Nociones Del Derecho Tributario 2016

Universidad de la Guajira
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Rgimen Tributario I
NOCIONES DE DERECHO TRIBUTARIO
INTRODUCCIN
En la presente leccin se tratarn aspectos tericos bsicos del derecho y del derecho
tributario en particular que sern de gran ayuda en el proceso formativo de los
servidores de la contribucin.
En primera instancia, se estudiar la estructura del Estado como ente creador de la
materia en lo concerniente a impuestos; nocin, proceso de formacin de la ley,
requisitos de la ley creadora de impuestos, se estudiar el derecho tributario como
ciencia reguladora de conductas humanas en la sociedad, con sus diferentes
divisiones tanto funcionales como territoriales, para posteriormente pasar al tema del
derecho tributario como una rama del derecho pblico que agrupa las normas
reguladoras de las relaciones entre el estado y los contribuyentes y de la actividad
econmica del estado y la sociedad en que se suscribe.
Se tratarn temas como los ingresos y gastos del estado, la estructura y conformacin
del derecho Tributario, su clasificacin en fuentes mediatas e inmediatas y escritas y
no escritas, al igual que los instrumentos que se emplean para interpretar las fuentes
escritas del derecho tributario. Igualmente se estudiaran los principios que lo rigen,
principios que informan la existencia del mismo derecho en sociedad humana le dan
fundamento a la institucin jurdica tributaria; relacin del derecho tributario con otras
ramas del derecho, tanto pblico como privado.
Finalmente, tomando como elemento estructural el artculo 338 de la Constitucin
Poltica, se estudiar la obligacin tributaria, la relacin jurdica tributaria y los
elementos fundamentales de la obligacin tributaria, tales como los sujetos, el hecho
generador, base gravable y la tarifa de los diferentes impuestos nacionales como:
Impuesto a la renta y Complementario, Retencin en la Fuente, Impuesto al Valor
Agregado, Impuesto de timbre, Gravamen a los Movimientos Financieros.
Prof.: Edwin Salas Solano

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Esp. Gestin Tributaria y Aduanera Mg. Tributacin y Poltica Fiscal

Esp. Gerencia en Finanzas
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1. ESTADO DE COLOMBIA
1.1 ESTADO
Conglomerado, social, poltico y jurdico asentado en territorio determinado, cuyo
poder se ejerce a travs de sus propios medios y su soberana es aceptada por otros
Estados. (En sentido amplio).
El Estado es un concepto poltico que se refiere a una forma de organizacin social y
poltica soberana y coercitiva, formada por un conjunto de instituciones involuntarias,
que tiene el poder de regular la vida nacional en un territorio determinado.
Usualmente, suele adherirse a la definicin del Estado, el reconocimiento por parte de
la comunidad internacional.
El concepto de Estado difiere segn los autores, pero algunos de ellos definen el
Estado como el conjunto de instituciones que poseen la autoridad y potestad para
establecer las normas que regulan una sociedad, teniendo soberana interna y externa
sobre un territorio determinado. Max Weber, en 1919, define el Estado como una
unidad de carcter institucional que en el interior de un territorio monopoliza para s el
uso de la fuerza legal. Por ello se hallan dentro del Estado instituciones tales como las
fuerzas armadas, la administracin pblica, los tribunales y la polica, asumiendo pues
el Estado las funciones de defensa, gobernacin, justicia, seguridad y otras como las
relaciones exteriores.
Probablemente la definicin ms clsica de Estado, fue la citada por el jurista alemn
Hermann Heller que define al Estado como una "unidad de dominacin, independiente
en lo exterior e interior, que acta de modo continuo, con medios de poder propios, y
claramente delimitado en lo personal y territorial". Adems, el autor define que solo se
puede hablar de Estado como una construccin propia de las monarquas absolutas
(ver monarqua absoluta) del siglo xv, de la Edad Moderna. "No hay Estado en la Edad
Antigua", seala el reconocido autor. 3 Asimismo, como evolucin del concepto se ha
desarrollado el "Estado de Derecho" por el que se incluyen dentro de la organizacin
estatal aquellas resultantes del imperio de la ley y la divisin de poderes (ejecutivo,
legislativo y judicial) y otras funciones ms sutiles, pero propias del Estado, como la
emisin de moneda propia.

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EL ESTADO COLOMBIANO
El Estado colombiano, como se menciona en la Constitucin de 1991, es un Estado
social de derecho, con soberana sobre un territorio y con autoridad para manejar las
instituciones que estn dentro de ese territorio.
Colombia, como Estado, tiene prioridades tales como asegurar que los habitantes
tengan garantas para desenvolverse libremente en el territorio, velar para que, en el
mbito internacional (es decir, en el exterior), Colombia sea reconocida como Estado,
as como mantener el orden social interno (de fronteras para adentro), todo ello para
garantizar su legitimidad como Estado social de derecho.
Para que todo eso sea posible, el Estado colombiano est representado por tres
poderes por medio de los cuales trata de cumplir con las prioridades anteriormente
mencionadas. Dichos poderes son el legislativo, el ejecutivo y el judicial. Estos
poderes son los encargados de guiar el rumbo del pas, cada uno con tareas definidas
por la Constitucin del ao 1991 para lograr mantener el orden interno y, a la vez, no
ser una amenaza externa.
1.2 ORGANIZACIN DEL ESTADO COLOMBIANO
En el camino de las ramas del poder pblico, nos encontramos con las ramas
legislativa, judicial y ejecutiva. En stas estn representadas las diferentes
instituciones de cada uno de los sectores del poder pblico.
En la rama ejecutiva se encuentran las que representan al Gobierno, en la rama
legislativa se encuentran el Senado y la Cmara de Representantes, que conforman el
Congreso; y en la rama judicial se encuentran las instituciones encargadas de
administrar justicia en el pas.

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1.2.1 RAMA EJECUTIVA:

El Poder Ejecutivo de Colombia, o ms bien conocido en dicho pas como Rama
Ejecutiva de la Repblica de Colombia es la que representa el gobierno de Colombia.
Est conformada a nivel nacional por el Presidente de la Repblica, el Vicepresidente,
los Ministros y los directores de departamentos administrativos. A nivel departamental
est conformada por los Gobernadores y los secretarios de gabinete; y a nivel
municipal o distrital por los Alcaldes y sus secretarios de gabinete.
El Presidente
El artculo 190 de la constitucin nacional de 1.991 determina que la eleccin del
presidente debe realizarse cada cuatro aos y para ello estatuye el sistema de la
segunda vuelta, el cual consiste en que si en la primera eleccin directa y popular
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ninguno de los candidatos alcanza ms del cincuenta por ciento de los votos debe
celebrarse, tres semanas ms tarde, una segunda votacin entre los dos candidatos
que obtuvieron ms votos y en esta oportunidad ser elegido el candidato que alcance
mayor votacin.
Si uno de los dos candidatos fallece o queda incapacitado antes de la segunda vuelta
ser reemplazado por un candidato de su misma corriente poltica.
Funciones Presidenciales
El Presidente de la repblica posee, a la luz del artculo 189 de la Carta Poltica, tres
ttulos: Jefe de estado, Jefe del gobierno y Suprema Autoridad Administrativa. De all
se derivan una multiplicidad de funciones, agrupadas de acuerdo con el papel que
asuma. Haciendo un recorrido por el artculo 189 podemos clasificar las funciones
presidenciales de la siguiente manera:
Funciones como jefe de Estado
Dirigir las relaciones internacionales, nombrar a los agentes diplomticos y

consulares, recibir a los agentes respectivos y celebrar con otros estados y
entidades de derecho internacional tratados o convenios que se sometern a la
aprobacin del congreso.
Dirigir la fuerza pblica y disponer de ella como comandante supremo de las
fuerzas armadas.
Conservar en todo el territorio el orden pblico y restablecerlo donde fuese

turbado.
Dirigir las operaciones de guerra cuando lo estime conveniente.
Proveer la seguridad exterior de la Repblica, defendiendo la independencia y

la honra de la nacin y la inviolabilidad del territorio; declarar la guerra con
permiso del Senado o hacerlo sin tal autorizacin para repeler una agresin
extranjera: y convenir y ratificar los tratados de paz, de todo lo cual dar cuenta
inmediata al Congreso.
Permitir, en receso del Senado, previo dictamen del Consejo de Estado, el

trnsito de tropas extranjeras por el territorio de la repblica.
Expedir cartas de naturalizacin, de acuerdo a la ley.

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Funciones como jefe de gobierno
Nombrar y separar libremente a los ministros y a los directores de los

departamentos administrativos.
Instalar y clausurar las sesiones del Congreso en cada legislatura.
Sancionar las leyes.
Promulgar las leyes, obedecerlas y velar por su estricto cumplimiento.
Ejercer la potestad reglamentaria, mediante la expedicin de los decretos,

resoluciones y rdenes necesarias para la cumplida ejecucin de las leyes.
Funciones como suprema autoridad administrativa

La cabeza fundamental de la administracin es el Presidente de la repblica ya que a
l corresponde el manejo de la burocracia al igual que todo lo relacionado con la
prestacin de los servicios pblicos y la ejecucin presupuestal; para ello el artculo
189 lo faculta, entre otros asuntos, para:
Presentar un informe al Congreso, al iniciar cada legislatura, sobre los actos de

la administracin, sobre la ejecucin de los planes y programas de desarrollo
econmico y social, y sobre los proyectos que el gobierno se proponga
adelantar durante la vigencia de la nueva legislatura.
Crear, fusionar o suprimir, conforme a la ley, los empleos que mande la
administracin central, sealando sus funciones especiales y fijar sus
dotaciones y emolumentos.
Suprimir o fusionar entidades u organismos administrativos nacionales, de

conformidad con la ley.
Distribuir los negocios segn su naturaleza, entre ministerios, departamentos

administrativos y establecimientos pblicos.
Velar por la estricta recaudacin y administracin de las rentas y caudales

pblicos y decretar su inversin de acuerdo con las leyes.
Conceder patente de privilegio temporal a los autores de invenciones o

perfeccionamientos tiles, de acuerdo con la ley.
Ejercer la inspeccin y vigilancia de la enseanza conforme a la ley

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La Presidencia de la Repblica
No debe confundirse la figura del presidente, quien es el mximo director de la
actividad estatal con la figura de la presidencia de la repblica que es un
departamento administrativo encargado de prestar su colaboracin al presidente en
todo lo que tenga que ver con el manejo administrativo de su cargo y que, adems,
tiene a su cargo el manejo de todo lo relacionado con las consejeras presidenciales.
El Vicepresidente
La figura del vicepresidente ya haba tenido operancia en nuestra vida constitucional
pero haba sido reemplazada por la figura del designado en la Constitucin de 1886
reformada en 1910.
La Constitucin de 1.991 revivi esta figura bajo los siguientes parmetros:
Es elegido el mismo da que el Presidente y como compaero de frmula.

Su perodo empieza y termina con el del Presidente.
Reemplaza al Presidente en las faltas temporales y absolutas.
Puede ser encargado de misiones especiales por el Presidente de la repblica.
La Constitucin no le determina ninguna funcin pero puede ser nombrado por

el Presidente para algn cargo en la rama ejecutiva.
Los Ministerios
Los ministros son los ms inmediatos colaboradores del presidente, ya que cumplen la
funcin de asesores del ejecutivo en las reas determinadas que abarca el ministerio.
Son funcionarios de libre nombramiento y remocin ya que el presidente debe tener la
certeza de que est asesorado por funcionarios de su entera confianza.
Los requisitos para ser ministro son:
Ser mayor de 25 aos.

Ser ciudadano en ejercicio.

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Las principales funciones de los ministros son:
Presentan proyectos de ley.

Toman parte en los debates en el congreso.
Asesoran al presidente en su respectiva rea administrativa.
Cumplen bajo su propia responsabilidad las funciones delegadas por el

presidente de la repblica y todas aquellas gestiones administrativas que son
inherentes al desarrollo de su cargo y de las entidades descentralizadas
adscritas a su ministerio.
En la actualidad existen los siguientes ministerios, en orden de precedencia:

Del Interior, Justicia y Derecho, Relaciones exteriores, Hacienda y Crdito Pblico,
Defensa Nacional, Agricultura, Proteccin Social, Minas y Energa, Comercio Exterior,
Desarrollo Econmico, Educacin Nacional, Medio Ambiente y Vivienda,
Comunicaciones, Transporte, Cultura.
Los Departamentos Administrativos
Los departamentos administrativos fueron creados en la reforma del ao 1.945, con la
finalidad de darle a la administracin un desarrollo tcnico que fuese completamente
ajeno a los vaivenes de la poltica, razn por la cual sus directores, que tienen la
misma categora que los ministros, son funcionarios tcnicamente capacitados y cuya
gestin es eminentemente administrativa, dejando los aspectos polticos en manos de
los ministros. Sus caractersticas fundamentales son las siguientes:
Sus directores tienen la misma jerarqua que los ministros.

Sus funciones son tcnicas y no polticas.
No pueden ser citados a las plenarias del senado.
Estn encargados del verdadero desarrollo y ejecucin de todo lo que tiene

relacin con el ministerio respectivo.
Los departamentos administrativos en la actualidad son:

De la presidencia de la Repblica.
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Migracin.
Nacional de Estadstica - DANE
Nacional de Planeacin
De la Funcin Pblica - DAFP
Nacional de Economa Solidaria
Las superintendencias
Son organismos adscritos3 a un ministerio y que cumplen algunas de las funciones
administrativas, fundamentalmente de vigilancia, que corresponden al Presidente de la
Repblica. Sus funciones estn determinadas por la delegacin que hace el
Presidente o por sealamiento expreso de la ley.
Los superintendentes al igual que los otros altos funcionarios del gobierno son
nombrados por el Presidente de la Repblica a fin de garantizar una gestin
administrativa coherente y que responda a los propsitos del primer mandatario.
Ejemplo de superintendencias son:
Superintendencia de Notariado y registro.

Superintendencia bancaria.
Superintendencia de sociedades.
Superintendencia de Economa Solidaria
Los organismos adscritos son entre otros las superintendencias, los establecimientos
pblicos, las unidades administrativas especiales. Los vinculados son las empresas
industriales y comerciales del Estado, las sociedades de economa mixta. La
calificacin de adscritos o vinculados depende del tipo de relacin que manejan con la
administracin central, las entidades vinculadas tienen mayor autonoma y menos
controles del sector central que las adscritas.
Las entidades descentralizadas
Integran igualmente la rama ejecutiva y se encargan de cumplir funciones que
corresponden al estado, gracias a la descentralizacin de funciones, tienen autonoma
para desarrollar sus actividades y gozan de las prerrogativas que les concede la ley
que las crea.
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Las categoras ms tradicionales son:

Los establecimientos pblicos
Son entidades creadas por la ley o autorizadas por ella y que cumplen funciones
administrativas.
Caractersticas
Son creados por el Congreso, o por el Presidente, previa delegacin del rgano
legislativo.
Su funcin es la prestacin de servicios pblicos.
Estn regulados por las normas del derecho pblico.
Tienen personera jurdica.
Tienen autonoma administrativa.
Poseen un patrimonio independiente que puede ser constituido con bienes o

fondos pblicos o con el producto de impuestos o tasas destinadas para su
funcionamiento.
Ejemplo de establecimientos pblicos son:
Fondo rotatorio del ministerio de justicia.

Defensa civil colombiana.
Universidad Nacional.
Instituto Colombiano para el Fomento de la Educacin Superior, ICFES.
Las empresas industriales y comerciales del Estado

Son entidades pblicas encargadas de desarrollar actividades industriales o
comerciales, conforme a las normas que rigen el derecho privado.
Caractersticas
Se les aplica la normatividad del derecho privado, salvo las excepciones que
determine la ley.

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Estn dirigidas por un gerente o director que es nombrado por el Presidente de

la repblica.
Poseen personera jurdica.
Tienen autonoma administrativa.
Su capital est integrado por fondos pblicos o por el rendimiento de impuestos

o tasas destinados a tal fin.
Ejemplos de empresas industriales y comerciales del Estado son:
ISAGEN.
Las sociedades de economa mixta

Al igual que las empresas industriales y comerciales del estado desarrollan este tipo
de actividades pero se diferencian de estas en que los recursos para su
funcionamiento estn constituidos por capital estatal y capital privado.
Caractersticas
Son creadas o autorizadas por la ley.

La participacin del estado est regulada por la ley que crea la entidad.
o Se rigen por el derecho privado, salvo las excepciones de ley.
Ejemplos de sociedades de economa mixta son: Empresa Pblica de Medelln EPM.

1.2.2 RAMA LEGISLATIVA
Conformacin
La funcin legislativa radica en cabeza del Congreso que est integrado por el Senado
de la Repblica y por la Cmara de representantes, corporaciones cuyos miembros
son elegidos por votacin popular, para un perodo de cuatro aos que se inicia a
partir del 20 de julio del ao siguiente a la eleccin.
Si bien es cierto que en la conformacin tradicional del Estado de derecho que nos
leg la revolucin francesa de 1.789, la funcin legislativa compete nica y
exclusivamente al Congreso, y al Presidente de la repblica excepcionalmente, es
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pertinente hacer notar como, a partir de la carta poltica e 1.991, alguna Directivas del
Banco de la repblica, emitidas mediante resoluciones, alcanzan a tener fuerza
normativa similar a la de la ley, con lo cual se rompe, de alguna manera, el monopolio
legislativo del Congreso de la repblica
Qurum
La Cmara y el Senado, al igual que las comisiones permanentes que funcionan a su
interior, pueden deliberar con una cuarta parte o ms de sus miembros, pero para
tomar decisiones se requiere que estn presentes cuando menos la mayora de los
miembros que los componen, esto sin perjuicio de aquellos casos en los cuales la ley
determina un qurum especial.
Comisiones permanentes
Como sera casi imposible que todos los senadores y representantes se reuniesen a
debatir los proyectos de ley, cada cmara se divide en comisiones especializadas de
acuerdo a los asuntos que deben tratar. Una vez que la comisin respectiva ha
realizado un primer anlisis del proyecto de ley y lo ha aprobado en primer debate,
dicho proyecto pasa a la plenaria de la respectiva corporacin para su estudio en un
segundo debate.
Cada comisin conoce de unos determinados temas los cuales, al igual que el nmero
de integrantes que debe tener, son fijados por la ley.
Las comisiones permanentes son siete, a saber:
Comisin primera: Conoce entre otros de los siguientes asuntos: Reformas a la
constitucin, las leyes estatutarias, normas sobre contratacin administrativa,
notariado y registro, etc.
Comisin segunda: Conoce de asuntos relacionados poltica internacional, asuntos
diplomticos especiales, lo relacionado con extranjeros, zonas francas, etc.
Comisin tercera: Conoce de lo que tiene que ver con hacienda y crdito pblico,
rgimen monetario, lo relacionado con el banco de la repblica, actividad financiera,
etc.

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Comisin cuarta: Conoce sobre control fiscal, rgimen de propiedad industrial,

marcas y patentes, ley orgnica del presupuesto, organizacin de establecimientos
pblicos, etc.
Comisin quinta: Conoce de lo relacionado con los aspectos ecolgicos y del medio
ambiente, lo relativo a minas y energa y a las corporaciones autnomas regionales.
Comisin sexta: conoce de los temas relativos a prestacin de servicios pblicos,
desastres, investigacin tecnolgica, turismo, cultura, educacin, etc.
Comisin sptima: Es de su resorte lo referente a rgimen laboral del trabajador
pblico, sindicatos, vivienda, economa solidaria, etc.
Funciones
La rama legislativa tiene, entre otras, tres grandes funciones:
La expedicin de las leyes o funcin legislativa.

El control poltico sobre el gobierno y la administracin.
La facultad expresa de reformar la constitucin o funcin constituyente
Clasificacin de las leyes

Para una mayor comprensin de la importancia que tienen las leyes, es conveniente
partir de la definicin del concepto ley. Si se aplica un criterio orgnico y formalista
leyes son solamente las expedidas por el Congreso. Pero si se tiene en cuenta un
criterio material, ley es una norma general, abstracta e impersonal; estos calificativos
significan que la norma jurdica se dirige no a una persona o agente concreto, sino a
una categora o clase de agentes (propietario por ejemplo), la ley por ende no es
particular o individual, adems significan que la ley no contempla una accin
determinada sino una categora o clase de acciones (por ejemplo el contrato de
compraventa genricamente considerado), por consiguiente la ley no es concreta.
Enseguida se examinarn diversos tipos de leyes de acuerdo a su contenido y a su
jerarquizacin constitucional, para lo cual podemos dividirlas en:
Leyes estatutarias: Tienen una categora superior a las dems clases de leyes y se establece
un trmite especial para su expedicin por su importancia jurdica. Para su aprobacin requiere
mayora absoluta y revisin previa por parte de la Corte Constitucional.
Pertenecen a esta categora las siguientes:
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-Derechos y deberes fundamentales de las personas y los procedimientos y recursos para su

proteccin; Administracin de justicia; Organizacin y rgimen de los partidos y movimientos
polticos; Estatuto de la oposicin; Funciones electorales; Instituciones y mecanismos de
participacin ciudadana; Estados de excepcin; (Artculo 152 de la Constitucin Poltica de
Colombia).
Leyes Orgnicas: Aquellas que la Constitucin establece taxativamente. Le siguen en jerarqua

a las leyes estatutarias y se establece un trmite especial para su expedicin por su importancia
jurdica. Pertenecen a esta categora las siguientes: Ej:
Los Reglamentos del Congreso y de cada una de las Corporaciones (Artculo 151 constitucional).Las normas sobre preparacin, aprobacin y ejecucin del presupuesto de rentas y Ley de
apropiaciones (Artculos 349, inciso 1, y 350 inciso 1 constitucional).
Leyes Marco o Cuadro: Son aquellas que establecen las normas generales y seala los
criterios y objetivos a los que debe sujetarse el gobierno con relacin a determinados asuntos
establecidos en la Constitucin. (Artculo 150, numeral 19 Constitucin Poltica de Colombia).
Crdito pblico; comercio exterior y rgimen de cambio internacional; actividad financiera, burstil y
aseguradora; rgimen salarial y de prestaciones sociales de los servidores pblicos; entre otras.
Leyes de Facultades: Son las leyes que expide el Congreso para otorgar al presidente de
facultades extraordinarias para expedir normas con fuerza de ley cuando la necesidad lo exija o la
conveniencia pblica lo haga aconsejable. Estn previstas en el artculo 150 numeral 10 de la
Constitucin, dicha norma establece como condicin que las facultades sean precisas y sean
solicitadas expresamente por el Gobierno, la aprobacin de la ley requerir la mayora absoluta de
los miembros de una y otra cmara.
Leyes de convocatoria a Asamblea Nacional Constituyente y de convocatoria a

Referendo: Mediante una ley, que debe ser aprobada por la mayora de los miembros de una y
otra cmara, el Congreso puede disponer que el pueblo convoque a una asamblea nacional
constituyente. Esta ley adems determinar la competencia, el perodo y la composicin de la
Asamblea.
Leyes Aprobatorias: A travs de este tipo de leyes, el legislativo aprueba diversos actos
jurdicos en cumplimiento de las funciones que se desprenden de las siguientes disposiciones:
- Artculo 93: "Los tratados y convenios internacionales ratificados por el Congreso, que reconocen
los derechos humanos y que prohben su limitacin en los estados de excepcin, prevalecen en el
orden interno
Leyes Ordinarias: Son las leyes que expide el Congreso en ejercicio de su facultad legislativa
regular, corresponden a las que se dictan en virtud de sus funciones ordinarias.
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Trmite legislativo
1. Presentacin del proyecto o iniciativa.
2. Publicacin del proyecto en la Gaceta del Congreso.
3. Audiencia pblica y Consulta (Convenio 169 de la OIT. Organizacin
Internacional del Trabajo.)
4. Primer debate- Comisin permanente 3 de la cmara de Representantes.
5. Segundo debate Plenaria Cmara de Representante.
6. Primer debate Comisin 4ta del Senado.
7. Segundo debate Plenaria del Senado.
8. Conciliacin.
9. Sancin presidencial y promulgacin u Objecin.
Si objeta por razones de conveniencia se remite de nuevo al Congreso para
que lo reconsidere, si el Congreso insiste por mayora, el Presidente tiene que
sancionar el proyecto. Si el Presidente objeta por razones de
constitucionalidad, el proyecto tambin se reconsiderar por el Congreso, si
insiste se enviar a la Corte Constitucional para que revise su
constitucionalidad. Si la Corte lo encuentra ajustado a la Carta Poltica, el
Presidente deber sancionar el proyecto, si la Corte concluye que el proyecto
viola la Constitucin, se dispondr su archivo (ver artculo 167 y 241 numeral
8.)
Incompatibilidades e inhabilidades para ser congresista
Ante todo es necesario distinguir bien cada una de estas figuras pues tienden a
confundirse por la aplicacin indiscriminada que se les suele dar.
Por incompatibilidad debemos entender a la luz del artculo 281 de la ley 5 de 1.992
"Todos los actos que no pueden realizar o ejecutar los congresistas durante el perodo
de ejercicio de la funcin".
Por inhabilidad debe entenderse el sealamiento que hace la ley a determinados
individuos a fin de prohibirles el ejercicio de unas funciones pblicas especficas.
Resuelta ya cualquier duda sobre la naturaleza de estas dos figuras tenemos que son
incompatibilidades para ser congresista, entre otras (artculo180 Constitucin
Poltica):
Desempear cargo pblico alguno, con excepcin de la ctedra.

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Ser miembro de junta directiva de entidades descentralizadas de cualquier

nivel.
Celebrar contratos con personas privadas que manejen fondos del estado.
Son causales de inhabilidad, entre otras (artculo179 Constitucin Poltica):
Haber sido condenado a pena privativa de la libertad, salvo por delitos polticos
o culposos.
Haber sido empleado pblico en el ao anterior a la eleccin.
Haber gestionado negocios a nombre propio o ajeno ante entidades pblicas,

dentro de los seis meses anteriores a la eleccin.
Ser elegido a dos o ms corporaciones o cargos si los perodos coinciden, as

sea de forma parcial
Prdida de la investidura
A los congresistas se les puede seguir un juicio de responsabilidad por haber incurrido
en una de las causales que estn consignadas en la constitucin y en la ley; este
juicio debe iniciarlo y culminarlo el Consejo de Estado a peticin de la mesa directiva
de la Cmara correspondiente o de cualquier ciudadano. Si se encuentra que el
enjuiciado ha violado el cdigo del congresista se procede a declarar la prdida de la
investidura, se trata de una sancin jurdico-poltica, que es desarrollo del principio de
moralidad de la funcin pblica y es independiente de la sancin penal que la
conducta indebida pueda acarrear.
Causales de la prdida de investidura
Las encontramos enumeradas en el artculo 183 de la Carta Poltica, y son:
La violacin de las inhabilidades e incompatibilidades, o del rgimen de
conflicto de intereses.
La inasistencia, en un mismo perodo de sesiones, a seis reuniones plenarias
en las que se voten proyectos de acto legislativo, o de ley, o mociones de
censura, salvo que medie fuerza mayor.
No tomar posesin del cargo dentro de los ocho das siguientes a la fecha de
instalacin de las Cmaras, o a la fecha en que fuere llamado a posesionarse,
salvo que medie fuerza mayor.
La indebida destinacin de dineros pblicos.
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El trfico de influencias debidamente comprobado.
Finalmente es necesario decir que de los delitos que cometen los congresistas conoce
en forma privativa la Corte Suprema de Justicia, nico organismo con autoridad para
ordenar su detencin.
1.2.3 RAMA JUDICIAL
Corresponde a la rama judicial la administracin de justicia la cual debe cumplir
dirimiendo los conflictos surgidos entre los particulares entre s, entre las entidades
pblicas y entre stas y los particulares, dando soluciones que estn ajustadas a la
Constitucin y a la ley, siempre en busca de un verdadero equilibrio entre el espritu
de las leyes y la justicia que debe imperar en la solucin de los conflictos.
Jurisdiccin y competencia
Antes de abordar el estudio de los organismos encargados de administrar justicia es
necesario hacer unas breves consideraciones sobre lo que es la jurisdiccin y la
competencia.
Por jurisdiccin debemos entender la potestad que tiene el Estado para aplicar el
Derecho y decidir de manera definitiva los conflictos de intereses. Es una potestad
general ya que el Estado est investido de soberana en cuanto a la aplicacin de la
ley pero, para una mayor eficiencia en el desarrollo de su funcin jurisdiccional, ha
dividido esta potestad en sectores que conocemos de manera genrica como
jurisdiccin; es as como hablamos de la jurisdiccin civil y agraria, la jurisdiccin
penal, la jurisdiccin laboral, jurisdiccin de familia y la jurisdiccin contencioso
administrativa. Debemos, entonces, entender cada una de estas llamadas
jurisdicciones como simples divisiones operativas de la potestad jurisdiccional del
Estado.
Ahora bien, por competencia entendemos la capacidad tanto funcional como territorial
que el estado confiere a determinados funcionarios para que ejerzan la jurisdiccin;
tenemos entonces funcionarios que pueden realizar determinadas actuaciones en un
determinado territorio, pues estn investidos por el estado para ejercer
exclusivamente dichos actos dentro de los lmites especficos que el mismo estado les
demarca. Si ejercen actos diferentes o por fuera del territorio asignado estaran
entonces obrando por fuera de su competencia y sus actuaciones careceran de valor.
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Organismos que ejercen la funcin jurisdiccional

- La Corte Constitucional.
- El Consejo Superior de la Judicatura.
- La Corte Suprema de Justicia.
- El Consejo de Estado.
- La Fiscala General de la Nacin.
- Los juzgados y tribunales.
- Las autoridades indgenas.
- Los Jueces de Paz.
- Por excepcin el Congreso, algunas autoridades administrativas y los particulares
investidos transitoriamente de la funcin judicial.
ORGANISMOS DE CONTROL
El constituyente del ao 1.991 no se atrevi a calificar a los rganos de control como
ramas del poder pblico con lo cual no se apart de la teora clsica del estado de
derecho demoliberal que estructura el Estado a partir de las tres ramas clsicas del
poder pblico: ejecutivo, legislativo y judicial. Pero en el convencimiento de que se
han venido desarrollando otros rganos que son igualmente indispensables para la
subsistencia misma del concepto de estado de derecho, el constituyente consagr en
el artculo 113 de la Carta Poltica la existencia de stos, otorgndoles la categora de
"autnomos e independientes" y dotndolos de "funciones separadas" aun cuando
enfatizando en la necesidad de que entre ellos y las diferentes ramas del poder
pblico se establezca una "colaboracin armnica para la realizacin de sus fines".
Entre dichos rganos independientes se encuentran los de control. Conforme al
artculo 117 de la norma superior se establece claramente que "El ministerio Pblico y
la Contralora General de la Repblica son rganos de control".
LA ORGANIZACIN ELECTORAL
Los rganos que constituyen la llamada organizacin electoral como sucede con los
rganos de control antes estudiados tambin son autnomos e independientes de las
tres ramas del poder pblico.
La organizacin electoral se compone por los siguientes organismos: Consejo
Nacional Electoral y el Registrador Nacional del estado civil.
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ESTADO
NACIN
PAIS
TERRITORIO
PATRIA
REPUBLICA

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Conglomerado, social, poltico y jurdico asentado en territorio

determinado, cuyo poder se ejerce a travs de sus propios
medios y su soberana es aceptada por otros Estados. (en
sentido amplio).
Es la comunidad ms amplia que existe y su finalidad es
generar entre las personas un vnculo de unin. La nacin,
adems hace referencia a un conjunto de personas que se
encuentran unidas por vnculos comunes como son la lengua,
la raza, la cultura o la religin. En una nacin tambin se
comparten las costumbres y las tradiciones que van
conformando su historia.
Es una determinada rea geogrfica, una entidad polticamente
independiente, que cuenta con su propio gobierno,
administracin, leyes, fuerzas de seguridad y, por supuesto,
poblacin.
Es una parte de la superficie del mundo que pertenece a una
nacin; dentro de esa superficie se crea un pas que es
habitado por un pueblo que tiende a tener las mismas
costumbres y hbitos, pas que mediante el uso de fronteras o
lmites territoriales delimita su territorio respecto del de las
naciones vecinas. Del territorio hacen parte tambin los ros, el
espacio areo, los mares, golfos, puertos, canales, bahas, etc.
que se encuentran dentro del pas.
Sentimiento amoroso por el lugar donde hemos nacido.
Forma de Gobierno representativa en el que el poder reside en
el pueblo y est representado por un jefe de Estado llamado
presidente.


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2. FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

2.1 NOCIONES BSICAS
Las fuentes del derecho tributario son normas que interpretan unos principios de
comportamiento social y estatal congruentes con los fines socioeconmicos del
Estado. Es decir, son los medios que dan origen a las normas jurdicas que regulan
las relaciones tributarias.
Las fuentes del derecho tributario pueden ser Mediatas o Inmediatas y Escritas y No
Escritas.
2.1.1 FUENTES INMEDIATAS.
La fuente inmediata o fuente directa o de produccin, es aquella en la cual entre el
medio que da origen a la norma y la norma misma no existe otra fuente.
Dentro de las fuentes inmediatas encontramos:
2.1.1.1 FUENTES ESCRITAS.
Las fuentes escritas, como su nombre lo indica, estn plasmadas en un documento
escrito que se clasifican de acuerdo con las calidades del sujeto del cual emanan, de
su contenido, de las circunstancias en que se originan y de las formalidades
requeridas para su expedicin.
Las principales fuentes escritas del derecho tributario son: La Constitucin, La Ley,
Decretos Leyes, Decretos Legislativos, Decretos Autnomos, Decretos
Reglamentarios, Resoluciones Generales, Ordenanzas Departamentales, Acuerdos
Municipales.
2.1.1.1.1 LA CONSTITUCIN: Es la fuente jurdica de mayor jerarqua que contiene
los principios generales fundamentales de todo el ordenamiento jurdico en general y
del ordenamiento jurdico tributarios en particular.
2.1.1.1.2 LA LEY: Es un acto emanado del poder legislativo cuyas formas y control
son establecidos por la constitucin.

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Nuestra constitucin establece el proceso de formacin de las leyes; conforme a l,

las leyes tributarias pueden tener origen en propuestas presentadas por las siguientes
instituciones o personas, Arts 155, 156 y 157 C.N.:
Los miembros de la cmara, miembro del despacho (Gobierno Nacional), Corte
Constitucional, Consejo Superior de la Judicatura, Corte Suprema de Justicia, Consejo
de Estado, Consejo Nacional Electoral, Procurador General de la Nacin, Contralor
General de la Repblica, Iniciativa popular en los casos previstos en la C.N., con las
excepciones que se sealan all.
2.1.1.1.3 DECRETOS LEYES: Son expedidos por el Gobierno con base en facultades
extraordinarias recibidas del Congreso. Estas facultades estn consagradas en la
constitucin en el Art. 150, Numeral 10.
La constitucin prohbe otorgar facultades extraordinarias para: expedir cdigos,
expedir leyes tributarias, leyes orgnicas, crear servicios administrativos y tcnicos de
las cmaras, ni decretar impuestos.
En lo sucesivo, el otorgamiento de facultades extraordinarias exige varios elementos:
Temporalidad: El congreso conceder o revestir al presidente de facultades hasta por
seis (6) meses.
Precisin: El congresos deber discriminar en forma clara y concreta las materias
objeto de delegacin.
Calificacin de circunstancias especiales: Cuando la necesidad lo exija o la
conveniencia pblica lo aconseja.
Solicitud expresa: El Gobierno debe solicitar expresamente al Congreso el
otorgamiento de facultades extraordinarias.
De esta manera, el alcance del decreto ley se restringe como fuente del derecho
tributario a partir de la fecha de promulgacin de la nueva constitucin, dado que el
ejecutivo no puede utilizar las facultades extraordinarias para decretar impuestos pero
si para otras materias tributarias.
2.1.1.1.4 DECRETOS LEGISLATIVOS: (Art. 212 215 C.N.) Los decretos legislativos
son expedidos por el presidente de la repblica, con la firma de todos los ministros,
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cuando se configuren los estados de excepcin que prev la constitucin: de guerra

exterior, de guerra interior, de conmocin interior y de emergencia.
Algunas de las caractersticas de los decretos legislativos son:
Se expiden sobre materia especficas relacionados exclusivamente con los
estados de excepcin.
Deben llevar la firma del presidente y la de todos los ministros
Debe existir autorizacin previa del senado para la declaracin de guerra y
para la prrroga del trmino del estado de conmocin interior, y el Congresos
examinar por un lapso de treinta (30) das prorrogables, el informe motivado
que presente el gobierno sobre las causas para declarar el estado de
emergencia.
Estn sometido a control por parte de corte constitucional. El Gobierno deber
enviarlos al da siguiente de su expedicin; de lo contrario, esta corte
aprender de oficio y en forma inmediata su conocimiento.
Son medidas de carcter transitorio, rigen durante el tiempo que en ellas se
seale y dejan de tener vigencia tan pronto se declare restablecida la
normalidad, en los casos de guerra exterior o conmocin interior.
2.1.1.1.5 DECRETOS AUTONOMOS: Los decretos autnomos son actos del
Presidente de la repblica de contenido general y le sirven como instrumento para
cumplir las funciones que le son propias, ya sea de carcter administrativo o especial.
2.1.1.1.6 DECRETOS RELAMENTARIOS: Los decretos reglamentarios son actos
administrativos de carcter general, emanados del poder ejecutivo, en uso de la
potestad reglamentaria concedida por la constitucin para implantar, precisar y
especificar normas con el fin de aplicar, ejecutar y cumplir la ley, dentro de lo que ella
disponga sin poder excederla o desvirtuarla por estar subordinada a ella.
2.1.1.1.7 RESOLUCIONES GENERALES. Son actos administrativos emanados de
los consejos, ministros y directores, que le permiten establecer actividades o
reconocer u otorgar derechos.
Las resoluciones generales se caracterizan porque:
Es la ley la que establece la funcin o funciones que los entes pueden fijar o
cumplir por medio de la resolucin.
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Tienen un lmite que lo fija la misma ley y no pueden excederse de ella.

2.1.1.1.8 ORDENANZAS DEPARTAMENTALES: Son los actos administrativos
expedidos por las asambleas departamentales.
2.1.1.1.9 ACUERDOS MUNICIPALES: Son actos administrativos emanados de los
consejos municipales:
Al igual que las asambleas, los consejos son dependientes de la ley en materia
tributaria. La Constitucin establece en su Artculo 313 Numeral 4, la siguiente
atribucin Votar de conformidad con la constitucin y la ley, los tributos y los gastos
locales.
2.1.2 FUENTES MEDIATAS.
La fuente mediata, tambin llamada fuente indirecta o de validez, es aquella en la cual
entre el medio que da origen a la norma y la norma misma existe otra fuente. De una
fuente mediata se deriva una fuente inmediata.
Dentro de las fuentes mediatas tenemos:
2.1.2.1 FUENTES NO ESCRITAS:
Las fuentes no escritas son las que se alimentan de los comportamientos de una
sociedad a travs del tiempo y adquieren tal trascendencia que en ocasiones se
imponen sobre las normas que regulan situaciones jurdicas semejantes, o se tienen
en cuenta para su expedicin.
Las fuentes no escritas del derecho tributario son: La costumbre, la jurisprudencia, la
doctrina, los principios generales del derecho.
2.1.2.1.1 LA COSTUMBRE: Incluye dos elementos:
Uno Material consistente en la repeticin de determinados actos o conductas y otro
Subjetivo representado por la conviccin de que esos actos o conductas son
obligatorios. Uniendo estos dos elementos, se concluye que la Costumbre es el
conjunto de conductas y tradiciones de una sociedad cuya prctica y respeto reiterado
las hacen obligatorias.
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La costumbre como fuente del derecho sustancial tributaria, tiene poca cavidad en
ordenamientos jurdicos como el nuestro, debido al principio de legalidad. Se refleja
ms bien en la prctica aplicada por los clientes y funcionarios, en casos en que no
haya norma expresa o clara.
2.1.2.1.2 LA JURISPRUDENCIA: Comprende los pronunciamientos de los rganos
jurisdiccionales: Corte suprema de justicia, consejo de estado y corte constitucional.
En Colombia la jurisprudencia esta relegada a un segundo plano, ya que nuestro
ordenamiento jurdico se basa en el derecho positivo, en un sistema de derecho
escrito (Cdigos).
2.1.2.1.3 LA DOCTRINA: Consiste en los pronunciamientos o puntos de vista
planteados por autores expertos en la materia.
Al igual que la jurisprudencia, la doctrina es un aporte importante sobre aspectos que
presentan la discusin, bien sea por que la norma no es muy clara o porque no los
cobija en su totalidad.
2.1.3 PRINCIPIOS TRIBUTARIOS.

Los principios tributarios son parmetros generales u ordenamientos de aplicacin
universal, y se deben considerar al analizar la estructura tributaria de cualquier
Estado; entre otros podemos citar:
2.1.3.1 LEGALIDAD
El principio de legalidad sostiene que para que un tributo tenga aplicacin debe
haberse originado en una disposicin de carcter legal (Ley). As se debe considerar
la organizacin poltica del Estado para determinar el surgimiento de tales
disposiciones, ya que si nos referimos a tributos de orden nacional, debemos concluir
que deben tener su origen en la Leyes que emite el Congresos Nacional y en los
Decretos que emita la Presidencia de la Repblica. Igualmente, si se trata de tributos
de orden Departamental, son el producto de Ordenanzas de la asamblea
departamental y de los Decretos que emita el gobernador. Consecuentemente, si se
trata de tributos de orden Municipal, deben emanar de acuerdos del consejo Municipal
y Decretos que profiera el Alcalde respectivo.
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2.1.3.2 IGUALDAD O EQUIDAD.

Segn el principio de igualdad o equidad, en un Estado de derecho, todos los
ciudadanos son iguales frente a la Ley. La igualdad ante la ley tributaria esta
condicionada a la capacidad econmica del sujeto; a igual capacidad econmica igual
tratamiento fiscal y a desigual capacidad econmica desigual tratamiento fisca.
2.1.3.3 OBLIGATORIEDAD.
El principio de obligatoriedad determina que en el momento en que el Estado decide
establecer un Impuesto, no hay la posibilidad que las personas que se determinen
como sujetos pasivos, se eximan del cumplimiento del mandato legal, puesto que el
Estado debe procurar los mecanismos necesarios para que todas las personas
obligadas, cumplan con los requerimientos de Ley.
2.1.3.4 SIMPLICIDAD ADMINISTRATIVA.
El principio de simplicidad administrativa se refiere a que el estado debe facilitar el
cumplimiento de la obligacin por parte de los sujetos; expresando que debe ser
mnimo costo en el cumplimiento de la norma.
El Estado debe determinar una estructura administrativa eficiente, unos
procedimientos claros, y a travs de una adecuada informacin a los sujetos pasivos
para agilizar los procesos de cumplimiento de las obligaciones.
2.1.3.5 BENEFICIO
El principio de beneficio consagra la responsabilidad que tiene el estado en el manejo
de los recursos que recibe a titulo de Impuestos, en la medida que deben revertirse a
los contribuyentes a travs de servicios y gasto pblico.
En este sentido el Estado debe implementar polticas claras y adecuadas de
asignacin de recursos que cumplan con una eficiencia en el manejo de los recursos
para que puedan devolverse a la ciudadana en un mejoramiento continuo de las
necesidades apremiantes de la sociedad en materia de salud, educacin, seguridad,
etc.

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2.1.3.6 CAPACIDAD DE PAGO

El principio de capacidad de pago sostiene que un Estado, al disear su estructura
impositiva y delinear su poltica fiscal, considera el potencial de Impuestos que puede
asumir un contribuyente de acuerdo con la generacin de ingresos que posea.
2.1.3.7 GENERALIDAD.
El principio de generalidad sostiene que el Estado est en la obligacin de generar
normas sin considerar los grupos de personas en particular sino con un campo de
aplicacin global; por ende debe evitar los privilegios, las exenciones o exclusiones
que van en contra de los criterios de equidad.
2.1.3.8 EFICACIA.
El principio de eficacia se relaciona con la gestin que debe cumplir el Estado en la
administracin de los recursos obtenidos a travs de los recaudos de los Impuestos;
sostiene que el Estado debe dar una optima utilizacin a los ingresos pblicos en el
sentido que todo desembolso, dirigido a gasto pblico debe ser el resultado de una
adecuada planeacin y un estudio pormenorizado de la necesidad del gasto, para que
exista una racionalizacin y pueda cubrir la mayor cantidad de necesidades
insatisfechas en la sociedad.

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Universidad de la Guajira

NOCIONES DE DERECHO TRIBUTARIO

Prof.: Edwin Salas Solano

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1.2.1 RAMA EJECUTIVA:

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Dirigir las relaciones internacionales, nombrar a los agentes diplomticos y

Conservar en todo el territorio el orden pblico y restablecerlo donde fuese

Dirigir las operaciones de guerra cuando lo estime conveniente.

Proveer la seguridad exterior de la Repblica, defendiendo la independencia y

Permitir, en receso del Senado, previo dictamen del Consejo de Estado, el

Expedir cartas de naturalizacin, de acuerdo a la ley.

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Funciones como jefe de gobierno

Nombrar y separar libremente a los ministros y a los directores de los

Sancionar las leyes.

Promulgar las leyes, obedecerlas y velar por su estricto cumplimiento.

Ejercer la potestad reglamentaria, mediante la expedicin de los decretos,

Funciones como suprema autoridad administrativa

Presentar un informe al Congreso, al iniciar cada legislatura, sobre los actos de

Suprimir o fusionar entidades u organismos administrativos nacionales, de

Distribuir los negocios segn su naturaleza, entre ministerios, departamentos

Velar por la estricta recaudacin y administracin de las rentas y caudales

Conceder patente de privilegio temporal a los autores de invenciones o

Ejercer la inspeccin y vigilancia de la enseanza conforme a la ley

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Es elegido el mismo da que el Presidente y como compaero de frmula.

Reemplaza al Presidente en las faltas temporales y absolutas.

Puede ser encargado de misiones especiales por el Presidente de la repblica.

La Constitucin no le determina ninguna funcin pero puede ser nombrado por

Ser mayor de 25 aos.

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Las principales funciones de los ministros son:

Presentan proyectos de ley.

Asesoran al presidente en su respectiva rea administrativa.

Cumplen bajo su propia responsabilidad las funciones delegadas por el

En la actualidad existen los siguientes ministerios, en orden de precedencia:

Sus directores tienen la misma jerarqua que los ministros.

No pueden ser citados a las plenarias del senado.

Estn encargados del verdadero desarrollo y ejecucin de todo lo que tiene

Los departamentos administrativos en la actualidad son:

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Ejemplo de superintendencias son:

Superintendencia de Notariado y registro.

Superintendencia de Economa Solidaria

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Las categoras ms tradicionales son:

Estn regulados por las normas del derecho pblico.

Tienen personera jurdica.

Tienen autonoma administrativa.

Poseen un patrimonio independiente que puede ser constituido con bienes o

Ejemplo de establecimientos pblicos son:

Fondo rotatorio del ministerio de justicia.

Instituto Colombiano para el Fomento de la Educacin Superior, ICFES.

Las empresas industriales y comerciales del Estado

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