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Veja as questes na integra no final deste capitulo, questes 20 e 21, dos exerccios de fixao.
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Em conformidade com o artigo 52 da lei 4320/64, as receitas previstas,
referentes a impostos diretos e quaisquer outras rendas com vencimento determinado
em lei, regulamentos ou contratos, sofrero lanamentos.
Ainda o artigo 53, da citada lei, define lanamento como ato da repartio
competente, que verifica a procedncia do crdito fiscal e a pessoa que lhe devedora e
inscreve o dbito desta.
Porm alguns autores, dentre eles James Giacomoni6, entendem que esses
artigos se tornaram ultrapassados, pela maior amplitude dada pelo artigo 142 e
seguintes, da lei 5172/66, que regula com maior amplitude a fase de lanamento,
conforme segue:
Art. 142. Compete privativamente autoridade administrativa
constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o
procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato
gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel,
calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e,
sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel.
Contudo, para efeitos de concurso, bom conhecer as definies constantes dos
artigos 52 e 53 da lei citada.
Assim, o estgio do lanamento consiste no procedimento administrativo onde
se verifica a procedncia do crdito fiscal, quem e quando se deve pagar e inscreve em
dbito o contribuinte.
Portanto pode-se concluir que somente as receitas tributrias apresentaro o
lanamento como estgio da receita, conquanto isso torne compreensvel o
posicionamento de alguns doutrinadores, sobre o lanamento no ser um estgio da
receita, deve-se levar em conta, para efeito de concurso, o posicionamento das bancas
examinadoras que entendem que dentre as receitas oramentrias a mais expressiva a
receita de tributos - impostos, taxas e contribuies - admitindo-se, portanto, falar em
lanamento como estgio da receita.
ATENO! Na 1 edio do manual de receita nacional o lanamento considerado
estgio da receita, porm o prprio manual faz a seguinte ressalva: Algumas receitas
no percorrem o estgio do lanamento, conforme se depreende pelo art. 52 da Lei n
4.320/64: So objeto de lanamento os impostos diretos e quaisquer outras rendas com
vencimento determinado em lei, regulamento ou contrato.7
ENTO! Na prova deve se ter cuidado com a forma como a questo aborda o tema, se a
questo afirmar que todas as receitas passam pelo estgio do lanamento, entendo que a
questo estar incorreta, porm se a questo falar de forma genrica entendemos que a
questo est correta.
IMPORTANTE! O estgio de lanamento aqui tratado no pode ser
confundido com o lanamento contbil.
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Arrecadao
ATENO! A arrecadao e o recolhimento so estgios de execuo da
receita.
A arrecadao o momento em que os contribuintes comparecem perante os
agentes arrecadadores e realizam o pagamento dos seus tributos ou outros dbitos para
com o Estado.
Considerando que o artigo 35 da Lei 4320/64 define que pertencem ao exerccio
financeiro as receitas nele legalmente arrecadadas, conclui-se que no momento da
arrecadao que se inicia a realizao da receita. Desta forma, em atendimento ao
regime de caixa adotado pela contabilidade pblica para o registro da receita, somente
no momento da arrecadao, segundo estgio da receita, que dever ocorrer a sua
contabilizao.
A contabilidade pblica apresenta diversas particularidades, dentre as quais,
podemos citar o regime contbil misto, desta forma adot-se o regime de caixa para a
receita e o regime de competncia para a despesa. Por hora basta sabermos que
diferentemente da contabilidade privada, a contabilidade pblica adota o regime de
caixa para a receita, e que a inscrio da dvida ativa constitui exceo ao regime de
caixa da receita, voltaremos a este assunto em momento oportuno.
ATENO! CAI EM CONCURSO: O regime contbil adotado pela
contabilidade pblica o misto, sendo de caixa para a receita e de
competncia para a despesa.
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A dvida ativa constitui-se em um conjunto de direitos ou crditos de natureza
tributria ou no tributria, em favor da fazenda pblica, com prazos estabelecidos na
legislao pertinente, vencidos e no pagos pelos devedores, ou seja, so os crditos da
fazenda exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento.
ATENO: Dvida Ativa so os crditos da fazenda pblica vencidos e no
Arrecadados.
Divida ativa tributria: o crdito da Fazenda Pblica, proveniente da obrigao
legal relativa a tributos e respectivos adicionais e multas.
Divida ativa no tributria: So os demais crditos da Fazenda Pblica tais como
os provenientes de emprstimos compulsrios; contribuies estabelecidas em lei;
multas de qualquer origem ou natureza, exceto as tributrias; foros; laudmios; alugueis
ou taxas de ocupao; custas processuais; preos de servios prestados por
estabelecimentos pblicos; indenizaes; reposies; alcances dos responsveis
definitivamente julgados, bem assim os crditos decorrentes de obrigaes em moeda
estrangeira, de sub-rogao de hipoteca, aval ou outras garantias de contratos em geral
ou de outras obrigaes legais.
IMPORTANTE: a Dvida Ativa goza da presuno de certeza e liquidez, e
equivale a prova pr-constituda contra o devedor.
Esses crditos somente sero inscritos, na forma da legislao prpria, como
dvida ativa depois de apurada a sua liquidez e certeza. Essa certeza no absoluta
relativa, ou seja, admite prova em contrrio por parte do sujeito passivo, contribuinte de
fato ou de direito.
O 5, do art. 39, da lei 4320/64 determina que a Dvida Ativa ser apurada e
inscrita na procuradoria da Fazenda Nacional e por fora da CF/88, na Unio a
Procuradoria Geral da Fazenda Nacional PGFN responsvel pela apurao da
liquidez e certeza dos crditos da Unio tributrios ou no, j a LC 73 atribuiu aos
rgos jurdicos das autarquias e fundaes pblicas a mesma competncia em relao a
sua dvida ativa.
ATENO: a inscrio da dvida ativa um fato de natureza extraoramentria e provoca um aumento no patrimnio lquido representado por
uma conta de variao patrimonial aumentativa, como uma supervenincia
ativa (acrscimo patrimonial).
Na demonstrao das variaes patrimoniais DVP -, a inscrio da dvida ativa
classificada do lado das variaes ativas, no grupo de receitas extra-oramentrias,
subgrupo das interferncias ativas, na conta acrscimo patrimonial. No se desespere,
no momento basta saber isso, quando abordarmos as demonstraes da 4320/64,
voltaremos a esse assunto.
Depois de inscrita a divida ativa na respectiva repartio pblica esse direito
poder ser recebido ou cancelado. Caso a dvida ativa seja recebida, ela ser escriturada
como receita oramentria corrente em rubrica prpria, mais precisamente como outras
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receitas correntes, desdobradas em tributrias e no tributrias. Em decorrncia do
recebimento da receita da dvida ativa ser necessrio registrar a baixa do direito, cujo
ttulo dvida ativa, a baixa desse direito ser um fato oramentrio, uma mutao
patrimonial.
Caso ocorra o cancelamento, anistia, ou quaisquer outros valores que
representem diminuio dos valores originalmente inscritos em dvida ativa mas no
decorram do efetivo recebimento, o direito ser baixado como desincorporao extraoramentria, provocando uma reduo no patrimnio lquido representado por uma
conta de variao patrimonial diminutiva, ou seja, uma insubsistncia do ativo ou
supervenincia passiva.
Vamos demonstrar o processo da dvida ativa de forma prtica para facilitar o
entendimento:
1 - demonstrao do patrimnio antes de qualquer fato relativo a dvida ativa:
ATIVO
Bens
Direitos
Outros Direitos
TOTAL
PASSIVO
100,00
Obrigaes
50,00
50,00
Patrimnio
100,00
50,00
150,00 TOTAL
150,00
PASSIVO
100,00
Obrigaes
50,00
85,00
Patrimnio
135,00
Outros Direitos
50,00
Dvida Ativa
35,00
TOTAL
185,00
TOTAL
185,00
3 - Recebimento da Dvida Ativa no valor de 10, 00, ser registrado uma baixa
do direito decorrente do recebimento da dvida e em contrapartida o banco (bens)
aumentar:
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ATIVO
PASSIVO
Bens
110,00
Obrigaes
50,00
Direitos
75,00
Patrimnio
135,00
Outros Direitos
50,00
Dvida Ativa
25,00
TOTAL
185,00
TOTAL
185,00
PASSIVO
Bens
110,00
Obrigaes
50,00
Direitos
70,00
Patrimnio
130,00
Outros Direitos
50,00
Dvida Ativa
20,00
TOTAL
180,00
TOTAL
180,00
QUESTES
No que se refere s classificaes da despesa e da receita atualmente utilizadas na Lei
Oramentria Federal, julgue os itens que se seguem.
CESPE/CARGO 6/IPEA/2008 01 Uma receita de contribuies sociais prevista na
lei oramentria e contabilizada como integrante das receitas tributrias.
CESPE/CARGO 6/IPEA/2008 02 A classificao por fonte de recursos , a um s
tempo, uma classificao da receita e da despesa.
Em relao s classificaes oramentrias, julgue os itens a seguir.
CESPE/CARGO 6/IPEA/2008 03 Se duas receitas, uma oriunda da arrecadao do
imposto de importao e outra, do imposto sobre a renda das pessoas jurdicas, precisam
ser registradas na contabilidade da Unio, a diferena entre os ingressos estabelecida
por meio da classificao por natureza da receita denominada rubrica.
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CESPE/AUDITOR_SADE/TCE_PE/2004 12 A alienao de bens mveis
considerada receita corrente.
CESPE/AUDITOR_SADE/TCE_PE/2004 13 A receita tributria incorpora o
valor obtido com a arrecadao de tributos e considerada receita corrente.
O estgio da receita oramentria cada passo identificado que evidencia o
comportamento da receita e facilita o conhecimento e a gesto dos ingressos de
recursos. Com relao cronologia dos estgios da receita, julgue os itens a seguir.
CESPE/CARGA 03/TST/2007 14 O lanamento, em que verificada a ocorrncia
do fato gerador, precede todos os outros estgios da receita.
CESPE/CARGA 03/TST/2007 15 No estgio da arrecadao, feita a transferncia
dos valores conta especfica do Tesouro, responsvel pela administrao e pelo
controle da programao financeira.
CESPE/CARGO 02/TRE_GO/2009 16 Com relao as receitas pblicas, assinale a
opo correta.
A Operaes de crdito podem ser constitudas pelos ingressos provenientes da
colocao de ttulos pblicos no mercado financeiro.
B Os termos receita corrente e receita intraoramentria corrente podem ser
considerados sinnimos, j que o termo intraoramentrio destina-se apenas a distinguir
a receita oramentria da receita extraoramentria.
C A transferncia dos valores arrecadados conta especfica do Tesouro responsvel
pela administrao e controle da arrecadao e programao financeira denominada
arrecadao.
D Receitas originrias so obtidas pelo Estado em funo de sua autoridade coercitiva,
mediante o pagamento de tributos e multas.
Estgio da receita oramentria cada passo identificado que evidencia o
comportamento da receita e facilita o conhecimento e a gesto dos ingressos de
recursos. Acerca desse assunto, julgue o item seguinte.
CESPE/CARGO 09/TJDFT/2007 17 O estgio da previso trata da estimativa de
arrecadao da receita, constante na Lei Oramentria Anual, resultante de metodologia
de projeo de receitas oramentrias.
Acerca da dvida ativa, julgue os itens que se seguem.
CESPE/CONSULTOR/SEFAZ_ES/2008 18 A dvida ativa inscrita goza de
presuno de certeza e liquidez e tem equivalncia de prova pr-constituda contra o
devedor.
A presuno de certeza e liquidez, no entanto, relativa, pois pode ser derrogada por
prova inequvoca, cuja apresentao cabe ao sujeito passivo.
CESPE/CONSULTOR/SEFAZ_ES/2008 19 atribuda Procuradoria Geral da
Fazenda Nacional (PGFN) a competncia para gesto administrativa e judicial da dvida
ativa da Unio e das demais esferas governamentais.
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CESPE/CONSULTOR/SEFAZ_ES/2008 20 Segundo sua origem, o valor da
arrecadao da receita decorrente de dvida ativa deve ser classificado como outras
receitas de capital.
1.800.000
1.550.000
Despesa
oramentria
extra-oramentria
Soma
saldo
do
Ex.
Anterior
5.100.000 Total
3.400.000
1.600.000
5.000.000
100.000
3.800.000
1.100.000
4.900.000
200.000
5.100.000
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Sobre os estgios da receita oramentria pblica, julgue os prximos itens.
CESPE/ESP.GESTO PBLICA/PREF.VILA VELHA/2008 27 So estgios da
receita oramentria pblica a previso, o lanamento, a arrecadao e o recolhimento.
CESPE/ESP.GESTO PBLICA/PREF.VILA VELHA/2008 28 No estgio do
lanamento, so verificadas a procedncia do crdito fiscal e a pessoa que lhe
devedora.
CESPE/ESP.GESTO PBLICA/PREF.VILA VELHA/2008 29 A previso a
estimativa do que se espera arrecadar durante determinado exerccio.
Com referncia s demonstraes contbeis exigidas pela Lei n. 4.320/1964, julgue os
itens que se seguem.
CESPE/CARGO 5/MS_PS/2008 30 Caso o balano oramentrio de um ente
pblico apresente deficit corrente de R$ 650.000,00 e deficit total de R$ 150.000,00,
este igual s despesas de capital, as receitas de capital desse ente equivalero a R$
500.000,00.
CESPE/CARGO 5/MS_PS/2008 31 Entre as funes do balano oramentrio est a
de demonstrar, se for o caso, a insuficincia de arrecadao, definida como a diferena a
menor entre a receita arrecadada e a despesa realizada.
Receita
contas
receita corrente
receita de capital
previso (R$)
1.500
900
execuo (R$)
1.200
1.150
contas
crdito oramentrio
despesa corrente
despesa de capital
crdito especial
despesa corrente
despesa de capital
Despesa
previso (R$)
1.300
700
600
350
200
150
execuo (R$)
1.300
800
500
450
200
250
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A partir da figura acima, que apresenta o esquema de identificao dos recursos que
ingressam nos cofres pblicos, o qual desdobrado em seis nveis, relacionados ao
cdigo identificador da natureza de receita, julgue os itens seguintes, acerca das receitas
pblicas.
CESPE/ACE_TCU/2008 39 A Lei n. 4.320/1964 representa o marco fundamental
da classificao da receita oramentria. Nessa lei, explicitada a discriminao das
fontes de receitas pelas duas categorias econmicas bsicas, com destaque, entre as
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receitas correntes, para as receitas tributrias compostas por impostos, taxas e
contribuies sociais.
CESPE/ACE_TCU/2008 40 A Conta nica do Tesouro Nacional, mantida pelo
Banco do Brasil, tem por finalidade acolher as disponibilidades financeiras da Unio
movimentveis pelas unidades gestoras da administrao federal, excluindo-se a
contribuio previdenciria, que ingressa em conta especfica administrada pelo INSS.
CESPE/ACE_TCU/2008 41 No esquema apresentado, a espcie constitui um maior
detalhamento da categoria anterior (origem). Essa classificao no est relacionada
Lei n. 4.320/1964, mas, sim, classificao discricionria adotada pela Secretaria de
Oramento Federal e pela Secretaria do Tesouro Nacional. No caso dos tributos, a
espcie relaciona os tipos de tributos previstos na Constituio Federal.
CESPE/ACE_TCU/2008 42 No mnimo sessenta dias antes do prazo final para a
remessa da proposta do oramento, o Poder Executivo deve colocar disposio dos
Poderes Legislativos e Judicirio, do TCU e do Ministrio Pblico as estimativas das
receitas para o exerccio subseqente e as respectivas memrias de clculos, devendo a
concesso ou ampliao de benefcio de natureza tributria, da qual decorra renncia de
receita, ser acompanhada de estimativa do impacto oramentrio financeiro no exerccio
de sua vigncia.
CESPE/CONTADOR_SEPLAG_DFTRANS/2008 43 o estgio da arrecadao,
observado o princpio da unidade de caixa, representado pelo controle centralizado da
arrecadao dos recursos.
CESPE/ACE_TCU/2004 44 As classificaes econmicas da receita e da despesa
compreendem as mesmas categorias: correntes e capital. O supervit do oramento
corrente, que resulta do balanceamento dos totais das receitas e despesas correntes,
constitui item da receita oramentria de capital.
CESPE/ACE_TCU/2004 45 A classificao funcional da despesa engloba funes e
subfunes e tm por finalidade agregar conjuntos de despesas do setor pblico. Uma
das funes refere-se s despesas s quais no se possa associar um bem ou servio a ser
gerado no processo produtivo corrente, tais como dvidas, ressarcimentos, indenizaes
e outras, o que implica, portanto, uma agregao neutra.
CESPE/ACE_TCU/2004 46 Receita oramentria a entrada que acrescida ao
patrimnio pblico como elemento novo e positivo, integrando-se a ele sem quaisquer
reservas, condies ou correspondncia no passivo.
So estgios da receita oramentria a previso, o lanamento, a arrecadao e o
recolhimento. Com relao identificao desses estgios, julgue os seguintes itens.
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CESPE/ANALISTA JUDICIRIO_CONTBEIS_STF/2008 47 A estimativa de
arrecadao da receita resultante da metodologia de projeo das receitas
oramentrias.
CESPE/ANALISTA JUDICIRIO_CONTBEIS_STF/2008 48 No lanamento
da receita, verificada a procedncia do crdito fiscal e a pessoa que lhe devedora.
GABARITO
01 E
02 C
03 C
04 E
05 E
06 E
07 C
08 E
09 E
10 C
11 C
12 E
13 C
14 E
15 E
16 A
17 C
18 C
19 E
20 E
21 E
22 E
23 C
24 E
25 C
26 E
27 C
28 E
29 C
30 E
31 E
32 C
33 C
34 E
35 D
36 C
37 E
38 C
27
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39 E
40 E
41 C
42 E
43 E
44 E
45 C
46 E
47 C
48 C
28