I.E.S.

EXTREMADURA (Montijo)

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TEMA 7: EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO I.V.A. (I)

1.- NORMATIVA BSICA:
Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido.
Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, que aprueba el Reglamento del
Impuesto sobre el Valor Aadido.
Que amplia y desarrolla la Ley anterior.
2.- CONCEPTO Y MBITO DE APLICACIN:

2. 1.- CONCEPTO:
El IVA es un impuesto indirecto que recae sobre el consumo de bienes y servicios, as como
las importaciones y adquisiciones intracomunitarias efectuadas por empresarios y
profesionales.
Es decir, grava:
Importaciones: compras de empresas espaolas a pases no pertenecientes a la UE.
Adquisiciones intracomunitarias: Compras a un pas de la UE.
Entregas intracomunitarias: ventas a un Estado miembro de la UE.

Recuerda

Se trata de un impuesto que paga el consumidor final pero el ingreso

del mismo y su gestin lo realizan las empresas y profesionales.

2. 2.- MBITO DE APLICACIN:

Se aplica en el todo el territorio peninsular e Islas Baleares, no aplicndose, Ceuta y Melilla por
no estar incluidas en la Unin Aduanera Europea (all se aplica el IPSI, Impuesto sobre la
Produccin, los servicios y la Importacin) y las Islas Canarias por quedar fuera de la
armonizacin del IVA (all se aplica el IGIC, Impuesto General Canario), tal y como se vio en el
tema anterior.

Ejemplos:
1. Un habitante de Lanzarote que compre un ordenador en Tenerife, no pagar IVA sino
IGIC puesto que las Islas Canarias no estn dentro del mbito de aplicacin del IVA.
2. Una empresa murciana que venda mercancas a otra ubicada en Melilla, no deber
cobrarle IVA puesto que Melilla no est incluida en la Unin Aduanera Europea.

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3. Una empresa espaola que venda a Blgica o Alemania, deber repercutirles IVA al
considerarse sta una operacin intracomunitaria.
4. Una empresa espaola que compre a Portugal o Francia, deber soportar IVA al
considerarse sta una operacin intracomunitaria
5. Tambin estaran gravadas las compras a China o Canad (Importaciones), as como
las ventas a Japn o Argentina (Exportaciones)no estaran gravadas.
3.- TIPOS DE OPERACIONES:

3. 1.- OPERACIONES SUJETAS:

Son aquellas que contribuyen en el hecho imponible.
2.1.1.-ENTREGA DE BIENES:
Transmisin del poder de adquisicin (a ttulo de dueo) sobre:
o Bienes corporales: entendindose por tales, tambin, las distintas modalidades de
energa , gas, calor, fro, energa elctrica,.
o Bienes muebles
o Bienes inmuebles
Son operaciones asimiladas a la entrega de bienes las operaciones de autoconsumo que se
produce en los siguientes casos:
o Cuando se pasan bienes del patrimonio empresarial o profesional al personal o se
destinan al consumo particular del sujeto pasivo. Por ejemplo el dueo de un
supermercado que utiliza los productos del mismo para su consumo familiar.
o Cuando se produce la transmisin del poder de disposicin sin contraprestacin sobre
bienes corporales que integran el patrimonio empresarial o profesional. Por ejemplo
cuando un empresario regala a sus clientes determinados productos por l fabricados.
o Cuando se usan existencias de la empresa como bienes de inversin de la misma. Por
ejemplo una promotora inmobiliaria que construye un inmueble para ser usado como
oficina.
2.1.2.- PRESTACIN DE SERVICIOS:
Son aquellas que no tengan la consideracin de bienes, importacin o adquisicin
intracomunitaria. A modo de ejemplo se pueden citar:
o Los arrendamientos de bienes, con o sin opcin a compra.
o Los transportes, servicios de hostelera, ..
o El ejercicio independiente de actividades profesionales o artsticas
2.1.3.- ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS:
De bienes realizadas por empresarios y profesionales, como por ejemplo cualquier compra de
mercancas realizada a cualquiera de los Estados miembros de la U.E.

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En este tipo de operaciones el IVA tiene un tratamiento distinto segn que la operacin sea
realizada por un empresario o por un particular:
Las entregas de bienes a particulares tributan en el pas de origen (pas del empresario
que hace la entrega).
Las entregas de bienes a empresarios o profesionales tributan en el pas de destino
(pas del empresario que las adquiere)

Recuerda

La adquisicin intracomunitaria de bienes est sujeta al IVA bajo el

mecanismo de autorepercusin. Por ello debern anotarse en el libro de
facturas recibidas y tener en cuenta en la declaracin-liquidacin
correspondiente al perodo en el que se efecte la misma.
Quienes realicen este tipo de operaciones debern presentar la declaracin
de operaciones intracomunitarias (mod. 349)

2.1.4.- IMPORTACIONES:
De bienes realizadas por empresarios y profesionales a cualquiera de los pases no miembros.

3. 2.- OPERACIONES NO SUJETAS:

Son aquellas que no contribuyen al hecho imponible.
o La transmisin de todo el patrimonio empresarial o profesional a un solo adquirente
que contine con la misma actividad.
o Entregas gratuitas de muestras sin valor comercial estimable con fines de promocin.
o Las prestaciones de servicios gratuitos con fines de demostracin o promocin.
o Las entregas de impresos u objetos de carcter publicitario sin valor comercial.
o Los servicios prestados por personas fsicas en rgimen de dependencia derivado de
relaciones administrativas o laborales.
o Los servicios prestados por los socios a las cooperativas de trabajo asociado.
o Las operaciones realizadas por entes pblicos cuando se efecten sin
contraprestacin.
o Las entregas de dinero a ttulo de contraprestacin o pago

Ejemplo:
Zumos Xerte est haciendo una campaa promocional, y ha encargado a una empresa de
artculos publicitarios una serie de objetos con su logotipo, de los cuales quiere regalar
algunos a Fersoprivi S.L. Estos artculos son unos relojes, ceniceros y pins. Al llegar estos
obsequios al almacn, Pablo se da cuenta de que no llevan IVA, y el transportista que se los
ha llevado, que est estudiando Contabilidad por Internet, le explica que no llevan IVA
porque son 'no sujetos', siempre y cuando lleven el logotipo de Zumos Xerte.

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3. 3.- OPERACIONES EXENTAS:

Las exenciones consisten en no repercutir IVA en la entrega de bienes o prestacin de
servicios. Puede darse en cualquier fase del proceso productivo aunque lo normal es que se
den en la ltima fase. Las exenciones pueden agruparse en dos grandes apartados:
4.2.2.- EXENCIONES PLENAS:
Normalmente vinculadas con las exportaciones y operaciones asimiladas. Se entiende por
exportaciones tanto los envos a Canarias, Ceuta y Melilla como las definitivas al extranjero.
Entregas intracomunitarias, que son operaciones que dan derecho a deducir las cuotas del IVA
soportadas en las adquisiciones de bienes y servicios con ellas relacionadas, siempre que se
cumplan el resto de los requisitos establecidos al efecto.
4.2.1.-EXENCIONES LIMITADAS:
Que son las exenciones en operaciones interiores y no dan derecho a deducir las cuotas del
impuesto soportadas.
Se pueden agrupar de la siguiente manera:

Exenciones de
carcter
Social, cultural y
humanitario

Exenciones sociales,
culturales y
deportivas

Asistencia sanitaria, mdica, hospitalizacin y ambulancias.

Prestacin de servicios realizados por la Seguridad Social.
los servicios prestados a personas fsicas por los mdicos y clnicas,
servicios y entregas de bienes realizadas por los odontlogos,
mecnicos dentistas y protsicos dentales, incluido el transporte de
enfermos en vehculos especialmente autorizados para ello, adems
de los servicios de los psiclogos, logopedas y pticos titulados.
Servicios de asistencia social: proteccin de la infancia y la juventud,
asistencia a la tercera edad y educacin especial.
Enseanza.: Est exenta la enseanza incluida en los planes de
estudio del sistema educativo, siempre que sea impartida por
entidades de derecho pblico o privado que cumplan los requisitos
establecidos para su autorizacin o, si no los hubiese, cuando sus
actividades sean bsicamente de enseanza.
Esta exencin se extiende tambin a las clases particulares.
Se incluye tambin la educacin de la infancia y la custodia de nios.
Esta exencin no se extiende entre otros a:
- Los servicios relativos a la prctica del deporte.
- Los de alojamiento y alimentacin prestadas por
colegios mayores o menores y residencias de
estudiantes
Prestaciones de servicios de asistencia social.
Servicios prestados a personas fsicas que practiquen el deporte o la
educacin fsica.
Prestaciones de servicios efectuadas por entidades de derecho
pblico como: bibliotecas, museos, monumentos.

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Operaciones de
seguro y financieras

Operaciones
inmobiliarias

Arrendamientos

Otras exenciones

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Operaciones de seguro, reaseguro y capitalizacin.

Todas las operaciones financieras: depsitos, concesin de
prstamos y crditos y todas las operaciones que tengan que ver
con la concesin realizada por las entidades que los concedan. Esta
exencin no se extiende a la gestin de cobro de efectos
comerciales.
Exencin en entregas de inmuebles.: Estarn exentas las entregas
de terrenos rsticos y dems que no tengan la condicin de
edificables, incluidas las construcciones que se encuentren dentro
de los mismos que sean indispensables para el desarrollo de una
actividad agraria, y los destinados exclusivamente a parques y
jardines pblicos, o a superficies viables de uso pblico.
Estarn exentas las segundas y posteriores transmisiones de
edificaciones, incluidos los terrenos en que se hallen enclavadas,
despus de su terminacin o rehabilitacin. No goza de la exencin
la entrega de una edificacin para rehabilitacin, ni la realizada por
empresas de arrendamiento financiero en el ejercicio de la opcin
de compra de un contrato de esta naturaleza.
Estas operaciones estn sujetas al Impuesto sobre Transmisiones
Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados (ITP y AJD) La ley
recoge la posibilidad de renuncia a la exencin del IVA en las
entregas de terrenos y edificaciones exentas. As, si un sujeto pasivo
renuncia a la exencin por ejemplo en una segunda transmisin de
una vivienda, tributara por el IVA y no por el ITP y AJD. Pero para
ello es necesario que cumpla unos requisitos:
Que sea sujeto pasivo que acte en el ejercicio de sus
actividades empresariales o profesionales.
Tenga derecho a la deduccin total de las cuotas soportadas
en sus adquisiciones.
Estar exento el arrendamiento de los siguientes bienes:
Terrenos, salvo los destinados a estacionamiento de vehculos, a
depsito de mercanca y a exposiciones o publicidad.
Edificios o parte de los mismos dedicados exclusivamente a
viviendas, incluidos los garajes y muebles arrendados
conjuntamente con ellos.
Entre otras operaciones que no gozan de exencin hay que
mencionar el arrendamiento de una vivienda que se destine, en
parte, a despacho profesional o el arrendamiento espordico de una
plaza de garaje
Servicios pblicos postales.
Loteras, apuestas y juegos.

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3.4.- DIFERENCIAR LAS OPERACIONES NO SUJETAS DE LAS OPERACIONES

EXENTAS EN EL IVA
Hemos definido el IVA como un impuesto que grava la entrega de bienes y prestaciones de
servicios, las adquisiciones intracomunitarias y las importaciones, pero no todas pagan IVA, es
decir, hay operaciones que no llevan IVA, bien porque son operaciones no sujetas a IVA, bien
porque son operaciones sujetas y exentas del impuesto.
La diferencia entre las operaciones no sujetas y las exentas est en que en las primeras no se
realiza el hecho imponible y, por lo tanto, no hay obligacin de pagar el impuesto, como los
sueldos o las muestras gratuitas, y en las otras s se realiza el hecho imponible y, en principio,
s habra obligacin de pagar el impuesto, pero la ley o reglamento da un tratamiento especial
a una serie de operaciones, excluyndolas de pagarlo, como la enseanza, sanidad...
4.- SUJETO PASIVO, REPERCUSIN DEL IMPUESTO Y DEVENGO DEL MISMO

4.1.- SUJETO PASIVO DEL IVA

Es el responsable ante la Agencia Tributaria de gestionar el IVA e ingresar la cuota tributaria.
Normalmente ser el empresario o profesional que entrega los bienes o presta los servicios. En
el caso de adquisiciones intracomunitarias de bienes y de importaciones el sujeto pasivo ser
el que realice las adquisiciones

Ejemplos:
Una empresa espaola vende sus productos a un consumidor repercutindole un 21% de
IVA, en este caso el que paga el impuesto es el consumidor (contribuyente) y la empresa
es el sujeto pasivo, la que gestiona el impuesto.
Si una empresa espaola compra un producto a una empresa francesa, ser ella el sujeto
pasivo y, por tanto, la encargada de liquidar el IVA.

4.2.-LA REPERCUSIN DEL IMPUESTO

Una de las obligaciones que tiene el sujeto pasivo es la de repercutir el impuesto, que supone
trasladar el peso econmico del impuesto al destinatario de la operacin gravada (IVA
repercutido o IVA devengado).

Ejemplo:,
Cuando Fersoprivi vende a sus clientes, tiene la obligacin de repercutir el impuesto.
Los sujetos pasivos debern repercutir ntegramente el importe del impuesto sobre
aquel para quien se realice la operacin gravada, quedando ste obligado a soportarlo
siempre que la repercusin se ajuste a lo dispuesto en esta ley.

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Requisitos formales: la repercusin se efectuar mediante factura o documento anlogo,

indicando separadamente la base imponible y el tipo aplicado.
Requisitos temporales: la repercusin se har en el momento de expedir y entregar la factura
o documento anlogo correspondiente, y debe efectuarse en el plazo de un ao desde la fecha
del devengo, pero nunca antes del devengo.

4.3.- DEVENGO DEL IMPUESTO

El devengo es el momento exacto en que se realiza la operacin.
En las entregas de bienes, cuando se pongan a disposicin del comprador.
En las prestaciones de servicio, cuando se presten, ejecuten o efecten las
operaciones.
En las adquisiciones intracomunitarias de bienes, en la entrega de los bienes.
En las importaciones: cuando se abonen los derechos de importacin.
No obstante, cuando en una operacin se originen pagos anticipados anteriores a la entrega
del bien o la prestacin de servicios, el IVA se devengar en el momento del cobro de cada
pago anticipado.

Ejemplo:
En el momento en el que Fersoprivi vende zumo de naranja al Supermercado Maribel se
devenga el impuesto que grava este producto, es decir, en ese momento Fersoprivi
tiene la obligacin de repercutir el impuesto al Supermercado Maribel, y sta de
soportarlo, independientemente de que uno cobre y el otro pague o se quede a deber.
As, si Fersoprivi vende por valor 100 y el Supermercado Maribel no se lo paga, el
total de la deuda no es de 100 , sino de 121, porque ha se ha devengado el IVA, es
decir, en el momento de la venta es cuando nace la obligacin de repercutirlo y de
soportarlo.

5.- CLCULO DEL IVA

Para el clculo del IVA es preciso conocer tres conceptos: la base imponible, el tipo impositivo
y la cuota de IVA

5.1.- BASE IMPONIBLE:

Est constituida por el importe de la contraprestacin satisfecha por los bienes entregados o
los servicios prestados.
Si aplicamos sobre ella el tipo impositivo obtenemos la cuota del IVA
BASE IMPONIBLE x TIPO IMPOSITIVO = CUOTA

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Conceptos que se incluyen en la base imponible:

El importe de la venta
Envases y embalajes; si son devueltos, se deducirn
Comisiones
Portes y transportes
Seguros
Intereses por pago aplazado, siempre que sean anteriores al devengo. Por ejemplo, una
compra de mercaderas aplazada en la que las partes pactan el pago de intereses no
constando estos, de forma separada en la factura, tal y como exige la Ley en el artculo 78.
Intereses por retraso en el pago.
Subvenciones vinculadas al precio.
EJEMPLO: Una empresa de transporte que presta servicios en Huesca. El precio de cada
billete es de 1. Teniendo en cuenta que el Ayuntamiento ha acordado subvencionar cada
billete con 20 cntimos y que el precio fijado por la compaa es de 85 cntimos, la BASE
IMPONIBLE en este caso sera de 1,05 que es el resultado de sumar los 85 cntimos del
billete (pagados por el pasajero) ms 20 cntimos de la subvencin (pagados por el
Ayuntamiento de Huesca)
Tributos y gravmenes que recaigan sobre las operaciones. Este caso se refiere a
impuestos especiales, excepto los impuestos especiales sobre ciertos medios de
transporte. As por ejemplo, no formara parte de la Base Imponible, el propio IVA o el
impuesto de matriculacin pero s formaran parte de la Base algunos impuestos
aduaneros que se paguen por la importacin de determinados artculos o el impuesto
especial sobre las labores del tabaco.
En las importaciones, los derechos de importacin y otros gravmenes.

No se incluyen en la base imponible:

Descuentos y bonificaciones.
Los suplidos justificados (cantidades pagadas en nombre del comprador).
Indemnizaciones

Modificaciones de la base imponible:

Cuando se devuelvan envases y/o embalajes susceptibles de reutilizacin.

Cuando existan descuentos y bonificaciones otorgados con posterioridad al momento de
realizacin de la operacin
Cuando quede sin efecto, total o parcialmente, la operacin por resolucin judicial o
administrativa o con arreglo a los usos de comercio.
Cuando se altere el precio despus de haber realizado la operacin (aminorando o
aumentando la base imponible)

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Ejemplos:
Calcula la base imponible de una venta de productos por importe de 3.000, con un
descuento del 5%. Los portes cargados en factura ascienden a 180 y los seguros a
50, carga tambin 120 por envases. IVA 21%.
BASE IMPONIBLE = 3.000 + 180 + 50 + 120 = 3200
El importe total (21% de IVA incluido) de una compra ha sido de 663,08. Calcula la
base imponible
BASE IMPONIBLE + 21% de BASE IMPONIBLE = importe total
BI + 0,21 BI = 663,08
BI = 663,08 / 1,21 = 548

5.2.- TIPOS IMPOSITIVOS:

TIPO GENERAL
21%

TIPO REDUCIDO
10%

TIPO
SUPERREDUCIDO
4%

Se aplica a aquellos casos en los que no se aplique ninguno de los otros

tipos.
BIENES:
Productos de nutricin de personas o animales, excepto bebidas
alcohlicas
Animales, vegetales y otros productos utilizados para obtener
alimentos.
Aguas para alimentacin humana, animal o riego.
Medicamentos para animales.
Aparatos utilizados para suplir deficiencias como calzado especial,
marcapasos ., incluidas gafas graduadas y lentillas.
Viviendas, incluidas las plazas de garaje hasta un mximo de dos y
anexos que se trasmitan conjuntamente.
SERVICIOS:
Transporte de viajeros y equipajes.
Servicios de hostelera, restaurantes y suministro de comidas y bebidas.
Servicios de limpieza de vas, parques y jardines, recogida de
deshechos, limpieza de alcantarillados.
La entrada a bibliotecas, archivos y centros de documentacin y
museos, galeras de arte y pinacotecas.
Exposiciones y ferias comerciales.
Las ejecuciones de obra de renovacin y reparacin realizadas en
edificios o partes de los mismos destinados a viviendas, cuando se
cumplan los requisitos establecidos.
Pan, harinas panificables, cereales, leche, queso, huevos, frutas,
hortalizas, legumbres, tubrculos.
Libros, revistas y peridicos.
Medicamentos de uso humano.
Coches de discapacitados, sillas de ruedas y prtesis
Viviendas de proteccin oficial o promocin pblica, incluidos los
garajes y anexos que se transmitan de modo conjunto.

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5.3.- CUOTA DE IVA:

La cuota tributaria o de IVA es el resultado de aplicar a la base imponible el tipo impositivo
que le corresponda.

Ejemplo:
Una empresa vende a FRUTERA ERNESTO los siguientes productos: 3.000 Kg de
mandarinas (300), 1.000 Kg de patatas (60), descuento de 72. Calcula la base
imponible y la cuota de IVA:
BASE IMPONIBLE: 300 + 60 - 72 = 288
CUOTA DE IVA: 288 x 0,04 = 44,52

6.- DEDUCCI0NES:
Los sujetos pasivos pueden restar de las cuotas repercutidas o devengadas por las operaciones
que realizan las cuotas soportadas en sus adquisiciones de bienes y servicios o en su
importacin.
Cuando el sujeto pasivo vende un bien o presta un servicio, en la factura cobrar al cliente el
IVA resultante de aplicar sobre el precio el tipo impositivo correspondiente. De dicho impuesto
devengado podr deducir las siguientes cantidades:
Las cuotas soportadas en la adquisicin de bienes y servicios que estn directa y
exclusivamente relacionadas con su actividad.
Sern deducibles parcialmente las cuotas soportadas en la adquisicin o uso de bienes
de inversin utilizados en la actividad econmica y en otras actividades.
No podrn ser objeto de deduccin las cuotas soportadas por las adquisiciones de:
Bienes y servicios destinados a atenciones del personal, clientes o terceros.
Por los servicios de desplazamiento o viajes, hostelera, restaurantes y espectculos,
salvo que tengan la consideracin de gasto deducible a efectos del IRPF o del
Impuesto sobre Sociedades
Los alimentos, las bebidas y el tabaco.
Tapices, objetos de arte y antigedades.
Compras de joyas, piedras preciosas y objetos elaborados con oro o platino.
6. GESTIN DEL IMPUESTO:

El IVA, aunque es un impuesto "indirecto" previsto para gravar en ltima instancia al

consumidor por el valor de los bienes y servicios que compran, es recaudado por la Hacienda
Pblica, poco a poco, a lo largo del proceso productivo y lo hace exigiendo a cada empresa que
produce bienes y servicios el impuesto sobre la parte del valor que ha sido aadido por ella.

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Es un impuesto "plurifsico" porque grava cada una de las fases por las que pasa el proceso de
fabricacin:
El fabricante, soporta IVA por las materias primas que compra y cuando las transforma y
las vende repercute IVA por los productos vendidos pero el fabricante no se queda con la
cantidad de impuesto repercutida sino que ha de devolvrsela a Hacienda una vez
descontada la cantidad de IVA que soport por la compra de sus materias primas, por la
luz que us en el proceso de transformacin, por el telfono, etc.
Esto puede parecer complicado pero, en la realidad, slo es cuestin de guardar las facturas y
hacer clculos para obtener la diferencia entre las cantidades de IVA que el empresario
soport y las que repercuti, tras lo cual quedar claro si el empresario debe dinero a la
Hacienda o la Hacienda se lo debe a l porque el IVA es un impuesto "neutral", ya que
empresarios y profesionales actan como meros intermediarios entre Hacienda y el
contribuyente o consumidor final. No puede suponer ni un ingreso ni tampoco un gasto para
ellos.

M.P.

FABRIC.

MINORISTA

Soporta IVA,
que posteriormente
Repercute

Soporta IVA
que posteriormente
repercute

Liquida con H.P.

CONSUM
FINAL
Es el que soporta
el IVA, realmente.

Liquida con H.P.

6.1.- CMO Y CUNDO SE HACE UNA DECLARACIN-LIQUIDACIN DE IVA?

Trimestralmente, los empresarios y profesionales hacen las liquidaciones de IVA que consisten
en calcular la diferencia entre el IVA repercutido (que el empresario o profesional ha
trasladado a sus clientes) y el IVA soportado (que l ha pagado en sus compras) deducible.

IVA REPERCUTIDO IVA SOPORTADO DEDUCIBLE

Como el IVA no puede suponer ni un gasto ni un ingreso para el empresario:

Cuando IVA Repercutido > IVA Soportado: el empresario tiene que
devolver la diferencia a Hacienda, es decir que la Hacienda Pblica ser
acreedora del empresario
Cuando IVA Repercutido < IVA Soportado: Hacienda le tiene que devolver
la diferencia al empresario, es decir, que la Hacienda Pblica ser deudora
del empresario.

Recuerda

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Cuando es el empresario el que debe pagar a Hacienda, lo har lo antes posible, pudiendo
realizar de forma telemtica todos los trmites. Por el contrario, cuando es Hacienda quien le
debe al empresario, suceder lo siguiente:
Si las cantidades a devolver son en cualquiera de las tres primeras liquidaciones del
ao, se usarn para compensar posibles declaraciones positivas posteriores.
Si llegada la cuarta liquidacin, y an resultara que Hacienda le debe dinero al
empresario, ste puede optar por solicitar la devolucin o que dichos importes sirvan
para compensar posibles declaraciones en su contra a lo largo del siguiente ejercicio
econmico.
Las liquidaciones de IVA se hacen en el modelo 303, dentro de los 20 primeros das de los
meses de abril, julio y octubre, es decir en los 20 primeros das del mes siguiente al trmino de
cada trimestre. En cuanto a la liquidacin del ltimo trimestre, se har entre los das 1 a 30 de
enero del siguiente ao y, junto con ella habr que presentar el modelo 390 donde consta el
resumen de todas las operaciones del ao.
Para ver los modelos 303 y 390, as como la legislacin que afecta al IVA, el calendario del
contribuyente y mucha ms informacin, puedes entrar en la pgina de la Agencia Tributaria:
http://www.aeat.es

Recuerda

Las liquidaciones de IVA se hacen de forma trimestral en los primeros das del
mes siguiente al trmino del trimestre.
Durante los 3 primeros trimestres se hace en el modelo 303
En el cuarto trimestres, adems del modelo 303 hay que cumplimentar el 390
de resumen de las operaciones

Ejemplo:
Si la empresa Fersoprivi ha cobrado por IVA a sus clientes (IVA repercutido) 1.200 y
ha pagado cuando compra a sus proveedores (IVA soportado) 900 , al final del
trimestre, cuando realice la declaracin-liquidacin tiene que ingresar en Hacienda 300
(1200 - 900) porque ha cobrado ms de lo que ha pagado por IVA (IVA repercutido >
IVA soportado), ya que estos 300 no son un ingreso para Fersoprivi.
Si por el contrario, cobra a sus clientes (IVA repercutido) 500 y paga a los proveedores
un total de 900 (IVA soportado), cuando realice la declaracin-liquidacin a principios
del ao siguiente, Hacienda le tiene que devolver 400 , porque para Fersoprivi el IVA
tampoco tiene que ser un gasto.

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7.- CONTABILIZACIN DEL IVA.

En general, la contabilidad del IVA no representa grandes complicaciones pero debes tener en
cuenta que el rgimen de IVA al que pertenece el empresario (tema siguiente) determina la
forma de contabilizar el impuesto.

7.1.- CUENTAS PARA LA CONTABILIZACIN:

Para la contabilizacin del IVA nos serviremos de las cuentas siguientes del PGC, cada una de
las cuales puede ser desglosada, como ves, en tantas cuentas como sean necesarias para
reflejar la situacin que se quiere contabilizar.
(472) H.P. IVA soportado
(477) H.P. IVA repercutido
(477-21) H .P. IVA repercutido al 21%
(477-10) H. P. IVA repercutido al 10%
(477-4) H. P. IVA repercutido al 4%
(470) H.P. deudora por diversos conceptos
(4700) H.P. deudora por IVA.
(475) H.P. acreedora por conceptos fiscales.
(4750) H.P. acreedora por IVA.

7.2.- CONTABILIZACIN DEL IVA EN EL RGIMEN GENERAL:

La

cuenta 477 Hacienda Pblica, IVA repercutido, recoger el IVA que la empresa
vendedora carga a sus clientes con motivo de la entrega de bienes o prestacin de
servicios. El asiento que har una empresa cuando vende o presta un servicio ser como el
siguiente
DEBE
(430) Clientes
a

La

HABER
(700) Venta de mercaderas
O
(705) Prestacin de servicios
(477) H.P. IVA repercutido
(% sobre la B.I., importe de la
venta o precio del servicio)

cuenta 472 Hacienda Pblica, IVA soportado, recoge el IVA soportado por los
compradores de bienes o servicios durante el perodo impositivo, siempre que tenga la
condicin de deducible. El asiento que har una empresa cuando compra mercaderas o
adquiere algn servicio ser el siguiente:

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DEBE
HABER
(600) Compra de mercaderas
0
(60)Cuenta de gastos
(472) H.P. IVA soportado
(% sobre el importe de la compra
o el precio del gasto)
a (400) Proveedores

Trimestralmente, los empresarios y profesionales hacen las liquidaciones de IVA que,

como ya se ha explicado anteriormente, consisten en calcular la diferencia entre el IVA
repercutido (que el empresario o profesional ha trasladado a sus clientes) y el IVA
soportado (que l ha pagado en sus compras).
Si la cantidad recogida de IVA repercutido es superior a la pagada por IVA
soportado, el empresario deber entregar la diferencia a Hacienda, mientras se lo
debe lo anotar en la cuenta 4750H.P. acreedor por IVA.
Si la cantidad recogida de IVA repercutido es inferior a la pagada por IVA soportado,
el empresario deber reclamar a Hacienda esa diferencia, mientras no se cobre se
contabilizar en la cuenta 4.700 H. P., deudor por IVA.
La liquidacin es muy sencilla de contabilizar, slo hemos de cerrar las cuentas: H.P. IVA
soportado y H.P.IVA repercutido, como en el siguiente ejemplo:
Supongamos un empresario que ha recaudado un total de 1.000, en concepto de IVA
repercutido por sus ventas, y ha pagado un total de 900 de IVA soportado en sus operaciones
de compra.
En su Libro Mayor tendr:
H.P. IVA SOPORTADO
H.P. IVA REPERCUTIDO
900,00
1.000,00

Para contabilizar la liquidacin de IVA se har el siguiente asiento en el Libro Diario:

DEBE
1.000,00 (477) H.P. IVA repercutido

HABER
(472) H.P. IVA soportado
a (4750)H.P. acreedor por IVA
Cuando se pague la deuda a la H.P.

100,00 (4750)H.P. acreedor por IVA

a (57) Bancos o Caja

900,00
100,00

100,00

Si la cantidad de IVA soportado fuera mayor que la del repercutido, la H.P. sera deudora del
empresario y lo habramos reflejado en la cuenta 4700 H.P. deudor por IVA.

I.E.S. EXTREMADURA (Montijo)

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Ejemplo:
MUEBLES MANZANARES es una empresa que se dedica a la distribucin de muebles al por mayor y
tributa en el rgimen general de IVA. Las operaciones realizadas durante el primer trimestre son:
Compra muebles por valor de 6.000 que pagar mediante letras. IVA 21%
Venta de muebles a un hotel por 3.000, que pagarn en 20 das. IVA 21%.
3. Paga el recibo de la luz, que estaba domiciliado por 200.
4. Vende muebles a crdito, mediante letras, por 4.000. IVA 21%.
5. Liquidacin de IVA del primer trimestre.
1.
2.

DEBE
Comp de mercaders

HABER

6.000,00

600

1.260,00

472

H.P. IVA soportado

(0,21 * 6.000)

a Prov, ef com a pagar

401

7.260,00

3.630,00

430

Clientes

a Vta de mercaderas

700

3.000,00

477

630,00

572

242,00

700

4.000,00

477

840,00

472

1.302,00

475
0

168,00

H.P. IVA repercutido

(0,21 * 3.000)
3

200,00

628

Suministros

42,00

472

H.P. IVA soportado

Bancos C/C

(0,21 * 200)
4

4.840,00

431

Cli, ef com a cobrar

a Vta de mercaderas
H.P. IVA repercutido
(0,21 * 4.000)

1.470,00

477

H.P. IVA repercutido

a H.P. IVA soportado

a H. P acreed por IVA