Ao de la consolidacin del Mar de Grau

Ao deFACULTAD
la consolidacin
del Mar de Grau
DE DERECHO
FACULTAD
DE DERECHO
ESCUELA PROFESIONAL
DE DERECHO
Y CIENCIA POLTICA
ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO Y CIENCIA POLTICA

LGICA JURDICA
LGICA JURDICA
LA ARGUMENTACIN
JURDICA
EL TRIBUTO
Y CLASIFICACIN
ALUMNA:
ALUMNA:
ALICIA QUISPE
HUARACHI
ALICIA QUISPE
HUARACHI
DOCENTE:
DOCENTE:
DR. CARLOS
SOLANO G.
DR. CARLOS
G.
TACNA -SOLANO
2016
TACNA - 2016

CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

DEDICATORIA
Dedico primeramente mi trabajo a Dios, el
que me ha brindado la fortaleza para continuar. De
igual forma, a mis Padres, a quien le agradezco
por el cario y su comprensin.
A Ud. Dr. Carlos Solano G., quien le doy,
gracias por su tiempo, por su apoyo as como por la
sabidura que nos transmite en el desarrollo de
nuestra formacin profesional

CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

INTRODUCCIN

En el presente trabajo abordaremos el temario sobre la Clasificacin de los

tributos, el tratamiento de este tema permite un mejor entendimiento de la estructura de
un determinado Sistema Tributario, aporta criterios para el diseo y desarrollo
normativo de los tributos y facilita la interpretacin de las normas tributarias.
A continuacin revisaremos las clasificaciones de tributos e impuestos que
resultan de mayor utilidad para analizar el sistema tributario peruano.
Asimismo, en Amrica Latina es muy difundida la famosa clasificacin tripartita de los
tributos, segn la cual el tributo es un gnero que tiene tres especies: impuesto,
contribucin y tasa. Esta clasificacin ha sido recogida por la Norma II del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario del Per. Veamos los principales fundamentos que
explican la clasificacin tripartita del tributo.

CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

OBJETIVOS

I.

Analizar de manera especfica su evolucin u origen, definicin, doctrinas e

II.
III.

importancia del tributo.

Dar a conocer la clasificacin tripartita de los tributos en el Per.
Definir en que consiste el impuesto y la clasificar dichos impuestos segn la

IV.

administracin competente.
Describir de manera precisa las contribuciones y tasas, con su respectivo mbito
de aplicacin.

TITULO
TRIBUTOS: IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y TASAS

CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

CAPITULO I
RESEA HISTRICA

1. HISTORIA DE LA TRIBUTACIN
Para comprender mejor la historia de la tributacin en nuestro pas, debemos
tener presente que est marcada por dos momentos diferentes: antes y despus de la
llegada de los espaoles.
Desde esta perspectiva, el desarrollo del proceso, a travs del cual el Estado
recibe bienes (moneda, especie, o trabajo) para cumplir con las funciones que le son
propias (como realizar obras o brindar servicios para el bien comn), fue distinto en
ambos perodos.

Mundo Andino

La tributacin se realiz a travs de la reciprocidad, entendida como un intercambio de

energa humana, fuerza de trabajo o de favores.

Mundo Occidental

Tributo entendido como una entrega de dinero o productos a la autoridad en trminos

muchas veces coercitivos.
1.1 Historia de la Tributacin durante el Tahuantinsuyo
En sus inicios, el poder del Inca (Estado) se sustent en una constante
renovacin de los ritos de la reciprocidad, para lo cual debi tener objetos suntuarios y
de subsistencia en sus depsitos en cantidad suficiente para cumplir con los curacas y
jefes militares que se hallaban dentro del sistema de la reciprocidad. En la medida que
creci el Tahuantinsuyo, se increment el nmero de personas por agasajar, lo que dio
lugar a la bsqueda de nuevas formas de acceder a la mano de obra, obviando los ritos
de la reciprocidad. As aparecieron los centros administrativos y, ms adelante, los
yanas que eran representantes del Inca.
Ideas clave

CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

En la sociedad y economa andina prehispnica no existieron el comercio, la

moneda ni el mercado. Sin embargo, s existi el intercambio.

El alto desarrollo social del mundo andino prehispnico radic en una

redistribucin equitativa de la acumulacin de recursos.

La principal riqueza fue la fuerza de trabajo. La contribucin de la poblacin fue

fundamentalmente su fuerza de trabajo.

La redistribucin de recursos y la contribucin de fuerza de trabajo se
sustentaron en dos principios organizadores de la sociedad andina: la
reciprocidad y la redistribucin. Estos principios constituyeron el fundamento
para exigir la contribucin.
Todos contribuan con el Estado y el monto del aporte en trabajo o especies se
determinaba a nivel de Ayllu, jefe tnico/ macro tnico e Inca.

1.2 Historia de la Tributacin durante la Colonia

La forma de tributar en el contexto occidental tuvo caractersticas propias. El
tributo consista en la entrega de una parte de la produccin personal o comunitaria al
Estado, que se sustentaba en un orden legal o jurdico. La conquista destruy la relacin
que existi en la poca prehispnica en la que la entrega de bienes o fuerza de trabajo se
basaba en los lazos de parentesco, que fueron el fundamento de la reciprocidad.
La nueva forma de tributacin proveniente de occidente se organiz en base a
ordenanzas y mandatos del rey, de acuerdo con tasas o regmenes establecidos.
Ideas clave

Los principales tributos coloniales fueron el Quinto Real, el Almorjarifazgo, la

Alcabala, el Tributo Indgena, el Diezmo, la Bula de la Santa Cruzada, el Cobos,

entre otros.
El enfoque occidental a partir del cual se realiz la economa colonial rompi
con la lgica redistributiva del Estado Inca. As, se instala la explotacin y

enormes brechas de desigualdad entre espaoles y el pueblo indgena.

El cobro de tributos se fundament en la legislacin colonial.
El sistema tributario tena como principal objetivo el enriquecimiento de los

invasores.
La inversin en servicios para la poblacin fue mnimo. Esto confirma el

carcter no redistributivo del Estado Colonial.

El nico impuesto directo fue el tributo indgena. Fue el de mayor rentabilidad.
Los indgenas soportaron la mayor carga tributaria.

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1.3 Historia de la Tributacin durante la Repblica

Al independizarnos de Espaa, la tributacin sigui teniendo a la legislacin
como su fuente de legitimidad. En este caso, eran las leyes creadas por la naciente
repblica.
A lo largo de nuestra historia republicana hemos pasado por perodos de
inestabilidad poltica y econmica. As, la tributacin existente en cada perodo ha sido
y contina siendo expresin clara de las contradicciones de la poca.
A. Tributacin en el Siglo XIX Sistema de tributacin
Desde la primera Constitucin del Per en 1823, se define la obligacin del
Poder Ejecutivo de presentar el Presupuesto General de la Repblica. Dicho presupuesto
se estableca de acuerdo con un clculo previo de los egresos y fijando las
contribuciones ordinarias, mientras se estableca una contribucin nica para todos los
ciudadanos.
En esta concepcin, los impuestos estaban dados por la contribucin personal,
sin considerarse capitales, rentas ni la riqueza del contribuyente.
Finalidad de la tributacin

Proveer al Estado del dinero necesario para la defensa nacional, la conservacin

del orden pblico y la administracin de sus diferentes servicios.

Recin con Pirola, a fines del siglo XIX, el Estado asume, adems de los fines
mencionados, otros de ndole social, tales como la educacin y la salud pblicas.
Por ejemplo, los subsidios a la alimentacin y el inicio de la construccin de las
llamadas viviendas populares.

1.4. LA TRIBUTACIN EN LA ACTUALIDAD

La tributacin en el Per sigue el estndar internacional y est constituida por la
poltica tributaria, la Administracin Tributaria y el sistema tributario, que se relacionan
con el Estado Peruano. Los tributos son prestaciones, hoy por lo regular en dinero, al
Estado y dems entidades de derecho pblico, que las mismas reclaman en virtud de su
poder coactivo, en forma y cuanta determinadas unilateralmente y sin contraprestacin
especial con el fin de satisfacer las necesidades colectivas.

CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

CAPITULO II
DEFINICIONES Y ALCANCES GENERALES
2.1. ETIMOLOGA
Tributo es un trmino que proviene del latn tributum y que hace referencia: entregar al
Estado cierta cantidad de dinero para las cargas pblicas. Por otra parte, ofrecer
veneracin como prueba de admiracin.
9

CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

2.2. DEFINICIONES
Es toda prestacin obligatoria, en dinero o en especie, que el Estado exige,
mediante ley, en ejercicio de su poder de impacto. La caracterstica principal del tributo
es su obligatoriedad, se prescinde de la voluntad del obligado en lo que respecta a la
gnesis de la obligacin tributaria.
Los tributos son ingresos pblicos de Derecho pblico que consisten en
prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente, exigidas por una
Administracin pblica como consecuencia de la realizacin del hecho imponible al que
la Ley vincula el deber de contribuir.
Su fin primordial es el de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento
del gasto pblico, sin perjuicio de su posible vinculacin a otros fines.
El tributo es una prestacin pecuniaria coactiva de un sujeto llamado
Contribuyente al Estado y otra entidad pblica que tenga derecho a ingresarlo.1
Analizando esta definicin encontramos que "el tributo es una prestacin
coactiva", pero esta coercin no deriva de una manifestacin de voluntad de
la administracin pblica, la cual a su iniciativa, tenga el derecho de imponer a los
sujetos particulares. Esto pudo ser verdad en alguna poca histrica, pero no lo es ms
en el estado moderno de derecho, en el cual est sentado el principio fundamental de
la legalidad de la prestacin tributaria, contenido en el al aforismo latino "no hay
tributos sin ley", donde se ve que la fuente de la coercin es, pues, exclusivamente la
ley.
2.3. DOCTRINAS JURDICAS
a. DINO JARACH:
El tributo es una prestacin pecuniaria, porque es un objeto de relacin cuya
fuente es la Ley entre dos sujetos: de un lado, el que tiene derecho a exigir la
prestacin, el Acreedor tributario, es decir el Estado u otra entidad Pblica que
efectivamente, por virtud de una Ley positiva posee ese derecho y de otro lado,
el Deudor o los Deudores quienes estn obligados a cumplir la prestacin
pecuniaria.
b. HECTOR B. VILLEGAS:
1 Esta definicin magistralmente realizada es obra del Profesor DINO JARACH.

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CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

En su libro titulado CURSO DE FINANZAS DERECHO FINANCIERO Y

TRIBUTARIO, expresa que TRIBUTOS son "las prestaciones comnmente en
dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio sobre la base de
la capacidad contributiva, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le
demande el cumplimiento de sus fines".
2.4. CARACTRISTICAS
a. Prestaciones comnmente en dinero.
El tributo implica la obligacin de dar dinero (pagar) en efectivo. Se admite en
algunos casos, el pago del tributo en especie, as como en moneda extranjera, cheques,
documentos valorados, e incluso mediante dbito en cuenta bancaria.
Para estas otras formas de pago del tributo distintas al dinero en efectivo, la
legislacin peruana exige requisitos especficos adicionales.
Excepcionalmente, en nuestra legislacin, se puede realizar la prestacin en
especie. En el Per, de ser el caso, requiere de autorizacin por Derecho Supremo
refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas.
B. Establecida por ley.
Los Estados soberanos tiene la facultad de crear tributos (poder tributario), la
cual se ejerce, fundamentalmente, a travs del Poder Legislativo, donde existen
garantas para el resguardo de los derechos e intereses de los contribuyentes por medio
de sus representantes.
C. A favor del Estado
El Estado es la entidad a favor del cual debe realizarse la prestacin de dar
dinero, por eso se denomina "acreedor tributario". Nuestro ordenamiento tributario
peruano considera como acreedores al gobierno central, a los gobiernos locales y a
determinadas entidades de derecho pblico con personera jurdica propia (ex-IPSS,
SENCICO, ex-FONAVI), en tanto formen parte del Estado.
D. No constituye una sancin

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CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

El tributo constituye un mecanismo que permite a los ciudadanos brindar de

recursos al estado y por lo tanto no representa en lo absoluto una carga econmica por la
comisin de una infraccin.
E. Considera, en principio, la capacidad contributiva del sujeto obligado
En el establecimiento de un tributo, debe tenerse en cuenta la capacidad real del
sujeto obligado de afrontar la carga econmica que supone el tributo lo que se expresa
en el Principio de No Confiscatoriedad.
F. Es exigible coactivamente
En caso que el obligado a la prestacin tributaria no cumpla con realizarla, el
Estado puede recurrir al uso legtimo de la fuerza pblica para afectar el patrimonio del
deudor y hacer efectivo el pago del mismo.
2.5. ELEMENTOS DEL TRIBUTO
TASA

BASE IMPONIBLE

Es el porcentaje que se aplica a la base

Valor numrico sobre el cual se aplica

imponible para determinar el monto

la tasa para determinar el monto del

del tributo

tributo.

2.6. FUNCIONES DEL TRIBUTO

Para entender en qu consiste el sistema tributario y decidir si es justo o no, debemos
estar bien informados sobre las funciones del tributo:

Funcin fiscal: A travs de los tributos se busca incrementar los ingresos del
Estado para financiar el gasto pblico. Cada ao, el Poder Ejecutivo presenta
un Proyecto de Ley de Presupuesto Pblico al Congreso, que lo aprueba y
convierte en Ley, luego de un debate. El presupuesto rige a partir del 1 de enero
del ao siguiente. En el presupuesto pblico no slo se establece cunto ingresa
y cunto se gasta, tambin se dictan medidas tributarias, que luego son
aprobadas en el Congreso en la forma de normas tributarias. Por ejemplo,
aumentar la tasa de un impuesto, o crear uno nuevo.

12

CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

Todas estas medidas estn orientadas a que "alcance" el dinero para todo lo que
el Estado ha planificado para el siguiente ao fiscal.

Funcin econmica: Por medio de los tributos se busca orientar la economa en

un sentido determinado. Por ejemplo, si se trata de proteger la industria nacional,
entonces se pueden elevar los tributos a las importaciones o crear nuevas cargas
tributarias para encarecerlos y evitar que compitan con los productos nacionales.
Si se trata de incentivar la exportacin, se bajan o se eliminan los tributos, como
en el caso de Per. En nuestro pas, las exportaciones no pagan impuestos y
tienen un sistema de reintegro tributario (devolucin) por los impuestos pagados
en los insumos utilizados en su produccin.

Funcin social: Los tributos cumplen un rol redistributivo del ingreso nacional,
es decir, los tributos que pagan los contribuyentes retornan a la comunidad bajo
la forma de obras pblicas, servicios pblicos y programas sociales. A mayor
recaudacin y, en consecuencia, ms bienes y programas sociales que
contribuyan a un mayor bienestar social.

2.6. IMPORTANCIA DE LA TRIBUTACIN.

El pago de los tributos por parte de los ciudadanos e instituciones es
fundamental, ya que estos aportes se destinan para el desarrollo de las obras como
hospitales, escuelas, carreteras, etc. Lo cual permite al estado atender y cumplir con las
metas y objetivos propuestos, por esta y muchas razones es importante cumplir con esta
obligacin y de esa manera desarrollar una cultura tributaria. La ciudadana no implica
solamente un conjunto de derechos, sino tambin el compromiso de cooperar con el
pas, siendo responsables con el pago de los tributos.

CAPITULO III

CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

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CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

Si bien en el Per no existe norma legal alguna que en forma expresa reconozca
una determinada clasificacin de los tributos, de lo impuesto por la Constitucin como
por el Cdigo Tributario y diversas leyes, es posible concluir que el legislador reconoce
la existencia de varias formas de tributos que lo ha llevado, en ciertas circunstancias, a
darles tratamiento diferente.
Lo mismo ha ocurrido en la Jurisprudencia fiscal.
La Constitucin en su artculo 139 seala:

Solo por ley expresa se crean, modifican o suprimen tributos (primer prrafo)
No hay impuesto confiscatorio (segundo prrafo).
Los Gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones,
arbitrios y derechos o exonerar de ellos conforme a ley (cuarto prrafo)
Como se advierte, si bien no se ha realizado una expresa clasificacin de los

tributos -ni ella podra estar en la Constitucin- este articulo permite inferir que el
constituyente ha distinguido entre el gnero tributo y las especies en impuestos,
contribuciones y tasas.
La mencin de cada una de las especies en el entorno adecuado lleva a la
conclusin de que el constituyente le da sentido distinto a cada una de ellas y que,
acertadamente, llama tributo al gnero.

Sub- Captulo I
EL IMPUESTO
1.1. DEFINICIN

14

CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

La palabra impuesto proviene del verbo imponer, que significa poner encima.
Por lo tanto, el impuesto es un aporte obligado.
El impuesto es un tributo cuya obligacin no origina una contraprestacin
directa a favor del contribuyente por parte del Estado. Un impuesto no se origina porque
el contribuyente reciba un servicio directo por parte del Estado, sino en un hecho
independiente, como es la necesidad de que quienes conforman la sociedad aporten al
sostenimiento del Estado para que cumpla con sus fines.2
Los impuestos son tributos cuyo hecho imponible se define sin referencia a
servicios prestados o actividades desarrolladas por la Administracin Pblica. En
ocasiones, se definen como aquellos que no implican contraprestacin, lo que se ha
criticado porque da a entender que existe contraprestacin en otros tipos de tributo,
cuando el trmino "contraprestacin" es propio de relaciones sinalagmticas y no
unilaterales y coactivas como las tributarias. Una definicin ms estricta seala que los
impuestos son aquellos tributos que no tienen una vinculacin directa con la prestacin
de un servicio pblico o la realizacin de una obra pblica.
En los impuestos, el hecho imponible est constituido por negocios, actos o
hechos que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del contribuyente. Son los
ms importantes por el porcentaje que suponen del total de la recaudacin pblica.

1.2. TIPOS DE IMPUESTO

IMPUESTO DIRECTO

IMPUESTO INDIRECTO

2 En ocasiones, se definen como aquellos que no implican contraprestacin,12 lo que se ha criticado porque da a entender que
existe contraprestacin en otros tipos de tributo, cuando el trmino "contraprestacin" es propio de relaciones sinalagmticas y no
unilaterales y coactivas como las tributarias.9 Una definicin ms estricta seala que los impuestos son aquellos tributos que no
tienen una vinculacin directa con la prestacin de un servicio pblico o la realizacin de una obra pblica.

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CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

Son

aqullos

que

inciden

directamente sobre el ingreso o el

consumo, pero que los paga

patrimonio

el consumidor del

de

las

personas

empresas.

Son aqullos que inciden sobre el

Por

ejemplo,

o empresa declara

producto

servicio.
cada
y

persona
paga

Un ejemplo de impuesto indirecto

es el Impuesto General a las

el

Ventas (IGV).

Impuesto a la Renta de acuerdo con

los ingresos que ha obtenido.

Otros ejemplos son los Derechos

Selectivo al Consumo.

Arancelarios por las importaciones y

el Impuesto al Patrimonio Predial
por las propiedades inmuebles.

Otro ejemplo es el Impuesto

El impuesto indirecto lo declara y

lo paga el responsable (vendedor)

En el caso del impuesto directo,

que es una persona diferente al

quien declara y lo paga es la persona

contribuyente (comprador), quien

que soporta la carga tributaria.

soporta la carga tributaria.

1.3. CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS SEGN SU ADMINISTRACIN

I.

AL ESTADO PERUANO.
A. Impuesto a la Renta
El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y

de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales a aqullas que

provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos. Es un
impuesto que grava los ingresos de las personas, empresas, u otras entidades legales.
Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto estn divididas en cinco
categoras, adems existe un tratamiento especial para las rentas percibidas de fuente
extranjera.
LAS RENTAS SE CLASIFICAN en las siguientes CATEGORAS:

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CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

I.

Las Rentas de Primera Categora. Rentas producidas por el arrendamiento,

subarrendamiento y cesin de bienes muebles (por ejemplo, mquinas o autos) e
inmuebles (edificios, casas, etc.).
Las Rentas de Segunda Categora. Rentas de otros capitales. Proviene del

II.

rendimiento de inversiones de capital (intereses y ganancias de capital), patentes,

regalas, etc.
Las Rentas de Tercera Categora. Rentas provenientes de la actividad

III.

comercial, industrial, extraccin de recursos naturales, servicios comerciales y

otras actividades expresamente consideradas por la Ley. El impuesto de tercera
categora solo le corresponde a los contribuyentes con negocios.
Las Rentas de Cuarta Categora. Rentas del trabajo independiente

IV.

provenientes del ejercicio de una profesin (por ejemplo, abogados, mdicos y

contadores, entre otros), ciencia (por ejemplo, un investigador gentico), arte
(por ejemplo, pintores y escultores, entre otros) y oficio (por ejemplo, albailes
y carpinteros, entre otros).
Las Rentas de Quinta Categora. Rentas del trabajo en relacin de

V.

dependencia (sueldos y salarios y otras rentas del trabajo independiente

expresamente sealadas por la Ley).
B. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV).
Tributo que pagamos cuando compramos un bien o nos prestan un servicio. Est
incluido en el precio de venta y es responsabilidad del vendedor abonarlo al Estado en
calidad de contribuyente. Grava:

La venta en el pas de bienes muebles

La prestacin o utilizacin de servicios en el pas
Los contratos de construccin
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.

C. IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC).

Es un tributo al consumo especfico que grava la venta en el pas:
A nivel de productor y la importacin de los bienes especificados en los
Apndices III (combustibles) y IV (pisco, cerveza y cigarrillos) de la Ley del
IGV e ISC.

17

CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

Por el importador de los bienes especificados en el literal A del Apndice IV de

la Ley del IGV e ISC, como son vehculos, cigarros, agua, vinos y aguardientes.
Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos y
eventos hpicos. Se paga este impuesto por la importacin o primera venta, de
ciertos bienes por ser estos considerados artculos de lujo o nocivos para la
salud, entre los cuales podemos destacar: cigarrillos, bebidas gaseosas, jugos en
general, cervezas, caas, vinos y otras bebidas alcohlicas, combustibles
derivados del petrleo: gasoil, nafta, gas, etc., perfumes, maquillajes, joyas,
artculos electrnicos y otros.
D. IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS (ITAN).
Es un impuesto al patrimonio, que grava los activos netos como manifestacin
de capacidad contributiva. Puede utilizarse como crdito contra los pagos a cuenta y de
regularizacin del Impuesto a la Renta.
E. IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS (ITF).
Impuesto temporal que grava las operaciones en moneda nacional o extranjera
que se realizan en el sistema financiero nacional. La Ley para la Lucha contra la
Evasin y para la Formalizacin de la Economa, mediante la cual se cre el ITF,
estableci las operaciones que estn afectas y las que estn exoneradas.
II.

A LOS MUNICIPIOS
A. IMPUESTO PREDIAL.
Grava el valor de los predios urbanos y rsticos. La recaudacin, administracin

y fiscalizacin corresponde a la municipalidad distrital donde se ubica el predio. Este

tributo grava el valor de los predios urbanos y rsticos en base a su autovalo. El
autovalo se obtiene aplicando los aranceles y precios unitarios de construccin que
formula el consejo nacional de tasaciones y aprueba el ministerio de vivienda,
construccin y saneamiento todos los aos.
Paga este impuesto las personas naturales o jurdicas que al 1 de enero de cada ao
resultan propietarios de los predios gravados, sino ocurre esto, entonces el propietario
debe pagar.
G. ARBITRIOS MUNICIPALES.

18

CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

Los arbitrios municipales son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de
los servicios pblicos de limpieza pblica, parques y jardines pblicos y serenazgo. Los
arbitrios deben ser aprobados mediante una ordenanza, la misma que establece los
montos de las tasas que se deben pagar los contribuyentes. Son contribuyentes de los
arbitrios municipales, los propietarios de los predios cuando los habitan, desarrollen
actividades en ellos, se encuentren desocupados o cuando un tercero use el predio bajo
cualquier ttulo. Los arbitrios municipales se pagan trimestralmente en la caja de la
municipalidad correspondiente.
H. IMPUESTO DE ALCABALA.
Es un impuesto que grava las transferencias de propiedad de bienes inmuebles
urbanos o rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad,
inclusive las ventas con reserva de dominio. La primera venta de inmuebles que realizan
las empresas constructoras no est afecta al impuesto, salvo en la parte correspondiente
al valor del terreno.
I. IMPUESTO VEHICULAR.
El impuesto al patrimonio vehicular es, de periodicidad anual que grava la
propiedad de los vehculos, automviles, camionetas, camiones, buses y mnibus. Est
obligado al pago el propietario del vehculo al 1 de enero de cada ao, en el que el
vehculo debe tributar.
J. IMPUESTO A LOS JUEGOS.
El Impuesto a los juegos grava la realizacin de actividades relacionadas con los
juegos, tales como loteras, bingos y rifas, as como la obtencin de premios en juegos
de azar. El impuesto no se aplica a las actividades gravadas con el impuesto a las
apuestas. La empresa o institucin que realiza las actividades estn obligados al pago de
impuestos.
Sub- Captulo II
CONTRIBUCIONES
2.1. DEFINICIN

19

CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

Es el tributo que tiene como hecho generador los beneficios derivados de la

realizacin de obras pblicas o de actividades estatales. Es el tributo cuya obligacin es
generada para la realizacin de obras pblicas o actividades estatales en beneficio de un
determinado grupo de contribuyentes (los que pagan la contribucin).3
El dinero recaudado va a un fondo que sirve para hacer las obras o
brindar servicios del que se benefician slo los que aportaron o sus familiares
(derechohabientes). Por ejemplo, las aportaciones a ESSALUD o al Sistema Nacional
de Pensiones.
Tambin

la

Contribucin

al Servicio Nacional

de Capacitacin para

la Industria de la Construccin (SENCICO). Esta contribucin es obligatoria para las

personas naturales o jurdicas que construyen para s o para terceros. El SENCICO
capacita y forma a los futuros trabajadores de la construccin. En consecuencia, los que
aportan podrn contratar mano de obra calificada para las construcciones que realicen.
Otra caracterstica es que los contribuyentes pueden o no usar los bienes y
servicios que se han producido con su aportacin. Por ejemplo, pueden tener derecho a
usar

los

servicios

de

ESSALUD,

pero

si

lo

prefieren

cuentan

con

los medios necesarios, se atendern en una clnica.

Tenemos:
a. Contribuciones a la Seguridad Social
b. Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento Tcnico Industrial
SENATI
c. Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la
Construccin SENCICO
2.2. EJEMPLO DE CONTRIBUCIONES Y SU APLICACIN
I.

Contribucin al SENATI
La Contribucin grava el total de las remuneraciones que pagan a sus

trabajadores las empresas que desarrollan actividades industriales manufactureras en la

Categora D de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme CIIU de todas las
3 consiste en la obtencin por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de
la realizacin de obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos.

20

CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

actividades econmicas de las Naciones Unidas (Revisin 3). Debe entenderse por
remuneracin todo pago que perciba el trabajador por la prestacin de servicios
personales, sujeto a contrato de trabajo, sea cual fuere su origen, naturaleza o
denominacin.
La tasa de la Contribucin al SENATI es de 0.75% del total de las remuneraciones
que se paguen a los trabajadores.
II.

Contribucin al SENCICO
Aportan al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la

Construccin SENCICO, las personas naturales y jurdicas que construyan para s o

para terceros dentro de las actividades comprendidas en la Gran Divisin 45 de la CIIU
de las Naciones Unidas.
La tasa de esta contribucin es de 0.2% y se aplica sobre el total de los ingresos
que perciban los sujetos pasivos, por concepto de materiales, mano de obra, gastos
generales, direccin tcnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado al cliente,
cualquiera sea el sistema de contratacin de obras.
III.

Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud

La Ley N 27056 cre el Seguro Social de Salud (ESSALUD) en reemplazo del

Instituto Peruano de Seguridad Social (IPSS) como un organismo pblico

descentralizado, con la finalidad de dar cobertura a los asegurados y derecho habientes
a travs de diversas prestaciones que corresponden al Rgimen Contributivo de la
Seguridad Social en Salud. Este seguro se complementa con los planes de salud
brindados por las entidades empleadoras ya sea en establecimientos propios o con
planes contratados con Entidades Prestadoras de Salud (EPS) debidamente constituidas.
Su funcionamiento es financiado con sus recursos propios.
Son asegurados al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud los
afiliados regulares (trabajadores en relacin de dependencia y pensionistas), afiliados
potestativos (trabajadores y profesionales independientes) y derecho habientes de los
afiliados regulares (cnyuge e hijos).
El mismo, que tiene por finalidad dar cobertura a los asegurados y sus
derechohabientes, a travs del otorgamiento de prestaciones de prevencin, promocin,
21

CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

recuperacin, rehabilitacin, prestaciones econmicas, y prestaciones sociales que

corresponden al rgimen contributivo de la Seguridad Social en Salud, as como otros
seguros de riesgos humanos.

mbito de Aplicacin.-

Asimismo, el artculo 4 de la norma anteriormente acotada, establece como mbito de

aplicacin de ESSALUD comprende:
d. Los trabajadores que realizan actividades dependientes y sus
derechohabientes.
e. Los trabajadores que realizan actividades independientes y sus
f.
g.
h.
i.
j.
k.
l.
m.
n.
o.

derechohabientes.
Los trabajadores del campo y del mar y sus derechohabientes.
Las poblaciones afectadas por siniestros o catstrofes.
Los pensionistas y sus derechohabientes.
Las personas con discapacidad fsica y mental.
Las personas que carecen de ingresos.
Las personas que se afilien voluntariamente.
Las personas que sufren pena privativa de la libertad.
Los trabajadores que prestan servicio al Estado en el extranjero.
Los extranjeros que ingresan al pas en calidad de turistas.
Otras que pueden ser comprendidas.

Aportes

Los aportes por afiliacin al Seguro Social de Salud son de carcter mensual y se
establecen de la siguiente forma:
a. Afiliados regulares en actividad:
El aporte de los trabajadores en actividad, incluyendo tanto los que laboran bajo
relacin de dependencia como los socios de cooperativas, equivale al 9% de la
remuneracin o ingreso. La base imponible mnima mensual no podr ser inferior a la
Remuneracin Mnima Vital vigente. Es de cargo de la entidad empleadora que debe
declararlos y pagarlos a ESSALUD, al mes siguiente, dentro de los plazos establecidos
en la normatividad vigente, a aquel en que se devengaron las remuneraciones afectas.
b. Afiliados regulares pensionistas:

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CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

El aporte de los pensionistas es de 4% de la pensin. Es de cargo del pensionista,

siendo responsabilidad de la entidad empleadora la retencin, declaracin y pago a
ESSALUD, en los plazos establecidos en la normatividad vigente."
c. Afiliados potestativos:
El aporte de los afiliados potestativos es el que corresponde al plan elegido por
cada afiliado.
Los porcentajes sealados en el presente artculo pueden ser modificados por
Decreto Supremo con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, solicitndose
previamente la opinin tcnica del IPSS. Deben ser revisados al menos cada dos aos
mediante estudio actuarial.
IV.

Sistema Nacional De Pensiones.

El Sistema Nacional de Pensiones (SNP), sustituto de los sistemas de pensiones

de las Cajas de Pensiones de la Caja Nacional de Seguridad Social, del seguro Social del
Empleado y del Fondo Especial de Jubilacin de Empleados Particulares (FEJEP), se
cre con el objeto de eliminar desigualdades, corregir deficiencias en las prestaciones y
lograr el financiamiento de los distintos regmenes de pensiones para brindar una
proteccin ms amplia y adecuada de los trabajadores, posibilitndose con ello la
incorporacin al sistema de los trabajadores independientes.
A partir del 1 de Junio de 1994 la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP),
tiene como funcin administrar el Sistema Nacional de Pensiones y el Fondo de
Pensiones a que se refiere el D. Ley N 19990 del 30.04.73.

mbito de Aplicacin

a. Asegurados Obligatorios:
o Los trabajadores que prestan servicios bajo el rgimen de la actividad privada a
empleadores particulares.
o Los trabajadores al servicio del Estado.
b. Asegurados Facultativos:
o Las personas que realicen actividad econmica independiente.

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CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

o Los asegurados obligatorios que cesen de prestar servicios y que opten por la
continuacin facultativa.
o Las amas de casa o madres de familia a quienes se les reconoce la calidad de
trabajadoras independientes.
c. Trabajadores de MYPES.
d. Trabajadores de Microempresas.
e. Trabajadores Pensionistas.
f. Trabajadores CAS (Contratacin Administrativa de Servicios).

Las aportaciones

Aportan los trabajadores en un porcentaje equivalente al 13% de la remuneracin

asegurable Las aportaciones sern calculadas sin topes, sobre la totalidad de las
remuneraciones percibidas por el asegurado.

Sub- Captulo III

TASAS

3.1. DEFINICIN
Es el tributo cuya obligacin es generada para la prestacin efectiva o potencial
de un servicio pblico individualizado para el contribuyente.
El Cdigo Tributario vigente, define a las Tasas:

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CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

"Es el Tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin

efectiva, por el Estado, de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen
contractual".
Al respecto Gerardo Ataliba emite el siguiente concepto: "Tasa es el tributo
vinculado cuya hiptesis de incidencia consiste en una actuacin estatal directa e
inmediatamente referida al obligado".
De las definiciones anteriores se puede llegar a la conclusin, que la tasa debe
cumplir con las siguientes caractersticas:
a. La tasa es un tributo.
b. Es un tributo vinculado directa e inmediatamente al obligado.
c. El servicio "efectivamente" prestado por el Estado debe ser inherente a la
soberana estatal; entindase tal inherencia como la exigencia de que las
actividades prestadas por el Estado no pueden ser prestadas por entidades del
sector privado.
d. El destino del mismo debe ser exclusivamente para cubrir el costo del
servicio pblico individualizado en el contribuyente.
e. Tal como nuestra legislacin indica, no es tasa el pago que recibe por un
servicio de origen contractual, as corno no son tasas aquellos servicios
pblicos organizados y prestados estrictamente por otras entidades distintas al
Estado, estos servicios pblicos en mencin son los denominados Precios
Pblicos, como por ejemplo, los pagos que se realizan por la prestacin de
los servicios pblicos de agua y energa elctrica, el pago los servicios de
"Trfico" y Rampa" efectuado a la CORPAC, y el peaje.4
Entre otras tasas, tenemos los arbitrios municipales, los derechos y las licencias.
a. Arbitrios:
Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico
(ejemplo: de limpieza pblica, parques, jardines, y seguridad ciudadana),
fundamentalmente prestados por los municipios.
Al respecto el artculo 69 del Decreto Supremo N 156-2004-EF que aprueba el
"Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal", establece que las
4 Como ejemplos de Tasas tenemos las establecidas en el artculo 68 del Decreto Supremo N156-2004-EF que aprueba el "Texto
nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal".

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CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

tasas por servicios pblicos o arbitrios, se calcularn dentro del ltimo trimestre
de cada ejercicio fiscal anterior al de su aplicacin, en funcin del costo efectivo
del servicio a prestar.5
b. Derechos:
Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o
el uso o aprovechamiento de bienes pblicos, como por ejemplo, el pago para
obtener una partida de nacimiento.
Entre los derechos que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo
pblico, tenemos los montos que se pagan a las entidades pblicas por concepto
de tramitacin de procedimientos administrativos. Y respecto a derechos que se
pagan por el uso o por aprovechamiento de bienes pblicos, tenemos por el uso
de agua subterrnea, las tasas por el aprovechamiento de recursos naturales
(materiales de construccin de los cauces de ros y canteras), las tasas por
ocupacin de la va pblica, etc.
c. Licencias:
Son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la
realizacin

de

actividades

de

provecho

particular

sujetas

a control o

fiscalizacin. Por ejemplo, para abrir una bodega, se debe pagar dichos derechos
al municipio para que le otorguen la licencia de funcionamiento.
Es necesario tener en cuenta que la actividad estatal de esta subespecie de tasa es
el otorgamiento de autorizaciones o permisos que al ser concedidos hacen nacer
la obligacin tributaria (en buena cuenta, slo habr licencia si es que
previamente ha habido un solicitud de autorizacin) y el servicio pblico de
fiscalizacin y control del desarrollo de las actividades de los solicitantes.
Un ejemplo clsico de este tipo de tasas, son las licencias de apertura de
establecimiento o licencias de funcionamiento, regulado por el inciso c) del
Decreto Supremo N 156-2004-EF que aprueba el "Texto nico Ordenado de la
Ley de Tributacin Municipal".

5 El Tribunal Constitucional, mediante sentencias: Exp. N 0041-2004-Al/TC de fecha 11.11.2004 y Exp. N 00053-2004-PI/TC
del 16.05.2005. se ha pronunciado respecto de la naturaleza y caractersticas de esta tasa.

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CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

CONCLUSIONES

El presente trabajo, a un nivel terico, tiene implicancias importantes para la historia

impositiva del Per y por ello tenemos:
En definitiva, los tributos son ingresos pblicos de Derecho pblico que
consisten en prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente,
exigidas por una Administracin pblica como consecuencia de la realizacin
del hecho imponible al que la Ley vincula el deber de contribuir. Su fin
primordial es el de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento del
gasto pblico.

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CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

Por ello, los impuestos constituyen el sustento bsico del presupuesto

gubernamental, as que el ingreso que obtiene el Estado por la recaudacin de
impuestos, es solo, y necesariamente del Estado. Con esto podemos decir, que
un Estado existe si tiene la capacidad de recaudar.
Las contribuciones son los ingresos que percibe el Estado, reconocidas en la ley,
mediante aportaciones obligatorias que son exigidas a los ciudadanos y que
sirven para que el gobierno pueda cumplir con su funcin pblica; como la
educacin, la salud, la imparticin de justicia, promocin del desarrollo
econmico, entre otros.
Finalmente, las tasas son contribuciones econmicas que hacen los usuarios de
un servicio prestado por el estado. La tasa no es un impuesto, sino el pago que
una persona realiza por la utilizacin de un servicio, como son arbitrios,
derechos y licencias.

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

Ahumada Guillermo. Tratado de Finanzas Pblicas. Cuarta Edicin1969.

Villegas Hctor. Manual de Finanzas Pblicas. Ediciones Depalma.Buenos
Aires. 2000.
Baltasar Caravedo Molinari. Burguesa e Industria en el Per (1933-1945).
IEP. 1976.
Arias.L. (2011). Poltica Tributaria para el 2011-2016.Lima, Per. Recuperado
de:http://www.cies.org.pe/sites/default/files/investigaciones/politicatributariadoc
umento.pdf

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CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

Aprueban

Declaracin

de

Principios

de

Poltica

Fiscal

del

Marco

Macroeconmico Multianual 2012-2014. (2012).Lima, Per. Recuperado

de:file:///C:/Users/OBERLITO/Downloads/RM383_2012EF15.pdf

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