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AUDITORA DE
INTANGIBLES, Y
ACTIVO DIFERIDO
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TEMA
AUDITORA DE INTANGIBLES Y
ACTIVOS DIFERIDOS
CURSO
AUDITORA II
DOCENTE
ALUMNOS
GRUPO N 9
RODRIGUEZ VELASQUEZ HELENY
PEA MANTILLA, LUCIA VICTORIA
VALDERRAMA VILLANUEVA, JUAN
MOZO CASTILLO, KATHERINE
VELASQUEZ DE LA CRUZ, YANIRA
CICLO
IX - B
TRUJILLO - PER
2014
MARCO CONCEPTUAL.
A. INTRODUCCIN
En la actualidad las empresas buscan generar valor, es justamente la
creacin de valor lo que hace que una empresa sea exitosa. Pero, cmo se
crea valor? Para la creacin de valor se debe cumplir con algunos requisitos
bsicos: mano de obra calificada, buen ambiente para los negocios,
tecnologa e infraestructura apropiadas ()1.
Como se puede apreciar muchos de los elementos inmersos en la creacin
de valor en una empresa estn relacionados con intangibles como: la mano
de obra calificada, para lo cual se requiere de capacitacin; la tecnologa,
que involucra la I+D; incluso el buen ambiente de trabajo, que requiere de
estrategias y polticas de recursos humanos.
Es debido a esto que el tema de los intangibles ha cobrando importancia en
los ltimos aos, ya que representan una parte importante del valor de las
empresas. En esta misma lnea David Wong, refirindose a la valoracin de
los intangibles, seala que: El anlisis contable es inadecuado para valorar
los intangibles, stos les son incmodos a los contables. La contabilidad
debido a su lgica mercantil y tributaria, se gua por Principios como el
conservador (el principio menciona que en aquellos casos en los que exista
varias alternativas a seguir en el registro contable se debe reflejar el menos
optimista), que valoriza slo lo que razonablemente es medible. No
obstante, esto lleva a la contabilidad a no registrar factores relevantes de
una empresa, como son los intangibles. Al respecto Eusebi Nomen dice: la
contabilidad mide con una perfecta exactitud, pero equivoca el objeto de
medir. En lugar de medir el ncleo de la empresa, mide su sombra. Un
ejemplo de este principio de prudencia es el hecho de que la marca Coca
Cola, en agosto de 1994, fue valorada en US$ 36,000 millones cuando la
contabilidad slo reconoca US$ 600 millones2.
INDACOCHEA CCEDA, Alejandro. La creacin de valor y la calidad de las actividades econmicas. En:
http://centrum.pucp.edu.pe/docentes/t_parcial/aindacochea_libros/documentos_libros/La_creacion_de_valor.pdf
AUDITORIA II
AUDITORIA II
los
beneficios
econmicos
futuros
de
un
activo
En:http://cpn.mef.gob.pe/cpn/Libro3/nics/NIC38_04.pdf
AUDITORIA II
comerciales
marcas
(incluyendo
denominaciones
AUDITORIA II
amortizacin
de
llaves,
marcas,
patentes,
procedimientos
de
AUDITORIA II
Artculo 44.- No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora:()
g) La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y otros activos intangibles similares.
Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser
considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el
plazo de diez (10) aos. La SUNAT previa opinin de los organismos tcnicos pertinentes, est facultada para determinar el
valor real de dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando considere que el precio consignado no corresponda a la
realidad. La regla anterior no es aplicable a los intangibles aportados, cuyo valor no podr ser considerado para determinar
los resultados.
En el reglamento se determinarn los activos intangibles de duracin limitada. ()
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0
Artculo 25.- GASTOS NO DEDUCIBLESa) Para la aplicacin del inciso g) del Artculo 44 de la Ley se tendr en cuenta
lo siguiente:
1. El tratamiento previsto por el inciso g) del Artculo 44 de la Ley respecto del precio pagado por activos intangibles de
duracin limitada, proceder cuando dicho precio se origine en la cesin de tales bienes, y no a las contraprestaciones
pactadas por la concesin de uso o el uso de intangibles de terceros, supuesto que encuadran en la deduccin a que se
refiere el inciso p) del Artculo 37 de la Ley.
2. Se consideran activos intangibles de duracin limitada a aquellos cuya vida til est limitada por ley o por su propia
naturaleza, tales como las patentes, los moldelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseos o
modelos planos, procesos o frmulas secretas y los programas de instrucciones para computadoras (Software).
No se considera activos intangibles de duracin limitada las marcas de fbrica y el fondo de comercio (Goodwill).
3. En el caso de que se opte por amortizar el precio pagado por la adquisicin de intangibles de duracin limitada, el plazo
de amortizacin no podr ser inferior al nmero de ejercicios gravables que al producirse la adquisicin resten para que se
extinga el derecho de uso exclusivo que le confiere. Fijado el plazo de amortizacin slo podr ser variado previa
autorizacin de la SUNAT y el nuevo plazo se computar a partir del ejercicio gravable en que fuera presentada la solicitud,
sin exceder en total el plazo mximo de 10 aos.
4. El tratamiento al que alude el numeral 1) de este inciso slo proceder cuando los intangibles se encuentren afectados a
la generacin de rentas grabadas de la tercera categora. ()
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1
CAIA, Javier. Intangibles. Materiales de Lectura Maestra en Tributacin y Poltica Fiscal. Universidad de Lima. Lima
2007, pgs. 6-7.
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2
WILL
alude
al
buen
nombre,
al
prestigio,
que
tiene
un
Citado por Javier Caia. Jean Guyenot. Curso de Derecho Comercial, Bs. As. Editorial Egea, 1975.
ENCICLOPEDIA OMEBA, TOMO XVIII, Bibliografca Omeba, Buenos Aires, pg. 893.
10
11
Auto No. 3449 de 2005 que recoge la Sentencia de la Corte Suprema de Justicia, Sala de Casacin Civil de fecha 27 de
julio de 2001. Magistrado Ponente: Jorge Antonio Rugeles. Expediente: 5860. En:
http://www.sic.gov.co/Informacion_Interes/Boletines_Juridicos/2005/Boletin_Juridico_8.php
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3
especiales
tales
como
el
buen
nombre,
personal
idneo,
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4
como
gastos
aquellos
relacionados
con
marcas
generadas
PICN GONZALES, Jorge Luis, Deducciones del Impuesto a la Renta Empresarial Quin se llev mi gasto? La Ley, la
SUNAT o lo perd yo, Dogma ediciones, Lima, 2004, pgs. 243-244.
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De duracin limitada
Derechos de llave
Marcas
Patentes
Patentes
Modelos de utilidad
Procedimientos de fabricacin
Derechos de autor
Juanillo
para
instrucciones
(software)
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Activos Tangibles
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7
La
diferencia bsica entre el modelo que planteamos y el modelo que se
plantea la Ley es bsicamente la diferenciacin del Goodwill y el fondo de
comercio; adems de la equivalencia del primero con el Derecho de Llave.
Por su parte la administracin diferencia el goodwill del derecho de llave,
aunque esta deferencia no es clara, pues no est bien definida.
Los Intangibles y la Reorganizacin de Empresas
En relacin al tratamiento de los intangibles en la reorganizacin de
empresas, el Texto nico Ordenado Ley del Impuesto a la Renta, en su
artculo 10713, seala que el adquirente conservar, entre otros, el derecho
del transferente de amortizar los gastos y el precio de los activos
intangibles de duracin limitada. Es decir, que se aplicar el mismo
tratamiento que cuando se trata de una compra venta de intangibles de
duracin limitada.
Respecto de este tema la NIC 38 seala que:
El valor razonable de los activos intangibles adquiridos en combinaciones
de negocios, normalmente puede medirse con suficiente fiabilidad, para ser
reconocidos de forma independiente de la plusvala comprada. Cuando, a
13
Artculo 107.- En la reorganizacin de sociedades o empresas, el adquirente conservar el derecho del transferente
de amortizar los gastos y el precio de los activos intangibles a que se refiere el inciso g) del Artculo 37 y el inciso g) del
Artculo 44 de la Ley por el resto del plazo y en la forma establecida por dichas normas. El adquirente conservar los dems
derechos que seale el Reglamento.
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8
1
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cuando
cumpla
los
siguientes
requisitos:
i)
En
ese
sentido,
en
relacin
con
el
requisito
sobre
la
limitada,
tomando
como
vlidos
los
requisitos
de:
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i)
2
0
control
obtencin
de
beneficios
futuros,
puede
Este informe, que no se encuentra publicado en la pgina web de SUNAT, se pronuncia respecto de si el mayor valor o
goodwill pagado en la venta de las empresas de propiedad del Estado bajo la modalidad de subasta pblica, es susceptible de
ser amortizado o debe pasar a formar parte del activo y ser depreciado. La administracin concluye en este caso que El
mayor valor o goodwill pagado en la venta de empresas de propiedad del Estado bajo la modalidad de subasta pblica, no es
deducible para la determinacin del Impuesto a la Renta. El Informe N 213-2007-SUNAT/2B0000, es un informe ampliatorio
de lo que establece el Informe N 041-2006-SUNAT/2B0000.
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1
Conclusiones
del
anlisis
tributario
de
los
intangibles
en
los
criterios
de
definicin
establecidos
en
la
NIC
38:
i)
2
2
Segn su origen
Adquisicin independiente. Es decir, se adquiere un activo
intangible en una operacin con tercero a ttulo oneroso, siendo
determinado su costo sobre la base de:
a) Precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los
impuestos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin,
despus de deducir los descuentos comerciales y las rebajas; y,
b) Cualquier costo directamente atribuible a la preparacin del activo
el
Tribunal
Fiscal
mediante
la
RTF
09518-2-2004
planos,
digitacin
de
informacin,
evaluacin,
seleccin,
AUDITORIA II
2
3
E. AMORTIZACIN DE INTANGIBLES
Toda vez que un activo intangible genere beneficios econmicos en
ejercicios
futuros
debe
reconocerse
durante
dicho
periodo,
por
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2
4
Finaliza
Inicia
verificarse
peridicamente
si
en
algn
momento
puede
AUDITORIA II
2
5
INTRODUCCION
Si efectuamos un estudio del ciclo econmico de una empresa industrial
desde la compra de la materia prima hasta la cobranza de las ventas y
disposicin de los fondos, se pueden descubrir intangibles en cualquier
y cada uno de los eslabones que forman esta cadena.
El aprovisionamiento de materias primas que puede estar asegurado
por un exclusivo mtodo de extraccin o un contrato de exclusividad;
los sistemas de produccin, los canales de distribucin tan importantes
para la penetracin en un mercado, hasta los sistemas o contratos de
manejo de fondos que pueden asegurar una mejor y/o ms rpida
disposicin de las mismas, todos y cada uno de estos pueden
representar una ventaja competitiva importante.
II.
DEFINICION
Los activos intangibles se caracterizan por la imposibilidad
de
conceptualizar que
el
valor de
los intangibles
es la
2
6
CLASIFICACION
Si hacemos una clasificacin, considerando la posibilidad de estimar su
valor, tenemos lo siguiente:
Grupo 1:
expectativas
de
utilidades
que
generarn,
considerando
la
Grupo 2:
AUDITORIA II
2
7
este
segundo
grupo
las
posibilidades
de
estimar
su
valor
Adems, se
2
8
de
sus
activos
intangibles
autogenerados.
Podramos
(finanzas,
recursos
humanos,
clientes,
procedimientos
renovacin y desarrollo).
No crea usted que este tema es nicamente aplicable a empresas
americanas. En Per existen muchos ejemplos de empresas cuyo valor
de mercado es mayor que su valor en libros. Volviendo a la interrogante
inicial, nadie pensar que puede comprar, al Sr. Erasmo Wong, los
Supermercados E.Wong pagando su valor en libros. Otra pregunta que
usted se puede hacer es: valen ms los activos tangibles de
Importaciones Hiraoka o la fidelidad de los clientes y la confianza que
tienen al momento de comprar un artefacto? No es acaso esta una de
las principales ventajas competitivas que tienen muchas empresas?
Cuntas oportunidades de financiamiento a menudo pierden las
empresas por no utilizar los intangibles como garanta? Entre 1996 y
1997, once empresas peruanas dieron en garanta sus marcas, por ms
AUDITORIA II
2
9
AUDITORIA II
3
0
CONCLUSION
Es muy importante que la Alta Direccin de la empresa, tenga una
estimacin razonable del valor de sus activos intangibles, resultan til para
el uso que comnmente se le da en el mundo de los negocios.
AUDITORIA II
3
1
propietario
empresa).
El auditor deber verificar el origen de los activos intangibles, su costo o
importe y el monto de su amortizacin que represente derechos para la
empresa: debiendo de manera ms especfica:
1. Determinar que se tenga una evidencia apropiada
respecto a las
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3
2
El
precio
de
adquisicin,
incluyendo
los
aranceles
de
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3
3
beneficio
econmico
futuro.
Surge
al
contabilizar
las
en
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3
4
de
establecer
los
saldos
iniciales
de
las
cuentas
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6
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3
7
polticas.
Efecto de regulaciones oficiales que afectan al valor de los activos
intangibles.
Contratos importantes con trminos y condiciones especficas en cuanto
a
fechas,
penas
convencionales
por
incumplimiento
incluyendo
cancelacin.
Existencia de gravmenes sobre los activos o limitaciones en cuanto a
disponibilidad.
Registros poco confiables.
Procedimientos poco confiables para la revisin o actualizacin del costo.
Pruebas analticas:
a-
Anlisis
determinadas
de
razones
sobre
financieras
cifras
tanto
relativas
histricas
como
activos
intangibles
actualizadas
para
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AUDITORIA II
3
9
Es decir,
que
no hayan sido
desarrollo y la investigacin.
Los cargos por mano de obra.
La adecuada asignacin de los costos indirectos.
La aplicacin de otros costos incurridos.
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4
0
representaciones
errneas
en
los
estados
financieros
pueden
4
1
La
informacin
financiera
fraudulenta
implica
representaciones
4
2
una
meta
de
utilidades
esperada
(y
quiz
poco
realista),
de
los
encargados
del
mando
de
la
administracin
La responsabilidad primaria de la prevencin y deteccin de fraude y error
compete tanto a los encargados del mando como a la administracin de una
entidad. Las responsabilidades respectivas de los encargados del mando y
de la administracin pueden variar por entidad y de pas a pas. La
administracin, con la supervisin de los encargados del mando, necesita
establecer el tono apropiado, crear y mantener una cultura de honestidad y
alta tica, as como establecer controles apropiados para prevenir y
detectar fraude y error dentro de la entidad.
Responsabilidades del auditor
AUDITORIA II
4
3
FRAUDE Y ERROR
DESCRIPCIN DE LA
SITUACIN
Reconocimiento de un
activo fijo intangible
Amortizaciones de activos
fijos intangibles
EJEMPLOS
Error:
Se registro un desembolso que no calificaba como activo fijo intangible.
Error:
Se sigue amortizando un activo fijo intangible cuyo costo ya ha sido
totalmente absorbido, sin antes haber realizado una renovacin de los
derechos contractuales.
un
tiempo
de
inactividad
con
las
consiguientes
prdidas
4
4
de
la empresa ayudar a
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4
5
Establezca
una
poltica
clara
de
acceso
la
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4
6
revisando los asientos que le hayan dado origen. Esta evidencia abarca los
contratos
CASO PRCTICO
ACTIVOS INTANGIBLES
AUDITORIA II
4
7
RUBRO : ACTIVOS
INTANGIBLES
Valor
residual
al
31/12/201
2
AMORTIZACIONES
VALORES DE ORIGEN
Rubro
Al
inicio
2012
Alta
Bajas
s
Al cierre
2012
Acumulad
as al
01/01/201
2
Del ejercicio
Bajas
Al cierre
%
Importe
500.000
500.000
116.667,00
10%
50.000,00
166.667,00
333.333,0
0
Software 150.000
TOTALE
S
650.000
150.000
70.000,00
20%
30.000,00
100.000,00
50.000,00
650.000
186.667
80.000
266.667
383.333
Marca
MARCA
Antecedentes:
El 20 de Agosto del 2012 " LOS CANGREJOS S.A.C.", adquiere a esta fecha
el derecho de uso de la marca CAMEL de propiedad de CAMEL S.A., con
quienes se firm un contrato por un periodo de 5 aos.
Valor de origen de la marca : 500,000 (a)
TASA DE AMORTIZACION ANUAL (b)
Segn beneficios estimados
Segn contrato
10%
20%
50000
100000
Segn beneficios
estimados
Rubro
VALORES DE ORIGEN
Al inicio Alt Baja
Al
AMORTIZACIONES
Acumulad
Baja
Del ejercicio
Al cierre
AUDITORIA II
Valor
residual
al
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8
2012
Marca
as
500.000
cierre
2012
as al
01/01/201
2
31/12/20
s
%
500.000
Importe
10%
50.000,00
50.000,00
450.000,0
0
Al cierre
Valor
residual
al
31/12/20
12
Segn
contrato
AMORTIZACIONES
VALORES DE ORIGEN
Rubro
Marca
Al inicio
2012
Alt
as
500.000
Baja
s
Al
cierre
2012
Acumulad
as al
01/01/201
2
Baja
s
500.000
Del ejercicio
%
20%
Importe
100.000,00
100.000,0 400.000,0
0
0
S/.
100.000,00
S/.
50.000,00
S/.
50.000,00
( c)
Observaciones
(a)
Segn el contrato de compra de la marca con fecha 01 de enero de
2012.
(b)
Se indago que la poltica de la empresa CAMEL S.A propietaria de la
marca, es de vender el derecho de explotacin de la misma al mejor postor,
por lo cual no existe la seguridad de una renovacin del contrato. Por lo
tanto se debi proceder a amortizar la marca considerando como vida til,
los cinco aos estipulados en el contrato.
Contrato 5 aos
Beneficios estimados 10 aos
No hay seguridad de la renovacin del contrato
(c)
La diferencia entre lo registrado en libros y lo no contabilizado, nos da
un importe por regularizar en resultados acumulados de S/. 50,000.00
AUDITORIA II
4
9
150,00
0 (b)
30,000 30,000 (b)
120,00
0
Observacin:
Hemos determinado que la sociedad reconoci y determin correctamente
el valor del citado software, llegamos a esta conclusin luego de haber
corroborado la existencia del comprobante de pago Fact. 094-001240
(01/01/2012) y su correspondiente anotacin en el Registro de Compras y el
Registro de Activo Fijo del mencionado periodo. Por otra parte, el saldo que
presenta esta cuenta coincide con la informacin contenida en el libro
mayor.
AUDITORIA II
5
0
PROGRAMAS.
PROGRAMA DE AUDITORA.
CLIENTE:__LOS CANGREJITOS S.A.C._________________
PERIODO DEL EXAMEN:____20102____________________
CUENTA O RUBRO: ACTIVOS INTANGIBLES.
PROCEDIMIENTOS
REF.
HECHO
FECHA
P/T.
POR
TERMINO
de activos intangibles,
los
contratos
de
compra,
patentes,
contratos
referentes
al
5
1
la
antigedad
del
intangible
que
hubiera
aplicado
lmite
de
reexpresin.
1.
PREGUNTAS
Estn contabilizadas todas las
partidas
de
activo
N/A
SI
NO
OBSERVACIONES
intangible
adquiridas?.
2. En cul de las forma siguientes se
vala el activo intangible?.
a) Costo.
Al Costo
b) Avalo.
c) Otras.
3. a) Se emplean provisiones de
AUDITORIA II
5
2
Acredita
la
amortizacin
Se
autorizan
debidamente
las
acuerdo
con
los
principios
erogaciones
para
adiciones
al
activo intangible?.
6. Son los mtodos de amortizacin
uniformes de un ao a otro?.
7. Es adecuada la amortizacin?.
8.
Descrbanse
los
procedimientos
AUDITORIA II
5
3
de
Informacin
Financiera
contempla
aspectos
Cuenta
18:
SERVICIOS
OTROS
CONTRATADOS
POR
ANTICIPADO
1. DEFINICIN
La Cuenta 18 Servicios y otros contratados por anticipado agrupa las
subcuentas que representan los servicios contratados a recibir en el futuro,
o que habiendo sido recibidos, incluyen beneficios que se extienden ms
all de un ejercicio econmico, as como las primas pagadas por opciones
financieras.
AUDITORIA II
5
4
PCGR
PCGE
38 CARGAS DIFERIDAS
182 Seguros
183 Alquileres
184 Primas pagadas por opciones
185 Mantenimiento de activos inmovilizados
compaas
5
5
financieros
descontados
por
(intereses,
anticipado
comisiones,
por
los
cualquier
acreedores,
en
otro
costo)
financiamientos
no
se
presentan
en
los
Estados
Financieros,
pues
son
Se paga una prima de seguros por S/. 6,000 la cual cubre el perodo
de un ao.
Se paga alquileres por adelantado de una oficina, por S/. 12,000 ms
5
6
MARCO CONTABLE:
liquiden.
NIC 1: Presentacin de Estados Financieros
El parrafo 25 de la NIC 1 seala que salvo en lo relacionado con la
informacin sobre flujos de efectivo, toda entidad econmica elaborara
sus Estados Financieros utilizando la hiptesis contable del devengo.
Este prrafo tiene relacin directa con las partidas de Cargas Diferidas,
pues como se ha descrito respecto de esta partida, solo se considerara
como gasto, en el momento en
MARCO TRIBUTARIO:
5
7
devengaron.
Alquileres pagados por adelantado
La ley del Impuesto a la Renta tambien permite la deduccion de los
importes de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la
actividad gravada, en la medida que estos gastos esten vinculados con
la generacion de rentas gravadas.
En todo caso, de verificar alquileres pagados por adelantado, la empresa
debera mostrarlos como parte del activo hasta su devengo, momento en
que se afectaran a resultados.
AUDITORIA II
5
8
FRAUDE Y ERROR
DESCRIPCIN DE LA
SITUACIN
Reconocimiento de cargas
diferidas
EJEMPLOS
Fraude:
Inflan las partidas de cargas diferidas con desembolsos que debieron
ser reconocidos como gastos en un solo periodo.
5
9
PROGRAMA DE AUDITORA.
TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS.
Calcula los saldos por amortizar que debern mantenerse como activos y
los importes que, por haber expirado, debern cargarse a cuentas de
gastos.
6
0
2.
Elabore una cdula donde se aprecie la composicin de este saldo al cierre del
ejercicio a examinar y compare esta cifra con su cuenta de control, as como
cada saldo con el mayor auxiliar.
3.
4.
fondos activos.
Asegrese que las plizas estn vigentes y compruebe que estn debidamente
custodiadas.
Inspeccione plizas de seguro de vida de los empleados y asegrese que
estn al da.
5.
clusulas:
Verifique la correccin del clculo por los alquileres pagados por adelantado y
aprecie la razonabilidad del cargo a gastos del ejercicio examinado.
Compruebe la correcta contabilizacin.
6.
PAPELES DE TRABAJO
AUDITORIA II
6
1
AUDITORIA II
6
2
CASO PRCTICO
PLIZA DE SEGURO CONTRA TODO RIESGO
Antecedentes:
El 01 de setiembre del 2012 LOS CANGREJITOS S.A.C..", adquiri una
pliza de seguro contra todo riesgo para las instalaciones de la empresa
conjuntamente con los bienes que se encuentren ubicados dentro de ella,
por un periodo de 1 ao.
AUDITORIA II
6
3
S/.3,333.33
S/.20,000.00
1157781
52
Compa
a
asegura
dora
PACIFICO
Tipo de Cobertura
Dao malicioso,
vandalismo y terrorismo
Huelga y conmocin civil
Incendio no premeditados
Otros especificados en el
contrato
Lmites
del
seguro
Prima
Plaz
o
15000000
40000
1 Ao
Pagos
realizados
Comienz N
o de
Compro Cantid
ao
b.
ad
01/09/20
12
052002531
52360
AUDITORIA II
6
4
Gastos
del
seguro
4000
PROGRAMA DE AUDITORA.
CLIENTE:____LOS CANGEREJITOS S.A.C_____________________________
PERIODO DEL EXAMEN:________2012________________________________
CUENTA O RUBRO: SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO.
PROCEDIMIENTOS
1.
REF.
HECH
FECHA
P/T.
TERMIN
POR
teniendo
en
cuenta
que
algunas
Elabore
una
cdula
donde
se
aprecie
la
compaa
asegurados,
aseguradora,
riesgos
cubiertos,
activos
importe
del
que
compruebe
las
plizas
que
estn
estn
vigentes
debidamente
custodiadas.
4.
5.
AUDITORIA II
6
5
por
adelantado
aprecie
la
AUDITORIA II
6
6
AUDITORIA II
6
7