Anda di halaman 1dari 29

PEMERIKSAAN AKUNTAN (AUDIT 1)

An Auditors Services
Untuk Memenuhi Tuntutan Tugas Semesteran
Mata Kuliah Pemeriksaan Akuntan (Audit 1)

Disusun oleh:
Helena 125 140 351
Andrew 125 140 353
Christine Lesmana 125 140 372
Kevin Leonal 125 140 374
RezQ Simajaya 125 140 379
Kelas : KY - Akuntansi

UNIVERSITAS TARUMANAGARA (KAMPUS II)


Jl. Tanjung Duren Utara No.1
Jakarta Barat 11470
Jakarta
2016

Daftar Isi
4.1 Learning Objectives............................................................................1
4.2 Kerangka Kerja Internasional untuk Layanan Auditor.........................1
4.4 Tanggung jawab atas Prosedur yang disepakati...............................10
4.5 Audit atas Laporan Keuangan Historis..............................................16
4.6 Professional Judgement , Professional Sceptiscism and Inherent
Limitations..............................................................................................17
4.7 Quality Control (ISQC1 and ISA 220)................................................20

4.1 Learning Objectives


1) Memahami definisi umum dari assurance services
2) Mengindentifikasi jasa assurance dan jasa non-assurance yang
dilakukan oleh auditor
3) Menjelaskan apa yang memerlukan perikatan assurance
4) Menjelaskan lima elemen yang ditunjukkan oleh semua perikatan
assurance
5) Mengetahui berbagai materi yang bisa dibahas dalam perikatan
assurance
6) Membedakan kriteria yang cocok untuk layanan assurance
7) Memahami apa yang membedakan review/tinjauan dari kompilasi
8) Memahami pertimbangan profesional dalam audit
9) Menjelakan skeptisme profesional
10)

Memberikan batasan inheren audit

11)

Mendiskusikan persyaratan International Standard on Quality

Control #1

4.2 Kerangka Kerja Internasional untuk Layanan Auditor


Auditor services atau jasa auditor merupakan jasa yang diberikan oleh
perusahaan audit lakukan untuk klien mereka. Selain untuk konsultasi,
jasa yang diberikan auditor kepada para kliennya adalah di bawah
bimbingan standar perikatan yang ditetapkan IAASB (International
Auditing and Assurance Standards Board). Semua standar jasa auditor
didasari oleh kode etik IESBA dan ISQC (International Standards on
Quality

Control).

Dalam

bab

kali

ini,

akan

dibahas

mengenai

persyaratan dasar jaminan perikatan, audit informasi keuangan


historis,

pertimbangan

profesional,

sikap

skeptis

profesional,

pembatasan inheren audit, dan kontrol kualitas.

Standar Perikatan IAASB


Standar perikatan IAASB mencakup:
1

1) ISAs (International Standards on Auditing) yang diterapkan pada


audit atas informasi keuangan historis
2) ISREs (International Standards on Review Engagement) yang
diterapkan pada tinjauan informasi keuangan historis
3) ISAEs (International Standards on Assurance Engagement) yang
diterapkan pada perikatan assurance selain audit atau tinjauan
informasi keuangan historis
4) ISRSs

(International

Standards

on

Related

Services)

yang

diterapkan pada penugasan kompilasi, pengolahan informasi, dan


jasa penugasan lainnya yang bukan jasa assurance
Perikatan Jasa Assurance untuk Audit dan Tinjauan atas
Informasi Keuangan Historis
1) Audit atas informasi keuangan historis
Audit atas informasi keuangan historis merupakan bentuk jasa
auditor yang mana si auditor menerbitkan laporan tertulis berisi
pendapat atau opininya mengenai apakah informasi keuangan
historis

tersebut

telah

disusun

berdasarkan

prinsip-prinsip

akuntansi yang berlaku secara umum. Standar jasa audit ini diatur
dalam ISA 200 yang berisi tentang konsep utama yang diterapkan
pada kegiatan auditing. Standar mengenai audit laporan keuangan
terdapat

pada

ISA

200-799.

Kerangka

kerja

khusus

dan

pemeriksaan informasi keuangan lainnya diatur dalam ISA 800-899.


2) Tinjauan atas informasi keuangan historis
Suatu tinjauan atas informasi keuangan historis merupakan jenis
jasa audit lainnya yang dapat dilakukan oleh kantor akuntan publik.
Sebagian

besar

perusahaan

non

publik

ingin

menyediakan

informasi yang dapat diandalkan dalam laporan keuangan mereka,


tanpa menyebabkan timbulnya biaya untuk melakukan proses
audit, maka dilakukanlah tinjauan atas laporan keuangan yang
bersangkutan. Standar jasa ini diatur dalam ISREs 2000-2699.

Perikatan Jasa Assurance selain untuk Audit dan Tinjauan atas


Informasi Keuangan Historis
Selain melihat informasi mengenai keakuratan laporan keuangan,
stakeholder

juga

melihat

informasi

lainnya

seperti

risiko

yang

berhubungan dengan investasi, informasi mengenai kecurangan dan


tindakan ilegal, informasi mengenai kepatuhan pada kebijakan dan
prosedur perdagangan, dan lain-lain. Standar jasa audit ini diatur
dalam ISAE yang dibagi menjadi 2 bagian;
1) ISAEs 3000-3399 mengenai semua hal yang berhubungan dengan
perikatan assurance.
2) ISAEs 3400-3699 mengenai subjek standar khusus misalnya
standar yang berkaitan dengan pemeriksaan informasi keuangan
prospektif (prediksi laporan keuangan yang akan datang).

Perikatan Jasa Non-Assurance


Jasa non-assurance adalah jasa yang dihasilkan oleh akuntan publik
yang di dalamnya tidak memberikan suatu pendapat, keyakinan
negatif, ringkasan temuan, atau bentuk lain keyakinan. Tiga contoh
spesifik dari jasa non-assurance yang sering disediakan oleh akuntan
publik adalah:
1) Jasa Perpajakan
KAP membantu klien menyusun Surat Pemberitahuan Pajak
Tahunan (SPT) untuk PPh, Pajak

Pertambahan Nilai (PPN), Pajak

Penjualan Barang Mewah (PPnBM), dll.


2) Konsultasi Manajemen
KAP membantu klien meningkatkan efektifitas operasinya, meliputi
pemberian

rekomendasi

dan

sejumlah

saran

mengenai

pembenahan sistem akuntansi, pemanfaatan instalasi komputer,


ikut serta menyusun strategi pemasaran, dll.
3) Jasa Akuntansi dan Pembukuan

Banyak

perusahaan

kecil

dengan

staf

akuntansi

terbatas

menyerahkan pembuatan laporan keuangannya kepada KAP, atau


melakukan tugas-tugas pembukuan.
Standar dari jasa ini diatur dalam ISRS. Karena jasa yang diberikan ini
adalah jasa non-assurance, para pengguna laporan audit (dalam hal
ini stakeholder) menilai dan menarik kesimpulan sendiri terhadap
prosedur yang dilakukan auditor dalam ruang lingkup yang sangat
terbatas.

Bimbingan dan Bantuan Praktis dalam Laporan Praktik


Standar yang IAASB ini berisi prinsip-prinsip dasar dan prosedur
penting bersama dengan petunjuk terkait dalam bentuk penjelasan
dan materi lain, termasuk lampiran. International Audit Practice Notes
(IAPNs) dikeluarkan untuk memberikan bimbingan interpretif dan
bantuan praktis kepada auditor dalam melaksanakan ISA untuk audit,
review,

dan

Engagement

perikatan
Practice

tujuan
Notes

khusus.
(IAEPNSs)

International
memberikan

Assurance
panduan

interpretatif untuk ISAEs, dan Laporan Internasional Related Services


Practice Notes (IRSPNs) akan memberikan bantuan untuk auditor
melaksanakan ISRSs.

4.3 Elemen Perikatan Assurance


Assurance engagement adalah

keterlibatan di mana seorang praktisi

menyatakan suatu kesimpulan yang dirancang untuk meningkatkan


tingkat kepercayaan dari selain pihak yang bertanggung jawab tentang
hasil dari para pengguna yang diinginkan evaluasi atau terhadap kriteria
pengukuran subyek.

Informasi materi pelajaran dapat dinyatakan gagal apabila terjadi


kesalahan dalam penyajian materi yang tidak sesuai dengan kriteria.
Misalnya, ketika laporan keuangan suatu entitas tidak memberikan
pandangan yang benar dan adil pada posisi keuangan, keuangan kinerja
4

dan arus kas sesuai dengan International Financial Pelaporan Standar,


atau ketika pernyataan entitas yang pengendalian intern yang efektif
tidak wajar, dalam semua hal yang material, berdasarkan COSO atau
CoCo.

Dalam beberapa assurance engagement, pengukuran subjek dilakukan


oleh pihak yang bertanggung jawab dan subjek informasi tersebut
diberikan kepada pengguna. Kesepakatan ini disebut sebagai laporan
kesepakatan langsung. Dalam kerangka ini, ada 2 jenis assurance
engagement sebuah praktisi yang diperbolehkan untuk dilakukan, yaitu
kesepakatan wajar dan kesepakatan jaminan terbatas.
Tujuan dari jaminan keterlibatan wajar adalah pengurangan risiko
keterlibatan jaminan ke tingkat yang cukup rendah berdasarkan keadaan
keterlibatan sebagai dasar untuk bentuk positif dari ekspresi kesimpulan
praktisi
Tujuan dari keterlibatan jaminan terbatas adalah pengurangan risiko
keterlibatan jaminan ke tingkat yang dapat diterima dalam keadaan
keterlibatan, tetapi di mana risiko yang lebih besar daripada untuk
jaminan keterlibatan wajar, sebagai dasar untuk bentuk negatif ekspresi
kesimpulan praktisi

5 Elemen dari Kesepakatan Jaminan


1. Sebuah hubungan yang melibatkan tiga pihak praktisi, pihak yang
bertanggung jawab, dan para pengguna yang diinginkan;
2. Sesuai subjek;
3. Kriteria yang cocok;
4. Cukup sesuai bukti, dan
5. Sebuah laporan jaminan tertulis dalam bentuk yang sesuai dengan
jaminan perjanjian yang masuk akal atau jaminan perjanjian
terbatas.

Hubungan Tiga Pihak


5

Kesepakatan jaminan melibatkan tiga pihak terpisah: praktisi, pihak yang


bertanggung jawab dan pengguna yang diinginkan. Penanggung jawab
dan pengguna dimaksudkan dari entitas yang berbeda atau entitas yang
sama. Sebagai contoh kasus, dalam struktur dewan tingkat dua, dewan
pengawas dapat meminta jaminan tentang informasi yang diberikan oleh
dewan manajemen entitas tersebut. Hubungan antara pihak yang
bertanggung jawab dan calon pengguna perlu dilihat dalam konteks
perjanjian dan mungkin berbeda dari garis tradisional didefinisikan lebih
dari tanggung jawab.

Praktisi
Seorang praktisi dapat diminta untuk melakukan jaminan perjanjian pada
berbagai

materi.

Beberapa

materi

yang

mungkin

memerlukan

keterampilan khusus dan pengetahuan di luar yang biasanya dimiliki oleh


seorang individu praktisi.

Pihak yang Bertanggung jawab


Penanggung jawab adalah orang yang dalam perjanjian pelaporan
langsung, bertanggung jawab atas subjek materi, atau dalam sebuah
pernyataan berbasis perjanjian, bertanggung jawab dalam materi subjek
informasi (pernyataan), dan mungkin bertanggung jawab untuk materi
subjek. Contoh ketika pihak yang bertanggung jawab bertanggung jawab
untuk kedua materi subjek informasi dan materi subjek, adalah ketika
sebuah entitas melibatkan praktisi untuk melakukan kesepakatan jaminan
mengenai laporan itu telah menyiapkan tentang praktek keberlanjutan
sendiri. Penanggung jawab mungkin atau mungkin tidak menjadi pihak
yang melibatkan praktisi (pihak yang terlibat).

Kelompok yang bertanggung jawab biasanya menyediakan/memberikan


pelaksana sebuah gambaran tertulis yang mengevaluasi atau mengukur
pokok persoalan yang melanggar standar yang telah ditetapkan, pokok
persoalan yang dibuat tersedia atau tidak sebagai sebuah pernyataan
6

yang tegas untuk pengguna yang diharapkan. Dalam sebuah kesepakatan


pelaporan

langsung,

pelaksana

mungkin

tidak

mampu

untuk

mendapatkan seperti sebuah gambaran dimana kelompok penjanji


(engangement party) berbeda dari kelompok yang bertanggung jawab
(responsible party).

Pengguna yang Diharapkan (Intended Users)


Pengguna yang diharapkan adalah orang yang mempersiapkan laporan
jaminan. Kelompok yang bertanggungjawab dapat menjadi salah satu
pengguna yang diharapkan dan bisa saja hanya sebagai kelompok yang
betanggung jawab. Pelaksana mungkin tidak mampu untuk mengenal
semua yang akan membaca laporan jaminan, terutama sekali dimana ada
sejumlah besar orang-orang yang mempunyai akses untuk membaca
laporan jaminan tersebut. Pelaksana (practioner) bertanggungjawab untuk
menentukan kebiasaan, waktu, dan tingkatan prosedur serta dibutuhkan
untuk mengikuti permasalahan pelaksana menjadi tahu pentingnya
pelaksana untuk bertanya apakah

pokok perubahan sebaiknya dibuat

untuk informasi pokok permasalahan.

Pokok Permasalahan
Pokok permasalahan dan informasi pokok permasalahan, dari sebuah
kesepakatan jaminan ada beberapa bentuk, seperti:
1. Financial performance or conditions, dimana informasi pokok
permasalahan mungkin pengenalan, pengukuran, penyajian dan
penggambaran penyingkapan dalam laporan keuangan
2. Non-financial performance or conditions, dimana informasi pokok
permasalahan

mungkin

kunci

indicator

dari

keefisienan

dan

keefektifan.
3. Physical characteristics, dimana informasi pokok permasalahan
mungkin sebuah dokumen yang spesifik.
4. System

and

process,

dimana

informasi

pokok

permasalahan

mungkin sebuah tuntutan tentang keefektifan


7

5. Behavior,

dimana

informasi

pokok

permasalahan

mungkin

pernyataan pemenuhan atau pernyataan keefektifan.


Pokok permasalahan yang tepat identifikasi dan mampu mengevaluasi
dan mengukur pelanggaran kriteria yang sudah ditentukan serta informasi
tentang pokok permasalahan dapat diproses untuk fakta-fakta cukup
tepat untuk mendukung alasasan jaminan atau kesimpulan jaminan batas
yang benar.

Kesesuaian Kriteria
Kesesuaian Kriteria adalah tanda untuk menentukan tingginya letak suatu
yang bisa dievaluasi dan diukur pokok permasalahan didalamnya. Kriteria
bisa

formal,

kreterianya

contohnya

dalam

adalah standar

mempersiapkan

laporan

keuangan,

pelaporan akuntansi internasional

atau

standar akuntansi sektor publik internasional, ketika pelaporan pada


pengendalian internal, kriteria dibentuk berdasarkan kerangka dasar
pengendalian internal atau pengendalian individu yang sasarannya adalah
untuk perjanjian, dan pelaporan pemenuhan, kriteria yang dapai dipakai
hukum, regulasi atau kontrak.
Karakteristik Kesesuain Kriteria :
1. Relevan: berhubungan. Kesimpulan yang membantu pembuatan
keputusan oleh kelompok yang diharapkan.
2. Completeness: lengkap dan data relevan sehingga bisa membuat
kesimpulan.
3. Reliability : dapat dipercaya.
4. Neutrality : bebas dari prasangka.
5. Understandability: dapat dimengerti karena jelas, luas,

dan tidak

subjektif.

Bukti
Praktisi merencanakan dan melakukan perikatan assurance dengan sikap
skeptisme profesional untuk memperoleh bukti yang cukup dan tepat
apakah informasi yang disajikan bebas dari salah saji material. Praktisi
8

mempertimbangkan

materialitas,

kuantitas-kualitas dari bukti

risiko

perikatan

assurance,

dan

saat melangsungkan perencanaan dan

pelaksanaan, khususnya ketika menentukan sifat, waktu, dan luas


prosedur pengumpulan bukti.

Kecukupan, Ketepatan, Keandalan dan Materialitas Bukti


Kecukupan adalah ukuran kuantitas bukti. Ketepatan adalah ukuran
kualitas bukti; yaitu, relevansi dan kehandalan. Kuantitas bukti yang
dibutuhkan dipengaruhi oleh risiko informasi materi pelajaran yang salah
saji

material

(semakin

besar

risiko,

semakin

banyak

bukti

yang

kemungkinan akan diperlukan) dan juga oleh kualitas bukti tersebut


(semakin tinggi kualitas, semakin sedikit mungkin diperlukan). Keandalan
bukti dipengaruhi oleh sumber dan sifatnya, dan tergantung pada
keadaan individu di bawah yang diperoleh.
Materialitas adalah relevan ketika auditor menentukan sifat, waktu dan
luasnya prosedur pengumpulan bukti, dan ketika menilai apakah informasi
hal pokok bebas dari salah saji. Materialitas dianggap dalam konteks
faktor kuantitatif dan kualitatif, seperti relatif besar dan sifat dan tingkat
pengaruh faktor-faktor ini pada evaluasi materi pelajaran.

Biasanya, bukti yang tersedia akan persuasif daripada konklusif. Kuantitas


atau kualitas dari bukti yang ada dipengaruhi oleh:
1. Karakteristik
berorientasi,

subyek.
bukti

Misalnya,

kurang

ketika

obyektif

subyek

mungkin

adalah

diharapkan

masa
ada

daripada ketika subyek adalah sejarah.


2. Keadaan perikatan selain karakteristik materi pelajaran, ketika bukti
yang cukup dapat diharapkan ada tidak tersedia karena, misalnya,
waktu pengangkatan praktisi, kebijakan retensi dokumen entitas,
atau pembatasan yang diberlakukan oleh pihak yang bertanggung
jawab.

Laporan Jaminan
9

Auditor memberikan laporan tertulis yang berisi kesimpulan yang


menyampaikan jaminan yang diperoleh dari informasi materi pelajaran.
ISA, ISREs dan ISAEs membangun elemen dasar untuk laporan jaminan.
Juga,

auditor

mempertimbangkan

tanggung

jawab

pelaporan

lain,

termasuk berkomunikasi dengan pihak yang bertanggung jawab atas tata


kelola saat yang tepat.
Dalam keterlibatan berbasis penegasan, kesimpulan praktisi dapat
dikatakan:
1. Dalam hal pernyataan pihak yang bertanggung jawab (misalnya:
"Menurut pendapat kami penegasan pihak yang bertanggung jawab
yang pengendalian internal yang efektif, dalam semua hal yang
material, berdasarkan kriteria XYZ, disajikan secara wajar")
2. Langsung dalam hal materi pelajaran dan kriteria (misalnya:
"Menurut pendapat kami pengendalian internal yang efektif, dalam
semua hal yang material, berdasarkan kriteria XYZ").

Perikatan Assurance Wajar dan Terbatas


Dalam perikatan jaminan wajar, praktisi mengungkapkan kesimpulan
dalam bentuk positif, misalnya: "Menurut pendapat kami pengendalian
internal yang efektif, dalam semua hal yang material, berdasarkan kriteria
XYZ" Ini merupakan bentuk opini yang wajar. Dalam kebanyakan jasa
asuransi kesimpulan audit dinyatakan dalam bentuk positif. Pendapat
tentang audit atas laporan keuangan dan laporan tentang pengendalian
internal untuk UU Sarbanes-Oxley adalah contoh dari pendapat dengan
jaminan positif.
Dalam perikatan jaminan terbatas, praktisi mengungkapkan kesimpulan
dalam bentuk negatif, misalnya, "Berdasarkan pekerjaan kami dijelaskan
dalam laporan ini, tidak ada yang datang untuk perhatian kita yang
menyebabkan kita percaya bahwa pengendalian internal tidak efektif,
dalam semua materi hal, berdasarkan kriteria XYZ.

10

Ekspresi Selain Wajar Tanpa Pengecualian (tidak dirubah) Opini


Assurance
Seorang

praktisi

tidak

mengungkapkan

wajar

tanpa

pengecualian

(dimodifikasi) kesimpulan untuk kedua jenis keterlibatan jaminan ketika


keadaan bahan berikut ada:
Ada pembatasan pada ruang lingkup pekerjaan praktisi. Praktisi
mengungkapkan kesimpulan yang memenuhi syarat atau disclaimer dari
kesimpulan

tergantung

pada

bagaimana

materi

atau

meresap

pembatasan itu. Dalam beberapa kasus praktisi menganggap menarik diri


dari pertunangan.
Dalam kasus-kasus di mana:
o Kesimpulan praktisi worded dalam hal (misalnya, manajemen)
penegasan pihak yang bertanggung jawab, dan bahwa pernyataan
tidak wajar, dalam semua hal yang material; atau
o Kesimpulan praktisi worded langsung dalam hal materi pelajaran
dan kriteria, dan informasi materi pelajaran yang salah saji material.
Ketika itu ditemukan setelah pertunangan telah diterima, bahwa kriteria
tidak cocok atau materi pelajaran tidak sesuai untuk keterlibatan jaminan.

Laporan jaminan mungkin dalam "bentuk singkat" atau "bentuk panjang."


"Bentuk singkat" laporan biasanya hanya mencakup unsur-unsur dasar
yang diidentifikasi dalam ISA yang sesuai dan ISAEs. "Bentuk panjang"
tidak hanya memberikan kesimpulan auditor atas kepatuhan ISA dan
ISAEs, tetapi juga melaporkan secara rinci hal perikatan, kriteria yang
digunakan, temuan yang berkaitan dengan aspek-aspek tertentu dari
keterlibatan dan rekomendasi terkait.

4.4 Pertimbangan Umum dalam Assurance Perikatan


Keterlibatan assurance panggilan untuk perencanaan, mengumpulkan
bukti, dan pelaporan. Luasnya perencanaan, kecukupan bukti, risiko
keterlibatan

diterima,

dan

tingkat

assurance

berpendapat

akan

tergantung pada jenis keterlibatan assurance. Keterlibatan assurance


11

berdasarkan informasi keuangan historis membutuhkan perencanaan


yang lebih intensif dan mengumpulkan bukti-bukti dari keterlibatan
layanan terkait. auditor harus mengurangi risiko keterlibatan assurance ke
tingkat yang cukup rendah dalam kasus keterlibatan informasi keuangan
historis. Hal ini juga memungkinkan untuk melakukan keterlibatan
assurance yang menyediakan tingkat yang wajar assurance pada subjek
selain informasi keuangan historis (misal subyek laporan keberlanjutan
atau laporan pengendalian internal).

Elemen Dasar Laporan Assurance


ISAE 3000 membahas persiapan laporan assurance untuk audit selain
audit laporan keuangan dan ulasan. Dalam penyusunan laporan audit
praktisi harus menyimpulkan apakah bukti yang cukup dan tepat telah
diperoleh untuk mendukung kesimpulan yang diungkapkan dalam laporan
assurance. Laporan assurance harus secara tertulis dan harus berisi
ekspresi yang jelas dari kesimpulan praktisi tentang informasi materi
pelajaran. ISAEs tidak memerlukan format standar untuk melaporkan
semua perjanjian assurance, melainkan mengidentifikasi unsur-unsur
dasar yang dibutuhkan untuk dimasukkan dalam laporan assurance.

Unsur-unsur standar laporan ini meliputi judul, penerima, identifikasi


informasi materi pelajaran, identifikasi kriteria, identifikasi pihak yang
bertanggung jawab dan tanggung jawab mereka, tanggung jawab praktisi,
pernyataan bahwa keterlibatan itu dilakukan sesuai dengan ISAEs,
Ringkasan dari pekerjaan yang dilakukan, tanggal praktisi kesimpulan,
assurance laporan, nama praktisi dan lokasi tertentu, dan, jika sesuai,
uraian tentang keterbatasan yang signifikan, atau pernyataan membatasi
penggunaan untuk pengguna yang dimaksudkan tertentu.

Sebuah judul yang jelas menunjukkan laporan tersebut adalah laporan


assurance

independen.

Judul

yang

tepat

membantu

untuk

12

mengidentifikasi sifat laporan assurance, dan untuk membedakannya dari


laporan yang dikeluarkan oleh orang lain.

Sebuah penerima mengidentifikasi pihak-pihak yang menerima laporan


assurance diarahkan. Setiap kali praktis, laporan assurance ditujukan
kepada semua pengguna yang dimaksud, namun dalam beberapa kasus
mungkin ada pengguna yang dituju lainnya.
Sebuah pernyataan untuk mengidentifikasi pihak yang bertanggung jawab
dan untuk menggambarkan pihak yang bertanggung jawab dan tanggung
jawab praktisi: ini menginformasikan pengguna dimaksudkan bahwa pihak
yang bertanggung jawab bertanggung jawab atas materi pelajaran dalam
kasus keterlibatan pelaporan langsung, atau informasi materi pelajaran
dalam kasus ini dari keterlibatan berbasis penegasan, dan bahwa peran
praktisi adalah untuk secara independen mengungkapkan kesimpulan
tentang informasi materi pelajaran.

Dimana

ada

materi

pelajaran

tertentu

ISAE,

yang

ISAE

mungkin

mengharuskan laporan assurance merujuk secara khusus untuk yang


dilakukan sesuai dengan yang ISAEs tertentu.

Nama perusahaan atau praktisi, dan lokasi tertentu, yang biasanya adalah
kota di mana praktisi mempertahankan kantor yang memiliki tanggung
jawab untuk pertunangan: ini menginformasikan pengguna dimaksudkan
dari tanggung jawab dengan asumsi individu atau perusahaan untuk
pertunangan.
ILUSTRASI: UNSUR DASAR LAPORAN ASSURANCE

13

Identifikasi dan deskripsi informasi materi pelajaran dan materi pelajaran


meliputi, misalnya:
Titik waktu atau periode waktu dimana evaluasi atau pengukuran materi
pelajaran terkait;
Nama entitas atau komponen dari entitas (seperti anak perusahaan atau
transaksi dalam siklus penjualan) yang pokok berkaitan; dan
Penjelasan tentang karakteristik dari materi pelajaran atau informasi
subyek yang pengguna yang dituju harus menyadari, dan bagaimana
karakteristik tersebut dapat mempengaruhi ketepatan evaluasi materi
pelajaran terhadap kriteria diidentifikasi.

Identifikasi Kriteria
Kriteria yang buktinya diukur atau dievaluasi dapat berupa didirikan atau
secara khusus dikembangkan. Untuk menggambarkan, Standar Pelaporan
Keuangan Internasional adalah kriteria yang didirikan untuk penyusunan
dan penyajian laporan keuangan di sektor swasta, namun pengguna
tertentu

dapat

memutuskan

untuk

menentukan

beberapa

secara

komprehensif lain dari akuntansi (OCBOA) seperti akuntansi kas, aturan


dari otoritas regulasi, atau dasar pajak penghasilan yang memenuhi
informasi spesifik mereka. Ketika pengguna laporan telah sepakat untuk

14

kriteria selain kriteria yang telah ditetapkan, maka laporan assurance


menyatakan bahwa itu adalah hanya untuk penggunaan pengguna
diidentifikasi dan untuk tujuan mereka telah ditetapkan.

Laporan assurance mengidentifikasi kriteria sehingga pengguna yang


dituju dapat memahami dasar untuk kesimpulan auditor. Pengungkapan
sumber kriteria, metode pengukuran yang digunakan dan interpretasi
signifikan yang dibuat penting untuk memahami itu. auditor dapat
mempertimbangkan mengungkapkan: sumber kriteria (misalnya undangundang, peraturan, badan yang diakui ahli, metode pengukuran yang
digunakan,

dan

setiap

interpretasi

signifikan

yang

dibuat

dalam

menerapkan kriteria).

Ringkasan Pekerjaan yang Dilakukan


Ringkasan ini akan membantu pengguna yang dituju memahami sifat
assurance

yang

disampaikan

oleh

laporan

assurance.

ISA

700,

"Membentuk Opini dan Pelaporan Laporan Keuangan" dan ISRE 2400,


"Pertunangan ke Review Laporan Keuangan" memberikan panduan untuk
jenis yang sesuai ringkasan. Di mana tidak ada ISAE spesifik memberikan
panduan tentang prosedur pengumpulan bukti untuk subyek tertentu,
ringkasan mungkin termasuk penjelasan yang lebih rinci dari pekerjaan
yang dilakukan.

Karena dalam keterlibatan assurance terbatas apresiasi dari sifat, waktu,


dan luas prosedur pengumpulan bukti dilakukan adalah penting untuk
memahami assurance disampaikan oleh kesimpulan dinyatakan dalam
bentuk negatif. Ringkasan assurance terbatas lebih rinci daripada untuk
assurance keterlibatan wajar dan mengidentifikasi keterbatasan pada
sifat, waktu, dan luas prosedur pengumpulan bukti. Ringkasan untuk
keterlibatan assurance terbatas menyatakan bahwa prosedur buktimengumpulkan lebih terbatas daripada untuk assurance keterlibatan

15

wajar, dan karena itu kurang assurance diperoleh dari dalam assurance
keterlibatan wajar.

Laporan Khusus dalam Laporan Assurance


Ketersediaan laporan khusus harus berada dalam laporan assurance
mengingat adanya keterbatasan, sebuah laporan pernyataan membatasi
penggunaan karena kriteria materi pelajaran terbatas.
Sebuah deskripsi dari setiap signifikan, pembatasan yang melekat terkait
dengan

evaluasi

atau

pengukuran

subyek

terhadap

kriteria

yang

diperlukan dalam laporan assurance. Sebagai contoh, dalam sebuah


laporan assurance yang terkait dengan efektivitas pengendalian intern,
mungkin tepat untuk dicatat bahwa evaluasi bersejarah efektivitas tidak
relevan untuk masa mendatang karena risiko bahwa pengendalian
internal mungkin menjadi tidak memadai karena perubahan kondisi, atau
bahwa tingkat kepatuhan terhadap kebijakan atau prosedur mungkin
menurun.
Ketika kriteria yang digunakan untuk mengevaluasi atau mengukur materi
pelajaran yang tersedia hanya untuk pengguna tertentu dimaksudkan,
atau hanya relevan untuk tujuan tertentu, pernyataan membatasi
penggunaan laporan assurance untuk para pengguna dimaksudkan atau
tujuan itu. Selanjutnya, ketika laporan assurance dimaksudkan hanya
untuk pengguna yang dimaksudkan tertentu atau tujuan tertentu ini akan
dinyatakan dalam laporan assurance.

Kesimpulan Praktisi
Kesimpulan praktisi dinyatakan dalam bentuk positif, bentuk negatif atau
sebagai reservasi atau penolakan kesimpulan.
Dalam kasus audit laporan keuangan atau Sarbanes-Oxley keterlibatan
pengendalian internal, kesimpulan harus dinyatakan dalam bentuk yang
positif. Kesimpulan praktisi mungkin, misalnya, lebih tepat disebut sebagai
berikut: "Menurut pendapat kami pengendalian internal tersebut efektif,
16

dalam semua hal yang material, berdasarkan kriteria XYZ" atau "Menurut
pendapat kami pihak yang bertanggung jawab untuk pernyataan bahwa
pengendalian

internal

tersebut

efektif,

dalam

semua

materi

hal,

berdasarkan kriteria XYZ, disajikan secara wajar. "


Dalam kasus review laporan keuangan, kesimpulan harus dinyatakan
dalam bentuk negatif. Misalnya, "Berdasarkan pekerjaan kami dijelaskan
dalam laporan ini, tidak ada yang datang untuk perhatian kita yang
menyebabkan kita percaya bahwa pengendalian internal tidak efektif,
dalam

semua

hal

yang

material,

berdasarkan

kriteria

XYZ"

atau

"Berdasarkan pekerjaan kami dijelaskan dalam laporan, tidak ada yang


datang untuk perhatian kita yang menyebabkan kita percaya bahwa
pernyataan pihak yang bertanggung jawab yang pengendalian internal
yang efektif, dalam semua hal yang material, berdasarkan kriteria XYZ,
tidak cukup menyatakan.
"Kesimpulannya harus jelas mengungkapkan reservasi dalam keadaan di
mana beberapa atau semua aspek materi pelajaran tidak sesuai, dalam
semua hal yang material, dengan kriteria yang diidentifikasi; atau auditor
tidak dapat memperoleh bukti yang cukup dan tepat.

Ketika informasi materi pelajaran terdiri dari sejumlah aspek yang


berbeda, kesimpulan yang terpisah dapat diberikan pada setiap aspek.
kesimpulan harus menginformasikan pengguna dimaksudkan dari konteks
yang kesimpulan berlaku.

Kesimpulan Qualified, Adverse, Disclaimer


Praktisi tidak harus mengungkapkan kesimpulan unqualified ketika situasi
berikut ada dan, efek dari hal ini atau mungkin bahan:
Ada pembatasan pada ruang lingkup pekerjaan praktisi, yaitu, baik
keadaan atau pihak yang bertanggung jawab menerapkan pembatasan
yang mencegah dia dari memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat

17

Kesimpulan adverse adalah pendapat yang diberikan ketika laporan


secara keseluruhan ini dapat terjadi apabila praktisi harus memberi
tambahan paragraf untuk menjelaskan ketidakwajaran atas laporan
keuangan disertai dampak dari akibat ketidak wajaran tersebut pada
laporannya.

Disclaimer

adalah

pemeriksaan

pendapat

yang

dibatasi

yang

diberikan

sehingga

praktisi

ketika

ruang

tidak

lingkup

melaksanakan

pemeriksaan sesuai dengan standar auditing yang ditetapkan.

Komunikasi dengan Komite Audit


Auditor berkomunikasi tentang hal-hal yang relevan yang timbul dari
keterlibatan assurance dengan pihak yang bertanggung jawab atas tata
kelola

(seperti

komite

audit).

hal

yang

menyangkut

kepentingan

pemerintahan hanya mencakup informasi yang telah menjadi perhatian


auditor sebagai hasil dari melakukan perikatan assurance. Dia tidak
diperlukan

untuk

merancang

prosedur

untuk

tujuan

khusus

mengidentifikasi masalah kepentingan pemerintahan.


Auditor, sebelum penyelesaian keterlibatan assurance, diminta untuk
mengubah pertunangan untuk keterlibatan non-assurance atau dari
perikatan

audit

tingkat

untuk

keterlibatan

review-tingkat

harus

mempertimbangkan apakah yang sesuai. Dia harus tidak setuju dengan


perubahan di mana tidak ada pembenaran yang wajar untuk perubahan.
Contoh dasar memadai untuk meminta perubahan dalam keterlibatan
adalah perubahan keadaan yang mempengaruhi kebutuhan pengguna
yang dituju 'atau kesalahpahaman tentang sifat keterlibatan.

4.5 Audit atas Laporan Keuangan Historis


Audit atas laporan keuangan historis adalah salah satu bentuk jasa
atestasi yang dilakukan auditor. Dalam pemberian jasa ini auditor
menerbitkan laporan tertulis yang berisi pernyataan pendapat (opinion)
apakah laporan keuangan telah disusun sesuai dengan Prinsip Akuntansi.
18

Auditing merupakan bentuk pemberian jasa penjaminan yang paling


banyak dilakukan oleh profesi akuntan publik atau auditor independen
dibandingkan dengan jasa penjaminan lainnya.

4.6 Professional Judgement , Professional Sceptiscism and


Inherent Limitations

Professional Judgement

Definisi professional judgement berdasarkan ISA 200 (Overall Objective of


the Independent Auditor, and The Conduct of an Audit in Accordance with
International Standards on Auditing) (dalam Tuanakotta, 2011:89) ialah
penerapan pengetahuan dan pengalaman yang relevan, dalam konteks
auditing, akuntansi, dan standar etika, untuk mencapai keputusan yang
tepat dalam situasi atau keadaan selama berlangsungnya penugasan
audit.
Berdasarkan uraian tersebut dapat dikatakan bahwa untuk menerapkan
professional judgment, seorang auditor dituntut untuk memiliki kecakapan
profesional yang memadai dan pengalaman untuk melaksanakan tugas
pemeriksaan
Professional judgment auditor tidak terlepas juga dari pengaruh sikap
skeptisisme profesional. Skeptisisme berasal dari kata skeptis yang berarti
kurang

percaya

atau

ragu-ragu.

Skeptisisme

Profesional

dapat

digambarkan sebagai seorang pemeriksa yang tidak boleh menganggap


bahwa manajemen entitas yang diperiksa tidak jujur, tetapi juga tidak
boleh menganggap bahwa kejujuran manajemen tersebut tidak diragukan
lagi . Auditor harus selalu mengembangkan konsep berpikir yang terusmenerus

bertanya

dan

mempertanyakan

bukti-bukti

audit

yang

dikumpulkan walaupun menurut anggapannya manajemen entitas yang


diperiksa sudah jujur.
Untuk merencanakan audit dan mengevaluasi bukti, tugas auditor dalam
professional judgement adalah ketika :

Menilai risiko salah saji material dalam laporan keuangan.

19

Menentukan materialitas.

Mempertimbangkan kesesuaian pemilihan dan penerapan kebijakan


akuntansi.

Mengidentifikasi

dimana

pertimbangan

audit

khusus

mungkin

diperlukan seperti transaksi dengan pihak terkait.

Mengembangkan ekspektasi untuk digunakan ketika melakukan


prosedur analitis.

Merespon terhadap resiko yang dinilai dalam kesalahsajian material,


termasuk merancang dan melakukan prosedur audit lebih lanjut
untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat

mengevaluasi

kecukupan

dan

kesesuaian

bukti

audit

yang

diperoleh.

Mendokumentasikan Professional Judgement


Professional judgement perlu dilakukan seluruh audit. Hal ini juga perlu
tepat didokumentasikan. Salah satu faktor penting yang menentukan
bentuk, isi dan luasnya dokumentasi audit dari hal-hal yang signifikan
adalah sejauh mana pertimbangan profesional yang dilakukan dalam
melakukan pekerjaan dan mengevaluasi hasil. Dokumentasi penilaian
profesional dibuat secara signifikan dimana berfungsi untuk menjelaskan
kesimpulan auditor dan untuk memperkuat kualitas penilaian .

Professional Scepticism
Skeptisisme dalam Audit Scepticism merupakan bagian penting. Melalui
pemikiran filsafat dan pemikiran disiplin ilmu, skeptisisme menjadi bagian
dari kosa kata auditing. Karena auditing melandasi profesi akuntansi,
maka

istilah

yang

digunakan

adalah

professional

skepticism

atau

skeptisisme profesional.
Para teoretisi dan praktisi auditing sepakat bahwa skeptisisme profesional
merupakan sikap mutlak yang harus dimiliki auditor. Salah satu penyebab
dari suatu gagal audit (audit failure) adalah rendahnya skeptisisme
profesional. Skeptisisme profesional yang rendah menumpulkan kepekaan
20

auditor terhadap kecurangan baik yang nyata maupun yang berupa


potensi, atau terhadap tanda-tanda bahaya yang mengindikasikan adanya
kesalahan dan kecurangan. Auditor yang dengan disiplin menerapkan
skeptisisme profesional, tidak akan terpaku pada prosedur audit yang
tertera dalam program audit. Skeptisisme profesional akan membantu
auditor

dalam

menilai

dengan

kritis

resiko

yang

dihadapi

dan

memperhitungkan resiko tersebut dalam bermacam-macam keputusan.

International Federation of Accountants (IFAC) mendefinisikan professional


skepticism dalam konteks evidence assessment atau penilaian atas bukti
audit. Unsur-unsur professional skepticism dalam definisi IFAC, antara lain:
1)

A critical assessment ada penilaian yang kritis, tidak menerima

begitu saja;
2)

With a questioning mind dengan cara berpikir yang terus menerus


bertanya dan mempertanyakan;

3)

Of the validity of audit evidence obtained keabsahan dari bukti


audit yang diperoleh;

4)

Alert to audit evidence that contradicts waspada terhadap bukti


audit yang kontradiktif;

5)

Brings into question the reability of documents and responses to


inquiries and other information mempertanyakan keandalan
dokumen dan jawaban atas pertanyaan serta informasi lain;

6)

Obtained from management and those charged with governance


yang diperoleh dari manajemen dan mereka yang berwenang dalam
pengelolaan (perusahaan). Unsur-unsur a critical assessment dan
with a questioning mind tidak lain dari berpikir kritis dalam
auditing. Unsur management and those charged with governance
menunjukkan pihak lain dengan siapa auditor berhadapan.

21

4.7 Quality Control (ISQC1 and ISA 220)


Quality control sangatlah penting untuk diperhatikan oleh auditor
.International Standard Quality Control #1 (ISQC #1) berlaku untuk semua
perusahaan profesional akuntan dalam hal audit dan peninjauan , jaminan
lain , dan layanan terkait perikatan. ISQC #1 memberikan persyaratan
yang dirancang untuk memungkinkan perusahaan accounting untuk
mendapatkan quality control .Selain itu , ini berisi terkait petunjuk dalam
bentuk aplikasi dan bahan lainnya. ISA 220 berisi prosedur untuk audit
laporan keuangan.

Tujuan

utama

audit

perusahaan

adalah

untuk

menentukan

dan

memelihara sebuah sistem untuk menciptakan pengendalian mutu


dengan

kepastian

yang

masuk

akal

bahwa

akuntansi

keuangan

perusahaan dan personel mematuhi standar profesional , persyaratan dan


hukum dan peraturan bahwa laporan yang dikeluarkan adalah sesuai
dalam keadaan yang sebenarnya. Perusahaan audit tersebut harus
menentukan, mempertahankan, dokumen dan berkomunikasi personel
mereka sistem kendali mutu yang mencakup kebijakan dan prosedur yang
terdapat di masing-masing dari unsur:
1. Kepemimpinan tanggung jawab untuk kualitas dalam perusahaan.
2. Etika terkait kebutuhan.
3.

Penerimaan

dan

kelanjutan

dari

hubungan

klien

dan

spesifik

pertunangan.
4. Sumber daya manusia.
5. Kinerja kerja sama.
6. Pemantauan.

Kepemimpinan bertangung jawab atas kualitas dalam audit


perusahaan.
Kepemimpinan bertanggung jawab atas kualitas perusahaan audit.
Perusahaan audit harus membangun kebijakan dan prosedur dirancang
22

untuk mempromosikan budaya internal mengakui bahwa kualitas penting


dalam melakukan hubungan.

Mutu kebijakan dan prosedur dibutuhkan perusahaan chief executive


officer untuk menganggap utama bertanggung jawab atas perusahaan
sistem mutu. Perusahaan kepemimpinan dan contoh terbenam secara
signifikan pengaruh budaya internal perusahaan. Tindakan dan pesan
seharusnya mendorong budaya yang mengakui dan pahala berkualitas
tinggi bekerja .Ini tindakan dan pesan dapat disampaikan oleh, misalnya,
pelatihan

seminar,

pertemuan,

formal

dan

informal

dialog,

misi,

newsletters, atau penjelasan memorandum. Mereka dapat dibentuk di


internal perusahaan dokumen dan dalam kajian mitra dan staf prosedur.

Perusahaan audit harus membangun kebijakan dan prosedur seperti


bahwa setiap orang ditugaskan operasional bertanggung jawab atas
perusahaan sistem mutu yang memadai dan sesuai pengalaman dan
kemampuan, dan otoritas yang diperlukan, untuk berasumsi bahwa
tanggung jawab. Cukup dan sesuai pengalaman dan kemampuan
memungkinkan yang bertanggung jawab untuk perusahaan sistem mutu
untuk mengidentifikasi dan memahami masalah kontrol kualitas dan untuk
mengembangkan kebijakan dan sesuai prosedur. Diperlukan otoritas
memungkinkan orang itu untuk melaksanakan peraturan dan prosedur.

Etika sesuai kebutuhan


Perusahaan yang harus memberikan kebijakan dan prosedur yang
dirancang

untuk

memberikan

jaminan

bahwa

akuntansi

keuangan

perusahaan dan pribadi tersebut memenuhi persyaratan terkait.

Bagian B dari IESBA kode menggambarkan bagaimana kerangka konsep


akan diterapkan dalam situasi tertentu untuk umum akuntansi. Yang telah
disediakan contoh perlindungan yang mungkin sesuai untuk mengatasi
mengancam sesuai dengan prinsip dasar.Dasar prinsip yang diperkuat
23

secara

khusus

oleh:

kepemimpinan

perusahaan,

pendidikan

dan

pelatihan, pemantauan; dan proses untuk berurusan dengan noncompliance.

Perusahaan audit menetapkan kebijakan dan prosedur dirancang untuk


memberikan dengan masuk akal jaminan bahwa perusahaan yang
personel
prosedur

mempertahankan
akan

keterlibatannya,

kemerdekaan.

memerlukan:
termasuk

terkait

cakupan

Kebijakan
informasi

pelayanan,

untuk

tersebut
tentang

dan
klien

mengevaluasi

keseluruhan berdampak pada persyaratan kemerdekaan; personel untuk


segera memberitahukan kepada perusahaan mengancam kemerdekaan;
dan akumulasi dan komunikasi informasi yang relevan untuk yang tepat
petugas .Kebijakan harus menyediakan masuk akal jaminan bahwa firma
tersebut memberi tahu dari pelanggaran kemerdekaan persyaratan.
Setidaknya setiap tahun, perusahaan harus mendapat konfirmasi ditulis
sesuai dengan kebijakan dan prosedur di kemerdekaan dari semua
perusahaan personel harus independen oleh terkait etis persyaratan.

Praktisi perusahaan harus mendirikan yang kebijakan dan prosedur


menetapkan kriteria yang sama perlindungan ketika menggunakan
personel di jaminan senior kerja sama untuk waktu yang lama waktu.
Untuk audit laporan keuangan dari entitas terdaftar, hal ini secara umum
menyatakan bahwa rotasi kerja sama dan individu bertanggung jawab
untuk mitra kerja sama tinjauan mutu setelah suatu perioda tertentu.
Kode yang iesba membahas keakraban ancaman yang mungkin dibuat
dengan menggunakan senior yang sama personel di jaminan jangka
panjang dari kerja sama saat itu dan perlindungan yang mungkin tepat
untuk alamat seperti ancaman. Untuk audit laporan keuangan yang iesba
entitas terdaftar kode menyatakan bahwa rotasi dari kunci mitra setelah
sebuah pre-defined audit periode, biasanya tidak lebih dari tujuh tahun.
Persyaratan nasional dapat membentuk lebih pendek rotasi periode.
Misalnya, rotasi dalam 5 tahun diperlukan di amerika serikat.

24

Penerimaan dan kelanjutan dari hubungan klien dan kesibukan


tertentu.
Auditor yang harus menciptakan kebijakan dan tata cara penerimaan dan
kelanjutan dari hubungan klien yang dirancang untuk memberikan kepada
mereka jaminan masuk akal bahwa perusahaan tersebut tepat untuk
memenuhi kerja sama dan punya kemampuan, termasuk waktu dan
sumber daya, untuk melakukannya dan dapat memenuhi persyaratan
yang relevan. Di samping itu, kebijakan tersebut harus memastikan
bahwa audit telah memikirkan integritas dari klien, dan tidak memiliki
informasi yang dapat menyimpulkan bahwa kliennya tidak memiliki
integritas.

Sumber daya manusia


Perusahaan audit harus kebijakan untuk memastikan bahwa terdapat
personel yang sesuai dengan kompetensi, dan kemampuan untuk
melakukan hubungan sesuai dengan standar profesional, hukum dan
peraturan persyaratan. Misalnya, perusahaan audit harus menugaskan
tanggung jawab untuk setiap kerja sama untuk keterlibatan mitra dan
dirikanlah kebijakan dan prosedur mengharuskan identitas dan peran
mitra kerja sama disampaikan kepada klien.

Kinerja kerjasama
Perusahaan harus membangun kebijakan dan prosedur dirancang untuk
memastikan bahwa keterlibatannya dilakukan sesuai dengan standar
profesional, dan, hukum dan peraturan persyaratan. Kebijakan tersebut
dan prosedur harus memasukkan hal terkait untuk mempromosikan
konsistensi dalam kualitas kerja sama kinerja, pengawasan tanggung
jawab, dan tinjauan tanggung jawab. Khusus, diaudit perusahaan
menetapkan kebijakan dan prosedur mengenai konsultasi dan kerja sama
mutu. Misalnya, konsultasi kebijakan harus dirancang untuk memberikan
25

dengan masuk akal jaminan bahwa sesuai konsultasi terjadi di sulit atau
urusan perdebatan, cukup sumber daya tersedia, cakupan dan kesimpulan
yang dihasilkan dari konsultasi tercatat, dan kesimpulan telah dilakukan.

Kebijakan dan prosedur memerlukan yang kerja sama mutu tinjauan harus
didirikan. Kebijakan ini akan memberikan tujuan evaluasi yang signifikan
penilaian dibuat oleh kerja sama tim dan kesimpulan mencapai dalam
merumuskan laporan. Pertempuran mutu laporan tidak boleh sampai
tanggal penyelesaian pertempuran mutu tinjauan .Pertempuran mutu
tinjauan harus memasukkan tinjauan laporan keuangan, subjek informasi,
kerja sama dokumentasi berkaitan dengan penilaian dibuat signifikan,
evaluasi kesimpulan mencapai dalam merumuskan laporan, dan diskusi
hal yang signifikan dengan mitra kerja sama. Ketika diaudit adalah laporan
keuangan dari badan terdaftar, perusahaan harus mengevaluasi mereka
kemerdekaan dan melihat bahwa sesuai konsultasi telah terjadi tentang
hal hal yang melibatkan perbedaan pendapat dan sulit atau perdebatan
hal. Dokumentasi harus sesuai dengan pekerjaan yang dilakukan dan
mendukung adanya kesimpulan.
Pengawasan
Perusahaan

audit

menciptakan

sebuah

proses

pengawasan

yang

dirancang untuk memberikan jaminan bahwa kebijakan dan prosedur


pengendalian mutu mereka masuk akal, memadai, dan berjalan secara
efektif. Proses pengawasan termasuk melakukan evaluasi terhadap
perusahaan sistem mutu termasuk inspeksi dari setidaknya satu selesai
kerja sama untuk setiap mitra kerja sama dan tugas proses pemantauan
untuk pasangan yang tidak melakukan kerja sama. Perusahaan tersebut
juga mengevaluasi efek kekurangan tercatat sebagai akibat dari proses
pemantauan

dan

berkomunikasi

petugas

kekurangan

dicatat

dan

rekomendasi untuk sesuai perbaikan tindakan.

Rekomendasi

untuk

memperbaiki

kekurangan

mungkin

termasuk

mengubah pelatihan dan pengembangan profesionalisme; kualitas kontrol

26

kebijakan dan prosedur; dan tindakan disiplin terhadap orang orang yang
gagal mengacu pada kebijakan. Untuk beberapa kasus di mana hasil
prosedur pemantauan yang menunjukkan bahwa sebuah laporan jaminan
itu tidak tepat atau prosedur yang adalah dihilangkan, perusahaan harus
menentukan apa yang tindakan lebih lanjut yang tepat dan menganggap
apakah untuk mendapatkan nasihat hukum.

Hasil pemantauan mutu disampaikan setidaknya setiap tahun untuk


kedua kerja sama lain yang layak individu termasuk yang mengelola
dewan mitra. Komunikasi ini harus rinci cukup untuk memungkinkan
perusahaan untuk mengambil cepat dan tindakan yang tepat .Informasi
dikomunikasikan termasuk sebuah deskripsi prosedur pemantauan yang
dilakukan, kesimpulan ditarik, signifikan kekurangan dan tindakan yang
diambil untuk mengatasinya.

Penanganan pengaduan adalah bagian penting dari mutu, oleh karena itu,
diaudit perusahaan menetapkan kebijakan untuk memberikan jaminan
masuk akal karena berkaitan dengan tepat dengan keluhan dan tuduhan
yang diberikan bahwa pekerjaan yang dilakukan tidak tunduk pada
standar profesional, hukum dan peraturan persyaratan. Jelas saluran
saluran untuk perusahaan untuk meningkatkan salah satu personel
kekhawatiran harus di tempat.

27