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Frederick Winslow Taylor'S

CONTRIBUCIONES A LA CONTABILIDAD DE COSTES


Resumen: Este artculo es introducir el sistema de contabilidad de costes
que Federico Winslow Taylor instalado en el Tabor Manufacturing Company
en algn momento del 1890. Un anlisis comparativo entre este sistema y el
capitn Henry Metcalfe. El costo de las manufacturas tambin se hace con
el fin de investigar sus fuentes e influencias. Se lleg a la conclusin de que
Taylor fue pionero en muchos aspectos de coste contabilidad, pero su
contribucin ms importante fue el desarrollo del enfoque de gestin que
allan el camino para la contabilidad de gestin moderna. En las ltimas
etapas de la revolucin industrial, los empresarios eran bajo una creciente
presin competitiva y eran, por lo tanto, la bsqueda para mejorar su
eficiencia en la gestin. Fue en gran parte en respuesta a esta bsqueda de
la eficiencia que Frederick W. Taylor (1856-1915) persigue el estudio de la
administracin cientfica. Al darse cuenta de que gerentes eficientes
requieren la contabilidad oportuna, completa y exacta informacin, dedic
una gran parte de su tiempo a estudiar contabilidad en la dcada de 1880.
Tras la aceptacin generalizada de gestin cientfica, sus mtodos de
contabilidad de costos se hicieron populares. Esta popularidad se prolong
al menos hasta la dcada de 1920. Historia de la contabilidad no se ha
hecho justicia a las contribuciones de Taylor. Esto es probablemente porque
tena poco inters en dar a conocer o reclamar crdito por la originalidad de
su contabilidad y sistemas de costes. Sin embargo, una introduccin a su
trabajo en la contabilidad de costos sirve un propsito valioso. Por un lado,
proporciona una mejor comprensin de su sistema de gestin cientfica en
general. Tambin ayuda identificar el papel de Taylor en el desarrollo de la
contabilidad industrial y por lo tanto elimina la brecha histrica en un
perodo importante dela industrializacin moderna.
El reconocimiento se hace a Dean V. K. Zimmerman y el Profesor R. I. Dickey
de la Universidad de Illinois, decano emrito Paul Garner, de la Universidad
de Alabama, y los revisores annimos de este trabajo por sus comentarios y
estmulo. Gran reconocimiento se extiende hasta el Stevens Institute of
Technology para el uso de la Coleccin Taylor, sin que este trabajo habra
sido imposible.
El uso de las fuentes de la Coleccin del Instituto Taylor Stevens de
Tecnologa, este estudio describe el sistema de costo de Taylor que l
instalado para el Tabor Manufacturing Company en la dcada de 1890,
incluyendo su procedimiento innovador de la distribucin de gastos.
Conforme a una autoridad, Taylor "fue el pionero en el mtodo de
distribucin Los gastos de taller. . . a travs del medio de la mquina de
hora las tasas. "1 Nuestro estudio se proceder a partir de (1) un anlisis de
las caractersticas del sistema de contabilidad de costes de Taylor, (2) una
introduccin a su coste informes, (3) un examen de su proceso de clculo de
costes, y finalmente a (4) la bsqueda de la originalidad de su sistema de
costos en comparacin con la propuesta por el capitn Henry Metcalfe, el
autor del primer libro de contabilidad de costes moderna publicada en 1885.
Caractersticas del sistema de contabilidad de costes de Taylor
Fue durante su primer perodo de empleo, en la Midvale Acero Empresa
1878-1890, que Taylor ya ha demostrado su gran inters en la contabilidad,
especialmente la contabilidad de costes. En un short papel que se
encuentra en su archivo de Midvale, Taylor traz varios distintivos
caractersticas de su sistema de contabilidad que incluyen: (1) de cierre

mensual de los libros; (2) la determinacin mensual de los costos unitarios;


y (3) mensual los informes de contabilidad consistentes en un balance
general, un gasto hoja de anlisis, una hoja de costos detallada, y una
relacin detallada de ingresos. Taylor sostuvo que estos "son las
caractersticas en las que mi sistema de contabilidad difiere de comercial y
de fabricacin ordinaria contabilidad, y, por lo que yo sepa ningn otro
sistema tiene como an intento de lograr lo anterior. "2 Es poco probable
que Taylor instalado cualquier sistema de contabilidad, como tal, mientras
que l todava estaba trabajando con la Midvale Steel Company. Sin
embargo, un estudio de los sistemas de contabilidad que ms tarde
instalado en varias empresas de fabricacin revela pocos cambios en estos
rasgos distintivos, aparte de una clara separacin de clculo del coste de
funciones de contabilidad. Como resultado de la separacin funcional, la
siguientes caractersticas atribuibles a la contabilidad de costes se pueden
identificar:
1. Contabilidad de costes como un subproducto de la administracin
cientfica. En su artculo sobre su sistema de mantenimiento de costes,
Taylor comenz con la declaracin de que el departamento de costo es un
subproducto de su sistema, bajo el cual "los mismos conjuntos de
formularios utilizados en la grabacin de Trabajo y el cantidad de material
necesario en la planificacin de los trabajos ahora se utilizan para haciendo
que el costo. "3 Copley, el bigrafo de Taylor, tambin seal que "la
colocacin de la contabilidad de costes en la sala de planificacin, l [Taylor]
hecho que sea un subproducto de las operaciones. . . los papeles y los
resbalones que dise para planificar y controlar las operaciones se
convirtieron en los documentos de Este contenido descargado de
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Todo el uso sujetos a JSTOR Trminos y Condiciones Chen y Pan: Aportes de
Frederick Winslow Taylor al costo contable 3 que se basa tanto en el coste y
los registros de produccin. "4 Como un subproducto, contabilidad de costes
est articulada con la planificacin y gestin controlar, por un lado, y sirve
como un enlace entre la tienda y el departamento de contabilidad en el otro.
2. La exactitud como el primer principio de la contabilidad de costes. Taylor
declar que un objetivo de costeo es establecer una base legal para fijar el
precio de un artculo y para determinar la cantidad y fuente de ganancias
para los diferentes productos manufacturados. Para esto propsito, la
precisin es considerado como el primer principio de coste accounting.5
Incluso en sus ltimos aos, cuando volvi a examinar la utilidad de
informacin sobre costos, Taylor sostuvo que "mi experiencia ha sido, Sin
embargo, en los establecimientos industriales, que el mantenimiento de los
costes con una grado razonable de precisin se puede hacer una cuestin
de gran beneficios a la empresa. "6 Implcito en su sistema, la precisin de
costos indica dos cosas, a saber, (histrica) Clculo del coste real y
adecuado
distribucin de los gastos generales.
3. Distribucin equitativa de gastos como el primer paso para obtener
Precisin costar. Taylor observ que la primera etapa en la obtencin de
precisin del costo es determinar un mtodo equitativo para la distribucin
de expenses.7 Para una distribucin equitativa de gastos, los gastos se
dividen en gasto directo, la construccin, y los gastos generales. El ltimo
se divide en tienda, negocios en general, y los gastos de venta (siendo se
describe ms adelante). Al igual que los costos directos, gastos generales se
considera legtimo y necesario para promover el avance de los trabajos en
proceso hacia siendo los productos vendibles. Por lo tanto cada una de las

clases de producto lleva una cierta proporcin de los gastos generales, y el


mosto costo portero divisar una distribucin que muestra la proporcin
adecuada de los gastos generales que cada clase de producto tendr que
soportar.8

Los informes de costes


Al ser un subproducto del sistema general de gestin cientfica, el
departamento de costos es responsable de preparar cada tres meses
informes comparativos que han de ser enviados al departamento
administrativo de manera que se puedan tomar medidas para controlar los
gastos del negocio. La presentacin de las cifras comparativas de costes y
beneficios ejemplifica la gestin de Taylor por el principio de excepcin, de
acuerdo a la que el administrador tenga derecho ms que condensa,
resumida, y los informes comparativos. Estos resmenes han de ser
examinado por un asistente con el fin de poner de relieve todas las
excepciones a promedios pasados antes de que el informe llega a la
manager.9
1. Hoja de anlisis de gastos. La hoja de anlisis de gastos da una bosquejo
general de todos los gastos, directos e indirectos, incurridos durante el mes.
Los gastos directos para todos los materiales trabajados fabricados se
dividen en clases de productos, tales como mquinas rectificadoras,
mquinas de moldeo, etc. Para cada una de las cuentas de gastos
se muestra en la hoja, cuatro figuras se dan sobre una base comparativa:
este mes, el mes pasado, se promediarn este ao hasta la fecha, y el
promedio
el ao pasado. Es importante tener en cuenta que una presentacin
comparativa de diversos las tasas de distribucin area (es decir, las tarifas
de distribucin de los gastos de la tienda, gasto de negocio en general, y de
gastos de venta, respectivamente) Tambin se da en la hoja de anlisis de
gastos como medio de actuacin evaluacin. Por ejemplo, una distribucin
de gastos tienda mayor tasa podra indicar un aumento en los gastos por
tienda y / o de la mquina inactiva hora. Los procedimientos de
determinacin y aplicacin de estas tasas ser analizado en detalle ms
adelante.
2. Los materiales trabajados Terminado hoja. Los materiales trabajados
terminadas hoja de muestra principalmente el costo unitario de un lote en
comparacin con otros lotes. Para cada clase, diversos gastos se presentan
en su columnas separadas, incluyendo el costo total de los materiales
trabajados terminaron en el mes, los costos unitarios de este lote y el ltimo
mucho, el mejor costo en los ltimos doce meses, y la mejor previa costo.
Para comparar el costo unitario actual con el mejor costo por unidad
histrica podra reflejar una norma rgida de evaluacin del desempeo. En
adicin, esta hoja permite que el departamento de contabilidad de costes de
registro de los productos manufacturados y por lo tanto para actualizar las
cuentas de inventario.
3. Cuenta de Resultados. La cuenta de ingresos se divide en dos partes. Las
cifras que se resumen como las ventas totales, total de fabricacin costo de
la mercanca enviada, el gasto total de venta, el total de Resultados de las
mercancas vendidas, utilidad o prdida total de la otra fuentes, y la
ganancia o prdida neta se presentan en la parte superior. Adems, el total
de los gastos, los pedidos recibidos, los crditos autorizados contra las
cuentas por cobrar, y el coste de fabricacin de las rdenes para la

mercanca terminada (menos de transferencia de los costos) se presentan


en la seccin de libro de orden. En la parte inferior, la cuenta de ingresos
muestra la rentabilidad de tanto los materiales y las tiendas venden
trabajado. Los materiales totales trabajadas vendido, se detallan
adicionalmente de acuerdo con las clases de productos. Por cada clase,
precio de venta y los costos totales (incluyendo la manufactura y los gastos
de venta) se muestran y se determina la ganancia resultante. Por ltimo, la
relacin de la ganancia de las ventas se calcula como un indicador de la
rentabilidad relativa. Todas las cifras anteriores de este mes son
comparables con las del mes pasado, el total de esta ao hasta la fecha, y
el total para el ao pasado, por lo que el rendimiento de productos
individuales se pueden evaluar comparativamente en contra de su
respectivos registros histricos.
Proceso de clculo del coste
Los informes de costos descritos anteriormente son salidas de un amplio
proceso de clculo del coste, diseado para garantizar la determinacin
precisa de los costes y la distribucin equitativa de gastos. Como se indica
en la Figura 1, costos registrados en la tienda, como los salarios, las tiendas,
y los materiales trabajados, se introducen por primera vez en tarjetas de
costes de recoleccin. Al final de mes, estas tarjetas estn ordenadas y
ascendi, y otros datos sobre los costos mantuvo en el departamento de
contabilidad se obtienen. Las cantidades totales de diversas categoras de
costes se calculan entonces y entraron en (1) la
hoja del detalle de costo, (2) el anlisis detalle de hoja de gastos, y (3) la
hoja de distribucin de gastos. Cada fase de este proceso de costeo se
describe en las secciones que siguen.
1. El costo recogida de tarjetas. Una tarjeta de costes de recogida separada
es hecha para cada factor de costes que se observa en la tienda como los
salarios, tiendas, o materiales utilizados trabajado. En cada tarjeta es un
smbolo que designa la cuenta a la que se cargar el costo. estos smbolos
se derivan de sistema de clasificacin mnemnico bien conocida de Taylor
en el que una combinacin de letras y nmeros se utiliza para especificar
una cuenta de material trabajado. Por ejemplo, el smbolo indica GD20 un
cargo contra la clase de material trabajado G, la divisin D de esta clase, y
el lote XX (o lotes) de esta clase que est siendo fabricado. Del mismo
modo, tres letras se usan para representar una cuenta de gastos indirectos.
La primera letra muestra la clase del departamento, la letra del medio el
nombre del departamento y la final carta de la naturaleza del gasto. Un
ejemplo de tal simblica presentaciones de las cuentas de gastos de taller
se muestra a continuacin:
D.- FABRICACIN DEPARTAMENTOS: Cuando todas las cartas siguen la letra
D, que indica una carga contra algunos una de las varios departamentos de
fabricacin, y deben ser como gastos o SHOP (DIRECTO).
DM.- MOTOR DEPARTAMENTO: El cuerpo principal de la mquina Tienda en
la que se hacen los motores.
DMA.- capataces, jefes GANG, vendedores, y los inspectores, cuyo trabajo
no puede ser cargado a una orden de produccin en particular.
DMB.- Todo TRABAJO Miscelneo Otros que no pueden ser cargada
directamente a un particular de fabricacin orden.
ACCESORIOS INMVILES DMC-, tales como bancos, armarios, estanteras y
los tabiques que estn fijo o inmuebles.
Figura 1

Clculo del coste de proceso bajo el Sistema de Taylor


Tarjetas de costes Recopilacin, Tienda de Registros
Hoja de Costos Detalle
Los gastos directos de fabricacin
Trabajo
Vveres
Los materiales trabajados
Hoja de Costos Detalle
Construccin
Gastos indirectos de fabricacin
Anlisis detalle de los gastos
A. dptos auxiliar.
B. dptos de Negocios.
Diario general y registro de cuentas por pagar
Contabilidad / Registros
alquileres
Seguro
Indirectos de fabricacin de Negocios y Comercializacin
Distribucin de gastos
B Tasa
C Tasa
Otra Informacin sobre Costos
gastos generales asignados
Con un sistema de smbolos mnemotcnica integral tal, el grabado de cifras
de costos se procesan con facilidad, y la oportunidad para la clasificacin
error se reduce considerablemente. Al final del mes, el costo de la recogida
de tarjetas se recolectan y ordenadas, y los costos se clasifican, totalizado,
y entraron en el hojas de costos respectivos. Para clasificacin de los gastos,
los siguientes costos conceptos se especifican:
a) El gasto directo - lo que es directamente imputables a vendibles
producto.
b) Construccin - aquello que es de pago por el trabajo que aumentar el
valor de la planta. (Es, en cierto modo, el gasto directo, ya que esto es una
venta del producto a la empresa para su propio uso.)
c) Gastos indirectos o de arriba - lo que no es directamente con cargo a un
producto vendible o construccin. En cada planta de fabricacin, los gastos
indirectos o gastos generales puede ser separan en tres subgrupos:
(1) Tienda de gastos - que el que se une con el uso o funcionamiento de la
mquina en la planta.
(2) Gastos generales de negocios - lo que se incurre por el negocio o al final
administrativa y que no tiene ninguna conexin con el final de fabricacin.
(3) La venta de gastos - lo que es necesario para llevar a cabo ventas,
adems de los costes de fabricacin. Taylor desarroll un diagrama de flujo
innovador para facilitar la clasificacin de los gastos. Una versin
modificada de este diagrama de flujo se muestra en la figura 2, para los
cuales los datos de costes se derivan ya sea de tarjetas de recogida de
costos de la tienda, u obtenida de los registros del departamento de
contabilidad.
La tercera columna de la tabla muestra las cuentas para ser cargada con
sus respectivas presentaciones simblicas.
2. La hoja de costos de Detalle. La hoja del detalle de costo es
esencialmente una Para hoja de costo. Una hoja aparte se prepara para
cada clase de material o una construccin trabajado. Esta hoja est dividida

en columnas en el que los costos incurridos mensualmente se registran. Los


costos totales son separadas por filas en los salarios, gastos de negocios en
general, gastos de tienda, dibujo y el patrn de gasto, tiendas, trabaj el
material de tiendas, y varios. Tanto la tienda y el negocio en general los
gastos son asignados a la orden de trabajo especfico sobre la base de sus
tasas de prorrateo relativos. Taylor considerado prorrateo coste real como
caracterstica especial de su sistema de contabilidad. Como esta
caracterstica se encuentra en los libros de Tabor Manufacturing Company,
las tasas del mes pasado se utiliza para distribuir tanto la tienda y los
gastos generales de la empresa. Esta uso de las tasas histricas puede
justificarse por motivos de necesidad informacin oportuna. Segn Taylor,
contabilidad y clculo de costos Los sistemas deben estar dispuestos de
modo que una afirmacin diaria podra ser fcilmente copiados de los libros
que muestran el resumen de todas las transacciones del da anterior.
Mediante el uso de las tasas histricas, se podra
proporcionar informacin actualizada de los costes justo despus de la
finalizacin de una orden de trabajo especfica en cualquier momento
durante el mes. En la hoja de costos de detalle, las tasas de prorrateo de los
negocios en general y los gastos de taller para el mes se presentan junto
con sus respectivas bases de aplicacin: a saber, "salarios" y "mquinas x
horas Nmero de costes. "La hoja tambin muestra la fecha en que la orden
est terminado, la cantidad total producida, y el costo unitario de la orden.
3. Anlisis detalle de los gastos. Mientras que la hoja del detalle de costo de
materiales trabajado es en parte un comunicado la filial de la trabajados
materiales de acabado de hoja, el anlisis de detalle de la hoja de gastos es
una declaracin complementaria de la hoja de anlisis de gastos. Para cada
departamento en el que se producen los gastos generales, se prepara una
hoja para registrar los costos de acuerdo con el sistema de codificacin
nemotcnica de Taylor. UN parte de la hoja de la presentacin de los costos
incurridos durante el mes siguiente es se muestra en la Tabla 1. En otra
'parte de la hoja de la cantidad total de
el mes se compara, cuenta por cuenta, con (1) la cantidad total del mes
pasado, (2) promedio por mes de este ao hasta la fecha, (3) la media por
mes para el perodo correspondiente del ao pasado, y (4) la media ltima
ao. Es interesante observar que, a pesar de que Taylor ha sido en general
considerado como un pionero de los costos estndar, coste estndar per se
No se ha encontrado en ninguno de sus informes de costos.

4. Distribucin de gastos. Todo el proceso de gastos generales


prorrateo se muestra en la hoja de distribucin de gastos. tambin
Se muestra el clculo de los tres tipos bsicos, a saber: B (general
gasto comercial), C (gastos de ventas), y DM (gastos tienda)
las tasas. Para preparar esta hoja, los costos en las cuentas que se
muestran en la Figura 2 y los costes de las tiendas emitidos por las ventas
se copian de la
hojas de detalle de costos y algunos otros registros originales, como el
registro de cuentas por pagar y el diario general.
Cada una de las cuentas de costos se presenta en una columna separada en
la sbana. Los siguientes factores de costo se muestran a continuacin en
filas:
Sueldos y salarios
tiendas Usado

Materiales usados trabajado con cargo a gastos distintos de la produccin


Gastos varios
Las cuentas que se prorratean o carga a travs de una entrada de diario
Cantidad que se suma o se resta de General Negocios y
Los gastos directos de tienda
Las "cuentas anteriores que se prorratean o pagan a travs de una
entrada en el diario "incluye los gastos de publicidad y de inters. Lo
anterior
"Cantidad que se suma o se resta de negocios en general y
Los gastos directos de la tienda "se considera un ajuste por ltimo mes de
insuficiente o excesiva sobrecarga aplicada, es decir, la diferencia entre real
los gastos generales y la sobrecarga aplicada a los productos sobre la base
de la anterior
las tasas de mes.
Un ejemplo de todo el proceso de distribucin del gasto es
presentado en la Tabla 2 usando las figuras hipotticas. En esta tabla, el
cuentas de gastos distribuibles se reordenan en el orden de distribucin,
y no hay diferencia entre la distribucin y la real
costos, ya sea para el negocio en general o gasto tienda se supone.
La Tabla 2 muestra que despus de que los costes se han resumido y
totalizado, el siguiente proceso de distribucin de siete pasos comienza:
Paso 1. Dibujo repartir y el patrn de gasto (E). Una media de
este gasto se ha de asignar a la empresa en general
gasto (B), y la otra mitad a los materiales trabajados (G,
L, M, N, P, R, T y V) de acuerdo con los trabajos relacionados
realizado en las rdenes de trabajo.
Paso 2. Parcialmente prorratear gastos de venta (C), negocios en general
gasto (B), y los gastos tienda directa (D). cada uno de
estas cuentas de gastos se ha de asignar a las tiendas
vendido (S) a una velocidad de 5% del costo de las tiendas emitido para
venta.
Paso 3. gasto de negocio en general prorratear (B). Este gasto
se ha de asignar a la construccin (X e Y) y
trabajado materiales (G, L, M, N, P, R, T y V) multiplicando
los sueldos y salarios con cargo a cada una de ellas
cuentas por B tarifa del mes pasado.
Paso 4. prorratear parte de la construccin (X). Un medio de esta cuenta
se reparte a expensas tienda auxiliar (A), y el
otro medio para la construccin (Y).
Paso 5. prorratear los gastos tienda auxiliar (A). La cantidad total
de esta cuenta se ha de trasladar a dirigir expensas tienda
(RE).
Paso 6. prorratear los gastos tienda directa (D). Este gasto es
prorrateados para la construccin (Y) y materiales trabajados
(G, L, M, N, P, R, T, y V) multiplicando costo relativo
de tiempo de mquina para cada cuenta por el mes pasado DM
tarifa.
Paso 7. prorratear gastos de venta (C). Este gasto se reparte
a los materiales trabajados vendidos multiplicando el costo
de cada material trabajado enviado por bajos C actual.
Cuando se hayan completado los primeros seis pasos de la distribucin de
gastos,

la hoja se mostrar el importe total de: (1) construccin (2) diferentes


materiales trabajados, (3) tiendas venden, y (4) los gastos de venta. El
ltimo
paso es prorratear gastos de venta mediante la adicin de la venta
distribuida
Los gastos para el costo de los materiales trabajados enviados con el fin de
obtener
el costo total de la mercanca vendida.
Se aplican los comerciales, la venta, y los gastos generales de tiendas
directas
por el uso de B, C, y las tasas de DM, respectivamente. las aplicaciones
de estas tres tasas se introducen de la siguiente manera:
General de Gastos de actividad:
General de gastos de negocios reparto proporcional = salarios relativos y
Salarios x Tasa B
Dnde: Gasto B = Tasa General de Negocios
La suma de los salarios de toda la
Construccin y materiales elaborados
b) La venta de gastos:
La venta de gastos reparto proporcional = costo relativo de materiales
elaborados
Enviado x C Tasa
Donde: C = tasa de gasto de venta
Suma de los costos de la
Los materiales trabajados enviados
c) directo Tienda de gastos:
Tienda de gastos directa reparto proporcional = costo relativo de la mquina
Tiempo x DM Tasa
Dnde: Tasa = DM Tienda Gasto Directo
Suma de los costos relativos de Time Machine
El costo relativo de Time Machine Time Machine = x
Nmero costo relativo
Mquina del Tiempo = Tiempo total de una mquina de trabajado en
Trabajos
de funcionamiento estimado
Gastos
Nmero costo relativo = asignada a la mquina
Tiempo estimado de la mquina
de la Mquina
S. Paul Garner resume de manera concisa sistema de nmero de costo de
Taylor
en su estudio de la evolucin del coste accounting.10 Este sistema
fue desarrollado por Taylor como un medio de distribucin de gasto tienda.
Para ilustrar todo el proceso de determinar y aplicar relativa
Los nmeros de coste y el tipo de DM, se presenta un ejemplo en el
Apndice
A.
La originalidad del sistema y su influencia
sistema de contabilidad de costes de Taylor se caracteriza por el uso de:
(1) un sistema de tarjetas de coleccin costo, (2) un sistema nemotcnico
de coste
clasificacin, (3) el mtodo de la mquina-dlar-hora de distribucin area,
y (4) el enfoque comparativo de costo de informes. A

En cierta medida, este sistema est cerca de Costo de Metcalfe de


manufacturas
(1885), que se ha reconocido generalmente como la primera moderna
libro en el precio de accounting.11 En vista de las similitudes de los dos
sistemas propuestos por estos dos pioneros que viven en el mismo perodo,
parece oportuno presentar un anlisis comparativo en trminos de
las cuatro caractersticas sealadas anteriormente.
1. Sistema de Tarjetas. Garner seal que Metcalfe hizo varias
recomendaciones para una disposicin de grabacin de hojas sueltas, que
era
una de las primeras sugerencias a lo largo de los lines.12 El uso de coste
tarjetas era una parte de este acuerdo, en el que se utilizaron para tarjetas
gastos de taller de discos, tales como el servicio (de trabajo) y el material.
Cada tarjeta estaba limitado a una sola entrada para que las tarjetas
podran ser
ordenados de acuerdo a la cantidad y tipo de servicio o material
utilizado en cada orden. En 1886, en una reunin donde Metcalfe present
su artculo sobre este tema, Taylor coment que "hemos probado
[El sistema de tarjetas], sobre todo en nuestros trabajos [Midvale Steel
Company],
durante casi diez aos. "13 Por otra parte, en su libro, Tienda de Gestin,
Taylor declar que "el escritor [Taylor] aprecia la
dificultad de esta [invencin del sistema de tarjetas completas de Metcalfe]
empresa, como era, al mismo tiempo, dedica a la lenta evolucin de un
sistema similar en los Midvale Steel Works. "14 Estos
declaraciones no dejan dudas de que el sistema de Taylor se haba
desarrollado
sin ninguna influencia directa de Metcalfe.
Metcalfe admiti que "el uso de tarjetas en los talleres, as
como en las bibliotecas no es nada nuevo. "15 Evidentemente, ni Taylor, ni
Metcalfe, fue el primero en introducir el sistema de tarjetas a la tienda.
Sin embargo, Metcalfe parece haber sido el primero en utilizar tarjetas
como parte integrante de su sistema de clculo de costes, en el que tanto el
servicio
y las tarjetas de materiales se han diseado para mltiples usos. Por
ejemplo,
la misma tarjeta de material podra ser utilizado para registrar cualquier tipo
de
transacciones de importancia; como por ejemplo, la adquisicin, el seguro,
el retorno,
transferencia, etc. Como resultado, la tarjeta era necesariamente complejo,
ya que
tuvo que proveer espacios para todas las entradas previsibles. En contraste,
Taylor
tarjetas diferentes empleadas para diferentes propsitos. El coste de
recogida
tarjeta fue diseada exclusivamente para la grabacin y la mano de obra
que resume,
tiendas, y los materiales utilizados trabajado en funcionamiento de la
tienda. Fue un innovador
dispositivo para aumentar la eficiencia de procesamiento de datos manual
y para reducir el error de transcripcin.
2. Sistema mnemotcnico. Metcalfe utiliza smbolos para ambos servicios
y los costes de material y sealaron:

La idea es mantener una estricta cuenta con cada trabajo de dicha


un mtodo simple e invariable que el mismo trabajo se
siempre ser llamado por el mismo nombre, y el costo resultante
puede ser fcilmente analyzed.16
Para cualquier servicio o material costos incurridos, Metcalfe utiliza un
conjunto de
smbolos para identificar la cuenta (o la salida) para ser cargado. l
definido estos smbolos como sigue:
ASI QUE. - Representa Tienda-Orden.
C. - significa Caracteres de gastos tales como P (planta), W
(Trabajo), A (asistencia) y T (herramientas).
O. - significa Objeto trabaj en representada por una combinacin
de letras y cifras.
N. - representa el nmero de la operation.17
Por ejemplo, el coste incurrido puede hacerse cargo de:
ASI QUE. - 617
C-P
O. - A.31
N. -313
La caracterstica ms especial de este sistema es el llamado "carcter
del gasto, "(C). Para explicar este esquema de clasificacin, Metcalfe
se presenta un diagrama de rbol que especifica los siguientes tres pasos:
a) Para clasificar los costos de los servicios y materiales en la planta (P) y el
trabajo
(W).
b) separar el trabajo (W) en la asistencia (A) y productivo
de trabajo (W).
c) Para separar el trabajo productivo (W) en herramientas (T) y operativa
de trabajo (W) .18
"La principal dificultad" de este esquema, seal Metcalfe, "radica en la
expresin
la idea de que funciona, aunque es capaz de subdivisin, conserva
su carcter inalterado en lo que queda sin repartir. "19 Esta dificultad
parece ser el resultado de sus intentos fallidos para separar directa
y los gastos indirectos, por un lado, y para asignar los gastos indirectos
a los productos, por otra. No hay tal dificultad se indica en
diagrama de flujo de Taylor (vase la Figura 1), en el que los gastos son
claramente
distinguibles y la clasificacin de los objetos de costos es integral
y operativa. Sin embargo, es difcil decir si o no
diagrama de flujo de Taylor fue influenciado por Metcalfe.
Si bien el origen del diagrama de rbol de Metcalfe y diagrama de flujo de
Taylor
est en cuestin, las bases de sus sistemas simblicos es evidente. En
1881, Oberlin Smith, un amigo cercano de Taylor, present un documento
titulado "Nomenclatura de la mquina de detalles" en la Sociedad
Americana
de Ingenieros Mecnicos. Metcalfe lo utiliz e incluso lo reimprimi
en su libro; porque, segn sus propias palabras, "no puedo hacer nada
mejor que
transcribir el artculo entero. "20
Mientras tanto, como Taylor comenz a dividirse en rgimen de gestin de
acuerdo
a sus elementos, se encontr con la necesidad de una

esquema de clasificacin sistemtica. Despus de varios intentos


infructuosos,
elabor un sistema para satisfacer su necesidad. Como Metcalfe, sin
embargo,
reconoci su aprecio por "el sistema mnemotcnico de
los nmeros de orden inventado por el seor Oberlin Smith y amplificados
por el Sr.
Henry R. Towne. "21
Aunque evolucionado a partir de la misma fuente, el sistema de Taylor es
ms
sofisticado que Metcalfe. Ms importante an, en virtud de Taylor de
sistema, el sistema de clasificacin de los costos se integr en el
sistema general de gestin. Los smbolos se utilizan no slo
para el clculo de costos, sino tambin para la planificacin y el control. En
este sentido, Taylor de
contribucin e influencia han sido reconocidos elsewhere.22
3. Distribucin de arriba. Metcalfe dio relativamente poca atencin
a la distribucin de los gastos generales. Sin embargo, demostrando strated
varios mtodos de distribucin, haciendo hincapi en el que
de la siguiente manera: 23
Teniendo en cuenta: F = cargos fijos
V = cargos variables
D = Nmero de das 'directos' trabajadas en el perodo
Entonces: C = Factor de coste (es decir, la tasa de prorrateo)
= (F + V) / D
Se hace notar que este mtodo, un precursor de la hora mano de obra
directa
mtodo, era atribuible a William Sellers y Compaa (como ha reconocido
por Metcalfe, tanto en su libro y su papel se ha mencionado
arriba) 0,24
Al parecer, William Sellers y compaa fue pionera en la idea de
la distribucin de gastos tienda en la dcada de 1880. Durante la mayor
parte del tiempo que
Taylor estaba con Midvale, el Sr. William Sellers, un amigo de la familia
Taylor, era el presidente de ambas Midvale y Sellers. Esta conexin
Taylor habilitado el acceso a los mtodos de contabilidad otra parte secretas
incluyendo el descrito por Taylor y se resume a continuacin: 25
Dado: A = suma de horas de valor de todas las mquinas del
departamento donde: horas de valor es el producto de la
El valor de la mquina y sus horas de trabajo medias de
los ltimos cinco aos
D = gasto total del perodo
Entonces: E = costo (o salario) por hora en dlares de la mquina
=D/A
Parece evidente que el mtodo primeros Vendedores que Metcalfe
utilizado fue un precursor del mtodo de segunda vendedores que Taylor
descrito; y que el segundo mtodo Sellers era, a su vez, el precursor
del mtodo horas dlar mquina de Taylor. Por lo tanto, tanto Metcalfe
y Taylor debi en gran parte a los vendedores por sus mtodos de tienda
la distribucin de gasto.
4. Presentacin de informes de costos. A diferencia de las tres
caractersticas anteriores, poco
similitud se encuentra entre las declaraciones de gastos de Taylor y de
Metcalfe

sistemas. Esto es principalmente porque la experiencia de Metcalfe se limit


a un arsenal del Ejrcito, donde el sistema de costes fue diseada para la
propiedad
la rendicin de cuentas como es requerido por las leyes y regulaciones de
ordenanza.
Aunque Metcalfe hizo intento de aplicar el sistema de tiendas privadas,
las hojas de anlisis de costos propuestos no eran ms que un resumen de
directa
y los costes indirectos y una asignacin de estos costos a los
departamentos.
No hubo informacin sobre los costes unitarios, ni hubo ninguna indicacin
de la produccin efficiency.26 Este tipo de sistema de informacin podra
No cumplir con las necesidades de la industria privada como la industria
creci y se convirti en altamente competitivo durante la recesin en el
ltimo trimestre del
Siglo 19.
Fue bajo estas circunstancias de recesin y la competencia
que Taylor desarroll su sistema de gestin cientfica, de los cuales
los informes oportunos, detallados y comparativos propuestos eran una
parte.
Copley seal que, a su sistema "es an ms importante [de Taylor]
pidi informes mensuales y los informes presentados de tal manera que,
no slo para ser fcilmente inteligible para oficial de la compaa, sino
tambin
para conducirlos a darse cuenta de la importancia de las cifras "27. Parece
que Taylor fue pionero cuya extensa estados comparativos
allanado el camino para el anlisis de varianza moderna.
Observaciones finales
Lo anterior sugiere que muchos aspectos del clculo del coste de Taylor
sistema fuera de su propia creacin. Sin embargo, nunca se cobr la
de crdito de su originalidad, ni lleg a afirmar que es un contador.
Era un ingeniero industrial interesado en la organizacin de una
tienda. Para un organizador de tienda, la funcin ms importante de los
costes
es para ayudar en la obtencin de una mejor gestin y una mayor
efficiency.28
De hecho, Taylor fue uno de los primeros organizadores de la tienda para
darse cuenta de que
la eficiencia puede y debe ser "marcada" por medio de la contabilidad.
Por otra parte, la preocupacin de Taylor con la eficiencia no slo era
mecnico
(Es decir, la produccin / relacin de entrada), pero tambin comerciales (es
decir, de beneficio / coste
proporcin). En su primer artculo, ledo ante la Sociedad Americana de
Ingeniera Mecnica
Ingenieros, que compararon la eficacia de dos gases en la
proceso de fabricacin de acero y se encontr que la que se obtiene el
ms calor por unidad no se produzca el mayor calor por dollar.29
Era mientras que en la bsqueda de la mayor eficiencia comercial que
contabilidad de costes fue concebido de ser una parte indispensable de
administracin.
Al parecer, el enfoque de Taylor para la contabilidad de costes era directivo.
En 1909 se seal: "Hace quince o veinte aos Mir sobre una correcta
sistema de costos como uno de los ms importantes entre los distintos

elementos de gestin. "30 La evidencia muestra que en 1909, cambi


su nfasis de la contabilidad de costes de supervisin diaria como medio
de reduccin de costes. contabilidad de costes, no obstante, que todava se
considera
como una herramienta necesaria, dado que una "activa, prctica y
moneysaving
uso del costo figur "podra ser assured.31 En otras palabras,
fue el uso eficaz de gestin de la salida de la contabilidad de costes
con la que Taylor se preocup. Esta preocupacin reafirm su
proposicin de que la utilidad debe ser el criterio principal para justificar
un coste o cualquier otro sistema de contabilidad.