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DEDUCCIN DE GASTOS DE VEHCULOS
SUMILLA:
Para la determinacin de la renta neta, son deducibles los gastos de
mantenimiento de los vehculos de las categoras A2, A3 y A4 asignados
efectivamente a las actividades de direccin, representacin y administracin
de la empresa, dentro de los lmites establecidos; salvo que los referidos
vehculos, adicionalmente, sean utilizados para uso particular de las personas
que ejercen dichas funciones, en cuyo caso los gastos vinculados con el
referido uso no pueden ser tomados en cuenta para la determinacin de los
gastos deducibles que se considerarn para establecer la renta neta.
INFORME N 215-2004-SUNAT-2B0000
MATERIA:
Se consulta si los gastos de mantenimiento de los vehculos de las categoras
A2, A3 y A4 asignados a los Gerentes para su uso y para las labores de
supervisin de las actividades propias del giro del negocio que realizan,
pueden ser deducidos en su totalidad como gasto para el Impuesto a la Renta,
y en caso contrario cmo se debera evaluar y cargar los gastos respectivos.
BASE LEGAL:

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por

el Decreto Supremo N 054-99-EF (publicado el 14.4.1999) y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante

Decreto Supremo N 122-94-EF (publicado el 21.9.1994) y normas
modificatorias.

ANLISIS:
Entendemos que la consulta se encuentra dirigida a que se determine si los
gastos de mantenimiento de los vehculos de las categoras A2, A3 y A4
asignados a las actividades de direccin, representacin y administracin de
la empresa, y que adicionalmente son utilizados para uso particular de las
personas que ejercen dichas funciones, pueden ser deducidos en su totalidad
como gasto para efecto del Impuesto a la Renta.
Al respecto, el artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone
que a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la
renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as

como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la

deduccin no est expresamente prohibida por esta ley.
Por su parte, el inciso w) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta(1) dispone que, tratndose de los gastos incurridos en vehculos
automotores de las categoras A2, A3 y A4 que resulten estrictamente
indispensables y se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las
actividades propias del giro del negocio o empresa (2), son deducibles los
siguientes conceptos: (i) cualquier forma de cesin en uso, tales como
arrendamiento, arrendamiento financiero y otros; (ii) funcionamiento,
entendido como los destinados a combustible, lubricantes, mantenimiento,
seguros, reparacin y similares; y, (iii) depreciacin por desgaste.
Aade que tambin sern deducibles los gastos referidos a vehculos
automotores de las citadas categoras asignados a actividades de direccin,
representacin y administracin de la empresa, de acuerdo con la tabla que
fije el reglamento en funcin a indicadores tales como la dimensin de la
empresa, la naturaleza de las actividades o la conformacin de los activos.
Ahora bien, el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, con las
modificaciones introducidas por el Decreto Supremo N 017-2003-EF,
contiene las normas aplicables para establecer la deduccin de los gastos
incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 asignados
a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa,
mediante las cuales se establecen lmites a la deduccin de dichos gastos.
En efecto, el numeral 4 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta establece que tratndose de vehculos automotores
de las categoras A2, A3 y A4 asignados a actividades de direccin,
representacin y administracin de la empresa, la deduccin proceder
nicamente en relacin con el nmero de vehculos automotores que surja por
aplicacin de la siguiente Tabla:

Ingresos netos
anuales

Nmero de
vehculos

Hasta 3,200 UIT

Hasta 16,100 UIT

Hasta 24,200 UIT

Hasta 32,300 UIT

Ms de 32,300
UIT

Por su parte, el numeral 5 del citado inciso seala que en ningn caso la
deduccin por gastos por cualquier forma de cesin en uso y/o
funcionamiento de los vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4
asignados a actividades de direccin, representacin y administracin podr
superar el monto que resulte de aplicar al total de gastos realizados por
dichos conceptos el porcentaje que se obtenga de relacionar el nmero de
vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 que, segn la tabla,
acuerden derecho a deduccin con el nmero total de vehculos de propiedad
y/o en posesin de la empresa.
Como fluye de las normas glosadas, en general, para calificar determinados
conceptos como deducibles se requiere acreditar una relacin de causalidad
de los gastos efectuados con la generacin de la renta y el mantenimiento de
su fuente, salvo que estn expresamente prohibidos para efectos de su
deducibilidad o que existan lmites o restricciones.
Uno de esos lmites es el que se ha establecido para los gastos incurridos en
vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 asignados a actividades
de direccin, representacin y administracin de la empresa.
En efecto, la Ley del Impuesto a la Renta dispuso que dichos gastos seran
deducibles de acuerdo con la tabla que fije el reglamento, el cual establece los
siguientes lmites para la deduccin de los referidos gastos:

La deduccin procede nicamente en relacin con el nmero de

vehculos automotores que surja por aplicacin de la tabla contenida en
dicho reglamento, la cual establece que este nmero estar en funcin
de los ingresos netos anuales del contribuyente. As, a mayor ingresos
netos anuales, mayor ser el nmero de vehculos respecto de los
cuales
se
permitir
la
deduccin
de
gastos.

En ningn caso la deduccin podr superar el monto que resulte de

aplicar al total de gastos realizados por cualquier forma de cesin en
uso y/o funcionamiento, el porcentaje respectivo, el cual se obtiene de
relacionar el nmero de vehculos antes referido, con el nmero total
de vehculos de propiedad y/o en posesin de la empresa.

Cabe indicar que las normas que regulan la deduccin de los gastos materia
del presente anlisis no establecen que se prescinda del principio general de
causalidad para la deduccin de dichos gastos, por lo que slo son deducibles

los gastos de mantenimiento de los vehculos de las categoras A2, A3 y A4

asignados efectivamente a las actividades de direccin, representacin y
administracin de la empresa, pero teniendo en cuenta los lmites antes
descritos.
En ese sentido, si los referidos vehculos, adicionalmente, son utilizados para
uso particular de las personas que ejercen dichas funciones, los gastos
vinculados con el referido uso no pueden ser tomados en cuenta para la
determinacin de los gastos deducibles que se considerarn para establecer
la renta neta, al no cumplir con el principio de causalidad del gasto.
Finalmente, cabe indicar que el artculo 33 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta dispone que las diferencias temporales y permanentes
obligarn al ajuste del resultado segn los registros contables, en la
declaracin jurada.
CONCLUSIN:
Para la determinacin de la renta neta, son deducibles los gastos de
mantenimiento de los vehculos de las categoras A2, A3 y A4 asignados
efectivamente a las actividades de direccin, representacin y administracin
de la empresa, dentro de los lmites establecidos.
Si los referidos vehculos, adicionalmente, son utilizados para uso particular
de las personas que ejercen dichas funciones, los gastos vinculados con el
referido uso no pueden ser tomados en cuenta para la determinacin de los
gastos deducibles que se considerarn para establecer la renta neta. En este
supuesto, ser de aplicacin lo dispuesto en el artculo 33 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Lima, 17.11.2004.
ORIGINAL FIRMADO POR
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico

Inciso incorporado por el numeral 12.1 del artculo 12 de la Ley N 27804, publicada el
2.8.2002 y vigente a partir del 1.1.2003.
(1)

De acuerdo al numeral 2 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, modificado por el Decreto Supremo 017-2003-EF, publicado el 13.2.2003, no se
considera como actividades propias del giro del negocio o empresa las de direccin,
representacin y administracin de la misma.
(2)

NCF
37-A0403-D3
IMPUESTO A LA RENTA DEDUCCIN DE GASTOS DE VEHCULOS

DESCRIPTOR:
II. IMPUESTO A LA RENTA
7. RENTAS DE TERCERA CATEGORA

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CONSIDERACIONES GENERALES
Gastos de Vehculos sin lmites:
Los gastos de vehculos que estn destinados a realizar actividades propias del giro del
negocio (operativas) no estn sujetos a lmite.
Gastos vehculos destinados a actividades de direccin o administracin:
Los gastos destinados a actividades de representacin, direccin o administracin que
cumplan las siguientes caractersticas estarn sujetos a lmites:

El Lmite de las unidades vehiculares destinadas a la direccin, representacin o

administracin es el siguiente, tomando en cuenta el volumen de sus ingresos del
ejercicio anterior:

Cabe sealar que, no sern deducibles los gastos de vehculos automotores,

destinados a representacin o administracin, cuyo costo de adquisicin o valor de
ingreso al patrimonio, segn se trate de adquisiciones a ttulo oneroso o gratuito,
haya sido mayor a 30UIT.
Asimismo, la determinacin del nmero de vehculos automotor que autoriza la
deduccin y su identificacin producirn efectos durante cuatro ejercicios
gravables.
APLICACIN PRCTICA
Del EE.FF

del ejercicio 2014 de la empresa LA REPRESENTATIVA S.A.C., se

desprende que sus ingresos son de 18613,233 con lo cual tienen opcin de
deducir los gastos de dos vehculos, segn se detalla en el cuadro adjunto:

Ah
ora bien del EEFF de abril de 2015, se desprende que tiene las siguientes unidades
vehiculares destinadas a la direccin o Administracin

Con lo cual la empresa estara deduciendo correctamente los gastos de

dos

vehculos

de

las

camionetas

destinadas

la

direccin

administracin, mientras que el tercero no podra ser destinada a labores

de direccin o administracin sino a labores propias del giro del negocio
(operativas).
Adicionalmente, el vehculo cuyo valor es de 119,390.85 no podra ser
destinado a la direccin o administracin pues en ningn caso los gastos
de los vehculos destinados a stas actividades podrn superar el monto
de las 30 UIT (303850=115,500, es decir al tipo de cambio de 3.10 no
mayor $ 37.500), Base Legal D.S. N 258-2012-EF.