EL PROCESO DE AUDITORA EN LA EMPRESA Revisin PLATEGA.

3.1. Normativa legal de la auditora

NORMATIVA EN AUDITORA
NACIONAL
Ley de Auditora
Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio, por el que se aprueba el
texto refundido de la Ley de Auditora de Cuentas.
Cdigo de Comercio
Reglamento del Registro Mercantil
Ley de Sociedades de Capital
Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, por el que se aprueba el
texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital modificada por la Ley
31/2014, de 3 de diciembre, por la que se modifica la Ley de Sociedades
de Capital para la mejora del gobierno corporativo.
Reglamento de Auditora.
Real Decreto 1517/2011, de 31 de octubre, por el que se aprueba el
Reglamento que desarrolla el texto refundido de la Ley de Auditora de
Cuentas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio.
Nuevas Normas Tcnicas de Auditora (NIA-ES)
Resolucin de 15 de octubre de 2013, del Instituto de Contabilidad y
Auditora de Cuentas, por la que se publican las nuevas Normas Tcnicas
de Auditora, resultado de la adaptacin de las Normas Internacionales
de Auditora para su aplicacin en Espaa (NIA-ES).
Normas de control de calidad.
INTERNACIONAL
Recomendaciones de la UE
Direccin General del Mercado Interior y de Servicios de la Comisin
Europea
Directivas
DIRECTIVA 2014/56/UE DEL PARLAMENTO EUROPEO Y DEL CONSEJO de
16 de abril de 2014 por la que se modifica la Directiva 2006/43/CE
relativa a la auditora legal de as cuentas anuales y de las cuentas
consolidadas
(Esta Directiva se debe trasponer a la legislacin de cada estado
miembro no ms tarde del 17 de junio de 2016, afecta a todas las
auditoras (si es EIP prevalece el Reglamento) por lo que va a suponer
modificaciones en la LAC).
Reglamentos
REGLAMENTO (UE) No 537/2014 DEL PARLAMENTO EUROPEO Y DEL
CONSEJO de 16 de abril de 2014 sobre los requisitos especficos para la
auditora legal de las entidades de inters pblico y por el que se deroga
la Decisin 2005/909/CE de la Comisin.
(El Reglamento es de directa aplicacin en los estados miembros a partir
de 17 de junio de 2016, y afecta solo a las empresas auditadas que sean
EIP y a sus auditores)
Decisiones de la UE

3.2. El Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas.

El Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas (ICAC), es un Organismo Autnomo,
adscrito al Ministerio de Economa y Competitividad, que rige su actuacin por las leyes y
disposiciones generales que le sean de aplicacin y, especialmente, por lo que para dicho tipo
de Organismos pblicos dispone la Ley 6/1997, de 14 de abril, de Organizacin y
Funcionamiento de la Administracin del Estado, as como por lo establecido especficamente
en el texto refundido de la Ley de Auditora de Cuentas, aprobado por el Real Decreto
Legislativo 1/2011, de 1 de julio, y en su Reglamento de desarrollo, aprobado por el Real
Decreto 1517/2011, de 31 de octubre.
La potestad sancionadora por no depositar las cuentas en el Registro Mercantil se le atribuye
en el Art. 283 de la Ley de Sociedades de Capital (RDL 1/2010 de 2 de julio) modificada por Ley
31/2014, de 3 de diciembre, por la que se modifica la Ley de Sociedades de Capital para la
mejora del gobierno corporativo.

3.3. La obligatoriedad y responsabilidad de la empresa en el proceso de auditora.

En Espaa estn obligadas a auditar sus cuentas las sociedades que durante dos ejercicios
consecutivos renan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las
circunstancias siguientes:
a) Que el total de las partidas del activo supere los dos millones ochocientos cincuenta
mil euros.
b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios supere los cinco millones
setecientos mil euros.
c) Que el nmero medio de trabajadores empleados durante el ejercicio sea superior a
cincuenta.
Adems, estarn siempre obligadas a auditar:
-

Empresas cotizadas.
Empresas que emitan obligaciones en oferta pblica
Empresas bancarias y de seguros
Empresas en las que as lo solicite un nmero de socios que represente al menos un
5% del capital social
Empresas obligadas por mandato judicial
Empresas que presenten cuentas consolidadas
Sociedades de garanta recproca
Entidades de capital riesgo
Cooperativas de viviendas
Sociedades annimas deportivas
Empresas que reciban subvenciones por un importe superior a los 600000 euros.
Empresa con contratos con las Administraciones publicas por un importe de ms de
600000 euros que represente ms del 50% del importe neto de su cifra anual de
negocios
Entidades que as lo establezcan en sus estatutos

Carta de manifestaciones actualmente regulada en la NIA-ES 580.

4. Los auditores
Aclaracin sobre el acceso a la profesin por parte de las personas fsicas.
Para ejercer la auditora en Espaa segn la LAC es necesario estar inscrito en el ROAC.
Para poder inscribirse en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas se requerir:
a) Ser mayor de edad.
b) Tener la nacionalidad espaola o la de alguno de los Estados miembros de la Unin
Europea.
c) Carecer de antecedentes penales por delitos dolosos.
d) Haber obtenido la correspondiente autorizacin del Instituto de Contabilidad y Auditora
de Cuentas.
La autorizacin del ICAC se conceder a quienes renan las siguientes condiciones:
- Haber obtenido una titulacin universitaria.
- Haber seguido programas de enseanza terica.
Esta enseanza versar sobre temas como el marco normativo de informacin financiera;
anlisis financiero; contabilidad analtica de costes y contabilidad de gestin; gestin de
riesgos y control interno; auditora de cuentas y normas de acceso a sta; normativa aplicable
al control de la auditora de cuentas y a los auditores de cuentas y sociedades de auditora;
normas internacionales de auditora; as como normas de tica e independencia; derecho de
sociedades, de otras entidades y gobernanza; derecho concursal, fiscal, civil y mercantil;
derecho del trabajo y de la seguridad social; tecnologa de la informacin y sistemas
informticos; economa general, economa de la empresa y economa financiera; matemticas
y estadstica, y principios fundamentales de gestin financiera de las empresas.
- Haber adquirido una formacin prctica.
La formacin prctica deber extenderse por un perodo mnimo de tres aos en trabajos
realizados en el mbito financiero y contable, y se referir especialmente a cuentas anuales,
cuentas consolidadas o estados financieros anlogos. Al menos, dos aos de dicha formacin
prctica se debern realizar con un auditor de cuentas o una sociedad de auditora, y en el
ejercicio de esta actividad en cualquier Estado miembro de la Unin Europea.
- Haber superado un examen de aptitud profesional organizado y reconocido por el
Estado.
NOTA:
No se exigir titulacin universitaria a quienes, cumpliendo el resto de los requisitos hayan
cursado los estudios u obtenido los ttulos que faculten para el ingreso en la Universidad y
adquirido una formacin prctica durante un perodo mnimo de ocho aos, en trabajos
realizados en el mbito financiero y contable, especialmente referidos al control de cuentas
anuales, cuentas consolidadas y estados financieros anlogos, de los cuales al menos cinco
aos hayan sido realizados con un auditor de cuentas o una sociedad de auditora, y en el
ejercicio de esta actividad en cualquier Estado miembro de la Unin Europea.

5. Nuevas normas tcnicas de auditora NIA-ES.

Las nuevas Normas Tcnicas de Auditora (NIA-ES) sern de aplicacin obligatoria para los
auditores de cuentas y sociedades de auditora en el desarrollo de los trabajos de auditora de
cuentas referidos a las cuentas anuales o estados financieros correspondientes a ejercicios
econmicos que se inicien a partir de 1 de enero de 2014. Por lo tanto, se aplicarn en las
auditoras realizadas sobre las cuentas cerradas a 31/12/14. En todo caso, sern de aplicacin
a los trabajos de auditora de cuentas contratados o encargados a partir del 1 de enero de

2015, independientemente de los ejercicios econmicos a los que se refieran los estados
financieros objeto del trabajo.
Ver http://www.icac.meh.es/Normativa/Auditoria/Auditoria.aspx
Las nuevas NIA-ES tratan prcticamente los mismos temas que las antiguas NTA pero tienen un
formato diferente. Aquellas materias no reguladas en las NIAs (internacionales) se seguirn
regulando en Espaa por las NTA.

7. Informes de auditora.
Leer NIA-ES sobre informes (grupo 700) y ver los modelos de informes
correspondientes a cada tipo de opinin as como sus causas.
Las NIA-ES exigen incluir en el informe un prrafo adicional sobre la responsabilidad de los
administradores y otro sobre la responsabilidad de los auditores. Los informes tambin
pueden incluir un prrafo de nfasis despus del prrafo de opinin.
TIPOS DE INFORMES:
OPININ FAVORABLE
En una opinin favorable, el auditor manifiesta de forma clara y precisa que las cuentas
anuales expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio, de la
situacin financiera, de los resultados de las operaciones y, en su caso, de los flujos de
efectivo, de conformidad con el marco normativo de informacin financiera que resulta de
aplicacin y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo.
OPININ CON SALVEDADES
El auditor expresar una opinin con salvedades cuando:
a) Habiendo obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada, concluya que las
incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son materiales, pero no
generalizadas para los estados financieros, o
b) El auditor no pueda obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada en la que
basar su opinin, pero concluya que los posibles efectos sobre los estados finncieros
de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podran ser materiales, aunque no
generalizados.
Al emitir una opinin con salvedades, el auditor deber utilizar en el prrafo de opinin la
expresin "excepto por" para presentar las mismas y se har referencia a otro prrafo
intermedio entre el de alcance y el de opinin en el que se describirn claramente la
naturaleza y las razones de la salvedad y, cuando sta sea cuantificable, su efecto en las
cuentas anuales.
OPININ DESFAVORABLE
La opinin desfavorable supone manifestarse en el sentido de que las cuentas anuales
tomadas en su conjunto no expresan la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera,
de los resultados de las operaciones y, en su caso, de los flujos de efectivo de la entidad, que
debe mostrarse de acuerdo con el marco normativo de informacin financiera que resulta de
aplicacin y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo.
El auditor expresar una opinin desfavorable (o adversa) cuando, habiendo obtenido
evidencia de auditora suficiente y adecuada, concluya que las incorrecciones, individualmente
o de forma agregada, son materiales y generalizadas en los estados financieros.
Para que el auditor llegue a expresar una opinin como la indicada, es preciso que haya
identificado incumplimientos de principios y criterios contables que resulten de aplicacin,

incluyendo defectos de presentacin o desglose de la informacin, que, a su juicio, afecten

muy significativamente a las cuentas anuales, en la medida en que las incidencias detectadas:
-

Afecten de forma generalizada a las cuentas anuales, no limitndose a partidas,

cuentas o elementos concretos de dichas cuentas.
En el caso de limitarse a partidas, cuentas o elementos concretos de las cuentas
anuales, representen o puedan representar cuantitativamente una parte sustancial de
dichas cuentas anuales.
En el caso de referirse a defectos u omisiones de informacin cuantitativa o cualitativa
en las cuentas anuales, se trate de informacin fundamental para su adecuada
comprensin por parte de los usuarios.

Cuando un auditor emite una opinin desfavorable, debe exponer todas las razones que le
obligan a emitirla en uno o varios prrafos intermedios de su informe, describiendo el efecto y
los motivos por los que ha alcanzado este tipo de conclusin.
Si adems de las circunstancias que originan la opinin desfavorable, existe cualquier otra
cuestin que requiera una salvedad, el auditor la detallar en su informe.
OPININ DENEGADA
Cuando el auditor no ha obtenido la evidencia necesaria para formarse una opinin sobre las
cuentas anuales tomadas en su conjunto, debe manifestar en su informe que no le es posible
expresar una opinin sobre las mismas.
La necesidad de denegar la opinin puede originarse por la existencia de limitaciones al
alcance de la auditora de importancia y magnitud muy significativas que impidan al auditor
formarse una opinin.
Asimismo, en casos extremos, de existencia de mltiples incertidumbres cuyo efecto conjunto
pueda ser muy significativo el auditor podra considerar apropiada la denegacin de su
opinin.
Aunque por las razones apuntadas el auditor no pudiera expresar una opinin, habr de
mencionar, en prrafos distintos al de opinin, cualquier salvedad por incumplimiento de los
principios y criterios contables de aplicacin que hubiese observado durante la realizacin de
su trabajo.

PARA SABER MS:

-

Web ICAC (Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas): www.icac.meh.es

Resolucin de 15 de octubre de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditora de
Cuentas, por la que se publican las nuevas Normas Tcnicas de Auditora, resultado de
la adaptacin de las Normas Internacionales de Auditora para su aplicacin en Espaa
(NIA-ES)
Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio, por el que se aprueba el texto refundido
de la Ley de Auditora de Cuentas.
Real Decreto 1517/2011, de 31 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento que
desarrolla el texto refundido de la Ley de Auditora de Cuentas, aprobado por el Real
Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio.
DIRECTIVA 2014/56/UE DEL PARLAMENTO EUROPEO Y DEL CONSEJO de 16 de abril de
2014 por la que se modifica la Directiva 2006/43/CE relativa a la auditora legal de as
cuentas anuales y de las cuentas consolidadas

REGLAMENTO (UE) No 537/2014 DEL PARLAMENTO EUROPEO Y DEL CONSEJO de 16

de abril de 2014 sobre los requisitos especficos para la auditora legal de las entidades
de inters pblico y por el que se deroga la Decisin 2005/909/CE de la Comisin.