NORMAS

INTERNACIONALES DE
AUDITORIA (NIAs)
Pronunciamientos Tcnicos

Lic. Israel Estuardo

Monzn.
C.P.A.1177
1

(NIAs 700 - 799)

Conclusiones y Dictamen de Auditora
NIA

Descripcin

Fecha de vigencia

700

Eldictamendelauditorsobrelosestadosfinancieros

30/9/2002

700
Eldictamendelauditorindependientesobreunjuego
Revisada(700 completodeestadosfinancierosdepropsitogeneral
R)

31/12/2006

701

Modificacionesaldictamendelauditorindependiente

31/12/2006

710

Comparativos

15/12/2006

720

Otrainformacinendocumentosquecontienenestados 15/12/2006
financierosauditados

NIA
700R
El
Dictamen
del
Auditor
Independiente sobre un Juego Completo de EE/FF
de Propsito General (1)
Objetivo

Proporcionar lineamientos sobre la forma y contenido del

dictamen del auditor, emitido como resultado de una
auditora de un juego completo de EE/FF de propsito
general, preparados de acuerdo con un marco de
referencia de informacin financiera.

Explicar las circunstancias en que el auditor pueda expresar

una opinin no calificada.

NIA
700R
El
Dictamen
del
Auditor
Independiente sobre un Juego Completo de EE/FF
de Propsito General (2)

Aspectos generales

El dictamen del auditor deber contener

una clara expresin de la opinin del
auditor sobre los EE/FF.
"Los EE/FF expresan un punto de vista verdadero y

razonable" o " presentan razonablemente, respecto de todo lo

importante" de acuerdo con un marco de referencia de
informacin financiera aplicable.

Marco de referencia de la informacin

financiera aplicable.

NIA
700R
El
Dictamen
del
Auditor
Independiente sobre un Juego Completo de EE/FF
de Propsito General (3)

Aspectos generales (cont)

Formacin de una opinin sobre los EE/FF

Las polticas contables, seleccionadas y aplicadas,

sean consistentes y apropiadas.

Las estimaciones contables sean razonables.

La informacin presentada en los EE/FF, sea relevante,

confiable, comparable y entendible.

Los EE/FF proporcionen suficientes revelaciones a los

usuarios en cuanto al entendimiento de las

transacciones y eventos de importancia relativa.
5

NIA
700R
El
Dictamen
del
Auditor
Independiente sobre un Juego Completo de EE/FF
de Propsito General (4)
Aspectos generales (cont)

Formacin de una opinin sobre los EE/FF

(cont)
Seguridad razonable de que los EE/FF estn libres de EIR

El auditor juzga si los EE/FF, despus de los ajustes del

proceso de auditora, son consistentes con el

entendimiento de la entidad y su entorno.

Circunstancias cuando la aplicacin del

marco de referencia de informacin da
como resultado EE/FF equvocos.

Informacin complementaria sin auditar

presentada en los EE/FF auditados.
6

NIA
700R
El
Dictamen
del
Auditor
Independiente sobre un Juego Completo de EE/FF
de Propsito General (5)
Elementos bsicos del dictamen del auditor
Ttulo
Destinatario
Prrafointroductorio
ResponsabilidaddelaadministracinporlosEE/FF
Responsabilidaddelauditor
Opinindelauditor
Otrasresponsabilidadesdeinformacin
Firmadelauditor
Fechadeldictamendelauditor
Direccindelauditor
7

(NIAs 800 - 899) reas Especializadas

NIA

Descripcin

Fecha de vigencia

800

Eldictamendelauditorsobretrabajosdeauditoracon
propsitoespecial

31/12/2006

Objetivo
Establecer normas y proporcionar lineamientos en conexin con
los trabajados de auditora con propsito especial, incluyendo:
EE/FF preparados de acuerdo con una base integral de
contabilizacin distinta de NIC o Normas Nacionales.
Cuentas especficas, elementos de cuentas o, partidas en un
EE/FF.
Cumplimiento con convenios contractuales.
EE/FF resumidos.

EL DICTAMEN DEL AUDITOR

Eldictamenesdevitalimportanciaparaelauditorpor
constituirlaconclusindesutrabajo.
Por ser el nico documento palpable del trabajo
profesional, debe prepararse con extremo cuidado
verificando que sea tcnicamente correcto y
adecuadamente presentado ya que cualquier error que
contenga opaca el ms depurado y tcnico desempeo
delauditor.

ESTRUCTURA DEL DICTAMEN

CONSTA DE TRES PARTES Y OCHO ELEMENTOS:

PRIMERA PARTE

1.TITULO.
2.
3.DESTINATARIO.

3.PARRAFO INTRODUCTORIO.
4.
SEGUNDA PARTE 5.PARRAFO EXPLICATIVO.
6.
7.PARRAFO DE LA OPINION.

6.LA FIRMA.
TERCERA PARTE 7.LA FECHA.
8.Direccin.

10

ELEMENTOS BSICOS DEL DICTAMEN

O INFORME DEL AUDITOR

1.- Ttulo
Para distinguirlo de otros informes que son emitidos por la
administracin,auditoresinternos,etc.esconvenientequese
titule adecuadamente Informe de los auditores
independientes u otro similar.
.

11

ELEMENTOS BSICOS DEL DICTAMEN

O INFORME DEL AUDITOR
2.- Destinatario
El informe del auditor debe ser dirigido a quin tiene
facultadesparacontratarsusserviciosprofesionales.
GENERALMENTE ES LA JUNTA DIRECTIVA QUIEN
CONTRATA LA AUDITORIA APROBADA POR LA
ASAMBLEA DE ACCIONISTAS, EN ESTOS CASOS SE
DIRIGEAAMBOS.
Junta Directiva o a la Asamblea de Accionistas
CompaaABC,S.A.

12

ELEMENTOS BSICOS DEL DICTAMEN

O INFORME DEL AUDITOR
3.- Primer prrafo Entrada o prrafo introductorio
Identificacinde:
Losestadosfinancierosexaminados
Ladenominacindelaentidadaquienpertenecen
Laolasfechasyperodosaqueserefieren
Declaracin de que los estados financieros son
responsabilidaddelaadministracindelaentidad.
Declaracin de que la responsabilidad del auditor
consisteenexpresarunaopininsobrelosestados
financierosconbaseenlaauditorapracticada.
13

ELEMENTOS BSICOS DEL DICTAMEN

O INFORME DEL AUDITOR
4.- Segundo Prrafo (Prrafo de alcance)
Examen conducido de conformidad con las normas
internacionales de auditora o normas de auditoria
generalmenteaceptadas.
Auditora planeada y desempeada para obtener
certeza razonable de que los estados financieros, se
encuentranlibresdeerroresdeimportanciarelativa.
Estados financieros preparados de acuerdo con las
Normas Internacionales de Informacin Financiera o
conlasbasesespecficasdiferentesalasNIIF.

14

ELEMENTOS BSICOS DEL DICTAMEN

O INFORME DEL AUDITOR
Descripcindelalcancedelaauditora.
-Auditorapracticadaabasedepruebasselectivas
-Auditoraincluyelaevaluacinde:
v Las Normas Internacionales de Informacin
FinancieraoBasesespecficasdiferentesalas
NIIF.
v Presentacingeneraldelosestadosfinancieros.
v Auditora proporciona base razonable para
sustentaropinin.

15

ELEMENTOS BSICOS DEL DICTAMEN

O INFORME DEL AUDITOR

5. Tercer prrafo (Prrafo de opinin)

El auditor deber expresar su opinin sobre los estados
financieros que ha examinado, manifestando que estn
presentadosrazonablemente,respectodetodoloimportante,
de conformidad con las normas internacionales de
informacin financiera o de conformidad con las bases
contablesutilizadasporlaentidad.

16

ELEMENTOS BSICOS DEL DICTAMEN

O INFORME DEL AUDITOR
6. Fecha del dictamen.
El dictamen debe fechar se el da en que el
auditor concluya su tr abajo de campo en las
oficinas de la entidad.
7. Fir ma del dictamen.
El dictamen debe ser fir mado por el auditor a
car go de la auditora par a mantener su
r esponsabilidad individual.
8. Dir eccin del Auditor o de la Fir ma de
Auditoria
El dictamen deber nombrar una locacin especfica, que
ordinariamente es la ciudad donde el auditor mantiene la
oficina que tiene responsabilidad por la auditora.
17

Dictamen con Opinin no Calificada

(Dictamen limpio o sin Salvedad)
El auditor deber expresar una opinin limpia
cuando concluya que los estados financieros
examinados estn presentados en todos los
aspectos importantes, de conformidad con las
normas internacionales de informacin financiera

Ejemplo de un Modelo estndar completo.

18

"Hemos auditado el balance general que se acompaa de la

Compaa ABC al 31 de diciembre de 20xx, y los estados
relacionados de resultados, y de flujos de efectivo para el ao
terminado en esa fecha. Estos estados financieros son
responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra
responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados
financieros basada en nuestra auditora."
"Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditora (o referirse a las normas o prcticas
nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y
practiquemos la auditora para obtener certeza razonable sobre si los
estados financieros estn libres de representacin errnea de
importancia relativa. Una auditora incluye examinar, sobre una base
de pruebas, la evidencia que sustenta los montos y revelaciones de
los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los
principios de contabilidad usados y las estimaciones importantes
hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin
general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditora
proporciona una base razonable para nuestra opinin."

19

En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de

vista verdadero y razonable de la posicin financiera de la
Compaa ABC, S.A., al 31 de diciembre de 2007, y de los
resultadosdesusoperacionesydesusflujosdeefectivopara
el ao que termin en esa fecha de acuerdo con ..(PCGA,
Nic/Niif,etc.)

Huehuetenango,
Guatemala,C.A.,
13defebrerode2008

FIRMADEAUDITORIA,S.C.

RolandoFonseca(ElRolo)
ContadorPblicoCertificado

20

NIA 701 Modificaciones

Auditor Independiente (1)

al

Dictamen

del

Objetivo

Establecer
normas
y
proporcionar
lineamientos sobre circunstancias en
las cuales el dictamen del auditor
independiente deba modificarse, as
como el modelo del dictamen en esos
casos.

21

NIA 701 Modificaciones

Auditor Independiente (2)

al

Dictamen

del

Tipos de opinin diferentes a la opinin

limpia:

Opinin calificada
Abstencin de opinin
Opinin adversa

Circunstancias
opinin

que

pueden

modificar

Desviaciones en la aplicacin de las NIIF o a las bases

especficasdiferent esaest as.
Limitacin en el alcance
Desacuerdo con la administracin

la

Asuntos que no modifican la opinin

nfasis de asunto

22

Como se menciona anteriormente en ciertas

circunstancias el dictamen de un auditor puede ser
modificado aadiendo un prrafo de nfasis de asunto
para hacer resaltar un asunto que afecta a los estados
financieros el cual se incluye en una nota a los estados
financieros que discute ms ampliamente el asunto.
Aadir dicho prrafo de nfasis de asunto no afecta a la
opinin del auditor(Limpio, con nfasis de Asunto) El
prrafo debera, preferiblemente ser incluido despus
del prrafo de opinin y ordinariamente se referira al
hecho de que la opinin del auditor no es calificada a
este respecto.

23

Cuando el auditor expresa una opinin distinta a la limpia,

deberindicarlasrazonesy,deserposible,suefectosobrelos
estadosfinancieros.
Lascausasanteriorestienenelsiguienteefectoeneldictamen
delauditor:

24

Algunos ejemplos de asuntos importantes que deben

revelarse en un prrafo de nfasis:
- Existencia de Pasivos contingentes.
* Demandas
* Problemas de negocio en marcha
- Cambios en la aplicacin de las normas
internacionales de Informacin financiera o
bases
especficas de contabilidad.
- Ajustes a resultados de ejercicios anteriores por
correccin de errores.
- Operaciones importantes con partes relacionadas.
- Entidades en liquidacin.
- Fusiones y escisiones.
- Suspensin de operaciones, etc.
25

A continuacin, una ilustracin de un prrafo de nfasis de asunto

para una falta significativa de certeza en el dictamen de un auditor:

"En nuestra opinin...(las dems palabras son las mismas que se

ilustran en el prrafo de opinin (prrafo 28 NIA 700).
Sin calificar nuestra opinin llamamos la atencin a la Nota X a los
estados financieros. La Compaa es la demandada en un juicio que
alega infraccin de ciertos derechos de patentes y que reclama
regalas y daos punitivos. La Compaa ha presentado una
contrademanda, y estn en desarrollo las audiencias y los
procedimientos de resultados en ambas acciones. El resultado ltimo
del asunto no puede ser determinado actualmente, y no se ha hecho
en los estados financieros, ninguna provisin para cualquiera
obligacin que pueda resultar."
(En la NIA 570 "Negocio en Marcha" se expone una ilustracin de un
prrafo de nfasis de asunto relativo a un negocio en marcha.)

26

Salvedad )

Debera expresarse cuando el auditor concluye que

no puede expresarse una opinin limpia pero que el
efecto
de
cualquier
desacuerdo
con
la
administracin, o limitacin en el alcance no es tan
importante y omnipresente como para requerir una
opinin adversa o una abstencin de opinin.

Una opinin con salvedades debera expresarse

como `excepto por' los efectos del asunto al que se
refiere la calificacin

Ejemplos:
Pasivos no registrados.

27

Ejemplo de un dictamen con salvedad por desviacin en la

aplicacin de las normas internacionales de informacin
financiera o a las bases especficas de contabilizacin
(diferentes a las NIIF)
Pasivos no registrados.
Primero y segundo prrafos permanecen igual.

COMOSEINDICAENLANOTAXALOSESTADOSFINANCIEROS,LAENITDAD
OMITI REGISTRAR PASIVOS CON PROVEEDORES Y OBLIGACIONES
ACUMULADAS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007 POR Q ____. DE HABERSE
REGISTRADO OPORTUNAMENTE DICHOS PASIVOS, EL SALDO DE
INVENTARIOSAL31DEDICIEMBREDE2007SEHUBIERAINCREMENTADOEN
QXXX, LA UTILIDAD SE HUBIERA DISMINUIDO EN QXXX NETO DEL EFECTO
DE IMPUESTO SOBRE LARENTAY PARTICIPACIN DELOSTRABAJADORES
ENLASUTILIDADES.
EN NUESTRA OPININ, EXCEPTO POR EL EFECTO DE LOS PASIVOS NO
REGISTRADOS MENCIONADOS EN EL PRRAFO ANTERIOR, LOS ESTADOS
FINANCIEROS ANTES MENCIONADOS PRESENTAN RAZONABLEMENTE, EN
TODOSLOSASPECTOSIMPORTANTES,________________.

28

Dictamen con Opinin Adversa (Negativa)

Una opinin adversa debera expresarse cuando el efecto de
un desacuerdo es tan importante y omnipresente para los
estados financieros que el auditor concluye que una
salvedad al dictamen no es adecuada para revelar la
naturaleza equvoca o incompleta de los estados
financieros.
Cada vez que el auditor expresa una opinin que es distinta
de la limpia, debera incluirse en el dictamen una
descripcin clara de todas las razones sustantivas y, a
menos que no sea factible, una cuantificacin del (los)
posible(s) efecto(s) sobre los estados financieros.

29

COMO SE INDICA EN LA NOTA X A LOS ESTADOS

FINANCIEROS, STOS NO RECONOCEN LOS EFECTOS DE LA
INFLACIN EN LA INFORMACIN FINANCIERA, QUE SON
REQUERIDOS POR LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIN FINANCIERA LOS CUALES SE CONSIDERAN
MUY IMPORTANTES, EN ATENCIN AL MONTO Y ANTIGEDAD
DE LOS ACTIVOS NO MONETARIOS, DE LA INVERSIN DE
LOS ACCIONISTAS Y DE LA POSICIN MONETARIA PROMEDIO
MANTENIDA
DURANTE
EL
EJERCICIO.
EN NUESTRA OPININ, DEBIDO A LA IMPORTANCIA DE LA
FALTA DE RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS DE LA
INFLACIN EN LA INFORMACIN FINANCIERA, SEGN SE
EXPLICA EN EL PRRAFO ANTERIOR, LOS ESTADOS
FINANCIEROS ANTES MENCIONADOS NO PRESENTAN LA
SITUACIN FINANCIERA DE LA COMPAA XX, S.A., AL 31 DE
DICIEMBRE DE 2007, NI LOS RESULTADOS DE SUS
OPERACIONES, FLUJO DE EFECTIVO, ------DE CONFORMIDAD
CON LAS . (NIC/NIIF, PCGA, OTROS)

30

Dictamen con abstencin de opinin.

En una abstencion de opinion se establece que el
auditor no ha expresado ninguna opinin sobre
los estados financieros debido a que las
limitaciones que ha tenido su examen le han
impedido obtener los elementos de juicio
competentes y suficientes para expresar una
opinin profesional sobre los estados financieros,
en su conjunto.

31

Limitacin en el alcance-abstencin de opinin

"Fuimos contratados para auditar balance general que se acompaa de la
Compaa ABC al 31 de diciembre de 200x, y los estados financieros
relacionados, de resultados y flujos de efectivo para el ao que termin en
esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la
administracin de la Compaa. (Omitir la frase que declara la
Responsabilidaddelauditor).
(Elprrafoquediscuteelalcancedelaauditoraseomitiraocorregirade
acuerdoalascircunstancias.)
(Aadir un prrafo discutiendo la limitacin en el alcance como sigue:)
No pudimos observar todos los inventarios fsicos ni confirmar las cuentas
por cobrar debido a limitaciones impuestas al alcance de nuestro trabajo
por la Compaa.
A causa de las importancia de los asuntos discutidos en el prrafo
precedente, no expresamos (o nos abstenemos) de expresar una opinin
sobre los estados financieros de la Cia. XX, S.A, al 31 de diciembre de
200X, considerados en su conjunto"
32

(DIPA 1000-1100)
Declaraciones Internacionales de Prcticas de
Auditora (IAPSs, en ingls)
DIPA

Descripcin

Fecha de vigencia

1000

Procedimientosdeconfirmacinentrebancos

Febrero1984

1001

AmbientesdeCIS-computadorasindependientes

Derogadaen
diciembre2004

1002

AmbientesdeCIS-Sistemasdecomputadorasenlnea

Derogadaen
diciembre2004

1003

AmbientesdeCIS-Sistemasdebasededatos

Derogadaen
diciembre2004

1004

Larelacinentresupervisoresbancariosyauditores
externosdebancos

Octubre2001

1005

Consideracionesespecialesenlaauditoradeentidades Abril2002
pequeas

33

(DIPA 1000-1100)
Declaraciones Internacionales de Prcticas de
Auditora (IAPSs, en ingls)
DIPA

Descripcin

Fecha de vigencia

1006

Auditorasdelosestadosfinancierosdebancos

Octubre2001

1007

Comunicacionesconlaadministracin

Derogadaenjunio
2001

1008

Evaluacionesdelriesgoycontrolinterno-caractersticasy Derogadaen
consideracionesdelCIS
diciembre2004

1009

Tcnicasdeauditoraconayudadecomputadora

1010

Laconsideracindeasuntosambientalesenlaauditora Marzo1998
deestadosfinancieros

1011

Implicacionesparalaadministracinylosauditoresdel
problemadelao2000

Derogadaen
diciembre2004

Derogadaenjunio
2001
34

(DIPA 1000-1100)
Declaraciones Internacionales de Prcticas de
Auditora (IAPSs, en ingls)

DIPA

Descripcin

Fecha de vigencia

1012

Auditoradeinstrumentosfinancierosderivados

Marzo1998

1013

Comercioelectrnico-efectoenlaauditoradeestados
financieros

Marzo2002

1014

InformesdelosauditoresencumplimientoconNormas
InternacionalesdeInformacinFinanciera

Junio2003

35

(NITR 2000-2699)
Normas Internacionales de Trabajos de Revisin
(ISREs, en ingls)

NITR

Descripcin

Fecha de vigencia

2400

Trabajospararevisarestadosfinancieros(antesNIA910)

15/12/2006

2410

Revisindeinformacinfinancieraprovisional

15/12/2006

36

(NISR 4000-4699)
Normas Internacionales de Servicios
Relacionados (ISRSs)
NISR

Descripcin

Fecha de vigencia

4400

Trabajospararealizarprocedimientosconvenidosrespectode 15/12/2006
informacinfinanciera(anteriormenteNIA920)

4410

Trabajosparacompilarinformacinfinanciera(anteriormente 15/12/2006
NIA920)

37

APLAUSOS

38