en la parte que
corresponda a la variacin de la Unidad de Fomento determinada por el perodo respectivo de la
operacin a plazo (Ver circular N 29, de 1987, que trata sobre esta materia)

MOMENTO EN QUE SE DEVENGA EL IVA EN LAS PRESTACIONES DE SERVICIOS


PERIODICOS
Articulo 9.- El impuesto establecido en este ttulo se devengar:

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e) En las prestaciones de servicios peridicos, al trmino de cada perodo fijado para el


pago del precio, si la fecha d este perodo antecediere a la de los hechos sealados en
la letra a) del presente artculo.
Sin embargo, tratndose de los suministros y servicios domiciliarios peridicos mensuales
de gas de combustibles, energa elctrica, telefnico y de agua potable, el impuesto se devengara
al trmino de cada perodo fijado por el pago del precio, independiente del hecho de su
cancelacin.
Tambin se aplicar lo dispuesto en el inciso anterior a los servicios peridicos mensuales
de alcantarillado, siempre que estos, por disposicin legal o reglamentaria, usen el procedimiento
de cobranza establecido para los suministros y servicios domiciliarios.
Momento en que se devenga el IVA en las prestaciones de servicios peridicos

En los Servicios
Peridicos el
impuesto se
devenga

Suministros y Servicios domiciliarios


peridicos mensuales:
Al trmino de cada perodo fijado para el
pago del precio, independiente del hecho
gas combustible
de su cancelacin
energa elctrica
telefnicos
agua potable
alcantarillado
Otros Servicios peridicos

Lo que primero ocurra


Trmino de cada periodo fijado para el
pago;
Emisin de la boleta o factura o
Percepcin de la remuneracin

MOMENTO EN QUE SE DEVENGA EL IVA EN LOS CONTRATOS DE INSTALACION O


CONFECCION DE ESPECIALIDADES, EN LOS CONTRATOS GENERALES DE
CONSTRUCCION Y EN LAS VENTAS O PROMESAS DE VENTA DE INMUEBLES
Articulo 9.- El impuesto establecido en este ttulo se devengar:
f)

En los contratos referidos en al letra e) del artculo 8 y en las ventas o promesas de


venta de bienes corporales inmuebles, en el momento de emitirse la o las facturas.

Momento en que se devenga el IVA en los contratos de instalacin o confeccin de


especialidades, en los contratos generales de construccin y en las ventas o promesas de ventas
de inmuebles.
Respecto de la actividad de la construccin se establece que en los contratos de
instalacin o confeccin de especialidades, en los contratos generales de construccin, en las
ventas y en las promesas de ventas, el impuesto se devenga al momento de emitirse la o las
facturas.
A su vez, esta norma debe relacionarse con el inciso segundo del Art. 55 de la Ley, por lo
cual se establece que en el caso de los contratos sealados, la factura deber emitirse al momento
en que se perciba el pago del precio del contrato, o parte de ste, cualquiera que sea la
oportunidad en que se efecte dicho pago. Sin embargo, la misma disposicin seala, que en el

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caso de la venta de bienes corporales inmuebles, la factura definitiva por el total o por el saldo por
pagar, deber emitirse en la fecha de la suscripcin de la escritura de venta correspondiente.
Por lo tanto, por cada pago efectivo, sea anticipo, canje o recuperacin de retenciones,
avances de obra, etc., que se haga por el precio de un contrato ya sea de instalacin o confeccin
de especialidades, general de construccin o promesa de venta de un bien corporal inmueble
afecto, deber emitirse la factura cargando separadamente el impuesto que corresponda, En
cambio, en los contratos de venta de un bien corporal inmuebles afecto, la factura deber emitirse
en la fecha de suscripcin de la escritura de venta por el total del precio o por el saldo que restare
(en este ltimo caso cuando hayan existido pagos gravados anteriormente con motivo de la
celebracin de una promesa de venta), cargando separadamente el impuesto que corresponda por
la cantidad cobrada en el documento. (Para mayor informacin ver Circular N 26, de 1987).

Al Momento de
emitirse la Factura
respectiva
SE DEVENGA EL
I.V.A.

Obligacin
(lo que ocurra
primero)

En contratos generales de construccin (suma alzada)


En contratos de instalacin o confeccin de
especialidades
Venta de inmuebles
Promesas de venta de inmuebles
Arriendos de inmuebles con opcin de compra
(Leasing)
Momento de percibir el pago del precio del contrato, o
Momento de percibir parte del precio del contrato
La factura definitiva por el total o saldo del precio

Debe emitirse:
Entrega real o simblica, o
Suscripcin de la escritura de venta

SUJETOS DEL IVA EN LAS VENTAS Y PRESTACION DE


SERVICIOS
Articulo 10 El impuesto establecido en el presente Ttulo afectar al vendedor, sea que celebre
una convencin que esta ley defina como venta o equipare a venta.
Igualmente, el impuesto afectar a quien realice la prestacin en aquellas operaciones
definidas como servicios o que la ley equipare a tales.
SUJETOS DEL IVA, LOS VENDEDORES, PRESTADORES DE SERVICIO Y COMPRADORES
POR CAMBIO DE SUJETO DEL IMPUESTO Y CUANDO EL VENDEDOR O PRESTADOR DE
SERVICIOS SEA EXTRANJERO.
Reglamento del IVA
Artculo 21 Son sujeto del Impuesto al Valor Agregado:

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1) Los vendedores en los siguientes casos:
A) Cuando realicen ventas de especies de su propia produccin o adquiridas de terceros
de acuerdo con lo expresado en los N 1 y 3 del artculo 2 de la Ley;
B) Cuando celebren o ejecuten cualquiera de los actos que la ley equipare a venta en el
artculo 8 de la ley;
C) Los vendedores que transfieran vehculos motorizados adquiridos nuevos e
incorporados al activo fijo de una empresa.

2) Los prestadores de servicios por las acciones o prestaciones de servicio a que se refiere el
artculo 2, N 2, de la ley y por los actos que se equiparan a servicios en el artculo 8 de la
ley:
3) Los adquirientes de bienes corporales muebles o beneficiarios del servicio cuando el Servicio
cambie el sujeto del impuesto, haciendo uso de la facultad que le confiere el inciso final del
artculo 3 de la ley;
4) Los adquirientes de bienes corporales muebles cuando los vendedores o tradentes no tengan
residencia en Chile, y
5) Los beneficiarios de servicios, cuando la empresa que efecta la prestacin reside en el
extranjero.
SUJETOS DEL IVA, LOS COMISIONISTAS, CONSIGNATARIOS, MARTILLEROS Y OTROS POR
LAS COMISIONES QUE PERCIBEN Y LOS MANDANTES POR EL MONTO TOTAL DE LA
VENTA.
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IVA
Artculo 22 Los comisionistas, consignatarios, martilleros y, en general, toda persona que compre
o venda habitualmente bienes corporales muebles por cuenta de terceros vendedores, son sujetos
del impuesto al Valor Agregado por el monto de su comisin o remuneracin.
Los mandantes de las personas referidas en el inciso anterior son, por su parte, sujetos del
impuesto al valor agregado por el monto total de la venta.
1) Sujetos del Impuesto al Valor Agregado
- En las Ventas

El impuesto afectar al vendedor, sea que celebre una convencin


que la ley defina como venta o equipare a venta

- En los Servicios

El impuesto afectar a quien realice la prestacin en aquellas


operaciones definidas como servicios o que la ley equipare a tales

- En los cambios de
sujetos del IVA

Los adquirientes de bienes corporales muebles o beneficiarios del


Servicio cuando el SII cambie el sujeto del impuesto, haciendo uso de
la facultad que le confiere el inciso 3 de la Ley

Cuando
los
vendedores no tengan

Los adquirientes de bienes corporales muebles, cuando los


vendedores o tradentes no tengan residencia en Chile

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residencia en Chile
Cuando el prestador
del Servicio no tenga
residencia en Chile

Los beneficiarios de Servicios, cuando la empresa que efecta la


prestacin reside en el extranjero

De conformidad a lo dispuesto por el artculo 11 de la ley, sern considerados sujetos del


impuesto, las siguientes personas:

El importador habitual o no;


El comprador o adquiriente, cuando el vendedor o tradente no tenga residencia en
Chile;
La sociedad o la comunidad, en los casos contemplados en la letra c) del artculo 8,
pero cada socio o comunero ser solidariamente responsable del pago del tributo en la
parte correspondiente a los bienes que le sean adjudicados;
El aportante, en el caso de aportes de sociedades;
El beneficiario del servicio, si la persona que efecta la prestacin residiere en el
extranjero, y
Los contratistas o subcontratistas en el caso de los contratos a que se refiere la letra e)
del artculo 8

2) Sujetos del IVA en las prestaciones de servicios


CIRCULAR N 111, DE 29.08.1975 (Parte pertinente)
I.- Sujetos del Impuesto a los Servicios
El Artculo 50 del D.L. 825, publicado en el Diario Oficial de 31 de diciembre de 1974, y
que contiene el texto de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, dispone que el impuesto
del Ttulo IV, esto es el tributo a los Servicios, afectar a quien preste el servicio o realice otra
operacin gravada en el prrafo 1, de dicho Ttulo. No obstante, si la persona que efecte la
prestacin residiere en el extranjero, el sujeto del impuesto ser el beneficiario del servicio (Actual
Art. 10 y 11 Ley del IVA)
Como la relacin impositiva es una relacin de obligacin, es necesaria la presencia de dos
sujetos que son: el sujeto activo y el sujeto pasivo.
Sujeto es el ente que aparece como el titular y parte en la obligacin tributaria. El sujeto
activo es el Estado, representado por el Fisco. El activo es quien tiene derecho el derecho de
accionar para exigir el cumplimiento de la obligacin tributaria.
Sujeto pasivo es el contribuyente indicado por la ley como el obligado a cumplir con una
determinada obligacin tributaria.
Dentro de la teora de los impuestos indirectos, como lo es el impuesto a los Servicios,
tiene gran importancia de conocer cabalmente la diferencia que existe entre aquel sujeto pasivo
denominado sujeto de derecho o de jure y aquel sujeto pasivo llamado sujeto de hecho o de facto.

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En efecto, el sujeto de derecho o de jure es aquel contribuyente que se encuentra expresamente
designado por la ley para el cumplimiento de la obligacin tributaria correspondiente, esto es, aquel
que esta obligado a declarar y enterar en arcas fiscales el impuesto como obligacin fundamental y
sobre el cual recaen las otras obligaciones complementarias de stas, como lo son, el de llevar
libros de contabilidad, emitir boletas o facturas, trasladar los impuestos indirectos, permitir
debidamente la fiscalizacin de sus impuestos, etc.
Sujeto de hecho o de facto es el contribuyente que en definitiva soporta efectivamente en
su patrimonio el impacto del impuesto indirecto, y que est representado generalmente por el
pblico consumidor.
Para visualizar mejor la distincin entre los sujetos a que no hemos referido debe sealarse
que sujeto activo es el Estado y dentro del concepto de sujeto pasivo consideramos como sujeto de
derecho al industrial, comerciante, cooperativa, etc. Que presta los servicios y recibe por ellos una
remuneracin y sujeto de hecho, el consumidor u otra persona que solicita dicho servicio, que
soporta la traslacin del impuesto a los Servicios y permanentemente siempre ajeno a la relacin
jurdico tributaria establecida entre el Fisco y el contribuyente de derecho.
En aquellos casos en que el Decreto Ley N 825 y su Reglamento se refieran al sujeto del
impuesto a los Servicios, debe entenderse que dicha referencia slo alcanza al sujeto de derecho
del tributo, salvo que se trate de aquellos casos de cambio de sujeto que s vera ms adelante.
Del examen de las disposiciones contenidas en los artculos 3 y 6 y 50, del D.L. 825, se
desprende que son sujetos del impuesto a los Servicios las siguientes personas o entidades:
a)
b)
c)
d)
e)
f)

Las personas naturales


Las personas Jurdicas
Las comunidades
Las sociedades de hecho
El gestor de una asociacin o cuenta en participacin y de cualquier encargo fiduciario.
El Fisco, las instituciones semi fiscales, organismos de administracin autnoma,
Municipalidades y las empresas de todos ellos, o en que tengan participacin
g) Las personas o empresas beneficiarias del servicio, en aquellos casos en que
expresamente lo determine una Resolucin del Servicio, y
h) Las personas o empresas que en el caso de las comunidades y de las sociedades de
hecho, los comuneros y los socios respectivos, sern solidariamente responsables de
todas las obligaciones contenidas en el Decreto Ley N 825, en este caso de las
relacionadas con el impuesto a los Servicios, que afecten a la respectiva comunidad o
sociedad de hecho.
3) Sujetos del IVA en las operaciones realizadas por comisionistas y consignatarios
CIRCULAR N 123, DE 23.09.1977 (Parte pertinente)
G) Sujeto del IVA en las operaciones realizadas por comisionistas y consignatarios. Se
refiere a esta materia el artculo 22 del reglamento en los siguientes casos:
Artculo 22.- Los comisionistas, consignatarios, martilleros y, en general, toda persona
que compre o venda habitualmente bienes corporales muebles por cuenta de terceros vendedores,
son sujetos del impuesto al valor agregado por el monto de su comisin o remuneracin.
Los mandantes de las personas referidas en el inciso anterior son, por su parte, sujetos
del impuesto al valor agregado por el monto total de la venta.

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De acuerdo con la disposicin reglamentaria transcrita, los comisionistas y mandantes en
general, son sujetos del impuesto del IVA por el monto de su comisin o remuneracin.
En los casos en que el mandante tenga la calidad de vendedor en los trminos definidos en
el artculo 2, N 3 del D.L. N 825, se mantiene para los mandatarios la regla general, y los
mandantes son sujetos del IVA por el monto total de la venta.
SUJETOS DEL IVA, EL IMPORTADOR, EL COMPRADOR CUANDO EL VENDEDOR O
PRESTADOR DE SERVICIOS SEA EXTRANJERO, LA SOCIEDAD EN LAS ADJUDICACIONES,
EL APORTANTE Y LOS CONTRATISTAS

LEY DEL IVA


Artculo 11 Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo anterior, sern considerados sujetos del
impuesto:
a) El importador, habitual o no
b) El comprador o adquiriente, cuando el vendedor o tradente no tenga residencia en
Chile
c) La sociedad o la comunidad, en los casos contemplados en la letra c) del artculo 8,
pero cada socio o comunero ser solidariamente responsable del pago del tributo en la
parte correspondiente a los bienes que le sean adjudicados;
d) El aportante, en el caso de aportes de sociedades;
e) El beneficiario del servicio, si la persona que efecta la prestacin residiere en el
extranjero, y
f) Los contratistas o subcontratistas en el caso de los contratos a que se refiere la letra e)
del artculo 8
Sujetos del IVA, el importador, el comprador cuando el vendedor o prestador de
servicios sea extranjero, la sociedad en las adjudicaciones, el aportante y los
contratistas
En las Importaciones

El importador habitual o No habitual

Ventas realizadas por personas


sin residencia en Chile

El comprador o adquiriente

Adjudicaciones
bienes
Corporales Muebles y de los
inmuebles de su giro

En la Liquidacin de sociedades y comunidades


La sociedad o comunidad. Solidariamente socios y
comuneros en la parte correspondiente a los bienes
que le sean adjudicados

Aportes a Sociedades

El Aportante
Con calidad de vendedor de bienes corporales
muebles

Servicios
Prestados
por
personas sin residencia en Chile

El beneficiario del servicio

En los contratos de instalacin o


confeccin de especialidades

El contratista o subcontratista

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En los contratos de construccin

El Contratista o subcontratista

DE LAS VENTAS Y SERVICIOS EXENTOS DEL IMPUESTO


Las exenciones del Impuesto al Valor Agregado corresponde a:
A) Exenciones Reales
EXENCIONES
DEL IVA

Art. 12 Ley del IVA

B) Exenciones personales
Art. 13 Ley del IVA
C) Exenciones contempladas en otros textos legales

A) EXENCIONES REALES DEL IMPUESTO


EXENTAS DEL IVA LAS VENTAS DE VEHICULOS USADOS, EXCEPTO EN EL CASO
QUE SE INDICA
Artculo 12 Estarn exentas del impuesto establecido en este Ttulo:
A) Las ventas y dems operaciones que recaigan sobre los siguiente Bienes:
1 Los vehculos motorizados usados, excepto en los siguientes casos: el previsto en la
letra m) del artculo 8, los que se importen y los que se transfieran en virtud del ejercicio, por el
comprador, de la opcin de compra contenida en un contrato de arrendamiento con opcin de
compra de un vehculo.
Modifica la exencin de vehculos usados y deroga el impuesto fiscal de 0,5% al
traspasarlo a beneficio municipal. Modificacin que rige a contar del 01.01.99
CIRCULAR N 63, 16.10.97 (Parte pertinente)
I.- GENERALIDADES
Con fecha 30 de julio de 1997 se ha publicado en el Diario Oficial la Ley N 19.506, que en
su artculo 2 introduce modificaciones a los artculos 12, 24, 36, 41 y 56, del Decreto Ley N
825, de 1974.
El texto del artculo 2 es el siguiente:
Artculo 2.- Introdcese las siguientes modificaciones en el Decreto Ley N 825, de 1974:

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1 Los vehculos motorizados usados, excepto en los siguientes casos: el previsto en la
letra m) del Artculo 8, los que se importen y los que se transfieran en virtud del ejercicio, por el
comprador, de la opcin de compra contenida en un contrato de arrendamiento con opcin de
compra de un vehculo
2 -----3 ------4.- Dergase el artculo 41
5 ---Por su parte el artculo 22 de la misma Ley N 19.506, que en general se refiere a la
vigencia de las modificaciones al impuesto a la renta que determina eses cuerpo legal fija, en lo
pertinente, la vigencia de las disposiciones que se refieren al tributo a la venta de vehculos
motorizados usados, en los siguientes trminos:
Artculo 22 lo dispuesto en los nmeros 1 y 4 del artculo 2, regir a contar del 1
de enero de 1999
II.- IMPUESTO APLICABLE A LA VENTA DE VEHICULOS MOTORIZADOS USADOS A CONTAR
DEL 1 DE ENERO DE 1999
Con vigencia a contar del 1 de enero de 1999, la Ley N 19.506, publicada en el Diario
Oficial de 30 de julio de 1997, en los nmeros 1 y 4, de su artculo 2, deroga el impuesto especial
a la venta de vehculos motorizados usados y, en consecuencia, sustituye el texto de la exencin
del impuesto al valor agregado que favorece a esa operacin. Asimismo y a contar de igual fecha,
en los artculo 10 y 11, de la misma Ley, se traspasa el referido impuesto a beneficio de las
municipalidades.
Como consecuencia de la desaparicin, desde le 1 de enero de 1999, del impuesto
especial a la venta de vehculos motorizados usados, a contar desde esa misma fecha se
sustituye, en la forma sealada, el texto de la exencin del impuesto al valor agregado que
favorece a esa operacin de transferencia del dominio de un vehculo motorizado usado.
De tal manera, debido a la derogacin, se mantendr la exencin, con tres salvedades:
a) La de importacin de vehculos motorizados usados, siempre afecta, como venta, al
impuesto al valor agregado, segn lo establecido en el artculo 8, letra a), del mismo
Decreto Ley N 825, de 1974.
b) La de la venta de vehculos motorizados usados que hayan integrado el activo fijo de la
empresa por menos de doce meses, habindole dado acceso al uso del crdito fiscal
IVA soportado al adquirirlos nuevos (Art. 8, letra m), del D.L. N 825, de 1974),
c) Cuando se trate de la venta de un vehculo motorizado usado, cedido nuevo en
arrendamiento con opcin de compra, con motivo del ejercicio de tal opcin por el
arrendatario, circunstancias en que se entiende que la venta opcional es slo una
modalidad del contrato de arrendamiento de cosa mueble, afecto a IVA segn las
reglas generales del artculo 2, N 2, del D.L. N 825, de 1974, en relacin con el N 3
del artculo 20 de la Ley de la Renta, y este con el N 1), del artculo 3 del Cdigo
de Comercio.
Por consiguiente, los comerciantes en vehculos motorizados usados debern continuar
desde el 1 de enero de 1999, emitiendo boleta o factura, segn las reglas generales, por la venta
de especies, si bien haciendo constar en el documento, que se encuentra exenta del impuesto al
valor agregado.

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Por su parte, los vendedores de estos bienes que se hallen en alguna de las situaciones de
excepcin b) o c) habrn de extender esos documentos recargando o incluyendo, segn se trate de
factura o boleta, el IVA correspondiente.
EXENTAS DEL IVA LAS ESPECIES TRANSFERIDAS A TITULO DE REGALIAS A LOS
TRABAJADORES
Artculo 12 Estarn exentas del impuesto establecido en este Ttulo:
A) Las ventas y dems operaciones que recaigan sobre los siguiente Bienes:
N 3 Las especies transferidas a ttulo de regala a los trabajadores por sus respectivos
empleadores, en conformidad a las disposiciones reglamentarias respectivas..
REQUISITOS QUE DEBEN CUMPLIR LAS ESPCIES TRANSFERIDAS A TITULO DE REGALIAS
A LOS TRABAJADORES
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IVA
Articulo 23 Se considerarn razonables las transferencias de especies a ttulo de regala a que se
refiere el nmero 3 letra A., del artculo 12 de la ley, cuando cumplan con las siguientes
condiciones copulativas:
1) Que consten en un contrato colectivo de trabajo, acta de avenimiento o que se fijen
como comunes a todos los trabajadores de una empresa; y
2) Que el valor de mercado de las especies entregadas a ttulo de regala no exceda de
una unidad tributaria mensual por cada trabajador, en cada perodo tributario.
Exentas del IVA las especies transferidas a ttulo de regala a los trabajadores por
sus respectivos empleadores.
Las regalas son ciertos beneficios de orden material que recibe el trabajador de parte de
sus empleadores, los cuales pueden consistir en alimentacin, mercaderas, especies, etc.
Ahora en virtud de la norma legal, Artculo 12, letra A, N 3, se liberan del tributo aquellas
regalas que renan copulativamente las siguientes condiciones que se sealan en el artculo 23
del Reglamento del IVA, las cuales son:

Que consten en un contrato colectivo de trabajo, acta de avenimiento o que se fijen


como comunes a todos los trabajadores de una empresa, y
Que el valor de mercado de las especies entregadas a ttulo de regala no exceda de
una unidad tributaria mensual por cada trabajador, en cada perodo tributario.

Aquellas regalas que excedan del monto de la unidad tributaria mensual, en un perodo
tributario determinado, slo quedaran exentas hasta el monto de la mencionada unidad tributaria, y
el exceso quedar afectada con el impuesto al valor agregado. Ahora bien, si no se cumplen las
condiciones copulativas sealadas por la norma legal citada del reglamento del IVA, el monto total
se encuentra gravado con el IVA.
Respecto de la emisin de boletas, deben emitirse an cuando en la venta de los
productos no se apliquen los impuestos del D.L. N 825, incluso cuando se trate de convenciones
que versen sobre bienes o servicios exentos del IVA y los otros tributos del decreto ley
mencionado.

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En aquellos casos en que las especies que se transfieran a ttulo de regala a los
trabajadores por sus respectivos empleadores, exentos de IVA, por cumplirse los requisitos que
exige la ley para que opere la exencin contemplada en el artculo 12, letra A, N 3, del D.L. N
825, dispone que no procede el derecho de utilizar el crdito fiscal por las compras destinadas a
dicho concepto. Debe tenerse en cuenta el artculo 23 N 2 del D.L. N 825, dispone que no
proceda el derecho al crdito fiscal por la importacin o adquisicin de bienes o la utilizacin de
servicios que se afecten a hechos no gravados por esta ley o a operaciones exentas o que no
guarden relacin directa con la actividad del vendedor.
Ahora bien, si las regalas que se efecten provienen de su propia produccin, deber
determinarse la proporcionalidad del crdito fiscal, segn el procedimiento establecido por el
artculo 43 del reglamento del D.L. N 825, la cual expresa que en el caso de importaciones o
adquisiciones de bienes o utilizacin de servicios que se afecten o destinen a generar
simultneamente transferencias gravadas con IVA, por lado y exentas o no gravadas por otro, su
crdito fiscal resultara de la relacin porcentual que se establezca entre las operaciones netas
contabilizadas, otorgndose dicho crdito nicamente por el porcentaje que corresponda a las
ventas gravadas con el IVA.
EXENTAS DEL IVA LAS ADQUISICIONES ED MATERIAS PRIMAS NACIONALES CUYO
PRODUCTO FINAL SEA LA EXPORTACION
Artculo 12 Estarn exentas del impuesto establecido en este Ttulo:
A) Las ventas y dems operaciones que recaigan sobre los siguiente Bienes:
N 5 Las materias primas nacionales, en los casos en que as lo declare por resolucin
fundada la Direccin de Impuestos Internos, siempre que dichas materias primas estn destinadas
a la produccin, elaboracin o fabricacin de especie destinadas a la exportacin.
Slo pueden acogerse a esta norma de excepcin los contribuyentes que adquieran las
materias primas de personas que no emitan facturas o de proveedores que, en forma previa,
renuncien expresamente al crdito fiscal que originaran tales transferencias si quedaran afectas al
Impuesto al Valor Agregado.
Exentas del IVA las materias primas nacionales, siempre que dichas materias primas
estn destinadas a la produccin, elaboracin o fabricacin de especies destinadas a la
exportacin.
La franquicia no opera de pleno derecho, sino que debe ser concedida en cada caso en
particular, en los casos en que as lo declare por resolucin fundada la Direccin del SII, previa
peticin del exportador adquirente de las materias primas para las cuales se solicita la exencin.
Por materia prima debe entenderse todo elemento o materia necesaria para obtener un
producto final, siempre que est incorporado o contenido total o parcialmente en el producto final,
excluyndose por tanto, todos aquellos materiales que sean necesarios para su envase,
presentacin, embalaje o transporte.
Slo pueden acogerse a esta norma de excepcin los contribuyentes que adquieran las
materias primas de personas que no emitan facturas o de proveedores que, en forma previa,
renuncien expresamente al crdito fiscal que originaran tales transferencias si quedaran afectas al
impuesto al valor agregado.
EXENTAS DEL IVA LAS IMPORTACION DE ESPECIES EFECTUADAS POR EL
MINISTERIO DE DEFENSA NACIONAL
Artculo 12 Estarn exentas del impuesto establecido en este Ttulo:

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B) La importacin de las especies efectuadas por:


N 1 El Ministerio de defensa Nacional, como asimismo por las instituciones y empresas
dependientes o no de dicha Secretara de Estado, que desarrollen funciones relativas a la defensa
nacional, resguardo del orden y seguridad pblicas o policiales, y siempre que correspondan a
maquinara blica, armamento, elementos o partes para su fabricacin o armadura, municiones y
otros pertrechos.
Asimismo, estarn exentas del impuesto de este Ttulo, respecto de las partes o piezas
nacionales o nacionalizadas utilizadas en la fabricacin o armadura de los bienes sealados en el
inciso anterior, en su reingreso desde Zonas Francas al resto del pas.
Exenta del IVA la importacin de las especies efectuadas por el Ministerio de
Defensa Nacional.
La norma transcrita precedentemente, contempla la exencin del IVA a favor de las
importaciones realizadas por el Ministerio de Defensa Nacional, como asimismo por las
instituciones y empresas dependientes o no de dicha Secretara de Estado, que desarrollen
funciones relativas a la defensa nacional, resguardo del orden y seguridad pblicas o policiales y
siempre que correspondan a:

Maquinara blica
Armamentos,
Elementos o partes para su fabricacin o armadura de dichas maquinarias blicas o
armamentos
Municiones
Otros pertrechos

Asimismo estarn exentas del IVA respecto de las partes o piezas nacionales o
nacionalizadas utilizadas en la fabricacin o armadura de los bienes sealados en el inciso
anterior, en su ingreso o reingreso desde Zonas Francas al resto del pas.
EXENTAS DEL IVA LA IMPORTACION DE ESPECIES EFECTUADAS POR LAS
REPRESENTACIONES DE NACIONES EXTRANJERAS
Artculo 12 Estarn exentas del impuesto establecido en este Ttulo:
B) La importacin de las especies efectuadas por:
N 3 Las representaciones de naciones extranjeras acreditadas en el pas; las instituciones
u organismos internacionales a que Chile pertenezca, y los diplomticos y funcionarios
internacionales, de acuerdo con los convenios suscritos por Chile;
EXENTAS DEL IVA LA IMPORTACION DE ESPECIES EFECTUADAS POR LOS
PASAJEROS
Artculo 12 Estarn exentas del impuesto establecido en este Ttulo:
B)

La importacin de las especies efectuadas por:

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N 4.- Los pasajeros, cuando ellas constituyan equipaje de viajeros, compuesto de efectos
nuevos o usados, siempre que estas especies estn exentas de derechos aduaneros;
Exencin del IVA que favorece a la importacin de equipaje de pasajeros
CIRCULAR N 43, DE 14.04.78 (Parte pertinente)
II EXENCION DEL IVA CONTENIDA EN EL N 4 ART. 12, LETRA B) DEL D.L. N 825
1) Sobre la exencin establecida en el N 4 de la letra B), del artculo 12 de la Ley sobre
Impuesto a la Ventas y Servicios, que favorece a los pasajeros, debe tenerse presente
que la exencin slo opera respecto de las especies que componen el equipaje de
viajero, segn la nota legal de la partida 00.09 del Arancel Aduanero, como asimismo,
los artculos sealados en la letra a) de la nota legal citada, que no sean o se estimen
nuevos.
De manera que estas especies exentas del IVA solamente pueden comprender artculos de
viaje, prendas de vestir, artculos elctricos de tocador y artculos de uso personal o de
adorno y, que sean apropiados al uso y necesidades ordinarias de las personas que los
importen y no para su venta, los objetos de uso exclusivo para el ejercicio de profesiones u
oficios, usados, y hasta una cantidad que no exceda por persona adulta de 400 unidades
de cigarrillos; 500 gramos de tabaco de pipa; 50 unidades de puros y 2.500 centmetros
cbicos de bebidas alcohlicas.
2) En ningn caso, los pasajeros recin sealados gozarn de exencin de impuesto por
lo que respecta al mobiliario de casa de todo orden, servicio de mesa, mantelera,
lencera, cuadros, instrumentos musicales, aparatos o piezas de radiotelegrafa o
telefona, instrumentos o aparatos para reproducir la voz, la msica y la visin, las
instalaciones de oficinas, repuestos y artefactos elctricos y, en general, todo aquello
que pueda reputarse como mercanca susceptible de vender, como las piezas enteras
de cualquier tejido u otros artculos.
EXENTAS DEL IVA LA IMPORTACION DE ESPECIES EFECTUADAS POR LOS
FUNCIONARIOS O EMPLEADOS DEL GOBIERNO CHILENO QUE PRESTEN SERVICIOS EN EL
EXTERIOR Y DE LAS EFECTUADAS POR LOS TRIPULANTES DE NAVES Y AERONAVES Y
OTROS VEHICULOS.
Artculo 12 Estarn exentas del impuesto establecido en este Ttulo:
B)

La importacin de las especies efectuadas por:

N 5.- Los funcionarios o empleados del Gobierno chileno que presten servicios en el
exterior y por inmigrantes, siempre que dichas especies consistan en efectos personales, menaje
de casa, equipo y herramientas de trabajo, una embarcacin deportiva y un vehculo automvil
terrestre, cuando no se requieran para todas ellas el respectivo registro de importacin, planilla de
venta de cambios para la importacin u otro documento que lo sustituya;
N 6.- Los tripulantes de naves y aeronaves y otros vehculos, cuando stas constituyan
equipaje de viajeros, compuesto de efectos nuevos o usados, siempre que estas especies se
encuentren exentas de derechos aduaneros;
Exencin del IVA que favorece a las importaciones efectuadas por funcionarios de
Gobierno y por tripulantes de naves.
CIRCULAR N 43, DE 14.04.78 (Parte pertinente)

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2) Respecto del alcance de las exenciones transcritas. Esta Superioridad estima del caso
impartir las siguientes instrucciones
a) El N 5 de la letra B) del artculo 12 del D.L. N 825, de 1974, exime del Impuesto al
Valor Agregado a las especies que importen las personas que seala expresamente,
entre las cuales se encuentran los funcionarios o empleados del Gobierno chileno que
presten servicio en el exterior, pero condiciona la exencin a que las especies
importadas consistan nicamente en efectos personales, menaje de casa, equipos y
herramientas de trabajo, una embarcacin deportiva y un vehculo automvil terrestre
y, adems, que no se requiera un registro de importacin, de una planilla de venta de
cambios para la importacin, u otro documento que los sustituya.
b) A su vez, el N 6 de la misma letra, exime del Impuesto al Valor Agregado a las
especies de cualquier naturaleza que importen los tripulantes de naves, aeronaves y
otros vehculos, siempre que no sea exigible tambin para ellos el respectivo registro
de internacin, planilla de venta de cambios para importacin, u otro documento que
los sustituya.
c) En uno u otro caso la ley exige para que opere la exencin que no se requiera para la
importacin de las especies cursar un registro de importacin, una planilla de venta de
cambios para la internacin, u otro documento que los sustituya.
3) Especies que no requieran del registro de Importacin o Planilla de Venta de Cambio
para importacin
En el Rgimen de importacin, que afecta a las personas que provienen del exterior, se
pueden establecer dos relaciones legales con respecto a las disposiciones del IV en estudio que
son: Las Normas del Banco Central de Chile y Normas Aduaneras.
3.1. Normas de importacin del Banco Central de Chile.
En el captulo XIX, Facultades delegadas en los Administradores de Aduana, de las
Normas de Importacin del Banco Central de Chile, se faculta al Servicio de Aduanas para que
autorice la internacin de las especies que se indican, sin requerir del respectivo Registro de
Importacin, Planilla de Venta de Cambios para importacin ni visacin previa de parte de dicha
institucin bancaria, lo cual implica que se cursan sin autorizacin para el acceso al mercado
bancario de divisas para su pago al exterior. Dicha facultad es:
1.6. Mercaderas de importacin no prohibidas, comprendidas en las partidas 00.01 al
00.30 del Arancel Aduanero, siempre que se realicen bajo las condiciones y para las personas que
se especifican en la respectiva partida.
3.2. Normas Aduaneras.
Las disposiciones arancelarias para las especies que internen personas indicadas en la
excepcin del IVA, se encuentran contenidas en el Arancel Aduanero, en la Seccin O, del Capitulo
0, sobre Tratamientos Arancelarios Especiales.
En el texto arancelario se encuentran en forma general, las especies liberadas de
gravamen aduanero, con las excepciones que las mismas partidas 00, se indican.
El mencionado texto aduanero, en la Nota Legal Nacional N 2, establece lo siguiente:

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No regirn para las mercancas favorecidas con estas franquicias las prohibiciones u otras
limitaciones a la importacin y estarn exentas de la obligacin de registro y depsito previo ante el
Banco Central de Chile.
Las partidas del Arancel Aduanero Especial, que tienen directa relacin con las
disposiciones legales del IVA, son:
00.10 Efectos nuevos del personal de Naves de Guerra, en misin del Servicio en el
Extranjero.
00.04 Efectos personales, etc., de funcionarios o empleados chilenos (del Gobierno), que
presten servicios en el exterior.
00.18 Muebles, herramientas, etc. De inmigrantes.
00.22 Menaje de casa, equipos y herramientas de trabajo, etc., pertenecientes a chilenos
o extranjeros residentes en Chile, que regresen al pas.
00.25 Menaje de casa, equipos y herramientas de trabajo, etc., pertenecientes a
extranjeros que lleguen al pas con visacin sujeta a contrato.
00.21 Artculo de menaje, ropa nueva, etc., de los oficiales y tripulantes de dotacin
regular en las naves de la Marina Mercante Nacional
4.- Exencin del IVA
Del anlisis de las normas legales transcritas y de la redaccin de los nmeros 5 y 6, letra
B), artculo 12, del D.L. N 825, se desprenden los siguientes requisitos copulativos para que
opere la exencin del Impuesto al Valor Agregado y Adicional del prrafo primero del Ttulo III del
Decreto Ley N 825:
1) Debe tratarse de especies internadas por las personas indicadas en los nmero 5 y 6,
letra B), artculo 12, del D.L. N 825, respectivamente;
2) Las especies internadas por dichas personas deben encontrarse acogidas a las
exigencias que establece el Captulo 0 del Arancel Aduanero, sobre Tratamientos
Arancelarios Especiales, y cuyas partidas se detallan en forma general en el N 3.2, del
Ttulo I de la presente Circular;
3) De acuerdo a la ley, y a las normas del Captulo 0, del Arancel Aduanero Especial,
dichas especies deben estar exentas del respectivo Registro de Importacin, Planilla
de Ventas de cambios para Importacin, u otro documento que sustituya a los
nombrados.
5.- Aplicacin del IVA
Como consecuencia de lo anterior, se encontrarn gravadas con el impuesto al Valor
Agregado y Adicional, cuando corresponda, entre otras, las siguientes especies:
a) Las especies internadas por las personas que se indican en los nmeros 5 y 6, letra B),
del artculo 12, del D.L. N 825, que no renan los requisitos que contiene el Captulo
0, del Arancel Aduanero Especial, las que deben someterse al rgimen general de
importacin, por lo cual quedan excluidas de dicho Captulo y de sus franquicias
arancelarias.
b) Las especies que internen los mismos viajeros y que no sean clasificadas en las
partidas 00, del Arancel Aduanero Especial, y que por alguna circunstancia se omita la

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exigencia del respectivo Registro de Importacin o Planilla de Venta de Cambios, an
requirindose de dichos documentos bancarios.
c) Las especies importadas por las personas indicadas en las disposiciones legales en
comento que sean calificadas por el Servicio de Aduanas, de carcter comercial.
EXENTAS DEL IVA LA IMPORTACION DE ESPECIES EFECTUADAS POR LOS
PASAJEROS PROCEDENTES DE ZONAS DE REGIMEN ADUANERO ESPECIAL Y DE
AQUELLAS QUE CONSTITUYAN DONACIONES
Artculo 12 Estarn exentas del impuesto establecido en este Ttulo:
B)

La importacin de las especies efectuadas por:

N 7.- Los pasajeros y residentes procedentes de zona de rgimen aduanero especial que
se acojan a los artculos 23 y 35 de la Ley nmero 13.039
Asimismo, estarn exentas las importaciones que constituyan donaciones y socorros
calificados como tales a juicio exclusivo del Servicio Nacional de aduanas, destinadas a
corporaciones y fundaciones y a las Universidades. Para estos efectos, corresponder al donatario
acompaar los antecedentes que justifiquen la exencin;
EXENTAS DEL IVA LA IMPORTACION DE ESPECIES EFECTUADAS POR LAS
INSTITUCIONES U ORGANISMOS QUE SE ENCUENTRAN EXENTOS EN VIRTUD DE UN
TRATADO INTERNACIONAL
Artculo 12 Estarn exentas del impuesto establecido en este Ttulo:
B)

La importacin de las especies efectuadas por:

N 8.- Las instituciones u organismos que se encuentren exentos de impuesto en virtud de


un tratado internacional ratificado por el Gobierno de Chile;
EXENTAS DEL IVA LA IMPORTACION DE ESPECIES EFECTUADAS POR LOS
PRODUCTORES DE MATERIAS PRIMAS CUYO PRODUCTO FINAL SE DESTINE A LA
EXPORTACION
Artculo 12 Estarn exentas del impuesto establecido en este Ttulo:
B)

La importacin de las especies efectuadas por:

N 9.- Los productores, en los casos que as lo declaren la Direccin de Impuestos Internos
por resolucin fundada y siempre que se trate de materias primas que estn destinadas a la
produccin, elaboracin o fabricacin de especies destinadas a la exportacin;
Exentas de IVA Las importaciones de las especies efectuadas por los productores de
materias primas cuyo producto final se destine a la exportacin, autorizados por el SII
El artculo 12, letra B), N 9, de la Ley del IVA, establece la exencin del tributo a la
importacin de materias primas, siempre que stas formen parte de un producto final y estn
destinados a la exportacin.
Esta exencin no opera de pleno derecho, lo que significa que debe solicitarse tal
franquicia por el propio exportador a la Direccin del SII, quien mediante la dictacin de una
resolucin podr conceder la excepcin.

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EXENTAS DEL IVA LA IMPORTACION DE ESPECIES EFECTUADAS POR LOS


INVERSIONISTAS Y LAS EMPRESAS RECEPTORAS POR EL MONTO DE LA INVERSION
RECIBIDA EN CALIDAD DE APORTE
Artculo 12 Estarn exentas del impuesto establecido en este Ttulo:
B)

La importacin de las especies efectuadas por:

N 10.- los inversionistas y las empresas receptoras por el monto de la inversin


efectivamente recibida en calidad de aporte siempre que consistan en bienes de capital que formen
parte de un proyecto de inversin extranjera formalmente convenido con el estado de acuerdo a las
disposiciones del decreto ley N 600, de 1974, o en bienes de capital que no se produzcan en Chile
en calidad y cantidad suficiente, que formen parte de un proyecto similar de inversin nacional, que
sea considerado de inters para el pas, circunstancias todas que sern calificadas por resolucin
fundada del Ministerio de economa, Fomento y Reconstruccin, refrendada adems por el
Ministerio de Hacienda. Los bienes de capital a que se refiere el presente nmero debern estar
incluidos en una lista que el Ministerio de Economa, Fomento y reconstruccin fijar por decreto
supremo;
Exencin del IVA que favorece a la importacin de bienes de capital.
Circular N 48, de 21.04.78
1) Se ha consultado a este Servicio sobre el alcance de la exencin del Impuesto al Valor
Agregado que establece el Decreto Ley N 825, de 1974, en la letra B), N 10, del
Artculo 12 y que se refiere a la importacin de bienes de capital que efecten los
inversionistas extranjeros acogidos al Decreto Ley N 600, de 19784, sobre Estatuto de
la Inversin Extranjera, y los inversionistas nacionales que cumplan los requisitos y
condiciones que esta misma disposicin legal determina en el Decreto Ley N 825
mencionado.
2) Sobre el particular, debe indicarse que la disposicin en referencia tiene el carcter de
una norma de excepcin que otorga una exencin de impuesto a la importacin de
ciertos bienes de capital slo cuando se cumplen los requisitos y presupuestos
sealados en ella.
3) Respecto del inversionista extranjero, tal norma contempla una exencin de tipo
personal, referida a los inversionistas que importen bienes de capital, los cuales deben
formar parte de un proyecto de inversin extranjera formalmente convenida con el
estado, de acuerdo a las disposiciones del decreto ley N 600, de 1974.
En virtud de las disposiciones del citado Decreto Ley N 600, el Estado de Chile conviene
una serie de garantas y beneficios con los inversionistas extranjeros, entendindose por tales a las
personas naturales o jurdicas extranjeras, y a las chilenas con domicilio o residencia en el
extranjero, que transfieran capitales extranjeros a Chile. Por tanto, dentro del contexto sealado no
cabe incluir a la sociedad o empresa chilena receptora del aporte ni a los inversionistas nacionales
que hayan concurrido con capitales al proyecto respectivo.
La norma en comento, tiene por clara finalidad no someter al impuesto al valor agregado la
importacin de los bienes de capital que efecten los inversionistas extranjeros en cumplimiento de
un proyecto de inversin respectivo, que ha sido aprobado y sancionado en la forma de un
Convenio con el Comit de Inversiones Extranjeras, y por lo tanto slo favorece a dichos

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inversionistas cuando se hayan comprometido en virtud del referido Convenio a aportar bienes de
capital como parte de su proyecto de inversin en Chile aprobado por dicho Comit.
4) Para hacer operante la exencin del Impuesto al valor Agregado que favorece a la
importacin de bienes de capital, el inversionista extranjero deber presentar a los
funcionarios destacados en el recinto aduanero fotocopia del contrato de inversin
entre el Estado chileno y el inversionista, y una declaracin jurada que los equipos y
maquinarias que se internen son constitutivos del aporte de capital, o Registro de
importacin del Banco Central de Chile en que conste que los bienes se encuentran
acogidos al D.L. N 600.
5) En el caso del inversionista nacional, tambin la disposicin en anlisis constituye una
exencin de tipo personal, pero es necesario que se cumplan adems copulativamente
los siguientes requisitos:
a) Que la importacin se trate de bienes de capital que no se produzcan en Chile en
calidad y cantidad suficiente, y
b) Que los referidos bienes de capital formen parte de un proyecto similar de inversin
nacional, que sea considerado de inters para el pas.
La Calificacin de los requisitos debe efectuarla el Ministerio de Economa, Fomento y
Reconstruccin mediante resolucin fundada la que deber ser refrendada adems
por el ministerio de Hacienda.
Como se han presentado dudas respecto a la referencia que se hace a un proyecto similar
de inversin nacional, este Servicio interpreta la disposicin legal es clara en el sentido de exigir
como requisito para que proceda la exencin del IVA para las importaciones de bienes de capital
que efecten inversionistas nacionales, que tales importaciones formen parte de un proyecto
similar a un proyecto extranjero formalmente convenido con el estado de acuerdo a las
disposiciones del estatuto del inversionista extranjero.
Tal condicin se cumple cuando ambos proyectos tengan por objeto producir bienes o
servicios de similares caractersticas de modo que estn llamados a competir entre s, ya que el
propsito de la exencin aludida es equiparar el tratamiento tributario frente al IVA del proyecto
nacional con el proyecto extranjero que est gozando de pleno derecho de la liberacin de este
impuesto, por haberse acogido a las disposiciones del Decreto Ley N 600, con el cual se evita
discriminar en contra del inversionista nacional.
En consecuencia, es condicin indispensable para que un inversionista nacional pueda
obtener la exencin aludida que exista ya aprobado un proyecto de inversin extranjera destinado
a producir bienes y servicios de la misma especie y caractersticas semejantes que impliquen una
alternativa para el consumidor o usuario en el rubro respectivo.
La interpretacin del alcance de la condicin antes indicada se ajusta a la letra y espritu
del precepto legal contenido en el N 10, de la letra B) del artculo 12 del Decreto Ley N 825, la
cual por constituir una norma excepcional, debe ser atendida e interpretada en forma restrictiva.
6) En todo caso, necesario es destacar que lo expresado es sin perjuicio de que los
bienes de capital que se importen exentos de IVA por los inversionistas extranjeros o
nacionales deben estar incluidos en la lista fijada mediante el decreto del Ministerio de
Economa N 635, publicado en le D.O. con fecha 23 de diciembre de 1976
(actualmente sustituido por el D.S. N 468 DE 10.12.1990 DEL Ministerio de Economa,
publicado en el D.O. 22.04.91)

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EXENTAS DEL IVA LA IMPORTACION DE ESPECIES QUE CONSTITUYAN PREMIOS O
TROFEOS CULTURALES O DEPORTIVOS SIN CARCTER COMERCIAL
Artculo 12 Estarn exentas del impuesto establecido en este Ttulo:
B)

La importacin de las especies efectuadas por:

N 11.- Las importaciones que constituyan premios o trofeos culturales o deportivos, sin
carcter comercial y aquellas que cumplan con las condiciones previstas en la posicin 00.23 del
Arancel Aduanero.
Exentas del IVA las importaciones que constituyan premios o trofeos culturales o
deportivos, sin carcter comercial.
Conforme a lo dispuesto por el artculo 12, Letra b), N 11, de la Ley del IVA, estn
exentos del IVA, las importaciones que constituyan premios o trofeos culturales o deportivos, sin
carcter comercial y aquellas que cumplan con las condiciones previstas en la posicin 00.23 del
Arancel Aduanero.
La posicin 00.23 del Arancel Aduanero establece lo siguiente:
00.23 Obsequios sin carcter comercial hasta un valor de US$ 50, aunque estn comprendidos en
otra partidas del arancel aduanero
Nota Legal. La expresin obsequios sin carcter comercial deber entenderse referida
a las mercancas que cumplan adems de las condiciones sealadas en la glosa misma de esta
partida, con los siguientes requisitos:
00.23 a) Que vengan consignados a una persona natural por otra residente en el
extranjero o en su nombre.
b) Que se trate de un envo ocasional
EXENTAS DEL IVA LA IMPORTACION DE ESPECIES QUE CONSTITUYAN PREMIOS Y
DONACIONES
Artculo 12 Estarn exentas del impuesto establecido en este Ttulo:
B)

La importacin de las especies efectuadas por:

N 12.- Las importaciones que constituyan premios y donaciones realizadas al amparo de


la Sub-partida 00.12.02.00 de la Seccin 0 del Arancel Aduanero.
Exencin del IVA las importaciones de premios y donaciones recibidas en concursos
internacionales.
CIRCULAR N 12, DE 26.01.88 (Parte pertinente)
En el artculo 28 de la Ley N 18.681, D.O. del 31.12.1987, establece una nueva exencin
del Impuesto al Valor Agregado. Ella se refiere a las importaciones que constituyan premios y
donaciones realizadas al amparo de la sub-partida 00.12.05.00 de la Seccin 0 del Arancel
Aduanero.
Artculo 27.- Establcese para la aplicacin de la franquicia contenida en la subpartida
00.12.05.00 de la Seccin 0 del Arancel Aduanero, la siguiente Nota Legal:

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Nota Legal N 2.- Las competencias y concursos a que se refiere la subpartida
00.12.05.00, por su difusin debern tener connotacin internacional que los hagan de inters para
el pas.
Los Ministerios del Interior y de hacienda calificarn en forma conjunta las circunstancias
de procedencia de la franquicia que determina esta subpartida
El monto mximo de las franquicias se regir por las disposiciones aplicables a la partida
00.04 de esta Seccin.
Esta liberacin no merece mayores comentarios, por cuanto su claro tenor literal no da
lugar a otra interpretacin que no sea el sentido natural y obvio de las palabras que lo componen.
De otro lado, la administracin material de la franquicia est subordinada a la posicin
aduanera en que califique a las mercancas, labor que se halla en el mbito de la competencia del
Servicio de Aduanas.
Esta exencin rige a contar del 31 de Diciembre de 1987.
EXENTAS DEL IVA LA IMPORTACION DE ESPECIES EFECTUADAS POR LAS BASES
UBICADAS EN EL TERRITORIO ANTARTICO CHILENO
Artculo 12 Estarn exentas del impuesto establecido en este Ttulo:
B)

La importacin de las especies efectuadas por:

N 13.- Las bases ubicadas en el Territorio Antrtico Chileno, las personas que en forma
permanente o temporal realicen trabajos en ellas o las expediciones antrticas, siempre que las
importaciones respectivas se acojan a la Partida 00.34 del Captulo 0 del Arancel Aduanero.
EXENTAS DEL IVA LA IMPORTACION DE ESPECIES EFECTUADAS POR LOS
VIAJEROS QUE SE ACOJAN A LAS PARTIDAS QUE SE INDICAN DEL ARANCEL ADUANERO Y
DE LAS ESPECIES EFECTUADAS POR LOS ARTISTAS NACIONALES
Artculo 12 Estarn exentas del impuesto establecido en este Ttulo:
B)

La importacin de las especies efectuadas por:

N 14.- Los viajeros que se acojan a las subpartidas 0009.03., 0009.04 y 0009.05, con
exencin del tem 0009.8900 del Arancel Aduanero
N 15.- Los artistas nacionales respecto de las obras ejecutadas por ellos y que se acojan
a la partida 00.35 del captulo 0 del Arancel Aduanero.

EXENTAS DEL IVA LA IMPORTACION DE ESPECIES EFECTUADAS POR LAS BASES


UBICADAS EN EL TERRITORIO ANTARTICO CHILENO
Artculo 12 Estarn exentas del impuesto establecido en este Ttulo:
C)

Las especies que se internen:

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N 1.- Por los pasajeros o personas visitantes para su propio uso durante su estada en
Chile, y siempre que se trate de efectos personales y vehculos para su movilizacin en el pas, y
Exencin del IVA a las especies internadas por pasajeros para su uso durante su estada
en el pas.
La norma antes transcrita exime del IVA y del impuesto del artculo 37 de la Ley del IVA
(Artculo 39 de la ley y Artculo 60 del reglamento del IVA), la internacin de especies que hagan
los pasajeros o personas visitantes que ingresen a Chile efectos personales o vehculos para su
uso durante su permanencia en el pas. Esta permanencia no puede exceder de 90 das, salvo que
se hubieren otorgado prrrogas por las autoridades competentes. (Artculo 44 del D.L. N 1094, de
1975).
Por turistas debe entenderse las personas de nacionalidad extranjera que ingresan al pas
con fines de recreo, deportivos, de estudios, de salud, familiares, de gestin de negocios u otros
similares, sin el nimo de inmigracin, residencia o desarrollo de ninguna actividad remunerada.

EXENTAS DEL IVA LA IMPORTACION DE


TRANSITORIAMENTE AL PAIS EN ADMISION TEMPORAL

ESPECIESQUE

SE

INTERNEN

Artculo 12 Estarn exentas del impuesto establecido en este Ttulo:


C)

Las especies que se internen:

N 2.- Transitoriamente al pas en admisin temporal, almacenes francos, en depsito


aduanero, en transito temporal u otra destinacin aduanero semejante.

Exencin del IVA a las especies internadas transitoriamente al pas en admisin


temporal
La norma en estudio exime del IVA y del impuesto del artculo 37 de la Ley del IVA
(artculo 39 de la Ley y Artculo 60 del Reglamento del IVA), la internacin de especies que
ingresan transitoriamente al pas en admisin temporal, almacenes francos, en depsito aduanero,
en trnsito temporal u otra destinacin aduanera semejante.
a) Conceptos.

Admisin temporal: Es un rgimen que permite ingresar en u territorio aduanero con


suspensin de pago de gravmenes, mercancas extranjeras, sin perder la calidad de
tales, las que, por un plazo determinado sin pagar derechos aduaneros deben cumplir
ciertos requisitos dispuestos por el artculo 139 Ordenanza de Aduanas.

Almacenes o depsitos francos: El local o recinto unitario, perfectamente deslindado


(prximo a un puerto o aeropuerto) amparado por presuncin de extraterritorialidad
aduanera, en la cual las mercancas extranjeras podrn ser sometidas a las
operaciones sealadas en el inciso 1 del artculo 11 del Decreto ley 1.055, ( artculo
1 D.S. 1.355/75 FIJA REGLAMENTO DE Zonas y Depsitos Francos Publicado en el
D.O. N 29.344, de 2 de enero de 1976)

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En este recinto unitario amparado por presuncin de extraterritorialidad aduanera, las
mercaderas podrn ser sometidas a las operaciones siguientes:
Depositadas por cuenta propia o ajena;
Exhibidas;
Desempacadas
Empacadas
Envasadas
Etiquetadas
Divididas
Reembaladas
Comercializadas

Almacenes Particulares: Todo local o recinto perfectamente deslindado que el


Director Nacional de Aduanas, habilite para el depsito de mercaderas presentadas o
entradas a la Aduana. Artculo 87 al 90 de la Ordenanza de Aduanas

EXENTAS DEL IVA LAS ESPECIES EXPORTADAS EN SU VENTA AL EXTERIOR


Artculo 12 Estarn exentas del impuesto establecido en este Ttulo:
D)

Las especies exportadas en su venta al exterior.


Exentas de IVA las mercaderas exportadas.

La norma legal precedente transcrita exime del IVA las especies, mercaderas o productos
exportadas en su venta al exterior.
Esta exencin opera de pleno derecho, no necesita ser declarada administrativamente por
el Servicio de Impuestos internos. Pero si debe acreditarse fehacientemente la exportacin con la
documentacin correspondiente.
Concepto de exportador.
El SII a travs de diversos pronunciamientos, como ser del que emana de la Circular N
101, de 1977, y de Oficio N 1085, del mismo ao antes sealado, define al exportador como:
Es exportador, el que abre un registro de exportacin en el Banco Central y queda
obligado a presentar al referido banco para la visacin correspondiente, la documentacin
comprobatoria de la exportacin.
Es importante sealar, adems de que el ingreso de mercaderas nacionales o
nacionalizadas de todas las clases a las Zonas Francas Primarias, que se usen o consuman por
los usuarios de dichas Zonas, se halla beneficiado con la exencin del IVA contemplado en el
artculo 12, letra D)
Lo expuesto en virtud de lo establecido en el artculo 10 bis del Decreto Supremo de
Hacienda N 341, de 1977, en el sentido de que pueden introducirse a las Zonas Francas Primarias
mercancas nacionales o nacionalizadas de toda clase, y cuyas ventas a las Zonas Francas a que
se alude se considerarn exportacin slo para los efectos tributarios previstos en el D.L. N 825,
de 1974

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EXENTAS DEL IVA LOS


ESPECTACULOS Y REUNIONES

INGRESOS

POR

CONCEPTO

DE

ENTRADAS

Artculo 12 Estarn exentas del impuesto establecido en este Ttulo:


D) Las siguientes remuneraciones y servicios:
N 1.- Los ingresos percibidos por concepto de entradas a los siguientes espectculos y
reuniones:
a) Artsticos, cientficos o culturales teatrales, musicales, poticos, de danza y canto, que
por su calidad artstica y cultural cuenten con el auspicio del Ministerio de educacin
Pblica.
b) De carcter deportivos;
c) Los que celebren a beneficio total y exclusivo de los Cuerpos de bomberos, de la Cruz
Roja de Chile, del Comit Nacional de jardines Infantiles y Navidad, de la Fundacin
Graciela Letelier de Ibez CEMA CHILE y de las instituciones de beneficencia con
personalidad jurdica. La exencin ser aplicable a un mximo de doce espectculos o
reuniones de beneficio, por institucin, en cada ao calendario, cualquiera que sea el
lugar en que se presenten.
d) Circenses presentados por compaas o conjuntos integrados exclusivamente por
artistas nacionales. Para estos efectos, sern considerados chilenos los extranjeros
con mas de cinco aos de residencia en el pas, sin importar las ausencias espordicas
o accidentales, y aquellos con cnyuge o hijos chilenos.
Las exenciones establecidas en las letras c) y d) debern ser declaradas por el Director
Regional de Impuestos Internos que corresponda al lugar en que tenga su domicilio la empresa o
entidad que presente el espectculo u organice la reunin. La exencin que se declare slo
beneficiara a la empresa o entidad que la solicite, y por las funciones o reuniones que
expresamente indique. Con todo, tratndose de compaas o conjuntos artsticos o circenses
estables, la exencin podr ser declarada por una temporada de funciones o presentaciones,
siempre que ella no sea superior a un ao.
Las exenciones referidas estn condicionadas a que los espectculos no se presenten
conjuntamente con otro u otros no exentos, en un mismo programa.
No procedern las exenciones del presente nmero cuando en los locales que se efecten
los espectculos o reuniones se transfieran especies o se presten otros servicios, a cualquier
ttulo, que normalmente estn afectos al Impuesto al Valor Agregado, y cuyo valor no se determine
como una operacin distinta del servicio por ingreso al espectculo o reunin correspondiente. No
obstante, la exencin a que se refiere la letra a) no proceder en caso alguno cuando en los
locales en que se efecten los espectculos o reuniones en ella sealados, se transfieran bebidas
alcohlicas.
1. Exencin del IVA a los ingresos percibidos por concepto de entradas a los
espectculos y reuniones.
CIRCULAR N 52, DE 31.07.80 (Parte Pertinente)
En el Diario Oficial de 25 de julio de 1980, apareci publicado el D.L. 3.454, que introduce
modificaciones al D.L. N 825, de 1974, integrando a los Espectculos Pblicos al Valor Agregado.

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2) Exenciones.- Las exenciones establecidas por la nueva disposicin, si bien en su
esencia son las mismas que otorgaba la ley de Impuesto a los Espectculos Pblicos; sin embargo,
introducen algunas limitaciones y modificaciones que se pasa a sealar.
As, los espectculos artsticos, cientficos, culturales, teatrales, musicales, poticos, de
danza y canto, para gozar de la franquicia debern ser auspiciados exclusivamente por el
Ministerio de Educacin Pblica, a diferencia del D.L. N 827, Que otorgaba tambin esta facultad
a la Universidad de Chile y a las Universidades del Estado, o reconocidas por ste, a los
organismos o institutos culturales. En esta forma, estas entidades carecen en la nueva ley de la
sealada facultad. Se mantienen prcticamente idnticas las exenciones que favorecen a los
espectculos deportivos, a espectculos o reuniones a beneficio total y exclusivamente de los
cuerpos de Bomberos, Cruz Roja de Chile, Comit Nacional de Jardines Infantiles y Navidad, de la
fundacin Graciela Letelier de Ibez CEMA CHILE Y A Instituciones de beneficencia con
personalidad jurdica y a espectculos circenses.
En efecto los espectculos deportivos continan gozando de la exencin de pleno derecho.
En cambio, las exenciones que favorecen a los espectculos o reuniones a beneficio de los
cuerpos de Bomberos y dems entidades sealadas y a los espectculos circenses, al igual que en
la ley anterior deben ser declarados por el Director Regional de Impuestos Internos
correspondiente al lugar del domicilio de la empresa que presente el espectculo u organice la
reunin.
Asimismo, se limita para los espectculos y reuniones a favor de los Cuerpos de
Bomberos, de la Cruz Roja de Chile, del Comit nacional de Jardines Infantiles y Navidad, de la
fundacin Graciela Letelier de Ibez CEMA Chile, y de las dems instituciones con
personalidad jurdica, a doce el mximo de funciones o reuniones de beneficio por institucin, en
cada ao calendario.
Por otra parte, la ley condiciona la procedencia de las exenciones a que los respectivos
espectculos no se presenten conjuntamente en un mismo programa con otros no exentos.
Una novedad que introduce la nueva ley es la de establecer que no proceden las
exenciones a que se refiere el artculo 12, letra E), N 1 del D.L. N 825, sustituido por el artculo
6 del D.L. N 3.454, cuando en los locales en que se efecten los espectculos o reuniones se
transfieren especies o se presten servicios, a cualquier ttulo, que normalmente estn afectos al IVA
y cuyo valor no sea cobrado en forma separada del precio del ingreso al espectculo o reunin
como por ejemplo, espectculos en los que se sirvan refrescos o bocadillos cuyo valor est incluido
en el valor de la entrada.
Sin embargo, no proceder en caso alguno la exencin respecto de los espectculos artsticos o
culturales, teatrales, musicales, poticos, de danza y canto, auspiciados por el Ministerio de
Educacin Pblica, cuando se transfieran bebidas alcohlicas en los locales en que se efecten
stos.
2.- Solicitud Exencin del Impuesto al Valor Agregado por los espectculos y reuniones que
se celebren a beneficio de las instituciones que se indican.
CIRCULAR N 50, de 09.10.86 (Parte Pertinente)
III ANALISIS DE LAS MATERIAS COMPRENDIDAS EN EL N 2 DE LA RESOLUCION N
ex 230/86
3.- EXENCIN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

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Este prrafo se refiere a los ingresos exentos del IVA, que se perciben por las actividades
sealadas en las letras c) y d) del N 1, de la letra E), del artculo 12, del D.L. N 825, de 1974 y
que son las siguientes:
3.1. Los espectculos y reuniones que se celebren a beneficio total y exclusivo de:

Cuerpos de Bomberos;
Cruz Roja de Chile;
Comit Nacional de Jardines Infantiles y Navidad;
Fundacin Graciela Letelier de Ibez, CEMA CHILE, e
Instituciones de beneficencia con personalidad jurdica

La exencin es aplicable a un mximo de doce espectculos o reuniones de beneficio, por


institucin, en cada ao calendario, cualquiera sea el lugar en que se presenten.
El lmite de 12 reuniones o espectculos opera respecto de cada una de las personas
jurdicas, motivo por el cual deber computarse este lmite para el conjunto de las sedes
dependientes de la Institucin beneficiaria a menos que dichas sedes cuenten con personalidad
jurdica propia, como ocurre, por ejemplo, con el cuerpo de bomberos.
El control del nmero de espectculos exentos corresponde a la Direccin Regional en
cuya jurisdiccin se encuentre el domicilio de la institucin o casa central respecto de las que
cuenten con sedes, conforme a la doctrina que se sustenta en el Oficio N 6059, de 19.09.1980,.
De esta Direccin Nacional.

EXENTAS DEL IVA LOS INGRESOS POR FLETES MARITIMOS, FLUVIALES,


LACUSTRES, AEREOS Y TERRESTRES DEL EXTERIOR A CHILE Y VICEVERSA
Artculo 12 Estarn exentas del impuesto establecido en este Ttulo:
E) Las siguientes remuneraciones y servicios:
N 2.- Los fletes martimos, fluviales, lacustres, areos y terrestres del exterior a Chile y
viceversa y los pasajes internacionales. Tratndose de fletes martimos o areos del exterior a
Chile, la exencin alcanzar incluso al flete que se haga dentro del territorio nacional, cuando ste
sea necesario para trasladar las mercancas hasta le puerto o aeropuerto de destino y siempre que
la internacin o nacionalizacin de las mercancas se produzca en dicho puerto o aeropuerto;

EXENTAS DEL IVA LAS PRIMAS DE SEGUROS QUE CUBRAN RIESGOS DE


TRANSPORTE POR LAS IMPORTACIONES Y EXPORTACIONES, CASCOS DE NAVES Y
BIENES SITUADOS FUERA DEL PAIS
Artculo 12 Estarn exentas del impuesto establecido en este Ttulo:
E.- Las siguientes remuneraciones y servicios:
N 3.- Las primas de seguros que cubran riesgos de transportes respecto de las
importaciones y exportaciones, de los seguros que versen sobre cascos de naves y de los que
cubran riesgos de bienes situados fuera del pas

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EXENTAS DEL IVA LAS PRIMAS DE SEGUROS QUE CUBRAN RIESGOS DE DAOS
CAUSADOS POR TERREMOTOS
Artculo 12 Estarn exentas del impuesto establecido en este Ttulo:
E.- Las siguientes remuneraciones y servicios:
N 4.- Las primas de seguros que cubran riesgos de daos causados por terremotos o por
incendios que tengan su origen en un terremoto. La exencin regir sea que el riego haya sido
cubierto mediante pliza especfica contra terremoto o mediante una pliza contra incendio que
cubra el terremoto como riesgo adicional. En este ltimo caso, la exencin girar slo respecto de
la prima convenida para cubrir este riesgo adicional;

EXENTAS DEL IVA LAS PRIMAS DE SEGUROS CONTRATADOS POR LA FEDERACION


AEREA DE CHILE, LOS CLUBES AEREOS Y LAS EMPRESAS CHILENAS DE
AERONAVEGACION COMERCIAL
Artculo 12 Estarn exentas del impuesto establecido en este Ttulo:
E.- Las siguientes remuneraciones y servicios:
N 5.- Las primas de seguros contratados dentro del pas que paguen la Federacin Area
de Chile, los clubes areos y las empresas chilenas de aeronavegacin comercial;
EXENTAS DEL IVA LAS COMISIONES PERCIBIDAS POR EL SERVIU Y LAS
INSTITUCIONES PREVISIONALES POR CREDITOS HIPOTECARIOS
Artculo 12 Estarn exentas del impuesto establecido en este Ttulo:
E.- Las siguientes remuneraciones y servicios:
N 6.- Inciso 1,
Las comisiones que perciban los Servicios Regionales y Metropolitano de Vivienda y
Urbanizacin sobre crditos hipotecarios que otorguen a los beneficiarios de subsidios
habitacionales y las comisiones que perciban las Instituciones de Previsin en el otorgamiento de
crditos hipotecarios a sus imponentes;

EXENTAS DEL IVA LOS INGRESOS QUE NO CONSTITUYAN RENTA SEGN EL


ARTICULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA Y LOS AFECTOS AL IMPUESTO ADICIONAL DEL
ARTICULO 59 DE LA MISMA LEY
Artculo 12 Estarn exentas del impuesto establecido en este Ttulo:

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E.- Las siguientes remuneraciones y servicios:
N 7.- Los ingresos que no constituyan renta segn el artculo 17 de la Ley de la renta y
los afectos al impuesto adicional establecido en el artculo 59 de la misma Ley;
Exencin del IVA procede cuando los ingresos se encuentran legalmente exentos del
impuesto adicional del artculo 59 de la Ley de la Renta.
OFICIO CIRCULAR N 2083, DE 01.06.87
1) Esta Direccin ha sostenido para los efectos de reconocer el crdito para la tasa
adicional del anterior artculo 21 de la Ley de la Renta que los trminos afectar y
gravar son sinnimos y suponen la imposicin de una carga u obligacin, vale decir, de
un tributo.
2)
No obstante mantener vlida esta conclusin para el caso sealado, se hace
necesario precisar que la obligacin tributaria no slo se cumple pagando el impuesto
correspondiente sino que tambin cuando proceda una exencin legal expresa, al
darse taxativamente los requisitos que la norma respectiva exige.
3) Por lo tanto, debe tenerse presente que la exencin establecida en el artculo 12 letra
E), nmero 7, del Decreto Ley N 825, de 1974, que favorece a los ingresos afectos al
impuesto adicional establecido en el artculo 59 de la Ley de la Renta, procede tanto
respecto de las partidas que en virtud de dicha disposicin deben pagar este impuesto,
como tambin de aquellas que en forma expresa se encuentren legalmente exentas de
dicho tributo.

EXENTAS DEL IVA LOS INGRESOS PROVENIENTES POR RENTAS DEL TRABAJO
DEPENDIENTE E INDEPENDIENTE Y LAS PARTICIPACIONES PERCIBIDAS POR LOS
DIRECTORES
Artculo 12 Estarn exentas del impuesto establecido en este Ttulo:
E.- Las siguientes remuneraciones y servicios:
N 8.- Los ingresos mencionados en los artculos 42 y 48 de la Ley de la Renta
EXENTAS DEL IVA LOS INGRESOS POR SERVICIOS DE INSERCIONES O AVISOS
POR DERECHO A RESPUESTA CONSAGRADOS EN LA LEY 16643
Artculo 12 Estarn exentas del impuesto establecido en este Ttulo:
E.- Las siguientes remuneraciones y servicios:
N 9.- Las inserciones o avisos que se publiquen o difundan de conformidad al artculo 11
de la Ley N 16.643, que consagra el derecho de respuesta;
Artculo 11 Ley N 16643: Norma Legal que consagra el derecho a respuesta al
ofendido, por alguna informacin radiodifundida o televisada.
Artculo 11 LEY N 16.643: Todo diario revista, escrito, peridico o radiodifusora o
televisora, est obligado a insertar o difundir gratuitamente las aclaraciones o rectificaciones que
les sean dirigidas por cualquier persona natural o jurdica ofendida o infundadamente aludida por
alguna informacin pblica radiodifundida o televisada
Esta obligacin regir aun cuando la informacin que motiva la aclaracin o rectificacin
provenga de terceros que han solicitado o contratado su insercin

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EXENTAS DEL IVA LOS INTERESES PROVENIENTES DE OPERACIONES E


INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y DE CREDITO DE CUALQUIER NATURALEZA
Artculo 12 Estarn exentas del impuesto establecido en este Ttulo:
E.- Las siguientes remuneraciones y servicios:
N 10.- Los intereses provenientes de operaciones e instrumentos financieros y de crditos
de cualquier naturaleza, incluidas las comisiones que correspondan a avales o fianzas otorgados
por instituciones financieras, con excepcin de los intereses sealados en el N 1 del artculo 15.

EXENTAS DEL IVA LOS SERVICIOS DE ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES, EXCEPTO


EN LOS CASOS DISPUESTO EN LA LETRA G) DEL ARTICULO 8 LEY DEL IVA
Artculo 12 Estarn exentas del impuesto establecido en este Ttulo:
E.- Las siguientes remuneraciones y servicios:
N 11.- El arrendamiento de inmuebles, sin perjuicio de lo dispuesto en la letra g) del
Artculo 8;
Exentos del IVA los servicios por arrendamiento de inmuebles.
Exento del impuesto al Valor Agregado las remuneraciones por concepto de arrendamiento
de inmuebles, excepto en el caso del arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra
forma de cesin del uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados,
inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial
o industrial y de todo tipo de establecimientos de comercio, servicios de que en conformidad con lo
dispuesto por la letra g) del artculo 8 de la ley se encuentran gravados con el IVA.
EXENTAS DEL IVA LOS SERVICIOS PRESTADOS POR TRABAJADORES QUE
LABOREN SOLOS
Artculo 12 Estarn exentas del impuesto establecido en este Ttulo:
E.- Las siguientes remuneraciones y servicios:
N 12.- Los servicios prestados por trabajadores que laboren solos, en forma
independiente, y cuya actividad predomine el esfuerzo fsico sobre el capital o los materiales
empleados.

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Para los efectos previstos en el inciso anterior se considera que el trabajador labora solo
aun cuando colaboren con l su cnyuge, hijos menores de edad o un ayudante indispensable para
la ejecucin del trabajo.
En ningn caso gozarn de esta exencin las personas que exploten vehculos
motorizados destinados al transporte de carga;
EXENTAS DEL IVA LOS INGRESOS, REMUNERACIONES O TARIFAS QUE DIGAN
RELACION CON LA EXPORTACION DE PRODUCTOS
Artculo 12 Estarn exentas del impuesto establecido en este Ttulo:
E.- Las siguientes remuneraciones y servicios:
N 13.- Las siguientes remuneraciones o tarifas que dicen relacin con la exportacin de
productos:
a) Las remuneraciones, derechos o tarifas por servicios portuarios, fiscales o particulares
de almacenaje, muellaje y atencin de naves, como tambin los que se perciban en los
contratos de depsito, prendas y seguros recados en los productos que se vayan a
exportar y mientras estn almacenados en el puerto de embarque;
b) Las remuneraciones de los agentes de aduana; las tarifas que los embarcadores
particulares o fiscales o despachadores de aduana cobren por poner a bordo el
producto que se exporta, y las remuneraciones pagadas por servicios prestados en el
transporte del producto desde el puerto de embarque al exterior, sea areo, martimo,
lacustre, fluvial, terrestre o ferroviario;
c) Derechos o tarifas por peaje o uso de muelles, malecones, playas, terrenos de playa,
fondos de mar o terrenos fiscales, obras de otros elementos martimos o portuarios,
cuando no se presten servicios con costo de operacin por el Estado u otros
organismos estatales, siempre que se trate de la exportacin de productos; y
d) Derechos y comisiones que devenguen en trmites obligatorios para el retorno de las
divisas y su liquidacin.
EXENTAS DEL IVA LAS PRIMAS O DESEMBOLSOS DE CONTRATOS DE REASEGURO
Artculo 12 Estarn exentas del impuesto establecido en este Ttulo:
E.- Las siguientes remuneraciones y servicios:
N 14.- Las primas o desembolsos de contratos de reaseguro

EXENTAS DEL IVA LAS PRIMAS DE CONTRATOS DE SEGUROS DE VIDA


REAJUSTABLES
Artculo 12 Estarn exentas del impuesto establecido en este Ttulo:
E.- Las siguientes remuneraciones y servicios:
N 15.- Las primas de contratos de seguro de vida reajustables

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EXENTAS DEL IVA LOS INGRESOS PERCIBIDOS POR SERVICIOS PRESTADOS A
EXTRANJEROS, SIEMPRE QUE SE CALIFIQUEN DE EXPORTACION POR EL SERVICIO
NACIONAL DE ADUANAS
Artculo 12 Estarn exentas del impuesto establecido en este Ttulo:
E.- Las siguientes remuneraciones y servicios:
N 16.- Los ingresos percibidos por la prestacin de servicios a personas sin domicilio ni
residencia en Chile, siempre que el Servicio Nacional de Aduanas califique dichos servicios como
exportacin, y

EXENTAS DEL IVA LOS INGRESOS EN MONEDA EXTRANJERA PERCIBIDOS POR


EMPRESAS HOTELERAS POR SERVICIOS PRESTADOS A TURISTAS EXTRANJEROS
Artculo 12 Estarn exentas del impuesto establecido en este Ttulo:
E.- Las siguientes remuneraciones y servicios:
N 17.- Los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras registradas
ante el Servicio de Impuestos Internos como motivo de servicios prestados a turistas extranjeros
sin domicilio ni residencia en Chile.
Exencin del IVA a empresas por servicios prestados a turistas extranjeros y calidad
de exportadores para devolucin del crdito fiscal IVA.
CIRCULAR N 14, DE 31.01.89
En el Diario Oficial de fecha 29 de diciembre de 1988, se publico la Ley N 18.768,
mediante la cual se modifico la letra E) del artculo 12, del Decreto Ley N 825, de 1974,
agregndole un N 17 y sustituyendo algunas expresiones en su N 16. Tambin se modifica el
artculo 36 de dicho cuerpo legal, incorporndole una oracin al inciso cuarto y agregndole un
inciso final.
I.

TEXTO DEL ARTICULO 58 DE LA LEY N 18.768 (Parte pertinente)


Artculo 58.- Introdcense al decreto ley N 825, de 1974, las siguientes modificaciones:
a) .
b) ..
c) Sustituyese en el artculo 12, letra E), en el N 16, las expresiones sean utilizadas
exclusivamente en el extranjero, por las siguientes: el Servicio Nacional de Aduanas
califique dichos servicios como exportacin.
d) Agregase al artculo 12 letra E), como nmero 17, lo siguiente

17) Los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras registradas
ante el Banco Central de Chile con motivo de servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio
o residencia en Chile
e) .
f) Agregase al inciso cuarto del artculo 36 la siguiente frase previa sustitucin del punto
(.) final por una coma (,): al igual que aquellos que presten servicios a personas sin
domicilio o residencia en el pas, que sean calificados como exportacin de
conformidad a lo dispuesto en el N 16 letra E), del artculo 12.

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g) Agregase al artculo 36, como inciso final el siguiente: El beneficio sealado en este
artculo ser aplicable asimismo a las entidades hoteleras a que se refiere el artculo
12, letra E), N 17, de este texto legal. Con todo, la recuperacin no podr exceder del
guarismo establecido en su artculo 14, aplicado sobre el monto total de las
operaciones en moneda extranjera que por este concepto efecten en el perodo
tributario respectivo.
III

EXENCION DEL IVA A LOS SERVICIOS EXPORTADOS

Respecto de las exenciones del IVA, como puede apreciarse, segn el nuevo N 16 de la
letra E) del artculo 12, del Decreto Ley N 825, de 1974, el Servicio de Impuestos Internos ya no
se encontrar ante el imperativo de determinar si el servicio prestado a una persona sin domicilio o
residencia en el pas es o no utilizado exclusivamente en el extranjero para los efectos de
declararlo exento del IVA, ello por cuanto la nueva disposicin establece que ser el Servicio
Nacional de Aduanas quien deber calificar si constituye o no exportacin los servicios sealados.
Con esta modificacin sumada a la que se introduce en el artculo 36, se iguala el
tratamiento tributario que, en relacin al IVA, tienen las ventas al exterior con aquellas operaciones
que constituyen exportaciones de servicios segn calificacin del servicio de Aduanas.
En cuanto a la exencin en el nuevo N 17 agregado a la letra E), del artculo 12, que
libera del IVA a los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras registradas
ante el Banco Central por servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en
Chile, cabe manifestar que dichas empresas ahora tienen el carcter de exportadoras de servicios
respecto de estas operaciones para los efectos tributarios, por lo cual deben sujetarse adems a
las instrucciones que sobre la materia impartan el Servicio de Aduanas y el Banco Central.
As, este nuevo numeral 17 del artculo 12, citado, exime de la aplicacin del IVA a los
ingresos en moneda extranjera originados por servicios que se presten a turistas extranjeros sin
domicilio ni residencia en Chile, por parte de las empresas hoteleras registradas en el banco
central de Chile para operar en cambios internacionales, de acuerdo con las instrucciones que
dicha institucin haya impartido o imparta. Asimismo, con la modificacin anterior se introduce otra
al artculo 36, mediante la cual se les otorga a estas empresas el carcter de exportadores de
servicios, pudiendo recuperar, en virtud de este artculo, el IVA pagado o soportado al importar
bienes o al adquirir stos y utilizar servicios gravados con tal tributo, en la parte que corresponda a
los servicios que se presten a los turistas extranjeros, lo que permite a las empresas hoteleras
mencionadas, depurar el costo de las referidas prestaciones eliminado el componente tributario
directo.

IV

CREDITO FISCAL DE IVA RECUPERABLE

El texto actual del artculo 36 del D.L. N 825, permite ahora a los exportadores de
servicios calificados como exportacin por el Servicio Nacional de Aduanas y a las empresas
hoteleras registradas en el Banco Central que perciban ingresos en moneda extranjera de turistas
extranjeros sin domicilio o residencia en Chile, recuperar el Impuesto al Valor Agregado en los
mismos trminos en que esta franquicia beneficia a los exportadores de bienes y a las empresas
areas que prestan servicios desde y hacia el exterior.
Los contribuyentes sealados, al igual que los exportadores en general, pueden recuperar
el impuesto al valor agregado soportado en la adquisicin de bienes o en la utilizacin de servicios
y el impuesto pagado en las importaciones, cuando esas operaciones sean necesarias para el
desarrollo de su actividad y se cumplan los dems requisitos establecidos en el prrafo 6 del
Ttulo II del D.L. N 825, para la determinacin del crdito fiscal normalmente recuperable.

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Asimismo, cuando se presten servicios que se consideren exportados, pueden recuperar


como un crdito fiscal el IVA a que tienen derecho, del dbito fiscal que se genere por otras
operaciones gravadas con dicho tributo. Con todo, en caso de que no existan otras operaciones
gravadas o el dbito fiscal de stas sea insuficiente, estos contribuyentes podrn recuperar el
impuesto pidiendo devolucin o imputacin de acuerdo con las normas del artculo 36 de la Ley y
del decreto supremo N 348, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin.
En cuanto a las empresas hoteleras, es necesario tener presente que stas podrn pedir
devolucin de los tributos hasta un monto mximo correspondiente a la tasa del IVA, o sea 18%,
aplicado sobre el total de los ingresos en moneda extranjera percibidos por los servicios prestados
a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile.

CIRCULAR N 17, DE 04.04.91 (Parte pertinente)


En el Diario Oficial de fecha 11 de febrero de 1991, se ha publicado la ley N 19.041, que
en su artculo 8 introdujo modificaciones a los artculo 12 letra E), N 17, 43 bis y 46 del decreto
ley N 825, de 1974, sobre el impuesto a las ventas y Servicios.

I TEXTO DEL ARTICULO 8 DE LA LEY N 19.041


Artculo 8.- Introdcense las siguientes modificaciones al decreto ley N 825, de 1974:
a) Reemplazase en el N 17), letra E.- del artculo 12, la expresin Banco Central de
Chile por Servicio de Impuestos Internos.
II

RETENCION DE IVA QUE FAVORECE A LAS EMPRESAS HOTELERAS

De acuerdo a la modificacin introducida al N 17, del artculo 12, del D.L. N 825, DE
1974, el texto de dicha disposicin queda como sigue:
ARTICULO 12.- Estarn exentas del impuesto establecido en este ttulo:
E.- Las siguientes remuneraciones y servicios:
N 17) Los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras registradas
ante el Servicio de Impuestos Internos con motivo de servicios prestados a turistas extranjeros sin
domicilio o residencia en Chile.
Con esta modificacin, las empresas hoteleras que perciban ingresos en moneda
extranjera por los servicios prestados a turistas extranjeros que no tengan domicilio o residencia en
Chile debern inscribirse en el registro que llevar el Servicio de Impuestos Internos, para gozar de
la franquicia sealada.
Al respecto cabe tener presente que de conformidad a la disposicin legal anterior las
empresas hoteleras deban registrarse ante el banco central de Chile, norma que quedo sin
aplicacin al aprobarse por el consejo del banco Central de Chile, mediante su acuerdo N 20-01900410, el nuevo compendio de Normas de Cambios Internacionales, que se public en el Diario
Oficial de 12 de abril de 1990, con vigencia desde el 19 de abril de 1990. A contar de esa fecha
quedaron derogadas las anteriores normas relativas a operaciones del mercado cambiario, entre

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las cuales estaba la obligacin de registrarse para las empresas hoteleras que perciben ingresos
en moneda extranjera.
Ahora bien, teniendo en consideracin que el registro de las empresas hoteleras sealadas
se exiga por disposicin del Banco Central de Chile, para los efectos del mercado bancario y por el
decreto Ley N 825 para la procedencia de la exencin del Impuesto al Valor Agregado y la
recuperacin de los crditos fiscales de dicho tributo, al no contemplarse el mencionado registro en
el nuevo Compendio de Normas de Cambio Internacionales, vigente desde el 19 de abril de 1990,
las empresas hoteleras que no se inscribieron en dicho registro mientras estaba vigente no
pudieron cumplir con el requisito establecido en el artculo 12, letra E), N 17 del texto legal
mencionado, y por consiguiente tampoco pudieron acogerse a esta franquicia.
Respecto de aquellas empresas que se inscribieron oportunamente cuando estaba vigente
el registro establecido en el anterior Compendio de Normas de Cambios Internacionales, stas
continuaron gozando de la exencin del IVA y de la recuperacin de los crditos fiscales, puesto
que cumplieron con el requisito de inscripcin en el registro del Banco Central de Chile.
Las empresas hoteleras que cumplan con los requisitos contemplados en el artculo 12
letra E), N 17, debern inscribirse en el registro que llevar el Servicio de Impuestos Internos en la
Direccin Nacional para tener derecho a la exencin contenida en esta misma norma y a la
recuperacin de los crditos fiscales correspondientes. Las empresas hoteleras que se inscribieron
en el Registro del banco Central de Chile, de conformidad a la normativa anterior, debern renovar
esta inscripcin en el actual registro del Servicio de Impuestos Internos.
Para tal efecto las empresas hoteleras sealadas debern presentar una solicitud para
inscribirse en dicho registro en la Direccin Regional correspondiente a su domicilio.
La solicitud de inscripcin deber ser presentada en triplicado y una de las copias ser
timbrada, firmada por el funcionario receptor y devuelta al contribuyente como comprobante de
haber cumplido con el requisito de inscripcin. Otra de las copias quedar en la Direccin Regional
y el original se remitir a la Subdireccin de Fiscalizacin para la confeccin del registro
pertinente.
En la solicitud debe indicarse la siguiente informacin:
a)
b)
c)
d)
e)
f)

Nombre o razn social de la empresa hotelera


Rol Unico Tributario
Actividad Econmica
Domicilio, comuna, regin
Telfono
Nombre y RUT del representante legal

VIGENCIA
En conformidad con lo establecido en el artculo 3 del Cdigo Tributario, las
modificaciones introducidas a los artculos 12 letra E), N 17, 43 bis y 46 del Decreto Ley N 825
por el artculo 8 de la Ley N 19.041, rigen desde el 1 de marzo de 1991.
CIRCULAR N 56, DE 03.12.91 (Parte pertinente)
Con motivo de diversos pronunciamientos de este Servicio dictados a raz de consultas, se
complementan las instrucciones impartidas en circulares 14, de 1989 y 17 de 1991, de esta
Direccin Nacional, en la parte que se refieren a la exencin de impuestos al Valor Agregado que
establece el artculo 12, letra E), N 17, del Decreto Ley N 825, de 1974.

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DISPOSICIONES LEGALES APLICABLES


El artculo 12, letra E), N 17 del D.L. N 825, de 1974, deja exento del Impuesto al Valor
Agregado a los ingresos en moneda extrajera que perciban las empresas hoteleras registradas
ante el Servicio de impuestos Internos con motivo de servicios prestados a turistas extranjeros sin
domicilio ni residencia en Chile, y cuyas instrucciones fueron impartidas por esta Superioridad a
travs de circulares N 14 y 17, de 31 de enero de 1989 y 4 de abril de 1991, respectivamente.
El D.S. N 227, de 1987, del Ministerio de Economa Fomento y reconstruccin, publicado
en el Diario Oficial de 26.08.87, en su artculo 2 expresa que se considerarn alojamiento turstico
el que se preste comercialmente por un perodo no inferior a una pernoctacin en establecimientos
que tengan las siguientes condiciones:
a) Permitan el libre acceso y circulacin de los huspedes a los lugares de uso comn;
b) Estn habilitados para recibir huspedes en forma individual o colectiva, con fines de
recreo, deportivos, de salud, de estudios, de gestiones de negocios, familiares,
religiosos, u otros similares;
c) Tengan todas las habitaciones, unidades habitacionales, departamentos o sitios
identificados externamente;
d) Tengan un reglamento interno sobre ingresos y permanencia de los huspedes y uso
de las instalaciones del establecimiento, en lugar visible, y
e) Tengan en todas las habitaciones, unidades habitacionales, departamentos o sitios y
en los pasillos, carteles con las instrucciones necesarias para proceder en caso de
emergencia, con indicacin de las salidas ms expeditas.
A su vez, en su artculo 4 se establecen las siguientes definiciones:
Hotel: El establecimiento en que se preste el servicio de alojamiento turstico, en un edificio
o parte independiente del mismo, constituyendo sus dependencias un todo homogneo, sin
perjuicio de proporcionar otros servicios complementarios y cuya capacidad mnima sea de 8
habitaciones. Estos establecimientos podrn usar, adems, la denominacin de Hostera u Hostal.
Motel: Es el establecimiento en que se preste el servicio de alojamiento turstico en
unidades habitacionales independientes, con estacionamiento para vehculos en igual nmero que
las unidades habitacionales, ubicados dentro del recinto del establecimiento, pudiendo ofrecer
otros servicios complementarios, y cuya capacidad mnima sea de 5 unidades habitacionales.
Apart-hotel: Es el establecimiento en que se presta el servicio de alojamiento turstico en
departamentos independientes de un edificio que integren una unidad de administracin y
explotacin, pudiendo ofrecer otros servicios complementarios y cuya capacidad mnima sea de 8
departamentos.
II

ALCANCE DE LA EXENCION

De acuerdo a las disposiciones legales mencionadas, esta direccin Nacional entiende por
empresas hoteleras a aquellos establecimientos en que se preste, comercialmente, el servicio de
alojamiento turstico por un perodo no inferior a una pernoctacin, en la medida en que tales
establecimientos con todas y cada una de las caractersticas y condiciones que establecen los
artculos 2 y 4 del D.S. N 227, de 1987, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin,
por lo cual quedan comprendidos dentro de este concepto y por lo tanto exentos del Impuesto al
Valor Agregado, de acuerdo a los dispuesto el artculo 12, letra E), N 17, aquellos
establecimientos que cumpliendo los requisitos reseados prestan servicios similares a los
hoteles, tales como aquellos denominados moteles, apart-hoteles y hostales.

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Los servicios favorecidos con la exencin son todos aquellos que por lo comn prestan
establecimientos a sus pasajeros, en este caso extranjeros, vale decir, alojamiento, servicio de
comidas y bebidas, lavandera, telfono, etc.
III

EMISION DE FACTURA DE EXPORTACION

Los establecimientos indicados han de documentar estas prestaciones exentas de IVA


efectuados al pasajero en una factura de exportacin expresada en dlares, en las que se acredite
la calidad de turista extranjero del pasajero con el pasaporte o documentos que reemplace el
pasaporte o cdula de identidad del pas extranjero, acompaado del visado o informe de Polica
Internacional de Chile, en que conste el ingreso de la persona extranjera al pas en calidad de
turista.
La Factura de Exportacin puede ser extendida por los servicios prestados a ms de una
persona por ejemplo integrantes de un grupo familiar siempre que en el documento se
especifique la identificacin como extranjera y el visado o informe de Polica Internacional de Chile
en que conste el ingreso al pas de cada una de las personas turistas.
En el caso de que los servicios que se preste a un turista extranjero sean contratados por
intermedio de una agencia de viajes o de turismo, stos no pueden ser facturados a dichas
empresas en razn de que las disposiciones legales y reglamentarias pertinentes exigen que la
factura se emita a nombre del beneficiario de estos servicios.
No obstante, el pago en moneda extranjera de los servicios facturados en la forma descrita,
puede ser hecho por cualquier persona.
En cuanto a la posibilidad del pago de estos servicios mediante el uso de tarjetas de
crdito, este procedimiento podra operar siempre que se cumpliera con la exigencia legal de que
el ingreso en moneda extranjera sea efectivamente percibido por la empresa hotelera.
En conformidad con lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo de Economa N
348, de 1975, la facturacin debe contabilizarse al tipo de cambio que establece el N 6, del Ttulo
I), Captulo I, del Compendio de Normas de Cambios Internacionales, con el valor vigente a la
fecha de la misma factura.
La modalidad del cambio de la moneda extranjera es materia que no le compete a este
Servicio, sin embargo de lo cual se hace presente que acompaar copia del comprobante de la
liquidacin de las divisas respectivas, es requisito indispensable para solicitar a Tesoreras la
devolucin del crdito fiscal de IVA que corresponda.

B) EXENCIONES PERSONALES DEL IMPUESTO


EXENTAS DEL IVA LAS EMPRESAS RADIOEMISORAS Y CONCESIONARIOS DE CANALES DE
TELEVISION
Artculo 13 Estarn liberadas del impuesto de este ttulo las siguientes empresas e instituciones:
N 1) Las empresas radioemisoras y concesionarios de canales de televisin por los
ingresos que perciban dentro de su giro, con excepcin de los avisos de propaganda de cualquier
especie;
1.- Liberadas del IVA radioemisoras y canales de televisin por los ingresos que
perciban dentro de su giro

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Las empresas radioemisoras y concesionarios de canales de televisin por los ingresos
que perciban dentro de su giro estn exentas del IVA, en virtud de lo dispuesto en el artculo 13,
N 1 de la Ley del IVA, excepto las remuneraciones por conceptos de avisos y propaganda de
cualquier especie.
Concepto de actividad de radiodifusin
Para estos efectos, la Direccin del Servicio de Impuestos Internos ha dictaminado de que
por actividad de radiodifusin debe entenderse la explotacin del canal radial que le sea
concedido a una empresa radiodifusora, explotacin que comprende solamente las transmisiones
de espacios con salida al aire.
Por consiguiente, gozan tambin de la referida exencin los ingresos que perciban las
radioemisoras por concepto de arrendamientos de espacios en los canales radiales a terceros.
En cambio, los ingresos que se generen por los avisos y propaganda de cualquier especie,
se transmitan stos por la propia empresa radioemisora o en los espacios arrendados, se
encuentran gravados con el Impuesto al Valor Agregado.

2.- Servicios de transmisin de televisin por cable gravado con IVA cuando no
tengan la calidad de concesionario.
CIRCULAR N 16, de 15.03.96 (Parte pertinente)
Estas instrucciones tienen por objeto armonizar el criterio vigente respecto a la aplicacin
del Impuesto al Valor Agregado a la actividad de prestacin de servicios de televisin que se
transmite por va cable, considerando lo informado por la Subsecretaria de telecomunicaciones y
Transporte recientemente.
De conformidad con lo establecido en el artculo 2, N 2, del Decreto Ley N 825, de 1974,
en relacin con lo dispuesto en el N 3 del artculo 20 de la Ley de la Renta, la referida actividad
se encuentra gravada con ese tributo al valor agregado.
Sin embargo la norma del N 1) del artculo 13 del mencionado decreto ley, declara
exentos del IVA a los ingresos que perciban, dentro de su giro, los concesionarios de canales de
televisin.
En tales circunstancias, esta Direccin Nacional se pronunci en el sentido de entender
que los prestadores de este sistema de telecomunicacin se hallaban beneficiados con la sealada
liberacin del IVA, en la medida en que la autoridad competente a la poca el Consejo Nacional
de televisin le hubiese otorgado a cada uno de ellos una concesin para explotar el medio
televisivo de cable para prestar este servicio.
Con motivo de las reformas a la ley Orgnica del Consejo Nacional de Televisin, y segn
lo informado por la Subsecretara de Telecomunicaciones del Ministerio de del ramo, en respuesta
a una consulta de este Servicio en el mes de Febrero del presente ao, se ha concluido que las
personas que deseen prestar el servicio limitado de transmisin de televisin por cable, deben
obtener un simple permiso y no una concesin de esa Subsecretara el que se otorga por
resolucin, de acuerdo con lo establecido en el inciso 1 del artculo 9 de la Ley 18.168, General
de telecomunicaciones, segn modificacin que le fuera introducida por el nmero 2 del artculo

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47 de la Ley N 18.838 Orgnica del Consejo nacional de Televisin sustituido, a su vez, en
su texto, por disposicin del numeral 34 del artculo nico de la Ley N 19.131.
Por lo tanto, las personas autorizadas a prestar ese servicio limitado de transmisin de
televisin por cable tienen actualmente la calidad de permisionarios de la explotacin de ese
servicio y no la de concesionarios de la misma calidad que antes de la modificacin deban
obtener del Consejo nacional de Televisin.
En consecuencia y considerando que es condicin para que opere la norma liberatoria en
comento el que es operador de la actividad tenga la calidad de concesionario no puede sino
concluirse que las empresas de televisin por cable no se encuentran amparadas por la exencin
del IVA que, para los concesionarios de canales de televisin, dispone el artculo 13, N 1), del
Decreto Ley N 825, de 1974.
Artculo 13 Estarn liberadas del impuesto de este ttulo las siguientes empresas e instituciones:
N 2) Las agencias noticiosas, entendindose por tales las definidas en el artculo 1 de la
Ley N 10.621. Esta exencin se limitar a la venta de servicios informativos, con excepcin de los
avisos y propaganda de cualquier especie;
Liberadas del IVA las agencias noticiosas limitada a la venta de servicios
informativos, excepto avisos y propaganda.
Las agencias noticiosas, entendindose por tal la definida en el artculo 1 de la Ley N
10.621, publicada en le Diario Oficial de fecha 12 de diciembre de 1952, exentas del IVA, teniendo
presente de que esta exencin slo se limitar a la venta de servicios informativos. No comprende
la exencin ingresos por propaganda comercial de cualquier especie.
Concepto de agencia noticiosa
Se considerarn Agencias Noticiosas las empresas de informacin nacionales o
extranjeras, que desarrollen sus actividades en territorio nacional, que tengan sus fuentes propias
de informacin y distribuyan su material noticioso en el pas o en el extranjero.
Artculo 13 Estarn liberadas del impuesto de este ttulo las siguientes empresas e instituciones:
N 3) Las empresas navieras, areas, ferroviarias y de movilizacin urbana, interurbana,
interprovincial y rural, slo respecto de los ingresos provenientes del transporte de pasajeros.
Liberadas del IVA las empresas navieras, areas, ferroviarias y de movilizacin
colectiva, solo respecto de los ingresos del transporte de pasajeros.
La exencin referida es aplicable slo cuando concurran los dos siguientes requisitos
copulativos:

Que se trate de empresas:


Navieras
Areas
Ferroviarias, y
De movilizacin urbana, interurbana, interprovincial y rural.

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Slo respecto de los ingresos provenientes del transporte de pasajeros.


A su vez el SII, a travs de la Circular N 68, de 1975, que se transcribe a continuacin, ha
interpretado que est exencin comprende tambin la movilizacin de alumnos, trabajadores de
empresas, hijos de trabajadores a salas cunas o guarderas infantiles, el transporte de turistas,
simpatizantes de un club deportivo y otros casos anlogos.
Exencin del Impuesto a los servicios que beneficia a las empresas de movilizacin
colectiva urbana, interurbana y rural respecto del transporte de pasajeros.
CIRCULAR N 68, de 19.03.75 (Parte pertinente)
El artculo 60, N 4 del Decreto Ley N 825, de 1974, exime del Impuesto a los Servicios, a
las empresas de movilizacin colectiva urbana, interurbana y rural, slo respecto de los ingresos
provenientes del transporte de pasajeros (Art. 13 N 3) de la Ley del IVA)
1.- Criterio de la Direccin Nacional Durante la vigencia de la Ley N 12.120. Hasta la
entrada en vigencia del Decreto Ley N 825, de 1974, esta Direccin Nacional interpret
restrictivamente la expresin empresas de movilizacin colectiva entendiendo por tales a las que
transportaban pasajeros dentro de la ciudad, o de una ciudad a otra, en vehculos como buses,
microbuses o similares y que se encontraban sujetas al control de autoridades de trnsito en
cuanto a permisos de recorrido, condiciones de seguridad e higiene de los vehculos, distintivos,
etc.
Cabe hacer presente que la expresin empresas de movilizacin colectiva precitada,
tambin se comprenda a aquellas que transportaban pasajeros en reas interurbanas y que
cumplan con las exigencias antes mencionadas.
2.- Interpretacin de esta exencin a contar del 1 de marzo de 1975. La actual exencin
del Impuesto a los Servicios, establecida en el artculo 60, N 4, del Decreto Ley N 825, de 1974,
favorece a las empresas de movilizacin colectiva urbana, interurbana y rural slo respecto de los
ingresos provenientes del transporte de pasajeros. Esta Direccin Nacional interpreta esta
exencin en el sentido de que ella comprende tambin la movilizacin de alumnos, trabajadores de
empresas, hijos de trabajadores a salas cunas o guarderas infantiles, el transporte de turistas,
simpatizantes de un club deportivo y otros casos anlogos.
Sin perjuicio de lo anterior, es menester tener en cuenta que si un establecimiento de
educacin tiene buses, microbuses u otros vehculos para el transporte de sus alumnos y cobra a
stos una remuneracin por este concepto, est afecto al tributo a los servicios por las sumas
percibidas, ya que dicho establecimiento no es una empresa de movilizacin colectiva. Lo anterior
no obsta a la procedencia de la exencin del tributo por su actividad docente propiamente tal, de
acuerdo a lo establecido en el artculo 60, N 5, del DL N 825, de 1974 (Actual Artculo 13, N 4).
Asimismo, no procede aplicar la franquicia en comento a las sumas percibidas por la firma
propietaria de un hotel, por concepto del transporte de los clientes del establecimiento en vehculos
de su propiedad. Como puede apreciarse, los ingresos por tal concepto son accesorios al contrato
de hospedaje, no involucrados dentro de la prestacin que ordinariamente efecta este tipo de
establecimiento a sus huspedes. En este evento se devengara el Impuesto al Valor Agregado de
acuerdo a lo dispuesto en el artculo 8 letra g), del Decreto Ley N 825.
Del mismo modo, no cabe aplicar la exencin en cuestin y debera aplicarse el Impuesto a
los Servicios, respecto de las sumas que una Agencia de Turismo perciba, como tal, de los turistas
por conceptos de su transporte en micros o taxi buses de su propiedad.
3.- Situacin de los taxis Hay que tener presente que la expresin locomocin colectiva
comprende tambin al servicio de taxis, sea que trabajen al taxmetro o sin l, como ocurre, por
ejemplo, con los taxis colectivos, taxis destinados a turistas que cobran por recorrido, etc.

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4.- La exencin no alcanza al transporte de carga.- Finalmente, es importante tener


presente que la exencin analizada beneficia nicamente a las sumas que las empresas de
movilizacin colectiva urbana, interurbana y rural, perciban por el transporte de pasajeros, razn
por la cual aquellas que hacen extensivos sus servicios al transporte o acarreo de bultos,
encomiendas, cartas, etc., deben pagar el impuesto a los Servicios sobre las sumas que perciban
por concepto de estas prestaciones.
Artculo 13 Estarn liberadas del impuesto de este ttulo las siguientes empresas e instituciones:
N 4) Los establecimientos de educacin. Esta exencin se limitar a los ingresos que
perciban en razn de su actividad docente propiamente tal.
Exencin del IVA que favorece a los establecimientos educacionales.
CIRCULAR N 67, de 19.05.75 (Parte pertinente)
El artculo 60, N 5, del D.L. N 825, de 1974, dispone que estn liberados del tributo a los
Servicios, establecido en el Titulo IV de dicho cuerpo legal, los establecimientos de educacin.
Esta exencin se limitar a los ingresos que perciban en razn de actividad docente propiamente
tal (Art. 13, N 4 de la Ley)
En primer trmino, cabe advertir que la disposicin legal citada ha ampliado
considerablemente el alcance de la franquicia similar que durante la vigencia de la Ley N 12.120
favoreca a estos contribuyentes. En efecto, el artculo 19, letra a), de ese cuerpo legal, vigente
hasta el 28 de febrero de 1975, exima del impuesto a los servicios los ingresos percibidos por los
establecimientos de educacin, reconocidos por el Estado, razn por la cual para gozar de la
liberacin del tributo deban dichos establecimientos contar con el reconocimiento previo del
Ministerio de Educacin.
Ahora bien, a partir del 1 de marzo de 1975, fecha de vigencia del D.L. N 825, DE 1974,
estn liberados del impuesto a los servicios todos los establecimientos de educacin por los
ingresos que perciban en razn de su actividad docente propiamente tal, sin que sea requisito
previo para gozar del beneficio, del reconocimiento por el Estado.
De esta manera, gozan de la franquicia en comento, entre otros, los establecimientos de
enseanza de modas, corte y confeccin, peinados, jardinera, economa domstica, institutos de
modelos, academias de recuperacin de estudios, secretariado, taquigrafa y dactilografa, bailes,
deportes (karate, judo y otras artes marciales), idiomas, msica, estampados, dibujo, pintura,
escultura, modelados, decoracin de interiores, etc.
Sobre la materia, debe tenerse presente que la Direccin Nacional ha dictaminado que la
franquicia en comento alcanza a los establecimientos de educacin tcnica profesional
entendindose por tales aquellos que, entre otros, imparten cursos de Comercio, Cosmtica,
Electrnica, Modas, IBM, etc.
En consecuencia, la franquicia comprende la educacin estatal, las escuelas, colegios,
academias e institutos particulares y la educacin profesional tcnica y vocacional.
En segundo trmino, debe hacerse especial hincapi que la franquicia en comento opera
an cuando los establecimientos de educacin se mantengan con fines de lucro.
Artculo 13 Estarn liberadas del impuesto de este ttulo las siguientes empresas e instituciones:
N 5) Los hospitales, dependientes del Estado o de las Universidades reconocidas por
ste, por los ingresos que perciban dentro de su giro:

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Artculo 13 Estarn liberadas del impuesto de este ttulo las siguientes empresas e instituciones:
N 6) Las siguientes instituciones, por los servicios que presten a terceros:
a)
b)
c)
d)

El Servicio de Seguro Social;


El Servicio Mdico Nacional de Empleados;
El Servicio Nacional de Salud;
La Casa de Moneda de Chile por la confeccin de cospeles, billetes, monedas y otras
especies valoradas. De la misma exencin gozarn las personas que efecten dicha
elaboracin total o parcial, por encargo de la Casa de Moneda de Chile, solamente
respecto de las remuneraciones que perciban por dicho trabajo:
e) El Servicio de Correos y Telgrafos, excepto cuando preste servicios de tlex, y
f) Derogada

Artculo 13 Estarn liberadas del impuesto de este ttulo las siguientes empresas e instituciones:
N 7) Las personas naturales o jurdicas que en virtud de un contrato o una autorizacin
sustituyan a las instituciones mencionadas en las letras a), b) y c) del nmero anterior, en la
prestacin de los beneficios establecidos por ley, y

1.- Exencin del IVA en las prestaciones de salud realizadas por las personas que
sustituyan a las instituciones sealadas en las letras a), b) y c) del N 6 del artculo 13 de la
Ley del IVA.
a) Exencin del IVA en las prestaciones de salud.
La norma legal en estudio dispone la exencin del IVA:

Exime a las Personas


Naturales o Jurdicas

Que en virtud de un contrato o una autorizacin sustituyan al:


Servicio de Seguro Social
Servicio Mdico Nacional de Empleados
Servicio Nacional de Salud
En la prestacin de los beneficios establecidos por ley

b) Las ISAPRES sustituyen en las prestaciones y beneficios a los Servicios de Salud y


Fondo Nacional de Salud.
La Ley N 18.933 (D.O. 09.03.90), crea la Superintendencia de Instituciones de Salud
Previsional y dicta normas para el otorgamiento de prestaciones por ISAPRES y en su artculo 21,
modificado por el artculo 27 de la Ley N 18.959, publicada el 24.02.90, dispone:

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Las instituciones de Salud Previsional otorgarn las prestaciones y beneficios de salud,
con cargo al aporte de la cotizacin legal para salud o una superior convenida, a las personas que
indica el artculo 5 de la Ley N 18.469. Para efectos de la aplicacin de lo dispuesto en el nmero
7 del artculo 13 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, se entender que dichas
instituciones sustituyen en las prestaciones y beneficios de salud a los Servicios de Salud y Fondo
Nacional de Salud.

EXENTAS DEL IVA LA POLLA CHILENA DE BENEFICENCIA Y LA LOTERIA DE CONCEPCION


Artculo 13 Estarn liberadas del impuesto de este ttulo las siguientes empresas e instituciones:
N 8) La Polla Chilena de Beneficencia y la Lotera de Concepcin por los intereses,
primas, comisiones u otras formas de remuneraciones que paguen a personas naturales o jurdicas
en razn de negocios, servicios o prestaciones de cualquier especie.

TASA, BASE IMPONIBLE Y DEBITO FISCAL


TASA DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Articulo 14.- Los contribuyentes afectos a las disposiciones del presente Ttulo pagarn el
impuesto con una tasa de 18% sobre la base imponible.
1.- Tasa del Impuesto al Valor Agregado
Concepto: En general, la tasa de un impuesto es el tanto por ciento, cuanta, alcuota o
parte que aplicada a la base imponible determina el impuesto.
Porcentajes que se han aplicado
a) Hasta el 22.06.88
:
20%
b) Desde el 23.06.88 al 30.06.90
:
16%
Ley N 18.720 publicada en el Diario Oficial de fecha 23.06.88, rebaj el guarismo 20%
por 16. Esta modificacin rigi a contar a la fecha de su publicacin en el Diario Oficial, esto es, a
contar del 23.06.90
c) Desde el 01.07.90 al 31.12.93

18%

Aumento de la tasa del IVA del 16% a 18%, por la Ley N 18.985, publicada en el Diario
Oficial de fecha 28 de junio de 1990, desde el da 01.07.90 y hasta el 31.12.93, la tasa general del
impuesto al valor agregado contenida en el artculo 14 del decreto ley N 825, de 1974, la que se
aplicar a los impuestos que se devenguen entre dichas fechas.
d) Modificacin al artculo 14 por la ley N 19.247, de 1993, que sustituy el guarismo
16% por 17.
El artculo 4 de la ley 19.247, publicado en el D.O. del 15 de septiembre de 1993 sustituy
el guarismo 16 por 17.

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El artculo 4 transitorio de la ley precitada, dispuso lo siguiente: A contar del da 1 de
enero de 1994 y hasta el 31 de diciembre de 1995, inclusive, la tasa del Impuesto al Valor
Agregado contemplada en el artculo 14 del Decreto Ley N 825, de 1974, ser de 18%, la que se
aplicar a los impuestos que se devenguen entre dichas fechas.
El artculo 5 permanente de la ley 19.247, en referencia, seal lo siguiente: Facultase al
Presidente de la Repblica para que, dentro del plazo de un ao contado desde el 1 de enero de
1996, mediante un Decreto con Fuerza de Ley expedido por intermedio del Ministerio de Hacienda,
aumente a 18% o rebaje a 16% la tasa del Impuesto al Valor Agregado establecida en su artculo
14 del Decreto Ley N 825, de 1974. La tasa que fije en uso de esta facultad, se aplicar a los
impuestos que se devenguen a contar del 1 de enero de 1997 y hasta el 31 de diciembre de 1997,
inclusive.
e) Desde el 01.01.98
:
18%
Se sustituye a contar del 01.01.98, el guarismo 17% por 18%, segn lo dispone el
artculo 19 de la Ley N 19.632/97 (D.O., 17.11.97).
f) Desde el 01.10.2003

19%

Se sustituye a contar del 01.10.2003, el guarismo 18% por 19%, segn lo dispone Ley
N 19.888/2003 (D.O., 13.08.2003), tambin se considera en la misma ley que a contar del 01 de
enero del 2007 la tasa baja nuevamente al 18%

BASE IMPONIBLE DEL IVA EN LAS VENTAS Y SERVICIOS


Artculo 15.- Para los efectos de este impuesto, la base imponible de las ventas y servicios
estar constituida, salvo disposicin en contrario de la presente Ley, por el valor de las operaciones
respectivas debiendo adicionarse a dicho valor, si no estuvieren comprendidos en l, los siguientes
rubros:
1) El monto de los reajustes, intereses y gastos de financiamiento de la operacin a plazo,
incluyendo los intereses moratorios, que se hubieren hecho exigibles o percibidos
anticipadamente en el periodo tributario. En todo caso deber excluirse el monto de los
reajustes o valores que ya pagaron el impuesto de este Ttulo, en la parte que
corresponda a la variacin de la unidad de fomento determinada por el perodo
respectivo de la operacin a plazo;
2) El valor de los envases y de los depsitos constituidos por los compradores para
garantizar su devolucin.
El Servicio de Impuestos Internos, sin embargo, podr autorizar en casos calificados la
exclusin de tales depsitos del valor de venta e impuesto, y
3) El monto de los impuestos, salvo el de este Ttulo.
Los rubros sealados en los nmeros precedentes se entendern comprendidos en el valor
de venta o del servicio prestado aun cuando se facturen o contabilicen en forma separada, y se
presumir que estn afectos al impuesto de este Ttulo, salvo que se demuestre fehacientemente.
A juicio exclusivo del Servicio de Impuestos Internos, que dichos rubros corresponden o acceden a
operaciones exentas o no gravadas con este tributo.
No formarn parte de la base imponible el impuesto de este Ttulo, lo de los Prrafos 1, 3
y 4 del Ttulo III, el establecido en el Decreto Ley N 826, de 1974, sobre Impuestos a los
Alcoholes y Bebidas Alcohlicas, y aquellos que se fijen en virtud de la facultad contenida en el
artculo 48, sobre impuestos a los combustibles, que graven la misma operacin.

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REGLAMENTO DE LA LEY DEL IVA


Artculo 14.- Los ingresos que perciban los comisionistas, consignatarios, martilleros y, en
general, toda persona que compre o venda habitualmente bienes corporales muebles por cuenta
de terceros, estn afectos al impuesto al valor agregado sobre el monto total de la comisin o
remuneracin pactada, sin deducciones de ninguna naturaleza.
TASA DEL IVA NO OBSTA A LA APLICACIN DE LOS TRIBUTOS ADICIONALES A LAS VENTAS,
LOS CUALES NO FORMAN PARTE DE LA BASE IMPONIBLE DEL IVA. (Reglamento)
Artculo 25 La aplicacin del Impuesto al valor Agregado, tasa 18%, no obsta a la
aplicacin de los tributos adicionales a las ventas que para ciertas importaciones o primeras
transferencias de especies de fabricacin nacional o para consumos y dems prestaciones
efectuados en algunos establecimientos, establecen los artculos 37 y 40 de la Ley.
Sin perjuicio de lo anterior, y de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 15, N 3, inciso
final, de la ley, los tributos adicionales anteriormente mencionados no forman parte de la base
imponible del impuesto al Valor Agregado.

BASE IMPONIBLE DEL IVA ESTA FORMADO POR EL PRECIO DE LOS BIENES
TRANSFERIDOS O EL VALOR DE LOS SERVICIOS PRESTADOS (Reglamento)
Artculo 26.- Para los efectos del impuesto al valor agregado, la base imponible, esto es, la suma
sobre la cual se debe aplicar la tasa respecto de cada operacin gravada, estar constituida, salvo
los casos mencionados en el artculo 16 de la ley, por el precio de venta de los bienes corporales
muebles transferidos o el valor de los servicios prestados, con excepcin de las bonificaciones y
descuentos coetneos con la facturacin. Aumentan dicho precio o valor y, por ende, la base
imponible, los rubros indicados en el artculo 15 de la ley de acuerdo a las modalidades que se
sealan en los artculos siguientes, y aun cuando se facturen o contabilicen en forma separada.
De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 15 de la ley, no forma parte de la base imponible,
el impuesto al valor agregado que grave la misma operacin.
DE LOS REAJUSTES, INTERESES Y GASTOS DE FINANCIAMIENTO DE LA OPERACIN
(Reglamento)
Artculo 27.- Forman parte de la base imponible, de acuerdo con lo dispuesto en el N 1
del artculo 15 de la ley, los siguientes rubros que se hubieren devengado en el perodo tributario:
1) Los reajustes de todo tipo pactados, ya sea antes, al momento de celebrarse la
convencin gravada o con posterioridad a ella;
2) Los intereses, con inclusin de los moratorios, esto es, de aquellos que se devengan
con motivo del pago oportuno de la totalidad o parte del precio, y
3) Los gastos de financiamiento de la operacin, tales como comisiones e intereses
pagados a bancos, gastos de notaras y de inscripcin de contratos de prenda en
registros pblicos.
DE LOS ENVASES Y EMBALAJES (Reglamento)

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Artculo 28.- Deben considerarse asimismo incluidos en el precio de venta el valor de los
envases y embalajes de las especies transferidas, como tambin los depsitos constituidos por los
compradores para garantizar la devolucin de aquellos.
No obstante lo anterior, el Servicio de Impuestos Internos, para hacer uso de la facultad
que le confiere el inciso segundo del N 2 del artculo 15 de la ley, tendr en consideracin el giro
de la empresa, la habitualidad de la constitucin de los aludidos depsitos y la simplificacin que
podra significar, tanto para el movimiento contable del contribuyente como para el control del
tributo, la exclusin de tales depsitos del valor de venta e impuesto al valor agregado.
No se considerarn incluidos en el precio de venta el valor de los envases que empleen
habitualmente, en su giro ordinario, las empresas dedicadas a la fabricacin de cervezas, jugos,
aguas minerales y bebidas analcohlicas en general.
DE LOS IMPUESTOS QUE FORMAN O NO PARTE DE LA BASE IMPONIBLE (Reglamento)
Artculo 29.- Forman tambin parte de la Base imponible del impuesto al valor agregado
de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 15 de la ley, el monto de todos los impuestos incluidos o
recargados en el precio de los bienes adquiridos y/o de los servicios recibidos, con excepcin del
impuesto al valor agregado y adicional a ciertos productos, establecidos respectivamente, en los
Ttulos II y III de la ley y de los tributos de la Ley de Alcoholes y Bebidas Alcohlicas, que graven la
misma operacin.
REAJUSTES E INTERESES AFECTOS AL IVA, SALVO QUE SE ACREDITE
CORRESPONDEN A OPERACIONES EXENTAS O NO GRAVADAS. (Reglamento)

QUE

Artculo 30.- Sin perjuicio de las modalidades y limitaciones con que se consideran la parte
de la base imponible los rubros mencionados en los artculos 26 a 29 de este reglamento, se
presumir que dichos reajustes, intereses, etc., estn afectos al impuesto al valor agregado, salvo
que se acredite fehacientemente, a juicio exclusivo del Servicio, que dichos rubros corresponden o
acceden a operaciones exentas o no gravadas.
1.- Valores o cantidades que forman parte de la base imponible del IVA.
La base imponible se define como la sumatoria de las operaciones gravadas por la ley y
sobre la cual se aplica la tasa del impuesto para as determinar el monto de la obligacin tributaria.
El artculo 26 del Reglamento del IVA, la define como: la suma sobre la cual se debe
aplicar la tasa respecto de cada operacin gravada..
Por lo tanto, la base imponible del IVA, estar constituida, salvo los casos mencionados en
el artculo 16 de la ley, por el precio de venta de los bienes corporales muebles transferidos o el
valor de los servicios prestados, con excepcin de las bonificaciones y descuentos coetneos con
la facturacin. Aumentan dicho precio o valor y, por ende, la base imponible, los rubros que se
indican en los numerando N 1 al 3 del artculo 15 que se comenta, los que se entendern
comprendidos en el valor de la venta o del servicio prestado aun cuando se facturen o contabilicen
en forma separada, y se presumir que estn afectos al IVA, salvo que se demuestre
fehacientemente, a juicio exclusivo del SII, que dichos rubros corresponden o acceden a
operaciones exentas o no gravadas con este tributo.
Ahora bien, de acuerdo a lo dispuesto por el mismo artculo 15 de la ley, no forman parte
de la base imponible, el impuesto al valor agregado que grave la misma operacin, los tributos
adicionales de los Prrafos 1, 3 y 4 del Ttulo III, y aquellos que se fijen en virtud de la facultad
contenida en el artculo 48 sobre impuestos especficos a los combustibles, que graven la misma
operacin. Es el del caso comentar que la inclusin de los impuestos adicionales establecidos en el

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Prrafo 4 del Ttulo III del texto legal en estudio y que no constituyen la base imponible del IVA
para los efectos de la aplicacin del IVA, es a raz de la modificacin introducida al artculo 15 por
la ley N 18.582 (DO 12.12.86), cuya vigencia es a contar del 01.01.1987. El SII, a travs de la
Circular N 63, de 1986, seal que la modificacin introducida a la citada norma viene a ratificar
de esta manera el criterio que haba sostenido en el sentido de que el artculo 46 del D.L. N 825,
que se encuentra comprendido en el Prrafo que se incorpor, no se consideraba base imponible
en la formacin de la base imponible del IVA.
Adems, no formarn parte de la base imponible del IVA, el valor de los envases y de los
depsitos constituidos por los compradores para garantizar su devolucin, siempre y cuando , el
SII, califique la exclusin de tales depsitos del valor de venta e impuesto.
2.- No forma parte de la base imponible del IVA los reajustes que correspondan a la
variacin de la unidad de fomento.
CIRCULAR N 29 ,de 17.08.87 ( Parte pertinente)
I REAJUSTE EN UF
El artculo 1 de la Ley N 18.630, en su letra F) establece:
Artculo 1 .- Introdcense las siguientes modificaciones al Decreto Ley N 825, de 1974:
F.- En el nmero 1 del artculo 15, agregase despus del punto y coma (;) que pasa a ser
punto seguido(.), lo siguiente En todo caso deber excluirse el monto de los reajustes de valores
que ya pagaron el impuesto de este Ttulo, en la parte correspondiente a la variacin de la unidad
de fomento determinada por el perodo respectivo de la operacin a plazo.
Ahora bien, esta modificacin tiene un alcance general, esto es, no slo beneficia a la
actividad de la construccin, sino que a todos los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado.

DE LOS EXPORTADORES
EXPORTADORES TIENEN DERECHO A RECUPERAR EL IVA QUE SE LES HUBIESE
RECARGADO AL ADQUIRIR BIENES O UTILIZAR SERVICIOS DESTINADOS A SU ACTIVIDAD
DE EXPORTACION
Articulo 36. Los exportadores tendrn derecho a recuperar el impuesto de este Ttulo que se les
hubiese recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad de exportacin.
Igual derecho tendrn respecto del impuesto pagado al importar bienes para el mismo objeto.
Para determinar la procedencia del impuesto a recuperar, se aplicarn las normas del
Artculo 25.
Los exportadores que realicen operaciones gravadas en este Ttulo podrn deducir el
Impuesto a que se refiere el inciso primero de este artculo, en la forma y condiciones que el
prrafo 6 seala para la imputacin del crdito fiscal. En caso que no hagan uso de este derecho,
debern obtener su reembolso en la forma y plazos que determine, por decreto supremo, el
Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, el que deber llevar la firma del Ministro de
Hacienda, previo informe favorable del Instituto de Promocin de Exportaciones.
Los prestadores de Servicios que efecten transporte terrestre de carga y areo de carga y
pasajeros desde el exterior hacia Chile y viceversa, gozarn respecto de estas operaciones el

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mismo tratamiento indicado en los incisos anteriores, al igual que aquellos que presten servicios a
personas sin domicilio ni residencia en el pas, que sean calificados como exportacin de
conformidad a lo dispuesto en el N 16), letra E, del artculo 12. Tambin se considerarn
exportadores los prestadores de servicios que efecten transporte de carga y de pasajeros entre
dos o ms puntos ubicados en el exterior, respecto del ingreso obtenido por dicha prestacin que
deba declararse en Chile para efectos tributarios.
Para los efectos previstos en este artculo, sern considerados tambin como exportadores
las empresas areas o navieras, o sus representantes en Chile, que efecten transporte de
pasajeros o de carga en trnsito por el pas y que por consiguiente, no tomen o dejen pasajeros en
Chile ni carguen o descarguen bienes o mercancas en el pas, respecto de la adquisicin de
bienes para el aprovisionamiento denominado rancho para sus naves o aeronaves. De igual
tratamiento tributario gozaran las empresas o sus representantes en el pas por las compras que
realicen para el aprovisionamiento de plataformas petroleras de perforacin o de explotacin,
flotantes o sumergibles, en trnsito por el pas; de naves o aeronaves extranjeras que no efecten
transporte de pasajeros o de carga, siempre que con motivo de las actividades que estas realicen
en Chile se haya convenido con instituciones nacionales una amplia colaboracin para el desarrollo
de operaciones y proyectos que sean de inters para el pas, segn calificacin que deber hacer
previamente el Ministro de hacienda, a peticin de los responsables de la ejecucin de las
actividades que las naves o aeronaves respectivas realicen en Chile.
Para los mismos efectos, sern considerados tambin exportadores las empresas areas,
navieras y de turismo y las organizaciones cientficas, o sus representantes legales en el pas, por
el aprovisionamiento de las naves o aeronaves que efecten en los puertos de Punta Arenas o
Puerto William y por la carga, pasajes o por los servicios que presten o utilicen para los viajes que
realicen desde dichos puertos al Continente Antrtico, certificado por la Direccin General de
Aeronutica Civil, segn corresponda. La recuperacin del impuesto en los trminos establecidos
en este artculo, slo proceder respecto del aprovisionamiento, carga, pasaje o de los servicios
que sea necesario realizar exclusivamente para efectuar el viaje y transporte respectivo desde
Punta Arenas o Puerto William al Continente Antrtico.
Tambin gozarn de este beneficio, las empresas que no estn constituidas en Chile, que
exploten naves pesqueras y buques factoras que operen fuera de la zona econmica exclusiva, y
que recalen en los puertos de la I regin y de Punta Arenas, respecto de las mercancas que
adquieran para su aprovisionamiento o rancho, o por los servicios de reparacin y mantencin de
las naves y de sus equipos de pesca, y por el almacenamiento de las mercancas que autorice el
Servicio Nacional de Aduanas. Dichas naves debern ajustarse a todo lo que corresponda a las
normas, instrucciones y autorizaciones impartidas por la Subsecretara de Pesca y el Servicio
Nacional de Pesca.
Con todo, las empresas que quieran acceder al beneficio sealado en el inciso anterior,
debern mantener en sus naves un sistema de posicionamiento automtico en el mar que permita
a las autoridades nacionales verificar su posicin durante todo el desarrollo de sus actividades, de
manera de velar por el inters pesquero nacional.
El beneficio en este artculo ser aplicable asimismo a las entidades hoteleras a que se
refiere el artculo 12, letra E), nmero 17, de este texto legal. Con todo, la recuperacin no podr
exceder del guarismo establecido en el artculo 14, aplicado sobre el monto total de las
operaciones en moneda extranjera que por este concepto efecten en el perodo tributario
respectivo.
A .- INTRODUCCION AL ESTUDIO DEL ARTICULO 36

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1.- EXPORTADORES CON DERECHO A LA RECUPERACIN O DEVOLUCIN DEL
CREDITO FISCAL.
La normativa que permite acceder a la recuperacin del IVA es la sealada en el artculo
36 del D.L. N 7825, de 1974, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, reglamentada por el D.S.
348, de 1975.
Para determinar la procedencia del impuesto a recuperar, se aplicarn las normas del
artculo 25 de la Ley del IVA, norma legal que dispone que para hacer uso del crdito fiscal, el
contribuyente deber acreditar que el impuesto le ha sido recargado en las respectivas facturas, o
pagado segn los comprobantes de ingreso de impuesto tratndose de importaciones, y que estos
documentos han sido registrados en los libros especiales que seala el artculo 59 del citado texto
legal. En el caso de impuestos acreditados con factura, stos slo podrn deducirse si se hubieren
recargado separadamente en ellas.
Exportadores de bienes corporales muebles.
Los exportadores de bienes corporales muebles tienen derecho a recuperar el IVA que se
le hubiese recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad de exportacin.
Igual derecho tendrn respecto del impuesto pagado al importar bienes para el mismo objeto.
(Inciso 1 del artculo 36 de la Ley del IVA).

Exportadores de Servicios.
A esta franquicia tributaria pueden acceder los exportadores de servicios, siendo menester
para estos ltimos que el Servicio Nacional de Aduanas los califique especficamente como
exportacin, segn lo dispuesto en el N 16, letra E) del artculo 12 del D.L. N 825. Lo anterior por
disposicin del mismo artculo 36. Estos servicios, adems de la calificacin de Aduanas, debern
cumplir con el requisito de ser prestados a personas sin domicilio ni residencia en Chile. (inciso 4
del artculo 36 de la Ley del IVA).
La calificacin de Aduanas y el requisito de prestar los servicios a personas sin domicilio ni
residencia en Chile, no son exigibles a las actividades de las siguientes personas que se
consideran exportadores por el ministerio de la Ley:

Las empresas areas de carga y pasajeros que realicen transporte internacional desde
el exterior hacia Chile y viceversa. (Inciso 4 del artculo 36 de la Ley del IVA).

Los prestadores de servicios que efecten transporte de carga y pasajeros entre dos o
ms puntos ubicados en el exterior, respecto del ingreso obtenido por dicha prestacin
que deba declararse en Chile para efectos tributarios. (Inciso 4 del artculo 36 de la
Ley del IVA).

Las empresas areas o navieras, o sus representantes en Chile, que efecten


transporte de pasajeros o de carga en trnsito por el pas y que, por consiguiente, no
tomen o dejen pasajeros en Chile ni carguen o descarguen bienes o mercancas en el
pas, respecto de la adquisicin de bienes para el aprovisionamiento denominado
rancho de sus naves o aeronaves. (inciso 5 del artculo 36 de la Ley del IVA)

Las empresas o sus representantes en el pas por las compras que realicen para el
aprovisionamiento de plataformas petroleras, de perforacin o de explotacin, flotantes
o sumergibles, en trnsito en el pas. (Inciso 5 del artculo 36 de la Ley del IVA).

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Las empresas o sus representantes en el pas, de naves o aeronaves extranjeras que


no efecten transporte de pasajeros o de carga, siempre que con motivo de las
actividades que estas realicen en Chile se haya convenido con instituciones nacionales
una amplia colaboracin para el desarrollo de operaciones y proyectos que sean de
inters para el pas, segn calificacin que deber hacer previamente el Ministro de
Hacienda, a peticin de los responsables de la ejecucin de las actividades que las
naves y aeronaves respectivas realicen en Chile. (Inciso 5 del artculo 36 de la Ley del
IVA).

Las empresas areas, navieras y de turismo y las organizaciones cientficas, o sus


representantes legales en el pas, por el aprovisionamiento de las naves o aeronaves
que efecten en los puertos de Punta Arenas o Puerto Williams y por la carga, pasajes
o por los servicios que presten o utilicen para los viajes que realicen desde dichos
puertos al Continente Antrtico, certificados por la Direccin General del Territorio
Martimo y Marina Mercante Nacional o por la Direccin General de Aeronutica Civil,
segn corresponda.

Es del caso agregar, de que la recuperacin del impuesto en los trminos establecidos en
este artculo 36 de la Ley del IVA, slo proceder respecto del aprovisionamiento, carga,
pasaje o de los servicios que sea necesario realizar exclusivamente para efectuar el viaje y
transporte respectivo desde Punta Arenas o Puerto Williams al Continente Antrtico. (Inciso
6 del artculo 36 de la Ley del IVA).

Las empresas que no estn constituidas en Chile, que exploten naves pesqueras y
buques factoras que operen fuera de la zona econmica exclusiva, y que recalen en
los puertos de la I Regin y de Punta Arenas, respecto de las mercancas que
adquieran para su aprovisionamiento o rancho, o por los servicios de reparacin y
mantencin de las naves y de sus equipos de pesca, y por el almacenamiento de las
mercancas que autorice el Servicio Nacional de Aduanas. Dichas naves debern
ajustarse en todo lo que corresponda a las normas, instrucciones y autorizaciones
impartidas por la subsecretara de Pesca y el Servicio Nacional de Pesca.

Las empresas que quieran acceder al beneficio sealado en el prrafo anterior debern
mantener en sus naves un sistema de posicionamiento automtico en el mar que permita a
las autoridades nacionales verificar su posicin durante todo el desarrollo de sus
actividades de manera de velar por el inters pesquero nacional. (Incisos 7 y 8 del
artculo 36 de la Ley del IVA).

Empresas hoteleras por servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio ni


residencia en Chile.

El beneficio sealado en el artculo 36 ser aplicable asimismo a las entidades hoteleras a


que se refiere el artculo 12, letra E), nmero 17), de este texto legal. Con todo la
recuperacin no podr exceder del guarismo establecido en su artculo 14 de la Ley del IVA
(tasa de IVA igual a 18%), aplicado sobre el monto total de las operaciones en moneda
extranjera que por este concepto efecten en el perodo tributario respectivo. (Inciso 9 o
final del artculo 36 de la Ley del IVA).

2.- OPCIONES DE RECUPERACION (inciso 3 del Artculo 36 de la Ley del IVA)

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Los exportadores, beneficiados de la franquicia tributaria que establece el artculo 36 de la
Ley del IVA, podrn optar para la recuperacin de Impuesto al Valor Agregado que se les hubiese
recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad de exportacin, por uno
de los siguientes procedimientos:
a) Recuperacin del IVA a los exportadores va imputacin a los dbitos fiscales.
En el caso de que los exportadores opten por esta modalidad de recuperacin, va
imputacin a los dbitos fiscales por operaciones gravadas con el IVA, por ejemplo, ventas
de bienes corporales muebles realizadas dentro del territorio nacional, debern tenerse
presente para ello las normas e instrucciones que regulan el derecho al crdito fiscal,
disposiciones legales que se contienen en el artculo 23 y siguientes del texto legal en
estudio ( Prrafo 6 del Ttulo II del D.L. N 825, de 1974).
Por ejemplo:
En el caso el exportador recupera de inmediato el IVA soportado por los bienes, cuyo
destino fue la exportacin. Es decir, mediante la imputacin del Crdito Fiscal del perodo contra el
dbito fiscal del mismo perodo.

Antecedentes:
Compras realizadas en el perodo
Compras
Bienes adquiridos y servicios utilizados
Total Compras

Neto
13.000.000
13.000.000

IVA
2.340.000
2.340.000

Ventas realizadas en el perodo


Ventas
Exportaciones del mes
Bienes enajenados en el mercado nacional
Total Ventas

Neto
6.000.000
15.000.000
21.000.000

IVA
Exentas
2.700.000
2.700.000

Desarrollo
Determinacin de la proporcionalidad:
Ventas al exterior
Ventas netas del mes

6.000.000
21.000.000

28.6%

Aplicacin del porcentaje al crdito fiscal del mes, IVA a recuperar por el beneficio a la exportacin
2.340.000 X

28.6% = 669.240.-

Los 669.240 pueden imputarse al Dbito Fiscal del mes


Tesorera.
Dbito fiscal del mes

o solicitar la devolucin a

2.700.000

Menos: Crdito fiscal del mes

(2.300.000)

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IVA proporcin exportacin

669.240

IVA proporcin venta nacional

1.670.760
360.000

IMPUESTO A PAGAR

Sin embargo, si las exportaciones alcanzan un monto significativo respecto del total de las
ventas de la empresa en un mismo perodo, el procedimiento sealado causara una acumulacin
de saldos mensuales por crditos fiscales no imputados a los dbitos fiscales, ya que no podran
absorberlos. El inciso tercero del artculo 36 de la Ley del IVA, permite al exportador recuperar
este saldo mediante el procedimiento general de devolucin del IVA sealado por el Decreto
Supremo N 348, de 1975.
b) Devolucin IVA a los exportadores segn Decreto Supremo N 348, de 1975.
En el caso de que no se haga uso de esta franquicia tributaria en la forma sealada en la
letra a) precedente, se puede optar por solicitar la devolucin del IVA segn lo
reglamentado por el Decreto Supremo N 348, de 1975, y es necesario diferenciar
claramente entre la exportacin de BIENES y las de SERVICIOS, tal como se dispone en
el texto legal precitado.

Por ejemplo
Antecedentes:
Compras realizadas en el perodo
Compras
Bienes adquiridos y servicios utilizados
Total Compras

Neto
13.000.000
13.000.000

IVA
2.340.000
2.340.000

Ventas realizadas en el perodo


Ventas
Exportaciones del mes
Bienes enajenados en el mercado nacional
Total Ventas

Neto
15.000.000
6.000.000
21.000.000

IVA
Exentas
1.080.000
1.080.000

Desarrollo
Determinacin de la proporcionalidad:
Ventas al exterior
Ventas netas del mes

15.000.000
21.000.000

71.4%

Aplicacin del porcentaje al crdito fiscal del mes, IVA a recuperar por el beneficio a la exportacin
2.340.000 X 71.4% = 1.670.760.La declaracin mensual de impuestos que deber acompaar a la solicitud de devolucin,
en este caso en particular sera:

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Dbito fiscal del mes

1.080.000

Menos: Crdito fiscal del mes


IVA solicitado a Tesorera

2.340.000
(1.670.760)

(669.240)

Crdito Fiscal a imputar


410.760

IMPUESTO A PAGAR

Alternativamente, pude efectuar la siguiente declaracin mensual de impuestos:


Dbito Fiscal del mes
Menos:
Crdito fiscal del mes
Remanente de Crdito Fiscal

1.080.000
(2.340.000)
1.260.000

Presentacin de solicitud de devolucin ante el Servicio de Tesorera:


Dentro del mes siguiente de efectuado el embarque para los bienes i de aceptacin
a trmites de la Declaracin de Exportacin en el caso de los servicios o del mes siguiente
de recibida la liquidacin final de la venta en consignacin al exterior, o dentro del mes
siguiente a la contratacin de la carga o desde el zarpe del ltimo puerto o aeropuerto de
recalada en el pas de la nave o aeronave, o venta de pasajes, internacionales, o de la
percepcin del flete externo por pagar en Chile o de la emisin de la factura tratndose de
empresas hoteleras, se debern presentar los siguientes antecedentes:
Una declaracin jurada en tres ejemplares

A dicha declaracin se acompaaran


- Copia de o los conocimientos de embarque en el caso de los bienes o de las o
las declaraciones de exportacin en el caso de los servicios exportados
durante el mes anterior. Las empresas hoteleras debern incluir una copia de
la factura de exportacin y una copia del comprobante de la liquidacin de las
divisas. En el caso de los contribuyentes prestadores de servicios que efecten
transporte areo internacional de carga y pasajeros solo deber acompaarse
la declaracin jurada que contenga los requisitos que establezca el Servicio de
Impuestos Internos.
Formulario 29 (Declaracin mensual del IVA)
Fecha de pago de la solicitud de devolucin

El Servicio de Tesoreras, a travs de las tesoreras Regionales o Provinciales, deber


girar el cheque correspondiente al exportador de bienes o servicios, y entregarlo a stos dentro de
los 5 das hbiles siguientes a la fecha en que se hubiese presentado la declaracin jurada,
siempre que el respectivo exportador est al da en sus obligaciones de retorno, cumpla con las
respectivas normas de cambio en el caso de las empresas hoteleras, dentro de los plazos fijados
para ello por el banco Central de Chile, respecto de las exportaciones que haya efectuado
anteriormente.

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Las cantidades que el exportador de bienes o servicios tengan derecho a recuperar segn
los artculos anteriores, debern ser deducidas del crdito fiscal del mismo perodo. El remanente
del crdito fiscal de ese periodo ser imputado al dbito fiscal correspondiente, de modo que se
recupere conjuntamente con el crdito fiscal de ese periodo, sujetndose en todo a las normas del
Decreto Ley N 825 y de su reglamento.

BENEFICIO TRIBUTARIO DEL ARTICULO 27 BIS


NORMA LEGAL:
ARTICULO 27 BIS. Los contribuyentes gravados con el impuesto del Titulo II de esta ley y
los exportadores que tengan remanentes de crdito fiscal determinados de acuerdo con las normas
del artculo 23, durante seis o mas perodos tributarios consecutivos como mnimo, originados en
la adquisicin de bienes corporales muebles o inmuebles destinados a formar parte de su Activo
Fijo o de servicios que deban integrar el costo de ste, podrn imputar ese remanente acumulado
en dichos perodos, debidamente reajustados de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 27, a
cualquier clase de impuestos fiscales, incluso de retencin, y a los derechos, tasas y dems
gravmenes que se perciban por intermedio de aduanas u optar porque dicho remanente les sea
reembolsado por la Tesorera General de la Repblica. En el caso que en los seis o ms perodos
tributarios sealados se originen crditos fiscales en adquisiciones distintas a las anteriores o en
utilizacin de servicios de los no sealados precedentemente, el monto de la imputacin o de la
devolucin se determinara aplicando al total del remanente acumulado, el porcentaje que
represente el Impuesto al Valor Agregado soportado por adquisiciones de bienes corporales
muebles o inmuebles destinados al Activo Fijo o de servicios que se integren al costo de ste en
relacin al total del crdito de los seis o ms perodos tributarios.
Los contribuyentes sealados en el inciso anterior que realicen ventas o prestaciones de
servicios, y en dicha oportunidad, se determine que han importado o adquirido bienes corporales
muebles o inmuebles afectados a operaciones gravadas y exentas, excluidas de estas ltimas las
exportaciones, cuyos remanentes no fueren imputados y devueltos en la forma proporcional que
determina el Reglamento o se determine que se ha efectuado una imputacin u obtenido una
devolucin del remanente del crdito fiscal superior al que corresponda de acuerdo a la ley o a su
reglamento, debern devolver el exceso debidamente reajustado de acuerdo con el artculo 27,
adicionndolo al dbito fiscal en la primera declaracin del Impuesto al valor Agregado. De igual
forma deber devolverse el remanente en el caso de trmino de giro de la empresa.

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Para hacer efectiva la imputacin a que se refieren los incisos anteriores, los
contribuyentes debern solicitar al Servicio de Tesoreras que se les emita un Certificado de Pago
por una suma de hasta el monto de los crditos acumulados, expresados en unidades tributarias.
Dicho certificado, que se extender en la forma y condiciones que establezca el Reglamento, ser
nominativo, intransferible a terceras personas y a la vista y podr fraccionarse en su valor para los
efectos de realizar las diversas imputaciones que autoriza la presente disposicin.
Para obtener la devolucin del remanente de crdito fiscal, los contribuyentes que opten
por este procedimiento, debern presentar una solicitud ante el Servicio de impuestos internos, a
fin de que ste verifique, en forma previa a la devolucin por tesorera General de la Repblica, la
correcta constitucin de este crdito. El Servicio de Impuestos Internos deber pronunciarse dentro
del plazo de 60 das contados desde la fecha que reciba los antecedentes correspondientes. Si no
lo hiciere al trmino de dicho plazo, la solicitud del contribuyente se entender aprobada y el
Servicio de tesoreras deber proceder a la devolucin del remanente de crdito fiscal que
corresponda, dentro del plazo de 5 das hbiles contado desde la fecha que se le presente la copia
de la referida solicitud debidamente timbrada por el Servicio de Impuestos Internos.
La infraccin consistente en utilizar cualquier procedimiento doloso encaminado a efectuar
imputaciones y obtener devoluciones improcedentes o superiores a las que realmente
corresponda, se sancionara en conformidad con lo dispuesto en los incisos segundo y tercero del
N 4 del artculo 97 del Cdigo Tributario, segn se trate de imputaciones o devoluciones. La
tramitacin de los procesos por estos delitos se sujetar a las normas del artculo 163 del Cdigo
Tributario y la excarcelacin de los inculpados se regir por lo dispuesto en el inciso segundo de la
letra f) de dicho precepto, cuando se trate de devoluciones.
La no devolucin a arcas fiscales de las sumas imputadas o devueltas en exceso segn lo
previsto en el inciso cuarto de este artculo, y que no constituya fraude, se sancionara como no
pago oportuno de impuestos sujetos a retencin o recargo, aplicndose los intereses, reajustes y
sanciones desde la fecha en que se emiti el Certificado que dio origen al derecho a la imputacin,
o desde la fecha de la devolucin en su caso.
Para los efectos de lo dispuesto en este artculo se entender que forman parte del activo
fijo, los bienes corporales muebles importados en virtud de un contrato de arrendamiento con o sin
opcin de compra, respecto del impuesto pagado en la importacin, siempre que dichos bienes,
por su naturaleza y caractersticas, correspondan a los que normalmente se clasifican en el citado
activo.

BENEFICIARIOS DEL CREDITO POR ACTIVO FIJO


Beneficia

A los contribuyentes gravados con el IVA


A los exportadores

Por concepto:

Remanentes de crdito fiscal IVA, determinados de acuerdo


a lo establecido por el artculo 23 de la Ley del IVA

Acumulados:

Durante seis o ms perodos tributarios consecutivos como


mnimo

Originados por:

La adquisicin de bienes corporales muebles o inmuebles


destinados a formar parte de su Activo Fijo o de servicios
que deban integrar el valor de costo de este
Los bienes corporales muebles importados en virtud de un

102

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contrato de arrendamiento con o sin opcin de compra,
siempre que dichos bienes, por su naturaleza y
caractersticas, correspondan a los que normalmente se
clasifican en el citado Activo Fijo

Se podr imputar dicho remanente de crdito fiscal IVA a cualquier clase de


impuestos fiscales, incluso de retencin, y a los derechos, tasas y dems gravmenes
aduaneros.
U OPTAR
Que le sea reembolsado por la tesorera General del Repblica.
REMANENTES CREDITOS FISCALES DISTINTOS A LOS ANTES SEALADOS
En el caso que en los seis perodos tributarios sealados se originen crditos fiscales en
adquisiciones o en utilizaciones de servicios distintos a los sealados precedentemente, el monto
de la imputacin o de la devolucin se determinara aplicando al total del remanente acumulado, el
porcentaje que represente el IVA soportado por la adquisicin de bienes corporales muebles o
inmuebles destinados al Activo Fijo o de servicios que se integren al costo de ste en relacin al
total del crdito fiscal de los seis o ms perodos tributarios.

DEVOLUCION DE LOS EXCESOS DE REMANENTES CREDITOS FISCALES SOLICITADOS


-

Los contribuyentes beneficiados con la norma en comento, que realicen ventas o


prestaciones de servicios y en dicha oportunidad, se determine que han importado o
adquirido bienes corporales muebles o inmuebles afectados a operaciones gravadas y
exentas, excluidas de estas ltimas las exportaciones, cuyos remanentes no fueren
imputados o devueltos en forma proporcional que determina el reglamento o se determine
que se ha efectuado una imputacin u obtenido una devolucin del remanente del crdito
fiscal superior al que corresponda de acuerdo a la ley o a su reglamento, debern devolver
el exceso debidamente reajustado de acuerdo con el artculo 27, adicionndolo al dbito
fiscal en la primera declaracin del IVA.

De igual forma deber devolverse el remanente en el caso de trmino de giro de la


empresa.

TRAMITES PARA OPTAR A LA IMPUTACION

Debern solicitar al Servicio de Tesoreras que les emita un Certificado de Pago por una suma
de hasta el monto de los crditos acumulados, expresados en UTM

Deber ser solicitado por el contribuyente en la Tesorera Regional o Provincial en un


formulario que para estos efectos proporcionar el Servicio de Tesoreras.

Dentro del plazo de 30 das, el Servicio de Tesorera entregar al contribuyente el respectivo


comprobante de los tributos pagados por este medio.

103

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TRAMITES PARA OPTAR POR LA DEVOLUCION

Debern presentar una solicitud ante el SII

SII, verifica y certifica, en forma previa a la devolucin por la Tesorera General de la Repblica

SII deber pronunciarse dentro del plazo de 60 das contados desde la fecha en que reciba los
antecedentes correspondientes.
-

Si el SII no lo hiciere al trmino de dicho plazo, la solicitud del contribuyente se


entender aprobada y

El Servicio de Tesorera deber proceder a la devolucin del remanente de crdito


fiscal que corresponda

Plazo que tiene: Dentro del plazo de 5 das hbiles contados desde la fecha en que se le
presente la copia de la referida solicitud debidamente timbrado por el SII

DE LAS SANCIONES QUE CONTEMPLA LA NORMA


-

La infraccin consistente en utilizar cualquier procedimiento doloso encaminado a


efectuar imputaciones y obtener devoluciones improcedentes o superiores a las que
realmente corresponda, se sancionar en conformidad con lo dispuesto, en los incisos
segundo y tercero del N 4 del artculo 97 del Cdigo Tributario, segn se trate de
imputaciones o devoluciones.

La no devolucin a arcas fiscales de las sumas imputadas o devueltas en exceso


segn lo previsto en el inciso cuarto de este artculo, y que no constituya fraude, se
sancionar como no pago oportuno de impuestos sujetos a retencin o recargo,
aplicndose los intereses, reajustes y sanciones desde la fecha en que se emiti el
Certificado que dio origen al derecho a la imputacin, o desde la fecha de la devolucin en
su caso.
1.- Para obtener la devolucin del remanente de crdito fiscal, los contribuyentes
que opten por este procedimiento, debern presentar una solicitud ante el Servicio
de Impuestos Internos, por modificacin introducida por la Ley N 19.578, de 1998.

En el Diario Oficial de fecha 29 de julio de 1998, se publico la Ley N 19.578, que mediante
su artculo 2, introdujo las siguientes modificaciones al artculo 27 bis de la ley del IVA:
a) Reemplaz el inciso cuarto que se contiene actualmente la norma en comento,
modificacin que tiene por objeto, a contar de la fecha de publicacin en el Diario Oficial, que
cuando el contribuyente gravado con el IVA o el exportador, opte por obtener la devolucin del
remanente de crdito fiscal, debern presentar la solicitud de devolucin directamente en el

104

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Servicio de Impuestos Internos, a fin de que este verifique y certifique, en forma previa a la
devolucin por la tesorera General de la Repblica, la correcta constitucin de este crdito.
El Servicio de Impuestos Internos deber pronunciarse dentro del plazo de 60 das
contados desde la fecha en que reciba los antecedentes correspondientes. Si no lo hiciere al
trmino de dicho plazo, la solicitud del contribuyente se entender aprobada y el Servicio de
tesoreras deber proceder a la devolucin del remanente de crdito fiscal que corresponda, dentro
del plazo de cinco das hbiles contados desde la fecha en que se le presente la copia de la
referida solicitud debidamente timbrada por el Servicio de Impuestos Internos.
Con anterioridad a la modificacin sealada, la solicitud de devolucin se deba presentar
en el Servicio de Tesorera Provincial o Regional correspondiente al domicilio del contribuyente
2.- Ejemplo para calcular la recuperacin del crdito Fiscal por Activo Fijo.
Para la recuperacin del remanente del crdito fiscal de acuerdo a las normas del
Artculo 27 bis, los seis perodos tributarios (actualmente o ms de 6 periodos)
consecutivos se empezaran a contar del primer mes en que se determine un remanente que
incluya crditos fiscales que correspondan a compras o importaciones de bienes corporales
muebles que pasen a formar parte del activo fijo.
Para determinar el monto del remanente de crdito fiscal que se puede recuperar,
primeramente se sumaran los crditos fiscales de los seis perodos ( o mas) e igualmente
los crditos fiscales por compras o importaciones de bienes del activo fijo durante este
mismo periodo. Luego se determinara el porcentaje que corresponde a las adquisiciones o
bienes para el activo fijo dentro del total de crditos fiscales correspondiente a los seis ( o
mas) periodos. Finalmente el porcentaje as determinado se aplicar al remanente del
crdito fiscal acumulado en el sexto mes ( hasta el perodo determinado por el
contribuyente)

Mes

Dbito fiscal

Crdito Fiscal
Total

Remanente
Crdito Fiscal

Crdito Fiscal
Activo Fijo
Incluido en crdito total

80.000

120.000

40.000

50.000

70.000

140.000

110.000

110.000

20.000

30.000

120.000

100.000

60.000

80.000

90.000

160.000

150.000

50.000

40.000

110.000

150.000

69.000

suma

400.000

620.000

220.000

279.000

En el ejemplo no se han considerado el reajuste del artculo 27 para una mejor


comprensin.
En este ejemplo, para determinar el porcentaje que se debe aplicar al monto del remanente
fiscal acumulado en el sexto mes para obtener el remanente de crdito fiscal correspondiente a las
adquisiciones destinadas al activo fijo, se debe establecer la relacin porcentual entre el total del
crdito fiscal por compras destinadas al activo fijo ascendente a $ 279.000 y el total del crdito
fiscal de los seis perodos mensuales que suma $ 620.000. Se obtiene un porcentaje de 45% que

105

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aplicado al remanente de crdito fiscal de $ 220.000 acumulado en el sexto mes, da una cantidad a
recuperar ascendente a $ 99.000.
En el caso de los exportadores, cuando stos hayan recuperado el remanente de crdito
fiscal antes del sexto mes, de acuerdo a las normas del Decreto Supremo de hacienda N 348, no
proceder devolver los remanentes que existan al finalizar dicho mes, aunque incluyan crditos
fiscales por compras de bienes destinados al activo fijo.
As en el ejemplo precedente, si al tercer mes se recupera la totalidad del remanente de
$120.000 existentes a esa fecha, mediante las normas del Decreto Supremo de economa N 348,
para recuperar segn el procedimiento establecido en el artculo 27 bis los remanentes de crdito
fiscal que se generan en el 5 y 6 mes, que incluyen adquisiciones de bienes que se destinan al
activo fijo, deber empezarse l computo de nuevo, hasta completar los seis perodos ( o mas)
tributarios consecutivos, considerando en el ejemplo el quinto mes como el primero para los
efectos de formar el remanente.
Cuando entre los impuestos soportados por una empresa por sus compras, importaciones
y utilizacin de servicios, algunos de stos se afecten a ventas o a prestaciones de servicios
exentos o no gravados, dichos tributos no podrn considerarse en la determinacin del crdito
fiscal. Por consiguiente, este crdito resultar disminuido en dichas cantidades. Igualmente
resultara disminuido el remanente de crdito fiscal.

Cuadro Sinptico del articulo 27 BIS

Adquisiciones
que
pueden acogerse al
beneficio a condicin
que pasen a formar
parte del Activo Fijo

Adquisiciones que no
pueden acogerse al
beneficio
Contribuyentes
Beneficiados

Tributos a que puede


imputarse el

remanente

Pasos para
determinar el monto

Vendedores
Prestadores de Servicios
Exportadores
Adquisiciones de bienes corporales muebles (circular N 55, de 1985)
Adquisicin de bienes corporales inmuebles (Circular N 36, de 1987
Arrendamiento con o sin opcin de compra de bienes corporales muebles
(Circular N 36, de 1987)
Utilizacin de servicios que formen parte del activo fijo (Circular N 5, de 1988)
Perodos acumulados, 6 o ms (Circular N 12, de 1989)
Bienes o servicios que afecten a operaciones no gravadas, exentas o que no
guarden relacin con la actividad del vendedor
Importacin, arrendamiento con o sin opcin de compra y adquisiciones de
automviles, Statin wagons y similares y de combustibles, lubricantes,
repuestos y reparaciones
Impuestos pagados y acreditados en facturas no fidedignas o falsas o que no
cumplan con los requisitos legales o reglamentarios.
Cualquier impuesto fiscal, incluso de retencin (ejemplo: Impuesto nico de
trabajadores)
Derechos aduaneros
Tasas
Dems gravmenes que se perciban por intermedio de aduanas
Se computa a partir del primer mes en que se determine remanente que incluya
crditos que correspondan a adquisiciones o importaciones de bienes
corporales muebles o inmuebles destinados a formar parte del Activo Fijo.
Se suman los crditos fiscales de los seis o ms perodos tributarios

106

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a imputar o solicitar
devolucin

Solicitud de
Devolucin del
remanente

Solicitud de
imputacin del
remanente

consecutivos
Se establece la relacin porcentual entre el total del crdito fiscal por compras
destinada al activo fijo, respecto del total del crdito fiscal de los seis periodos o
ms
Este porcentaje as determinado se aplicar al remanente del crdito fiscal
acumulado al mes de uso.
Presentar solicitud al Servicio de Tesorera acompaada de los formularios 29,
de todos los perodos tributarios por los cuales se solicita la devolucin
Acompaar una letra aceptada o pagar suscrito ante notario, a nombre de
tesorera General de la Repblica y con vencimiento de 180 das contados
desde presentada la solicitud, expresada en UTM
Presentar la solicitud al Servicio de Tesorera Regional o Provincial acompaada
de los formularios 29, de los perodos tributarios por los cuales se solicita la
imputacin.
Los formularios sealados sern devueltos por Tesorera conjuntamente con los
Certificados de Pago
La imputacin de las sumas que acrediten en el certificado a cualquier clase de
impuestos debe aplicarse slo en la Tesorera Regional o Provincial que lo
emiti.
Dentro del plazo de 30 das de presentada la solicitud de imputacin el Servicio
de Tesoreras entregar comprobante de pago de los tributos
El certificado de Pago emitido por el tesorero Regional o Provincial, es
nominativo e intransferible y expresado en UTM

Escuela de administracin y Economa


EJERCICIOS HECHO GRAVADO EN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
MATERIAL PREPARADO POR EL DOCENTE: JUAN CARLOS FILGUEIRA LLAUPE
A continuacin se presenta una serie de transacciones comerciales, por las cuales
se solicita a usted que indique si ellos representan primero una Venta o Servicio y
posteriormente identifica si se cumplen los requisitos para el hecho gravado bsico, Hecho
no gravado, exento o si es en hecho gravado especial:
1)

Don Juan Toro del Campo vende televisor en color de 21, de propiedad personal, a don
Domingo Buenda Alegre, en la suma de $50.000
VENTA
SERVICIO
Habitualidad
Convencin
Transferencia de un Bien (D Real)
Contrato oneroso
Territorialidad
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Pago remuneracin
Hecho Gravado Bsico
Hecho no Gravado o Exento
Hecho Gravado Especial
Comentario:

107

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2)

La seora Rosa Flores Rojas adquiere en un negocio cerca de su casa, 2 litros de leche, pagando
la suma de $1.000
VENTA
SERVICIO
Habitualidad
Convencin
Transferencia de un Bien (D Real)
Contrato oneroso
Territorialidad
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Pago remuneracin
Hecho Gravado Bsico
Hecho no Gravado o Exento
Hecho Gravado Especial
Comentario:

3)

La seora Juanita Meza de Fierro, tiene varios inconvenientes de gasfiteria en su casa


habitacin, ante lo cual acude a su vecino, don Pedro Basso Blanco, quien no es gasfiter, le
realice las reparaciones, don Pedro le cobra por este servicio la suma de $ 5.000
VENTA
SERVICIO
Habitualidad
Convencin
Transferencia de un Bien (D Real)
Contrato oneroso
Territorialidad
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Pago remuneracin
Hecho Gravado Bsico
Hecho no Gravado o Exento
Hecho Gravado Especial
Comentario:

4)

Don Jos Melo Labbe, vende una camioneta doble cabina, este vehculo es de propiedad
personal, adquirida hace menos de un ao, por esta transaccin obtiene un mayor valor por
$600.0000.VENTA
SERVICIO
Habitualidad
Convencin
Transferencia de un Bien (D Real)
Contrato oneroso
Territorialidad
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Pago remuneracin
Hecho Gravado Bsico
Hecho no Gravado o Exento
Hecho Gravado Especial
Comentario:

5)

La empresa Los Cardenales Ltda.. vende una camioneta cabina simple, a uno de los
socios, EL Seor Ral Estay Gordillo, esta camioneta se encontraba en el activo fijo, cuando fue
adquirida la empresa utilizo el crdito fiscal por dicho bien, se informa que tienen una antigedad de
5 aos, esta operacin report para la empresa un mayor valor de $ 200.000
VENTA
SERVICIO
Habitualidad
Convencin
Transferencia de un Bien (D Real)
Contrato oneroso
Territorialidad
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Pago remuneracin
Hecho Gravado Bsico
Hecho no Gravado o Exento
Hecho Gravado Especial
Comentario:

108

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6)

Don Juan Labbe Melo compra al crdito un automvil a la empresa de la cual es socio, se
informa que el vehculo la empresa la tenia registrada en el Activo Fijo.
VENTA
SERVICIO
Habitualidad
Convencin
Transferencia de un Bien (D Real)
Contrato oneroso
Territorialidad
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Pago remuneracin
Hecho Gravado Bsico
Hecho no Gravado o Exento
Hecho Gravado Especial
Comentario:

7)

Don Estanislao Amigo Bueno, vende su participacin que tiene en la propiedad de la


empresa Los Mejores Amigos Ltda.. Por esta operacin recibe la suma de $10.000.0000.
VENTA
SERVICIO
Habitualidad
Convencin
Transferencia de un Bien (D Real)
Contrato oneroso
Territorialidad
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Pago remuneracin
Hecho Gravado Bsico
Hecho no Gravado o Exento
Hecho Gravado Especial
Comentario:

8)

Don Juan Villa Alegre, agricultor realiza un servicio de aradura a su vecino Gilberto del
Campo Bueno, con el Clavel y el Jazmn, que son dos bueyes de su propiedad, por
esto recibe en pago 5 quintales de trigo.
VENTA
SERVICIO
Habitualidad
Convencin
Transferencia de un Bien (D Real)
Contrato oneroso
Territorialidad
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Pago remuneracin
Hecho Gravado Bsico
Hecho no Gravado o Exento
Hecho Gravado Especial
Comentario:

9)

La Seorita Blanca Toro Bravo se inscribe en un curso de capacitacin, en


Legislacin Tributaria, impartida por la universidad Catlica Cardenal Ral Silva
Henrquez.
VENTA
SERVICIO
Habitualidad
Convencin
Transferencia de un Bien (D Real)
Contrato oneroso
Territorialidad
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Pago remuneracin
Hecho Gravado Bsico
Hecho no Gravado o Exento
Hecho Gravado Especial
Comentario:

10)

La Empresa Los Mejores no Hay Ltda., efecta una donacin de mercaderas de su


giro al Hogar de Cristo, sin fines de publicidad o de propaganda. Los bienes
entregados estn valorizados en la suma de $300.0000.-

109

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VENTA
Convencin
Territorialidad
Hecho Gravado Bsico
Comentario:

SERVICIO
Transferencia de un Bien (D Real)
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Hecho no Gravado o Exento

Habitualidad
Contrato oneroso
Pago remuneracin
Hecho Gravado Especial

11)

La seorita Rosita Valle Claro, de profesin comerciante aporta a una sociedad un computador,
el cual corresponde a bienes que comercializa en su giro, se evala este aporte en $750.000.
VENTA
SERVICIO
Habitualidad
Convencin
Transferencia de un Bien (D Real)
Contrato oneroso
Territorialidad
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Pago remuneracin
Hecho Gravado Bsico
Hecho no Gravado o Exento
Hecho Gravado Especial
Comentario:

12)

Don Heriberto Caballero Guerra contrata el servicio de televisin por cable a la empresa VTR
VENTA
SERVICIO
Habitualidad
Convencin
Transferencia de un Bien (D Real)
Contrato oneroso
Territorialidad
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Pago remuneracin
Hecho Gravado Bsico
Hecho no Gravado o Exento
Hecho Gravado Especial
Comentario:

13)

Don Miguel Barrera de Alamos Aporta a una sociedad un bien raz de su propiedad personal,
como parte del compromiso adquirido por escritura pblica
VENTA
SERVICIO
Habitualidad
Convencin
Transferencia de un Bien (D Real)
Contrato oneroso
Territorialidad
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Pago remuneracin
Hecho Gravado Bsico
Hecho no Gravado o Exento
Hecho Gravado Especial
Comentario:

14)

La seorita Martita Len Bravo, acude a Televisin Nacional con la finalidad de adquirir
reportaje realizado por esta estacin sobre pobreza. Para realizar un Seminario sobre el Tema
VENTA
SERVICIO
Habitualidad
Convencin
Transferencia de un Bien (D Real)
Contrato oneroso
Territorialidad
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Pago remuneracin

110

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Hecho Gravado Bsico


Comentario:

Hecho no Gravado o Exento

Hecho Gravado Especial

15)

Servicio prestado por un hotel a don Wenceslao Manzo de Velasco, turista extranjero
(Gallego), don Wenceslao cancela la cuenta por medio de moneda nacional (pesos).
VENTA
SERVICIO
Habitualidad
Convencin
Transferencia de un Bien (D Real)
Contrato oneroso
Territorialidad
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Pago remuneracin
Hecho Gravado Bsico
Hecho no Gravado o Exento
Hecho Gravado Especial
Comentario:

16)

Don Gilberto del Campo Bueno turista nacional, cancela los servicios recibidos en un hotel del
sur de Chile pagando la cuenta por medio de moneda extranjera (dlares de Estados Unidos)
VENTA
SERVICIO
Habitualidad
Convencin
Transferencia de un Bien (D Real)
Contrato oneroso
Territorialidad
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Pago remuneracin
Hecho Gravado Bsico
Hecho no Gravado o Exento
Hecho Gravado Especial
Comentario:

17)

La empresa Los mejores del Cardenal Ltda. con motivo de una transformacin de la a
sociedad a annima, la propiedad de los bienes de la Ltda. Pasan a Integrar los activos de esta nueva
sociedad.
VENTA
SERVICIO
Habitualidad
Convencin
Transferencia de un Bien (D Real)
Contrato oneroso
Territorialidad
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Pago remuneracin
Hecho Gravado Bsico
Hecho no Gravado o Exento
Hecho Gravado Especial
Comentario:

18)

La Empresa Los Mejores en Pinta Ltda., cuyo giro principal es la confeccin de ropa
industrial, vende por primera vez materias primas que no usara en su produccin en la suma de $
3.800.000
VENTA
SERVICIO
Habitualidad
Convencin
Transferencia de un Bien (D Real)
Contrato oneroso
Territorialidad
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Pago remuneracin
Hecho Gravado Bsico
Hecho no Gravado o Exento
Hecho Gravado Especial
Comentario:

111

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19)

Los trabajadores de la empresa La Estrella de Chile, reciben cada uno a titulo de regala
bienes del giro de la empresa en cumplimiento de un contrato colectivo, cuyo monto no excede de 1
UTM
VENTA
SERVICIO
Habitualidad
Convencin
Transferencia de un Bien (D Real)
Contrato oneroso
Territorialidad
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Pago remuneracin
Hecho Gravado Bsico
Hecho no Gravado o Exento
Hecho Gravado Especial
Comentario:

20)

La empresa de Inversiones DELTA S.A. vende acciones de su propiedad, en virtud de lo cual, el


que compra se hace dueo de todos los bienes corporales muebles del giro de la sociedad annima,
con el giro de muebles
VENTA
SERVICIO
Habitualidad
Convencin
Transferencia de un Bien (D Real)
Contrato oneroso
Territorialidad
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Pago remuneracin
Hecho Gravado Bsico
Hecho no Gravado o Exento
Hecho Gravado Especial
Comentario:

21)

La empresa Chilena constructora Las Torres del Paine Ltda., en su sucursal de Argentina,
vende un departamento que fuera construido por ella en Buenos Aires, a Jos Caballero
Poblete, en la suma de US$ 100.000
VENTA
SERVICIO
Habitualidad
Convencin
Transferencia de un Bien (D Real)
Contrato oneroso
Territorialidad
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Pago remuneracin
Hecho Gravado Bsico
Hecho no Gravado o Exento
Hecho Gravado Especial
Comentario:

22)

Una empresa constructora, vende una casa habitacin que haba comprado usada, en el mismo estado
que la adquiri, con un mayor valor correspondiente a la suma de $4.000.0000
VENTA
SERVICIO
Habitualidad
Convencin
Transferencia de un Bien (D Real)
Contrato oneroso
Territorialidad
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Pago remuneracin
Hecho Gravado Bsico
Hecho no Gravado o Exento
Hecho Gravado Especial
Comentario:

112

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23)

Don Floridor Moreno Segura, de profesin mueblista, realiza un trabajo para el seor
Jos Machuca Cabezas, consistente en una Biblioteca para su hogar, el trabajo se realizara a
suma alzada, el monto a pagar ser de $240.000,
VENTA
SERVICIO
Habitualidad
Convencin
Transferencia de un Bien (D Real)
Contrato oneroso
Territorialidad
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Pago remuneracin
Hecho Gravado Bsico
Hecho no Gravado o Exento
Hecho Gravado Especial
Comentario:

24)

Don Juanito Leal Segura, suplementero, vende un diario de circulacin nacional en $400 a una
persona extranjera de paso en el Aeropuerto de Santiago
VENTA
SERVICIO
Habitualidad
Convencin
Transferencia de un Bien (D Real)
Contrato oneroso
Territorialidad
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Pago remuneracin
Hecho Gravado Bsico
Hecho no Gravado o Exento
Hecho Gravado Especial
Comentario:

25)

Una empresa de primera Categora de la Ley de la renta, su giro es promociones, contrato


a dos modelos profesionales, Denisse Campos y Titi Huber, para que realicen las
promociones en la FISA, por dicha labor se cobro la suma de $6.000.000, a una empresa chilena de
Telefona,
VENTA
SERVICIO
Habitualidad
Convencin
Transferencia de un Bien (D Real)
Contrato oneroso
Territorialidad
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Pago remuneracin
Hecho Gravado Bsico
Hecho no Gravado o Exento
Hecho Gravado Especial
Comentario:

26)

Una casa comercial de artefactos elctricos, que entre otras cosas vende equipos computacionales,
traspasa al activo fijo un computador y una impresora para ser utilizadas en el departamento de
contabilidad, los bienes se encuentran evaluados en conjunto en la suma de $ 1.300.000.
VENTA
SERVICIO
Habitualidad
Convencin
Transferencia de un Bien (D Real)
Contrato oneroso
Territorialidad
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Pago remuneracin
Hecho Gravado Bsico
Hecho no Gravado o Exento
Hecho Gravado Especial
Comentario:

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27)

Don Primitivo Gallo Len, de profesin transportista, ofrece sus servicios al colegio de enseanza
bsica, Blas Caas, para transportar a los estudiantes de este establecimiento educacional, cobrando
una mensualidad por estudiante de $30.000,
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Habitualidad
Convencin
Transferencia de un Bien (D Real)
Contrato oneroso
Territorialidad
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Pago remuneracin
Hecho Gravado Bsico
Hecho no Gravado o Exento
Hecho Gravado Especial
Comentario:

28)

El Instituto Comercial Blas Caas, incorpora en el valor de la colegiatura


alumnas utilizaran durante el ao escolar.
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Transferencia de un Bien (D Real)
Territorialidad
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Hecho Gravado Bsico
Hecho no Gravado o Exento
Comentario:

los textos que las


Habitualidad
Contrato oneroso
Pago remuneracin
Hecho Gravado Especial

29)

El Colegio Bsico Blas Caas, con la finalidad poder uniformar adecuadamente al alumnado
vende directamente a los apoderados los buzos de gimnasia, la insignia y la corbata con el logotipo
del colegio que deben utilizar las estudiantes en el plantel educacional.
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Transferencia de un Bien (D Real)
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Pago remuneracin
Hecho Gravado Bsico
Hecho no Gravado o Exento
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Comentario:

30)

La empresa Mac Donald, realiza una Donacin de Alimentos al Programa de Televisin


Teletn, la entrega del producto se realiza a travs de las pantallas de televisin, estimando que
esta donacin tiene un valor comercial de $ 3.500.000.
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Pago remuneracin
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31)

Las alumnas del cuarto medio del Comercial Blas Caas, realizan una actividad deportiva,
que tiene por finalidad reunir fondos para el viaje de estudios, se fija una entrada de $ 2.000

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Transferencia de un Bien (D Real)
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Hecho no Gravado o Exento

Habitualidad
Contrato oneroso
Pago remuneracin
Hecho Gravado Especial

32)

Don ngel Custodio de los ngeles, requiere un repuesto para su vehculo, en el pas este no
se encuentra por ello realiza una importacin directa, el valor de esta operacin es de US$ 850.VENTA
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33)

El estudiante Juan Meza de Fierro, estudiante de la carrera de Auditoria de la Universidad


Catlica Cardenal Ral Silva Henrquez, realiza una asesora de tributaria a una pequea empresa,
por esta labor cobra un honorario bruto de $ 600.000.
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34)

Don Jos Lavados Cabezas, de profesin Auditor, en los fines de semana junto a su banda
realiza presentaciones musicales en locales preferentemente ubicados en la comuna de Providencia.
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35)

Don Carlos Rubio Moreno, de profesin mueblista, quien trabaja solo y eventualmente con la
ayuda de su familia, su seora e hijos menores de 18 aos, requiere iniciar el giro comercial, y tiene
dudas si su trabajo se encuentra gravado con el Impuesto al Valor Agregado.
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Pago remuneracin

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Hecho Gravado Bsico


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Hecho no Gravado o Exento

Hecho Gravado Especial

36)

La seora Rosita Blanca de Flores, no cuenta con vajilla e implemento de casa, para celebrar
el cumpleaos de su retoo quien cumple 18 aos, por ello procede a arrendar estos artculos.
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Pago remuneracin
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Hecho no Gravado o Exento
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37)

La Familia Toro Bravo, compuesta por el seor Juan Toro y la seora Luisa Bravo,
ponen fin a su sociedad conyugal (separacin), por lo cual proceden a realizar los bienes
que reunieron cuando eran matrimonio, a los Toro Bravo les nace la duda si esta adjudicacin
se encuentra gravada con IVA.
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Pago remuneracin
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38)

La seorita Mnica Hill de Cabezas, viene llegando de un viaje de Europa y tiene dudas si los
regalos que trae para su familia y amigos deben pagar impuesto a su llegada al pas, aunque todos
ellos se encuentran clasificado como valija de viajero.
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GLOSARIO BASICO LEY DE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS


Activo Fijo

: Activo que se caracteriza por tener una baja liquidez. Generalmente


corresponde a inversiones en bienes necesarios para llevar a cabo la
produccin de bienes y servicios adquiridos sin el nimo de venta

Activos Realizables

: Son los Bienes comerciales de la empresa generalmente su rotacin es


alta

Arancel

: Impuesto que pagan las importaciones.

Arrendamiento

: Contrato en que una de las partes, el arrendador, transfiere por un


determinado perodo de tiempo, el derecho de utilizar un activo fsico o de
un servicio a la otra parte, el arrendatario, quin a su vez debe pagar por la
cesin temporal de ese derecho un precio previamente estipulado entre
ellos (Artculo 8 letra g) del D.L. 825).

Admisin Temporal

: Es un rgimen jurdico aduanero que permite ingresar en un territorio


aduanero, con suspensin de pagos de gravmenes, mercancas
extranjeras, sin perder su calidad de tales, las que transcurridos los plazos
establecidos en la ley, debern ser imputados o reexportados. (Artculo 12,
letra c) N 2 del D.L. 825)

Aduana

: Trminos empleados para referirse:


a) Al lugar fsico en que se cobran los impuestos al comercio exterior
b) A las tasas de impuestos o aranceles
c) A la Organizacin encargada de la recaudacin de estos impuestos y la
vigilancia de la entrada y salida de mercaderas

Adjudicaciones

: Adjudicar es atribuir a una persona el dominio exclusivo de ciertos


bienes de que era duea proindiviso, es decir, en comn con otras
personas. (Artculo 8, letra c) del D.L 825.

Aporte

: Entrega de una cosa, con el nimo de inversin

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Base Imponible

: Es la sumatoria de los actos gravados por la ley sobre la cul debe


aplicarse en forma directa la Tasa del Tributo, con el objeto de determinar
el monto de la obligacin Tributaria
El Reglamento del D.L. N 825, la define como: suma sobre la cual
procede aplicar la tasa respecto de cada operacin gravada. (Artculo 15
del D.L. 825).

Bienes Inmuebles

Bienes Muebles
Por anticipacin

: Los que no pueden ser trasladados naturalmente de un punto a otro,


como las tierras, edificios, minas y otros. Estos pueden ser:
a) Por naturaleza: Son las cosas que no pueden trasladarse de un lugar a
otro sin que se altere su substancia. Ej. Tierra, minas
b) Por adherencia: Son aquellas cosas que no pueden trasladarse de un
lugar a otro Ej. Edificios, rboles, etc.
c) Por destinacin: Son aquellos cosas muebles que la ley refuta
inmuebles por una ficcin como consecuencia de estar destinado
permanentemente al uso, cultivo o beneficio de un inmueble. Ej. Lozas
de pavimentos, tubos de caeras, utensilios de labranza.

: Son las cosas muebles propiamente tal. Se dividen en semimoviente o


inanimadas: Ej. Libros, vehculo, etc.

Bonificacin

: Asentar una partida a favor de alguien

Boleta

: Comprobante por venta o prestacin de servicios que deben emitirse a


personas que no sean vendedores o prestadores de servicios, es decir, al
consumidor final. Es un documento legal (artculo 53, letra b) del D.L. 825 y
artculo 69 letra b) del Reglamento)

C.I.F.

: (COST, INSURANCE, FREIGHT) Clusula de venta internacional sigla en


ingls cuya traduccin es costo seguro y flete. Valor C.I.F. se refiere al
costo, seguro y hasta flete puerto determinado.

Comodato o
Prstamo de uso

: Es un contrato en que una de las parte entrega a la obra gratuitamente


una especie, mueble o bien raz, para que haya uso de ella, y con cargo a
restituir la misma especie despus de terminado el uso. Este contrato no se
perfecciona sino que por la entrega de la cosa (artculo 2174 y siguientes
del Cdigo Civil).

Compra Venta

: Un contrato en que una de las partes se obliga a dar una cosa y la otra a
pagarla en dinero. Aquello se dice vender y esta comprar. (artculo 1793
Cdigo Civil). Es un contrato consensual y se perfecciona por acuerdo en
precio y cosa.

Comunidades

: Son aquellas que conforman dos o ms personas que poseen bienes en


comn. Declaran sus rentas a prorratas de sus cuotas en los bienes
comunes y la representacin recae en la totalidad de sus componentes
(comuneros)

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