PARTICIPACION DE UTILIDADES

BASE LEGAL:
A legislacin que regula el derecho de participacin de los trabajadores en las
utilidades.
ARTCULO 45 DE LA CONSTITUCIN DE 1933, el cual estableca que El
Estado favorecer un rgimen de participacin de los empleados y trabajadores
EL ARTCULO 29 DE LA CONSTITUCIN DE 1993, actualmente vigente,
reconoce en forma expresa el derecho de los trabajadores a las utilidades.
DECRETO LEGISLATIVO N 892 (11.11.96) -el cual derog varios artculos
del D.Leg N 677- y su reglamento.
DECRETO SUPREMO N 09-98-TR (06.08.98). Los principales aspectos
regulados por las normas anteriormente mencionadas.
LAS NORMAS PREVISTAS EN EL DECRETO LEGISLATIVO N 677.
EMPRESAS SUJETAS
Todas las empresas del rgimen de la actividad privada que:
Cuenten con ms de 20 trabajadores
Que desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categora,
segn la ley de impuesto a la renta
Que, en un determinado ao hayan producido una renta anual antes de
impuestos, sobre la cual se determinan las utilidades laborales.

ELEMENTOS PARA CALCULO DE UTILIDADES

DETERMINACIN DE NMERO DE TRABAJADORES
Para establecer si una empresa excede o no de 20 trabajadores, se sumar el
nmero de trabajadores que hubieran laborado cada mes del ejercicio
correspondiente y el resultado se divide entre 12. Cuando el nmero de
trabajadores vare dentro de un mes se considerar el nmero mayor, si el
nmero resultante implicara una fraccin mayor o igual a 5 se redondear a la
unidad superior. Cabe precisar que, la norma seala que la empresa debe
tener ms de 20 trabajadores, por lo que las empresas obligadas a repartir
utilidades son las que tienen 21 trabajadores.

TRABAJADORES CON DERECHO

Tienen derecho a participar de las utilidades de la empresa, mediante la
distribucin por parte de sta de un porcentaje de la renta anual antes de
impuestos, los trabajadores de empresas que desarrollen actividades
generadoras de rentas de tercera categora y que adems se encuentren
sujetas al rgimen laboral de la actividad privada.
PORCENTAJE DE DISTRIBUCION DE UTILIDADES EN LAS EMPRESAS
El porcentaje de las utilidades que debe repartir la empresa depende del tipo
de actividades que sta desarrolle. Los porcentajes son los siguientes:
Empresas pesqueras............................................. 10%
Empresas de telecomunicaciones......................... 10%
Empresas industriales........................................... 10%
Empresas mineras................................................. 8%
Empresas de comercio, al por mayor y al por menor,
y restaurantes........................................... 8%
Empresas que realizan otras actividades............. 5%
PROCEDIMIENTO PARA LA DISTRIBUCIN DE LAS UTILIDADES
EN FUNCIN DE LOS DAS LABORADOS
Un 50% del monto de la participacin se liquida a prorrata entre los
trabajadores, dividindose dicho monto entre la suma total de das laborados
por todos los trabajadores en el ejercicio, y el resultado se multiplica por el
nmero de das laborados por cada trabajador. Para estos efectos, se entiende
como das laborados aquellos en los cuales el trabajador presta sus servicios
en forma real y efectiva, y cumple con la jornada ordinaria en la empresa.
Tambin se incluyen los das de ausencia considerados como asistencias para
todo efecto, por mandato legal expreso. Tratndose de trabajadores con una
jornada a tiempo parcial, se sumar el nmero de horas laboradas hasta
completar la jornada ordinaria en la empresa.
Los trabajadores con jornada inferior a la mxima establecida en la empresa,
participarn de las utilidades en forma proporcional a la jornada laborada. Para
el personal no sujeto al cumplimiento de un horario o a control de ingreso y
salida, se considerarn como das efectivos de trabajos todos los laborables en
la empresa; salvo prueba en contrario.
DAS CONSIDERADOS COMO EFECTIVAMENTE LABORADOS
Licencias sindicales.- Son los das de permiso otorgado a los dirigentes
sindicales para cumplir sus funciones, tal como lo establece el artculo 32 del
Decreto Supremo N 010-2003-TR.
Inasistencias por cierre dispuesto por la SUNAT.- Son los das no
laborados por encontrarse cerrado el centro de trabajo por orden de la
administracin tributaria como consecuencia de una infraccin.
El perodo dejado de laborar en caso de despido nulo.- Es el tiempo que
el trabajador no labor a causa de un despido que haya sido declarado nulo. La
excepcin a este cmputo es el rcord vacacional de acuerdo al artculo 54 del
Decreto Supremo N 001-96-TR.

 Suspensin laboral por caso fortuito o fuerza mayor.- Referido al periodo

dejado de laborar ante una suspensin perfecta de labores cuya causa haya
sido declarada improcedente, y como consecuencia de ello, la autoridad de
trabajo haya ordenado la reanudacin de labores. Ver artculo 23 del Decreto
Supremo N 001-96-TR.
La hora de permiso por lactancia materna.- Es el descanso de una hora
diaria de permiso al que tiene derecho la madre trabajadora, al trmino del
periodo posnatal, por lactancia materna hasta que su hijo tenga un ao de
edad (Ley N 27240).
Das no considerados como efectivamente laborados
Los das que no se consideran como efectivamente laborados para el clculo
de las utilidades sern:
Los das de vacaciones
Los das de descanso semanal obligatorio
Los das de descanso de jornadas atpicas
Los das feriados
Los das no laborables
Los das de descanso pre y posnatal
Los das de descanso por enfermedad o accidente
Los das de licencia por paternidad
Los das de licencia por adopcin
Otros supuestos de licencia con goce de haber
EN FUNCIN A LAS REMUNERACIONES
El otro 50% se distribuye en proporcin a las remuneraciones de los
trabajadores, dividiendo dicho porcentaje entre la suma total de las
remuneraciones que correspondan al ejercicio de todos los trabajadores. El
resultado obtenido se multiplicar por el total de las remuneraciones que
corresponda a cada trabajador en el ejercicio. Para determinar las
remuneraciones que sirven de base de clculo para este beneficio se debe
tomar en cuenta lo previsto en los artculos 6 y 7 del D.S. N 03-97-TR
(27.03.97).
A) CONCEPTOS REMUNERATIVOS
El artculo 6 de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, seala que
constituye remuneracin para todo efecto legal el ntegro de lo que el
trabajador recibe por sus servicios, en dinero o en especie, cualquiera sea la
forma o denominacin que tenga, siempre que sean de su libre disposicin. En
este sentido, hay una serie de bonificaciones, comisiones, asignaciones, entre
otros que sern computables para el clculo de utilidades
B) CONCEPTOS NO REMUNERATIVOS
Los conceptos que no tienen carcter remunerativo a efectos del clculo de las
utilidades, debemos tener en cuenta los indicados por los artculos 19 y 20 de
la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios (Decreto Supremo N 00197-TR)

Remuneracin computable para el No son computables para el clculo de

clculo
utilidades
de utilidades

Remuneracin bsica

Prestaciones alimentarias de suministro

indirecto
Alimentacin principal
Bonificacin por cumpleaos
Remuneracin en especie
Bonificacin por matrimonio
Alimentacin en dinero
Bonificacin por nacimiento de hijos
Prestaciones alimentarias de suministro Bonificacin por fallecimiento de familiar
directo
Remuneracin vacacional
Bonificacin por cierre de pliego
Remuneracin
por
vacaciones Bonificacin extraordinaria segn Ley
trabajadas
N 29351
Rcord trunco vacacional
Bonificaciones que se otorguen por convenio
colectivo en fechas especiales
Remuneracin por trabajo en das de Otras bonificaciones otorgadas de forma
descanso y feriados
extraordinaria
y por nica vez
Gratificaciones de julio y diciembre
Gratificaciones extraordinarias
Gratificaciones truncas
La canasta de Navidad o similares
Otras gratificaciones regulares
Refrigerio o comida que no constituye
alimentacin
principal
Pago de horas extras
El costo o valor de las condiciones de trabajo
Sobretasa por horario nocturno
El valor del transporte, siempre que est
supeditado
a la asistencia al centro de trabajo
Remuneracin por hora de lactancia
Bienes que la empresa produce y entrega a
sus
trabajadores
Asignacin familiar
Viticos
Bonificacin por tiempo de servicios
Gastos de representacin
Bonificacin de 10.23% AFP
Sumas de dinero o bienes que no son de libre
disposicin
Incremento 3% AFP
Cualquier forma de participacin en las
utilidades
de la empresa
Incremento 3.3% SNP
Asignacin por educacin
Bonificacin por riesgo de caja
Pensiones de jubilacin o cesanta, e invalidez
Bonificacin por produccin
Compensacin por Tiempo de Servicios
Premios o bonificaciones por ventas
Incentivo por cese del trabajador
Bonificaciones otorgadas con carcter Indemnizacin por despido arbitrario
regular
Licencia con goce de haber
Indemnizacin por hostilidad
Tributos a cargo del trabajador Indemnizacin por no reincorporar a un
asumidos por
trabajador
el empleador
cesado por cese colectivo
Movilidades de libre disponibilidad
Indemnizacin por vacaciones no gozadas
FECHA DE PAGO

La distribucin de las utilidades a los trabajadores se debe realizar dentro de

los treinta das naturales siguientes al vencimiento del plazo para la
presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. Los
trabajadores que hubieren cesado antes de la fecha en la que se distribuya la
participacin en la renta, tienen derecho a cobrar el monto que les
corresponda. El cobro de las utilidades tiene el mismo plazo prescriptorio fijado
para los dems beneficios sociales, es decir, cuatro aos a partir del cese, o en
caso de los trabajadores que cesaron antes a partir del momento en que debi
efectuarse la distribucin. En este caso, no es de aplicacin el inters
moratorio. Vencido el plazo, la participacin no cobrada se agregar al monto a
distribuir por concepto de participacin en las utilidades del ejercicio en el que
venza dicho plazo
LAS UTILIDADES SE ENCUENTRAN SUJETOS AL PAGO DE INTERESES
Vencido el plazo de 30 das para el reparto de utilidades y previo requerimiento
de pago por escrito, los montos que no se hayan pagado generan intereses
moratorios establecidos por el Decreto Ley N 25920, a excepcin de los casos
de suspensin de la relacin laboral en que el plazo se contar desde la fecha
de reincorporacin al trabajo. El requerimiento podr realizarse mediante carta
simple. Igualmente, en caso de demanda de pago de utilidades, el empleador
se entender requerido con la citacin de la demanda. Como ya lo sealamos,
en el caso de los trabajadores que hubiesen cesado antes del plazo previsto
para la distribucin de utilidades, no son de aplicacin los intereses moratorios.
QU ELEMENTOS CONTIENE LA REFERIDA LIQUIDACIN
La entrega de la hoja de liquidacin por el reparto de las utilidades, se otorga a
los trabajadores y ex trabajadores con derecho a este beneficio. Este
documento debe contener como mnimo lo siguiente:
a) Nombre o razn social del empleador.
b) Nombre completo del trabajador.
c) Renta anual de la empresa antes del impuesto.
d) Nmero de das laborados por el trabajador.
e) Remuneracin del trabajador considerada para el clculo.
f) Nmero total de das laborados por el total de trabajadores de la empresa.
g) Remuneracin total pagada a todos los trabajadores de la empresa.
h) Remanente generado por el trabajador, de ser el caso.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
La participacin en las utilidades otorgadas por mandato legal y las que el
empleador otorgue unilateralmente a sus trabajadores, o por convenio
individual o convencin colectiva, constituyen gastos deducibles para efectos
del Impuesto a la Renta. Para este efecto, debern aplicarse las normas
pertinentes sobre el Impuesto a la Renta.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS UTILIDADES DISTRIBUIDAS
A LOS TRABAJADORESS TRABAJADORESES

CONCEPTO
APORTACION
EMPLEADOR
Seguro Social de Salud
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo
SENATI
TRABAJADOR
Sistema Nacional de Pensiones (SNP)
CONAFOVICER
Sistema Privado de Pensiones
Impuesto a la Renta 5ta. Categora

Utilidades distribuidas a los

trabajadores

NO
NO
NO
NO
NO
NO
SI

ASPECTO CONTABLE
El Comit de Normas Internacionales de Informacin Financiera, en su sesin
del 4 de noviembre 2010, dispone que el reconocimiento de la participacin de
los trabajadores debe realizarse de acuerdo a lo establecido en la NIC 19
Beneficios a los Empleados, solo por los gastos de compensacin por los
servicios prestados en el ejercicio, en consecuencia, no corresponde reconocer
un activo diferido o un pasivo diferido segn lo requerido por la NIC 12
Impuesto a las ganancias. Asimismo, de acuerdo al prrafo 21 de dicha NIC 19
regula que la PTU debe reconocerse como un gasto (se entiende en la
oportunidad de su devengo) y no como un componente de la distribucin de la
ganancia. Al respecto, cabe referir que dado que el PCGE se subordina a lo
dispuesto en las NIIFs, las subcuentas y divisionarias relacionadas a la
Participacin de Trabajadores Diferidas habran quedado sin efecto, no
procediendo su utilizacin a partir del ejercicio 2011.En el caso de la cuenta 87
Participaciones de los Trabajadores, es pertinente mencionar que propiamente
no debera proceder su utilizacin de acuerdo a lo regulado en el prrafo 21 de
la NIC 19, por lo cual ameritara una modificacin
del PCGE. En tanto la modificacin no se produzca, las empresas deberan se
entiende adecuar la cuenta 62 Gastos de Personal, Directores y Gerentes; a fin
de reflejar dicho concepto. Para lo cual dentro de las subcuentas incorporadas
por el PCGE se tendra que utilizar aquella que a nivel general permita la
inclusin de dicho concepto, como podra ser la subcuenta 622 Otras
remuneraciones, ello sin perjuicio que propiamente no califique como
remuneracin para efectos laborales. Finalmente cabe referir que la PTU se
presentara en los
Estados Financieros, como un componente del Costo de Produccin,
Administracin o Ventas, segn corresponda.

CASO PRCTICO:

La empresa textil ALTA COSTURA S.A se dedica a la confeccin de prendas

de vestir y deportivos, segn el CIIU se trata de una empresa industrial que
cuenta con:
2 contadores
1 secretaria
4 costuras de mquina recta
3 costureras de mquina remalladora
1 estampador textil
1 cortador de tela
2 planchadores
3 asistentes administrativos
3 supervisores

PROMEDIO DE TRABAJADORES
EN EL EJERCICIO 2015
MES
N DE TRABAJADORES
ENERO
19
FEBRERO
20
MARZO
22
ABRIL
19
MAYO
19
JUNIO
20
JULIO
20
AGOSTO
18
SETIEMBRE
20
OCTUBRE
21
NOVIEMBRE
21
DICIEMBRE
20
PROMEDIO
19,91 = 20

Estado de Ganancias y Prdidas

A diciembre 2015(en nuevo soles)

Ventas netas
Costo de ventas
Utilidad Bruta
Gastos de Venta
Gastos de Administracin
Utilidad de Operacin
Ingresos diversos
Ingresos excepcionales
Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Gastos Diversos
Gastos excepcionales
Resultado contable
Adiciones
Deducciones
Monto base de la Participacin
Participacin de los
Trabajadores 10%
Utilidad bruta
Impuesto a la renta (28%)
UTILIDAD NETA

2 680 220
(1 242 310)

1 437 910
(547 130)
(122 860)

767 920
214 340
96 810
48 700
(32 890)
(59 880)
(42 640)

992 360
77 810
(224 780)

845 390
(845 39)

760 851
213038.28

547812.12

PARTICIPACIN EN LA DISTRIBUCIN

A) DISTRIBUCIN EN FUNCIN DE LOS DAS EFECTIVOS DE

TRABAJO

50% de 84 539 = S/. 42 269.5

IMPORTE POR CADA HORA

S/. 42 269.5 37 393 = 1.1303987

PARTICIPACIN SEGN LOS DAS LABORADOS

B) DISTRIBUCIN EN FUNCIN DE LAS REMUNERACIONES

PERCIBIDAS

50% de 84 539 = S/. 42 269.5

TOTAL DE REMUNERACIONES ABONADAS

IMPORTE POR CADA NUEVO SOL

S/. 42269 S/. 316 162 = 0.1336941

PARTICIPACIN SEGN LAS REMUNERACIONES

TOTAL DE PARTICIPACIN DE CADA TRABAJADOR