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ASESORA APLICADA

Asesora Aplicada

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E
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I
A

C.P. Marco Roca Pea / Dr. Henry Brun Herbozo


Miembros del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial

1. SE DEBE AJUSTAR EL ACTIVO


FIJO QUE ES ENAJENADO?
PROCEDENCIA: LIMA

Consulta:

Una empresa realiz la enajenacin de una


mquina textil en el mes de mayo de 2005
por el valor de S/. 11,900. Nos consulta si en
el momento de la enajenacin del activo fijo
se debi ajustar dicho bien por efectos de la
inflacin.

A
P
L
I
C
A
D
A

Solucin:
De acuerdo a lo establecido en el artculo
32 de la Ley del Impuesto a la Renta, la
enajenacin de los bienes que conforman
el activo fijo de una empresa se realiza al
valor de mercado o transaccin segn se
detalla a continuacin:
Artculo 32.- En los casos de ventas, aportes
de bienes y dems transferencias de propiedad a cualquier ttulo, as como, prestacin de
servicios y cualquier otro tipo de transaccin, el
valor asignado a los bienes, servicios y dems
prestaciones, para efectos del Impuesto, ser
el de mercado. Si el valor asignado difiere del
de mercado, sea por sobrevaluacin o
subvaluacin, la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT proceder a
ajustarlo tanto para el adquirente como para el
transferente.
()
3. Para los bienes de activo fijo, cuando se trate
de bienes respecto de los cuales se realicen
transacciones frecuentes en el mercado, ser el
que corresponda a dichas transacciones; cuando se trate de bienes respecto de los cuales no
se realicen transacciones frecuentes en el mercado, ser el valor de tasacin(1).

P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2005

Ahora bien, en el presente caso, como la


enajenacin del bien no es frecuente en
las actividades de la empresa, resulta claro que para efectos de considerar el valor
de la transferencia, se tomar el valor de
tasacin.
De otro lado, con relacin al costo computable de los bienes enajenados, debemos indicar que de conformidad con el
artculo 20 de la Ley del Impuesto a la
Renta, dicho costo se determina de acuerdo a lo siguiente:
Artculo 20.- La renta bruta est constituida
por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada
por la diferencia existente entre el ingreso neto
total proveniente de dichas operaciones y el
costo computable de los bienes enajenados.
Si se trata de bienes depreciables o amortizables,
a efectos de la determinacin del impuesto, el
costo computable se disminuir en el importe
de las depreciaciones o amortizaciones que
(1) El subrayado es nuestro.

1-12

INSTITUTO

hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo


dispuesto por esta Ley.
(...)
Por costo computable de los bienes enajenados, se entender el costo de adquisicin,
produccin o construccin, o, en su caso, el
valor de ingreso al patrimonio o valor en el
ltimo inventario determinado conforme a Ley,
ajustados de acuerdo a las normas de ajuste
por inflacin con incidencia tributaria(2)

De lo anterior podemos advertir que la


norma relacionada al costo computable
hace referencia expresa a las normas de
ajuste por inflacin a efectos de determinar el costo computable del activo fijo
enajenado por la empresa.
En ese sentido, nos remitiremos a lo que
indica el artculo 6 del Decreto Legislativo N 797, norma que aprueba el ajuste
por inflacin con incidencia tributaria, que
establece lo siguiente:
Artculo 6.- Para efecto de la determinacin
de la renta bruta, el costo computable de los
bienes que enajenen los contribuyentes sujetos al ajuste ser el determinado de conformidad con las normas del presente Decreto Legislativo y del Reglamento aprobado por Decreto Supremo.

Por lo expuesto, podemos establecer que


la empresa debera considerar el ajuste
por inflacin para efectos de determinar
el costo computable de la enajenacin de
los bienes del activo fijo, sin embargo, de
acuerdo a la Ley N 28394, se suspende la
aplicacin del rgimen de ajuste por inflacin con incidencia tributaria dispuesto por
el Decreto Legislativo N 797, a partir del
ejercicio gravable 2005, razn por la cual en
caso de la enajenacin de un bien que comprende el activo fijo de la empresa en el mes
de mayo de 2005, no se proceder a realizar
el ajuste por inflacin del activo fijo.
Caso Prctico
La empresa Europa S.A. en el mes de
mayo realiz la enajenacin de una mquina textil por el valor de S/. 10,000 ms
IGV, a continuacin se muestra los siguientes datos:
Valor de la Maquinaria:
Depreciacin Acumulada:

Se pide realizar los asientos contables


para el registro de la operacin:
x

DEBE HABER

66 CARGAS EXCEPCIONALES
662 Costo neto de enajenacin de IME
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA
393 Depreciacin de IME.

8,000

(2) El subrayado es nuestro.

DE

S/. 90,000
S/. 82,000

INVESTIGACIN EL PACFICO

82,000

DEBE HABER

33 INMUEBLE, MAQUINARIA
Y EQUIPO
333 Maquinaria
06/05 Para dar de baja la maquinaria
depreciada para su posterior venta

90,000

x
12 CLIENTES
11,900
121 Facturas por cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR
1,900
4011 IGV
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
10,000
762 Enajenacin de IME
06/05 Por la venta de la maquinaria
depreciada en el mes de mayo.
x
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuenta Corriente
12 CLIENTES
121 Facturas por cobrar
x/x Por el cobro de la factura
producto de la venta del activo
fijo totalmente depreciado.

11,900
11,900

Normas relacionadas:
Artculo 20 y 32 del D.S. N 179-2004-EF
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (08.12.04).
Artculo 6 del D. Leg. N 797 Normas de
ajuste por inflacin del balance general con
incidencia tributaria. (31.12.95)
Artculo 1 de la Ley N 28394 Ley que
suspende la aplicacin del ajuste por inflacin
de los estados financieros para efectos tributarios. (23.11.04)

2. CUL ES EL PLAZO PARA


LEGALIZAR UN NUEVO REGISTRO DE COMPRAS UNA
VEZ TERMINADO EL ANTERIOR?
PROCEDENCIA:

LIMA

Consulta:

Una empresa complet su registro de compras en el mes de marzo del presente ao y en


ese sentido necesita proceder a legalizar un
nuevo registro de compras. Como consecuencia
de ello, nos consulta Cul es el plazo mximo
para poder legalizar un nuevo registro de
compras sin incurrir en ninguna infraccin?

Solucin:
La Resolucin de Superintendencia
N 078-98-SUNAT, en relacin al plazo
mximo de atraso de los Libros y Registros Contables indica lo siguiente:
Artculo 1.- Los libros de contabilidad y los
libros y registros exigidos por las normas legales correspondientes, que se detallan a continuacin y llevados en cualquiera de las formas
admitidas legalmente, no podrn tener un
atraso mayor al establecido en los numerales
siguientes para el registro de sus operaciones:
()
2) Diez (10) das hbiles, tratndose del Registro de Compras. Dicho plazo ser contado
desde el primer da hbil del mes siguiente a
aqul en que se recepcione el comprobante
de pago respectivo.

AREA TRIBUTARIA

Artculo 19.- REQUISITOS FORMALES


Para ejercer el derecho al crdito fiscal a que se
refiere el artculo anterior se cumplirn los siguientes requisitos formales:
(...)
c) Que los comprobantes de pago, las notas
de dbito, los documentos emitidos por
SUNAT a los que se refiere el inciso a) del
presente artculo, o el formulario donde conste
el pago del Impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados; hayan
sido anotados por el sujeto del Impuesto en
su Registro de Compras, dentro del plazo
que seale el Reglamento. El mencionado
Registro deber estar legalizado antes de su
uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.

Artculo 10 numeral 3 del Reglamento


de la Ley del IGV:
Artculo 10.- Los Registros y el registro de los
comprobantes de pago, se ceirn a lo siguiente:
3. REGISTRO DE OPERACIONES
Para las anotaciones en los Registros se deber
observar lo siguiente:
3.1 Para determinar el valor mensual de las
operaciones realizadas los contribuyentes del
Impuesto debern anotar sus operaciones, as
como, las modificaciones al valor de las mismas, en el mes en que stas se realicen.

El plazo de legalizacin del Registro de


Compras es de 10 das hbiles, plazo que
est en funcin al plazo mximo de atraso de dicho registro.
Sin embargo, debemos tomar en cuenta
que si estamos hablando de operaciones
de compra realizadas en el mes de abril
para tener derecho al uso del crdito fiscal el registro deber estar legalizado a
ms tardar hasta el ltimo da de dicho
mes por cuanto es requisito que las operaciones hayan sido anotadas en el mes
en el que stos se realicen.
Normas relacionadas:
Numeral 1 del Artculo 175 del D.S. N 13599-EF TUO del Cdigo Tributario (19.08.99).
Articulo 1 de la R.S. 078-98/SUNAT - Establecen plazos mximos de atraso con que los
deudores tributarios pueden llevar libros de
contabilidad u otros y registros. (20.08.98)

Inciso c) del Artculo 19 del D.S. N 055-99EF TUO de la Ley del IGV e ISC (15.04.99)
Numeral 3 del Artculo 10 del D.S. N 13696-EF - Reglamento de la Ley del IGV(31.12.96)

3. CUL ES EL MOMENTO
PARA ENTREGAR EL COMPROBANTE DE PAGO EN EL
CASO DE MERCADERAS ENTREGADAS EN CONSIGNACIN?
PROCEDENCIA:

LIMA

Consulta:

Una empresa entreg mercaderas en consignacin mediante una gua de remisin,


despus de dos semanas el consignatario
realiz la venta de dichas mercaderas. La
empresa nos consulta En qu momento
debe realizar la emisin del comprobante
de pago por la venta de mercaderas?

Solucin:
Con relacin a la venta en consignacin,
las normas tributarias establecen un tratamiento especial, el cual detallaremos a
continuacin:
El artculo 3 numeral 2 inciso a) del Reglamento del IGV, con relacin al nacimiento de la obligacin tributaria, establece lo siguiente:
Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la
obligacin tributaria, se tendr en cuenta lo
siguiente:
()
2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN CASO
DE COMISIONISTAS, CONSIGNATARIOS E
IMPORTACIN O ADMISIN TEMPORAL.
En los siguientes casos la obligacin tributaria
nace:
a) En la entrega de bienes a comisionistas,
cuando stos vendan los referidos bienes,
perfeccionndose en dicha oportunidad la
operacin.
En caso de entrega de los bienes en consignacin cuando el consignatario venda los mencionados bienes perfeccionndose en esa
oportunidad todas las operaciones.

Del prrafo anterior se desprende que el


nacimiento de la obligacin tributaria
para el IGV se produce en el momento en
el que el consignatario vende los bienes
en consignacin o los utiliza para consumo interno.
Por otro lado, con relacin a la emisin
de comprobantes de pago, el numeral 1
del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece lo siguiente:
Artculo 5.- OPORTUNIDAD DE ENTREGA
DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
Los comprobantes de pago debern ser entregados en la oportunidad que se indica:
1. En la transferencia de bienes muebles, en el
momento en que se entregue el bien o en el
momento en que se efecte el pago, lo que
ocurra primero.
En el caso que la transferencia sea concertada
por Internet, telfono, telefax u otros medios
similares, en los que el pago se efecte me-

diante tarjeta de crdito o de dbito y/o abono en cuenta con anterioridad a la entrega del
bien, el comprobante de pago deber emitirse en la fecha en que se perciba el ingreso y
entregarse conjuntamente con el bien.
Tratndose de la venta de bienes en consignacin, la SUNAT no aplicar la sancin referida
a la infraccin tipificada en el numeral 1 del
Artculo 174 del Cdigo Tributario al sujeto
que entrega el bien al consignatario, siempre
que aqul cumpla con emitir el comprobante
de pago respectivo dentro de los nueve (9)
das hbiles siguientes a la fecha en que se
realice la operacin.

Por lo anterior, se concluye que el consignador emitir una factura en el plazo de


9 das hbiles despus que el consignatario haya realizado la venta de las mercaderas en consignacin o la haya utilizado las mismas; toda vez que el nacimiento de la obligacin tributaria se produce
en el momento de la emisin del comprobante de pago o en la percepcin del
ingreso, lo que ocurra primero.
Caso Prctico
La empresa Ganadores S.A.C. dedicada
a la importacin y comercializacin de
computadoras, entrega un lote de stas
en consignacin a la empresa Amigos
S.A., que se encarga de la distribucin y
venta de equipos informticos, por un un
valor de venta de S/. 100,000. El acuerdo
entre ambas empresas consiste en el pago
de una comisin por parte del consignador
sobre el 12% del valor de venta de las
mercaderas entregadas en consignacin.
La empresa Amigos S.A. en el mes de
mayo realiza la liquidacin de las mercaderas vendidas y el respectivo pago al
consignador, el cual se muestra en el cuadro adjunto:
Valor de Venta
Comisin 12%

S/.40,000.00
S/. 4,800.00

Notas:
La comisin es del 12% del valor de
venta, tambin puede ser sobre el precio de venta, depende del contrato.
El pago del consignatario se realiza
deduciendo de la factura la comisin
de venta.
1. Empresa Ganadores SAC - El
Consignador
1.1 Entrega de bienes al Consignatario (Gua de Remisin)
x

DEBE HABER

01 CONSIGNATARIO
100,000.00
011 Amigos SA
02 MERCADERAS ENTREG.
EN CONSIGNACIN
100,000.00
021 Computadoras
02/05 Por la entrega de mercaderas
la empresa Amigos SA en consignacin por el valor de S/. 100,000.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 86

P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2005

Podemos apreciar que el plazo mximo


de legalizacin del Registro de Compras
ser de diez (10) das hbiles, contados
desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo, debiendo
ser dicho plazo contado desde el mes siguiente de realizadas las operaciones.
No obstante, lo anterior se deber tomar
en cuenta que para tener derecho a la
utilizacin del crdito fiscal de acuerdo al
artculo 19 de la Ley del IGV y al artculo
10 de su reglamento, las operaciones de
compra debern encontrarse anotadas en
el mes en las que se realizaron dichas compras, por lo que dicho registro tambin
deber ser legalizado en el mismo mes,
segn se puede apreciar a continuacin:
Artculo 19 inciso c) de la Ley del IGV:

1-13

ASESORA APLICADA

1.2 Factura de Venta al Consignatario


(Segn Liquidacin de Venta)
x

DEBE HABER

12 CLIENTES
47,600.00

121 Facturas por Cobrar

40 TRIBUTOS POR PAGAR


7,600.00
4011 IGV

70 VENTAS
40,000.00
701 Computadoras

25/053 Por la venta de mercaderas en consignacin segn


Liquid. de Venta por S/. 40,000

x
69 COSTO DE VENTAS
691 Computadoras
20 MERCADERAS
201 Computadoras
25/05 Por el costo de ventas
de la mercadera vendida
en consignacin.

25,000.00

25,000.00

x
02 MERCADERAS ENTREG.
EN CONSIGNACIN
40,000.00

021 Computadoras

01 CONSIGNATARIO
40,000.00
011 Amigos SA

25/08 Por la reclasificacin de las


cuentas de orden por las ventas
de mercaderas entregadas en
consignacin realizada por parte del Consignatario.

1.3 Factura del Consignatario (Comisin de Venta)


x

DEBE HABER

63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
4,800.00

632 Comision

40 TRIBUTOS POR PAGAR


912.00

4011 IGV

42 PROVEEDORES
5,712.00
421 Facturas por Pagar

25/05 Por la comisin de venta


de las mercaderas en consignacin, segn Liquidacin de Venta.

1.4 Cobranza de la venta realizada por


el Consignatario

P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2005

DEBE HABER

10 CAJA Y BANCOS
41,888.00

104 Cuentas Corrientes

42 PROVEEDORES
5,712.00

421 Facturas Por Pagar

12 CLIENTES
47,600.00
121 Facturas por Cobrar

25/05 Por la cobranza de la factura


y el pago de la comision de venta
al consignatario.
Normas relacionadas:
Numeral 1 del artculo 5 de la R.S. N 007-99/
SUNAT - Reglamento de Comprobantes de Pago
(24.01.99)
Inciso a) del Numeral 2 del artculo 3 del D.S.
N 136-96-EF - Reglamento de la Ley del IGV
(31.12.96)

1-14

INSTITUTO

DE

4. ES POSIBLE HACER EL
PAGO DE LAS COSTAS
PROCESALES CON EL LOS
FONDOS DEPOSITADOS EN LAS
CUENTAS DE DETRACCIONES?
PROCEDENCIA:

LIMA

Consulta:

Una empresa nos consulta si resulta factible disponer de los fondos depositados en
la cuenta del Banco de la Nacin por concepto de detracciones a fin de proceder a
la cancelacin de las costas originadas en
un procedimiento de cobranza coactiva.

Solucin:
En aplicacin del artculo 117 del Cdigo Tributario, dentro del procedimiento
de ejecucin coactiva, el ejecutado esta
obligado al pagar a la Administracin las
costas y gastos originados en el procedimiento de cobranza coactiva desde el
momento de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva.
Por su parte el inciso e) del artculo 115
del Cdigo Tributario establece como
deuda exigible en cobranza coactiva las
costas y los gastos en que la Administracin hubiera incurrido en el procedimiento de cobranza coactiva.
Ahora bien, El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (en adelante SPOT). Decreto legislativo N 940, cuyo Texto nico Ordenado se
encuentra regulado mediante Decreto
Supremo N 155-2004-EF, establece en
su artculo 2 que dicho sistema tiene por
finalidad generar fondos para el pago,
entre otros, conceptos de las costas y los
gastos en que la SUNAT hubiera incurrido.
Artculo 2.- Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central
2.1 El Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central que regula la presente norma, tiene como finalidad generar fondos para el pago de:
a) Las deudas tributarias por concepto de
tributos o multas, as como los anticipos
y pagos a cuenta por dichos tributos,
incluidos sus respectivos intereses, que
constituyan ingreso del Tesoro Pblico,
administradas y/o recaudadas por la
SUNAT, y las originadas por las aportaciones a ESSALUD y a la ONP.
b ) Las costas y los gastos en que la SUNAT
hubiera incurrido a que se refiere el inciso e) del artculo 115 del Cdigo Tributario. 
2.2 La generacin de los mencionados fondos
se realizar a travs de depsitos que debern efectuar los sujetos obligados, respecto de las operaciones sujetas al Sistema, en las cuentas bancarias que para tal
efecto se abrirn en el Banco de la Nacin
o en las entidades a que se refiere el numeral 8.4 del artculo 8

Adicionalmente, el artculo 24 de la Resolucin de Superintendencia N 183(1) El subrayado es nuestro.

INVESTIGACIN EL PACFICO

2004/SUNAT que establece la aplicacin


del Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central, sobre este mismo punto seala que los depsitos efectuados servirn exclusivamente para el pago de las deudas tributarias
que mantenga el titular de la cuenta en
calidad de contribuyente o responsable,
as como de las costas y gastos a los que
se refiere el artculo 2 del Decreto Legislativo N 940.
Por lo expuesto, podemos concluir que
s resulta procedente que el titular de la
cuenta efecte el pago de las costas procesales utilizando los depsitos correspondientes a las detracciones efectuadas.
A continuacin, mostramos un asiento
contable modelo, para el pago de las
costas procesales utilizando los fondos
depositados en el Banco de la Nacin
por concepto de las detracciones practicadas.
Contabilizacin:
x
66 CARGAS
EXCEPCIONALES
669 Otras cargas
excepcionales
6691 Costas Procesales
46 CUENTAS POR
PAGAR DIVERSAS
469 Otras cuentas
por pagar diversas
4691 Costas Procesales
06/05 Por la provisin de las
costas procesales incurridas
en el proceso de ejecucin
coactiva.

DEBE HABER
100

100

x
46 CUENTAS POR
PAGAR DIVERSAS
469 Otras cuentas
por pagar diversas
4691 Costas Procesales
10 CAJA Y BANCOS
109 Fondos sujetos
a restriccin
1091 SPOT Banco
de la Nacin
06/05 Por el pago de las costas
procesales con los fondos del
SPOT depositados en el
Banco de la Nacin.

100

100

Normas relacionadas:
Artculo 117 e inciso c) del artculo 115 del
D.S. N 135-99-EF - TUO del Cdigo Tributario
(19.08.99).
Artculo 2 del D. S. N 155-2004-EF - Aprueban Texto nico Ordenado del D. Leg. N 940
referente al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central. (14.11.04)
Artculo 24 de la R.S. N 183-2004/SUNAT Normas para la aplicacin del Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central al que se refiere el D. Leg. N 940
(15.08.04)