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IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Contenido
aplicacin prctica

Anlisis del costovolumen-utilidad y margen de contribucin


NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones descontinuadas (Parte final)
Casustica relacionada con la NIC 41 Agricultura (Parte I)
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas (Parte final)

IV-1
IV-6
IV-9
IV-11

Anlisis del costovolumen-utilidad y margen de


contribucin
Ficha Tcnica
Autor : CPCC Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Anlisis del costo-volumen-utilidad y margen de contribucin
Fuente : Actualidad Empresarial N. 340 - Primera Quincena de Diciembre 2015

1. Resumen
El presente informe explica el concepto de la variabilidad de
los costos y gastos para mostrar su aplicacin en el anlisis y
planificacin de las utilidades de la empresa. Esta aplicacin se
denomina anlisis del costo-volumen-utilidad, para cuyo efecto
haremos una distincin entre: a) el anlisis de contribucin y
b) el anlisis de equilibrio. Estos conceptos requieren la identificacin y la medicin por separado de los componentes fijos y
variables de los costos (o los gastos). El trmino volumen significa
produccin o actividad productiva1.

2. Fundamento del anlisis de contribucin


El anlisis de contribucin implica el empleo de una tcnica
analtica para determinar y evaluar los efectos que sobre las
utilidades pueden tener los cambios en el volumen de ventas,
precios, costos y gastos en sus aspectos fijos y variables. El margen
de contribucin est constituido por el ingreso por las ventas
menos los costos variables totales.
Recuadro N. 1
Plan anual de utilidades
Estado de resultados bajo el enfoque del
margen de contribucin
Detalle
Ventas (10,000 unidades)
Costos variables
Margen de contribucin
Costos fijos
Utilidad

Total
Importe
%
200,000
100%
120,000
60%
80,000
40%
60,000
20,000

Base unitaria
S/.
%
20
100%
12
60%
4
40%

El estado de resultados provee datos financieros que son particularmente tiles para los propsitos de planificacin de la administracin, a causa del nfasis sobre los costos fijos y variables. La
1 WELSCH, Glenn, HILTON Ronald, GORDON Paul y RIVERA, Carlos. Presupuestos. Planificacin y Control.
Editorial Pearson Prentice Hill.

N. 340

Primera Quincena - Diciembre 2015

mayora de las decisiones de la administracin que se relacionan


con las operaciones (ya sea directa o indirectamente) se basa,
de algn modo, en el conocimiento de los componentes fijo
y variable del costo. En el recuadro N. 1 se ilustra un estado
simplificado del margen de contribucin. Para fines ilustrativos,
supongamos que la empresa vende un solo producto y que el
nivel planificado de ventas es de 10 000 unidades.

Informe Especial

InformE especial

Obsrvese en el recuadro N. 1 que el estado de resultados se


basa en un mtodo del margen de contribucin y que el MARGEN DE CONTRIBUCIN = INGRESOSCOSTO VARIABLE. El
margen total de contribucin se ver alterado si cambia alguna
de las siguientes variables: 1) el volumen (unidades vendidas),
2) el precio de venta o 3) la relacin del costo variable. Para la
empresa el porcentaje (o la razn) del margen de contribucin
ser siempre de 40%, a menos que cambie el precio de venta
o la relacin del costo variable. Asimismo, los costos totales
sern siempre de S/.180 000 dentro del intervalo relevante de
actividad, a no ser que la administracin tome decisiones discrecionales que impacten los costos fijos. Un estado de resultados
presupuestado bajo el enfoque del margen de contribucin
permite responder a numerosas preguntas qu tal si.
Para fines internos de la administracin es preferible un estado
de resultados bajo el enfoque del margen de contribucin. Cabe
hacer notar que el estado de resultados tradicional es esttico,
en tanto que el estado de resultados bajo el mtodo del margen
de contribucin es dinmico. nicamente este segundo mtodo
provee los datos que se necesitan para responder con facilidad
a casi todas las preguntas qu tal si.

3. Anlisis de equilibrio
El anlisis de costo-volumen-utilidad comprende tanto el anlisis
del margen de contribucin como el anlisis de equilibrio. El
segundo emplea los mismos conceptos que el anlisis del margen de contribucin; sin embargo, pone nfasis en el nivel de
produccin o de actividad productiva, en el cual los ingresos por
ventas son exactamente iguales a los costos: no hay ni utilidad
ni prdida. El anlisis del punto de equilibrio se apoya en el
fundamento de la variabilidad de los costos, la identificacin y la
medicin separada de los componentes fijo y variable del costo.
Por lo general, el anlisis de equilibrio comprende tanto: a) el
anlisis del punto de equilibrio como b) las grficas del punto de
equilibrio. El recuadro 2 muestra un estado de resultados por
el mtodo del margen de contribucin, el cual usaremos para
ilustrar varias aplicaciones del anlisis de equilibrio.
Actualidad Empresarial

IV-1

IV

Informe Especial
Recuadro N. 2

Recuadro N. 4

Plan anual de utilidades


Estado de resultados bajo el enfoque del
margen de contribucin

Otra forma de presentar la grfica

Ventas 200,000 a S/. 25

Presupuesto de ventas S/. 5,000

S/. 5,000,000

Menos costos variables


Material directo

S/. 900,000

Mano de obra directa

Costo total S/. 4,400

1,000,000

Costos indirectos de fabricacin

300,000

Gastos de administracin

100,000

Gastos de venta

300,000

Total variable

Punto de equilibrio S/. 3.750


Ventas S/. 5,000
S/. 2,600,000

52%

2,400,000

48%

Margen de contribucin

Costo variable S/. 2,600

Menos: costos fijos


Costos indirectos de fabricacin

700,000

Gastos de administracin

600,000

Gastos de venta

500,000

Volumen de produccin

Total fijos

1,800,000

Utilidad

4. Supuestos del anlisis de contribucin y de


equilibrio

S/. 600,000

El anlisis de contribucin y el anlisis de equilibrio se basan en una


serie de supuestos que se deben comprender claramente, a saber:

Capacidad de produccin: 240,000


Intervalo relevante: 140,000 a 220,000
Desde el punto de vista de la tcnica de la representacin grfica, pueden usarse dos variantes adicionales de la grfica del
punto de equilibrio segn se muestra en el recuadro N. 4. En
la primera variante los costos fijos se consideran por encima de
los costos variables. Esta grfica tiene la ventaja de indicar la
recuperacin de los costos fijos a distintos niveles del volumen
antes de realizarse las utilidades. Obsrvese tambin que la
produccin o el volumen se expresa en nuevos soles de ventas
presupuestadas en vez de en unidades. Las unidades se convirtieron a nuevos soles de ventas al precio unitario de venta de
S/.25. El recuadro 4 muestra el formato en el cual los distintos
costos fijos y variables se representan en una secuencia especial
como la que se muestra en el estado de resultados.
Recuadro N. 3
Ventas, costo variable y costo fijo

Ventas S/. 5,000

5. Evaluacin de los supuestos

Potencial de utilidad

PE S/. 3,750

Que el concepto de la variabilidad de los costos es vlido;


por lo tanto, los costos pueden clasificarse y medirse como
fijos y variables.
Que existe una escala relevante de validez (es decir, de
actividad) para usar los resultados del anlisis.
Que el precio de venta no cambia al cambiar el nmero de
unidades en las ventas.
Que existe un solo producto o, en el caso de productos
mltiples, que la mezcla de ventas entre los productos se
mantiene constante.
Que las polticas bsicas de la administracin relativas a las
operaciones no cambiarn sensiblemente en el corto plazo.
Que el nivel general de los precios (es decir, la inflacin o la
deflacin) seguir esencialmente estable en el corto plazo.
Que los niveles de ventas y de produccin estn sincronizados, es decir, el inventario se mantiene esencialmente
constante o bien es cero.
Que la eficiencia y la productividad por persona se mantendrn sin alteracin en el corto plazo.

CT S/. 4,400

CV S/. 2,600

Los supuestos 6, 7 y 8 (estabilidad de precios, niveles estables


de inventarios y eficiencia de los trabajadores) enunciados
anteriormente, tienen por lo general un efecto nfimo en los
anlisis de costo-volumen-utilidad porque se trata de anlisis
de corto plazo, los cuales comnmente suponen un nivel
general de precios estable. Este supuesto, obviamente, no es
vlido cuando la inflacin o la deflacin adquieren un grado
considerable. Los supuestos de la eficiencia y la productividad
por persona son particularmente importantes a largo plazo. Sin
embargo, tales factores rara vez cambian en forma significativa
en el corto plazo. No obstante, si eso llegara a ocurrir, cambiarn las relaciones existentes entre el volumen y los costos y se
requerir un nuevo anlisis.

CF S/. 1,800

6. Identificacin de los componentes fijos y variables de los costos


0

20

40

60

80

100

120

140

160

Volumen de produccin

IV-2

Instituto Pacfico

180

200

220

240

Si ya se tienen establecidos los presupuestos flexibles de gastos,


es porque ya se ha planificado la variabilidad de los costos; por
lo tanto, las frmulas de los presupuestos flexibles se pueden
emplear fcilmente para los anlisis de la contribucin y del
equilibrio. Esta relacin de los presupuestos flexibles con dichos
N. 340

Primera Quincena - Diciembre 2015

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


anlisis significa que una vez que se han establecido presupuestos
flexibles y confiables se pueden utilizar numerosos anlisis con
muy poco esfuerzo y costo.
Si no estn determinados los componentes fijos y variables de
los costos se puede hacer una estimacin aproximada del margen de contribucin y del punto de equilibrio de la compaa.
Supongamos que la administracin est considerando el efecto
de un cambio en la mezcla de ventas. Uno de los objetivos es
determinar qu productos deben ser impulsados. La observacin
casual de los datos del presupuesto no da ninguna pista directa respecto de cul de los productos es potencialmente ms redituable.
Presupuesto original
Mezcla de venta (producto a, 10,000 unidades;
producto b, 5,000 unidades)

Venta planificada
Costo presupuestado
Fijos
Variable
Total
Utilidad

Producto A
Producto B
Unidades Importe Unidades Importe
10,000
10,000
7,500
10,000
2,000
7,200
9,200
2,800

Punto de equilibrio =

Total

5,500
3,000
8,500
1.500

Producto A
Por
Importe
unidad
12,000
1.00 12,000

8. Ingresos y gastos no operacionales

7,500
10,200
17,700
4,300

Si su monto es de consideracin, los ingresos (ganancias) y los


gastos (prdidas) no operacionales, as como las ganancias y
prdidas extraordinarias, originan otro problema en el anlisis
de costo-volumen-utilidad; el punto bsico es si deben incluirse
o no en el anlisis. Las ganancias y prdidas extraordinarias
son no recurrentes y no usuales; por lo tanto, deben excluirse.
Los ingresos (y las ganancias) y los gastos (y las prdidas) no
operacionales son recurrentes, pero no se relacionan con las
operaciones cotidianas. Por ejemplo, el ingreso y el gasto por
intereses, as como las ganancias y las prdidas en las ventas
de activos fijos operacionales, se consideran como partidas
no operacionales. Generalmente se les excluye en los anlisis
de costo-volumen-utilidad; sin embargo, si se les excluye es
preferible incluir el valor neto de otros ingresos y otros gastos.
Si el valor neto es un gasto, debe sumarse a los gastos fijos;
en cambio, si el excedente es un ingreso debe deducirse de
los gastos fijos.

7,500 = 13,636
1 - 9,000
20,000

Venta
Costos
Fijos
Variables
Total
Utilidad

0.60

2,000
7,200
9,200
2,800

Producto B
Por
Importe
unidad
7,500
1.33 10,000

22,000

5,500
3,000
8,500
1,500

7,500
10,200
17,700
4,300

Unids.

0.400

El anlisis del costo-volumen-utilidad implica algunos supuestos


sobre las polticas bsicas de la administracin. Los datos de los
ingresos que se emplean en los clculos sugieren polticas definidas sobre aspectos como precios de venta, mezcla de ventas
y productos. Los datos de los costos fijos encierran polticas
especficas sobre conceptos como escalas de salarios, nmero
de empleados indirectos a sueldo fijo, mtodos de depreciacin,
coberturas de seguros, investigacin, publicidad y capacidad
de la planta; es decir, aquellas polticas que determinan la estructura de los costos fijos de una compaa. Los datos de los
costos variables sugieren polticas especficas que determinan la
estructura de los costos variables de una empresa. Por ejemplo,
la calidad de las materias primas, la tecnologa de la produccin,
las cuotas salariales para los empleados de mano de obra directa
y las comisiones de ventas.

20,000

Aumento de 20% en las unidades del producto A;


ningn cambio en el producto B
Unids.

7. Polticas de la gerencia

Total

El recuadro N. 5 ofrece una situacin ilustrativa que muestra


cmo calcular el punto de equilibrio para tres diferentes casos.
Recuadro N. 5

Punto de equilibrio =

Anlisis de costo-volumen-utilidad
Renglones no operacionales

7,500
= 13,888
1 - 10,200
22,000

Ventas presupuestadas, 10,000 unidades a S/. 3.00

S/. 30,000

Menos:

Aumento de 20% en las unidades del producto B;


ningn cambio en el producto A

Venta
Costos
Fijos
Variables
Total
Utilidad

Producto A
Por
Unids.
Importe
unidad
10,000
1.00 10,000

0.40

2,000
6,000
8,000
2,000

Punto de equilibrio =

Presupuesto
original
Utilidad
Cambio porcentual
en la utilidad

S/. 3,500

Punto de equilibrio

S/. 13,636

N. 340

Producto B
Por
Unids.
Importe
unidad
9,000
1.33 12,000

Costos fijos

9,000

Utilidad en operacin
Total
22,000

5,500
7,500
3,600
9,600
9,100 171,000
2,900
4.900

7,500
= 13,343
1 - 9,600
22,000

20% de
aumento en el
producto B
S/. 4,900

23%

40%

S/. 13,888

S/. 13,343

27,000
S/. 3,000

Otros ingresos

S/. 3,000

Menos otros gastos

1,000

Utilidad neta presupuestada

2,000
S/. 5,000

Clculo de los puntos de equilibrio


Caso A: omisin de otros ingresos y otros gastos
PE =

20% de
aumento en el
producto A
S/. 4,300

Primera Quincena - Diciembre 2015

S/. 18,000

Costos variables

S/. 18,000 = 18,000 = S/. 25,714


1 S/. 9,000
0.70
S/. 30,000

Caso B: inclusin de otros ingresos y otros gastos


PE =

S/. 18,000 - S/.2,000 = 16,000 = S/. 22,857


1 S/. 9,000
0.70
S/. 30,000

Actualidad Empresarial

IV-3

IV

Informe Especial

Caso C: se suponen otros ingresos de S/. 1,000 y otros gastos de S/. 3,000, es decir, otros gastos netos de S/. 2,000
PE =

S/. 18,000 - S/.2,000 = 20,000 = S/. 28,571


1 S/. 9,000
0.70
S/. 30,000

9. Uso y aplicacin del anlisis de equilibrio


El anlisis de equilibrio permite profundizar en el examen
adicional de las caractersticas econmicas de una compaa.
Puede usarse para evaluar el efecto aproximado de distintas
alternativas. Por lo comn se basa en los datos planificados y
puede calificarse apropiadamente como un mtodo de regla
de clculo que se puede emplear para desarrollar y probar, con
el mnimo de esfuerzo, el efecto aproximado que las diversas
clases de decisiones de la administracin provocan sobre los
costos y las utilidades.
El anlisis de equilibrio puede indicar las siguientes caractersticas
econmicas de una compaa:
Los gastos fijos, los gastos variables y los gastos totales, a
diferentes volmenes.
El potencial de utilidades y prdidas antes y despus de
impuestos, a diferentes volmenes.
El margen de seguridad; es decir, la relacin de las ventas
presupuestadas con las ventas de equilibrio.
El monto de las ventas de equilibrio.
El punto de los dividendos preferentes o punto de peligro; es
decir, aquel punto debajo del cual no se ganan dividendos
preferentes.
El punto muerto; es decir, el monto de las ventas al cual la
compaa gana nicamente la tasa corriente.
El punto de los dividendos comunes o punto no saludable;
esto es, el monto de las ventas por debajo del cual las ganancias son insuficientes para pagar los dividendos preferentes
y el dividendo esperado sobre las acciones comunes.
Todas estas caractersticas y otras ms se pueden calcular si se
dispone de datos sobre la variabilidad de los costos.

Caso N. 1
Punto de equilibrio a diferentes niveles
La Compaa de Transportes Tursticos Selva Verde SAC vende
pasajes de Lima a Ica por S/. 25. El estado de resultado condensado por el primer trimestre es el siguiente:
Estado de resultado
Al 31 de marzo del Ao 1
Ventas
Menos: costos variables
Margen de contribucin
Menos: costos fijos
Utilidad operativa

S/. 75,000
(45,000)
30,000
(25,000)
S/. 5,000

La compaa est planeando ampliar su planta e instalaciones. El


costo de esta ampliacin se estima en S/. 26, 000 y consiste en una
adicin a la planta que representara S/. 25,000 (10 aos de vida)
y a la maquinaria por un valor de S/. 1,000 (10 aos de vida).
Se pide
1. El presidente del directorio quiere saber cuntos pasajes adicionales tendr que venderse para obtener la utilidad actual
ms S/. 3,500 sobre la nueva inversin. Se debe suponer

IV-4

Instituto Pacfico

que todos los datos permanecen constantes, excepto los que


se relacionan especficamente con la expansin.
2. El presidente del directorio quiere saber cuntos pasajes
deben venderse si se realiza la expansin y se reduce el
precio a S/. 22 por pasaje para ganar la utilidad estipulada.
Solucin
1. Pasajes adicionales que deben vender despus de la inversin
- Pasajes vendidos actualmente:
Ventas / sobre precio unitario = 75, 000 / 25 = 3,000 pasaje
- Costos fijos adicionales:
Depreciacin de edificio = S/.25,000/ 10 aos = S/. 2,500
Depreciacin de maquinaria = S/.1,000 / 10 aos = 100



Utilidad actual: S/. 5,000


Utilidad adicional: S/. 3,500
Precio de venta actual por pasaje: S/. 25
Costo variable por unidad = Costo variable total/ N. pasajes
= S/. 45,000/ 3,000 = S/.1.33

Luego, el punto de equilibrio despus de la expansin de la


planta ser as:
= 25 000 + 2 500 + 100 + 5 000 + 3 500
S/. 25 S/. 15
= 3,610

Por lo tanto, se tienen que vender 610 pasajes adicionales.


2. Las unidades que deben venderse despus de la expansin
de la planta y a un menor precio equivalente a S/. 22, sern:
36,100/ 22-15 = 5,157 pasajes

Caso N. 2
Costeo variable y por absorcin: planeamiento y medicin
de utilidades
La Compaa de Transporte El Nevado del Huascarn tiene una
capacidad mxima de venta de pasajes de 210,000 unidades
por ao. Como capacidad normal considera 180,000 pasajes
por ao. Los costos de transporte estndar variables son de
S/. 11.00 por unidad. Los costos de transporte fijos son S/. 360,000
por ao. Los gastos variables de venta ascienden a S/. 3.00 por
unidad, y los gastos fijos de venta son de S/. 252,000 por ao.
El precio de venta unitario es de S/. 20. Los resultados de las
operaciones para el presente mes son: ventas 150,000 pasajes;
pasajes presupuestados, 160,000: variacin neta desfavorable
para los costos de transporte estndar variables S/. 40,000. Todas
las variaciones se cancelan al costo estndar de ventas2.
Se pide
1. Cul es el punto de equilibrio expresado en ventas en
efectivo?
2. Cuntas pasajes deben venderse para obtener una utilidad
neta de S/. 60,000 al ao?
3. Cuntas pasajes deben venderse para obtener una utilidad
neta de 10% sobre las ventas?
4. Preparar los estados de resultados.
2 BACKER, Norton, JACOBSEN, Lyle RAMREZ PADILLA, David.(1997) Contabilidad de Costos.

N. 340

Primera Quincena - Diciembre 2015

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


Solucin
1. Costo fijos / Margen de contribucin:

IV

Punto de equilibrio en nuevos soles es:


PE (S/.) = Costo fijo (/) Razn del margen de contribucin (50%)
= S/. 30,000 / 0.50
= S/. 60,000

360,000+ 252,000
20 (11 + 3)

Los resultados anteriores nos indican que para que la empresa


cubra sus costos y gastos fijos y variables necesita vender la
cantidad de S/. 60,000.

= 102,000 pasajes
= 102,000 x S/. 20
= S/. 2,040,000
2. Costo fijo + utilidad/ Margen de contribucin; 672,000/6
= 112,000 pasajes
3. Costo fijo / Margen de contribucin % de utilidad
= 612,000 / 6 10%(20)
= 612,000 /6 2
= 612,000 / 4
= 153,000 pasajes.
4. Estado de resultados
Costeo absorbente
Ventas 150,000 x S/. 20
Menos: costo de ventas del servicio
Costo variable: 150,000 x S/. 11
Costo fijo = 150,000 x S/. 2
Utilidad bruta
Menos: gastos operativos
Variables S/. 3 x 150,000
Fijos
Menos: variacin desfavorable
Menos: variacin de la capacidad
Utilidad neta

Punto de equilibrio en unidades


PE (unidades) = Costo fijo (/) p-v

= S/. 30,000 / S/. 25.00 S/. 12.50

= S/. 30,000 / S/. 12.50

= 2,400 unidades
Los resultados anteriores nos indican que la empresa necesita
vender 2,400 unidades para alcanzar ventas por un monto de
S/. 60,000.00; con esto alcanza a cubrir sus costos y gastos fijos
y variables.
Para comprobar los datos obtenidos a travs del punto de equilibrio, se puede elaborar el siguiente cuadro:

S/. 3000,000
S/. 1650,000
300,000

450,000
252,000
40,000
40,000

1950,000
1050,000

(702,000)
(80,000)
S/. 268,0000

Costeo directo
Ventas: 150,000 x S/. 20
Menos: costo venta variable: 150,000 x S/. 11
Gastos variables (S/.3 x 150,000)
Variacin estndar desfavorable
Margen de contribucin
Menos:
Costo fijo de transporte
Costo fijo operativo
Utilidad neta

S/. 3000,000
S/. 1650,000
450,000
40,000

S/. 360,000
252,000

2,140,000
860,000

Comprobacin
Ventas
2,400 a S/. 25
Costos variables
2,400 a S/. 12.50
Ganancia marginal
Gastos fijos
Utilidad (prdida)

S/. 60,000
(30,000)
30,000
(30,000)
0

Para ilustrar los clculos presentados anteriormente, se puede


emplear una grfica del punto de equilibrio, que es una muestra
de la relacin entre el costo, el volumen y las ganancias. Tambin se puede emplear una grfica del punto de equilibrio para
determinar las prdidas o ganancias en cualquier volumen de
ventas. La ventaja de una grfica de beneficios es que se puede
leer muy fcilmente.
A continuacin se presenta la grfica del punto de equilibrio3:

612,000
S/. 248,000

Ganancias
c
Ventas

Caso N. 3
Estado de resultado y punto de equilibrio
La empresa productora de jabn presenta la siguiente informacin:

Costos
variables

Costos
PE

S/. 30,000

A
Ventas
Precio de venta por unidad
Costo variable por unidad
Gastos fijos

=
=
=
=

4,000 unidades
S/. 25.00
S/. 12.50
S/. 30,000.00

Costos fijos
S/. 30,000
0

Con la informacin anterior se desea establecer cul es el resultado y el punto de equilibrio econmico de la empresa.
Industria de Jabones SA
Estado de resultados
Ventas (V)
Gastos variables (GV)
Ganancia marginal (GM)
Gastos fijos (GF)
Utilidad (U)

N. 340

S/. 100,000
50,000
50,000
30,000
S/. 20,000

Primera Quincena - Diciembre 2015

100%
50%
50%
30%
20%

2,400

Unidades

La grfica anterior muestra el punto de equilibrio situado a un


volumen de ventas de 2,400, cantidad que cubre la totalidad
de los gastos que son S/. 30,000.00 de gastos variables y
S/. 30,000 de gastos fijos.
3 Adoptado de costeo directo aplicado a una empresa productora de jabones. (2006) Orlando Eulalio Solrzano
Barrio. Universidad San Carlos. Guatemala.

Actualidad Empresarial

IV-5

Aplicacin Prctica

IV

Informe Especial

NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la


venta y operaciones discontinuadas (Parte final)
...Vienen

Ficha Tcnica

Autor : CPCC Alejandro Ferrer Quea


Ttulo : NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
discontinuadas (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 340 - Primera Quincena de Diciembre 2015

2. Determinacin de nuevos valores (ene. Ao 6)


PCGE
(311)

Concepto

Terreno

Valor
libros

Valor
razonable

Variacin

50,000

53,000

3,000

69

110,500

117,000

6,500

100

160,500

170,000

9,500

Menos
Gastos estimados para vender
- Avisos
- Comisiones
Valor razonable neto

4
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS

165 Venta de activo inmovilizado

1652 Inversin inmobiliaria

40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL



SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR

4011 IGV por pagar
Desvalorizacin de inmueble
(3,500)

- Terreno (31%)
(1,085)
(2,415)
(3,500)

DEBE HABER

3,500

27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS



PARA LA VENTA

2711 Terrenos

2712 Edificaciones


3,500

1,085
2,415
3,500

4. Determinacin de deterioro a recuperar (dic. Ao 6)


(importe neto de gastos para vender)
S/.
161,000
(157,000)
4,000
3,500

5. Recuperacin de deterioro (dic. Ao 6)


3
27


ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS


PARA LA VENTA
2711 Terrenos
2712 Edificaciones

DEBE HABER

1,085
2,415
Van...

IV-6

Instituto Pacfico

175,000


206,500

31,500
206,500

7. Costo de venta del inmueble (feb. Ao 7)

3. Reconocimiento de desvalorizacin (ene. Ao 6)

Valor razonable al cierre


Valor razonable al inicio
Recuperacin
Deterioro reconocido
(mximo por recuperar)

206,500

(13,000)

- Edificio (69%)

66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS



NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

6613 Activos no corrientes mantenidos

para la venta

3,500
3,500

DEBE HABER

75 OTROS INGRESOS DE GESTIN



756 Enajenacin de activos inmovilizados

7562 Inversiones inmobiliarias

(2,800)
(10,200)
157,000


3,500

6. Venta del inmueble (feb. Ao 7)

31

(3121) Edificio (neto)

66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO



FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

6613 Activos no corrientes mantenidos

para la venta

DEBE HABER

65 OTROS GASTOS DE GESTIN



655 Costo neto de enajenacin de activos

inmovilizados y operaciones
discontinuadas

65511 Inversiones inmobiliarias

DEBE HABER

160,500

27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS



PARA LA VENTA

272 Inmuebles, maquinaria y equipo

2721 Terrenos

2722 Edificaciones

2752 Deprec. acumul. inv. inmobiliaria
19,500

(para saldar las cuentas)

180,000

50,000
130,000

180,000

Comentario
a) En concordancia con la NIIF 5 Activos no Corrientes Disponibles Para
la Venta y Operaciones Interrumpidas, a la fecha de presentacin de
los Estados Financieros se efectuar el reconocimiento de la desvalorizacin del inmueble.
b) Los citados bienes inmovilizados terreno y edificio sern expuestos
en el Estado de Situacin Financiera integrando el activo corriente; por
consiguiente, segn la mencionada NIIF, la depreciacin acumulada
del edificio queda suspendida.
c) En lugar de calcular la depreciacin del edificio aplicable al periodo
se proceder a determinar el valor razonable del bien, incluso del
terreno.
d) Por los gastos estimados, para la venta del inmueble, una vez incurridos, se harn los correspondientes asientos por naturaleza y por
destino mediante las cuentas del Elemento 6 Gastos por Naturaleza
y del Elemento 9 de la Contabilidad Analtica.
e) De producirse la recuperacin del deterioro en ao posterior se
efectuar el abono en la cuenta 7571 Recuperacin de Deterioro de
Inversiones Inmobiliarias.

N. 340

Primera Quincena - Diciembre 2015

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

4. Transferencia para la venta (ene. 2X14)

Caso N. 2

2
27



Cambio en plan de ventas de activo inmovilizado


La empresa agraria Pampas Verdes posee un tractor adquirido
en enero de 2X07, con una vida til de 10 aos; cuyo valor en
libros al 31 de diciembre de 2X13 es costo de adquisicin por
S/. 270,000 y depreciacin acumulada por S/. 189,000.

Seguidamente se solicit a un perito tasador que determine su


valor razonable. Como resultado del examen tcnico del tractor
se fij su nuevo valor en S/. 60,000. Asimismo, se estim en S/.
3,500 los gastos que tendr que asumir Pampas Verdes para
poder vender el citado activo inmovilizado.

36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZ.



3633 Desval. inmb. maq. y equipo
33 INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPO

3331 Maq. y equipos de explotacin

3
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

3331 Maq. y equipos de explotacin

Por tal razn, Pampas Verdes a esa misma fecha solicita una
nueva tasacin del referido bien; siendo su valor razonable
ultimo de S/. 38,500.
Cul es el tratamiento contable aplicable?
1. Determinacin de valor (31 dic. 2X13)

S/.
270,000
(189,000)
81,000

S/.
60,000
(3,500)
56,500

c) Eleccin de menor valor


56,500

270,000

36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZ.



3633 Desval. inmb. maq. y equipo

24,500

39 DEPRECIACIN, AMORT. Y AGOT. ACUM.



3913 Deprec. inmb. maquinaria y equipos

189,000

270,000

_______
483,500

DEBE HABER

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y


PROVISIONES

6852 Desvalorizacin inmuebles,

maquinaria y equipo

24,500

36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZ.



3633 Desvalorizacin inmuebles,

maquinaria y equipo

(10% x S/. 270,000 x 10 meses = S/. 22,500)


4

DEBE HABER

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y


PROVISIONES

6814 Deprec. inmb. maq. y equipo

22,500

22,500

Nota: Se efectuar asiento por destino en el Elemento 9 de la Contabilidad


analtica.

a) Valor en libros

Primera Quincena - Diciembre 2015

DEBE HABER

7. Determinacin de valores (31 oct. 2X14)

S/.
56,500
81,000
24,500

3. Reconocimiento de deterioro de valor (31 dic. 2X13)

N. 340

270,000
483,000 483,000

39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
PROVISIONES

3913 Deprec. inmb. maq. y equipos

2. Determinacin de deterioro de valor (31 dic. 2X13)


Valor razonable
(-) Valor en libros
Deterioro de valor

24,500

6. Actualizacin de depreciacin del periodo (31 oct. 2X14)

b) Valor razonable

Valor razonable neto

189,000

27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS



PARA LA VENTA

2723 Maquinarias y equipos de explotac.

2763 Deprec. acumulada maq. y equipos
189,000

2793 Desval. acumulada maq. y equipos
24,500

(para saldar las cuentas)
_______

483,500

a) Valor en libros

Valor de tasacin
Gastos para vender
Valor razonable neto

189,000
24,500

5. Restitucin de mquina a cuenta original (31 oct. 2X14)

Sin embargo, el 31 de octubre de 2X14 Constructora Abrecaminos remite carta notarial expresando su desestimiento de
proseguir con la gestiones de compra del tractor.

Costo de adquisicin
Depreciacin acumulada
Valor neto

ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS


PARA LA VENTA
2723 Maquinarias y equipos de explotac.
270,000
2763 Deprec. acumulada maq. y equipos
2793 Desval. acumulada maq. y equipos

39 DEPRECIACIN, AMORT. Y AGOT. ACUM.



3913 Deprec. inmb. maquinaria y equipos

Se tiene un plan de venta aprobado por el directorio a favor


de la constructora Abrecaminos en enero de 2X14, para ser
cancelado en noviembre del mismo ao.

DEBE HABER

Costo de adquisicin
Depreciacin acumulada
Deterioro acumulado
Valor neto

S/.
270,000
(211,500)
(24,500)
34,000

b) Valor razonable

24,500

Valor de tasacin
Ajuste de valor

S/.
38,500
4,500

Actualidad Empresarial

IV-7

IV

Aplicacin Prctica

8. Recuperacin de deterioro (31 oct. 2X14)


5

DEBE HABER

36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO



3633 Desvalorizacin inmuebles

maquinaria y equipo

4,500

75 OTROS INGRESOS DE INGRESOS



7572 Recuperacin deterioro

Inmuebles maquinaria y equipo

4,500

9. Valor en libros reconocido (31 oct. 2X14)


PCGE

Concepto

3331

Maquinarias y equipos

3633

Desvalorizacin acumulada

3913

Depreciacin acumulada

S/.
270,000
(20,000)
(211,500)

Valor razonable

38,500

Operaciones discontinuadas

Situaciones de operaciones discontinuadas

Parte de un plan
individual y coordinado para disponer
de una importante
lnea de negocios o
rea geogrfica.

33411

Vehculos motorizados
Equipo de transporte
(3 aos y 6 meses) neto

c/u

Total

8,000

240,000

(5,600)

(168,000)

2,400

72,000

El directorio, en sesin del 10 de julio de 2X13, tom el acuerdo


de aceptar la propuesta de compra de los citados bienes presentada por la Compaa Tragaleguas que propone formalizar
la operacin el 31 de diciembre de 2X13 pagando por cada
unidad S/. 2,200 en esa fecha.
Sin embargo, con fecha 30 de noviembre de 2X13, la Compaa
Tragaleguas remite carta notarial por la cual comunica dejar

IV-8

Instituto Pacfico

DEBE HABER

ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS


PARA LA VENTA
2724 Equipo de transporte
240,000
2764 Deprec. acumulada equipo de transporte

168,000

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO



33411 Vehculos motorizados

240,000

39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y

AGOTAMIENTO ACUMULADOS

39133 Equipo de transporte

(para saldar las cuentas)

168,000
_______
______
408,000 408,000

2. Restitucin de vehculos a cuenta original (30 nov. 2X13)


(desestimiento del comprador)
DEBE HABER
240,000

39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y

AGOTAMIENTO ACUMULADOS

39133 Equipo de transporte

(para restituir las cuentas)

Enunciado
La empresa de transporte urbano Fierro a Fondo tiene una flota
de 30 unidades combis cuyos importes, al 30 de junio de
2X13, estn registrados en las cuentas siguientes:

(39133)

1. Transferencia de vehculos para la venta (10 jul. 2X13)


(se suspende la depreciacin de combis)

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO



33411 Vehculos motorizados

Chatarreo automotriz

Concepto

Solucin

Subsidiaria adquirida para ser revendida

Caso N. 3

PCGE

Cul es el tratamiento contable aplicable?

27


- Vendido o dispuesto de otra manera


- Clasificado como activo no corriente mantenido para venta

Ante tal situacin, la empresa Fierro a Fondo ha decidido dejar


de operar con los citados equipos de transporte, retirando de
circulacin las combis a partir del 1 de enero del ao entrante.
Asimismo, el directorio acord acogerse al programa de Chatarreo implementado por la comuna limea que entregar a
cambio un certificado de chatarreo de S/. 1,600 por cada
unidad automotriz, en el plazo de 60 das.

Un componente de la empresa que ha sido:

Componente integral de lnea de


negocios o rea geogrfica importante y
separada del resto
de la entidad

sin efecto la adquisicin de las combis por las medidas de


reordenamiento y modernizacin del transporte pblico que
viene ejecutando la Municipalidad de Lima Metropolitana,
restringiendo con ello el uso de tales vehculos en la ciudad
de Lima hasta el 31 de diciembre de 2X13 como fecha lmite.

168,000

27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS



PARA LA VENTA

2724 Equipo de transporte
240,000

2764 Deprec. acumulada equipo de transporte 168,000

(para saldar las cuentas)
_______
______

408,000 408,000

3. Actualizacin de depreciacin del periodo (31 dic. 2X13)


(6 meses x 20% x S/. 240,000 = S/. 24,000)
3

DEBE HABER

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS



Y PROVISIONES

68143 Deprec. equipo de transporte

24,000

39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y

AGOTAMIENTO ACUMULADOS

39133 Equipo de transporte

24,000

Nota: se efectuar asiento por destino en el Elemento 9 de la Contabilidad


Analtica.

N. 340

Primera Quincena - Diciembre 2015

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


4. Operacin discontinuada (1 ene. 2X14)
PCGE
33411
(39133)

Concepto

c/u

Vehculos motorizados
Deprec. equipo de transporte

...Vienen

Total

8,000

240,000

( 6,400)

(192,000)

1,600

48,000

(4 aos) neto

5. Reconocimiento de retiro de activo discontinuado (1


ene. 2X14)
4

DEBE HABER

65 OTROS GASTOS DE GESTIN



6552 Operaciones discontinuadas-abandono

de activos

65523 Inmuebles, maquinaria y equipo

48,000

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO



33411 Vehculos motorizados
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y

AGOTAMIENTO ACUMULADOS

39133 Equipo de transporte

(para saldar las cuentas)

240,000

192,000
_______
______
240,000 240,000

6. Formalizacin de acogimiento al programa Chatarreo


(ene. 2X14)
(30 unidades combis x S/. 1,600 c/u = S/. 48,000)
5

DEBE HABER

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS



1629 Otras

(beneficio de gobierno local)

48,000

75 OTROS INGRESOS DE GESTIN



7591 Subsidios gubernamentales

48,000

7. Recepcin del certificado de Chatarreo (mar. 2X14)


5
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

402 Certificados tributarios

(cuenta deudora)

IV

DEBE HABER

48,000

DEBE HABER

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS



1629 Otras

(para saldar la cuenta)

48,000

Nota: para efecto de presentacin en ESF se mostrar el saldo de la cuenta


402 en el activo.

Comentarios
a) En concordancia con la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas, una
vez efectuada la transferencia de los bienes inmovilizados
al activo realizable se suspende la depreciacin; de igual
modo se retomar la depreciacin en el caso de volver las
unidades de transporte a su estado original de activo fijo.
b) Considerando que se decidi el retiro de las unidades de la
circulacin vial, el cargo a resultados ser en la cuenta 6552
Operaciones DiscontinuadasAbandono de Activos.
c) Para el presente caso, se asumi que la empresa calific para ser
receptora del beneficio que est otorgando el Gobierno Local
Metropolitano a los transportistas del servicio pblico, con la
suscripcin del correspondiente contrato entre las partes.
En ese supuesto, el tratamiento contable aplicado a partir
del acogimiento del subsidio de la Municipalidad de Lima
responde a los alcances de la NIC 20 Contabilizacin de las
Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar Sobre
Ayudas Gubernamentales.
Revelaciones
La entidad presentar y revelar informacin que permita a
los USUARIOS de los estados financieros EVALUAR los efectos
financieros de las OPERACIONES DISCONTINUADAS y las
disposiciones de los ACTIVOS NO CORRIENTES.
- Descripcin del activo no corriente (grupo de activos) para su disposicin.
- Descripcin de los hechos y circunstancias de la venta; as como la
forma y momento esperados para esa disposicin.
- Activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta o
vendidos.
- Ganancia o prdida reconocida, si no se presentase de forma separada
en el Estado del Resultado Integral.

Van...

Casustica relacionada con la


NIC 41 Agricultura (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Casustica relacionada con la NIC 41 Agricultura (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 340 - Primera Quincena de Diciembre 2015

El objetivo de la NIC 41 es determinar el tratamiento contable


para la presentacin en los estados financieros y la informacin
a revelar sobre las actividades relacionados con la agricultura.
La NIC 41 est orientado a la contabilizacin de los siguientes
conceptos siempre en cuando se encuentre relacionado con la
actividad agrcola:
N. 340

Primera Quincena - Diciembre 2015

Activos biolgicos, excepto las plantas productoras; las plantas


productoras deben ser tratadas de acuerdo con la NIC 16
Productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin;
y
Subvenciones del gobierno comprendidas en los prrafos
34 y 35.
Tal como se seala en el segundo punto esta norma, se aplica a
los productos agrcolas, que son los productos obtenidos de los
activos biolgicos de la entidad, pero solo hasta el punto de su
cosecha o recoleccin. A partir de ese momento, se utilizan la
NIC 2 Inventarios o las otras normas aplicables. De acuerdo con
ello, esta norma no trata del procesamiento de los productos
agrcolas tras la cosecha o recoleccin.
Actualidad Empresarial

IV-9

IV

Aplicacin Prctica

Con el fin de poder entender cmo se registran las operaciones


relacionadas con la actividad agrcola tomando en cuenta lo
establecido por esta NIC, hemos elaborado un caso prctico cuyo
desarrollo ponemos a consideracin de nuestros suscriptores,
asimismo para el registro de las operaciones hemos tomado
en cuenta la dinmica del Plan Contable General Empresarial
vigente.

Caso prctico
Empresa agrcola
Los Colibr SA es una empresa agrcola situada en Pichanaqui
(Junin), que se dedica a la produccin de naranja, para ser
vendidos en el mercado nacional al inicio del ejercicio tiene el
siguiente inventario:
x

DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTEs DE EFECTIVO 1,500.00



101 Caja

104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC.

121 Fact., boletas y comprob. por cobrar
24 MATERIAS PRIMAS

243 Materias primas para productos
agropecuarios

23,000.00

Valor total
Valor razonable

201,605.00
190,000.00
11,605.00

8. En la fecha se realizado la cosecha de los productos agrcolas


cuyo valor estimado de ventas es de S/. 85,600.00, considerando adems gastos de embalajes S/. 8,200 y gastos de
ventas por S/. 4,200.
85,600.00
8,200.00
4,200.00
73,200.00

9. Se ha vendido la mitad de los productos agrcolas a los


clientes del pas por S/. 120,000.00 ms IGV. al contado.
Diario
Por el inventario inicial del ejercicio
1

155,600.00

50 CAPITAL

501 Capital social

755,700.00

12,000.00

1. Se compran semillas para la siembra por S/. 25,000.00 ms


IGV al crdito, que se ingresan a los almacenes.
2. Se registra una planilla de salarios de los obreros por
S/. 14,500.00 ms cuotas patronales y descuentos de ley.
3. Se enva las semillas a los terrenos donde son sembradas
para su desarrollo por S/. 20,200.00.
4. Se registra los siguientes gastos, en la preparacin y abono
de los terrenos agrcolas.
3,100.00 ms IGV
1,500.00 ms IGV
1,950.00 ms IGV
6,550.00

DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,500.00



101 Caja

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS

121 Facturas, boletas y otros comprobantes

por cobrar
24 MATERIAS PRIMAS

241 Materias primas para productos
agropecuarios

23,000.00

8,900.00

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO


578,700.00

331 Terrenos
520,500.00

333 Maquinarias y equipos de

explotacin
58,200.00
35 ACTIVOS BIOLGICOS

351 Activos biolgicos en produccin

155,600.00

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS


12,000.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes

por pagar

5. Se registra la depreciacin del activo fijo por S/. 8,900.00,


se distribuye el gasto de la siguiente manera:
Al costo de la produccin
Gastos administrativos
Gastos de ventas

155,600.00
46,005.00
201,605.00

8,900.00

42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-TERC.



421 Fact., boletas y comprob. por pagar

Agua de regado
Electricidad
Otros Servicios

Saldo inicial
Produccin del ejercicio
Valor total

Valor estimado de ventas


Menos: Gastos De Terminacin
Menos: Gastos De Ventas
Valor neto realizable

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO


578,700.00

331 Terrenos
520,500.00

333 Inmueble maquinaria y equipo

de explotacin maq. y equipos

de explotacin
58,200.00
35 ACTIVOS BIOLGICOS

351 Activos biolgicos en produccin

6. A la fecha la totalidad del costo del activo biolgico en desarrollo ha llegado a su etapa de produccin, por un total
de S/. 46.005.00.
7. Se ha determinado que el total del activo biolgico en
su etapa de produccin tiene un valor razonable de
S/. 190,000.00.

50 CAPITAL

501 Capital social
x/x Por el inicio de las operaciones del ejercicio.

755,700.00

50%
25%
25%
Continuar en la siguiente edicin

IV-10

Instituto Pacfico

N. 340

Primera Quincena - Diciembre 2015

IV
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la
Venta y Operaciones Discontinuadas (Parte final)
rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Jos Valdiviezo Rosado
Ttulo : NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 340 - Primera Quincena de Diciembre 2015

(*) Distribucin de la prdida por deterioro de un grupo de activos mantenidos para la venta

Prdida por
deterioro
distribuida
de acuerdo
con NIC 36

(a)
Importe en
libros

Grupo de activos

Plusvala

(b)
Importe en
libros

S/. 800.00

-S/. 800.00

S/. 0.00

Propiedades Planta y Equipo


(Revaluados)

S/. 5,000.00

-S/. 324.70

S/. 4,675.30

Propiedades Planta y Equipo


(Costo)

S/. 2,700.00

-S/. 175.30

Inventarios

S/. 2,600.00

S/. 2,600.00

S/. 1,700.00

S/. 1,700.00

Activos Financieros Disponibles para la Venta


Totales

S/. 2,524.70

S/. 12,800.00 -S/. 1,300.00 S/. 11,500.00

* Este cuadro reemplaza al anterior de la 1era Parte NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta
y Operaciones Discontinuadas, por motivo de actualizacin en el importe en libros de la columna (b).

10. Cambios en un plan de ventas o en un plan de


distribucin a los propietarios
Si en el curso normal de las operaciones los activos no corrientes
mantenidos para la venta o los activos no corrientes mantenidos
para distribuir a los propietarios dejan de cumplir los criterios
para su reconocimiento tales como la venta y distribucin
sean altamente probables respectivamente, se reclasificarn a
las partidas antes de la clasificacin inicial de acuerdo con la
siguiente medicin:

Activo no cte. /
grupo de activos
no ctes.

Activo no cte. incluido


en un grupo de activos
no ctes.

Menor

Su importe en libros anterior a esa clasificacin,


ajustado por cualquier
depreciacin, amortizacin o revaluacin que
se hubiera reconocido.
Su importe recuperable
en la fecha de la decisin
posterior de no venderlo.

Menor

Su importe en libros anterior a esa clasificacin,


ajustado por cualquier
depreciacin, amortizacin o revaluacin que
se hubiera reconocido.
Su importe recuperable
en la fecha de la decisin
posterior de no venderlo.

Importe recuperable: el mayor entre el valor razonable menos


los gastos de venta del activo y su valor en uso.
Valor en uso: el valor actual de los flujos futuros estimados
de efectivo que se espera se deriven del uso continuado de un
activo y de su disposicin al final de su vida til.
N. 340

Primera Quincena - Diciembre 2015

La norma seala que se medir cualquier ajuste en las operaciones que continan, por cambio de clasificacin. Asimismo;
se retirar un activo individual o un pasivo de un grupo de
desapropiacin, los restantes continuarn midindose como un
grupo, siempre que cumplan con los requisitos de clasificacin.
En otro escenario en el que se haya retirado un activo individual
o pasivo del grupo de activos no corrientes mantenidos para la
venta o para distribuir este restante, si cumple con los criterios
de reconocimiento continuar midindose de acuerdo con las
NIIF, en otro caso estos activos no corrientes o grupo de activos
restantes se medirn individualmente.

11. Ganancia o prdidas relacionadas con operaciones que continan


Cualquier ganancia o prdida que surja de volver a medir un
activo no corriente (o grupo de activos para su disposicin)
clasificado como mantenido para la venta, que no cumpla la
definicin de operacin discontinuada, se incluir en el resultado
de las operaciones que continan.

12. Presentacin
En el estado de situacin financiera se presentar:
Los activos y pasivos correspondientes a G.D.A, separadamente del resto de los activos y pasivos.
Los ingresos y gastos en forma separada que se hayan reconocido directamente en el ORI
Si el ANCMV es una subsidiaria adquirida recientemente que
cumple con los criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta, en el momento de la adquisicin, no
requiere revelar informacin adicional.
No se compensarn activos y pasivos.
Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre 2015
(en miles de nuevos soles)
Activos
Activos corrientes
Efectivo y equivalentes al efectivo
Otros activos financieros
Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas
por cobrar
Cuentas por cobrar comerciales (neto)
Otras cuentas por cobrar (neto)
Cuentas por cobrar a entidades relacionadas
Anticipos
Inventarios
Activos biolgicos
Activos por impuestos a las ganancias
Otros activos no financieros
Total activos corrientes distintos de los activos
o grupos de activos para su disposicin clasificados como mantenidos para la venta o para
distribuir a los propietarios
Activos no corrientes o grupos de activos para
su disposicin clasificados como mantenidos
para la venta
Activos no corrientes o grupos de activos para
su disposicin clasificados como mantenidos
para distribuir a los propietarios
Activos no corrientes o grupos de activos para su
disposicin clasificados como mantenidos para
la venta o como mantenidos para distribuir a
los propietarios
Total activos corrientes

Pasivos
Pasivos corrientes
Otros pasivos financieros
Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas
por pagar
Cuentas por pagar comerciales
Otras cuentas por pagar
Cuentas por pagar a entidades relacionadas
Ingresos diferidos
Provisin por beneficios a los empleados
Otras provisiones
Pasivos por impuestos a las ganancias
Otros pasivos no financieros
Total de pasivos corrientes distintos de pasivos
incluidos en grupos de activos para su disposicin clasificados como mantenidos para la venta
Pasivos incluidos en grupos de activos para
su disposicin clasificados como mantenidos
para la venta
Total pasivos corrientes

Actualidad Empresarial

IV-11

IV

Aplicacin Prctica

En el estado de resultado integral se presentar:

...Vienen

El resultado despus de impuestos de las operaciones discontinuadas.


La ganancia o prdida despus de impuestos reconocido por
causa de medicin del valor razonable, neto de los costos
de vender activos o grupos de activos que constituyen operaciones discontinuadas.
Estado de resultados
Al 31 de diciembre 2015
(en miles de nuevos soles)
Ingresos de actividades ordinarias
Costo de Ventas
Ganancia (prdida) bruta
Gastos de ventas y distribucin
Gastos de administracin
Ganancia (prdida) de la baja en activos financieros medidos al costo amortizado
Otros ingresos operativos
Otros gastos operativos
Otras ganancias (prdidas)
Ganancia (prdida) por actividades de operacin
Ingresos financieros
Gastos financieros
Diferencias de cambio neto
Otros ingresos (gastos) de las subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas
Ganancias (prdidas) que surgen de la diferencia entre el valor en libro anterior y el valor
justo de activos financieros reclasificados medidos a valor razonable
Diferencia entre el importe en libros de los activos distribuidos y el importe en libros del
dividendo a pagar
Resultado antes de impuesto a las ganancias
Gasto por impuesto a las ganancias
Ganancia (prdida) neta de operaciones continuadas
Ganancia (prdida) procedente de operaciones discontinuadas, neta del impuesto a las
ganancias
Ganancia (prdida) neta del ejercicio

En el estado de resultado integral o en las notas se presentar


un listado detallado de lo siguiente:
Los ingresos ordinarios, los gastos y el resultado antes de
impuesto de las operaciones discontinuadas.
El gasto por impuesto a la renta al anterior resultado.
El resultado por efecto de la medicin a valor razonable.
El gasto por impuesto a la renta relativo al resultado anterior.
La entidad revelar en las notas a los estados financieros la
clasificacin o venta de los Activos no Corrientes lo siguiente:
Una descripcin del activo no corriente.
Una descripcin de los hechos y circunstancias de la venta
o que hayan llevado a decidir la venta.
La ganancia o prdida reconocida bajo los criterios establecidos por la norma, debe presentarse de forma separada en
el Otro Resultado Integral o en que partida se incluye.
Si fuera aplicable, el segmento dentro del cual se presenta
el activo no corriente o grupo de activos para su disposicin
(NIIF 8).
El cambio del plan de venta.
Estado de resultados integrales
Al 31 de Diciembre 2015
(en miles de nuevos soles)
Ganancia (prdida) neta del ejercicio
Componentes de otro resultado integral:
Variacin neta por coberturas del flujo de efectivo
Coberturas de inversin neta de negocios en el extranjero
Ganancias (prdidas) de inversiones en instrumentos de patrimonio al valor razonable
Diferencia de cambio por conversin de operaciones en el extranjero
Variacin neta de activos no corrientes o grupos de activos mantenidos
para la venta
Supervit de revaluacin
Ganancia (prdida) actuariales en plan de beneficios definidos

Van...

IV-12

Instituto Pacfico

Cambios en el valor razonable de pasivos financieros atribuibles a cambios en el


riesgo de crdito del pasivo
Otro resultado integral antes de impuestos
Impuesto a las ganancias relacionado con componentes de otro resultado integral
variacin neta por coberturas del flujo de efectivo
Coberturas de inversin neta de negocios en el extranjero
Ganancias (prdidas) de inversiones en instrumentos de patrimonio al valor
razonable
Diferencia de cambio por conversin de operaciones en el extranjero
Variacin neta de activos no corrientes o grupos de activos mantenidos para la venta
Supervit de revaluacin
Ganancia (prdida) actuariales en plan de beneficios definidos
Cambios en el valor razonable de pasivos financieros atribuibles a cambios en el
riesgo de crdito del pasivo
Suma de impuestos a las ganancias relacionados con componentes de otro
resultado integral
Otros resultado integral
Resultado integral total del ejercicio, neto del impuesto a las ganancias

13. Extensin del periodo requerido para completar una venta


Una ampliacin del periodo para completar la venta no impide
que un activo o grupo de activos no corrientes se clasifiquen
como mantenidos para la venta, siempre y cuando el retraso est
causado por causas ajenas al control de la entidad y contine
en firme el plan de venta.
Terceros distintos al comprador imponen condiciones
sobre la transferencia del activo (ejemplo)
La empresa SONORA SAC el 31-03-15 clasifica un terreno como
activo mantenido para la venta, a finales del periodo 2015, inmediatamente se inician los trmites de zonificacin ante el municipio
y Defensa Civil; al 31-12-2016 an no se obtuvo el certificado
de zonificacin, el plan de venta no cambia y contina en firme.
Se decide extender el periodo para completar la venta a 6 meses
ms tiempo estimado para obtener el certificado de zonificacin.
Base legal
Apndice B inciso a), (i), (ii)

Comprador impone inesperadamente condiciones sobre


la transferencia del activo (ejemplo)
ANTARES SA mantiene un firme compromiso de adquisicin de
un inmueble cuyo fin es utilizarlo para consultorios mdicos,
segn compromiso de venta el cual fue con fecha 02-02-15
a finales del periodo mencionado ANTARES SA evaluar si las
estructuras y condiciones del inmueble son legalmente aptas
para atender al pblico en la evaluacin realizada el 05-05-16
se manifiesta las siguientes recomendaciones:
- Construir seis columnas en el primer piso por el deterioro
de las bases laterales.
- Instalar un ascensor con las dimensiones necesarias para
discapacitados.
Con fecha 05-12-2015 ANTARES SA comunica a la empresa que
vende, ENETUA SAC, cumpla con la clusula IV del compromiso
de preventa en la cual se seala que el inmueble materia de
la transaccin estructuralmente debe estar libre de riesgos de
inseguridad estructural.
ENETUA SAC recibe el comunicado el 02-12-2016, ambas
entidades deciden realizar una adenda en la cual extienden en
un ao la venta.
Base legal
Apndice B inciso b). (i), (ii)

Circunstancias externas que fueron consideradas improbables al inicio del periodo (ejemplo)
La empresa INVESTER SAC ha clasificado 10 tractores modelo IZ857 marca HIDACO como mantenido para la venta el 01-11-15.
N. 340

Primera Quincena - Diciembre 2015

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


La empresa HIDACO, fabricante de estos vehculos, emiti un
comunicado en el cual seala que las unidades producidas en el
2015 modelo IZ-857 poseen averas significativas, para lo cual
se compromete a enviar sus tcnicos desde Asia con el fin de
evaluar las mquinas en Sudamrica y separar las que muestran
el desperfecto. La comisin asitica arribar a Sudamrica en
enero del 2016, la empresa INVESTER SAC extendi el plazo
para completar la venta hasta despus del informe tcnico y el
compromiso de venta contina en firme.
Base legal
Apndice B inciso c). (i), (ii), (iii)

*Ao de fabricacin 2014


* De acuerdo con el prrafo 18 de la NIC 16 Esta Norma define
el importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de
efectivo como el mayor entre su valor razonable menos los costos
de disposicin y su valor en uso.
El importe de S/. 1,480 (valor de venta menos valor en libros)
corresponde al valor razonable menos los gastos venta, el cual
es mayor a su valor en uso, esto fue reconocido antes de la
clasificacin como activos mantenidos para vender.
Segn las polticas de activos fijos de la entidad se utiliza el
modelo del costo (costo-depreciacin-deterioro= valor en
libros).

14. Caso prctico

El departamento de ventas contrata a la empresa TASACIONES SRL la cual evala las maquinarias y emite su informe
de tasacin.

Caso prctico

Mquina

La empresa CONSULTAS SAC mantiene al 30-06-2015 la siguiente informacin:


Estado de situacin financiera
Al 30 de junio 2015
(en miles de nuevos soles)
Activos
Activos corrientes
Efectivo y equivalentes al efectivo
Otros activos financieros
Cuentas por cobrar comerciales
Inventarios
Otros activos no financieros
Total activos corrientes

Activos no corrientes
Propiedades, planta y eq. (Neto)
Activos intang. distintos de la plusv.
Total activos no corrientes

Total de activos

105,000
2,500
230,000
350,000
89,560
777,060

601,540
38,920
640,460

1,417,520

Pasivos y patrimonio
Pasivos corrientes
Otros pasivos financieros
Cuentas por pagar comerciales
Provis. por benefic. a los emplead.
Otras provisiones
Pasivos por impuest. a las gananc.
Otros pasivos no financieros
Total pasivos corrientes
Pasivos no corrientes
Otros pasivos financieros
Cuentas por pagar comerciales y
otras cuentas por pagar
Provisin por beneficios a los empleados
Total pasivos no corrientes
Total pasivos

7,500
110,500
605,520

Patrimonio
Capital emitido
Otras reservas de capital
Resultados acumulados
Total patrimonio

50,000
10,000
752,000
812,000

Total pasivo y patrimonio

45,000
58,000

1,417,520

Las mquinas se encuentran en un almacn distinto al de produccin en condiciones aptas para la venta.
Adicionalmente se tiene los siguientes datos:
Serie

Costo

Valor de mercado

Troqueladora

S-12132

CNBSH-12

95,341.00

Guillotina

V-54132

NSHHS-11

112,350.00

Imprenta

K-52132

SLLKNC-13

214,352.00

* Embalaje
12,800
280,560
8,100
65,700
121,350
6,510
495,020

La gerencia evala la situacin acontecida y en setiembre 2015


aprueba un plan de venta de seis mquinas, y se inicia las actividades para hallar un comprador, Asimismo, la gerencia encarga
al rea de ventas la responsabilidad de terminar la operacin
en un periodo inferior al ao siguiente de la decisin, el rea
de ventas ratifica la fecha sealada por gerencia.

Modelo

Serie

Para efectuar la operacin y completar la de venta la entidad


estim desembolsar los siguientes gastos:

En agosto CONSULTAS SAC evala sus ventas y toma la decisin


de dar por terminado la produccin del producto A.

Mquina

Modelo

Depreciac. Deterioro

Valor en
libros

Troqueladora S-12132 CNBSH-12 180,000.00 75,000.00

400.00 104,600.00

Guillotina

V-54132 NSHHS-11 250,000.00 95,800.00

600.00 153,600.00

Imprenta

K-52132 SLLKNC-13 300,000.00 12,000.00

480.00 287,520.00

730,000.00 182,800.00 1,480.00 545,720.00

9,750.00

* Comisin por venta

2,135.00

* transporte

25,981.00

Clasificacin de los activos no corrientes mantenidos para


la venta
x

DEBE HABER

27 ACTIVOS NO CTES. MANTEN. PARA LA


VENTA
730,000.00

2723 Maquinaria y equipo de explotacin

27231 Costo de adquisicin
39 DEPRECIACION, AMORT. Y AGOT. ACUM. 182,800.00

3913 Inmueble, maq. y eq. costo

39132 Maquinaria y equipo de explotacin
36 DESVALORIZ. DE ACTIVO INMOVILIZADO 1,480.00

363 Desvalorizacion de inm., maq.y eq.

3633 Maquinaria y equipos de explotacin

36331 Maq. y equipo de explotacin costo

333 Maquinaria y equipo de explotacin 730,000.00

3331 Maquinaria y equipo de explotacin

33311 Costo de adquisicin
27 ACTIVOS NO CTES. MANTEN. PARA LA VENTA

276 Depreciacion acumulada inmueble, maq. y eq.

2763 Maquinaria y equipo de explotacin

27631 Costo de adquisicin 182,800.00 184,280.00

279 Desvalorizacin acumulada

2793 Inmueble, maquinaria y equipo

27933 Maq. y equipo de explot. 1,480.00
x/x Por la clasificacin a mantenidos para la venta

Medicin de los activos


(a)
Mquina

Modelo

Serie

Valor en libros

Troqueladora

S-12132

CNBSH-12

104,600.00

Guillotina

V-54132

NSHHS-11

153,600.00

Imprenta

K-52132

SLLKNC-13

287,520.00
545,720.00

* Informacin al 30-08-15

N. 340

Primera Quincena - Diciembre 2015

Actualidad Empresarial

IV-13

IV

Aplicacin Prctica
...Vienen

(b)
Mquina
Troqueladora

Modelo
S-12132

Serie

Valor
razonable

Gastos de
venta

CNBSH-12

95,341.00

12,622.00

Total
82,719.00

Guillotina

V-54132

NSHHS-11

112,350.00

12,622.00

99,728.00

Imprenta

K-52132

SLLKNC-13

214,352.00

12,622.00

201,730.00

Determinacin de la prdida por deterioro


Mquina

Modelo

Serie

Troqueladora

S-12132

CNBSH-12

21,881.00

Guillotina

V-54132

NSHHS-11

53,872.00

Imprenta

K-52132

SLLKNC-13

85,790.00
161,543.00

Reconocimiento de la prdida por deterioro


x

DEBE HABER

66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO



FINANC. AL VALOR RAZONABLE
161,543.00

661 Activo realizable

6613 Activos no ctes. mant. para la venta

66132 Inmueble, maquinaria y equipo
27 ACTIVOS NO CTES. MANT. PARA LA VENTA 161,543.00

279 Desvalorizacin acumulada

2793 Inmueble, maquinaria y equipo

27933 Maquinaria y equipos de explotacin
x/x Por el reconocimiento de la prdida por medicin en

la clasificacin como activo no corriente mantenido

para la venta

Reconocimiento en el supuesto de cambio en el plan de


venta
En setiembre de 2016 el fabricante de los activos MAQUITRACTOR INC , emite un comunicado donde seala que las mquinas
fabricadas en el 2014 importadas a Sudamrica presentan falla
de origen. Al enterarse el comprador sobre el desperfecto, decide
dar por terminado el compromiso de preventa.
Se solicita efectuar los registros contables por la clasificacin de
los activos y la reclasificacin por el cambio en el plan de venta.
Asientos por la medicin al momento de dejar la condicin
de activos mantenidos para la venta
x

DEBE HABER

333 MAQUINARIA Y EQUIPO DE EXPLOTACIN XXXX



3331 Maquinaria y equipo de explotacin

33311 Costo de adquisicin
27 ACTIVOS NO CTES. MANTEN. PARA LA VENTA XXXX

276 Depreciacin acumulada inmueble, maq. y eq.

2763 Maquinaria y equipo de explotacin

27631 Costo de adquisicin
279 DESVALORIZACIN ACUMULADA
XXXX

2793 Inmueble, maquinaria y equipo

27933 Maquinaria y equipo de explotacin
27 ACTIVOS NO CTES. MANTEN. PARA LA VENTA
XXXX

2723 Maquinaria y equipo de explotacin

27231 Costo de adquisicin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y

AGOTAMIENTO ACUMULADO
XXXX

3913 Inmueble, maq. y eq. costo

39132 Maquinaria y equipo de explotacin
Van...

IV-14

Instituto Pacfico

36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO



363 Desvalorizacin de inm., maq.y eq.

3633 Maquinaria y equipos de explotacin

36331 Maquinaria y equipo de explotacin costo
x/x Por la clasificacin al momento de dejar la condicin

de mantenidos para la venta
x

(a) (b)

DEBE HABER
XXXX

DEBE HABER

59 RESULTADOS ACUMULADOS
XXXX

592 Prdidas acumuladas

5922 Gastos de aos anteriores
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y

AGOTAMIENTO ACUMULADO

3913 Inmueble, maq. y eq. costo

39132 Maquinaria y equipo de explotacin
x/x Por la depreciacin de los meses setiembre a

diciembre 2015
x
68 VALUACIN DE DETERIORO ACTIVOS Y

PROVISIONES

681 Depreciacin

6814 Depreciacin de inmueble.
maquinaria y eq. costo

68142 Maquinaria y equipo de explotacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y

AGOTAMIENTO ACUMULADO

3913 Inmueble, maq. y eq. costo

39132 Maquinaria y equipo de explotacin
x/x Por la provisin de la depreciacin enero a setiembre

2016
x

DEBE HABER
XXXX

XXXX

DEBE HABER

59 RESULTADOS ACUMULADOS
XXXX

592 Prdidas acumuladas

5922 Gastos de aos anteriores
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO

363 Desvalorizacin de inm., maq. y eq.

3633 Maquinaria y equipos de explotacin

36331 Maquinaria y equipo de

explotacin costo
x/x Por la provisin del deterioro diciembre 2015
x

XXXX

XXXX

DEBE HABER

68 VALUACIN DE DETERIORO ACTIVOS Y


PROVISIONES XXXX

681 Depreciacin

6814 Depreciacin de inmueble,
maquinaria y eq. costo

68142 Maquinaria y equipo de explotacin
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
XXXX

363 Desvalorizacin de inm., maq. y eq.

3633 Maquinaria y equipos de explotacin

36331 Maquinaria y equipo de explotacin costo
x/x Por la provisin del deterioro mes setiembre 2016

Para el asiento modelo se toma como menor valor el


importe en libros, no toma en cuenta el valor recuperable
De acuerdo con lo sealado en el prrafo 27 de la NIIF 5, la
entidad medir un activo o grupo de activos no corrientes
que deje la condicin de mantenido para vender o distribuir
al menor entre el importe en libros antes de la clasificacin y
su importe recuperable posterior a la decisin de no vender
o distribuir.
N. 340

Primera Quincena - Diciembre 2015