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Autoria: Dirceu Carneiro de Araujo

Tema 01
Aspectos Conceituais de Auditoria

7HPD
Aspectos Conceituais de Auditoria
Autoria: Dirceu Carneiro de Araujo

Como citar esse documento:

ARAUJO, Dirceu Carneiro de. Auditoria: Aspectos Conceituais de Auditoria. Caderno de Atividades. Valinhos: Anhanguera Educacional, 2016.

ndice

CONVITELEITURA
Pg. 3

ACOMPANHENAWEB

PORDENTRODOTEMA
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 $QKDQJXHUD (GXFDFLRQDO 3URLELGD D UHSURGXomR QDO RX SDUFLDO SRU TXDOTXHU PHLR GH LPSUHVVmR HP IRUPD LGrQWLFD UHVXPLGD RX PRGLFDGD HP OtQJXD
SRUWXJXHVDRXTXDOTXHURXWURLGLRPD

CONVITELEITURA
Neste tema voc tomar conhecimento dos principais aspectos relacionados as atividades de auditoria, a origem
GDDXGLWRULDVHXFRQFHLWRVHXREMHWLYRRVUHTXLVLWRVSDUDVHUDXGLWRUyUJmRVUHJXODGRUHVGDSURVVmRGHDXGLWRULDQR
Brasil, tipos de auditoria, obrigatoriedade do uso da auditoria. Uma vez que voc tomou conhecimento dos primeiros
DVSHFWRVGDDXGLWRULDSRGHUHPRVLGHQWLFDUDVHPSUHVDVTXHSRUIRUoDGHOHLRXSRUUHDOL]DUHPDWLYLGDGHVUHJXODGDV
pelo governo ou por alguma agncia, esto sujeitas auditoria independente de suas atividades e das demonstraes
FRQWiEHLV$VVLPDRQDOGHVWHWHPDYRFrVHUiFDSD]GHFRQFHLWXDUDXGLWRULDUHODFLRQDURVUHTXLVLWRVSDUDVHUXPDXGLWRULQGHSHQGHQWHHOHQFDUTXDLVyUJmRVUHJXODPDSURVVmRGHDXGLWRULDHTXDLVHPSUHVDVVmRREULJDGDVDUHDOL]DU
DXGLWRULDH[WHUQD

PORDENTRODOTEMA
Aspectos
A
t C
Conceituais
it i de
d A
Auditoria
dit i
1. Origem e Evoluo da Auditoria
Para iniciar este estudo voc deve tentar responder uma pergunta que, apesar de simples, pode causar confuso
na grande maioria das pessoas: o que auditoria? Busque nos seus conhecimentos e faa mentalmente uma descrio
da origem e da evoluo histrica dessa atividade.
Voc pode associar o surgimento da auditoria com a contabilidade e assim, retornar muito nas brumas do passado. Para
o pesquisador brasileiro S (2010, p. 21), se tem notcias de que vestgios de auditoria foram encontrados na antiga
Sumria, por volta do ano de 4.500 antes de cristo (a.C.).
$SUDWLFDGDDXGLWRULDDWXDOSRVVLYHOPHQWHSURYpPGRQDOGRVpFXOR;9,,,FRPRIHUUDPHQWDGHFRQWUROHGDIRUWHH[SDQVmR
econmica advinda da Revoluo Industrial, a prtica moderna da auditoria aponta que sua evoluo se deu para
DWHQGHUQHFHVVLGDGHVGHFRUUHQWHVGDHYROXomRGRVLVWHPDLQGXVWULDOHFRPHUFLDOSULQFLSDOPHQWHQD,QJODWHUUDRQGHHVWH

PORDENTRODOTEMA
IHQ{PHQRWHYHVHXiSLFH'HFRUUHGHVVHIDWRUXPDIRUWHLQXrQFLDGDHVFRODEULWkQLFDQDHFRQRPLDHQDSUiWLFDFRQWiELO
dos pases por ela colonizados, inclusive os Estados Unidos da Amrica (EUA).
6HJXQGR25HLOO\HWDODSXG<RVKLWDNHSQD*Um%UHWDQKDH[LVWLDPGRLVWLSRVGHDXGLWRULDDDXGLWRULD
de cidades; b) auditoria de vilas. Sendo que em ambas auditorias um funcionrio do governo local lia publicamente as
FRQWDVSDUDRHQYLDGRGRUHLHVVHVDXGLWRUHVDQRWDYDPDVFRQWDVFRPIUDVHVFRPRRXYLGDSHORVDXGLWRUHVDEDL[R
assinados.
De acordo com Lins (2014), a palavra auditoria origina-se do latim audireTXHVLJQLFDRXYLUFRPRSRGHPRVSHUFHEHU
QDIRUPDFRPRRVEULWkQLFRVID]LDP
Se no incio eram os detentores do poder que queriam saber de suas posses, dos reis sumrios, 4.500 a.C., passando
pelos egpcios, 4.000 a.C., pelos chineses, 1.900 a.C., pelos babilnicos, 1.800 a.C., at os romanos, 1.400 d.C. Neste
JUDQGHSHUtRGRDSUR[LPDGDPHQWHGHD&DWpG&HUDXPFRQWUROHVRPHQWHGRFUHVFLPHQWRGRSDWULP{QLR
hoje temos um controle das contabilidades das empresas na busca de uma segurana maior para os investidores.
7HPRV QRV JUDQGHV GHVFREULPHQWRV FRPR SRU H[HPSOR DV DPpULFDV QR VpFXOR ;9 HP TXH DV YLDJHQV TXH IRUDP
QDQFLDGDVSRUUHLQRVLJUHMDFDWyOLFDHWHUFHLURVWDLVFRPRSHORVUHLQRVGH3RUWXJDO(VSDQKDHGHSRLVGD*Um%UHWDQKD
e pela igreja catlica e a classe burguesa, temos notcias que 1.602 foi fundada a primeira Sociedade por Aes com
DXWRQDQFLDPHQWRGDVDUULVFDGDVTXHVHFKDPDYD&RPSDQKLD+RODQGHVDVGDVQGLDV2ULHQWDLV&267$1D
UHYROXomRLQGXVWULDOKRXYHDVPHVPDVQHFHVVLGDGHVGHFDSWDUUHFXUVRVQDQFHLURVGHWHUFHLURV(PRXWUDVSDODYUDVSDUD
grandes investimentos, necessrio dinheiro e, na maioria das vezes, os investidoresH[WHUQRVWDLVFRPRDJrQFLDV
QDQFLDGRUDVEDQFRVFUHGRUHVDFLRQLVWDVHWFSUHFLVDPDSRUWDUHVWHFDSLWDO
Pense agora que voc ou um investidor esto colocando dinheiro num investimento. Como voc ou qualquer investidor,
SRGHPWHUFHUWH]DTXHRVUHFXUVRVYmRYROWDUHOyJLFRFRPRVOXFURVHVSHUDGRV"3RGHPRVDUPDUTXHFRPUHODomRD
JHUDomRGHOXFURQmRVHSRGHWHUFHUWH]DVRPHQWHH[LVWHXPDH[SHFWDWLYDGHUHWRUQRHPTXDOTXHULQYHVWLPHQWR
1R HQWDQWR p QHFHVViULR XP PHFDQLVPR FRPR D DXGLWRULD SDUD TXH DV SUHVWDo}HV GH FRQWDV VHMDP FRQiYHLV H
DVLQIRUPDo}HVGRQHJyFLRVHMDPMXOJDGDVSRUDOJXpPGHIRUDGD HPSUHVDDXPHQWDGRRJUDXGHFRQDQoDGHVVDV
informaes.
1RFRPHoRDVHPSUHVDVSXEOLFDYDPVXDVLQIRUPDo}HVQDQFHLUDVFRPEDVHQDFRQWDELOLGDGHPDVFRPRVDEHUVHDV
LQIRUPDo}HVHVWDYDPFRUUHWDV"2VLQYHVWLGRUHVVHQWLUDPDQHFHVVLGDGHGHXPFRQWUROHH[WHUQRHLQGHSHQGHQWHWDOYH]
nesse momento tenha surgido a auditoria independente.

PORDENTRODOTEMA
3DUDTXHYRFrWHQKDXPDLGHLDDUHVSHLWRGHVVHFRQWH[WRSRGHPRVFLWDUDJUDQGHFULVHGHQRV(8$HDFULDomRGD6HFXULW\
DQG([FKDQJH&RPPLVVLRQ6(&HPTXHDSURVVmRGHDXGLWRUDVVXPHLPSRUWkQFLDMiTXHRV(8$DVVXPLUDPRSRVWR
de maior economia do mundo, uma vez que as empresas que transacionavam aes na Bolsa de Valores precisavam dar
PDLRUFUHGLELOLGDGHHPVXDVLQIRUPDo}HVHDVVHJXUDUDYDOLGDGHGHVXDVGHPRQVWUDo}HVQDQFHLUDVSRUPHLRGDRSLQLmR
de auditores.
2. Conceito de Auditoria
Como todo conceito cada autor de auditoria tem o seu, que traz nfase diferenciada, porm, quase todos mantem
uma similaridade entre eles.
Para nossos estudos iniciais vamos utilizar o conceito trazido pela NBC TA Estrutura Conceitual:
Trabalho de assegurao o trabalho no qual o auditor independente visa obter evidncias apropriadas e
VXFLHQWHVSDUDH[SUHVVDUVXDFRQFOXVmRGHIRUPDDDXPHQWDURJUDXGHFRQDQoDGRVXVXiULRVSUHYLVWRVVREUH
o resultado da mensurao ou avaliao do objeto, de acordo com os critrios que sejam aplicveis.. (CFC,
2015).

Note que a NBC TA Estrutura Conceitual traz o conceito de trabalho de Assegurao que o gnero, do qual a auditoria
uma espcie.
1DOLomRGH<RVKLWDNHD$PHULFDQ$FFRXQWLQJ$VVRFLDWLRQ$$$HPGHQLXDXGLWRULDFRPR
$XGLWRULDpXPSURFHVVRVLVWHPiWLFRGHREMHWLYDPHQWHREWHUHDYDOLDUDHYLGrQFLDFRQVLGHUDQGRDVDUPDo}HV
DUHVSHLWRGHDo}HVHHYHQWRVHFRQ{PLFRVSDUDDVVHJXUDURJUDXGHFRUUHVSRQGrQFLDHQWUHDTXHODVDUPDo}HV
H HVWDEHOHFLGRV FULWpULRV GH FRPXQLFDomR GH UHVXOWDGRV SDUD RV XVXiULRV LQWHUHVVDGRV  $$$  DSXG
<26+,7$.(S

$ ,QWHUQDWLRQDO )HGHUDWLRQ RI$FFRXQWDQWV ,)$& HQWHQGH TXH D SDODYUD DXGLWRULD GHYH WUDQVPLWLU DRV XVXiULRV GH
GHPRQVWUDo}HVQDQFHLUDVXPDPHQVDJHPGHTXHRDXGLWRUREWHYHDVVHJXUDomRUD]RiYHOGHTXHDVGHPRQVWUDo}HV
QDQFHLUDV FRPR XP WRGR HVWmR OLYUHV GH HUURV UHOHYDQWHV LQGHSHQGHQWHPHQWH GR SRUWH FRPSOH[LGDGH RX WLSR GD
HQWLGDGHDXGLWDGD,)$&
Podemos resumir que auditoria o uso de tcnicas apropriadas aplicadas na reviso da contabilidade e das demonstraes
FRQWiEHLVTXHYLVDPDXPHQWDURJUDXGHFRQDELOLGDGHGDVLQIRUPDo}HV

PORDENTRODOTEMA
3. Objetivos da Auditoria
O objetivo da auditoria est traado pela NBC TA 200/09 nos seguintes termos:
2REMHWLYRGDDXGLWRULDpDXPHQWDURJUDXGHFRQDQoDQDVGHPRQVWUDo}HVFRQWiEHLVSRUSDUWHGRVXVXiULRV
,VVR p DOFDQoDGR PHGLDQWH D H[SUHVVmR GH XPD RSLQLmR SHOR DXGLWRU VREUH VH DV GHPRQVWUDo}HV FRQWiEHLV
IRUDPHODERUDGDVHPWRGRVRVDVSHFWRVUHOHYDQWHVHPFRQIRUPLGDGHFRPXPDHVWUXWXUDGHUHODWyULRQDQFHLUR
DSOLFiYHO&)&LWHP

Novamente chamamos a ateno do aluno que cada autor pode descrever o objetivo da auditoria de uma forma mais
abrangente ou mais restritiva, por isso optamos pela descrio da NBC TA 200/09, que fruto de um documento tcnico
da convergncia com a contabilidade internacional.
4. Requisitos Para Ser Um Auditor Independente
$HVWDDOWXUDYRFrGHYHHVWDUVHSHUJXQWDQGRRpXPDXGLWRU"&RPRSRVVRVHUXPDXGLWRU"2TXHVHH[LJHSDUD
ser um auditor?
a) Registro no Conselho Regional de Contabilidade (CRC)
A NBC TA 200 utiliza o termo auditor como: Auditor usado em referncia pessoa ou pessoas que conduzem a
DXGLWRULD JHUDOPHQWH R VyFLR GR WUDEDOKR RX RXWURV LQWHJUDQWHV GD HTXLSH GR WUDEDOKR RX FRPR DSOLFiYHO j UPD
&)&   3RGHPRV YHULFDU TXH H[LVWH XPD SUHRFXSDomR GH FRPR WHUPR DXGLWRU VHUi XVDGR LQWHUQDPHQWH jV
normas.
3DUD3HUH]-XQLRUS$XGLWRUpRSURVVLRQDOTXHSRVVXLQGRFRPSHWrQFLDOHJDOFRPRFRQWDGRUHFRQKHFLPHQWRV
em reas correlatas Contabilidade, emitir sua opinio a respeito das demonstraes contbeis.
2 DOXQR SRGH YHULFDU QR FRQFHLWR TXH VH H[LJH FRPSHWrQFLD OHJDO FRPR FRQWDGRU RX VHMD VRPHQWH EDFKDUpLV HP
FRQWDELOLGDGH SRGHP VH KDELOLWDU SDUD VHU DXGLWRU FRQIRUPH LQFLVR , GR DUWLJR  GD ,QVWUXomR &90  $UW 
3DUDQVGHUHJLVWURQDFDWHJRULDGH$XGLWRU,QGHSHQGHQWHSHVVRDItVLFDGHYHUiRLQWHUHVVDGRDWHQGHUjVVHJXLQWHV
FRQGLo}HV,(VWDUUHJLVWUDGRHP&5&QDFDWHJRULDGHFRQWDGRU&90
3RGHVHOHUTXHQmREDVWDVDEHUFRQWDELOLGDGHRXDXGLWRULDGHYHVHUEDFKDUHOHPFRQWDELOLGDGHSDVVDUSHORH[DPHGH
VXFLrQFLDHHVWDULQVFULWRQR&5&'HYHDLQGDFRPSURYDURH[HUFtFLRGDSUDWLFDGHDXGLWRULDSRUFLQFRDQRVQRPtQLPR
e comprovar educao continuada.

PORDENTRODOTEMA
E5HJLVWURQR&DGDVWUR1DFLRQDOGH$XGLWRUHV,QGHSHQGHQWHV&1$,
'HSRLVGHHVWDUUHJLVWUDGRQR&5&RFRQWDGRUGHYHVHUDSURYDGRQR([DPHGH4XDOLFDomR7pFQLFDUHJXODGRSHOD
1%& 3$ 5 D SDUWLU GHVVH PRPHQWR WHUi VHX UHJLVWUR GH IRUPD DXWRPiWLFD QR &DGDVWUR 1DFLRQDO GRV$XGLWRUHV
,QGHSHQGHQWHV &1$, GR &RQVHOKR )HGHUDO GH &RQWDELOLGDGH &)& D SDUWLU GD GDWD GH SXEOLFDomR GR UHVXOWDGR QR
'LiULR2FLDOGD8QLmR
&XPSULGRHVWDVGXDVHWDSDVRDXGLWRUSRGHUiSOHLWHDUVHXUHJLVWURQD&90%DQFR&HQWUDOGR%UDVLO&RQVHOKR1DFLRQDO
GH6HJXURV3ULYDGRVHRXWURVyUJmRVHVSHFtFRV
UJmRV5HJXODGRUHVGD3URVVmRGH$XGLWRUQR%UDVLO
9RFrMiHVWiSHUFHEHQGRTXHDSURVVmRGHDXGLWRUpH[WUHPDPHQWHUHJXODPHQWDGDEHPFRPRRVHXH[HUFtFLR
H[LVWHXPDQRUPDSDUDTXDVHWXGR,UHPRVDJRUDHOHQFDUGHIRUPDUiSLGDTXDLVRVSULQFLSDLVyUJmRVTXHUHJXODPHQWD
HVWDSURVVmR
1R%UDVLORVSULQFLSDLVyUJmRVHPLVVRUHVGHDWRVTXHUHJXODPHQWDPDSURVVmRGRDXGLWRULQGHSHQGHQWHVmR
&RQVHOKR)HGHUDOGH&RQWDELOLGDGH&)&
2&)&pRyUJmRPi[LPRTXHUHJXODRH[HUFtFLRGDSURVVmRGRFRQWDELOLVWDQR%UDVLOQRFDVRHVSHFtFRGDDXGLWRULD
&RPLVVmRGH3URQXQFLDPHQWRV&RQWiEHLV&3&
O Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) foi idealizado a partir da unio de esforos e comunho de objetivos
das seguintes entidades: Associao Brasileira das Companhias Abertas (ABRASCA), Associao dos Analistas e
3URVVLRQDLVGH,QYHVWLPHQWRGR0HUFDGRGH&DSLWDLV$3,0(&1$&,21$/%ROVDGH0HUFDGRULDH)XWXURVH%ROVDGH
9DORUHVGH6mR3DXOR%0 )%29(63$&RQVHOKR)HGHUDOGH&RQWDELOLGDGH&)&)XQGDomR,QVWLWXWRGH3HVTXLVDV
&RQWiEHLV$WXDULDLVH)LQDQFHLUDV),3(&$),H,QVWLWXWRGRV$XGLWRUHVLQGHSHQGHQWHVGR%UDVLO,%5$&21
7HQGRDLQGDFRPRHQWLGDGHVFRQYLGDGDV%DQFR&HQWUDOGR%UDVLO%&%&RQIHGHUDomR1DFLRQDOGD,QGXVWULD&1,
&90)HGHUDomR%UDVLOHLUDGH%DQFRV)(%5$%$15HFHLWD)HGHUDOGR%UDVLO5)%6XSHULQWHQGrQFLDGH6HJXURV
Privados (SUSEP).
3RUPHLRGD&RPLVVmRGH3URQXQFLDPHQWRV&RQWiEHLV&3&H[SHGHVH1RUPDV%UDVLOHLUDVGH&RQWDELOLGDGH7pFQLFD
de Auditoria (NBC TA).

PORDENTRODOTEMA
 &RPLVVmRGH9DORUHV0RELOLiULRV&90
&RQIRUPHHVWDEHOHFHRDUWGD,QVWUXomR&90QRDXGLWRULQGHSHQGHQWHSDUDH[HUFHUDWLYLGDGHQRkPELWR
GRPHUFDGRGHYDORUHVPRELOLiULRVHVWiVXMHLWRDRUHJLVWURQD&90
 ,QVWLWXWRGRV$XGLWRUHV,QGHSHQGHQWHVGR%UDVLO,%5$&21
o rgo de classe dos auditores, trabalha na defesa dos interesses dos auditores e na manuteno da qualidade da
SURVVmR
 Banco Central do Brasil (BCB);
([SHGHQRUPDVHVSHFtFDVSDUDDXGLWRULDQDVLQVWLWXLo}HVQDQFHLUDV
 6XSHULQWHQGrQFLD GH 6HJXURV 3ULYDGRV 686(3 ([SHGH QRUPDV HVSHFtFDV SDUD DXGLWRULD QDV LQVWLWXLo}HV GH
seguros.
6. Tipos de Auditoria
%DVLFDPHQWHKiGRLVWLSRVGHDXGLWRULDUHDOL]DGDVSRUDXGLWRUHVDXGLWRULDLQWHUQDHDXGLWRULDH[WHUQDRXLQGHSHQGHQWH
Poderamos at falar num terceiro tipo que a auditoria Fiscal, realizada pelos agentes governamentais, mas esta
DWLYLGDGHHVWiPDLVQRFDPSRVFDOL]DWyULRHQmRQRFDPSRDGPLQLVWUDWLYRUD]mRSHODTXDOQmRDDERUGDUHPRV
$ SULQFLSDO DXGLWRULD p D H[WHUQD RX LQGHSHQGHQWH TXH VHJXH RV PpWRGRV H SURFHGLPHQWRV XWLOL]DGRV SHOD FDWHJRULD
SURVVLRQDOWRWDOPHQWHUHJXODPHQWDGDSRUQRUPDVHPLWLGDVSHORVGLYHUVRVyUJmRVFRQWiEHLVHUHJXODGRUHVGDSURVVmR
no se afastando da aplicao da legislao de cada pas.
-iDDXGLWRULDLQWHUQDDSHVDUGHVHJXLURVPpWRGRVHSURFHGLPHQWRVGDDXGLWRULDH[WHUQDWHPREMHWLYRVGLVWLQWRVWDLV
como, revisar integralmente os registros contbeis, revisar os controles internos.
(QTXDQWRDDXGLWRULDH[WHUQDVHSUHRFXSDHPDXPHQWDURJUDXGHFRQDQoDLQIRUPDo}HVDDXGLWRULDLQWHUQDVHSUHRFXSD
FRPDHFLrQFLDHFiFLDHVHJXUDQoDGDVRSHUDo}HVLQWHUQDVGDHPSUHVD
$DXGLWRULDH[WHUQDpREULJDWyULDSRUOHLSDUDGHWHUPLQDGDVHPSUHVDVHDDXGLWRULDLQWHUQDpIDFXOWDWLYDVHUYLQGRFRPR
rgo de apoio a gesto, assegurando que os controles internos esto em funcionamento.

PORDENTRODOTEMA
$DXGLWRULDH[WHUQDRXLQGHSHQGHQWHpDTXHODH[HFXWDGDSRUSURVVLRQDLVRXHPSUHVDVTXHQmRSRVVXHPYtQFXORRX
subordinao empresa auditada, emite uma opinio independente sobre a entidade auditada, j a auditoria interna, por
VXDYH]pDTXHODH[HFXWDGDSHODSUySULDRUJDQL]DomRFRPHPSUHJDGRVSUySULRVRXFRPWHUFHLUL]DGRVSRGHQGRDWpVHU
uma empresa, garante o atendimento dos objetivos institucionais.
(QTXDQWRRVDXGLWRUHVLQGHSHQGHQWHVVHGHGLFDPDRH[DPHGDVGHPRQVWUDo}HVFRQWiEHLVSRUDPRVWUDJHQVHSRUXPFXUWR
perodo de tempo, os auditores internos realizam um trabalho mais profundo, controlando toda a operao da empresa.
Usaremos uma pequena tabela para resumir essas ideias.
7DEHOD'LIHUHQoDHQWUHDXGLWRULDLQWHUQDHDXGLWRULDH[WHUQD
AUDITOR INTERNO
Relao do a empresa

AUDITOR EXTERNO

empregado da empresa ou terceirizado

No possui vnculo empregatcio

*UDXGH,QGHSHQGrQFLD

0HQRU

0DLRU

Finalidade

Comunicar os trabalhos realizados, as

concluses e as recomendaes a serem
implementadas

Emisso de uma opinio sobre a adequao

das demonstraes contbeis
Contbil

Tipos de auditoria

Contbil e operacional

Pblico alvo

,QWHUQR

,QWHUQRHH[WHUQR

Durao

Continua

Pontual

Volume de testes

0DLRU

0HQRU

4XHPH[HUFHDDWLYLGDGH

Contador registrado no CRC

&RQWDGRUUHJLVWUDGRQR&5&&1$,&90

Documento que produz

Relatrio

Relatrio

Onde realizada

4XDOTXHUHPSUHVD

4XDOTXHUHPSUHVD

Obrigatoriedade

No

6,0

$GDSWDGDGH%DUUHWRH*UDH

Em ambas as auditorias poderamos dividir por rea, seguimento, atividade, tais como: auditoria das demonstraes
contbeis, auditoria de controle interno, auditoria operacional, auditoria de cumprimento da legislao ou compliance,
DXGLWRULDGHJHVWmRDXGLWRULDGHVLVWHPDDXGLWRULDWULEXWiULDHVFDODXGLWRULDDPELHQWDORXVHMDSDUDTXDOTXHUDWLYLGDGH
GDHPSUHVDSRGHUtDPRVUHDOL]DUXPSURFHGLPHQWRGHDXGLWRULDHVSHFtFR

PORDENTRODOTEMA
a) Diferena entre Percia e Auditoria
9RFrQmRSRGHGHL[DUGHODGRTXHH[LVWHGRLVUDPRVTXHSDUWHPGDFRQWDELOLGDGHTXHFDXVDPFRQIXVmRQRVHVWXGDQWHV
LQLFLDQWHVHOHLJRVTXHpDSHUtFLDHDXGLWRULD'HDFRUGRFRP+RRJDSHUtFLDpDSURYDHOXFLGDWLYDGRVIDWRV
abrange a totalidade dos fatos, analisando com um rigor muito grande a respeito do assunto tratado, repudia a amostragem
utilizada pela auditoria.
-iDDXGLWRULDpPDLVXPDUHYLVmRYHULFDomRDSHVDUGHDXPHQWDUDFRQDELOLGDGHGDVLQIRUPDo}HVFRQWiEHLVWHQGHD
ser constantemente repetida de tempos em tempos, com menos rigores metodolgicos pois utiliza-se da amostragem.
1DWDEHODDEDL[RDSUHVHQWDUHPRVDOJXPDVFRPSDUDo}HVDUHVSHLWRGDSHUtFLDHGDDXGLWRULD
7DEHOD4XDGUR&RPSDUDWLYR(QWUH$XGLWRULD(3HUtFLD&RQWiELO

PERCIA
([HFXWDGDVRPHQWHSRUSHVVRDItVLFD

AUDITORIA
 3RGH VHU H[HFXWDGD WDQWR SRU SHVVRD ItVLFD TXDQWR
por jurdica.

2- A percia serve a uma poca, questionamento ou 2 Repete-se no tempo.

REMHWRHVSHFtFR
 $ SHUtFLD VH SUHQGH D XPD UHVSRVWD FRQFOXVLYD$XGLWRULDVHSUHQGHjDVVHJXUDomRUD]RiYHOVREUH
ou no, com o objetivo de esclarecer controvrsias. atos e fatos contbeis.
4 restrita aos quesitos e pontos controvertidos, 3RGHVHUHVSHFtFDRXQmR
determinados pelo condutor judicial.
5 Sua anlise irrestrita e abrangente.

5 Feita por amostragem.

6 Usurios do servio: As partes e principalmente 6 Usurios

a justia
administradores
7 As normas tcnicas so: NBC PP.

do

servio:

Scios,

investidores,

7 As normas tcnicas so: NBC TA.

$GDSWDGDGH+RRJ



PORDENTRODOTEMA
7. Obrigatoriedade da Auditoria
$ LPSRUWkQFLD GD DXGLWRULD QRV GLDV DWXDLV IH] FRP TXH RV yUJmRV GH FRQWUROH H VFDOL]DomR GDV HPSUHVDV
SULQFLSDOPHQWHDTXHODVFRPDo}HVQHJRFLDGDVQDV%ROVDVGH9DORUHVWLYHVVHPTXHVHVXEPHWHUDDXGLWRULDH[WHUQD
1R%UDVLOMiFRPDHGLomRGDSULPHLUDYHUVmRGD/HLQKRXYHDH[LJrQFLDOHJDOGDUHDOL]DomRGDDXGLWRULD
QRV VHJXLQWHV WHUPRV$UWLJR    $V GHPRQVWUDo}HV QDQFHLUDV GDV FRPSDQKLDV DEHUWDV REVHUYDUmR DLQGD
DV QRUPDV H[SHGLGDV SHOD &90 H VHUmR REULJDWRULDPHQWH VXEPHWLGDV D DXGLWRULD SRU DXGLWRUHV LQGHSHQGHQWHV QHOD
UHJLVWUDGRV%5$6,/
&RPRSURFHVVRGHFRQYHUJrQFLDGDFRQWDELOLGDGHDDOWHUDomRSURSRUFLRQDGDSHOD/HLQLQFOXLXDUWLJRR
$VQRUPDVH[SHGLGDVSHOD&90DTXHVHUHIHUHRRGHVWHDUWLJRGHYHUmRVHUHODERUDGDVHPFRQVRQkQFLDFRP
RVSDGU}HVLQWHUQDFLRQDLVGHFRQWDELOLGDGHDGRWDGRVQRVSULQFLSDLVPHUFDGRVGHYDORUHVPRELOLiULRV%5$6,/
9RFrSRGHSHUFHEHUTXHH[LVWHDH[LJrQFLDGDDXGLWRULDHTXHVHMDUHDOL]DGDSRUDXGLWRULQGHSHQGHQWHUHJLVWUDGRQD
&90HTXHIDoDDVOLJDo}HVQHFHVViULDVSDUDDUHJXODomRGDDXGLWRULDGDSURVVmRHGDLQVFULomR6HPFRQWDUTXH
H[LVWHDH[LJrQFLDGHTXHGHYHPRVVHJXLURVSDGU}HVLQWHUQDFLRQDLVGHFRQWDELOLGDGHDVQRUPDVGHFRQYHUJrQFLD
Outro elemento que temos atualmente, se refere a equiparao das empresas de grande porte s sociedades de capital
fechado. Ou, seja, aquelas empresas que tem ativo total ou superior a R$ 240 milhes, ou receita bruta anual superior
D5PLOK}HVQmRLPSRUWDQGRRWLSRGHRUJDQL]DomRVRFLHWiULDVH6$RX/WGDHVWmRVXMHLWDVDVQRUPDVGD/HLQ
RXVHMDDREULJDWRULHGDGHGDDXGLWRULDH[WHUQD
$VHQWLGDGHVGHQVODQWUySLFRVWDPEpPVmRREULJDGDVDVHVXEPHWHUHPDDXGLWRULDH[WHUQDSRUIRUoDGR'HFUHWRQ
SDUDQVGHFRQFHVVmRGR&HUWLFDGRGH(QWLGDGHGH)LQV)LODQWUySLFRV
$VLQVWLWXLo}HVQDQFHLUDVGHPRGRJHUDOWDPEpPVmRREULJDGDVDUHDOL]DUDXGLWRULDH[WHUQDSRUIRUoDGD5HVROXomR
Q  GR %DQFR &HQWUDO GR %UDVLO %$&(1 DOpP GRV IXQGRV GH LQYHVWLPHQWRV DXWRUL]DGRV SHOR %$&(1 H DV
administradoras de consrcios.
([LVWHWDPEpPDH[LJrQFLDSHOR&RQVHOKR1DFLRQDOGH6HJXURV3ULYDGRVTXHSRUPHLRGDUHVROXomR&163Q
determina que as sociedades seguradoras, de capitalizaes e entidades abertas de previdncia complementar tenha
DXGLWRULDH[WHUQDLQFOXVLYHXP&RPLWrGH$XGLWRULD
Por ltimo temos as empresas submetidas a outros rgos, tais como:



PORDENTRODOTEMA
Agncia Nacional de Energia Eltrica (ANEEL)
Agncia Nacional de Telecomunicaes (ANATEL)
Agncia Nacional de Sade Suplementar (ANS)
Secretaria de Previdncia Complementar (SPC)
7DEHOD(PSUHVDVREULJDGDVDID]HUDXGLWRULDH[WHUQD

Fonte: Elaborada pelo autor.

eSRVVtYHOTXHRXWUDVH[LJrQFLDVVHMDPIHLWDVSRULQVWLWXLo}HVQDQFHLUDVSRUDFLRQLVWDVSRUGHWHUPLQDomRHVWDWXWiULDRX
social, ou por qualquer outro contrato particular que a empresa estabelea, mas nestas hipteses temos clusulas particulares.



ACOMPANHENAWEB
Origem, evoluo e desenvolvimento da auditoria
 Acesse o artigo de Silvio Aparecido Crepaldi, com o ttulo de Origem, evoluo e desenvolvimento da auditoria. Neste artigo o autor faz uma cronologia a respeito da origem e desenvolvimento da auditoria.
Disponvel em: <http://www.classecontabil.com.br/artigos/origem-evolucao-e-desenvolvimento-da-auditoria>.
Acesso em: 11/05/2016.

5HOHYkQFLDH'HVDRVGR3HUOGR$XGLWRU([WHUQRXP(VWXGRGH&DVR
 Acesse o artigo de Edirene Teresinha de Assis, Franciane de Oliveira Alvarenga e Clodoaldo
)DEUtFLR-RVp/DFHUGDFRPRWtWXORGH5HOHYkQFLDH'HVDRVGR3HUOGR$XGLWRU([WHUQRXP
(VWXGRGH&DVR2VDXWRUHVQRVEULQGDPFRPXPHVWXGRELEOLRJUiFRDUHVSHLWRGDDXGLWRULD
H[WHUQDWUDoDQGRXPDFURQRORJLDFRPRVGHVDRVSDUDVHWRUQDUXPDXGLWRUH[WHUQR
Disponvel em: <http://www.aedb.br/seget/arquivos/artigos14/702050.pdf>. Acesso em: 11/05/2016.

Regulao da atividade de auditoria independente no Brasil

 Acesse o artigo Regulao da atividade de auditoria independente no Brasil de Juliana Ferreira
Lopes. um artigo de muita valia para aqueles que querem sabem quais os rgos que regula
DSURVVmRGHDXGLWRULDQR%UDVLO
Disponvel em: <http://www.webartigos.com/artigos/regulacao-da-atividade-de-auditoria-independente-no-brasil/127455/>. Acesso em: 11/05/2016.



ACOMPANHENAWEB
CRCSP DEBATE MAIO 2015
 $VVLVWD R YtGHR &5&63 '(%$7( 0$,2   TXH WUDWD GD 1%& 3$   (GXFDomR
FRQWLQXDGDSURVVLRQDO1HVWHYtGHRRVDXWRUHVID]HPXPGHEDWHDUHVSHLWRGDQHFHVVLGDGH
GD HGXFDomR FRQWLQXDGD SURVVLRQDO SDUD RV FRQWDGRUHV TXH H[HUFHP R WUDEDOKD FRP GD
auditoria.
Disponvel em: KWWSVZZZ\RXWXEHFRPZDWFK"Y *ST4R.(! Acesso em: 11/05/2016.
Tempo: 24:40

'LiORJRV3HUtFLDFRQWiELOHRPHUFDGRGHWUDEDOKR
 Assista o vdeo: Dilogos: Percia contbil e o mercado de trabalho, da UnBTV - maio/2015.
O autor faz um rico esclarecimento a respeito da percia contbil, mostrando os diversos
campos de atuao do contador.
Disponvel em: KWWSVZZZ\RXWXEHFRPZDWFK"Y .N:YLE;(84!. Acesso em: 11/05/2016.
Tempo:



AGORAASUAVEZ
,QVWUXo}HV
$JRUDFKHJRXDVXDYH]GHH[HUFLWDUVHXDSUHQGL]DGR$VHJXLUYRFrHQFRQWUDUiDOJXPDVTXHVW}HVGHP~OWLSOD
escolha e dissertativas. Leia cuidadosamente os enunciados e atente-se para o que est sendo pedido.

Questo 1
&RPHQWHDUHVSHLWRGDLPSRUWkQFLDGDUHYLVmRGRVUHJLVWURVFRQWiEHLVSDUDDVVHJXUDURLQYHVWLPHQWRGRFDSLWD"

Questo 2
4XDLVRVSDVVRVSDUDVHREWHURUHJLVWURGHDXGLWRULQGHSHQGHQWHQR%UDVL"

Questo 3
uma caracterstica da auditoria interna:
a) PDQWHULQGHSHQGrQFLDWRWDGDHPSUHVD
b) VHUVHPSUHH[HFXWDGDSRUSURVVLRQDLEHUD
c) HPLWLUSDUHFHUVREUHDVGHPRQVWUDo}HVQDQFHLUDV
d) UHYLVDULQWHJUDPHQWHRVUHJLVWURVFRQWiEHLV
e) H[LVWLUHPWRGDVHPSUHVDVGHFDSLWDDEHUWR



AGORAASUAVEZ
Questo 4
2REMHWLYRGDDXGLWRULDFRQWiELp
a) DDQiLVHGRVLVWHPDFRQWiELHGRVLVWHPDGHFRQWURHLQWHUQR
b) DH[HFXomRGRSURJUDPDGHDXGLWRULD
c) HPLVVmRGHUHDWyULRVREUHDDGHTXDomRGHSDUWHGDVGHPRQVWUDo}HVFRQWiEHLV
d) DDSLFDomRGDVSRtWLFDVGHFRPSLDQFH
e) pDXPHQWDURJUDXGHFRQDQoDQDVGHPRQVWUDo}HVFRQWiEHLVSRUSDUWHGRVXVXiULRV

Questo 5
'HDFRUGRFRPDOHJLVODomRYLJHQWHDDXGLWRULDH[WHUQDpUHDOL]DGD
a) SHRGLUHWRUSUHVLGHQWHGDHPSUHVDDXGLWDGD
b) por um (ou mais) funcionrios da assessoria da empresa.
c) SHRIXQFLRQiULRUHVSRQViYHSHDFDL[DGDHPSUHVD
d) SRUXPRXPDLVGLUHWRUHVH[HFXWLYRVGDHPSUHVDHVSHFLDPHQWHGHVLJQDGRV
e) SRUXPRXPDLVSURVVLRQDLVLQGHSHQGHQWHVKDELLWDGRVHVSHFLFDPHQWHFRQWUDWDGRVSHDHPSUHVDSDUDWD



FINALIZANDO
Neste tema voc tomou conhecimento de como a auditoria teve sua origem, os conceitos bsicos de auditoria,
VHXREMHWLYRRVUHTXLVLWRVSDUDVHUXPDXGLWRULQGHSHQGHQWHDVSULQFLSDLVHQWLGDGHVTXHUHJXODDSURVVmRGRDXGLWRU
QR%UDVLORVGRLVWLSRVSULQFLSDLVGHDXGLWRULDDGLIHUHQoDEiVLFDHQWUHDXGLWRULDHSHUtFLDHSRUPTXDLVHPSUHVDVVmR
REULJDGDVDVHVXEPHWHUDDXGLWRULDH[WHUQD
1RSUy[LPRWHPDYRFrWRPDUiFRQKHFLPHQWRGDVSULQFLSDLVQRUPDVTXHUHJXODRH[HUFtFLRGDDWLYLGDGHGHDXGLWRULDHVXDV
LPSOLFDo}HVQRGLDDGLDGRSURVVLRQDOTXHID]DXGLWRULDLQGHSHQGHQWH

REFERNCIAS
$66,6(7'$/9$5(1*$)'2/$&(5'$&)-5HOHYkQFLDH'HVDRVGR3HUOGR$XGLWRU([WHUQRXP(VWXGR
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%5$6,//HJLVODomRLei n 6.404/76: Lei das Sociedades por aes, 1976. Disponivel em: KWWSZZZSODQDOWRJRYEUFFLYLOB
leis/L6404 compilada.htm>. Acesso em: 09 maio 2016.
&)&1%&7$2EMHWLYRV*HUDLVGR$XGLWRU,QGHSHQGHQWH&)& Conselho Federal de Contabilidade, 2009. Disponivel em:
KWWSZZZFIFRUJEUVLVZHEVUHGHWDOKHVBVUHDVS["FRGLJR !. Acesso em: 09 maio 2016.
&)&1%&7$(6758785$&21&(,78$/&)&Conselho Federal de Contabilidade, 2015. Disponivel em: <http://www1.cfc.
RUJEUVLVZHEVUHGHWDOKHVBVUHDVS["&RGLJR 1%&7$(6758785$&21&(,78$/!. Acesso em: 20 maio 2016.



REFERNCIAS
&267$)1'&LGDGDQLDH&XOWXUD(UDGDVJUDQGHVQDYHJDo}HVFRPSHWLomR'LVSRQLYHOHP<https://
IHUQDQGRQRJXHLUDFRVWDZRUGSUHVVFRPHUDGDVJUDQGHVQDYHJDFRHVFRPSHWLFDRHSURSULHGDGH!$FHVVRHP
maio 2015.
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,)$&,)2$,)$&$80&21-81721,&2'(1250$6'($8',725,$DXGLWRULDVGHHQWLGDGHVGHSHTXHQRHPpGLR
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/,16/'6AuditoriaXPDDERUGDJHPSUiWLFDFRPrQIDVHQDDXGLWRULDH[WHUQDDWXDOL]DGDHUHYLVDGDHG6mR3DXOR
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3(5(=-81,25-+Auditoria de demonstraes contbeisQRUPDVHSURFHGLPHQWRVHG6mR3DXOR$WODV
3,1+(,52-/Mercado de Capitais: Fundamentos e tcnicas. So Paulo: Atlas, 2001.
S, A. L. D. Curso de Auditoria. 10. ed. So Paulo : Atlas, 2010.
UNBTV. Dilogos: Percia contbil e o mercado de trabalho. Youtube, 2015. Disponivel em: <https://www.youtube.com/
ZDWFK"Y .N:YLE;(84!. Acesso em: 20 maio 2016.
<26+,7$.(0Auditoria Contbil&XULWLED,(6'(



GLOSSRIO
5HYROXomR,QGXVWULDOIRLXPFRQMXQWRGHPXGDQoDVTXHDFRQWHFHUDPQD(XURSDQRVVpFXORV;9,,,H;,;$SULQFLSDO
particularidade dessa revoluo foi a substituio do trabalho artesanal pelo assalariado e com o uso das mquinas, que
SURSRUFLRQRXXPDYDQoRQRFRPpUFLRPXQGLDOSULQFLSDOPHQWHSHOD,QJODWHUUD
,QYHVWLGRUHV so as [...] pessoas fsicas ou jurdicas que participam diretamente no mercado, seja comprando ou venGHQGRDo}HVSRUVLSUySULRVDVVXPLQGRVR]LQKRVRULVFR3,1+(,52SRXVHMDVmRSHVVRDVFRPRHXH
voc ou ainda empresas ou pessoas jurdicas que investem seu capital em empreendimentos de terceiros.
%ROVDGH9DORUHV As bolsas de valores so sociedades annimas ou associaes civis, com o objetivo de manter local
ou sistema adequado ao encontro de seus membros e realizao entre eles de transaes de compra e venda de tWXORVHYDORUHVPRELOLiULRVHPPHUFDGROLYUHHDEHUWRHVSHFLDOPHQWHRUJDQL]DGRHVFDOL]DGRSRUVHXVPHPEURVHSHOD
&903RVVXHPDXWRQRPLDQDQFHLUDSDWULPRQLDOHDGPLQLVWUDWLYD%5$6,/
1%&7$6LJODGH1RUPDV%UDVLOHLUDVGH&RQWDELOLGDGH7pFQLFDGH$XGLWRULDRQGHHVWmRGHQLGDVDVUHJXODPHQWDo}HV
GDSURVVmRGHDXGLWRUID]HPSDUWHGRSURFHVVRGHFRQYHUJrQFLDGDFRQWDELOLGDGH
Compliance: O termo FRPSOLDQFH tem origem no verbo em ingls to complyTXHVLJQLFDDJLUGHDFRUGRFRPXPDUHJUD
XPDLQVWUXomRLQWHUQDXPFRPDQGRRXXPSHGLGRRXVHMDpHVWDUHPFRQIRUPLGDGHFRPOHLVHUHJXODPHQWRVH[WHUQRV
e internos.



GABARITO
4XHVWmR
5HVSRVWD6HQGRXPDH[LJrQFLDDUHDOL]DomRGHDXGLWRULDSDUDDVHPSUHVDV GHFDSLWDODEHUWRDVGHJUDQGHSRUWH
DTXHODVTXHRSHUDPQRPHUFDGRQDQFHLURHRXWUDVTXHSRUH[LJrQFLDVGHDJrQFLDVUHJXODGRUDVRXGHFRQWUDWRHQWUHRV
scios. A auditoria um importante instrumento de controle e transparncia das informaes contbeis, principalmente
com a aprovao da lei anticorrupo, onde so penalizados os gestores. Dessa forma assegurar que a gesto da
empresa est seguindo as Normas Brasileiras de Contabilidade e a legislao vigente no pas aumenta o grau de
FRQDELOLGDGHGRLQYHVWLGRU
4XHVWmR
5HVSRVWD3ULPHLURVHUXPEDFKDUHOHPFRQWDELOLGDGHVHUDSURYDGRQR([DPHGH6XFLrQFLDDSyVH[HUFHUDDWLYLGDGH
GHDXGLWRULDSRUFLQFRDQRVQRPtQLPRVHUDSURYDGRQR([DPHGH4XDOLFDomR7pFQLFDGR&1$,SRUPREWHUVHX
UHJLVWURQD&90HRXWURVyUJmRVGHFRQWUROH
4XHVWmR
Resposta: Alternativa D.
Revisar integralmente os registros contbeis.
4XHVWmR
5HVSRVWDAlternativa E.
eDXPHQWDURJUDXGHFRQDQoDQDVGHPRQVWUDo}HVFRQWiEHLVSRUSDUWHGRVXVXiULRV
4XHVWmR
5HVSRVWDAlternativa E.
3RUXPRXPDLVSURVVLRQDLVLQGHSHQGHQWHVKDELOLWDGRVHVSHFLFDPHQWHFRQWUDWDGRVSHODHPSUHVDSDUDWDO