INTRODUO

Cooperativas so sociedades constitudas por um grupo de pessoas, que objetivam

desempenhar, em benefcio comum, uma determinada atividade econmica. Sociedades
empresariais a unio de duas ou mais pessoas que se renem com o intuito de praticar
habitualmente atos de comrcio e dividir lucros. Este trabalho tem como objetivo mostrar os
contrapontos existentes entre, a contabilidade das Entidades Cooperativas e as das Sociedades
Empresariais, demonstrando que cada segmento trabalha com normas especificas, na forma de
registro e que atendam as necessidades de seus usurios.

COOPERATIVAS X SOCIEDADES EMPRESARIAIS

As entidades empresariais so organizadas economicamente para produzir ou vender

mercadorias e servios, tendo como objetivo o lucro. S (2000), conceitua empresa como
aquela que possui o seu patrimnio aplicado obteno de lucro.
Nas cooperativas ao contrrio das entidades empresrias, existe um grupo de pessoas com
esprito de unio, fraternidade, para que alm do beneficiamento econmico haja um
crescimento pessoal e social dos envolvidos, como afirma o art. 3 da lei 5.764/71, celebram
contrato de sociedade cooperativa as pessoas que reciprocamente se obrigam a contribuir com
bens ou servios para o exerccio de uma atividade econmica, de proveito comum, sem
objetivo de lucro.
A contabilidade uma Cincia que estuda e interpreta os registros dos fenmenos que afetam
o patrimnio de uma entidade. Para Ribeiro (1999) a contabilidade :
A cincia (ou tcnica que, segundo alguns) que estuda, controla e interpreta os fatos
ocorridos no patrimnio das entidades, mediante o registro, a demonstrao expositiva e a
revelao desses fatos, com o fim de oferecer informaes sobre a composio do patrimnio,
suas variaes e o resultado econmico decorrente da gesto patrimonial.

A sociedade cooperativa ser administrada por uma diretoria ou conselho de administrao ou

ainda outros rgos necessrios administrao previstos no estatuto, composto
exclusivamente de associados eleitos pela assembleia geral, com mandato nunca superior a
quatro anos sendo obrigatria a renovao de, no mnimo, 1/3 do conselho de administrao.
A sociedade cooperativa constitui-se por deliberao da assembleia geral dos fundadores,
constantes da respectiva ata ou por instrumento pblico.
Considera-se Cooperativa de Trabalho a sociedade constituda por trabalhadores para o
exerccio de suas atividades laborativas ou profissionais com proveito comum, autonomia e
autogesto para obterem melhor qualificao, renda, situao socioeconmica e condies
gerais de trabalho. A regulamentao das referidas cooperativas determinada pela Lei
12.690/2012.

A Lei 9.867/1999 dispe sobre a criao e o funcionamento de Cooperativas Sociais,

constitudas com a finalidade de inserir as pessoas em desvantagem no mercado econmico,
por meio do trabalho, fundamentadas no interesse geral da comunidade em promover a pessoa
humana e a integrao social dos cidados.
As cooperativas de crdito tm por objetivo fomentar as atividades do cooperado via
assistncia creditcia. ato prprio de uma cooperativa de crdito a captao de recursos, a
realizao de emprstimos aos cooperados bem como a efetivao de aplicaes financeiras
no mercado, o que propicia melhores condies de financiamento aos associados.
A NBC T 10.8, em seu item 10.8.2.1, estipula que a escriturao contbil obrigatria, para
qualquer tipo de cooperativa. Portanto, mesmo uma pequena cooperativa (por exemplo, uma
cooperativa de pescadores), deve escriturar seu movimento econmico e financeiro.
A escriturao contbil obrigatria, tanto para sociedades empresariais como
cooperativadas. Os investimentos em Entidades Cooperativas de qualquer grau devem ser
avaliados pelo custo de aquisio, conceituado por Iudicibus (2000) como o valor
efetivamente desprendido na transao por subscrio relativa ao aumento de capital, ou ainda
pela compra de aes de terceiros, quando a base do custo o preo total pago, nos caso das
cooperativas no seriam aes e sim quotas-partes.
A contabilidade das cooperativas tem relao direta com o tipo de atividade, que pode ser
tanto atividade cooperativas (ou atos cooperados) quanto no cooperativas (ou atos no
cooperados). A primeira a praticada entre a cooperativa e seus associados. A outra so as
atividades que so realizadas fora do seu objetivo e, dependendo do caso, as entradas e sadas
podem ser passveis de tributao.
A conta Capital das entidades empresariais ser denominada Capital Social nas entidades
cooperativas. Este capital das Entidades Cooperativas formado por quotas-partes, que devem
ser registradas de forma individualizada por se tratar de sociedade de pessoas, expelindo o
capital subscrito e o capital a integralizar, podendo ser utilizados os registros auxiliares.

A conta Capital Social, nas Entidades Cooperativas, pode ser movimentada pela livre adeso
do associado, quando de sua admisso, pelo valor das quotas - partes fixado no estatuto social
- pela subscrio de novas quotas-partes, pela reteno estatutria sobre a produo ou
servio, pela capitalizao de sobras e pela incorporao de reservas, exceto as reservas de
Incentivos Fiscais e Reavaliao, que so consideradas indivisveis, retiradas do associado,
por demisso, eliminao ou excluso.
Nas entidades empresariais a conta capital pode ser aumentada: pela deliberao da
assemblia-geral ordinria, para correo da expresso monetria do seu valor; pela reserva de
capital constituda por ocasio do balano de encerramento do exerccio social e resultante da
correo monetria do capital realizado sendo capitalizada por deliberao da assembliageral ordinria que aprovar o balano. O aumento mediante capitalizao de lucros ou de
reservas importar alterao do valor nominal das aes ou distribuies das aes novas,
correspondentes ao aumento, entre acionistas, na proporo do nmero de aes que
possurem.
Outra grande diferena est relacionada com os atos destas entidades, enquanto que nas
empresas comerciais inexiste esta diferenciao; nas cooperativas os atos so divididos entre
atos cooperativos e no cooperativos. Estes atos so denominados de acordo com a relao
que ocorre entre a cooperativa e seus associados, denominando-se de ato-cooperativo ou no
cooperativo, tambm ocorrido entre cooperativas associadas entre si, ato que a lei 5.764/71,
no art. 79, define:
Denominam-se atos cooperativos os praticados entre as cooperativas e seus associados, entre
estes e aquelas cooperativas entre si quando associadas, para a consecuo dos objetivos
sociais. O ato cooperativo no implica operao de mercado, nem contrato de compra e venda
de produto ou mercadoria.
O Balano Patrimonial uma exigncia da Lei n 6.404/76, aplicando-se tanto as Entidades
empresariais ou cooperativas, neles sero demonstrados o ativo que se compem de Bens e
Direitos aplicados na Entidade Contbil. O passivo e o patrimnio lquido que registram as
origens de recursos nas empresas. Nas entidades cooperativas tambm exigido,
evidenciando os componentes patrimoniais, de modo a possibilitar aos seus usurios a
adequada interpretao das suas posies patrimonial e financeira, comparando com o

exerccio anterior. Com a ressalva de que a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, que so os
lucros retidos ou ainda no destinados e os prejuzos ainda no compensados, estes
apresentados como parcela redutora do Patrimnio Lquido, neste caso ser denominado de
Sobras ou Perdas disposio da Assemblia Geral.
A denominao da Demonstrao do Resultado das Entidades Empresariais, que evidenciam a
composio do resultado formado num determinado perodo de operaes destas
confrontando as receitas e os custos e despesas correspondentes, ser alterada para
Demonstrao de Sobras ou Perdas, a qual deve evidenciar, separadamente, a composio do
resultado de determinado perodo, considerando os ingressos diminudos dos dispndios do
ato cooperativo, e das receitas, custos e despesas do ato no-cooperativo, demonstrados
segregada mente por produtos, servios e atividades desenvolvidas pela Entidade
Cooperativa.
Enquanto que nas empresas comerciais define o exerccio social com durao de um ano, no
havendo necessidade de coincidir com o ano civil (1-1 a 31-12), os proprietrios da empresa
definiro a data do trmino do exerccio social, da mesma forma ocorre nas sociedades
cooperativas sendo fixado em seus estatutos sociais.
As sobras do exerccio, aps as destinaes legais e estatutrias, devem ser postas
disposio da Assemblia Geral para deliberao e, da mesma forma, as perdas lquidas,
quando a reserva legal insuficiente para sua cobertura, sero rateadas entre os associados da
forma estabelecida no estatuto social, no devendo haver saldo pendente ou acumulado de
exerccio anterior.
As Entidades Cooperativas devem distribuir as sobras lquidas aos seus associados de acordo
com a produo de bens ou servios por eles entregues, em funo do volume de
fornecimento de bens de consumo e insumos, dentro do exerccio social, salvo deliberao em
contrrio da Assemblia Geral. A destinao dos resultados levantados no final do exerccio
atravs de atos cooperativos deve ser distribudos de acordo com os seguintes critrios: uma
parte reservada para o desenvolvimento da cooperativa; outra parte para a eventualidade de
gastos extraordinrios e; o restante dos lucros deve ser distribudo entre os cooperativados
proporcionalmente s suas contribuies para a associao. Devendo ocorrer a destinao de
fundos formao educacional permanente dos associados quanto ao sistema cooperativista.

TRIBUTAO
IRPJ
Os resultados (sobras) decorrentes dos atos cooperativos no so tributveis pelo IRPJ,
conforme Lei 5.764/71, art. 3.
DIPJ DECLARAO DE INFORMAES ECONMICO-FISCAIS DA PESSOA
JURDICA
A cooperativa, assim como as demais pessoas jurdicas, obrigada entrega da DIPJ anual. O
fato de operar somente com operaes cooperativadas (no tributveis pelo Imposto de
Renda) no a desobriga de apresentar a declarao respectiva.
SOCIEDADES COOPERATIVAS DE CONSUMO TRIBUTAO INTEGRAL DOS
RESULTADOS
As sociedades cooperativas de consumo, que tenham por objeto a compra e fornecimento de
bens aos consumidores, sujeitam-se, a partir de 1998, s mesmas normas de incidncia dos
impostos e contribuies de competncia da Unio, aplicveis s demais pessoas jurdicas,
mesmo que suas vendas sejam efetuadas integralmente a associados (art. 69 da Lei 9.532/97).
COOPERATIVAS DE CRDITO OPO OBRIGATRIA PELO LUCRO REAL
As cooperativas de crdito, cuja atividade est sob controle do Banco Central do Brasil, so
obrigatoriamente tributadas pelo lucro real, conforme Lei 9.718/98, art. 14.
CSLL
A partir de 01.01.2005, as sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto na legislao
especfica, relativamente aos atos cooperativos, ficam isentas da Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido - CSLL.
ICMS

Havendo circulao de mercadorias ou prestao de servios tributveis, a cooperativa estar

sujeita ao ICMS, de acordo com a legislao estadual em que efetuar as operaes.
IPI
A cooperativa considerada estabelecimento industrial quando executa qualquer das
operaes consideradas como industrializao. Neste caso, dever recolher o IPI
correspondente alquota aplicvel a seus produtos, dentro dos moldes exigidos pelo
Regulamento respectivo.
ISS
A Cooperativa ser contribuinte do ISS somente se prestar a terceiros servios tributados pelo
referido imposto. A prestao de servios a cooperados no caracteriza operao tributvel
pelo ISS, j que, expressamente, a Lei 5.764/71, em seu artigo 79, especifica que os atos
cooperativos no implicam operao de mercado, nem contrato de compra e venda.
PIS
As cooperativas devero pagar o PIS de duas formas:
1)

SOBRE A FOLHA DE PAGAMENTO, mediante a aplicao de alquota de 1% sobre a

folha de pagamento mensal de seus empregados.

2)

SOBRE A RECEITA BRUTA, a partir de 01.11.1999 (data fixada pelo Ato Declaratrio

SRF 88/99), com excluses da base de clculo previstas pela Medida Provisria 2.11327/2001, art. 15.
COFINS
Ficou revogada a iseno da COFINS, prevista na Lei Complementar 70/91, para as
cooperativas.

Portanto, a partir de 01.11.1999 (data fixada pelo Ato Declaratrio SRF 88/99), as
cooperativas devero recolher a COFINS sobre a receita bruta.
PIS E COFINS NO CUMULATIVO
Observe que, para as cooperativas de produo agropecuria e as de consumo, estas estaro
sujeitas ao PIS e COFINS no cumulativa (Leis 10.637/2002 e 10.833/2003).
DCTF ENTREGA PELA COOPERATIVA
As cooperativas, mesmo no tendo incidncia de Imposto de Renda sobre suas atividades
econmicas, esto sujeitas apresentao da DCTF.

CONCLUSO

O objetivo da contabilidade o de explicitar a situao econmica e financeira das entidades,

atravs de demonstraes e relatrios, verifica-se que cada segmento de entidade necessita de
uma contabilidade especifica, que possam fornecer esclarecimentos s partes envolvidas.
Os contrapontos entre entidades empresariais e cooperativas so inmeras e relevantes, vo
alm das diferenas contbeis e devem ser consideradas, para que no ocorram falhas. Muitas
vezes o sistema cooperativo, por sua vez, ainda utiliza se de Leis e normas aplicadas a outros
tipos de sociedades, criando assim lacunas no sistema contbil.
No sistema cooperativo, a contabilidade alm de atender a legislao, deve informar aos seus
associados que so os grandes responsveis pelo desenvolvimento do negcio, e na maioria
das vezes so pessoas simples com um grau de estudo menos elevado, sendo assim evidenciase a necessidade que as cooperativas tem de padronizar o seu sistema contbil cooperativo,
para que falhas no ocorram, num sistema que se encontra em desenvolvimento.

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

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Contabilidade. Das Sociedades por Aes. So Paulo. Atlas. 2000.
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POLONIO, Wilson Alves. Manual das Sociedades Cooperativas. So Paulo. Atlas. 1998.
YOUNG, Lcia Helena Briski. Sociedades Cooperativas. Resumo Prtico. Curitiba. 2003.
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Geral Fcil. So Paulo. Saraiva. 1999.
http://www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/cooperativas.htm
http://portalcfc.org.br/wordpress/wp-content/uploads/2012/12/NBC_TE_EntidadeCooperativa.pdf