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ACTIVIDAD N03: TAREA DE LA LEY PENAL TRIBUTARIA

Actividad 03: Haciendo uso de la plataforma Moodle realizara la


siguiente actividad grupal con un mximo de 4 estudiantes,
para la cual debern leer detenidamente el texto digital (Pg.
63)

sobre

la

ley

penal

tributaria e

investigar

sobre

las

ltimas modificaciones.

1).Identifica y analiza la Ley Penal Tributaria segn


su normatividad vigente y lo clasifica segn los tipos
de delitos tributarios
LA LEY PENAL
TRIBUTARIA
Mediante Decreto Legislativo N 813, vigente a partir del 20 de abril de
1996, en la cual se public en el Diario Oficial El Peruano,

la misma

que comprende cuatro ttulos, siendo stos los siguientes: Delito


Tributario;

Defraudacin

Consecuencias

Accesorias.

Tributaria;
Los

Accin

delitos

Penal;

tributarios

se

Caucin

encontraban

regulados por el Cdigo Penal en su Seccin II del Captulo II del Ttulo XI.
Se deroga los artculos 268 y 269 de la Ley Penal, aprobado por el
Decreto Legislativo N 635, referidos al delito de defraudacin tributaria,
con la finalidad de que una Ley Especial sobre Delito Tributario en su
modalidad de Defraudacin Tributaria.
Lo que se busca mediante este cambio legislativo es que con la
promulgacin de la norma penal especial, la sociedad tenga un mayor
conocimiento sobre la materia que se legisla, procurando as que no se
vea perjudicado el sistema financiero del Estado.
Es as que, REMIGIO ZUIGA ANASTACIO

seala que El Delito

Tributario y las Infracciones Tributarias, constituyen hechos contrarios


al Derecho Tributario que regula los recursos financieros del Estado.
Sin embargo, esta conducta del Sujeto Pasivo (Contribuyente) puede
constituir en una simple desobediencia frente a la Administracin
Tributaria del Sujeto Activo Tributario, como una rebelda a las medidas
adoptadas por el Estado o sus Instituciones Pblicas, principalmente
cuando stas son honrosas, en la que solamente de un modo indirecto

pone en peligro la percepcin tributaria, contrario censos se traduce en la


maquinacin

destinada

desfigurar

las

operaciones

econmicas

susceptibles de grabacin tributaria, para burlar el tributo, a travs del


engao a la Administracin Tributaria del Sujeto Activo Tributario.

TITULO I
DELITO TRIBUTARIO DEFRAUDACIN
a.
TIPIFICACIN.
(Artculo

1):

El

que

en

provecho

propio

o de

un

tercero,

valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma


fraudulenta, deja de pagar todo o en parte los tributos que establecen
las leyes.
Pena Impuesta:
De 05 a 08 aos de pena privativa de la libertad y con 365 a
730 das multa.
Modalidades
:
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar
pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a
pagar. (Artculo 2)
b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o
percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que
para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes. (Artculo 2)
b. TIPO DEL
INJUSTO. B.1. Tipo
Objetivo.

1.
Jurdico.

Bien

En este delito el Bien Jurdico Protegido est constituido por el proceso


de recaudacin de ingresos y de distribucin o redistribucin de
ingresos. Esto guarda concordancia con la funcin del tributo que le
permite al Estado poder cubrir las necesidades generales.
2.
Objeto
Material.
Jescheck expresa

"En

algunos casos el

objeto material puede

presentarse como un valor social (Honor del ofendido) o como en este


caso, un valor econmico, ya que con el no pago del tributo se afecta el
patrimonio del Estado.

3. Sujetos.
Sujeto Activo: Dentro de este delito pueden estar comprendidos
cualquier persona que tenga la calidad de deudor tributario. En el
caso de las personas jurdicas conforme a lo establecido en el
artculo

27

del

Cdigo

Penal,

estn

sujetos

sancin

sus

representantes legales, por la cual estas no pueden estar sujetas a


la punibilidad del delito pero si a un cierre temporal o multa,
conforme a los dispuesto en el artculo 17 de la Ley Penal tributaria.
Sujeto Pasivo: Directamente el sujeto pasivo de este delito es el
Estado, algunos
Autores consideran que indirectamente tambin lo es la colectividad.
4.
Conducta
Prohibida.
La sola accin de omitir el pago de los tributos en todo o en parte por
algn medio ya sea: Artificio, engao, astucia, ardid u otra forma
fraudulenta, este comportamiento puede darse tanto por la accin como
por la omisin:
Por artificio: Se entiende los dobles o disimulo as como la maquinacin
empleada con la finalidad de defraudar.
La Astucia, tambin llamada ardid en pos de engaar. Aquel astuto
es hbil para engaar.
El Ardid: Despliegue habilidoso de medios de
engao.
El
engao:
Artificio
maquinacin dolosa.

acompaado

de

cualquier

Como hemos visto todas las modalidades comprendidas dentro del tipo
penal tienen como smil el engao, el cual constituye el tipo objetivo que
se requiere para constituir este delito ya que perjudica al fisco. Cabe
resaltar que el no pago, sea por accin u omisin, puede ser parcial o
total, pero siempre debe estar acompaada del dolo que constituye un
elemento del aspecto subjetivo.

d
e
c
l
a
r
a
d
o
s
.
s
e
r
s
i
n
c
o
m
e
r
c
i
a
l
i
z
a

Esto origina que deje de pagar el tributo.

Estos se comercializan sin ser declarados

Juan el vivo

s
e
E
s
t
o
s

Tiene un almacn clandestino de productos.

Por ejemplo:

Como ubicamos estos delitos en nuestro ordenamiento


jurdico

Sabas qu?
Villegas citado por Parra (2005: pg. 63), define recaudacin tributaria
desde dos elementos: Esta requiere subjetivamente la intencin
deliberada de daar al fisco, y objetivamente la realizacin de
determinados actos tendientes a sustraerse en todo o en parte a la
obligacin de pagar tributos. Contina con el citado autor y este indica
que las maniobras estn intencionalmente destinadas a inducir en
error a la autoridad para que la falta total o parcial del pago parezca
como legtima.

TITULO II ACCIN PENAL


El proyecto establece que el Ministerio Pblico, en los casos de
delito tributario, podr ejercitar la accin penal slo a peticin de parte
agraviada,

considerando

que

la

parte

agraviada

es

el

rgano

administrador del tributo, que administre el tributo materia del delito.


Asimismo, debe tenerse presente lo
siguiente:
5.1 El Ministerio Pblico, en la actualidad, se encuentra limitado en
relacin a la investigacin del delito de Defraudacin Tributaria, debido
en primer lugar a que no cuentan con los elementos tcnicos suficientes
para determinar adecuadamente el delito materia de investigacin,
sumndose a ello la falta de especializacin que se requiere. En segundo
lugar,

se

ven

limitados

en

su

Administrador del Tributo se


informar

sobre

aspectos

investigacin

encuentra

tributarios

porque

el

rgano

en imposibilidad legal de

relacionados

con

el

sujeto

denunciado. Esta informacin resulta imprescindible para el Ministerio


Pblico a fin de evaluar correctamente los hechos denunciados.
Este impedimento, se encuentra constituido por la Reserva Tributaria
contemplada en el artculo 85 del Cdigo Tributario aprobado por el
Decreto Legislativo N773, modificados por la Ley N 26414 y Decreto
Legislativo N 792.
5.2 El Cdigo Tributario, en el artculo 189 establece a la Administracin
Tributaria la

facultad

de

formular

denuncias

cuando

tenga

conocimiento de hechos que pudieran configurar delito tributario. En


este sentido, dicha facultad debe guardar coherencia con la potestad
que slo la Administracin Tributaria pueda denunciar por delito de
defraudacin tributaria, dado que, en la actualidad carece de sentido la
facultad

de

denunciar

de

la

Administracin

tributaria

si

toda

persona puede denunciar directamente dicho delito.


5.3 De otro lado, el Ministerio Pblico ante las denuncias por delito de
defraudacin tributaria presentadas por particulares, remite las mismas a
la Administracin Tributaria a fin que investiguen al denunciado. Este
mandato

resulta

no

adecuado

al

orden

jurdico

Administracin Tributaria dentro de sus funciones no

por

cuanto

la

Contiene la de investigar delitos y adems la fiscalizacin administrativa


que realiza la misma es facultativa en virtud de sus objetivos y fines.
Asimismo, es imposible que la Administracin tributaria pueda fiscalizar
a todas las personas denunciadas ante el ministerio Pblico, debiendo
hacer un uso racional de dicha facultad.
1.- CONCEPTO: Como se desprende de la definicin del delito de

defraudacin tributaria, as como de las sanciones aplicables a la


comisin

del mismo establecida s en el Cdigo

Orgnico Tributario y

dado que la naturaleza de la misma consiste en la privacin de la libertad


y la inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones.
2.PROCESO
TRIBUTARIO:

PENAL

2.1. EJERCICIO DE LA ACCIN


PENAL:

Le corresponde al Ministerio Pblico si la entidad agraviada lo requiere.


El rgano Administrador del Tributo deber efectuar la investigacin
administrativa, cuando presuma la comisin del delito. (Ref. Cdigo
Tributario Artculo 189)
2.2. IMPROCEDENCIA DE LA ACCIN
PENAL:

No procede la accin penal por parte del Ministerio Pblico, ni la


denuncia penal por la Entidad Agraviada si el deudor cancela la
totalidad de la deuda, o en su caso devuelva el reintegro, saldo a favor
o cualquier otro beneficio tributario obtenido indebidamente, antes que
se inicie la correspondiente investigacin fiscal o recibido cualquier
requerimiento en relacin al tributo y al periodo en que se efectuaron los
ilcitos sealados. (Ref. Cdigo Tributario, Artculo 189)
2.3.
CIVIL:

REPARACIN

No procede en el fuero penal, si la administracin cobra la deuda


tributaria en el procedimiento administrativo. Ello implica que deje de
aplicarse la pena ni la inhabilitacin cuando corresponda. (Ref. Cdigo
Tributario, Artculo 191)
2.4.
DENUNCIAS
TRIBUTARIOS:

DE

DELITOS

La comisin de actos que hagan presumir la existencia de estos delitos

pueden ser denunciados por cualquier persona a la administracin


tributaria que tienen la facultad discrecional de formular denuncia penal
sin el requisito previo de la fiscalizacin o verificacin terminada. Es
decir, que tanto el procedimiento administrativo como el penal pueden
ir paralelos. (Ref. Cdigo Tributario, Artculo
192 y 193)

POR EJEMPLO:

Homicidio.
Se hace una llamada a la polica municipal con motivo de que se
escuch un disparo en el interior de una casa, cuando llegan las
autoridades encuentran a un hombre saliendo del inmueble con pistola
en mano y quien vecinos afirman, era el novio de la vctima, lo detienen
y cuando entran confirman que la vctima era una mujer de
24aos quien presuntamente haba tenido relaciones con otra persona
que no fuera
su
de

pareja,
la

por

lo

que

sta

decidi

tomar

venganza

privndola

vida. Por lo tanto si aplica el ejercicio dela accin penal, pues

existen los elementos suficientes que acreditan que ocurri un delito los
cuales hacen referencia a la figura de homicidio la cual se encuentra en
el artculo 252 CPS.

TITULO III CAUCIN


El sistema jurdico reconoce que las cauciones son garantas suscritas
por los sujetos procesales destinadas a asegurar el cumplimiento de las
obligaciones adquiridas por stos durante el proceso, Garanta que se
estable a fin de que el inculpado en una averiguacin

previa en un

proceso penal, pueda gozar del beneficio de la libertad provisional, as


como a garantizar el pago de los perjuicios que sus actuaciones
procesales pudieran generar a la parte contra la cual se dirigen.

Su finalidad:
La

finalidad de las cauciones es asegurar la comparecencia al

proceso del sujeto investigado. En esos trminos, la caucin penal es del


primer tipo, es decir, asegura, garantiza y afianza el cumplimiento de un
compromiso adquirido durante el proceso: el de hacerse presente en l.
El hecho de que en materia penal la caucin no tenga una funcin
indemnizatoria

es

consecuencia

de

la

naturaleza

misma

del

procedimiento: ya que en la causa penal no es dable hablar de


pretensiones y por consiguiente de contraparte, la caucin como
mecanismo

indemnizatorio

de

los

posibles

perjuicios

ocasionados

mediante el ejercicio de actuaciones procesales no tiene aplicacin en


tales diligencias.
CAUCIN PARA LIBERTAD PROVISIONAL

Si fijara solamente cuando se trate de procesados con solvencia


econmica

y consistir en una suma de dinero que se fijar en la

resolucin. En su reemplazo puede constituir una garanta patrimonial


suficiente a nombre del juzgado o de sala por dicho monto. A falta de
solvencia econmica, el procesado ofrecer fianza personal escrita de
una persona natural o jurdica. (Ref. Cdigo Penal, Artculo 182 y
183).
CAUCIN CUANDO EXISTA MANDATO DE COMPARENCIA Y CUANDO
SE CONCEDA LIBERTAD PROVISONAL

Simultneamente el juez impondr al autor la prestacin de una caucin


de acuerdo a lo siguiente:
a) En los delitos comprendidos en los Artculos 1, 3 y 5 del D.L. 813,
se aplican las normas generales que rigen la caucin.
b) Los comprendidos en el Artculo 2 del D.L. 813, la caucin no ser
menor al 30% de la deuda actualizada, sin considerar la multas, de
acuerdo a la estimacin que de ella realiza el ente administrador del
tributo.
c) En el caso previsto en el inciso (a) del Artculo 4 del D.L. 813, la
caucin ser no menor al monto dejado efectivamente de pagar,
reintegrado o devuelto, de acuerdo a estimacin que este realice al ente
administrador del tributo.

d) En los delitos previstos en el inciso (b) del Artculo 4 del D.L. 813, la
caucin ser no menor al 50% del monto de la deuda tributaria
actualizada,

considerar

los

importes

por

multas,

de

acuerdo

al

estimacin que de ella realice el ente respectivo. Si el imputado pagase


la deuda tributaria, el juez o la sala penal, segn corresponda, fijar el
monto de la caucin segn responsabilidad y gravedad del delito, as
como las circunstancias, tiempo, lugar, modo y ocasin.
La legislacin procesal vigente indica que la determinacin del monto de
la caucin debe establecerse en base a la naturaleza del delito, la
condicin econmica, personalidad, antecedentes del imputado, el modo
de cometer el delito y la gravedad del dao.
El presente proyecto sustenta la aplicacin del monto de la caucin, en
la gravedad del perjuicio econmico que se ocasiona a la sociedad por el
delito de defraudacin tributaria y seala que, el monto de la caucin
debe

estar

directamente

relacionado

con

el

beneficio

obtenido

indebidamente por el sujeto activo del delito.


El proyecto no contiene un monto de caucin excesivo, dado que, en
primer trmino no se considera el monto total de la deuda tributaria sino
tan slo un porcentaje de la misma, y en segundo trmino, se excluye de
la deuda tributaria el monto correspondiente a la sancin multa.
POR EJEMPLO:
Le quieren embargar algo pero l no est conforme, se va a oponer a
dicho embargo para que este no se produzca presta caucin, o sea una
garanta que el Juez estime adecuada para indemnizar a la otra parte si
cuando se resuelva dicha oposicin no tiene razn, se da tambin
cuando tu solicitas unas medidas previas a la demanda por ejemplo
una anotacin de un embargo en el
Registro de la propiedad el Juez te pide que
preste
Caucin en la cantidad que determine esta
caucin se

preste

en

la

Depsitos y consignaciones
si

luego

Cuenta
del

de

Juzgado,

tienes razn en la demanda se

te devuelve si no se le da dicho importe a la


parte demandada por los daos
Y perjuicios.
garanta.

Es

como

una

TITULO IV CONSECUENCIAS ACCESORIAS

El Cdigo Penal de 1995 destina un nuevo ttulo del Libro I, el Ttulo


VI, a lo que llama consecuencias accesorias. Aqu se incluyen, por una
parte, el comiso de los instrumentos y efectos del delito, y un elenco de
medidas previstas para personas jurdicas y empresas. El comiso era en
los Cdigos anteriores una pena accesoria. Las medidas para personas
jurdicas se prevn ahora por primera vez con carcter general.
Al referirnos al comiso, es tradicional que se disponga la privacin al
delincuente de los instrumentos con que ejecuta el delito y de los efectos
que provengan de l. En ello ha consistido hasta 1995 el comiso. No era
correcta la consideracin del mismo como una pena, siquiera accesoria.
El comiso no se prev como amenaza destinada a disuadir de la comisin
del delito ni como castigo merecido por el delito. No responde a ninguno
de los fines de la pena: ni a la prevencin a travs de la motivacin ni a
la retribucin.

Tampoco

obedece

la

necesidad

de

tratar

la

peligrosidad del sujeto, como las medidas de seguridad. Se trata, en


realidad, de una consecuencia accesoria de naturaleza peculiar.
Tambin ha acogido el Cdigo Penal de 1995 la propuesta de aadir con
carcter general como consecuencia accesoria la privacin de las
ganancias provenientes del delito que se incluye en el comiso.
El artculo 127 del Cdigo Penal contiene la regulacin general del
comiso, y establece que:
Toda pena que se imponga por un delito o falta dolosos llevar
consigo la prdida de los efectos que de ellos provengan y de los
instrumentos

con

que

se

haya

ejecutado,

as

como

de

las

transformaciones que hubieren podido experimentar. Los unos y las otras


sern de comisados, a no ser que pertenezcan a un tercero de buena
fe no responsable del delito que los haya adquirido legalmente. Los que
se decomisen se vendern, si son de lcito comercio, aplicndose su
producto a cubrir las responsabilidades civiles del penado y, si no lo
son, se les dar el destino que se disponga reglamentariamente y, en
su defecto, se inutilizarn.

A raz del presente artculo se zanja la polmica cuestin de su


naturaleza

jurdica,

configurndose

el

comiso

como

consecuencia

accesoria, es decir, sanciones de naturaleza peculiar que, en virtud de


la Ley o decisin judicial, se unen a una condena penal.
Del

presente

p r e ce p t o

se

deducen

una

serie

de

caractersticas

relacionadas con esta figura:


1) Se limita la imposicin del comiso a los delitos o faltas dolosos,
resolviendo la cuestin -que se suscitaba en al Cdigo Penal anterior- de
si era o no aplicable al mbito de la imprudencia.
2) Se requiere que el acusado haya sido condenado a una pena,
cualquiera que sea sta (toda pena).
3) La excepcin al carcter preceptivo del comiso est reconocida
de forma ms precisa en el Cdigo Penal, al referirse a la salvedad de
que los efectos, instrumentos o ganancias pertenezcan a un tercero de
buena fe no responsable del delito que los haya adquirido legalmente.
El artculo 48 del Cdigo Penal anterior aluda slo al
tercero no responsable del delito, requiriendo ahora el Cdigo
Penal que este
tercero lo sea de buena fe y que los haya adquirido
legalmente.
4) Por ltimo, en cuanto al destino de lo decomisado, el Cdigo Penal
distingue entre los supuestos de cosas de lcito comercio, en cuyo caso
se vendern y su producto se aplicar a cubrir las responsabilidades
civiles, y las de ilcito comercio, a las que se les dar el destino que se
disponga reglamentariamente y, en su defecto, se inutilizarn (artculo 5
de la Ley Orgnica 12/1995, de 12 de diciembre de Represin del
Contrabando; Ley 21/1994, de 5 de julio, sobre destruccin de droga
decomisada).
En la ejecucin de los delitos de Defraudacin Tributaria se utiliza
generalmente la organizacin

de

personas

jurdicas,

quienes

se

benefician ilcitamente. En este sentido, es necesario que la ciudadana


constate, que las sentencias emitidas por el rgano Jurisdiccional,
contengan medidas administrativas contra las personas jurdicas que se
benefician con la comisin del delito. Por ello se determina que si en la
ejecucin del delito tributario se hubiera utilizado la organizacin de una
persona jurdica

o negocio unipersonal,

con

conocimiento de

sus

titulares, el Juez podr

Aplicar, conjunta o alternativamente segn la gravedad de los hechos,


las siguientes medidas:
Cierre temporal o clausura definitiva del establecimiento, oficina o
local en donde desarrolle sus actividades. El cierre temporal no ser
menor de dos ni mayor de cinco aos.
Cancelacin de licencias, derechos y otras autorizaciones
administrativas.
Disolucin de la persona jurdica.
Por ejemplo, supongamos que la empresa Luz del Sur sea utilizada para
lavar dinero del narcotrfico, dada la trascendencia de sta empresa no
solo por el nmero de trabajadores y el mbito en el que opera, sino
sobre todo por el servicio que brindar, abastecer de energa elctrica
prcticamente a la mitad de la poblacin de Lima, no sera conveniente
disponer su disolucin o suspensin de actividades, resultando ms
conveniente una medida que permita

su intervencin,

a fin

de

impedir que siga siendo utilizada para cometer el delito.

En cuanto regular las medidas en comento como consecuencias


accesorias y no como autnticas sanciones punitivas, considero que no
constituye un desacierto por las siguientes razones: La persona jurdica
no puede ser autor ni participe de la comisin de un delito, salvo las
personas naturales; la mayora de delitos son cometidos sin la utilizacin
de

personas

constituye una

jurdicas,

de

excepcin.

tal
En

manera
ese

que

sentido,

es

sta

resulta

posibilidad

ms tcnico

regular las medidas sobre las personas jurdicas como consecuencias


accesorias que como clases de sanciones punitivas.

CONCLUSIONES
La regulacin de los Delitos Tributarios obedece a que la comisin
de Delitos Tributarios perjudica la economa de un pas, toda vez que
los tributos tienen como fin primordial obtener los

ingresos

necesarios para el sostenimiento del gasto pblico.


Anteriormente

en

nuestro

pas,

los

delitos

tributarios

se

encontraban regulados en el Cdigo Penal, sin embargo el legislador


decidi regular dichos delitos en una ley especial con la finalidad de
lograr una mayor difusin y conocimiento
el

objetivo

de

generar

una

de

dichos

delitos con

mayor conciencia tributaria y una

abstencin de su comisin.
La Ley Penal Especial regula el tipo base del delito tributario, el
mismo que se encuentra sancionado con pena privativa de libertad
no menor de 5 ni mayor de 8 aos y con 365 a 730 das multa.
Asimismo, se regulan modalidades del tipo base sancionadas con
la misma pena del tipo base y se crea un tipo atenuado, un
tipo autnomo y un tipo agravado, los mismos, que atendiendo a la
magnitud del dao causado, sern sancionados con una pena
menor o mayor al tipo penal bsico.
Este establecido, que el fin de la caucin,

es asegurar la

comparecencia al proceso del sujeto investigado.


La descripcin normativa en prevista en el Nuevo Cdigo Procesal,
prev en forma completa los presupuestos, para la aplicacin de la
caucin como una restriccin, en el mandato de comparecencia
restrictiva.

En
se

la

ejecucin

de

los

delitos

de

Defraudacin

Tributaria

utiliza generalmente la organizacin de personas jurdicas,

quienes se benefician ilcitamente. En este sentido, es necesario


que la ciudadana constate, que las sentencias emitidas por el
rgano Jurisdiccional, contengan medidas administrativas

contra

las personas jurdicas que se benefician con la comisin del

delito.

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
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