APUNTE
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Profesor : Juan Carlos Filgueira Llaupe
Docente Universidad Catlica Cardenal Ral Silva Henrquez
Material Preparado para los estudiantes de la Universidad Catlica Cardenal Ral Silva
Henrquez para la Ctedra de Gestin Tributaria IVA Versin: revisada y actualizada Ao 2008
AO 2008
A LOS ESTUDIANTES
El presente apunte a sido preparado especialmente para los estudiantes de la Universidad
Catlica Cardenal Ral Silva Henrquez, y sea utilizado como documento de apoyo en la ctedra
de GESTION TRIBUTARIA IVA, al enfrentar el estudio de la tributaria, nos encontramos que esta
se encuentra en constante cambio y debido a esto el profesional de la auditoria como otros que se
preocupan del tema se deban considerar que deben estar en una constante actualizacin, si se
quiere responder en forma adecuada a las empresas como a personas naturales como asesores,
que permitan que los contribuyentes dar un adecuado cumplimiento a las normativas tributarias.
As tambin se pretende realzar la importancia que tiene la tributaria en la vida de una empresa,
como tambin el cumplimiento adecuado de la normativa en aspectos que dicen relacin con las
obligaciones accesorias que emanan de la normativa, que si bien no conllevan un pago, su nocumplimiento puede llevar a entrabar las operaciones normales de una empresa. Por ltimo s bien
la empresa cuenta con un sistema contable, que da cuentas de las operaciones de la empresa, la
normativa tributaria en muchas ocasiones discrepa con la normativa financiera, dando con ello
diferencias que deben ser consideradas al momento de dar cumplimiento con la normativa
tributaria.
Es tambin, la ocasin para agradecer a todos aquellos que de una u otra forma, mediante
su critica y aportes, han permitido darle forma al producto que hoy entregamos para los acompae
en el camino de la comprensin de la normativa tributaria, en especial en lo relacionado con el
Impuesto al Valor Agregado.
INDICE
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GENERALIDADES
Caractersticas del Impuesto al Valor Agregado
Mtodo del clculo del IVA
Mecnica del IVA
DEFINICIONES
Vendedor (Ley del IVA
Venta (Ley del IVA)
Venta (Ley del IVA)
Venta (Reglamento IVA)
Servicio (Ley de IVA)
Servicio (Reglamento IVA)
6
6
6
7
8
8
8
8
8
9
9
9
9
9
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10
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INDICE
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29
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61
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68
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INDICE
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68
68
69
70
72
73
73
73
74
74
75
75
75
76
77
82
82
85
87
87
88
DE LOS EXPORTADORES
Articulo 36
Exportadores con derecho a la recuperacin o devolucin del crdito fiscal
Exportadores de bienes corporales muebles
Exportadores de Servicios
Opciones de recuperacin
92
99
99
100
101
101
101
102
102
104
93
93
94
95
3.-
IVA Dbito
Fiscal
1.- Importador
IVA Crdito
Fiscal
456
Impto
Valor
Pagado
Agregado
En Tesorera
456
2.400
2.- Fabricante
* Costo M. Primas
Valor Agregado
2.400
3.600
Suma
6.000
Impuesto 19 %
1.140
1.140
Total Facturado
7.140
* Se trata de materias primas importadas por el fabricante
3.- Mayorista
Costo de Mercaderas
Valor Agregado
Suma
Impuesto 19 %
Total facturado
4.- Minorista
Costo de Mercaderas
Valor Agregado
Suma
Impuesto 19 %
Total incluido en precio
venta
Total
456
684
3.600
1.900
1.140
760
4.000
2.242
2.242
1.900
342
1.800
14.042
5.738
3.496
2.242
11.800
6.000
4.000
10.000
1.900
11.800
10.000
1.800
11.800
DEFINICIONES:
Por Vendedor (Ley del IVA Artculo 2, N 3):
3) Por Vendedor, cualquiera persona natural o jurdica, incluyendo a las comunidades y
las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales
muebles, sean estos de su propia produccin o adquiridos de terceros. Asimismo se considerar
vendedor la empresa constructora, entendindose por tal a cualquier persona natural y jurdica,
incluyendo a las comunidades y sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta
de bienes corporales inmuebles de su propiedad, construidos totalmente por ella o que en parte
hayan sido construidos por una tercera para ella. Corresponder al Servicio de Impuestos Internos
calificar, a su juicio exclusivo, la habitualidad.
Se considerar tambin vendedor, al productor, fabricante o empresa constructora que venda
materias primas o insumos que, por cualquier causa, no utilice en sus procesos productivos;
Por venta: (Ley del IVA Articulo 2, N 1)
Articulo 2. Para los efectos de esta Ley, salvo que la naturaleza implique otro significado, se
entender:
1)
Por venta, toda convencin independiente de la designacin que le den las partes,
que sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes
corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o
que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella, de una cuota de dominio sobre dichos
bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como asimismo, todo acto o contrato que
conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta.
Por venta (Reglamento de la Ley del IVA Artculo 2, letra k)
k) Ventas: Toda convencin independiente de la designacin que le den las partes, que
sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles, que de una cuota de
dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como asimismo, todo
acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la Ley equipare a venta;
Por venta (Reglamento de la Ley del IVA Artculo 3)
ARTICULO 3. Dentro del concepto venta sealado en el N 1 del Artculo 2 de la Ley, se
comprenden los siguientes actos jurdicos
1) Las convenciones a ttulo oneroso, independiente de la designacin que le den las partes, que
sirva para transferir el dominio de bienes corporales muebles, de una cuota de dominio sobre
dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos;
2) Todo acto o contrato que conduzca al mismo fin indicado en el nmero anterior, y
3) Cualquier otro acto o contrato que la Ley equipare a venta, de acuerdo a lo dispuesto en el
artculo 8 de la Ley.
Ejemplos
Compraventa
Permuta
Mutuo o Prstamo de Consumo
Dacin en pago
Contrato Gratuito
Contrato oneroso
Acuerdo
Objeto
Crear
Modificar
Extinguir
Un derecho
Acuerdo de
Contrato
(Especie)
Voluntades
Objeto
Crear Derechos
B.- Convencin debe recaer sobre bienes corporales muebles o inmuebles o inmuebles de
propiedad de una empresa Constructora.
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CLASIFICACION DE BIENES
Naturaleza
- Semimovientes
- Inanimadas
Muebles
Anticipacin
Corporales
Inmuebles
BIENES
D Reales
Naturaleza
Adherencia
Destinacin
Dominio
Prenda
Hipoteca
Servidumbre Activa
Herencia
Usufructo, uso y habitacin
Incorporales
D Personales
C.
11
D.
Se dedique en forma
habitual a la venta de
bienes corporales
inmuebles de su
propiedad
HABITUALIDAD
El Art. 2 N 3 D.L. 825, corresponde al SII calificar, a su juicio exclusivo, la habitualidad.
Calificacin de Habitualidad:
a solucionar casos dudosos.
1.b.
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Art. 20 N 4
Impuestos Directos
Impuestos Indirectos
Impuestos Directos
Son aquellos que gravan la riqueza cuando se genera, produce u obtiene, como por
ejemplo, el impuesto a la Renta, patentes e Impuesto Territorial o Contribuciones de Bienes Races.
13
Impuestos Indirectos
Son aquellos que gravan la riqueza cuando se consume, es decir, afecta los ingresos,
fondos o recursos cuando se emplean en la adquisicin de bienes y/o servicios, como por ejemplo
la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios y la Ley de Timbres y Estampillas.
El Impuesto a las Ventas y Servicios es un Impuesto indirecto.
El Impuesto a las Ventas y Servicios es un impuesto de traslacin o recargo.
Grava solamente el mayor valor o valor agregado del bien en cada etapa de la produccin
o distribucin, el que esta constituido por el margen de comercializacin que el comerciante o
industrial aplica al bien que vende, distribuye o produce.
El impuesto a las Ventas y Servicios, es, segn su destino, a beneficio fiscal.
El impuesto a las Ventas y Servicios es de entero mensual en arcas fiscales. Es un tributo
de declaracin y pago simultaneo mensual.
Es un impuesto de etapas mltiples, que admite la deduccin del impuesto facturado en las
etapas anteriores.
El impuesto a las Ventas y Servicios tiene el carcter de un impuesto plurifsico, no
acumulativo, ya que solamente grava el mayor valor agregado que el producto va generando en
cada una de las etapas de produccin o venta, por lo tanto, representa, que el valor final del
producto, no es otra cosa que la suma total de todos los valores agregados en cada una de las
fases de produccin o distribucin, lo cual repercute en un menor recargo en el precio final, vale
decir no produce distorsiones en el valor del bien, dada la modalidad especifica de considerar
como crdito y no como mayor costo de los bienes el impuesto a las Ventas y Servicios soportado
por los vendedores y prestadores de servicios en las adquisiciones y prestaciones de servicios que
reciban.
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9.- EXPORTADORES
10.- ADMINISTRACION DEL
IMPUESTO
I.-
Bsicos
Especiales
Reales
Personales
Artculo 9
Norma General
Especiales
Cambio de Sujeto
Norma general
Situaciones Especficas
Inmuebles
Permutas
Pago con servicios o bienes
Artculo 20 al 22
Artculo 23 al 25
Artculo 26 al 28
Devolucin remanente por
adquisicin bienes del activo
fijo
Artculo 36 (D.S. 348/75)
Documentos
Libros y Registros
Declaracin
Otras Disposiciones
Artculo 2, 4, 5, 8
Artculo 8
Artculo 12
Artculo 13
Artculo 10
Artculo 11
Artculo 3 inciso 3
Artculo 15
Artculo 16
Artculo 17
Artculo 18
Artculo 19
Articulo 27 Bis
Reglamento
Artculos 52 al 58
Artculos 59 al 63
Artculos 64 al 68
Artculos 69 al 79
De los elementos que intervienen en el concepto o definicin del hecho gravado bsico de
ventas que se contienen en los nmeros 1 y 3 del artculo 2 de la Ley del IVA (Venta y Vendedor),
pueden deducirse cuales son los elementos o requisitos que, cumplidos copulativamente,
determinan la existencia del hecho gravado de venta:
1.- Requisitos copulativos que deben cumplirse para determinar el hecho gravado
bsico en las ventas de bienes corporales muebles:
a) Debe celebrarse una convencin
Se entiende por:
Convencin: Todo acuerdo de voluntades destinados a crear, modificar o extinguir
obligaciones.
Contrato: Todo acuerdo de voluntades destinado a crear derechos y obligaciones.
Clasificacin de los contratos de ventas y conceptos
15
16
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Ahora bien, segn lo dispuesto por el N 3 del artculo 2 del Decreto Ley 825 de
1974, el concepto de vendedor tiene el siguiente alcance:
Persona Natural
Persona Jurdica
Comunidades
Sociedades de
Hecho
VENDEDOR
Empresa
Constructora
Productor
Fabricante
EmpresasConstructoras
Se dedique en forma
habitual a la venta de
bienes
corporales
muebles, sean de su
propia produccin o
adquiridos de terceros
Persona Natural
Persona Jurdica
Comunidades
Sociedades de Hecho
El SII califica a su
juicio exclusivo la
Habitualidad
II.-
De los elementos que intervienen en el concepto o definicin del hecho gravado bsico de
los servicios que se contienen en los nmeros 2 y 4 del artculo 2 de la Ley del IVA (Servicio y
prestador de servicio), pueden deducirse cuales son los elementos o requisitos que, cumplidos
copulativamente, determinan la existencia del hecho gravado bsico en los servicios:
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Circular N 3, de 13.01.92
I.- MARCO LEGAL
28
1.2.2
29
IV.-
V.-
30
Pinturas
y
papel
mural
Sanitarios
Alarmas e instalaciones
Estucos y revestimientos
Electricidad
Embaldosados
Baldosas
Hojalatera
Confeccin de jardines, etc.
2.- Contratos de construccin ejecutados por administracin.
Cabe recordar que los contratos de construccin ejecutados por administracin siempre
han estado gravados con el IVA, por tener el carcter de arrendamiento de servicios.
Tratndose de un contrato de construccin, segn lo dispuesto por el inciso segundo del
articulo 12 del reglamento del IVA, se entender que ste se ejecuta por administracin, cuando el
contratista aporta solamente su trabajo personal o cuando el respectivo contrato deba ser calificado
como arrendamiento de servicios, por suministrar el que encarga la obra la materia principal.
3.- Contratos generales de construccin, como hecho gravado con el IVA
Es del caso recordar, como se configura el hecho gravado respecto de la transferencia del
dominio de inmuebles, de cuotas de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos
sobre ellos, cuando existan copulativamente, las siguientes circunstancias, segn lo dispuesto por
el artculo 12 de la ley.
a) Celebracin de una convencin traslaticia de dominio, de cuotas de dominio o de
derechos reales constituidos sobre bienes corporales inmuebles
b) Transferencia realizada por un vendedor
c) La convencin debe ser a ttulo oneroso
d) La convencin debe recaer sobre un bien corporal inmueble de propiedad de una
empresa constructora o sobre los derechos reales mencionados, siempre que el
inmueble haya sido construido por dicha empresa, ya sea totalmente o una parte,
aunque el resto lo construya para ella otra u otras empresas constructoras.
31
A su vez en la letra e), del artculo 8 establece hecho gravado del IVA a los contratos
generales de construccin.
Concepto de contrato general de construccin.
El SII, a travs del siguiente pronunciamiento, que se transcribe a continuacin, lo define
como:
Concepto del contrato general de construccin (Oficio N 4489, de 10.08.76)
Contratos generales de construccin son todos aquellos que, sin cumplir las caractersticas
de las de instalaciones o confeccin de especialidades, constituyen una confeccin de obra
material inmueble nueva que incluye, a lo menos, dos especialidades, y que habitualmente forma
parte de una obra civil.
32
Por lo siguiente:
Cantidad
1
Detalle
Precio
Unitario
1.200.000
216.000
140.400
1.275.600
Valor Terreno
Total
250.000
1.525.600
CANCELADO
de 20
d) No obstante efectuar la deduccin sealada del dbito del IVA para los efectos de
emitir la factura, las empresas constructoras debern declarar en el formulario 29, el
dbito total correspondiente ( en el presente caso $ 216.000.-) conjuntamente con los
dems dbitos y rebajar de stos el crdito fiscal del perodo o remanente a que
tengan derecho por el impuesto soportado en las adquisiciones, utilizacin de servicios
y gastos generales, segn las normas comunes, que sean pertinentes, del D.L. 825, de
1974. En el libro de Compras y Ventas deber, en todo caso, anotarse el total del
dbito en la columna que corresponda a ste y, separadamente en otra columna como
informacin, la cantidad deducida por concepto de la aplicacin del 0.65 o crdito que
se determino en la factura.
e) En el formulario 29, del mismo perodo, la empresa constructora deducir el crdito
especial otorgado en la facturacin del mes, del monto de los pagos provisionales
obligatorios de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Si la empresa no estuviere obligada a
efectuar estos pagos provisionales, o quedare remanente por ser stos de un monto
inferior al crdito especial, dicho total o saldo podr imputarse a cualquier otro
impuesto de retencin o recargo que deba declararse y pagarse en esa fecha con el
mismo formulario.
f)
Si una vez efectuadas las imputaciones anteriores quedare un remanente ste podr
imputarse a los mismos impuestos del mes siguiente y as en forma sucesiva, si an
quedare remanente, este saldo que puede imputarse a los meses siguientes deber
reajustarse en la forma que dispone el artculo 27 del D.L. N 825, es decir,
33
34
k) El nuevo artculo 21 del D.L. N 910, de 1975, rige a contar del 1 de octubre de 1987,
afectando por consiguiente, a los pagos que se hagan desde esa fecha, con motivo de
los contratos gravados, los que deben facturarse de acuerdo con la nueva normativa.
Todo esto sin perjuicio de la suspensin de la aplicacin de este artculo y de la
aplicacin del sustituido, para las operaciones que se efecten dentro del plazo de
dieciocho meses, en la forma dispuesta en los artculos 1 y 2 transitorios de la Ley
18.630.
35
Que la venta ea efectuada por una persona que tenga la calidad de vendedor,
entendiendo por vendedor la definicin de que nos da el artculo 2, N 3, de la ley.
Por su parte el artculo 16, letra d), de la ley, dispone que la base imponible del impuesto
en el caso que se establece en la letra f) del artculo 8, est constituida por el valor de los bienes
corporales muebles comprendidos en la venta.
Adems, debe tenerse presente el hecho gravado especial del IVA que dispone la letra k)
del artculo 8 de la ley, estableciendo que los aportes y otras transferencias, retiros y ventas de
establecimientos de comercio y otras universalidades, que comprendan o recaigan sobre bienes
corporales inmuebles del giro de una empresa constructora, que tambin constituyen hechos
gravados con el IVA.
ARRENDAMIENTO, SUBARRENDAMIENTO DE BIENES CORPORALES
INMUEBLES AMOBLADOS LEY DEL IVA ARTICULO 8 LETRA g).
MUEBLES
Articulo 8 . - El impuesto de este Ttulo afecta a las ventas y servicios. Para estos efectos
sern consideradas tambin como ventas y servicios, segn corresponda:
Artculo 8 letra g) El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de
cesin del uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados, inmuebles
con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial
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37
38
39
Se entiende por marcas comerciales todo signo especial y caracterstico que sirva para
distinguir los productos de una industria, los objetos de un comercio o una empresa
cualquiera. La marca puede consistir en una palabra, locucin o frase de fantasa, en una
cifra, letra, monograma, timbre, sello, emblema, franjas, figura, fotografa o dibujo
cualquiera; o en una combinacin de estos diversos signos con cierto carcter de novedad.
Las marcas pueden amparar productos, servicios, establecimientos comerciales o
establecimientos industriales.
El impuesto se aplicar sobre le total de las sumas que se perciban por estos conceptos.
Sin embargo, en los siguientes casos, cuando se trate de remuneraciones pagadas por los
conceptos a que se refiere la norma en estudio, se deben tenerse presente las siguientes
situaciones:
ESTACIONAMIENTO
ESTACIONAMIENTO
DE
AUTOMOVILES
OTROS
VEHICULOS
EN
PLAYAS
DE
Articulo 8 . - El impuesto de este Ttulo afecta a las ventas y servicios. Para estos efectos
sern consideradas tambin como ventas y servicios, segn corresponda:
i) Estacionamiento de automviles y otros vehculos en playas de estacionamiento u otros
lugares destinados a dicho fin.
1.- Ingresos por explotacin de playas de estacionamiento de vehculos hecho gravado con
el IVA
a) Arrendamiento de playas de estacionamiento.
Con relacin a las playas de estacionamiento, conviene dejar establecido que se
encuentran afecto a impuesto no slo la explotacin de la playa misma, sino tambin el
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Las rentas provenientes de boxes ubicados en playas de estacionamiento, que son dados
en arrendamiento por la persona que explota la playa, deben seguir la misma suerte de los
restantes ingresos de la playa, de cuya explotacin no son sino una forma o modalidad especial,
motivo por el cual debe pagarse sobre ellas el respectivo impuesto a los servicios.
d) Boxes ubicados en edificios de estacionamientos.
Las rentas o ingresos que provengan de la explotacin de esta clase de inmuebles, se
encuentran gravados con el Impuesto a los servicios. Esta norma es aplicable tanto a las
cantidades que provengan por el derecho a estacionar los vehculos, como las que provengan del
arrendamiento de boxes ubicados en estos edificios de estacionamientos.
41
En la letra k) del artculo 8 de la ley del IVA, se incluyen como hechos gravados del IVA los
aportes y otras transferencias, retiros y ventas de establecimientos de comercio y otras
universalidades que comprenden y recaigan sobre bienes corporales inmuebles del giro de una
empresa constructora.
La caracterstica general que contempla esta disposicin legal es que el bien inmueble de
que se trate sea del giro de una empresa constructora.
Debe entenderse que pertenecen al giro de una empresa constructora los inmuebles
construidos total o parcialmente por una persona para la venta.
Es del caso sealar lo expresado por el SII, a travs de la circular N 26, de 1987, donde
se comenta, que el hecho gravado se configura cuando una empresa constructora aporta transfiere
a una sociedad un inmueble de su giro o una cuota de dominio sobre dicho bien o derechos reales
constituidos sobre l. Cabe recordar que se ha dictaminado que no existe el hecho gravado en los
casos de:
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43
44
45
En las Ventas el
Impuesto
se
devenga
Al momento de la emisin
de
emisin de la
La circunstancia
BOLETA o FACTURA
Al
momento de la ocurra primero
entrega
REAL
o
SIMBOLICA de los bienes
corporales muebles
En los Servicios el
Impuesto
se
devenga
que
Al momento de
emisin
de
BOLETA
FACTURA
Al momento de
entrega
Real
SIMBOLICA de
bienes
Al momento de la emisin
de
emisin de la
La circunstancia
BOLETA o FACTURA
ocurra primero
En la fecha que la
remuneracin se perciba
o se ponga, en cualquier
forma, a disposicin del
prestador del servicio
la
la
O La circunstancia
que
ocurra
primero
la
O
los
que
46
47
En
Importaciones
las
el
Impuesto
devenga
se
Al
consumarse Quedando las mercaderas a libre
legalmente la importacin disposicin de sus dueos y
o
De libre circulacin en el territorio
Tramitarse totalmente la nacional
importacin condicional
48
Momento en que se devenga el IVA por los retiros de mercaderas efectuados por el
dueo, socios, directores o empleados de la empresa
Estn gravados
con IVA los retiros
de mercaderas
Si
el
dueo,
socio, directores
o empleados de
una empresa
Retira bienes
corporales
muebles
Producidos o adquiridos
para
la
reventa
o
prestacin de servicios
Para su uso o
consumo
personal o de su
familia
Asimismo, establece
a) Se presume
como retiro
Los Faltantes de
inventario
Cuya salida no se
justifique
fehacientemente
Excepto faltantes
originados
por
casos fortuitos o
fuerza mayor
b) Equipara a
Retiros de bienes
corporales muebles
Destinados
a
rifas o sorteos
a titulo gratuito
Toda entrega de
bienes corporales
muebles
Distribucin an a
ttulo gratuito con
fines
promocionales
venta
Con fines
promocin
propaganda
de
o
49
Para los efectos de lo dispuesto en el inciso anterior, se considera que los reajustes o
intereses son exigibles al vencimiento de la respectiva cuota, letra de cambio u otro documento que
los contenga, en todo o en parte.
En toda venta o servicio en que la totalidad o parte del precio o valor del contrato o
convencin se pague a plazo, deber indicarse separadamente cuanto corresponde al precio o al
valor del contrato y cuanto a intereses pactados por los saldos a cobrar.
Cuando el vendedor no indique qu cuota o cuotas del precio a plazo corresponden a
reajustes o intereses, se presumir que cada una de las cuotas comprende parte del precio y los
reajustes o intereses proporcionales a dicha cuota
Momento en que se devenga el IVA cuando se trate de intereses o reajustes pactados
por saldos de precio a cobrar.
Si factura, los indica en cada
cuota
El IVA se devenga en la fecha
vencimiento o del pago de cada
cuota si fuere anterior
En los Intereses y Reajustes
por saldos por cobrar el
Si factura, no los indica en cada
impuesto se devenga
cuota
Se presume que cada cuota
comprende parte del precio y
estos son proporcionales a
cada cuota
El IVA en el caso de los intereses y reajustes, segn las normas legales antes transcritas,
se devenga al momento en que los intereses y reajustes sean exigibles, esto es, al vencimiento de
la cuota, letra de cambio otro documento que los contenga y a travs de tales documentos se
paguen intereses o reajustes, ya que al vencimiento de las cuotas que slo comprendan
amortizacin de capital, no devenga impuesto.
Ahora bien, y con el fin de que opere lo sealado precedentemente, es requisito esencial
que se indique separadamente en la factura o contrato, cuanto de cada cuota corresponde a precio
y cuanto corresponde a intereses y reajustes pactados por los saldos de precio a cobrar.
Slo en aquellos casos en que se indicare que cuota o cuotas del precio a plazo
corresponden a intereses o reajustes, se presumir que cada una de ellas comprende parte del
precio y los intereses y reajustes proporcionales a cada cuota.
Adems, debe tenerse presente, a fin de complementar este estudio, lo dispuesto por la
parte final del N 1 del artculo 15 de la Ley del IVA, que dispone que no formaran parte de la base
imponible del IVA el monto de los reajustes de valores que ya pagaron el impuesto, en la parte que
corresponda a la variacin de la Unidad de Fomento determinada por el perodo respectivo de la
operacin a plazo (Ver circular N 29, de 1987, que trata sobre esta materia)
50
En los Servicios
Peridicos el
impuesto se
devenga
51
Al Momento de
emitirse la Factura
respectiva
SE DEVENGA EL
I.V.A.
Obligacin
(lo que ocurra
primero)
Debe emitirse:
Entrega real o simblica, o
Suscripcin de la escritura de venta
52
2) Los prestadores de servicios por las acciones o prestaciones de servicio a que se refiere el
artculo 2, N 2, de la ley y por los actos que se equiparan a servicios en el artculo 8 de la
ley:
3) Los adquirientes de bienes corporales muebles o beneficiarios del servicio cuando el Servicio
cambie el sujeto del impuesto, haciendo uso de la facultad que le confiere el inciso final del
artculo 3 de la ley;
4) Los adquirientes de bienes corporales muebles cuando los vendedores o tradentes no tengan
residencia en Chile, y
5) Los beneficiarios de servicios, cuando la empresa que efecta la prestacin reside en el
extranjero.
SUJETOS DEL IVA, LOS COMISIONISTAS, CONSIGNATARIOS, MARTILLEROS Y OTROS POR
LAS COMISIONES QUE PERCIBEN Y LOS MANDANTES POR EL MONTO TOTAL DE LA
VENTA.
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IVA
Artculo 22 Los comisionistas, consignatarios, martilleros y, en general, toda persona que compre
o venda habitualmente bienes corporales muebles por cuenta de terceros vendedores, son sujetos
del impuesto al Valor Agregado por el monto de su comisin o remuneracin.
Los mandantes de las personas referidas en el inciso anterior son, por su parte, sujetos del
impuesto al valor agregado por el monto total de la venta.
1) Sujetos del Impuesto al Valor Agregado
- En las Ventas
- En los Servicios
- En los cambios de
sujetos del IVA
Cuando
los
vendedores no tengan
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54
55
El comprador o adquiriente
Adjudicaciones
bienes
Corporales Muebles y de los
inmuebles de su giro
Aportes a Sociedades
El Aportante
Con calidad de vendedor de bienes corporales
muebles
Servicios
Prestados
por
personas sin residencia en Chile
El contratista o subcontratista
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El Contratista o subcontratista
B) Exenciones personales
Art. 13 Ley del IVA
C) Exenciones contempladas en otros textos legales
57
58
Aquellas regalas que excedan del monto de la unidad tributaria mensual, en un perodo
tributario determinado, slo quedaran exentas hasta el monto de la mencionada unidad tributaria, y
el exceso quedar afectada con el impuesto al valor agregado. Ahora bien, si no se cumplen las
condiciones copulativas sealadas por la norma legal citada del reglamento del IVA, el monto total
se encuentra gravado con el IVA.
Respecto de la emisin de boletas, deben emitirse an cuando en la venta de los
productos no se apliquen los impuestos del D.L. N 825, incluso cuando se trate de convenciones
que versen sobre bienes o servicios exentos del IVA y los otros tributos del decreto ley
mencionado.
59
60
Maquinara blica
Armamentos,
Elementos o partes para su fabricacin o armadura de dichas maquinarias blicas o
armamentos
Municiones
Otros pertrechos
Asimismo estarn exentas del IVA respecto de las partes o piezas nacionales o
nacionalizadas utilizadas en la fabricacin o armadura de los bienes sealados en el inciso
anterior, en su ingreso o reingreso desde Zonas Francas al resto del pas.
EXENTAS DEL IVA LA IMPORTACION DE ESPECIES EFECTUADAS POR LAS
REPRESENTACIONES DE NACIONES EXTRANJERAS
Artculo 12 Estarn exentas del impuesto establecido en este Ttulo:
B) La importacin de las especies efectuadas por:
N 3 Las representaciones de naciones extranjeras acreditadas en el pas; las instituciones
u organismos internacionales a que Chile pertenezca, y los diplomticos y funcionarios
internacionales, de acuerdo con los convenios suscritos por Chile;
EXENTAS DEL IVA LA IMPORTACION DE ESPECIES EFECTUADAS POR LOS
PASAJEROS
Artculo 12 Estarn exentas del impuesto establecido en este Ttulo:
B)
61
N 5.- Los funcionarios o empleados del Gobierno chileno que presten servicios en el
exterior y por inmigrantes, siempre que dichas especies consistan en efectos personales, menaje
de casa, equipo y herramientas de trabajo, una embarcacin deportiva y un vehculo automvil
terrestre, cuando no se requieran para todas ellas el respectivo registro de importacin, planilla de
venta de cambios para la importacin u otro documento que lo sustituya;
N 6.- Los tripulantes de naves y aeronaves y otros vehculos, cuando stas constituyan
equipaje de viajeros, compuesto de efectos nuevos o usados, siempre que estas especies se
encuentren exentas de derechos aduaneros;
Exencin del IVA que favorece a las importaciones efectuadas por funcionarios de
Gobierno y por tripulantes de naves.
CIRCULAR N 43, DE 14.04.78 (Parte pertinente)
62
2) Respecto del alcance de las exenciones transcritas. Esta Superioridad estima del caso
impartir las siguientes instrucciones
a) El N 5 de la letra B) del artculo 12 del D.L. N 825, de 1974, exime del Impuesto al
Valor Agregado a las especies que importen las personas que seala expresamente,
entre las cuales se encuentran los funcionarios o empleados del Gobierno chileno que
presten servicio en el exterior, pero condiciona la exencin a que las especies
importadas consistan nicamente en efectos personales, menaje de casa, equipos y
herramientas de trabajo, una embarcacin deportiva y un vehculo automvil terrestre
y, adems, que no se requiera un registro de importacin, de una planilla de venta de
cambios para la importacin, u otro documento que los sustituya.
b) A su vez, el N 6 de la misma letra, exime del Impuesto al Valor Agregado a las
especies de cualquier naturaleza que importen los tripulantes de naves, aeronaves y
otros vehculos, siempre que no sea exigible tambin para ellos el respectivo registro
de internacin, planilla de venta de cambios para importacin, u otro documento que
los sustituya.
c) En uno u otro caso la ley exige para que opere la exencin que no se requiera para la
importacin de las especies cursar un registro de importacin, una planilla de venta de
cambios para la internacin, u otro documento que los sustituya.
3) Especies que no requieran del registro de Importacin o Planilla de Venta de Cambio
para importacin
En el Rgimen de importacin, que afecta a las personas que provienen del exterior, se
pueden establecer dos relaciones legales con respecto a las disposiciones del IV en estudio que
son: Las Normas del Banco Central de Chile y Normas Aduaneras.
3.1. Normas de importacin del Banco Central de Chile.
En el captulo XIX, Facultades delegadas en los Administradores de Aduana, de las
Normas de Importacin del Banco Central de Chile, se faculta al Servicio de Aduanas para que
autorice la internacin de las especies que se indican, sin requerir del respectivo Registro de
Importacin, Planilla de Venta de Cambios para importacin ni visacin previa de parte de dicha
institucin bancaria, lo cual implica que se cursan sin autorizacin para el acceso al mercado
bancario de divisas para su pago al exterior. Dicha facultad es:
1.6. Mercaderas de importacin no prohibidas, comprendidas en las partidas 00.01 al
00.30 del Arancel Aduanero, siempre que se realicen bajo las condiciones y para las personas que
se especifican en la respectiva partida.
3.2. Normas Aduaneras.
Las disposiciones arancelarias para las especies que internen personas indicadas en la
excepcin del IVA, se encuentran contenidas en el Arancel Aduanero, en la Seccin O, del Capitulo
0, sobre Tratamientos Arancelarios Especiales.
En el texto arancelario se encuentran en forma general, las especies liberadas de
gravamen aduanero, con las excepciones que las mismas partidas 00, se indican.
El mencionado texto aduanero, en la Nota Legal Nacional N 2, establece lo siguiente:
63
64
N 7.- Los pasajeros y residentes procedentes de zona de rgimen aduanero especial que
se acojan a los artculos 23 y 35 de la Ley nmero 13.039
Asimismo, estarn exentas las importaciones que constituyan donaciones y socorros
calificados como tales a juicio exclusivo del Servicio Nacional de aduanas, destinadas a
corporaciones y fundaciones y a las Universidades. Para estos efectos, corresponder al donatario
acompaar los antecedentes que justifiquen la exencin;
EXENTAS DEL IVA LA IMPORTACION DE ESPECIES EFECTUADAS POR LAS
INSTITUCIONES U ORGANISMOS QUE SE ENCUENTRAN EXENTOS EN VIRTUD DE UN
TRATADO INTERNACIONAL
Artculo 12 Estarn exentas del impuesto establecido en este Ttulo:
B)
N 9.- Los productores, en los casos que as lo declaren la Direccin de Impuestos Internos
por resolucin fundada y siempre que se trate de materias primas que estn destinadas a la
produccin, elaboracin o fabricacin de especies destinadas a la exportacin;
Exentas de IVA Las importaciones de las especies efectuadas por los productores de
materias primas cuyo producto final se destine a la exportacin, autorizados por el SII
El artculo 12, letra B), N 9, de la Ley del IVA, establece la exencin del tributo a la
importacin de materias primas, siempre que stas formen parte de un producto final y estn
destinados a la exportacin.
Esta exencin no opera de pleno derecho, lo que significa que debe solicitarse tal
franquicia por el propio exportador a la Direccin del SII, quien mediante la dictacin de una
resolucin podr conceder la excepcin.
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66
67
N 11.- Las importaciones que constituyan premios o trofeos culturales o deportivos, sin
carcter comercial y aquellas que cumplan con las condiciones previstas en la posicin 00.23 del
Arancel Aduanero.
Exentas del IVA las importaciones que constituyan premios o trofeos culturales o
deportivos, sin carcter comercial.
Conforme a lo dispuesto por el artculo 12, Letra b), N 11, de la Ley del IVA, estn
exentos del IVA, las importaciones que constituyan premios o trofeos culturales o deportivos, sin
carcter comercial y aquellas que cumplan con las condiciones previstas en la posicin 00.23 del
Arancel Aduanero.
La posicin 00.23 del Arancel Aduanero establece lo siguiente:
00.23 Obsequios sin carcter comercial hasta un valor de US$ 50, aunque estn comprendidos en
otra partidas del arancel aduanero
Nota Legal. La expresin obsequios sin carcter comercial deber entenderse referida
a las mercancas que cumplan adems de las condiciones sealadas en la glosa misma de esta
partida, con los siguientes requisitos:
00.23 a) Que vengan consignados a una persona natural por otra residente en el
extranjero o en su nombre.
b) Que se trate de un envo ocasional
EXENTAS DEL IVA LA IMPORTACION DE ESPECIES QUE CONSTITUYAN PREMIOS Y
DONACIONES
Artculo 12 Estarn exentas del impuesto establecido en este Ttulo:
B)
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N 13.- Las bases ubicadas en el Territorio Antrtico Chileno, las personas que en forma
permanente o temporal realicen trabajos en ellas o las expediciones antrticas, siempre que las
importaciones respectivas se acojan a la Partida 00.34 del Captulo 0 del Arancel Aduanero.
EXENTAS DEL IVA LA IMPORTACION DE ESPECIES EFECTUADAS POR LOS
VIAJEROS QUE SE ACOJAN A LAS PARTIDAS QUE SE INDICAN DEL ARANCEL ADUANERO Y
DE LAS ESPECIES EFECTUADAS POR LOS ARTISTAS NACIONALES
Artculo 12 Estarn exentas del impuesto establecido en este Ttulo:
B)
N 14.- Los viajeros que se acojan a las subpartidas 0009.03., 0009.04 y 0009.05, con
exencin del tem 0009.8900 del Arancel Aduanero
N 15.- Los artistas nacionales respecto de las obras ejecutadas por ellos y que se acojan
a la partida 00.35 del captulo 0 del Arancel Aduanero.
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ESPECIESQUE
SE
INTERNEN
70
La norma legal precedente transcrita exime del IVA las especies, mercaderas o productos
exportadas en su venta al exterior.
Esta exencin opera de pleno derecho, no necesita ser declarada administrativamente por
el Servicio de Impuestos internos. Pero si debe acreditarse fehacientemente la exportacin con la
documentacin correspondiente.
Concepto de exportador.
El SII a travs de diversos pronunciamientos, como ser del que emana de la Circular N
101, de 1977, y de Oficio N 1085, del mismo ao antes sealado, define al exportador como:
Es exportador, el que abre un registro de exportacin en el Banco Central y queda
obligado a presentar al referido banco para la visacin correspondiente, la documentacin
comprobatoria de la exportacin.
Es importante sealar, adems de que el ingreso de mercaderas nacionales o
nacionalizadas de todas las clases a las Zonas Francas Primarias, que se usen o consuman por
los usuarios de dichas Zonas, se halla beneficiado con la exencin del IVA contemplado en el
artculo 12, letra D)
Lo expuesto en virtud de lo establecido en el artculo 10 bis del Decreto Supremo de
Hacienda N 341, de 1977, en el sentido de que pueden introducirse a las Zonas Francas Primarias
mercancas nacionales o nacionalizadas de toda clase, y cuyas ventas a las Zonas Francas a que
se alude se considerarn exportacin slo para los efectos tributarios previstos en el D.L. N 825,
de 1974
71
INGRESOS
POR
CONCEPTO
DE
ENTRADAS
72
73
Este prrafo se refiere a los ingresos exentos del IVA, que se perciben por las actividades
sealadas en las letras c) y d) del N 1, de la letra E), del artculo 12, del D.L. N 825, de 1974 y
que son las siguientes:
3.1. Los espectculos y reuniones que se celebren a beneficio total y exclusivo de:
Cuerpos de Bomberos;
Cruz Roja de Chile;
Comit Nacional de Jardines Infantiles y Navidad;
Fundacin Graciela Letelier de Ibez, CEMA CHILE, e
Instituciones de beneficencia con personalidad jurdica
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EXENTAS DEL IVA LAS PRIMAS DE SEGUROS QUE CUBRAN RIESGOS DE DAOS
CAUSADOS POR TERREMOTOS
Artculo 12 Estarn exentas del impuesto establecido en este Ttulo:
E.- Las siguientes remuneraciones y servicios:
N 4.- Las primas de seguros que cubran riesgos de daos causados por terremotos o por
incendios que tengan su origen en un terremoto. La exencin regir sea que el riego haya sido
cubierto mediante pliza especfica contra terremoto o mediante una pliza contra incendio que
cubra el terremoto como riesgo adicional. En este ltimo caso, la exencin girar slo respecto de
la prima convenida para cubrir este riesgo adicional;
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EXENTAS DEL IVA LOS INGRESOS PROVENIENTES POR RENTAS DEL TRABAJO
DEPENDIENTE E INDEPENDIENTE Y LAS PARTICIPACIONES PERCIBIDAS POR LOS
DIRECTORES
Artculo 12 Estarn exentas del impuesto establecido en este Ttulo:
E.- Las siguientes remuneraciones y servicios:
N 8.- Los ingresos mencionados en los artculos 42 y 48 de la Ley de la Renta
EXENTAS DEL IVA LOS INGRESOS POR SERVICIOS DE INSERCIONES O AVISOS
POR DERECHO A RESPUESTA CONSAGRADOS EN LA LEY 16643
Artculo 12 Estarn exentas del impuesto establecido en este Ttulo:
E.- Las siguientes remuneraciones y servicios:
N 9.- Las inserciones o avisos que se publiquen o difundan de conformidad al artculo 11
de la Ley N 16.643, que consagra el derecho de respuesta;
Artculo 11 Ley N 16643: Norma Legal que consagra el derecho a respuesta al
ofendido, por alguna informacin radiodifundida o televisada.
Artculo 11 LEY N 16.643: Todo diario revista, escrito, peridico o radiodifusora o
televisora, est obligado a insertar o difundir gratuitamente las aclaraciones o rectificaciones que
les sean dirigidas por cualquier persona natural o jurdica ofendida o infundadamente aludida por
alguna informacin pblica radiodifundida o televisada
Esta obligacin regir aun cuando la informacin que motiva la aclaracin o rectificacin
provenga de terceros que han solicitado o contratado su insercin
76
77
78
17) Los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras registradas
ante el Banco Central de Chile con motivo de servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio
o residencia en Chile
e) .
f) Agregase al inciso cuarto del artculo 36 la siguiente frase previa sustitucin del punto
(.) final por una coma (,): al igual que aquellos que presten servicios a personas sin
domicilio o residencia en el pas, que sean calificados como exportacin de
conformidad a lo dispuesto en el N 16 letra E), del artculo 12.
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Respecto de las exenciones del IVA, como puede apreciarse, segn el nuevo N 16 de la
letra E) del artculo 12, del Decreto Ley N 825, de 1974, el Servicio de Impuestos Internos ya no
se encontrar ante el imperativo de determinar si el servicio prestado a una persona sin domicilio o
residencia en el pas es o no utilizado exclusivamente en el extranjero para los efectos de
declararlo exento del IVA, ello por cuanto la nueva disposicin establece que ser el Servicio
Nacional de Aduanas quien deber calificar si constituye o no exportacin los servicios sealados.
Con esta modificacin sumada a la que se introduce en el artculo 36, se iguala el
tratamiento tributario que, en relacin al IVA, tienen las ventas al exterior con aquellas operaciones
que constituyen exportaciones de servicios segn calificacin del servicio de Aduanas.
En cuanto a la exencin en el nuevo N 17 agregado a la letra E), del artculo 12, que
libera del IVA a los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras registradas
ante el Banco Central por servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en
Chile, cabe manifestar que dichas empresas ahora tienen el carcter de exportadoras de servicios
respecto de estas operaciones para los efectos tributarios, por lo cual deben sujetarse adems a
las instrucciones que sobre la materia impartan el Servicio de Aduanas y el Banco Central.
As, este nuevo numeral 17 del artculo 12, citado, exime de la aplicacin del IVA a los
ingresos en moneda extranjera originados por servicios que se presten a turistas extranjeros sin
domicilio ni residencia en Chile, por parte de las empresas hoteleras registradas en el banco
central de Chile para operar en cambios internacionales, de acuerdo con las instrucciones que
dicha institucin haya impartido o imparta. Asimismo, con la modificacin anterior se introduce otra
al artculo 36, mediante la cual se les otorga a estas empresas el carcter de exportadores de
servicios, pudiendo recuperar, en virtud de este artculo, el IVA pagado o soportado al importar
bienes o al adquirir stos y utilizar servicios gravados con tal tributo, en la parte que corresponda a
los servicios que se presten a los turistas extranjeros, lo que permite a las empresas hoteleras
mencionadas, depurar el costo de las referidas prestaciones eliminado el componente tributario
directo.
IV
El texto actual del artculo 36 del D.L. N 825, permite ahora a los exportadores de
servicios calificados como exportacin por el Servicio Nacional de Aduanas y a las empresas
hoteleras registradas en el Banco Central que perciban ingresos en moneda extranjera de turistas
extranjeros sin domicilio o residencia en Chile, recuperar el Impuesto al Valor Agregado en los
mismos trminos en que esta franquicia beneficia a los exportadores de bienes y a las empresas
areas que prestan servicios desde y hacia el exterior.
Los contribuyentes sealados, al igual que los exportadores en general, pueden recuperar
el impuesto al valor agregado soportado en la adquisicin de bienes o en la utilizacin de servicios
y el impuesto pagado en las importaciones, cuando esas operaciones sean necesarias para el
desarrollo de su actividad y se cumplan los dems requisitos establecidos en el prrafo 6 del
Ttulo II del D.L. N 825, para la determinacin del crdito fiscal normalmente recuperable.
80
De acuerdo a la modificacin introducida al N 17, del artculo 12, del D.L. N 825, DE
1974, el texto de dicha disposicin queda como sigue:
ARTICULO 12.- Estarn exentas del impuesto establecido en este ttulo:
E.- Las siguientes remuneraciones y servicios:
N 17) Los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras registradas
ante el Servicio de Impuestos Internos con motivo de servicios prestados a turistas extranjeros sin
domicilio o residencia en Chile.
Con esta modificacin, las empresas hoteleras que perciban ingresos en moneda
extranjera por los servicios prestados a turistas extranjeros que no tengan domicilio o residencia en
Chile debern inscribirse en el registro que llevar el Servicio de Impuestos Internos, para gozar de
la franquicia sealada.
Al respecto cabe tener presente que de conformidad a la disposicin legal anterior las
empresas hoteleras deban registrarse ante el banco central de Chile, norma que quedo sin
aplicacin al aprobarse por el consejo del banco Central de Chile, mediante su acuerdo N 20-01900410, el nuevo compendio de Normas de Cambios Internacionales, que se public en el Diario
Oficial de 12 de abril de 1990, con vigencia desde el 19 de abril de 1990. A contar de esa fecha
quedaron derogadas las anteriores normas relativas a operaciones del mercado cambiario, entre
81
VIGENCIA
En conformidad con lo establecido en el artculo 3 del Cdigo Tributario, las
modificaciones introducidas a los artculos 12 letra E), N 17, 43 bis y 46 del Decreto Ley N 825
por el artculo 8 de la Ley N 19.041, rigen desde el 1 de marzo de 1991.
CIRCULAR N 56, DE 03.12.91 (Parte pertinente)
Con motivo de diversos pronunciamientos de este Servicio dictados a raz de consultas, se
complementan las instrucciones impartidas en circulares 14, de 1989 y 17 de 1991, de esta
Direccin Nacional, en la parte que se refieren a la exencin de impuestos al Valor Agregado que
establece el artculo 12, letra E), N 17, del Decreto Ley N 825, de 1974.
82
ALCANCE DE LA EXENCION
De acuerdo a las disposiciones legales mencionadas, esta direccin Nacional entiende por
empresas hoteleras a aquellos establecimientos en que se preste, comercialmente, el servicio de
alojamiento turstico por un perodo no inferior a una pernoctacin, en la medida en que tales
establecimientos con todas y cada una de las caractersticas y condiciones que establecen los
artculos 2 y 4 del D.S. N 227, de 1987, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin,
por lo cual quedan comprendidos dentro de este concepto y por lo tanto exentos del Impuesto al
Valor Agregado, de acuerdo a los dispuesto el artculo 12, letra E), N 17, aquellos
establecimientos que cumpliendo los requisitos reseados prestan servicios similares a los
hoteles, tales como aquellos denominados moteles, apart-hoteles y hostales.
83
84
2.- Servicios de transmisin de televisin por cable gravado con IVA cuando no
tengan la calidad de concesionario.
CIRCULAR N 16, de 15.03.96 (Parte pertinente)
Estas instrucciones tienen por objeto armonizar el criterio vigente respecto a la aplicacin
del Impuesto al Valor Agregado a la actividad de prestacin de servicios de televisin que se
transmite por va cable, considerando lo informado por la Subsecretaria de telecomunicaciones y
Transporte recientemente.
De conformidad con lo establecido en el artculo 2, N 2, del Decreto Ley N 825, de 1974,
en relacin con lo dispuesto en el N 3 del artculo 20 de la Ley de la Renta, la referida actividad
se encuentra gravada con ese tributo al valor agregado.
Sin embargo la norma del N 1) del artculo 13 del mencionado decreto ley, declara
exentos del IVA a los ingresos que perciban, dentro de su giro, los concesionarios de canales de
televisin.
En tales circunstancias, esta Direccin Nacional se pronunci en el sentido de entender
que los prestadores de este sistema de telecomunicacin se hallaban beneficiados con la sealada
liberacin del IVA, en la medida en que la autoridad competente a la poca el Consejo Nacional
de televisin le hubiese otorgado a cada uno de ellos una concesin para explotar el medio
televisivo de cable para prestar este servicio.
Con motivo de las reformas a la ley Orgnica del Consejo Nacional de Televisin, y segn
lo informado por la Subsecretara de Telecomunicaciones del Ministerio de del ramo, en respuesta
a una consulta de este Servicio en el mes de Febrero del presente ao, se ha concluido que las
personas que deseen prestar el servicio limitado de transmisin de televisin por cable, deben
obtener un simple permiso y no una concesin de esa Subsecretara el que se otorga por
resolucin, de acuerdo con lo establecido en el inciso 1 del artculo 9 de la Ley 18.168, General
de telecomunicaciones, segn modificacin que le fuera introducida por el nmero 2 del artculo
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88
Artculo 13 Estarn liberadas del impuesto de este ttulo las siguientes empresas e instituciones:
N 6) Las siguientes instituciones, por los servicios que presten a terceros:
a)
b)
c)
d)
Artculo 13 Estarn liberadas del impuesto de este ttulo las siguientes empresas e instituciones:
N 7) Las personas naturales o jurdicas que en virtud de un contrato o una autorizacin
sustituyan a las instituciones mencionadas en las letras a), b) y c) del nmero anterior, en la
prestacin de los beneficios establecidos por ley, y
1.- Exencin del IVA en las prestaciones de salud realizadas por las personas que
sustituyan a las instituciones sealadas en las letras a), b) y c) del N 6 del artculo 13 de la
Ley del IVA.
a) Exencin del IVA en las prestaciones de salud.
La norma legal en estudio dispone la exencin del IVA:
89
18%
Aumento de la tasa del IVA del 16% a 18%, por la Ley N 18.985, publicada en el Diario
Oficial de fecha 28 de junio de 1990, desde el da 01.07.90 y hasta el 31.12.93, la tasa general del
impuesto al valor agregado contenida en el artculo 14 del decreto ley N 825, de 1974, la que se
aplicar a los impuestos que se devenguen entre dichas fechas.
d) Modificacin al artculo 14 por la ley N 19.247, de 1993, que sustituy el guarismo
16% por 17.
El artculo 4 de la ley 19.247, publicado en el D.O. del 15 de septiembre de 1993 sustituy
el guarismo 16 por 17.
90
19%
Se sustituye a contar del 01.10.2003, el guarismo 18% por 19%, segn lo dispone Ley
N 19.888/2003 (D.O., 13.08.2003), tambin se considera en la misma ley que a contar del 01 de
enero del 2007 la tasa baja nuevamente al 18%
91
BASE IMPONIBLE DEL IVA ESTA FORMADO POR EL PRECIO DE LOS BIENES
TRANSFERIDOS O EL VALOR DE LOS SERVICIOS PRESTADOS (Reglamento)
Artculo 26.- Para los efectos del impuesto al valor agregado, la base imponible, esto es, la suma
sobre la cual se debe aplicar la tasa respecto de cada operacin gravada, estar constituida, salvo
los casos mencionados en el artculo 16 de la ley, por el precio de venta de los bienes corporales
muebles transferidos o el valor de los servicios prestados, con excepcin de las bonificaciones y
descuentos coetneos con la facturacin. Aumentan dicho precio o valor y, por ende, la base
imponible, los rubros indicados en el artculo 15 de la ley de acuerdo a las modalidades que se
sealan en los artculos siguientes, y aun cuando se facturen o contabilicen en forma separada.
De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 15 de la ley, no forma parte de la base imponible,
el impuesto al valor agregado que grave la misma operacin.
DE LOS REAJUSTES, INTERESES Y GASTOS DE FINANCIAMIENTO DE LA OPERACIN
(Reglamento)
Artculo 27.- Forman parte de la base imponible, de acuerdo con lo dispuesto en el N 1
del artculo 15 de la ley, los siguientes rubros que se hubieren devengado en el perodo tributario:
1) Los reajustes de todo tipo pactados, ya sea antes, al momento de celebrarse la
convencin gravada o con posterioridad a ella;
2) Los intereses, con inclusin de los moratorios, esto es, de aquellos que se devengan
con motivo del pago oportuno de la totalidad o parte del precio, y
3) Los gastos de financiamiento de la operacin, tales como comisiones e intereses
pagados a bancos, gastos de notaras y de inscripcin de contratos de prenda en
registros pblicos.
DE LOS ENVASES Y EMBALAJES (Reglamento)
92
QUE
Artculo 30.- Sin perjuicio de las modalidades y limitaciones con que se consideran la parte
de la base imponible los rubros mencionados en los artculos 26 a 29 de este reglamento, se
presumir que dichos reajustes, intereses, etc., estn afectos al impuesto al valor agregado, salvo
que se acredite fehacientemente, a juicio exclusivo del Servicio, que dichos rubros corresponden o
acceden a operaciones exentas o no gravadas.
1.- Valores o cantidades que forman parte de la base imponible del IVA.
La base imponible se define como la sumatoria de las operaciones gravadas por la ley y
sobre la cual se aplica la tasa del impuesto para as determinar el monto de la obligacin tributaria.
El artculo 26 del Reglamento del IVA, la define como: la suma sobre la cual se debe
aplicar la tasa respecto de cada operacin gravada..
Por lo tanto, la base imponible del IVA, estar constituida, salvo los casos mencionados en
el artculo 16 de la ley, por el precio de venta de los bienes corporales muebles transferidos o el
valor de los servicios prestados, con excepcin de las bonificaciones y descuentos coetneos con
la facturacin. Aumentan dicho precio o valor y, por ende, la base imponible, los rubros que se
indican en los numerando N 1 al 3 del artculo 15 que se comenta, los que se entendern
comprendidos en el valor de la venta o del servicio prestado aun cuando se facturen o contabilicen
en forma separada, y se presumir que estn afectos al IVA, salvo que se demuestre
fehacientemente, a juicio exclusivo del SII, que dichos rubros corresponden o acceden a
operaciones exentas o no gravadas con este tributo.
Ahora bien, de acuerdo a lo dispuesto por el mismo artculo 15 de la ley, no forman parte
de la base imponible, el impuesto al valor agregado que grave la misma operacin, los tributos
adicionales de los Prrafos 1, 3 y 4 del Ttulo III, y aquellos que se fijen en virtud de la facultad
contenida en el artculo 48 sobre impuestos especficos a los combustibles, que graven la misma
operacin. Es el del caso comentar que la inclusin de los impuestos adicionales establecidos en el
93
DE LOS EXPORTADORES
EXPORTADORES TIENEN DERECHO A RECUPERAR EL IVA QUE SE LES HUBIESE
RECARGADO AL ADQUIRIR BIENES O UTILIZAR SERVICIOS DESTINADOS A SU ACTIVIDAD
DE EXPORTACION
Articulo 36. Los exportadores tendrn derecho a recuperar el impuesto de este Ttulo que se les
hubiese recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad de exportacin.
Igual derecho tendrn respecto del impuesto pagado al importar bienes para el mismo objeto.
Para determinar la procedencia del impuesto a recuperar, se aplicarn las normas del
Artculo 25.
Los exportadores que realicen operaciones gravadas en este Ttulo podrn deducir el
Impuesto a que se refiere el inciso primero de este artculo, en la forma y condiciones que el
prrafo 6 seala para la imputacin del crdito fiscal. En caso que no hagan uso de este derecho,
debern obtener su reembolso en la forma y plazos que determine, por decreto supremo, el
Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, el que deber llevar la firma del Ministro de
Hacienda, previo informe favorable del Instituto de Promocin de Exportaciones.
Los prestadores de Servicios que efecten transporte terrestre de carga y areo de carga y
pasajeros desde el exterior hacia Chile y viceversa, gozarn respecto de estas operaciones el
94
95
Exportadores de Servicios.
A esta franquicia tributaria pueden acceder los exportadores de servicios, siendo menester
para estos ltimos que el Servicio Nacional de Aduanas los califique especficamente como
exportacin, segn lo dispuesto en el N 16, letra E) del artculo 12 del D.L. N 825. Lo anterior por
disposicin del mismo artculo 36. Estos servicios, adems de la calificacin de Aduanas, debern
cumplir con el requisito de ser prestados a personas sin domicilio ni residencia en Chile. (inciso 4
del artculo 36 de la Ley del IVA).
La calificacin de Aduanas y el requisito de prestar los servicios a personas sin domicilio ni
residencia en Chile, no son exigibles a las actividades de las siguientes personas que se
consideran exportadores por el ministerio de la Ley:
Las empresas areas de carga y pasajeros que realicen transporte internacional desde
el exterior hacia Chile y viceversa. (Inciso 4 del artculo 36 de la Ley del IVA).
Los prestadores de servicios que efecten transporte de carga y pasajeros entre dos o
ms puntos ubicados en el exterior, respecto del ingreso obtenido por dicha prestacin
que deba declararse en Chile para efectos tributarios. (Inciso 4 del artculo 36 de la
Ley del IVA).
Las empresas o sus representantes en el pas por las compras que realicen para el
aprovisionamiento de plataformas petroleras, de perforacin o de explotacin, flotantes
o sumergibles, en trnsito en el pas. (Inciso 5 del artculo 36 de la Ley del IVA).
96
Es del caso agregar, de que la recuperacin del impuesto en los trminos establecidos en
este artculo 36 de la Ley del IVA, slo proceder respecto del aprovisionamiento, carga,
pasaje o de los servicios que sea necesario realizar exclusivamente para efectuar el viaje y
transporte respectivo desde Punta Arenas o Puerto Williams al Continente Antrtico. (Inciso
6 del artculo 36 de la Ley del IVA).
Las empresas que no estn constituidas en Chile, que exploten naves pesqueras y
buques factoras que operen fuera de la zona econmica exclusiva, y que recalen en
los puertos de la I Regin y de Punta Arenas, respecto de las mercancas que
adquieran para su aprovisionamiento o rancho, o por los servicios de reparacin y
mantencin de las naves y de sus equipos de pesca, y por el almacenamiento de las
mercancas que autorice el Servicio Nacional de Aduanas. Dichas naves debern
ajustarse en todo lo que corresponda a las normas, instrucciones y autorizaciones
impartidas por la subsecretara de Pesca y el Servicio Nacional de Pesca.
Las empresas que quieran acceder al beneficio sealado en el prrafo anterior debern
mantener en sus naves un sistema de posicionamiento automtico en el mar que permita a
las autoridades nacionales verificar su posicin durante todo el desarrollo de sus
actividades de manera de velar por el inters pesquero nacional. (Incisos 7 y 8 del
artculo 36 de la Ley del IVA).
97
Antecedentes:
Compras realizadas en el perodo
Compras
Bienes adquiridos y servicios utilizados
Total Compras
Neto
13.000.000
13.000.000
IVA
2.340.000
2.340.000
Neto
6.000.000
15.000.000
21.000.000
IVA
Exentas
2.700.000
2.700.000
Desarrollo
Determinacin de la proporcionalidad:
Ventas al exterior
Ventas netas del mes
6.000.000
21.000.000
28.6%
Aplicacin del porcentaje al crdito fiscal del mes, IVA a recuperar por el beneficio a la exportacin
2.340.000 X
28.6% = 669.240.-
o solicitar la devolucin a
2.700.000
(2.300.000)
98
669.240
1.670.760
360.000
IMPUESTO A PAGAR
Sin embargo, si las exportaciones alcanzan un monto significativo respecto del total de las
ventas de la empresa en un mismo perodo, el procedimiento sealado causara una acumulacin
de saldos mensuales por crditos fiscales no imputados a los dbitos fiscales, ya que no podran
absorberlos. El inciso tercero del artculo 36 de la Ley del IVA, permite al exportador recuperar
este saldo mediante el procedimiento general de devolucin del IVA sealado por el Decreto
Supremo N 348, de 1975.
b) Devolucin IVA a los exportadores segn Decreto Supremo N 348, de 1975.
En el caso de que no se haga uso de esta franquicia tributaria en la forma sealada en la
letra a) precedente, se puede optar por solicitar la devolucin del IVA segn lo
reglamentado por el Decreto Supremo N 348, de 1975, y es necesario diferenciar
claramente entre la exportacin de BIENES y las de SERVICIOS, tal como se dispone en
el texto legal precitado.
Por ejemplo
Antecedentes:
Compras realizadas en el perodo
Compras
Bienes adquiridos y servicios utilizados
Total Compras
Neto
13.000.000
13.000.000
IVA
2.340.000
2.340.000
Neto
15.000.000
6.000.000
21.000.000
IVA
Exentas
1.080.000
1.080.000
Desarrollo
Determinacin de la proporcionalidad:
Ventas al exterior
Ventas netas del mes
15.000.000
21.000.000
71.4%
Aplicacin del porcentaje al crdito fiscal del mes, IVA a recuperar por el beneficio a la exportacin
2.340.000 X 71.4% = 1.670.760.La declaracin mensual de impuestos que deber acompaar a la solicitud de devolucin,
en este caso en particular sera:
99
1.080.000
2.340.000
(1.670.760)
(669.240)
IMPUESTO A PAGAR
1.080.000
(2.340.000)
1.260.000
100
Las cantidades que el exportador de bienes o servicios tengan derecho a recuperar segn
los artculos anteriores, debern ser deducidas del crdito fiscal del mismo perodo. El remanente
del crdito fiscal de ese periodo ser imputado al dbito fiscal correspondiente, de modo que se
recupere conjuntamente con el crdito fiscal de ese periodo, sujetndose en todo a las normas del
Decreto Ley N 825 y de su reglamento.
101
Por concepto:
Acumulados:
Originados por:
102
Debern solicitar al Servicio de Tesoreras que les emita un Certificado de Pago por una suma
de hasta el monto de los crditos acumulados, expresados en UTM
103
SII, verifica y certifica, en forma previa a la devolucin por la Tesorera General de la Repblica
SII deber pronunciarse dentro del plazo de 60 das contados desde la fecha en que reciba los
antecedentes correspondientes.
-
Plazo que tiene: Dentro del plazo de 5 das hbiles contados desde la fecha en que se le
presente la copia de la referida solicitud debidamente timbrado por el SII
En el Diario Oficial de fecha 29 de julio de 1998, se publico la Ley N 19.578, que mediante
su artculo 2, introdujo las siguientes modificaciones al artculo 27 bis de la ley del IVA:
a) Reemplaz el inciso cuarto que se contiene actualmente la norma en comento,
modificacin que tiene por objeto, a contar de la fecha de publicacin en el Diario Oficial, que
cuando el contribuyente gravado con el IVA o el exportador, opte por obtener la devolucin del
remanente de crdito fiscal, debern presentar la solicitud de devolucin directamente en el
104
Mes
Dbito fiscal
Crdito Fiscal
Total
Remanente
Crdito Fiscal
Crdito Fiscal
Activo Fijo
Incluido en crdito total
80.000
120.000
40.000
50.000
70.000
140.000
110.000
110.000
20.000
30.000
120.000
100.000
60.000
80.000
90.000
160.000
150.000
50.000
40.000
110.000
150.000
69.000
suma
400.000
620.000
220.000
279.000
105
Adquisiciones
que
pueden acogerse al
beneficio a condicin
que pasen a formar
parte del Activo Fijo
Adquisiciones que no
pueden acogerse al
beneficio
Contribuyentes
Beneficiados
remanente
Pasos para
determinar el monto
Vendedores
Prestadores de Servicios
Exportadores
Adquisiciones de bienes corporales muebles (circular N 55, de 1985)
Adquisicin de bienes corporales inmuebles (Circular N 36, de 1987
Arrendamiento con o sin opcin de compra de bienes corporales muebles
(Circular N 36, de 1987)
Utilizacin de servicios que formen parte del activo fijo (Circular N 5, de 1988)
Perodos acumulados, 6 o ms (Circular N 12, de 1989)
Bienes o servicios que afecten a operaciones no gravadas, exentas o que no
guarden relacin con la actividad del vendedor
Importacin, arrendamiento con o sin opcin de compra y adquisiciones de
automviles, Statin wagons y similares y de combustibles, lubricantes,
repuestos y reparaciones
Impuestos pagados y acreditados en facturas no fidedignas o falsas o que no
cumplan con los requisitos legales o reglamentarios.
Cualquier impuesto fiscal, incluso de retencin (ejemplo: Impuesto nico de
trabajadores)
Derechos aduaneros
Tasas
Dems gravmenes que se perciban por intermedio de aduanas
Se computa a partir del primer mes en que se determine remanente que incluya
crditos que correspondan a adquisiciones o importaciones de bienes
corporales muebles o inmuebles destinados a formar parte del Activo Fijo.
Se suman los crditos fiscales de los seis o ms perodos tributarios
106
Solicitud de
Devolucin del
remanente
Solicitud de
imputacin del
remanente
consecutivos
Se establece la relacin porcentual entre el total del crdito fiscal por compras
destinada al activo fijo, respecto del total del crdito fiscal de los seis periodos o
ms
Este porcentaje as determinado se aplicar al remanente del crdito fiscal
acumulado al mes de uso.
Presentar solicitud al Servicio de Tesorera acompaada de los formularios 29,
de todos los perodos tributarios por los cuales se solicita la devolucin
Acompaar una letra aceptada o pagar suscrito ante notario, a nombre de
tesorera General de la Repblica y con vencimiento de 180 das contados
desde presentada la solicitud, expresada en UTM
Presentar la solicitud al Servicio de Tesorera Regional o Provincial acompaada
de los formularios 29, de los perodos tributarios por los cuales se solicita la
imputacin.
Los formularios sealados sern devueltos por Tesorera conjuntamente con los
Certificados de Pago
La imputacin de las sumas que acrediten en el certificado a cualquier clase de
impuestos debe aplicarse slo en la Tesorera Regional o Provincial que lo
emiti.
Dentro del plazo de 30 das de presentada la solicitud de imputacin el Servicio
de Tesoreras entregar comprobante de pago de los tributos
El certificado de Pago emitido por el tesorero Regional o Provincial, es
nominativo e intransferible y expresado en UTM
Don Juan Toro del Campo vende televisor en color de 21, de propiedad personal, a don
Domingo Buenda Alegre, en la suma de $50.000
VENTA
SERVICIO
Habitualidad
Convencin
Transferencia de un Bien (D Real)
Contrato oneroso
Territorialidad
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Pago remuneracin
Hecho Gravado Bsico
Hecho no Gravado o Exento
Hecho Gravado Especial
Comentario:
107
La seora Rosa Flores Rojas adquiere en un negocio cerca de su casa, 2 litros de leche, pagando
la suma de $1.000
VENTA
SERVICIO
Habitualidad
Convencin
Transferencia de un Bien (D Real)
Contrato oneroso
Territorialidad
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Pago remuneracin
Hecho Gravado Bsico
Hecho no Gravado o Exento
Hecho Gravado Especial
Comentario:
3)
4)
Don Jos Melo Labbe, vende una camioneta doble cabina, este vehculo es de propiedad
personal, adquirida hace menos de un ao, por esta transaccin obtiene un mayor valor por
$600.0000.VENTA
SERVICIO
Habitualidad
Convencin
Transferencia de un Bien (D Real)
Contrato oneroso
Territorialidad
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Pago remuneracin
Hecho Gravado Bsico
Hecho no Gravado o Exento
Hecho Gravado Especial
Comentario:
5)
La empresa Los Cardenales Ltda.. vende una camioneta cabina simple, a uno de los
socios, EL Seor Ral Estay Gordillo, esta camioneta se encontraba en el activo fijo, cuando fue
adquirida la empresa utilizo el crdito fiscal por dicho bien, se informa que tienen una antigedad de
5 aos, esta operacin report para la empresa un mayor valor de $ 200.000
VENTA
SERVICIO
Habitualidad
Convencin
Transferencia de un Bien (D Real)
Contrato oneroso
Territorialidad
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Pago remuneracin
Hecho Gravado Bsico
Hecho no Gravado o Exento
Hecho Gravado Especial
Comentario:
108
Don Juan Labbe Melo compra al crdito un automvil a la empresa de la cual es socio, se
informa que el vehculo la empresa la tenia registrada en el Activo Fijo.
VENTA
SERVICIO
Habitualidad
Convencin
Transferencia de un Bien (D Real)
Contrato oneroso
Territorialidad
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Pago remuneracin
Hecho Gravado Bsico
Hecho no Gravado o Exento
Hecho Gravado Especial
Comentario:
7)
8)
Don Juan Villa Alegre, agricultor realiza un servicio de aradura a su vecino Gilberto del
Campo Bueno, con el Clavel y el Jazmn, que son dos bueyes de su propiedad, por
esto recibe en pago 5 quintales de trigo.
VENTA
SERVICIO
Habitualidad
Convencin
Transferencia de un Bien (D Real)
Contrato oneroso
Territorialidad
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Pago remuneracin
Hecho Gravado Bsico
Hecho no Gravado o Exento
Hecho Gravado Especial
Comentario:
9)
10)
109
VENTA
Convencin
Territorialidad
Hecho Gravado Bsico
Comentario:
SERVICIO
Transferencia de un Bien (D Real)
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Hecho no Gravado o Exento
Habitualidad
Contrato oneroso
Pago remuneracin
Hecho Gravado Especial
11)
La seorita Rosita Valle Claro, de profesin comerciante aporta a una sociedad un computador,
el cual corresponde a bienes que comercializa en su giro, se evala este aporte en $750.000.
VENTA
SERVICIO
Habitualidad
Convencin
Transferencia de un Bien (D Real)
Contrato oneroso
Territorialidad
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Pago remuneracin
Hecho Gravado Bsico
Hecho no Gravado o Exento
Hecho Gravado Especial
Comentario:
12)
Don Heriberto Caballero Guerra contrata el servicio de televisin por cable a la empresa VTR
VENTA
SERVICIO
Habitualidad
Convencin
Transferencia de un Bien (D Real)
Contrato oneroso
Territorialidad
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Pago remuneracin
Hecho Gravado Bsico
Hecho no Gravado o Exento
Hecho Gravado Especial
Comentario:
13)
Don Miguel Barrera de Alamos Aporta a una sociedad un bien raz de su propiedad personal,
como parte del compromiso adquirido por escritura pblica
VENTA
SERVICIO
Habitualidad
Convencin
Transferencia de un Bien (D Real)
Contrato oneroso
Territorialidad
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Pago remuneracin
Hecho Gravado Bsico
Hecho no Gravado o Exento
Hecho Gravado Especial
Comentario:
14)
La seorita Martita Len Bravo, acude a Televisin Nacional con la finalidad de adquirir
reportaje realizado por esta estacin sobre pobreza. Para realizar un Seminario sobre el Tema
VENTA
SERVICIO
Habitualidad
Convencin
Transferencia de un Bien (D Real)
Contrato oneroso
Territorialidad
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Pago remuneracin
110
15)
Servicio prestado por un hotel a don Wenceslao Manzo de Velasco, turista extranjero
(Gallego), don Wenceslao cancela la cuenta por medio de moneda nacional (pesos).
VENTA
SERVICIO
Habitualidad
Convencin
Transferencia de un Bien (D Real)
Contrato oneroso
Territorialidad
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Pago remuneracin
Hecho Gravado Bsico
Hecho no Gravado o Exento
Hecho Gravado Especial
Comentario:
16)
Don Gilberto del Campo Bueno turista nacional, cancela los servicios recibidos en un hotel del
sur de Chile pagando la cuenta por medio de moneda extranjera (dlares de Estados Unidos)
VENTA
SERVICIO
Habitualidad
Convencin
Transferencia de un Bien (D Real)
Contrato oneroso
Territorialidad
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Pago remuneracin
Hecho Gravado Bsico
Hecho no Gravado o Exento
Hecho Gravado Especial
Comentario:
17)
La empresa Los mejores del Cardenal Ltda. con motivo de una transformacin de la a
sociedad a annima, la propiedad de los bienes de la Ltda. Pasan a Integrar los activos de esta nueva
sociedad.
VENTA
SERVICIO
Habitualidad
Convencin
Transferencia de un Bien (D Real)
Contrato oneroso
Territorialidad
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Pago remuneracin
Hecho Gravado Bsico
Hecho no Gravado o Exento
Hecho Gravado Especial
Comentario:
18)
La Empresa Los Mejores en Pinta Ltda., cuyo giro principal es la confeccin de ropa
industrial, vende por primera vez materias primas que no usara en su produccin en la suma de $
3.800.000
VENTA
SERVICIO
Habitualidad
Convencin
Transferencia de un Bien (D Real)
Contrato oneroso
Territorialidad
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Pago remuneracin
Hecho Gravado Bsico
Hecho no Gravado o Exento
Hecho Gravado Especial
Comentario:
111
19)
Los trabajadores de la empresa La Estrella de Chile, reciben cada uno a titulo de regala
bienes del giro de la empresa en cumplimiento de un contrato colectivo, cuyo monto no excede de 1
UTM
VENTA
SERVICIO
Habitualidad
Convencin
Transferencia de un Bien (D Real)
Contrato oneroso
Territorialidad
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Pago remuneracin
Hecho Gravado Bsico
Hecho no Gravado o Exento
Hecho Gravado Especial
Comentario:
20)
21)
La empresa Chilena constructora Las Torres del Paine Ltda., en su sucursal de Argentina,
vende un departamento que fuera construido por ella en Buenos Aires, a Jos Caballero
Poblete, en la suma de US$ 100.000
VENTA
SERVICIO
Habitualidad
Convencin
Transferencia de un Bien (D Real)
Contrato oneroso
Territorialidad
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Pago remuneracin
Hecho Gravado Bsico
Hecho no Gravado o Exento
Hecho Gravado Especial
Comentario:
22)
Una empresa constructora, vende una casa habitacin que haba comprado usada, en el mismo estado
que la adquiri, con un mayor valor correspondiente a la suma de $4.000.0000
VENTA
SERVICIO
Habitualidad
Convencin
Transferencia de un Bien (D Real)
Contrato oneroso
Territorialidad
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Pago remuneracin
Hecho Gravado Bsico
Hecho no Gravado o Exento
Hecho Gravado Especial
Comentario:
112
23)
Don Floridor Moreno Segura, de profesin mueblista, realiza un trabajo para el seor
Jos Machuca Cabezas, consistente en una Biblioteca para su hogar, el trabajo se realizara a
suma alzada, el monto a pagar ser de $240.000,
VENTA
SERVICIO
Habitualidad
Convencin
Transferencia de un Bien (D Real)
Contrato oneroso
Territorialidad
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Pago remuneracin
Hecho Gravado Bsico
Hecho no Gravado o Exento
Hecho Gravado Especial
Comentario:
24)
Don Juanito Leal Segura, suplementero, vende un diario de circulacin nacional en $400 a una
persona extranjera de paso en el Aeropuerto de Santiago
VENTA
SERVICIO
Habitualidad
Convencin
Transferencia de un Bien (D Real)
Contrato oneroso
Territorialidad
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Pago remuneracin
Hecho Gravado Bsico
Hecho no Gravado o Exento
Hecho Gravado Especial
Comentario:
25)
26)
Una casa comercial de artefactos elctricos, que entre otras cosas vende equipos computacionales,
traspasa al activo fijo un computador y una impresora para ser utilizadas en el departamento de
contabilidad, los bienes se encuentran evaluados en conjunto en la suma de $ 1.300.000.
VENTA
SERVICIO
Habitualidad
Convencin
Transferencia de un Bien (D Real)
Contrato oneroso
Territorialidad
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Pago remuneracin
Hecho Gravado Bsico
Hecho no Gravado o Exento
Hecho Gravado Especial
Comentario:
113
Don Primitivo Gallo Len, de profesin transportista, ofrece sus servicios al colegio de enseanza
bsica, Blas Caas, para transportar a los estudiantes de este establecimiento educacional, cobrando
una mensualidad por estudiante de $30.000,
VENTA
SERVICIO
Habitualidad
Convencin
Transferencia de un Bien (D Real)
Contrato oneroso
Territorialidad
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Pago remuneracin
Hecho Gravado Bsico
Hecho no Gravado o Exento
Hecho Gravado Especial
Comentario:
28)
29)
El Colegio Bsico Blas Caas, con la finalidad poder uniformar adecuadamente al alumnado
vende directamente a los apoderados los buzos de gimnasia, la insignia y la corbata con el logotipo
del colegio que deben utilizar las estudiantes en el plantel educacional.
VENTA
SERVICIO
Habitualidad
Convencin
Transferencia de un Bien (D Real)
Contrato oneroso
Territorialidad
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Pago remuneracin
Hecho Gravado Bsico
Hecho no Gravado o Exento
Hecho Gravado Especial
Comentario:
30)
31)
Las alumnas del cuarto medio del Comercial Blas Caas, realizan una actividad deportiva,
que tiene por finalidad reunir fondos para el viaje de estudios, se fija una entrada de $ 2.000
114
VENTA
Convencin
Territorialidad
Hecho Gravado Bsico
Comentario:
SERVICIO
Transferencia de un Bien (D Real)
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Hecho no Gravado o Exento
Habitualidad
Contrato oneroso
Pago remuneracin
Hecho Gravado Especial
32)
Don ngel Custodio de los ngeles, requiere un repuesto para su vehculo, en el pas este no
se encuentra por ello realiza una importacin directa, el valor de esta operacin es de US$ 850.VENTA
SERVICIO
Habitualidad
Convencin
Transferencia de un Bien (D Real)
Contrato oneroso
Territorialidad
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Pago remuneracin
Hecho Gravado Bsico
Hecho no Gravado o Exento
Hecho Gravado Especial
Comentario:
33)
34)
Don Jos Lavados Cabezas, de profesin Auditor, en los fines de semana junto a su banda
realiza presentaciones musicales en locales preferentemente ubicados en la comuna de Providencia.
VENTA
SERVICIO
Habitualidad
Convencin
Transferencia de un Bien (D Real)
Contrato oneroso
Territorialidad
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Pago remuneracin
Hecho Gravado Bsico
Hecho no Gravado o Exento
Hecho Gravado Especial
Comentario:
35)
Don Carlos Rubio Moreno, de profesin mueblista, quien trabaja solo y eventualmente con la
ayuda de su familia, su seora e hijos menores de 18 aos, requiere iniciar el giro comercial, y tiene
dudas si su trabajo se encuentra gravado con el Impuesto al Valor Agregado.
VENTA
SERVICIO
Habitualidad
Convencin
Transferencia de un Bien (D Real)
Contrato oneroso
Territorialidad
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Pago remuneracin
115
36)
La seora Rosita Blanca de Flores, no cuenta con vajilla e implemento de casa, para celebrar
el cumpleaos de su retoo quien cumple 18 aos, por ello procede a arrendar estos artculos.
VENTA
SERVICIO
Habitualidad
Convencin
Transferencia de un Bien (D Real)
Contrato oneroso
Territorialidad
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Pago remuneracin
Hecho Gravado Bsico
Hecho no Gravado o Exento
Hecho Gravado Especial
Comentario:
37)
La Familia Toro Bravo, compuesta por el seor Juan Toro y la seora Luisa Bravo,
ponen fin a su sociedad conyugal (separacin), por lo cual proceden a realizar los bienes
que reunieron cuando eran matrimonio, a los Toro Bravo les nace la duda si esta adjudicacin
se encuentra gravada con IVA.
VENTA
SERVICIO
Habitualidad
Convencin
Transferencia de un Bien (D Real)
Contrato oneroso
Territorialidad
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Pago remuneracin
Hecho Gravado Bsico
Hecho no Gravado o Exento
Hecho Gravado Especial
Comentario:
38)
La seorita Mnica Hill de Cabezas, viene llegando de un viaje de Europa y tiene dudas si los
regalos que trae para su familia y amigos deben pagar impuesto a su llegada al pas, aunque todos
ellos se encuentran clasificado como valija de viajero.
VENTA
SERVICIO
Habitualidad
Convencin
Transferencia de un Bien (D Real)
Contrato oneroso
Territorialidad
Servicio Art. 20 N 3 y 4 Renta
Pago remuneracin
Hecho Gravado Bsico
Hecho no Gravado o Exento
Hecho Gravado Especial
Comentario:
116
Activos Realizables
Arancel
Arrendamiento
Admisin Temporal
Aduana
Adjudicaciones
Aporte
117
Bienes Inmuebles
Bienes Muebles
Por anticipacin
Bonificacin
Boleta
C.I.F.
Comodato o
Prstamo de uso
Compra Venta
: Un contrato en que una de las partes se obliga a dar una cosa y la otra a
pagarla en dinero. Aquello se dice vender y esta comprar. (artculo 1793
Cdigo Civil). Es un contrato consensual y se perfecciona por acuerdo en
precio y cosa.
Comunidades
118
119