Gerencia de Aseguramiento de la Calidad

Versin: 02
Vigencia: 4 de junio de 2014
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Entidad auditada

N accin de control

Nombre de la accin de control

Perodo

Tipo de rgano

Dependencia/ Gerencia / OCR

a la que pertenece la
Comisin Auditora

LINEAMIENTO N 003-2012-CG/GCAL
ESPECIFICACIONES PARA LA ELABORACIN DEL INFORME ESPECIAL EXAMEN ESPECIAL
(Con determinacin de su naturaleza)
0.2. cm
1 cm

FICHA DE REVISIN DEL INFORME ESPECIAL

Ficha n.

Cartula
R.C. n. 222-2011-CG

NS

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(En caso del OCI colocar el logo de la Entidad)

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UNIDAD ORGNICA / OCI A CARGO DEL INFORME

(Arial Narrow negrita, nmero de letra 16)

INFORME ESPECIAL N XXX-AAAA-CG/UO-YY1

(Arial Narrow negrita, nmero de letra 20)

TIPO DE PROCESO A NOMBRE DE LA

ENTIDAD
(Arial Narrow negrita, nmero de letra 18)

TTULO DEL INFORME

(Arial Narrow negrita, nmero de letra 18)

PERIODO
DA DE MES DE AO AL DA DE MES DE AO
Arial Narrow negrita, nmero de
letra 14

TOMO I DE
. PER
AO
1

Si es Informe emitido por el OCI sealar el nmero conforme el Sistema de Control Gubernamental (SCG).

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Nombre del decenio

NOMBRE OFICIAL DEL AO

Encabezado
NAGU 4.50
(ndice y primera

NS

INFORME ESPECIAL N .-AO-CG/ UO-EE

TIPO DE PROCESO A LA ENTIDAD
TTULO DEL INFORME
PERIODO: DA DE MES DE AO AL DA DE MES DE AO

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pgina del documento)

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ndice
NAGU 4.50

NS

El ndice presenta el siguiente formato:

ENCABEZADO
NDICE
I.

INTRODUCCIN
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Pgina n.

ORIGEN DEL EXAMEN

NATURALEZA Y OBJETIVO DEL EXAMEN
ALCANCE DEL EXAMEN
CARCTER DE PRUEBA PRECONSTITUIDA
COMUNICACIN DE HALLAZGOS
RELACIN DE PERSONAS COMPRENDIDAS EN
EL INFORME

II.
III.
IV.
V.
VI.
VII.

PRIMER CASO:
SUMILLA PRIMER CASO
FUNDAMENTOS DE HECHO
FUNDAMENTOS DE DERECHO
IDENTIFICACIN DE PARTCIPES EN LOS HECHOS
PRUEBAS
RECOMENDACIN
ANEXOS

VIII.
IX.
X.
XI.

SEGUNDO CASO2:
SUMILLA SEGUNDO CASO
FUNDAMENTOS DE HECHO
FUNDAMENTOS DE DERECHO
IDENTIFICACIN DE PARTCIPES EN LOS HECHOS
PRUEBAS

2 Solo recomendable en informes que identifican responsabilidad penal.

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XII.
XIII.

RECOMENDACIN
ANEXOS

Se adeca al modelo propuesto en el Lineamiento n. 003-2012-CG/GCAL.

I.

INTRODUCCIN

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Origen del examen

NAGU 2.20, 2.30 y
4.50
MAGU 720, en
concordancia con lo
indicado en la NAGU
4.40

NS

Programada: indicar que corresponde a la ejecucin del Plan Operativo

Institucional.
No programada: indicar el motivo de la ejecucin de la accin de control
(pedido efectuado por los poderes del Estado, solicitud de entidades
gubernamentales, denuncias, operativo u otra).
Anotar cdigo de la accin de control registrado en el Sistema de Control
Gubernamental (ex SAGU).
Indicar nmero y fecha del oficio(s) de acreditacin de la comisin
auditora.
Se adeca al modelo propuesto en el Lineamiento n. 003-2012CG/GCAL.

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Naturaleza y
objetivos del
examen (Motivo)
NAGU 2.20, 2.30 y
4.50
MAGU 720, en
concordancia con lo
indicado en la NAGU
4.40

NS

Tipo de auditora: indicar que la auditora desarrollada tiene la

naturaleza de un examen especial.
Objetivo general: descripcin objetiva y concisa de lo que se pretende
alcanzar con la auditora, sustentado en la revisin estratgica de la
entidad o asunto a examinar.
El objetivo general tiene que ser el consignado en el Plan y programa de
auditora, sin modificar su contenido; salvo casos de reprogramacin
debidamente aprobada.
Se adeca al modelo propuesto en el Lineamiento n. 003-2012CG/GCAL.

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Alcance del examen

NAGU 4.50, en
concordancia con lo
indicado en la NAGU
4.40

NS

Periodo examinado: indicar fecha de inicio (da de mes de ao) y fecha

de trmino (da de mes de ao). De ser el caso, precisar que se ha
efectuado la revisin de operaciones y registros anteriores y
posteriores al periodo de la auditora, segn las circunstancias, con el
fin de cumplir con el objetivo.
reas examinadas: caractersticas especficas del asunto, rea,
actividad o proceso a examinar.
mbito geogrfico donde se realiz el examen: en caso de gobiernos
locales sealar distrito, provincia y regin.
Normas tcnicas que orientan el examen: mencin que el examen se
llev a cabo de acuerdo a las Normas de Auditora Gubernamental
(NAGU) y al Manual de Auditora Gubernamental (MAGU).
Se adeca al modelo propuesto en el Lineamiento n. 003-2012CG/GCAL.

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Carcter de prueba
preconstituida
NAGU 4.50

Referencia normativa: sealar las disposiciones que sustentan la

emisin del informe especial (artculos 10 y 11 de la Ley n. 27785) y
su carcter de prueba preconstituida para el inicio de acciones legales
correspondientes (artculo 15, literal f de la Ley n. 27785 y la
NAGU 4.50).
Precisar que el informe especial (en virtud del carcter de prueba
preconstituida) se emite como resultado del examen especial, de
acuerdo a los procedimientos establecidos en la normativa de control y
con el correspondiente sustento tcnico legal; constituyendo elemento
de prueba para ser empleado en la investigacin fiscal y/o en el
proceso judicial correspondiente.

NS

Se adeca al modelo propuesto en el Lineamiento n. 003-2012CG/GCAL.

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Comunicacin de
hallazgos
Artculo 11 de la
Ley n. 27785
NAGU 3.60
NAGU 4.50

NS

Mencionar que se cumpli con el procedimiento de comunicacin de

hallazgos.
Verificar que la observacin revelada en el informe guarde coherencia
con los aspectos comunicados en el hallazgo, garantizndose de esta
forma el ejercicio del derecho de defensa de los funcionarios
identificados como presuntos responsables.
Se adeca al modelo propuesto en el Lineamiento n. 003-2012CG/GCAL.

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Relacin de
personas
comprendidas en el
informe
NAGU 4.50

II.

Mencionar que se incluye en el anexo n. 01 del informe, la relacin de

personas identificadas como participes en los hechos revelados.

NS

Se adeca al modelo propuesto en el Lineamiento n. 003-2012CG/GCAL.

FUNDAMENTOS DE HECHO
Sumilla
NAGU 4.50

NS

Breve descripcin del hecho y su efecto, en forma coherente con la

naturaleza de la responsabilidad penal o civil identificada.

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Presentacin del
hecho
NAGU 4.50

NS

Breve desarrollo de la sumilla, relatando en forma ordenada y objetiva

los hechos que constituyen indicios de la comisin de delito o de
responsabilidad civil, con indicacin de los atributos de la observacin.
Por excepcin, se incluir antecedentes que ayuden a comprender el
contexto en el que se desarrollaron los hechos.
Tratndose de informes relacionados con obras, se deber indicar que
se adjunta la Ficha tcnica de la obra a que se refiere el Lineamiento
n. 002-2012-CG/GCAL (pgina 33), remitindola al anexo
correspondiente.

Condicin
Elementos de la
observacin
NAGU 3.60,
4.30, 4.50, en
concordancia
con lo indicado en la
NAGU 4.40

NS
NS

Revelar los hechos, de manera ordenada, concreta, concisa, sistemtica

y lgica, evitando el uso de calificativos, utilizando un lenguaje sencillo
y fcilmente entendible a fin de permitir su comprensin. Por cada
hecho, identificar las pruebas en forma ordenada y detallada, con
indicacin del anexo correspondiente en los que se adjuntan,
precisando la pgina, folio o seccin de su ubicacin.
Utilizar en la exposicin: subttulos, numerales, literales, cuadros,
grficos, citas al pie de pgina, etc., que faciliten su comprensin.
Los cuadros o grficos deben tener ttulo corto y significativo del tema,

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numeracin correlativa y formato uniforme o estandarizado. Indicar la

fuente de la informacin y origen de su elaboracin.
Revelar fielmente el contenido de la prueba, cuidando que sea expuesto
de manera objetiva.

Criterio
NS
NS
NS
S
Elementos de la
observacin
NAGU 3.60,
4.30 y 4.50, en
concordancia
con lo indicado en la
NAGU 4.40

S
S

Sealar el ttulo, aprobacin y fecha de emisin de la norma utilizada.

Sealar el nmero y ttulo del artculo de la norma utilizada.
Citar entre comillas la parte pertinente de la norma transgredida.
El criterio debe corresponder a la normativa vigente a la fecha en que
ocurrieron los hechos observados, debiendo citarse ordenadamente en
funcin a cada hecho observado, y dentro de esta en funcin a su
jerarqua normativa (de mayor a menor).
No debe nicamente consignarse normativa general o principios.
No deben incluirse normas referidas a los regmenes laborales o
estatutarios a los cuales pertenecen los involucrados.

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Efecto
S

S
Elementos de la
observacin
NAGU 3.60,
4.30 y 4.50, en
concordancia
con lo indicado en la
NAGU 4.40

NS
S

Debe encontrarse debidamente desarrollado y sustentado, as por

ejemplo si se trata de una penalidad no aplicada deber desarrollarse
el procedimiento matemtico indicado en la normativa de
contrataciones o en las bases, segn corresponda.
Tratndose de informes especiales que identifiquen responsabilidad civil
el dao debe ser concreto y significativo (material).
Para el caso de informes penales que comprendan la identificacin de
delitos de resultado3, se deber evidenciar una consecuencia real en
contra de los intereses del Estado.
Las cifras sern expresadas en nuevos soles, con cita en una sola lnea
del prrafo y no entrecortada.
En caso de responsabilidad civil, sealar que no es susceptible de
recupero por la entidad en la va administrativa.
Causa

Determinar adecuadamente la razn o motivo que dio lugar al hecho o

situacin observada, la cual debe ser concordante con el tipo de

3 Delitos en los que el tipo penal exige para su comisin un resultado o dao concreto.

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responsabilidad penal o civil identificada.

Comentarios y/o
aclaraciones del
personal
comprendido
NAGU 4.50 y 4.40
III.

Mencionar que se han recibido los comentarios y/o aclaraciones del

personal comprendido en las observaciones, que han sido evaluados y
expresar opinin respecto de ellos, remitiendo su desarrollo a un
anexo del informe.

FUNDAMENTOS DE DERECHO

Gerencia Central de Calidad

Pgina 18 de 26

Anlisis del tipo de

responsabilidad
identificada
Ley n. 27785,
artculo 15 (e y f)
NAGU 4.50

Sustentacin jurdica de la responsabilidad identificada, mediante el

relato resumido de los hechos revelados en los fundamentos de hecho
que denotan la existencia de responsabilidad civil o de indicios
razonables de comisin de delito, con indicacin de los artculos
pertinentes del cdigo civil o penal, segn corresponda; as como del
texto pertinente de la novena disposicin final de la Ley n. 27785.

Gerencia Central de Calidad

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Anlisis del tipo de responsabilidad identificada, debiendo considerarse

las condiciones y situaciones que deben evidenciarse, de acuerdo al
formato CBR.
En caso de responsabilidad penal: desarrollar los elementos
estructurales del tipo penal identificado, a travs del proceso de
subsuncin tpica4 de la inconducta evidenciada con el delito imputado
(tipicidad objetiva y subjetiva), y los medios de prueba que acreditan la
responsabilidad penal de los involucrados, considerando los acuerdos
plenarios y jurisprudencia vinculante. Ejemplo acuerdo plenario n. 42005/CJ-116 (concordante con la R.N. n. 808-2008) que estableci la
definicin y estructura tpica del Peculado; as como, la jurisprudencia
vinculante contenida en la R.N. n. 2212-04 que constituy la
distincin tpica entre los delitos de rehusamiento de entrega de bienes
a la autoridad y Peculado por extensin.

Elementos del tipo

de responsabilidad
identificada
Ley n. 27785,
artculo 15 (e y f)
NAGU 4.50
Directiva n. 0012008-CG/SGE
NS

En caso de responsabilidad civil: desarrollar cada uno de los

elementos de la responsabilidad civil: conducta antijurdica, relacin
causal, factor de atribucin y dao.
En la medida de la posible, consignar breves citas doctrinarias o
jurisprudencia judicial vinculante aplicable al caso revelado, o que
definan los elementos estructurales de tipo penal o los elementos de la

NS
4 La tipicidad es la adecuacin de un hecho cometido a la descripcin que de ese hecho se hace en la ley penal.

Gerencia Central de Calidad

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Plazo de
prescripcin
Ley n. 27785,
artculo 15 (e y f)
NAGU 4.50
Directiva n. 0012008-CG/SGE

Estrategia Legal

IV.

Sealar el plazo de prescripcin para el inicio de la accin penal o civil,

considerando adems de lo indicado en el cdigo penal y cdigo civil
lo dispuesto mediante acuerdos plenarios o jurisprudencia vinculante.
Ejemplo, en materia penal se debern considerarlos siguientes
acuerdos plenarios:
1-2010/CJ-116 que estableci los criterios para la dplica del plazo
de prescripcin cuando el delito es cometido por un funcionario o
servidor pblico contra el patrimonio del Estado.
8-2008/CJ-116 que estableci que el incremento de pena previsto
en el artculo 46-A del Cdigo Penal no puede ser adicionado para
efectos de determinar el plazo de prescripcin de la accin penal.
Aplicar las opiniones legales y documentos emitidos por el Departamento
Legal en el marco de la estrategia legal institucional, los cuales se
encuentran publicados en la intranet en el enlace estrategias legales
perteneciente a Secretara General / Departamento Legal.

IDENTIFICACIN DE PARTCIPES EN LOS HECHOS

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Individualizacin de las personas que prestan o prestaron servicios en la

Individualizacin y
descripcin de la
inconducta de los
partcipes y
terceros partcipes
(en caso
corresponda)
Ley n. 27785,
artculo 15 (e)
NAGU 4.50
V.

entidad, con participacin y/o competencia funcional en cada uno de

los hechos, con precisin de sus nombres y apellidos completos, tipo y
nmero de documento de identidad, cargo o funcin desempeada,
rea y/o dependencia de actuacin, as como el periodo o fechas de
sta.
Descripcin de la inconducta atribuida a cada partcipe sealando la
normativa transgredida.
De corresponder, se podr indicar a terceros identificados que hayan
participado en los hechos, precisando que se les comunicaron los
hechos irregulares evidenciados a efectos que efecten sus
comentarios (debido proceso de control).

PRUEBAS

Relacin de
pruebas
NAGU 3.40
NAGU 4.50
Gua de auditora de
obras pblicas por
contrata

Relacin de pruebas (evidencias) en forma ordenada con indicacin del

anexo correspondiente en que se adjuntan, debidamente autenticadas
o en original. Por cada evidencia se deber precisar el hecho o
circunstancia que acredita.
De corresponder, incluir el informe tcnico de los profesionales
especializados que hubieren apoyado a la comisin auditora,
verificando que el mismo se haya elaborado con observancia de las
formalidades exigibles para cada profesin. Asimismo, debe ser
conciso, claro y concluyente, y no debe contener ambigedades o

Gerencia Central de Calidad

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inconsistencias.

VI.

RECOMENDACIONES
Recomendacin
NAGU 4.50

VII.

ANEXOS

NS

Se adeca al modelo propuesto en el anexo n. 03, pgina 25 del

Lineamiento n. 003-2012-CG/GCAL.

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Anexos:
Aspectos
generales
NAGU 4.50

Anexos:
Relacin de
personas
comprendidas en el
informe
NAGU 4.50

NS

Deben ser precedidos de una relacin que indiquen su numeracin y

asunto a que se refiere cada anexo, guardando un debido
ordenamiento concatenado a la exposicin de los hechos contenidos
en el informe.
No se debe indicar el hecho o circunstancia que acredita.
Debe precisarse si se acompaa original o fotocopias autenticadas, no
admitindose fotocopias simples.
Se adeca al modelo propuesto en el Lineamiento n. 003-2012CG/GCAL.

Incluir como anexo n. 01 la relacin de personas identificadas como

participes en los hechos revelados, consignando: nombres y apellidos
completos, tipo y nmero de documento de identidad (en caso de
extranjeros indicar nmero de carnet de extranjera); cargo(s)
desempeado(s), periodo(s) de gestin vinculados a los hechos
evidenciados, condicin laboral, contractual o estatutaria y domicilio
correspondiente, precisando si se trata de un jirn, calle, avenida, block,
urbanizacin, zona, asentamiento humano, nmero, manzana,
lote/distrito/provincia/regin. Se adeca al esquema y modelo propuesto
en el Lineamiento n. 003-2012-CG/GCAL.
Incluir en un anexo el(los) documento(s) que contienen los comentarios o
aclaraciones de los funcionarios y servidores comprendidos en el

Gerencia Central de Calidad

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informe especial; as como, de los terceros partcipes (de ser el caso).

Bajo la denominacin de comentarios o aclaraciones.

Anexos:
Presentacin y
evaluacin de
comentarios o
aclaraciones
NAGU 3.60 y 4.50

Incluir seguidamente en otro anexo denominado evaluacin de

comentarios o aclaraciones la evaluacin de los comentarios
presentados por los funcionarios y servidores comprendidos en el
informe especial; as como, de los terceros partcipes (de ser el caso).
Al evaluar los comentarios formulados por los terceros partcipes
utilizar las pautas sealadas en el rubro.
El anexo de Evaluacin de comentarios o aclaraciones deber contener
por cada personal involucrado en los hechos evidenciados:
- La indicacin el nombre completo; cargo; periodo de gestin con
fecha de inicio y fin; tipo, nmero y fecha de documento de
comentarios o aclaraciones.
-

Anexos:
Presentacin y

Exposicin objetiva y sucinta de los comentarios o aclaraciones

relacionados con los hechos observados, sin deformar el mensaje;
evitando omitir cualquier comentario que pueda rebatir
razonablemente la observacin. Asimismo, indicar si se acompa
informacin documentada. De considerar pertinente, transcribir por
secciones los comentarios y/o aclaraciones, que permitan su

Gerencia Central de Calidad

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evaluacin de
comentarios o
aclaraciones
NAGU 3.60 y 4.50

evaluacin ordenada e integral.

Desarrollo de la evaluacin de los comentarios o aclaraciones
presentados, sustentando y contradiciendo cada argumento
invocado. Debe existir correlacin entre la evaluacin y los
comentarios y/o aclaraciones del auditado.

En caso los comentarios y/o aclaraciones se sustenten con un anlisis

tcnico, la comisin auditora deber rebatir tcnicamente dicho
anlisis.
SUSCRIPCIN DEL INFORME
Firmas
NAGU 4.50, en
concordancia con lo
S
indicado en la NAGU
4.40
SNTESIS
S
GERENCIAL
Lineamiento n. 0012012-CG/GCAL.

Suscripcin del informe especial por el auditor y/o abogado

interviniente(s), el jefe de comisin, el supervisor y los niveles
gerenciales competentes. De ameritarlo por la naturaleza y contenido
del informe, tambin ser suscrito por otro profesional y/o especialista
participante de la accin de control.
Adicionalmente al informe, debe emitirse una Sntesis Gerencial del
Informe, de contenido necesariamente breve y preciso, que expondr
objetivamente el resumen de las observaciones, conclusiones y
recomendaciones. Por su naturaleza, no debe revelar informacin que
pueda causar dao a la entidad, a su personal o al Sistema, u
obstaculizar las tareas de este ltimo. Considerar el Lineamiento n. 001-

Gerencia Central de Calidad

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CARACTERSTICAS
DEL FORMATO
Lineamiento n. 0032011-CG/GCAL

2012-CG/GCAL.
_______________________
___________________________________
NSSupervisor
Ajustarse
a lo sealado en el numeral 7. Caractersticas de Formato Nivel Gerencial CGR / Jefe del OCI
de Auditora
del Lineamiento n. 003-2011-CG/GCAL (pgina 61 al 63), en
concordancia con el Manual de Identidad Corporativa.
Para efecto de la impresin y foliacin de los informes se deber
considerar lo dispuesto mediante memorando n. 002-2011-CG/PP.
Lima,

Nota:
La presente ficha de revisin permite comprobar el cumplimiento de los requisitos y estndares de calidad establecidos de acuerdo a la NAGU y Lineamientos emitidos por la gerencia Central de Calidad, determinando
oportunidades de mejora en el desempeo del Sistema Nacional de Control; la cual debe ser de conocimiento de la comisin auditora para efectuar la implementacin y seguimiento de las acciones que correspondan y
formar parte de los papeles de trabajo (Archivo Resumen).
La gerencia Central de Calidad igualmente pondr en conocimiento la presente ficha de revisin a las unidades orgnicas de la cual depende la comisin auditora, para el cumplimento de sus funciones en la
conduccin, ejecucin y evaluacin de la labor de control, respectivamente.