IAI(2001) dalam SA Seksi 341.

2 memberikan pedoman kepada auditor tentang dampak

kemampuan satuan usaha dalam mempertahankan kelangsungan hidupnya terhadap opini auditor
sebagai berikut:
1) Auditor mempertimbangkan apakah hasil prosedur yang dilaksanakan dalam perencanaan,
pengumpulan bukti audit untuk berbagai tujuan audit, dan penyelesaian auditnya, dapat
mengidentifikasi keadaan atau peristiwa yang secara keseluruhan manunjukkan adanya
kesangsian besar mengenai kemampuan perusahaan dalam mempertahankan kelangsungan
hidupnya dalam jangka waktu pantas. Mungkin diperlukan untuk memperoleh informasi
tambahan mengenai kondisi dan peristiwa beserta bukti-bukti yang mendukung informasi yang
mengurangi kesangsian auditor.
2) Jika auditor yakin bahwa terdapat kesangsian mengenai kemampuan perusahaan dalam
mempertahankan kelangsungan hidupnya dalam jangka waktu pantas, auditor harus:
a) Memperoleh informasi mengenai rencana manajemen yang ditujukan untuk mengurangi
dampak kondisi dan peristiwa tersebut.
b) Menetapkan kemungkian bahwa rencana tersebut secara efektif dilaksanakan.

3) Setelah auditor mengevaluasi rencana manajemen, ia mengambil kesimpulan apakah ia masih

memiliki kesangsian besar mengenai kemampuan perusahaan dalam mempertahankan
kelangsungan hidupnya dalam jangka waktu yang pantas.
c. Contoh laporan auditor independen dengan opini tidak memberikan pendapat dan
wajar tanpa pengecualian dari going concern

Auditor independen berarti auditor profesional yang menyediakan jasanya kepada masyarakat
umum, terutama dalam bidang audit atas laporan keuangan yang dibuat oleh kliennya. Berikut
ini adalah contoh laporan auditor independen yang berisi pernyataan tidak memberikan pendapat
(IAI,2001: SA Seksi 341 paragraf12):

Laporan Auditor Independen

[Pihak yang dituju oleh auditor]
Kami telah mengaudit neraca PT KXT tanggal 31 Desember 20X2 serta laporan laba
rugi,laporan perubahan ekuitas, dan laporan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal-

tanggal tersebut. Laporan keuangan adalahtanggung jawab manajemen Perusahan. Tanggung

jawab kami terletak pada pernyataan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan audit kami.
Kami melaksanakan audit berdasarkan standar auditing yang diterapkan Ikatan Akuntansi
Indonesia. Standar tersebut mengharuskan kami merencanakan dan melaksanakan audit agar
memperoleh keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material. Suatu
audit meliputi pemeriksaan, atas dasar pengujian, bukti-bukti yang mendukung jumlah-jumlah
dan pengungkapan dalam laporan keuangan. Audit juga meliputi penilaian atas prinsip akuntansi
yang digunakan dan estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen, serta penilaian terhadap
penyajian laporan keuangan secara keseluruhan. Kami yakin bahwa audit kami memberikan
dasar memadai untuk menyatakan pendapat.
Karena adanya ketidakpastian besar mengenai kemampuan perusahaan dalam mempertahankan
kelangsungan hidup seperti yang kami kemukakan dalam paragraf di atas, maka keadaan ini
tidak memungkinkan kami untuk menyatakan, dan kami tidak menyatakan, pendapat atas
laporan keuangan tersebut di atas.
[Tanda tangan, nama rekan, nomor izin akuntansi publik, nomor izin kantor akuntan publik]
[Tanggal]
Apabila setelah mempertimbangkan dampak kondisi dan peristiwa seperti trend negatif dan
masalah intern. Maka auditor tidak menyangsikan kemampuan perusahaaan dalam
mempertahankan kelangsungan hidupnya dalam jangka waktu pantas maka auditor memberikan
pendapat wajar tanpa pengecualian. Berikut ini adalah contoh laporan auditor independen yang
berisi pernyataan wajar tanpa pengecualian dengan paragraf penjelasan mengenai kemampuan
satuan usaha dalam mempertahankan kelangsungan hidupnya (IAI, 2001: SA Seksi 341.7
paragraf 15):

Laporan Auditor Independen

[Pihak yang dituju oleh auditor]
Kami telah mengaudit neraca PT KXT tanggal 31 Desember 20X2 serta laporan laba rugi,
laporan perubahan ekuitas, dan laporan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal-tanggal
tersebut. Lapaoran keuangan adalah tanggung jawab manajemen Perusahaan. Tanggun jawab
kami terletak pada pernyataan pendapat ats laporan keuangan berdasarkan audit kami.
Kami melaksanakan audit berdasarkan standar auditing yang ditetapkan Ikatan Akuntansi
Indonesia. Standar tersebut mengharuskan kami merencanakan dan melaksanakan audit agar
memperoleh keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material. Suatu
audit meliputi pemeriksaan, atas dasar pengujian, bukti-bukti yang mendukung jumlah-jumlah
dan pengungkapan dalam laporan keuangan. Audit juga meliputi penilaian atas prinsip akuntansi
yang digunakan dan estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen, serta penilaian terhadap

penyajian laporan keuangan secara keseluruhan. Kami yakin bahwa audit kami memberikan
dasar memadai untuk menyatakan pendapat.
Menurut pendapat kami, laporan keuangan yang kami sebut di atas menyajikan secara wajar,
dalam semua hal yang material, posisi keuangan PT KXT tanggal 31 Desember 20X2, dan hasil
usaha serta arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut sesuai dengan prinsip
akuntansi yang berlaku umum di Indonesia.
Lampiran keuangan terlampir telah disusun dengan anggapan perusahaan akan melanjutkan
usahanya secara berkelanjutan. Seperti yang diuraikan dalam Catatan X atas laporan keuangan,
perusahaan telah mengalami kerugian yang berulangkali dari usahanya dan mengakibatkan saldo
ekuitas negatif serta tanggal 31 Desember 20X2, jumlah kewajiban lancar Perusahaan melebihi
jumlah aktiva sebesar Rp YYY. Rencana manajemen untuk mengatasi masalah ini juga telah
diungkapkan dalam Catatan X. Laporan keuangan terlampir tidak mencakup penyesuaian yang
berasal dari masalah tersebut.
[Tanda tangan, nama rekan, nomor izin akuntansi publik, nomor izin kantor akuntan publik]
[Tanggal]

3. Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Opini Audit Going Concern di Perusahaan

Manufaktur Terbuka (Tbk)
a. Kualitas Audit

Auditor bertanggung jawab untuk menyedikan informasi yang berkualitas tinggi yang akan
berguna untuk pengambilan keputusan para pemakai laporan keuangan. Auditor yang
mempunyai kualitas audit yang baik lebih cenderung akan mengeluarkan opini audit going
concern apabila klien tidak mempunyai masalah mengenai kelangsungan hidup perusahaannya
(Arga dan Linda, 2007). Maksudnya, auditor harus memberikan pendapatnya mengenai
kelangsungan hidup perusahaan (auditee), dalam IAI dengan pendapat wajar tanpa pengecualian
(unqualified opinion) atau pendapat wajar tanpa pengecualian dengan bahasa penjelas
(unqualified opinion with explanatory language).
Penelitian De Angelo (1981) dalam Arga Fajar Santosa (2007:145) menyatakan bahwa auditor
skala besar memiliki insentif yang lebih untuk menghindari kritikan kerusakan reputasi dari pada
auditor skala kecil. Auditor skala besar juga lebih cenderung mengungkapkan masalah-masalah
yang ada karena mereka lebih kuat menghadapi resiko proses peradilan. Argumen tersebut berarti
bahwa auditor skala besar memiliki kemungkinan atau dorongan yang lebih untuk melaporkan
masalah going concern kliennya apabila terbukti klien terdapat masalah untuk melangsungkan
usahanya dibandingkan dengan auditor skala kecil.

b. Kondisi Keuangan Perusahaan

Kondisi keunangan perusahaan merupakan kondisi dimana keuangan perusahaan dalam keadaan
tidak sehat atau krisis. Kondisi keuangan perusahaan dinilai dengan menggunakan nilai nilai ZScore. Nilai Z-Score biasa digunakan untuk melihat potensi financial distress (Kebangkrutan)
pada perusahaan. Kebangkrutan sendiri biasanya diartikan sebagai suatu keadaan atau situasi
dimana perusahaan gagal atau tidak mampu lagi memenuhi kewajiban-kewajiban debitur karena
perusahaan mengalami kekurangan dan ketidakcukupan dana untuk menjalankan atau
melanjutkan usahanya sehingga tujuan ekonomi yang ingin dicapai oleh perusahaan dapat
tercapai yaitu profit, sebab dengan laba yang diperoleh perusahaan bisa digunakan untuk
mengembalikan pinjaman, membiayai operasi perusahaan dan kewajiban-kewajiban yang harus
dipenuhi bisa ditutup dengan laba atau aktiva yang dimiliki.
Menurut Hanafi dan Halim (2003: 261) prediksi financial distress perusahaan ini menjadi
perhatian banyak pihak. Pihak-pihak yang menggunakan model tersebut meliputi:
1) Pemberi pinjaman. Penelitian berkaitan dengan prediksi financial distress menpunyai
relevansi terhadap institusi pemberi pinjaman, baik dalam memutuskan apakah akan memberikan
suatu pinjaman dan menentukan kebijakan untuk mengawasi pinjaman yang telah diberikan.
2) Investor. Model prediksi financial distress dapat membantu investor ketika akan menilai
kemungkinan masalah suatu perusahaan dalam melakukan pembayaran kembali pokok dan
bunga.
3) Pembuat peraturan. Lembaga regulator mempunyai tanggung jawab mengawasi kesanggupan
membayar hutang dan menstabilkan perusahaan individu.
4) Pemerintah. Prediksi financial distress juga penting bagi pemerintah dan antitrust regulation.
5) Auditor. Model prediksi financial distress dapat menjadi alat yang berguna bagi auditor dalam
membuat penilaian going concern suatu perusahaan.
6) Manajemen. Apabila perusahaan mengalami kebangkrutan maka perusahaan akan
menanggung biaya langsung (fee akuntan dan pengacara) dan biaya tidak langsung (kerugian
penjualan atau kerugian paksa akibat ketetapan pengadilan).

Kondisi keuangan perusahaan menggambarkan tingkat kesehatan perusahaan sesungguhnya.

Pada perusahaan yang tidak sehat banyak ditemukan indikator masalah going concern. Santosa
dan Wedari (2007) dalam Wahyu (2009) menyatakan bahwa semakin baik kondisi keuangan
perusahaan semakin kecil kemungkinan bagi auditor untuk memberikan opini audit going

concern, karena auditor hanya akan memberikan opini ini jika perusahaan dikatakan bangkrut
atau sulit melanjutkan kelangsungan hidup usahanya.
Mengacu pada penelitian yang dilakukan wahyu (2009:29), maka penelitian ini menggunakan
model prediksi kebangkrutan untuk mengukur kondisi keuangan perusahaan yaitu Z-Score
Altman (1968). Edward I Altman di New York University pada pertengahan tahun 1960
menggunakan analisis diskriminan dengan menyusun suatu model untuk memprediksi
kebangkrutan perusahaan. Dalam studinya setelah menyeleksi 22 rasio keuangan, Altman
menemukan lima jenis rasio yang dapat dikombinasikan untuk melihat perbedaan antara
perusahaan yang bangkrut dan berlanjut. Fungsi diskriminan Z (Zeta) yang ditemukannya adalah
:
Z = 1,2 Z1 + 1,4 Z2 + 3,3 Z3 + 0,6 Z4 + 99,9 Z5
Universitas Sumatera Utara
Dimana :
Z1 = working capital/total asset
Z2 = retained earnings/total asset
Z3 = earnings before interest and taxes/total asset
Z4 = market capitalization/book value of debt
Z5 = sales/total asset
Model yang telah dikembangkan oleh Altman ini mengalami suatu revisi. Revisi yang dilakukan
oleh Altman merupakan penyesuaian agar model prediksi kebangkrutan ini tidak hanya untuk
perusahaan perusahaan manufaktur (Tbk) melainkan juga dapat diaplikasikan untuk
perusahaan perusahaan di sektor swasta baik yang go public maupun non go public. Persamaan
baru yang diperoleh sebagai berikut :
Z = 0,717 Z1 + 0,847 Z2 + 3,107 Z3 + 0,420 Z4 + 0.998 Z5
Dimana :
Z1 = working capital/total asset
Z2 = retained earnings/total asset
Z3 = earnings before interest and taxes/total asset
Z4 = market capitalization/book value of debt

Z5 = sales/total asset
(Edward I Altman, 1983 dalam Wahyu (2009:31)
Z Score yang dikembangkan Altman tersebut selain dapat digunakan untuk menentukan
kecenderungan kebangkrutan, dapat juga digunakan sebagai ukuran dari keseluruhan kinerja
keuangan perusahaan. Hal yang menarik mengenai Z Score adalah keandalannya sebagai alat
analisis tanpa memperhatikan bagaimana ukuran perusahaan. Meskipun seandainya perusahaan
sangat makmur, bila Z Score mulai turun dengan tajam, lonceng peringatan harus berdering.
Atau, bila perusahaan baru saja survive, Z Score bisa digunakan untuk membantu mengevaluasi
dampak yang telah diperhitungkan dari perubahan upaya upaya manajemen perusahaan.
Penelitian yang dilakukan Altman untuk perusahaan yang bangkrut dan tidak bangkrut
menunjukkan nilai tertentu. Kriteria yang digunakan untuk memprediksi kebangkrutan
perusahaan dengan model diskriminan adalah dengan melihat zone of ignorance yaitu daerah
nilai Z, dimana dikategorikan sebagai berikut : pada tabel 2.1.
Tabel 2.1
Kriteria titik cut off Model
Z- Score Kriteria
Tidak bangkrut jika Z >

Nilai Z

Bangkrut jika Z <

1,81

2,99

Daerah rawan bangkrut (grey 1,81 2,99

area)