AUDITORIA FINANCIERA
VIII CICLO
INTRODUCCIN
PRIMERA UNIDAD
1).
CONCEPTO DE AUDITORIA
Existen muchas definiciones de Auditora, las cuales an cuando corresponden a
diferentes reconocidos autores, presentan ideas comunes, especialmente en lo
que se refiere a sus objetivos, por lo que con el fin de llegar a un concepto ms
vasto sealamos la siguiente:
Auditora en un sentido amplio, es verificar que la informacin financiera,
operacional y administrativa que una empresa presenta a terceros es confiable,
veraz y oportuna. Es examinar que los hechos, fenmenos y operaciones en una
organizacin se dan en la forma como fueron plasmados, que las polticas y
lineamientos establecidos han sido observados y respetados, que se cumplen con
obligaciones fiscales, jurdicas y reglamentarias en general. Es evaluar la forma
como se administra y opera teniendo al mximo el aprovechamiento de los
recursos financieros, humanos y tecnolgicos.
3).
FINALIDAD DE LA AUDITORIA
La finalidad de la auditora es determinar si la documentacin fuente,
operaciones, registros contables y declaraciones fueron presentados en forma
consistente, as como determinar la equidad, exactitud, integridad y autenticidad
de los estados financieros, en razn de los principios y normas de contabilidad
generalmente aceptados y Normas Internacionales de Informacin Financiera.
4).
OBJETIVO DE LA AUDITORIA
El objetivo de la auditora de estados financieros de acuerdo a las Normas
Internacionales sobre Auditora (NIAS) emitidas por el Comit Internacional de
Prcticas de Auditora del IFAC (Federacin Internacional de Contadores) es
hacer posible, que el auditor pueda expresar una opinin sobre si los estados
financieros estn preparados razonablemente, respecto a todo lo sustancial, de
acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificados.
Los estados financieros generalmente son preparados y presentados anualmente,
y estn dirigidos hacia las necesidades de informacin de un amplio rango de
usuarios. A pesar de que el usuario de la informacin no puede asumir que la
opinin del auditor es una seguridad absoluta en cuanto a la futura viabilidad de
la entidad auditada, ni es una garanta de la eficiencia o efectividad de la
administracin de la empresa; es sin embargo su principal fuente de informacin.
5).
ENFOQUE DE ARRIBA
HACIA ABAJO
ENFASIS EN EL
CONOCIMIENTO DEL
NEGOCIO
ENFASIS EN EL
CRITERIO
PROFESIONAL
ENFOQUE DE LA
AUDITORIA A LA
MEDIDA
ENFASIS EN LA
PLANIFICACION
ESTRATEGICA
AFIRMACIONES EN LOS
ESTADOS FINANCIEROS
OBJETIVOS DE LA
AUDITORIA
EVALUACION DEL
RIESGO DE
AUDITORIA
CONTROLES
CLAVES
DETERMINAR
PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORIA
SATISFACCION DE
LA GERENCIA
7).
CLASIFICACION DE LA AUDITORIA
La auditora la podemos clasificar desde el punto de vista de sus objetivos y
alcances, por el tipo de Auditora, asi como por su aplicacin; como sigue:
7.1.
informativas
correspondientes.
7.2.
AUDITORIA EXTERNA
AUDITORIA INTERNA
Precisin
Ostensiblemente absoluta, en
los aspectos financieros, y
relativa en lo referente a las
operaciones administrativas.
Interesados
La alta direccin, todas las
Gerencias que componen la
empresa o institucin, los
trabajadores en general, para
conocer
los
objetivos
alcanzados.
Necesidad
Opcional, prerrogativa de la
alta direccin de la empresa,
para asegurar el cumplimiento
eficiente, eficaz y econmico
de los objetivos empresariales
planificados previamente.
AUDITORIA EXTERNA
Precisin
Ostensiblemente absoluta.
Interesado
Los
accionistas,
futuros
inversionistas, los acreedores, el
estado, los trabajadores, y el
pblico en general.
Necesidad
Requerida legalmente, por la
Comisin Nacional Supervisora
de
empresas
y
valores
(CONASEV),
SUNAT
y
Contralora General de la
Repblica,
tratndose
de
empresas pblicas.
Empresa en Marcha
Devengado
Valuacin al Costo
Realizacin
Equidad
Partida Doble
Objetividad
Prudencia
Uniformidad
Significacin Importancia
relativa
Exposicin
Ente
Bienes Econmicos
Moneda comn denominador
Perodo
Principios Fundamentales
10).
10.1
SIC
NIIF
CINIIF
10.4
Clculo del importe sujeto a la obligacin.El importe sujeto a la obligacin de presentar estados
financieros auditados son:
- Total ingresos anuales por venta de bienes, o
- Total ingresos anuales por prestacin de servicios, o
- Activos Totales
Las entidades debern determinar el clculo del importe
total de ingresos anuales por venta de bienes o prestacin
de servicios, as como de los activos totales, tomando la
informacin existente al 31 de diciembre de cada ao; a
fin de establecer si son sujetos obligados o no a la
presentacin de la informacin financiera auditada ante la
SMV.
10.4.3.2.
Estados
Financieros
expresados
en
Moneda
Extranjera.De tratarse de entidades cuyos estados financieros se
expresen en moneda extranjera (distinta al Nuevo sol), los
importes de ventas o activos sern los que resulten de
convertir a Nuevos Soles la respectiva moneda extranjera,
aplicando el tipo de cambio contable disponible y
publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y
NORMAS
INTERNACIONALES
DE
INFORMACION
FINANCIERA VIGENTES.- (RESOLUCION 055-2014-EF/30 del
24.07.2014)
Con fecha 26 de Julio del 2014 se public la Resolucin N 055-2014EF/30 (24.07.2014) del Consejo Normativo de Contabilidad, mediante la
cual se resolvi oficializar las modificaciones a la NIC 16 Propiedades,
Planta y Equipo y a la NIC 38 Activos Intangibles; asi como oficializar la
versin 2014 de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIC, NIIF, CINIIF y SIC); las mismas que son las siguientes:
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC):
-
NORMAS
INTERNACIONALES
FINANCIERA NIIF
-
DE
INFORMACION
NORMAS
1.
GENERALIDADES.-
CONCEPTO Y ORIGEN.-
I. NORMAS
GENERALES O
PERSONALES
II. NORMAS DE
TRABAJO DE
CAMPO
III. NORMAS
DEL INFORME
SON NORMAS
DE EJECUCION O NORMAS
OPERATIVAS, Y PERMITEN ESTABLECER EL ENFOQUE Y
LA ESTRUCTURA DEL EXAMEN DE LA AUDITORIA.
DE
AUDITORIA
En la actualidad las NAGAs vigentes en nuestro pas son 10, las mismas que
constituyen las directrices para el Auditor y son :
I.-PERSONALES
O GENERALES
II.- TRABAJO DE
CAMPO
III.- INFORME
2.
CONTENIDO DE LAS NIAs.Las normas son emitidas en dos series separadas : La de Servicios de
Auditora (NIAs) y la de Servicios Afines (SAs). La auditora est orientada
2.3.
CODIFICACION
TITULO DEL DOCUMENTO
200-299
PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES
200
Objetivos globales del auditor independiente y realizacin de la
auditora de conformidad con las Normas internacionales de
auditora.
210
Acuerdo de los trminos del encargo de auditora.
220
Control de calidad para el trabajo de auditora.
230
Documentacin de auditora y papeles de trabajo.
240
Responsabilidad del auditor en la auditora de los estados
financieros con respecto al fraude.
250
Consideracin de las disposiciones legales y reglamentarias en la
auditora de estados financieros.
260
Comunicacin con los responsables del gobierno de la entidad.
265
Comunicacin de las deficiencias del control interno a los
responsables del gobierno y a la direccin de la entidad.
300-499
ASEGURAMIENTO
DE
LOS
RIESGOS
Y
SUS
RESPUESTAS
300
Planificacin de la auditora de los estados financieros.
5.
MATERIALIDAD
La materialidad representa la magnitud de una omisin o error de una partida en
un estado financiero que, a la luz de las circunstancias que la rodean, hacen
probable que el juicio de una persona razonable basado en la informacin, podra
haber sido cambiado o ser influenciado por la inclusin o correccin de stas. Es
una de las herramientas que el auditor utiliza para determinar que la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos planeados son apropiados.
La definicin de materialidad se refiere al juicio de una persona razonable. Es
lgico suponer que una persona razonable que puede confiar en estados
financieros es una persona conocedora de ellos, cuando menos hasta el punto de
entender su significado y limitaciones.
EVIDENCIA DE AUDITORIA
6.1.
CONCEPTO
Es la conviccin razonable de que todos aquellos datos contables
expresados en los saldos de las cuentas han sido y estn debidamente
soportados en tiempo y contenido por los hechos econmicos y
circunstancias que realmente han ocurrido.
La naturaleza de la evidencia est constituida por todos aquellos hechos y
aspectos susceptibles de ser verificados por el Contador Pblico y que
tiene relacin con las cuentas que se examinan.
La evidencia se obtiene a travs del resultado de las pruebas de auditora
aplicadas segn las circunstancias que concurran en cada caso y de
acuerdo con el juicio del profesional Contador Pblico.
6.2.
OBTENCIN DE LA EVIDENCIA
La evidencia se obtiene :
a.-
b.-
c.-
EVIDENCIA DE AUDITORIA
NATURALEZADE
DELA
LAMATERIA
MATERIADE
DELA
LAEVIDENCIA
EVIDENCIA
NATURALEZA
DATOS CONTABLES
BASICOS
INFORMACION
CORROBORADORA
Libro Diario.
Mayor General y Registros
Auxiliares.
Manuales relacionados con la
Contabilidad.
Hojas de Trabajo, clculos,
conciliaciones.
OBTENER
SUFICIENTE Y
COMPETENTE
MATERIA DE
EVIDENCIA
6.3.
CARACTERISTICAS DE LA EVIDENCIA
Suficiente:
CUALIDADES DE LA EVIDENCIA
Es importante conocer que las evidencias a obtener, tienen dos cualidades
fundamentales, las cuales determinan que el auditor debe adoptar
criterios diferentes de acuerdo a la magnitud de la empresa y al giro que
esta tenga; e igualmente, la responsabilidad que asume una vez que haya
emitido su opinin sobre el examen de los estados financieros u otros
informes. Estas dos cualidades son: La Importancia Relativa y el
Riesgo Probable.
Importancia Relativa .- Debe comentarse que este criterio es
fundamental cuando el auditor determina la importancia de la afirmacin
o de las cuentas que examina, debido a que estas, en todos los casos no
tienen la misma importancia, por cuanto ello depende del tamao de la
IMPORTANCIA
RELATIVA
empresa y de la actividad
que realiza.
Y RIESGO PROBABLE
6.5.
CLASIFICACION DE LA EVIDENCIA
En primera instancia y con la finalidad de tener un criterio definido sobre
los tipos de Evidencia se presenta el siguiente grfico:
CLASIFICACIONDE
DELA
LAEVIDENCIA
EVIDENCIA
CLASIFICACION
FISICA
TESTIMONIAL
DOCUMENTARIA
Documentos
clasificados
como:
Aquellos
que
se
originan fuera de la
entidad
Aquellos
que
se
originan dentro de la
entidad
ANALITICA
Se obtiene al
analizar o
verificar la
informacin y
puede
consistir en
los resultados
de:
1.-Computaciones.
2.-Comparaciones
con:
normas
prescritas,
operaciones, leyes o
reglamentos,
decisiones legales.
3.-Raciocinio.
4.-Anlisis de
informacin
Evidencia Testimonial.
Es muy importante que el auditor mantenga una actitud activa tanto
desde el inicio de su examen, as como en el transcurso del mismo.
Quiere decir que constantemente debe mantener contacto directo con el
personal de la Empresa en la cual viene brindando sus servicios
profesionales; esta actitud le permite Indagar directamente entre los
trabajadores respecto a ciertas prcticas administrativas o contables que
en algunos casos, no se reflejan en los estados financieros y que lo
hubieran afectado significativamente en su presentacin razonable.
Cuando el auditor consigue informacin de la forma indicada,
necesariamente solicita a quien le brinda dicha informacin, que se la
proporcione por escrito; de suceder as, a esto se le llama Evidencia
Testimonial, pero es fundamental que la evidencia obtenida de tal
manera sea Investigada, lo cual significa que el auditor tiene que
comprobarla.
6.5.3.-
Evidencia Documentaria.
Esta evidencia obtenida por el auditor tiene
Externa.
7.1.7.3. EVALUACIN
MUESTRA.-
DE
LOS
RESULTADOS
DE
LA
8.1.2. COMPARACION
Es el estudio de los casos o hechos, para descubrir igualdad o diferencias
al examinar, con el fin de apreciar semejanzas.
Ejemplo: En los gastos o las ventas los comparamos mensualmente para
averiguar en que meses se han producido variaciones importantes y
develar porque ocurren estas variaciones, tales como las causas de las
bajas en ventas o el incremento de gastos.
Comparar facturas de ventas de un mes determinado contra lo registrado
en el Libro Registro de Ventas.
8.1.3. REVISIN SELECTIVA O PASAR REVISTA
Consiste en realizar un ligero examen ocular, con la finalidad de separar
mentalmente las transacciones que no son tpicas o normales.
Ejemplos:
ANLISIS DE MOVIMIENTO.Analizar los cargos y abonos de una cuenta que arroja acumulaciones.
Ejemplos:
-
Cuentas de Ingresos
Cuentas de Gastos.
8.1.6. INDAGACION
Consiste en obtener informacin verbal a travs de averiguaciones y
conversaciones. Las respuestas que se relacionan entre s pueden
suministrar elementos de juicio muy satisfactorio si todo fuese razonable
y muy consistente.
Ejemplos:
8.1.7. CONCILIACION
Consiste en hacer dos (02) conjuntos de cifras relacionadas, separadas e
independientes.
Ejemplos:
-
Conciliacin bancaria
Conciliacin del inventario fsico de mercaderas con registros
auxiliares de almacn.
8.1.8. CONFIRMACION
Consiste en obtener una afirmacin escrita de una fuente distinta a la
entidad bajo examen. Ejemplo: Clientes, Bancos, Proveedores, Seguros,
Abogados, etc.
La tcnica de confirmacin se subdivide en Confirmacin Positiva y
Negativa.
CONFIRMACIN POSITIVA
a) Directa.Cuando se envia el saldo y se solicita al confirmante respuesta sobre
su conformidad o inconformidad. Se aplica cuando los montos son
significativos.
b) Indirecta.Cuando se solicita al confirmante que responda o comunique el saldo.
Ejemplos:
Confirmacin a proveedores
Confirmacin a bancos
CONFIRMACIN NEGATIVA
Se denomina cuando se enva el saldo al confirmante y se le solicita
respuesta slo en el caso de inconformidad. Este mtodo se utiliza a las
Confirmacin
Positiva
(1)
Directa
Indirecta
(2)
Confirmacin
Negativa
8.1.9. COMPROBACION
Consiste bsicamente en comprobar hechos a travs de la documentacin
sustentatoria. En la revisin de la documentacin sustentatoria de gastos
o desembolsos, el auditor deber tener en cuenta la legalidad, autoridad,
propiedad y autenticidad del documento.
La Legalidad.- Se refiere a que toda operacin se debe sustentar con su
respectivo documento que rena los requisitos legales (Ejemplo Facturas
se deben ceir al Reglamento de Comprobantes de Pago, Impuesto a la
Renta, Impuesto General a las Ventas, etc).
La Autoridad.- Se refiere a que todo desembolso debe estar autorizado
por las personas facultadas para ello.
La Propiedad.-.Se refiere a que el gasto o desembolso se relacione con
la empresa examinada y no para uso de funcionarios o terceros.
La autenticidad del Documento.- Se refiere a que deben ser
documentos verdaderos, autnticos que no sean fraudulentos y que se
relacionen con operaciones reales.
8.1.10. COMPUTACIN O CALCULO
Consiste en verificar la exactitud matemtica de las operaciones o
clculos efectuados por la empresa. Ejemplos:
Pruebas de clculo en los inventarios de existencias.
Pruebas en el clculo de depreciacin del activo fijo y aplicacin
de tasas.
8.1.11. TOTALIZACION
Consiste en verificar la exactitud de los sub-totales verticales y
horizontales. Ejemplos:
Suma vertical y/o suma horizontal de una planilla de sueldos y
salarios.
La suma de una relacin del saldo de proveedores, etc.
8.1.12. VERIFICACION