UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS

Modulo # 2
I.

Datos Generales

Nombre de la Asignatura: Contabilidad Gerencia I Cdigo: CGE-0804

Unidades valorativas:

4 Duracin del Mdulo: 10 das

Objetivos Especficos:
El alumno ser capaz de:
1. Analizar comparar, contrastar y aplicar los conceptos que forman parte de
los pilares de los sistemas de costeo.
2. Desarrollar conceptos que lo lleven a aplicar el costeo por rdenes de
trabajo y el de costeo por procesos, identificar las empresas que aplican
cada mtodo.
3. Determinar y aplicar los costos de las rdenes de trabajo de una manera
oportuna.
Competencias a alcanzar
Prepara el registro contable para el flujo de costos, del material directo, la
mano de obra directo y los costos indirectos de fabricacin en un sistema de
costeo por rdenes de trabajo.
Descripcin Breve del Foro:
Foro No 1
Por qu considera usted que

las empresas utilizan un sistema de costeo por

rdenes de trabajo, Cmo lo utilizan, cite ejemplos y comente cmo se distingue

del sistema de costeos por procesos?
Descripcin Breve de Actividades:
1. Lectura de mdulo
2. Participacin en foro
3. Elaboracin de tareas asignadas

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Descripcin Breve de Tareas:
El alumno llevar a cabo ejercicios prcticos e investigaciones los cuales
desarrollara en forma individual y grupal.
Descripcin de Enlaces
http://www.youtube.com/watch?v=GlUYwwtzbm8

II. Contenido
Introduccin

Es justo decir que a nadie le gusta perder dinero, indistintamente de que una
compaa sea un negocio de nueva creacin que ofrezca servicios que contribuyan
al marketing o un fabricante bien establecido de motocicletas construidas al gusto
del cliente-saber cmo costear una orden de trabajo-cunto cuesta elaborar un
producto individualmente- es cuestin de gran importancia si se busca generar una
utilidad. (Horngren, Srikant , & V Rajan, 2012)
El tipo de sistemas de costeo usado para determinar los costos unitarios
depender en alto grado de la naturaleza del proceso productivo. En general, se
manejan dos sistemas de costeo como respuesta a las variaciones del proceso que
se efecta. Estos dos sistemas se conocen como costeo por procesos y costeo por
rdenes de trabajo. (Villegas, 2010)

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Costeo Por rdenes de Trabajo
Conceptos que forman los pilares de los sistemas de costeo.
1. Objeto de costeo.
Es cualquier bien para el cual se desea una medicin de los costos; por
ejemplo un producto como una computadora IMac o un servicio, como el
costo para reparar una computadora. incluye centros de responsabilidad,
departmentos, clientes, productos, etctera
2. Costos directos de un objeto del costo.
Son los costos relacionados con un objeto del costo especfico, que se
pueden atribuir a ese objeto de manera econmicamente factible por
ejemplo el costo de comprar la tarjeta principal de la computadora o el costo
de las piezas utilizadas en reparar una computadora. Materiales y mano de
obra
3. Costos Indirectos de un objeto de costeo
Son los costos relacionados con un objeto del costeo en particular, que no
se pueden atribuir a ese objeto del costeo de una manera econmicamente
factible por ejemplo los costos de los supervisores que vigilan los productos
mltiples, gastos por alquiler, impuestos, seguros, electricidad.
El seguimiento de los costos es un trmino especfico para la asignacin de
los costos indirectos.

Costos Directos

Seguimient
o del costo

Aplicacin
de costos

Costos Indirectos

Objeto del Costo

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4. Grupo de Costos Comunes.
Se trata de una asociacin de partidas individualmente de costos indirectos. Los
grupos de costos comunes van de desde conjuntos amplios, como todos los
costos de una planta de manufactura, hasta conjuntos estrechos, como los
costos operativos de las mquinas cortadoras de metal.
Cualquier agrupamiento lgico de objetos de costeo relacionados
5. Bases para la asignacin de los costos.
Una forma de aplicar los costos se basa en el nmero de horas- mquina
que se usan para elaborar los diferentes productos. Es una forma de
sistemtica de vincular un costo indirecto o grupo de costos indirectos con
el objeto del costo.
Por ejemplo:
Si los costos indirectos de aplicar una para operar una serie de mquinas
cortadoras de metal son de L. 500,000.00 con base en la operacin de tales
maquinas durante 10,000 horas la tasa de aplicacin de los costos seria L.
50.00 ( L. 500,000/10,000 horas) donde las horas mquinas son la base de
asignacin de los costos. (Horngren, Srikant , & V Rajan, 2012)
Sistema de Costeo Por rdenes de Trabajo y Sistema de Costeo Por
Procesos
1. Sistemas de costeo por rdenes de trabajo.
En este sistema el objeto del costeo es una unidad o varias unidades de un
producto o servicio diferenciado, el cual se denomina orden de trabajo.
Cada orden de trabajo usa diferentes cantidades de recursos. (Horngren,
Srikant , & V Rajan, 2012). El costeo por rdenes de trabajo se usa en
aquellas situaciones de produccin en la que muchos productos, diferentes
trabajos u rdenes de produccin se efectan en cada periodo. (Villegas,
2010)
2. Sistema de costeo por procesos.
En este sistema el objeto del costo en grandes cantidades de
unidades idnticas o similares de un bien o servicio. Ejemplo:
Refinacin de petrleo, jugo de naranja, gaseosas

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Estos dos tipos de sistema de costeo se entiende mejor como extremos
opuestos de un continuo; en el espacio intermedio, un tipo de sistema
podra confundirse con el otro hasta cierto punto.
Sistema
de
costeo
Por
rdenes
de
trabajo
Unidades
diferenciadas de
un bien o servicio

Sistema de costeo
por procesos
Unidades idnticas
o similares de un
bien o servicio

Sistemas de costeos Ilustrados

(Horngren, Srikant , & V Rajan, 2012)

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Costeo Por rdenes de Trabajo

Orden de Venta

Orden de Produccin

Crear un foro de

Mano de Obra Directa

Materiales

Tasa
Predeterminada

Hoja de Costos

Crear un foro de

Que sirve de base para calcular los costos unitarios los cuales se usan en los
inventarios finales y en el costo de las unidades vendidas. (Villegas, 2010)

Hay tres categoras amplias de costos involucrados en la manufactura de todo

producto (Villegas, 2010):
1. Materiales Directos
2. Mano de Obra Directa
3. Los Costos Indirectos de Fabricacin

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Al estudiar la operacin de un sistema de costeo por rdenes de trabajo, se analiza
cada uno de estos elementos y la manera como estn involucrados en el costo de
cada unidad de producto.
Enfoque general para el costeo de las rdenes de trabajo
1.
2.
3.
4.
5.

Identificar las rdenes de trabajo que sea objeto del costo elegido.
Obtener informacin
Hacer predicciones acerca del futuro
Tomar decisiones mediante la eleccin entre alternativas
Implementar la decisin, evaluar el desempeo y aprender.

Periodo de tiempo utilizado para el clculo de las tareas de costos indirectos.

1. Las razn del numerador ( grupo de costos indirectos)
Cuanto ms corto sea el periodo, mayor ser la influencia de los patrones
estacionales sobre el monto de los costos, por ejemplo: al calcular las tasas
de costos indirectos mensualmente, los costos de calefaccin ( incluidos en
el numerador) se cargaran a produccin tan solo los meses de invierno.
Un periodo anual incorpora los efectos de las cuatro estaciones en una sola
tasa anual de costos indirectos.
La agrupacin de todos los costos indirectos durante todo un ao y el
clculo de una sola tasa anual de costos indirectos, ayudan a suavizar
algunos de los saltos errticos en los costos asociados con periodos ms
cortos.
2. La razn del denominador (cantidad de la base se asignacin del costo)
Otra razn para el uso de periodos ms largos consiste en evitar la
distribucin de los costos fijos mensuales indirectos, sobre niveles
fluctuantes de produccin mensual y sobre cantidades fluctuantes de la
base de asignacin de los costos.
Ejemplo: Suponga la siguiente mezcla de costos indirectos variables (como
suministros, alimentos, energa y mano de obra directa de apoyo) la cual vara con
la cantidad de la base de asignacin del costo (horas de mano de obra directa
profesional) y costos indirectos fijos (depreciacin y apoyo administrativo), los
cuales no varan con las fluctuaciones a corto plazo en la cantidad de base de
asignacin del costo.

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Variables

Mes
de L. 40,000
alta
produccin
Mes
de 10,000
baja
produccin

Fijos

Totales

Horas
de Mano
de obra
directa
profesio
nal

L. 60,000

L. 100,000

3,200

Tasa
de
asignacin
por
hora
de mano
de
obra
directa
profesional
L. 31.25

60,000

70,000

800

L. 87.50

Enfoque general para el costeo por rdenes de trabajo.

1. Identificar la orden de trabajo que sea el objeto de costeo elegido.
En el ejemplo de la compaa Robinson, el costeo es la orden de trabajo
WPP 298, la manufactura de una mquina para la fabricacin de papel para
Wester Pulp and Paper en 20112. Identificar los costos directos de la orden de trabajo.
a) Materiales directos
De acuerdo con las especificaciones de ingeniera y los planos que
proporcion WWP, un ingeniero de manufactura solicit materiales
del almacn. La orden se coloca usando un documento fuente bsico,
el cual se denomina registro de requisicin de materiales y contiene
informacin acerca del costo de los materiales directos que se utilizan
en una orden de trabajo especifican y en un departamento
determinado.
b) Mano de obra directa
El documento fuente de la mano de obra directa es una hoja de
tiempo de mano de obra, la cual contiene informacin acerca del
tiempo de mano de obra utilizada para un trabajo especfico en un
departamento determinado.
3. Seleccionar las bases de aplicacin de costos que habrn de usarse para
asignar los costos indirectos a la orden del trabajo.
Los costos indirectos de manufactura son aquellos que se necesitan para
para el cumplimiento de una orden de trabajo, pero que no se pueden

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atribuir a un trabajo especfico. Las compaas utilizan bases multiples de
asignacin de costos para aplicar los costos indirectos.
En nuestro caso Robinson utiliza: las horas directas de mano de obra de
manufactura como la nica base de asignacin, para vincular todos los
costos indirectos de manufactura con las rdenes de trabajo.
4. Identificar los costos indirectos asociados con cada base de aplicacin de
costos.
El caso que nos ocupa, Robinson crea un solo grupo de costos, al cual
denomina costos indirectos de manufactura.
Este grupo de costos
representa todos los costos indirectos del
departamento de manufactura que son difciles de atribuir de una manera
directa a las rdenes de trabajo individuales.
En el caso de Robinson los costos indirectos presupuestados para el 2011
alcanzan un total de L. 1,120,000.00
5. Calcular la tasa por unidad de cada base de aplicacin del costo usada para
asignar los costos indirectos de a la orden de trabajo.
Costos Indirectos de manufactura
presupuestada
Base Presupuestada de la cantidad anual para la
aplicacin del costo

1,120,000.00
28,000 horas de mano
de obra directa

=L. 40.00 por hora de mano de obra

6. Calcular los costos indirectos asignados a la orden de trabajo.

Los costos indirectos de una orden de trabajo se calculan multiplicando la
cantidad real de cada base de aplicacin distinta (una base de aplicacin
para cada grupo de costos) asociada con la orden de trabajo por la tasa
presupuestada del costo indirecto de cada base de aplicacin.
En el caso de Robinson usa 88 horas directas de mano de obra de
manufactura sobre la orden de trabajo Wpp 298.
Los costos asignados a Wpp 298 son:
88 horas X 40 por hora de mano de obra
=3,520.00

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7. Calcular el costo total de la orden de trabajo.
Para ello se suman todos los costos directos e indirectos asignados a un
trabajo.
Costos Indirectos de
Manufactura
Materiales Directos
Mano de Obra Directa
Costos Indirectos de
Manufactura
(
88horas X 40.00 por hora de
mano de obra
)
Costos Totales de
manufactura de la orden de
trabajo Wpp298

4,606.00
1,579.00

6,6185.00

3,520.00
9,705.00

En el caso que de anlisis Robinson ofreci un precio de L. 15,000.00 por la

orden de trabajo.
Con ese novel de ingresos, el sistema de costos estimados muestra una
utilidad bruta de L. 5,295.00 (15,000.00-9,705.00) con un porcentaje de
utilidad bruta de 35.3% (5,295.00 / 15,000.00= 0.353).

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Registro de costos del trabajo: Documentos Fuentes de la compaa
Robinson: Registro de costos de una orden de trabajo
A
Orden No

B
WPP 298

Fecha de
Inicio

7 de Feb de
2011

Materiales
Directos
Fecha de
Recepcin
7 febrero 2011
7 Febrero de
2011
TotaL
Mano de Obra
Directa

Periodo
Cubierto
7-13 Febrero
2011
7-13 Febrero
2011
Total
Gastos
Indirectos de
Manufactura

Requisicin
de
Materiales
No
2011:198
2011:199

D
Cliente:

Parte No

Cantidad
Utilizada

MB 468-A
TB 267-F

E
Wester
Pulp and
Paper
Fecha de
28 de
Terminacin febrero de
2011

8
12

Costo
Unitario

Costos
Totales

14.00
63.00

112.00
756.00

Tasa Por
Hora

4,606.00
Costos
Totales

Registro de
tiempo de
Mano de
Obra
Numero

Empleado Horas
Numero
Trabajadas

LT 232

551-873076

25

18.00

450.00

LT 247

287-314671

19.00

95.00
1,579.00

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Fecha

Categora
del grupo
de costos

31 de Dic. De
2011

Base de
Base de
aplicacin aplicacin
Cantidad
Usada
Manufactura Horas de 88 horas
MOD

Tasa de la
Base de
Aplicacin

Costos
Totales

40.00

3,520.00

Costo Total de
Manufactura
de la Orden de
Trabajo
(Horngren, Srikant , & V Rajan, 2012)

9.705.00

Costeo Real
Tanto el costeo real como el costeo estimado atribuyen los costos directos a las
rdenes de trabajo de la misma manera, porque los documentos fuentes
identifican las cantidades reales y las tasas de materiales directos y de mano de
obra directa para una orden de trabajo, a medida que se realicen las actividades
correspondientes.
Las nica diferencia entre el costeo de una orden de trabajo usando el costeo
estimado y el costeo real es que el primero usa tasas presupuestadas o
calculadas de costos indirectos, mientras el segundo usa tasas reales de costos
indirectos, los cuales se calculan anualmente al final del ao.
Real
Total de costos indirectos de manufactura

1,215,000.00

Total de Horas de mano de obra directa

27,000

Tasa Real de costos = costos reales y anuales indirectos de manufactura

Indirectos
Cantidad anual real de la base de aplicacin
De manufactura
de los costos

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= 1, 215,000.00
27,000 de horas de mano de obra directa
= L. 45.00 por hora de mano de obra directa
Con el sistema de costeo real
Tasa real de costos indirectos
De manufactura

Cantidad real de horas de mano

de obra directa

= L. 45.00 por hora de mano de obra X 88 horas de mano de obra directa

Directa de manufactura.

= 3,960.00 Lempiras

Costos Directos

Costos Indirectos

Costeo Real
Tasas reales de costos
directos X Cantidades
reales de insumos de
costos directos
Tasas reales de costos
indirectos X cantidades
reales de las bases de
aplicacin de los costos

Costeo estimado
Tasas reales de costos
directos X cantidades
reales de insumos de
costos directos
Tasas presupuestadas
de costos indirectos X
cantidades reales de
bases de aplicacin de
los costos

Costos directos de manufactura

Materiales directos
L.
4,606.00
Mano de obra directa
1,579.00
Costos indirectos de manufactura
(L. 45.00 por hora de mano de obra directa X
88 horas reales de mano de obra directa)
Total de costos de manufactura de la orden
De trabajo
L.

6,185.00

3,960.00
10,145.00

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Con un sistema de costeo estimado los costos de manufactura de una orden

de trabajo estn disponibles en una fecha ms temprana. En consecuencia
los gerentes pueden evaluar la rentabilidad de diferentes rdenes de
trabajo, la eficiencia con la cual se efectan esos trabajos y la fijacin de
precios de distintos trabajos conforme estos se completen. Otra ventaja del
costeo estimado es que las acciones correctivas se pueden implementar
mucho ms rpido. En caso de que sea de importancia sera necesario hacer
ajustes de tal modo que los costos de las rdenes de trabajo y los costos
de diversas cuentas de inventarios se basen en el costeo real, en vez de
basarse en un costeo estimado.
Un sistema de costeo estimado por rdenes de trabajo en la manufactura
Los materiales directos usados y la mano obra, directa se atribuyen
fcilmente a los trabajos.
Se vuelven parte del inventario de productos en proceso en el balance
generar, porque la mano de obra directa transforma los materiales directos
en otro activo, el inventario de productos en proceso.
Flujo de costos en el costeo por rdenes de trabajo
Balance General

(Horngren, Srikant , & V Rajan, 2012)

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Sistema de costeo por rdenes de trabajo de manufactura usando un costeo
estimado Diagrama de las relaciones del mayor general para febrero de
2011
1. Compra de materiales directos e indirectos, L. 89,000.00
2. Consumo de materiales directos, L. 81,000.00 y de materiales
indirectos L. 4,000.00
3. Efectivo pagado por la mano de obra directa, L. 39,000.00 y mano de
obra indirecta, L. 15,000.00
4. Se incurre en otros gastos indirectos del departamento de
manufactura L. 75,000.00
5. Asignacin de costos indirectos de manufactura, L. 80,000.00
6. Terminacin y transferencia a productos terminados L. 188,800.00
7. Costo de ventas, L. 180,000.00
8. Se incurre en costos de marketing y de servicios al cliente por L.
60,000.00
9. Venta, 270,000.00
Sistema ilustrado del ambiente de costeo por rdenes de trabajo en el mayor
general

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(Horngren, Srikant , & V Rajan, 2012)
Mayor General ilustrado en un ambiente de costeo por rdenes de trabajo

(Horngren, Srikant , & V Rajan, 2012)

El saldo deudor de L. 11,200.00 en la cuenta de control de productos en
proceso representa el costo total de todos los trabajos que no se han
completado al final del mes de febrero de 2011. No haba trabajos
incompletos al inicio de febrero de 2011El saldo deudor de L. 8,800.00 en la cuenta control de productos terminados
representa el costo de todos los trabajos que se han completado, pero que
no se han vendido a finales de febrero de 2011. No haba mercancas
terminadas ni vendidas al inicio de febrero de 2011Asientos de Diario
Se hacen asientos de diario cada paso del proceso de produccin.
La finalidad es lograr que los sistemas contables reflejen estrechamente el
estado real del negocio y sus inventarios y sus procesos de produccin
Todos los costos de los productos se acumulan en la cuenta de control de
los productos en proceso.
Materiales directos utilizados

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Mano de obra directa en que se incurre
Costos indirecots de manufactura asignados o aplicados
Los costos indirectos reales se acumulan en la cuenta de control de costos
indirectos de manufactura.

1. Compra de materiales directos e indirectos, L. 89,000.00

Control de materiales
Control de cuentas por pagar

L. 89,000.00
L. 89,000.00

2. Consumo de materiales directos, L. 81,000.00 y de materiales

indirectos, L. 4,000.00
Control de Productos en Proceso
Control de costos indirectos de manufactura
Control de materiales

81,000.00
4,000.00
85,000.0

3. Nmina de manufactura para febrero: Mano de obra directa,

39,000.00 y mano de obra indirecta, 15,000.00, pagados en efectivo.
Control de productos en proceso
Control de costos indirectos de manufactura
Control de efectivo

39,000.00
15,000.00
54,000.0

4. Otros costos indirectos de manufactura en que se incurri durante

febrero, L. 75,000.00, los cuales consisten en salarios de supervisin
y de ingeniera, L. 44,000.00 (pagados en efectivo); servicios
generales de planta, reparaciones y seguros, L. 13,000.00(pagados
en efectivo) y depreciacin de la planta, L. 18,000.00
Control de gastos indirectos de manufactura
Control de efectivo
Control de Depreciacin acumulada

L. 75,000.00
57,000.00
18,000.00

5. Asignacin de los costos indirectos de manufactura a las rdenes de

trabajo, 80,000.00

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Control de Productos en Proceso
80,000.00
Asignacin de gastos indirectos de manufactura 80,000.00
Con un costeo estimado, la asignacin de los costos indirectos de
manufactura- que tambin se conoce como aplicacin de los costos
indirectos de manufactura-es el monto de los costos indirectos de
manufactura asignados a rdenes de trabajo individuales., con base en la
tasa presupuestada multiplicada por la cantidad real usada en la base de
aplicacin.

6. Terminacin y transferencia a productos terminados L. 188,800.00

Control de Productos terminados
Control de Productos en Proceso

7. Costo de ventas, L. 180,000.00

Costos de Ventas
Control de Producto Terminado

188,800.00
188,800.00

180,000.00
180,000.00

8. Se incurre en costos de marketing L. 45,000 y costo de servicios al

cliente por L. 15,000.00
Gastos de Marketing
45,000.00
Gastos de Servicio al Cliente 15,000.00
Control de efectivo

60,000.00

9. Ingresos Por Ventas, todos ellos a crdito, L. 270,000.00

Control de Cuentas Por Cobrar
Ingresos Por Ventas

270,000.00
270,000.00

Registros de Materiales por tipo de materiales

El mayor auxiliar de materiales en la compaa Robinson- que se llama registro de
materiales- lleva un registro continuo de la cantidad recibida, la cantidad enviada a

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las rdenes de trabajo y los saldos en inventarios para cada tipo de material.Los
documentos fuentes que dan apoyo se escanean en una computadora.
A medida que se usan los materiales directos, se registran como materiales
retirados del almacn, en los registros de materiales.
Los materiales directos tambin se cargan a los registros del inventario de
productos en proceso para las rdenes de trabajo.
Registro de mano de obra por empleado
Los registros de mano de obra por empleado, sirven para atribuir la mano
de obra directa a los trabajos individuales, as como para acumular la mano
de obra indirecta en los registros de costos indirectos del departamento de
manufactura.
Los registros de la mano de obra se basan en los documentos fuente de la
hoja de tiempo de la mano de obra.
Registros de
manufactura

los

costos

indirectos

del

departamento

de

Los registros de los costos indirectos del departamento de manufactura,

presentan los detalles de diferentes categoras de costos indirectos como
materiales indirectos, mano de obra indirecta, supervisin e ingeniera,
seguros y servicios generales de la planta, y depreciacin de la planta.
Los documentos fuentes de dichos asientos incluyen las facturas ( de una
nota de servicios generales) y los reportes especiales (por ejemplo, un
reporte de depreciacin) provenientes del funcionario contable responsable.
Ejemplo:
Para febrero de 2011, los costos indirectos del departamento de
manufactura son materiales indirectos, L. 4,000; mano de obra indirecta, L.
15,000; y otros costos indirectos de manufactura, L. 75,000.00

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Registro del inventario de productos en proceso por orden de
trabajo
En el sistema de costeo de Robinson, el registro de costos de trabajo para
cada orden individual tambin se carga con los costos indirectos de
manufactura asignados.
Ejemplo: Registro de costos de trabajo para la orden de trabajo WPP 298
40.00 tasa presupuestada
88
horas reales de mano de obra directa usadas
40X88= 3,520.00
Para 2000 horas directas reales de trabajos usadas para todos los trabajos
del 2011, el total de los costos indirectos de manufactura aplicados es igual
a 40 por hora de mano de obra X 2,000 horas de mano de obra directa=
80,000.00 lempiras.
Registros de inventario de productos terminados por orden de trabajo
La orden de trabajo WPP 298 se termin con un costo de L. 9,705. En
febrero de 2011 el costo total de todos los trabajos completados y
transferidos a productos terminados es de L. 188,800.00

(Horngren, Srikant , & V Rajan, 2012)

Panorama General del costeo de las rdenes de trabajo

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(Horngren, Srikant , & V Rajan, 2012)

Bibliografa
Horngren, C. T., Srikant , M., & V Rajan, M. (2012). Contabilidad de Costos un Enfoque Gerencial.
Mxivo: Pearson.
Villegas, C. F. (2010). Contabilidad de costos, Un enfoque gerencial. Bogota: Pearson.