Javier Mondaca

Contador Auditor
Lic. Sistemas de control de gestin
Universidad de Valparaso

UNIDAD 1:

Como se produce
la
diferencia
de
Estructura tributaria LIR
cambio?

APLICACION PRACTICA DE LA OPERACION RENTA A LOS CONTRIBUYENTE

Taller de renta

Como
Tipos se
de produce
la
diferencia de
Impuestos
cambio?
contenidos
en la LIR

Taller de renta

Como se produce
la diferencia de
cambio?

Impuestos Primera Categora

Como se produce
la diferencia de
cambio?

Impuesto primera categora:

En esta categora se gravan en general las rentas obtenidas de la explotacin del

capital por sobre el trabajo personal.
En esta se encuentran gravadas:
Las Rentas de Bienes races (Art 20 N 1, LIR)
Las Rentas provenientes de Capitales mobiliarios (Art 20 N 2, LIR)
Las Rentas de industria, comercio y minera (Art 20 N 3, LIR)
Otras Rentas (Art 20 N 4 y 5)

Impuestos Segunda Categora

Como se produce
la diferencia de
cambio?

Impuesto segunda categora:

En esta categora se gravan en general las rentas obtenidas del esfuerzo personal, ya
sea que este haya sido realizado tanto en forma fsica como intelectual sobre el
capital.
En esta se encuentran gravadas:
Las Rentas de trabajadores dependientes (Art 42 N1, LIR)
Las Rentas de trabajadores independientes Art 42 N2, LIR)
Las Remuneraciones de los Directores de Sociedades Annimas (Art 48, LIR)

Impuestos Globales

Como se produce
la diferencia de
cambio?

Impuestos Globales:

En esta categora se gravan las rentas obtenidas por los dueos, socios, accionistas o
propietarios del capital.
Los impuestos globales consideran tanto el Impuesto Global Complementario (IGC) y
el Impuesto Global adicional.

Impuestos Globales

Como se produce
la diferencia de
cambio?

Impuestos Globales:

Impuesto Global Complementario (IGC)

A este Impuesto a la renta, se encuentran afectas las Personas naturales
domiciliadas o residentes en Chile.

Este impuesto considera la totalidad de los ingresos o rentas obtenidos por estos,
durante el periodo tributario.

Impuestos Globales

Como se produce
la diferencia de
cambio?

Impuestos Globales:

Impuesto Global Adicional (IGA)

Este Impuesto afecta a las rentas o ingresos de las personas que no tengan domicilio
o residencia en Chile, obtenidas de fuente Chilena.
Son gravadas con este impuesto, las utilidades sociales, pagos efectuados al exterior
y otras rentas se gravan con carcter nico.

Impuestos nicos

Como se produce
la diferencia de
cambio?

Impuestos nicos:

De igual manera, la Ley de impuesto a la renta a considerado una seri de Impuestos

que son pagados en carcter de nico.

Impuestos nicos

Como se produce
la diferencia de
cambio?

Impuestos nicos:
Dentro de estos encontramos:
El Impuesto nico a la enajenacin no habitual de acciones y otras ganancias del
capital (Art 17 N 8, LIR)
El impuesto nico a los Premios de Lotera (Art 20 N 6, LIR)

El Impuesto nico a los Gastos rechazados, que afecta a las sociedades annimas
y Sociedades de personas (Art 21, LIR).
El Impuesto nico al cual se encuentran afectas todas las empresa que realicen
su trmino a su giro (Art 38 bis, LIR)

Impuestos Sustitutivos

Como se produce
la diferencia de
cambio?

Impuestos Sustitutivos:

El legislador a considerado para aquellos contribuyentes que presentan un pequeo

capital los impuestos sustitutivos. Estos son cancelados en carcter de Impuesto de
nico de la Ley de la renta y pretender facilitar o simplificar, la determinacin de la
renta liquida.

Impuestos Sustitutivos

Como se produce
la diferencia de
cambio?

Impuestos Sustitutivos:

Los contribuyentes considerados son :

Los pequeos mineros artesanales (Art 22 N 1, LIR)
Los pequeos comerciantes que desarrollen actividades en la va pblica (Art22
N 2, LIR)
Los suplementeros (Art 22 N3, LIR)
Los propietarios de taller artesanal u obrero (Art 22 N4, LIR)
Los pescadores artesanales (Art 22 N5, LIR)

Taller de renta

Como
se produce
Determinacin
la
diferencia de
RLI
cambio?

Renta Liquida Imponible

Como se produce
la diferencia de
cambio?

Determinacin:

De acuerdo a la Ley de Impuesto a la Renta, la Renta Liquida Imponible (RLI) debe ser
determinada de la siguiente manera:
Concepto

Articulo LIR

Ingresos Brutos, excepto los Ingresos no Constitutivos de Renta

Articulo 29

(+)

Menos: Costo de Ventas o Servicios

Articulo 30

(-)

Menos: Gastos Necesarios para Producir la Renta

Articulo 31

(-)

Ajustes a la Renta Lquida Imponible, segn normas Artculo 41

Articulo 32

(+) (-)

Ajustes por Agregados y Deducciones

Articulo 33

(+) (-)

Renta Lquida Imponible de Primera Categora

Taller de renta

Como
se produce
Ingresos
la
diferencia de
Brutos
cambio?
(Art 29, LIR)

Ingresos brutos

Como se produce
la diferencia de
cambio?

Ingresos Brutos:

De acuerdo a lo estipulado en la LIR se deben considerar como Ingreso brutos, todos

los ingresos derivados de la explotacin de bienes o el desarrollo de las actividades
sealadas en el Art 20 de esta Ley.
Sin embargo, se debe considerar las excepciones contenidas en el Art 17, por cuanto
en este articulo se establecen aquellos ingresos que no constituyen renta.

Ingresos brutos

Como se produce
la diferencia de
cambio?

Requisitos reconocimiento de ingresos brutos:

Para su consideracin como Ingreso bruto en la RLI, estos deben encontrarse

devengados o en su defecto, haya sido percibido en el periodo.

Ingresos brutos
Excepciones:

Como se produce
la diferencia de
cambio?

No obstante las sociedades deben presentar como Ingreso Bruto:

Rentas de capitales mobiliarios sealados en el Art 20 N 2 de la LIR, se deben

considerar en el periodo en el cual se perciban. Salvo los contribuyentes de la
primera categora, de los Ns 1, 3, 4 y 5 del art. 20, pues tributarn tambin sobre
base devengada.
Contratos de promesa de venta de inmuebles. Los ingresos obtenidos con ocasin
de contratos de promesa de venta de inmuebles, se incluyen en los ingresos
brutos del ao en que se suscriba el contrato de venta

Ingresos brutos
Excepciones:

Como se produce
la diferencia de
cambio?

Continuacin

Contratos de construccin por suma alzada. El ingreso derivado de dicho contrato,

representado por el valor de la obra realizada, se debe incluir en el ejercicio en
que se formulen los respectivos estados de pago. (artculo 29 inciso 3).
Anticipos de intereses. Los bancos e instituciones financieras deben incluir en los
ingresos brutos del ejercicio los anticipos de intereses que recibieren, segn el
inciso final del artculo 29.

Taller de renta

Como
produce
Costossede
la
diferencia
de
Ventas
y
cambio?
Servicios
(Art 30, LIR)

Costos de ventas o servicios

Como se produce
la diferencia de
cambio?

Costos de ventas o servicios:

La renta bruta de una persona natural o jurdica que explote bienes o desarrolle
actividades afectas al impuesto de primera categora en virtud de los nmeros 1, 3, 4
y 5 del artculo 20, ser determinada deduciendo de los ingresos brutos el costo
directo de los bienes y servicios que se requieran para la obtencin de dicha renta.
(artculo 30, LIR).

Costos de ventas o servicios

Como se produce
la diferencia de
cambio?

Costos de ventas o servicios:

De lo dicho, se desprende que es fundamental precisar el concepto de costo directo

de los bienes y servicios que el contribuyente ha requerido para obtener su renta.

Es necesario considerar que existen diferencias entre el entendimiento de que es un

Costo y Gasto contable, de aquellos que son aceptados por la Ley de Impuesto a la
Renta.

Costos de ventas o servicios

Como se produce
la diferencia de
cambio?

Costos de ventas o servicios:

En general, el costo representa un desembolso de inversin, esto es, la adquisicin de

un bien, que se ha realizado con el objeto de que preste utilidad o beneficio para la
empresa en el futuro, producto de su venta ulterior o de su permanencia en la
empresa colaborando en los procesos productivos. Tambin forman parte del valor
de costo de los bienes el valor de los servicios indispensables para su adquisicin o
funcionamiento.

Costos de ventas o servicios

Como se produce
la diferencia de
cambio?

Costos de ventas o servicios:

En general el costo afecta el resultado de la empresa al momento de la venta del

bien, en el caso de los bienes que se han adquirido con ese fin (activo(activo
realizable), o a travs del mecanismo de la depreciacin (bienes fsicos del activo
inmovilizado).

Costos de ventas o servicios

Como se produce
la diferencia de
cambio?

Costos de ventas o servicios:

Tipo de Costos de Ventas o Servicios

Costo mercaderas nacionales (Determinadas mtodos FIFO y PPM). El mtodo de
valorizacin LIFO, no es aceptado para la determinacin de la RLI.
Costo mercaderas importadas
Productos elaborados

Costo de ventas

Taller de renta

Como
Gastosse produce
la
diferencia de
Necesarios
cambio?
(Art 31, LIR)

Gastos necesarios para producir la renta

Como se produce
la diferencia de
cambio?

Gastos necesarios para producir la renta:

Un gasto podr ser considerado en la RLI, si y solo si:

1) Necesidad del gasto:

Un gasto es necesario cuando es imprescindible incurrir en l para producir la renta,
esto es, conduce o dice relacin con la obtencin de la renta.
El Servicio considera al efecto, la primera acepcin que el Diccionario de la Real
Academia Espaola da para el trmino necesario, definindolo como aquello que es
menester indispensablemente o hace falta para un fin. Definicin de la cual el
fiscalizador colige que un gasto es necesario cuando l es inevitable u obligatorio.
Acorde con lo anterior la ley se encarga de explicitar que "no se deducirn los gastos
incurridos en la adquisicin, mantencin o explotacin de bienes no destinados al
giro del negocio o empresa.

Gastos necesarios para producir la renta

Como se produce
la diferencia de
cambio?

Gastos necesarios para producir la renta:

Un gasto podr ser considerado en la RLI, si y solo si:
2) Devengamiento del gasto:
El gasto debe ser pagado o adeudado en el ejercicio comercial correspondiente.
Un gasto es pagado cuando efectivamente ha sido desembolsado. Un gasto es
adeudado cuando su pago se encuentra pendiente, no obstante deberse por el
contribuyente, esto es, existe una obligacin por cumplir.
En general, un gasto debe ser deducido como tal en el ejercicio en que se adeuda. Al
establecer el legislador que el gasto debe estar "pagado o adeudado" no significa que
haya dado una opcin al contribuyente, pues el gasto se debe deducir cuando se
adeuda, porque en ese ejercicio ha sido "necesario" para producir la renta.

Gastos necesarios para producir la renta

Como se produce
la diferencia de
cambio?

Gastos necesarios para producir la renta:

Un gasto podr ser considerado en la RLI, si y solo si:
3) Exclusin de desembolsos que formen parte del costo de los bienes o servicios.
El gasto no debe haber sido rebajado como "costo directo" en la etapa anterior.
Este es el caso, precisamente, del seguro y flete hasta las bodegas del adquirente de
que se trat en la etapa de la "Renta Bruta", en cuanto vimos que estos valores sin
formar parte propiamente del "costo directo" del contribuyente, la ley facultaba para
que fueran incorporados como tales en dicha instancia.
Pues bien, cuando los valores referidos no hubieran sido rebajados como "costo
directo" en la etapa anterior, pueden ser deducidos en esta etapa como gasto
necesario para producir la renta.

Gastos necesarios para producir la renta

Como se produce
la diferencia de
cambio?

Tipos gastos necesarios:

Intereses pagados o devengados.

Impuestos de leyes chilenas salvo impuesto a la renta, Impuesto Art 64 bis.
(minera), Impuesto territorial.
Perdidas del ao comercial y perdidas de ejercicios anteriores.
Crditos incobrables castigados (determinacin tributaria).
Una cuota anual de depreciacin tributaria.

Gastos necesarios para producir la renta

Como se produce
la diferencia de
cambio?

Tipos gastos necesarios:

Remuneraciones, gratificaciones, sueldo patronal

Becas de estudio con tope 1,5 UTA 5,5 UTA (ES y CC)
Donaciones educacionales con tope 2% RLI o 1,6 % CPT
Reajustes y diferencias de cambio
Gastos organizacin y puesta en marcha (hasta 6 aos)
Gastos promocionales o colocacin mercado (hasta 3 aos)
Gastos de investigacin cientfica y tecnolgica (hasta 6 aos)
Royalties (tope 4% de las ventas o servicios del giro

Taller de renta

Como
Gastosse produce
la
diferencia de
Rechazados
cambio?
(Art 33, LIR)

Gastos rechazados

Como se produce
la diferencia de
cambio?

Gastos rechazados:

Conforme a lo definido en el Art 33 de la Ley de impuesto a la renta, se establecen

una serie de gastos los cuales expresamente no son aceptados por esta Ley.
En atencin a lo anterior, cuando este tipo de gastos a sido considerado en la
determinacin de la RLI estos deben de ser agregados, dado que estas partidas no
tributaran con el Impuesto a la Renta de Primera Categora.

Gastos rechazados

Como se produce
la diferencia de
cambio?

Tipos de Gastos rechazados:

Las remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a los hijos de ste,
solteros menores de 18 aos.
Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por el contribuyente.
Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras permanentes que
aumenten el valor de dichos bienes y los desembolsos que deban imputarse al
costo de los bienes citados.

Gastos rechazados

Como se produce
la diferencia de
cambio?

Tipos de Gastos rechazados:

Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados
renta o rentas exentas, los que debern rebajarse de los beneficios que dichos
ingresos o rentas originan.
Beneficios entregados a titulo gratuito de socios y accionistas

Las cantidades cuya deduccin no autoriza o que se rebajen en exceso de los

mrgenes permitidos por la ley o la Direccin Regional en su caso.

Gastos rechazados

Como se produce
la diferencia de
cambio?

Tipos de Gastos rechazados:

Desembolsos incurridos en la adquisicin y arrendamiento de automviles, station
wagons y similares, cuando este no sea el giro habitual de la empresa. De igual
manera, no deben ser considerados como gastos el combustible, lubricantes,
reparaciones, seguros, patentes y todos los desembolsos realizados para su
mantencin y funcionamiento.
Pagos por conceptos de dvidas, cohecho o sobornos a funcionarios pblicos
extranjeros, realizados en relacin a transacciones comerciales internacionales.

Taller de renta

Como
se produce
Tratamiento
la
diferencia de
Gastos
cambio?
rechazados

Tributacin gastos rechazados

Como se produce
la diferencia de
cambio?

En el Art 21 de la Ley de Impuesto a la renta, se establece la tributacin de los gastos

rechazados, de aquellos contribuyentes (Sociedades annimas, empresarios
individuales y sociedades de personas) que declaren sus rentas efectivas en base a
sus contabilidad completa.

Tributacin gastos rechazados

Como se produce
la diferencia de
cambio?

La reforma impulsada en el pas, tubo importantes impactos en el tratamiento

tributario que se asignaba a los gastos rechazados. La modificacin incorporada toma
en consideracin quien o quienes son los beneficiarios de estos gastos rechazados, y
si es posible identificarlos.
De esta forma quien soporta el pago del Impuesto a la renta, es aquel que se
determine fue beneficiado.

Tributacin gastos rechazados

Como se produce
la diferencia de
cambio?

De esta forma, se debe distinguir si estos gastos estn asociado a la empresa, estn
asociados o fueron beneficiados uno o ms socios o accionistas si bien estos no
pueden ser atribuidos a algn socio.

Tributacin gastos rechazados

Art21, i , LIR: Gastos rechazados que son propios de la empresa.

Como se produce
la diferencia de
cambio?

En este caso, las partidas o desembolsos quedan afectos al Impuesto nico del 35%.
Se debe considerar que al no tener este impuesto el carcter de categora, el
impuesto cancelado no es susceptible de ser presentado como crdito y al tener el
carcter de nico, no puede estar afecto a otro impuesto contenido en la Ley de
Impuesto a la renta.
Ejemplo de las partidas afectas a esta tributacin es el caso de los sobornos
cancelados a funcionarios pblicos extranjeros.

Tributacin gastos rechazados

Como se produce
la diferencia de
cambio?

Art 21, ii, LIR: Gastos rechazados ya que no constituyen un desembolso efectivo
o no son acreditables, y no pueden ser imputados a uno o ms socios.
En este caso, los Gastos rechazados deben agregarse a la Renta liquida imponible de
primera categora, y quedan afectos a este impuesto.
Impuesto de categora, que puede ser utilizado como crdito en la determinacin de
los impuestos personales.

Tributacin gastos rechazados

Como se produce
la diferencia de
cambio?

Art 21, iii, LIR: Gastos rechazados los cuales pueden ser imputados o reconocido el
socio o socios que fueron beneficiados.
Para los gastos rechazados afectos a esta tributacin, estos se deben agregar y
deducir del la RLI de primera categora de la sociedad, para posteriormente ser
grabados con el Impuesto Global complementario, considerndolos con un recargo de
un 10%.

Tributacin gastos rechazados

Como se produce
la diferencia de
cambio?

Art 21, iii, LIR: Gastos rechazados los cuales pueden ser imputados o reconocido el
socio o socios que fueron beneficiados.
De esta forma, la reforma establece un recargo al considerar que estos gastos
rechazados son atribuibles o fueron en beneficios de uno o mas socios.
Para determinar la cuanta de los Gastos rechazados que los son atribuibles, se debe
tomar en consideracin su participacin en la sociedad o el numero de acciones que
posea de la misma.

Tributacin gastos rechazados

Como se produce
la diferencia de
cambio?

Art 21, iii, LIR: Gastos rechazados los cuales pueden ser imputados o reconocido el
socio o socios que fueron beneficiados.
Este es el caso de:
Las Remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a los hijos de ste,
solteros menores de 18 aos.
Los gastos o desembolsos provenientes de los beneficios a otorgados a los
contribuyentes (socios u accionistas).
Las cantidades cuya deduccin no es autorizada (Art 31, LIR) o que hayan sido
rebajadas en exceso de los mrgenes permitidos por el SII.

Javier Mondaca
Contador Auditor
Lic. Sistemas de control de gestin
Universidad de Valparaso