Activos Biolgicos Seccin 34 NIIF para Pymes

Gua didctica de las fases del proceso

contable aplicadas a los activos Biolgicos.

Unidades Tecnolgicas de Santander

Facultad de Ciencias Econmicas
Contadura Pblica

DIANA ALEJANDRA GMEZ PEDRAZA

SERGIO ANDRES TRUJILLO LIZARAZO

Derechos Reservados: 2016

Agradecimiento.

Agradecerte a ti Dios por bendecirnos para llegar hasta donde he llegado, a todas las
personas y a los docentes de las Unidades Tecnolgicas de Santander que participaron
en la elaboracin en esta Gua.

A mi directora Luz Marina Uribe Delgado, por su esfuerzo y dedicacin, quien con sus
conocimientos, su experiencia, su paciencia y su motivacin ha logrado que podamos
terminar mis estudios con xito.

A nuestros padres, que con su nimo y tesn, nos han guiado con sus sabias palabras
para nunca desfallecer en nuestro caminar.

Son muchas las personas que han formado parte de nuestra vida profesional, a las que
nos encantara agradecerles su amistad, consejos, apoyo, nimo y compaa en los
momentos ms difciles de nuestras vidas.

ndice
Presentacin.
Metodologa

NIIF para Pymes

Alcance
Agricultura
Reconocimiento
Medicin - Modelo del valor razonable.

Informacin a Revelar - Modelo del valor razonable.

Medicin - Modelo del Costo
Informacin a Revelar - Modelo del Costo
Presentacin de los Estados Financieros.
Objetivos del Aprendizaje

Casos Prcticos
Ejercicios
Actividades para desarrollar.

Presentacin.
En el marco del desarrollo de las estratgicas de aprendizaje, la lectura comprensiva
est orientada hacia el dominio y aprendizaje de las destrezas necesarias para leer,
comprender e interpretar todo tipo de textos y mensajes escritos, as como despertar la
curiosidad e inters por la lectura.

La presenta Gua Didctica proporciona un anlisis del contenido de la seccin 34

Activos Biolgicos de las NIIF para pymes, con el firme propsito de facilitar el
entendimiento y aplicacin de esta norma a todas aquellas empresas cuya actividad
principal es la actividad agrcola, a fin, de explicar las fases del proceso contable
aplicados en los activos biolgicos para empresas Pymes que contemplen este tipo de
actividades.

As mismo, en el contenido de esta gua, se explica ventajas del diseo y utilizacin del
material en el proceso de aprendizaje, interactuando con el estudiante y el lector, as
como sus caractersticas de las fases contables.

Por ltimo, el objetivo esencial de esta gua, es que el lector extraiga toda la informacin
de los textos expositivos, narrativos y discontinuos que le ayude a alcanzar una
comprensin literal, interpretativa y evaluativa de los mismos, integrando los
conocimientos en ellos expuestos, en sus estructuras previas de conocimientos,
enriquecindolas, reorganizndolas y evalundolas en un flujo continuo y voluntario.

Metodologa.
Estrategia Didctica
Las estrategias didcticas, suponen un proceso enseanza-aprendizaje, con o sin el
docente, porque la instruccin se lleva a cabo con el uso de los medios instruccionales
o las relaciones interpersonales, logrando que el alumno alcance ciertas competencias
previamente definidas a partir de conductas iniciales. (A. Cammaroto, 2005).

Estrategia Didctica de enseanza

Se involucra con la seleccin de actividades y practicas pedaggicas en diferentes
momentos formativos, mtodos y recursos de la docencia. Hacer una distincin
conceptual, entre estrategia, mtodo y tcnica permite asumir coherentemente el
Aprendizaje Colaborativo como una propuesta para los espacios mediados, o de orden
tutorial.

NIIF para Pymes

La NIIF para las PYMES tiene como objeto aplicarse a los estados financieros con
propsito de informacin general de aquellas entidades que no tienen obligacin pblica
de rendir cuentas.

El objetivo de la Seccin 34 es especificar los requerimientos contables y de informacin

para determinadas actividades especiales: agricultura, actividades de extraccin y
acuerdos de concesin de servicios.

La actividad agrcola hace referencia al modo en que una entidad gestiona la

transformacin biolgica de activos biolgicos, sea para destinarlos a la venta, para
generar productos agrcolas o para obtener activos biolgicos adicionales.
Una entidad que se dedique a actividades agrcolas determinar su poltica contable para
cada clase de sus activos biolgicos, tal como se indica a continuacin:

a) La entidad utilizar el modelo del valor razonable para los activos biolgicos cuyo
valor razonable sea fcilmente determinable sin un costo o esfuerzo
desproporcionado.
b) La entidad utilizar el modelo del costo para todos los dems activos biolgicos.

Los productos agrcolas cosechados o recolectados que procedan de activos biolgicos

de una entidad se medirn a su valor razonable menos los costos de venta en el punto
de cosecha o recoleccin

Objetivos del Aprendizaje.

Identificar una actividad especial para la que se especifiquen requerimientos en la

Seccin 34: agricultura.

Identificar cundo se debe reconocer un activo biolgico o un producto agrcola.

Determinar si el valor razonable de los activos biolgicos de una entidad

involucrada en actividades agrcolas es fcilmente determinable sin un costo o
esfuerzo desproporcionado.

Medir los activos biolgicos y los productos agrcolas cosechados o recolectados

de dichos activos biolgicos.

Preparar la informacin a revelar correspondiente a los activos biolgicos.

Agricultura.
Esta seccin proporciona una gua sobre la informacin financiera de las PYMES
involucradas en la actividad de la Agricultura.

Esta seccin de la NIIF para las PYMES es aplicada por las pequeas y medianas
entidades que se dedican a actividades agrcolas o de extraccin, o que actan como
operadores en acuerdos de concesin de servicios. Las siguientes definiciones pueden
ser tiles para determinar si una entidad debe aplicar esta seccin:

La actividad agrcola es la gestin, por parte de una entidad, de la transformacin

biolgica de activos biolgicos ya sea para su venta, para generar productos
agrcolas o para obtener activos biolgicos adicionales (es decir, animales vivos
o plantas).

Objetivo
Identificar los casos en los que una entidad debe aplicar la Seccin 34.
Identificar distincin entre los activos biolgicos, los productos agrcolas y los
productos resultantes del procesamiento de productos agrcolas tras la
cosecha o recoleccin.

Metodologa
Mtodo Deductivo
Cuando el asunto estudiado procede de lo general a lo particular. El profesor presenta
conceptos, principios o definiciones o afirmaciones de las que se van extrayendo
conclusiones y consecuencias, o se examinan casos particulares sobre la base de las
afirmaciones generales presentadas. Si se parte de un principio, por ejemplo el de
Arqumedes, en primer lugar se enuncia el principio y posteriormente se enumeran o
exponen ejemplos de flotacin.

Juegos
Aprender a travs del uso de juegos es un mtodo que ya ha sido explorado por algunos
docentes, principalmente en la educacin primaria y preescolar. Mediante el uso de
juegos, el aprendiz aprende sin prcticamente darse cuenta. Por eso, aprender jugando
es una tcnica de aprendizaje que puede ser muy efectiva a cualquier edad, siendo
asimismo til para mantener al estudiante motivado.

Ejercicio Prctico
A continuacin, se realiza un juego didctico, mediante una tabla de breves ejemplos de
cada caso, en donde el lector debe potenciar sus conocimientos con el fin de comprender
el producto agrcola; es el producto ya recolectado, procedente de los activos biolgicos
de la entidad

El lector debe realizar una distincin entre los activos biolgicos, los productos agrcolas
y los productos resultantes del procesamiento de productos agrcolas tras la cosecha o
recoleccin.

La siguiente tabla, muestra una seria de opciones para que el lector distinga y ponga a
prueba sus conocimientos realizando la distincin entre los activos biolgicos, los
productos agrcolas y los productos resultantes del procesamiento de productos
agrcolas tras la cosecha o recoleccin y plasme las distinciones en el diagrama.

Activos biolgicos

Productos agrcolas

Ovejas
rboles frutales
Ganado lechero
Vides
rboles de cacao
Plantas

Algodn
Uvas
Bayas y granos de cacao
Lana
Leche
Fruta recolectada

Productos resultantes del

procesamiento tras la
cosecha o
recoleccin
Vino, jugo, pasas
Queso, mantequilla
Hilo de algodn, vestidos
Fruta procesada
, chocolate
Hilo de lana, alfombra

Activos Biolgicos

Productos Agrcolas

Productos Resultantes tras la

cosecha y recoleccin.

Ejemplos de casos en los que una entidad debe aplicar la Seccin 34

La entidad Mi Leche S.A.S, dedicada a los agro-negocios posee 400 cabezas de ganado
para la produccin de carne, 85 cabezas de ganado lechero para la produccin de leche
y 10 mulas para el arrastre de carros que distribuyen alimento para el ganado.

Las terneras son conservadas por la entidad para mantener y ampliar la manada.

Los terneros de las vacas lecheras se venden al poco tiempo de nacer para el
comercio de carne de ternera. Los terneros del ganado de carne se venden para
el comercio de carne cuando tienen dos aos de edad.

Las vacas lecheras adultas se venden por su carne luego haber producido leche
durante cinco aos. Las vacas adultas del ganado de carne se venden en el
mercado de carne cuando tienen nueve aos de edad.
Activos Biolgicos

400 cabezas del ganado de

carne

85 cabezas del ganado

lechero

Productos
Agrcolas
Leche

Carne

Mi Leche S.A.S, contabiliza las 400 cabezas del ganado de carne y las 85 cabezas del
ganado lechero como activos biolgicos, de acuerdo con la Seccin 34. La entidad
gestiona la transformacin biolgica del ganado (activos biolgicos) para la venta (todas
las cabezas de ganado de la entidad se venden en el mercado de carne en algn
momento), para generar productos agrcolas (leche y reses sacrificadas del ganado
lechero, y reses sacrificadas del ganado de carne) o para obtener activos biolgicos
adicionales (cras del ganado lechero y de carne).

Activos Biolgicos
DB
400 Cabezas de Ganado Carne
85 Cabezas de Ganado Lechero
Bancos

CR

$50.000.000
$20.000.000
$70.000.000

Nota: Mi Leche S.A.S, contabiliza las 10 mulas como propiedades, planta y equipo, de
acuerdo con la Seccin 17. Si bien las mulas son activos biolgicos, no se deben
contabilizar de acuerdo con la Seccin 34 porque no se relacionan con la actividad
agrcola, es decir, la entidad no gestiona su transformacin biolgica para la venta, para
generar productos agrcolas o para obtener activos biolgicos adicionales.

Ejemplos de casos en los que una entidad debe aplicar la Seccin 34

Una entidad dedicada a los agro-negocios produce cacao para vender a fbricas de
chocolate. Su estado de situacin financiera al 31 de diciembre de 2015 presenta:

Dos tractores, tres computadoras y software para la gestin del cultivo de cacao en su
terreno de labranza, el cual posee una plantacin de 10 000 rboles de cacao con sus
frutos.
Los activos de la entidad tambin incluan 1000 bayas de cacao cosechadas
recientemente.
La entidad se dedica a actividades agrcolas relacionadas con rboles que producen
cacao, de modo que contabilizar estos activos biolgicos segn lo establecido en la

Seccin 34: la entidad gestiona la transformacin biolgica de los rboles de cacao para
obtener productos agrcolas (cacao cosechado) destinados a la venta.

Nota: Dado que los siguientes activos no son biolgicos, la entidad no los contabiliza de
acuerdo con la Seccin 34. En su lugar, la entidad contabilizar lo siguiente:

El cacao cosechado luego de su reconocimiento inicial, de acuerdo con la Seccin

13 Inventarios la Seccin 34 se aplica al cacao en el punto de cosecha o
recoleccin solamente producto agrcola (prrafo 34.5 NIIF para Pymes Seccin
34);
los tractores, el terreno de labranza y las computadoras, de acuerdo con la
Seccin 17
el software, de acuerdo con la Seccin 18

Actividades.
Ponga en prctica su conocimiento
1. Una entidad maneja un parque de diversiones en el eje cafetero. Ellos han surtido
el parque con animales salvajes, naturales del continente africano y algunos
animales exticos de otros continentes. La empresa alimenta y nutre a los
animales.
El parque de diversiones ofrece a los clientes un tipo de tour guiado de safari. El parque
tambin es usado para cazar y pescar.
Pregunta: Puede ser considerada la actividad recreacional como una actividad
agrcola?

a.
b.
c.
d.

Si, el manejo del parque es una actividad agrcola.

Si, el hecho de que haya animales se considera una actividad agrcola.
No, el manejo del parque de diversiones no es una actividad agrcola.
S, porque la actividad est involucrada en la transformacin Biolgica de
animales.

2. Una entidad cra ganado vacuno, lo sacrifica y vende la carne a los mercados
locales.
Pregunta: En qu etapa un activo biolgico se convierte en un producto agrcola?

a.
b.
c.
d.

Cuando el ganado vacuno es vendido en el mercado.

Cuando el ganado vacuno pasa al inventario de la entidad.
Cuando estos son sacrificados y la carne de res sea su producto.
Cuando son sacrificados.

3. En qu caso, una entidad debe aplicar la seccin 34 de las NIIF para Pymes.

a. Una entidad ofrece servicios de seguridad a negocios locales mediante la

presencia fsica de perros guardianes con sus cuidadores, quienes son empleados
de la entidad, en las instalaciones del cliente.

b. Una entidad en su objeto social contempla la compra y venta flores para el da de

san Valentn y dems fechas especiales.
c. Una entidad posee una hectrea de cultivo de maz amarillo que
aproximadamente le producira 100 quintales del mismo.
d. Una entidad ofrece en el mercado semillas para cosechar diferentes productos
alimentarios para el consumo humano.

4. Que son los activos Biolgicos.

a.
b.
c.
d.

Animales vivos o plantas de propiedad de la Entidad.

La tierra, los tractores y la labranza.
Producto agrcola y los terrenos de la cosecha.
Productos resultantes de la cosecha, la tierra y los bueyes.

5. A que se refiere la actividad de la Agricultura.

a. Arte de comprar tierras para su explotacin en diferentes mbitos de la

naturaleza.
b. Compra y venta de animales vivos y vegetales.
c. Conjunto de actividades y conocimientos desarrollados por el hombre,
destinados a cultivar la tierra y cuya finalidad es obtener productos
vegetales.
d. Todas las anteriores.
6. La Seccin 34 Actividades Especiales, Esta Seccin proporciona una gua sobre
la informacin financiera de las PYMES involucradas en:

a. Tres tipos de actividades especiales: actividades agrcolas, actividades de

extraccin y concesin de servicios.
b. Dos tipos de actividades especiales: actividades agrcolas y actividades
de extraccin.
c. Un tipo de actividades especiales: Actividades agrcolas.
d. Dos tipos de actividades especiales: Actividades de extraccin y
actividades de concesin de servicios.

Reconocimiento
Medicin Modelo del Valor Razonable
La entidad reconocer un activo biolgico o un producto agrcola cuando, y solo
cuando:
a. la entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados;
b. sea probable que fluyan a la entidad beneficios econmicos futuros asociados
con el activo; y
c. el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable, sin
un costo o esfuerzo desproporcionado.

Objetivo
Identificar el momento del reconocimiento inicial de un activo biolgico.
Explorar las polticas contables adoptados por una entidad al preparar y
presentar los estados financieros.
Identificar el modelo del valor razonable en activos biolgicos

Metodologa
Mtodo del Caso
Esta tcnica se basa en usar casos reales y resolverlos en grupo a travs del anlisis,
brainstorming, innovacin e ideas creativas. Es un mtodo estructurado, que en la
prctica resulta bastante beneficioso puesto que se tratan problemas reales y esto ayuda
en el desarrollo de las competencias del lector.

Una entidad medir un activo biolgico en el momento del reconocimiento inicial, y en

cada fecha sobre la que se informe, a su valor razonable menos los costos de venta. Los
cambios en el valor razonable menos los costos de venta se reconocern en resultados.

Caso prctico No. 1.

La entidad El bovino S.A.S, es una entidad dedicada a la explotacin de ganado bovino

para carne;
El 1 de noviembre de 2015 compr en plaza 10 ejemplares de la raza ceb por valor total
de $9.000.000 millones de pesos.
Los gastos de venta ascendieron a $400.000 mil pesos, los cuales fueron asumidos por
el vendedor.

Al finalizar el periodo contable, 31 de diciembre de 2015, el nmero de ejemplares de

este rebao asciende a 12 unidades (debido a dos nacimientos), con un peso promedio
de 400 kilos por bovino.
El kilo de ganado en el mercado local al final de este ao es de $ 2.500.
Los gastos de venta se estiman en $100.000 mil pesos, los cuales asumir el vendedor.

Ejercicio: Elabore los asientos contables para registrar la compra del ganado y el ajuste
al valor razonable al 31 de diciembre de 20X0. No registre ninguna clase de impuestos.

Solucin.
Registro de la compra en noviembre 1 de 2015:

El ganado se mide a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de

venta. El valor razonable del ganado se determina con base en los precios del mercado
del sitio de venta, de acuerdo con la raza, sexo y la edad similar.

Valor de la Compra
Menos- Gastos de venta
VALOR RAZONABLE
VALOR DEL ACTIVO BIOLOGICO

CUENTA
Activo/ Activos Biolgicos
Gastos/ Perdida en compra de activos
bilgicos
Activo/ Bancos

$9.000.000
$400.000
$ 8.600.000
$ 8.600.000

DB
$8.600.000
$400.000

CR.

$9.000.000

Para reconocer el deterioro del valor de los activos biolgicos comprados en noviembre
de 2015.

Contabilizacin al 31 de diciembre de 2015.

Valor de mercado (12 bovinos x 400 kilos x $25.00)
Menos- Gastos de venta
VALOR RAZONABLE
Menos- Valor Compra
Mayor valor del activo biolgico
CUENTAS
Activo/ Activos Biolgicos
Ingresos/ Ganancia por cambio de valor
razonable en el punto de venta

$12.000.000
$100.000
$ 11.900.000
$ 9.000.000
$ 2.900.000
DB
$2.900.000

CR.
$2.900.000

Para reconocer Ganancia por cambio de valor razonable en el punto de venta al 31 de

diciembre de 2015.

Caso prctico No. 2

Mi leche S.A.S. Compr 10 cabezas de ganado en una subasta por $ 10.000.000
millones de pesos el 23 de Julio de 2015. Precio Unitario de $ 1.000.000 de pesos.
Los costos de transporte fueron de $ 250.000 mil pesos
La entidad tendra que incurrir en el mismo costo del transporte si hubiera vendido su
ganado en la subasta, adems del 3% de honorarios del subastador en el precio de
mercado del ganado pagadero por el vendedor.

.- El 20 de Diciembre del 2015, el valor de mercado del ganado se increment a $

11.000.000 de pesos.

.- El 28 de enero de 2016, el valor razonable de las 10 cabezas de ganado fue de $

1.050.000 mil pesos, 5 de ellas fueron sacrificadas, y el costo total fue de $ 250.000 mil
pesos, el valor de mercado de la carne de res en ese da fue de $ 6.035.000 mil pesos.

.- El 23 de Junio de 2016, el valor razonable del ganado restante cinco (5) fue de $
5.550.000 mil pesos, el costo estimado del transporte fue de $125.000 mil pesos.

.- La empresa adopta el modelo del valor razonable para reconocer los Activos
Biolgicos.

Solucin.
1. Activo
Activo/ Activos Biolgicos.
Activo/Bancos

Debito
$10.250.000

Crdito
$10.250.000

Por la compra de las 10 cabezas de ganado que incluyen los gastos de transporte.

Reconocimiento Inicial
Valor de Mercado
Comisin del 3%
Neto
Valor en Libros
Perdida

Gasto/ Perdida
Activo/Activo Biolgico

$
$10.000.000
($300.000)
$9.730.000
$10.250.000
$520.000

Debito
$520.000

Crdito
$520.000

Por el Reconocimiento inicial del activo biolgico a su valor razonable.

El 20 de Diciembre del 2015, el precio de mercado del ganado se increment en

$ 11.000.000 de pesos. Por lo tanto:

Valor de Mercado
Comisin del 3%
Neto
Valor en Libros
Ganancia

Activo/ Activo Biolgico

Ingreso/ Ganancia por cambio de
valor razonable en el mercado

$
$11.000.000
($330.000)
$10.670.000
$9.730.000
$973.000
Debito
$973.000

Crdito
$973.000

Por el aumento del valor razonable del activo biolgico al 20 de Diciembre del 2015.

El 28 de enero de 2016 se sacrificaron cinco (5) cabezas de ganado que involucra un

costo de $ $ 250.000 mil pesos, por lo tanto, se deber transferir la carne resultante al
inventario.

Valor de Mercado
Costo de Sacrificio
Neto

CUENTA
Activo/Activo Biolgico
Activo/Caja

$
$6.035.000
($250.000)
$5.785.000

Debito
$250.000

Crdito
$250.000

Costeo de los costos del sacrificio

Debito

Crdito

Activo/Inventarios
Activo/ Activo Biolgico

$5.785.000
$5.785.000

Transferencia de la carne de ganado a los Inventarios.

El 23 de Junio de 2016, el valor razonable del ganado restante cinco (5) fue de $
5.550.000 mil pesos, el costo estimado del transporte fue de $125.000 mil pesos.

Valor de Mercado
Subastador 3%
Neto
Saldo en Libros
Perdida

Gasto/ Perdida
Activo/Activo Biolgico

$
$5.550.000
($165.000)
$5.335.000
$5.135.000
(10.670.000+250.0005.785.000)
$200.000
Debito
$200.000

Crdito
$200.000

Ejemplo: Determinacin del valor razonable

menos (-) los costos de venta
Una entidad cra ganado para la industria de carne. Al 31 de diciembre de 2015, la
manada de la entidad inclua 50 reses de 18 meses de edad.
El 31 de diciembre de 2015, el precio de cotizacin por animal vivo entregado al matadero
local al que la entidad entrega su ganado es de $30 mil pesos por animal de 18 meses
de edad.

El matadero se encuentra a una distancia de 40 km de la granja de la entidad donde se

cra el ganado.
Los transportistas que ofrecen servicios de transporte de ganado a la entidad cobran
$65.000 pesos por viaje desde la granja de la entidad hasta el matadero, utilizando un
camin con capacidad para 10 reses.
Por la venta al matadero, no surgen costos de venta incrementales.
Al 31 de diciembre de 2015, el valor razonable menos los costos de venta del ganado es
de $1175.000 mil pesos

Calculo
El valor razonable del ganado vendido al matadero es el precio de cotizacin menos los
costos de transporte hasta el matadero:

Precio 50 reses
Costo de Transporte

$ 30.000 c/u
$ 65.000

$ 1.500.000
$ 325.000

Precio de: 50 reses $30.000 mil pesos, de precio de cotizacin por animal vivo
= 1500.000 mil de pesos
costos de transporte: $65 mil pesos de costo por viaje hasta la ciudad 5 viajes
(es decir, 10 reses 5 reses por camin) = 325.000 mil pesos.

Valor Razonable

$ 1.500.000
($ 325.000)

Menos (-)
$1175.000

 Valor razonable: 1500. 000 mil pesos menos (-) $325.000 mil pesos. = $
1175.000 mil pesos No hay costos de venta a deducir del valor razonable.

Ejemplo: Informacin a revelar segn el modelo

del valor razonable.
La entidad Frutas Frescas S.A.S, que produce manzanas podra revelar la informacin
sobre sus activos biolgicos de la siguiente manera:
Extracto de las notas a los estados financieros de la entidad para el ao finalizado el 31
de diciembre de 2015

Nota 1. Operaciones y actividades principales.

La Entidad Frutas Frescas S.A.S, se dedica al negocio de producir manzanas para

abastecer Fruteras y dems en el mercado local.

Nota 2. Polticas contables.

Activos biolgicos

Los activos biolgicos son manzanos. Los manzanos se miden al valor razonable menos
costos estimados de venta, y los cambios en el importe del valor razonable menos costos
de venta se reconocen en el resultado del periodo en que se producen dichos cambios.
Productos agrcolas.
En el punto de cosecha o recoleccin, las manzanas se miden al valor razonable menos
costos de venta. El valor razonable de las manzanas se determina a partir de los precios
del mercado local donde se espera vender las manzanas.

Nota 3. Activos Biolgicos.

La entidad clasifica los manzanos en dos clases: rboles adultos (rboles de entre 6 y
15 aos, que es el promedio de vida productiva de los manzanos de la entidad) y rboles
jvenes (rboles de menos de 6 aos, que por lo general no dan manzanas).
El valor razonable de los manzanos jvenes se mide al precio de cotizacin de mercado
para manzanos plantados cuya edad, variedad cultivada y caractersticas genticas son
similares, con ajustes, cuando sea necesario, para reflejar las diferencias.
Solo existen precios de cotizacin de mercado para manzanos de menos de 6 aos. El
valor razonable de un manzano adulto se mide al valor presente de los flujos de efectivo
netos esperados procedentes del rbol.
Los flujos de efectivo se basan en presupuestos financieros aprobados por los directores
sobre la produccin esperada de manzanas, los cuales se basan en el patrn de
produccin histrica de la entidad por variedad cultivada o por regin durante la vida
productiva restante estimada de cada rbol, y en los precios futuros esperados de la
variedad de manzanas en el mercado local (donde la entidad vende las manzanas), que
se basan en precios corrientes ajustados por la inflacin.

Para contabilizar los riesgos especficos a los manzanos adultos de la entidad, se suma
un factor de ajuste por riesgo del 10% a la tasa de inters sin riesgo para arribar a la tasa
de descuento utilizada para medir el valor presente de los flujos de efectivo netos
esperados.
Conciliacin de los importes en libros de los manzanos
$
Manzanos
adultos
Saldo al 1 de enero de 2015
$30.950
Incremento procedente de la plantacin de rboles nuevos
$
Reclasificacin
$1350
Decremento procedente de la cosecha o recoleccin
$(4900)
Ganancias surgidas por cambios en el valor razonable
$3200
menos costos de venta
Saldo al 31 de diciembre de 20X0
$30 600
Incremento procedente de la plantacin de rboles nuevos
$
Reclasificacin
$ 2890
Decremento procedente de la cosecha o recoleccin
$(5890)
Ganancias surgidas por cambios en el valor razonable
$4600
menos costos de venta
Saldo al 31 de diciembre de 20X1
$32 200

$
Manzanos
jvenes
$3450
$1400
$(1350)
$
$400
$3900
$900
$(2890)
$1500
$3410

Notas:
La conciliacin anterior muestra las dos clases de manzanos por separado para
proporcionar ms informacin. Esto no es una exigencia del prrafo 34.7. de las
NIIF para Pymes. Las dos columnas se pueden combinar en una sola.
El ejemplo anterior solo ilustra el prrafo 34.7. de las NIIF para Pymes. No
presenta la informacin exigida por otros prrafos de la NIIF (es decir, la entidad
tambin podra tener en cuenta la informacin a revelar conforme al prrafo 8.7
sobre los supuestos clave acerca del futuro, y conforme al prrafo 13.22 en
relacin con el inventario de manzanas).

Actividades
Ponga en prctica su conocimiento.
Realice los siguientes ejercicios y ponga as a prueba sus conocimientos sobre modelo
del valor razonable en activos biolgicos NIIF para las PYMES.

1. La entidad Mi Vaca S.A.S, cra ganado vacuno para el mercado de carne y vende
el ganado a mataderos. Al 31 de diciembre de 2015, el valor razonable menos los
costos de venta del ganado de la entidad es de $1000.000 de pesos.

2. Los hechos son iguales a los del ejercicio anterior.

Al 31 de diciembre de 2015, el valor razonable menos los costos de venta del ganado es
de $150.000 mil pesos. La entidad no compr ni vendi ninguna res en 2015. Tampoco
nacieron terneros en 2015.

3. Cul sera el punto de cosecha o recoleccin en el proceso productivo de una

empresa que se dedica a la cra y venta de ganado?
a.
b.
c.
d.

En la venta de la cra del ganado.

En el momento en el cual cesan los procesos de transformacin biolgica.
En el parto de la separacin de la cra.
Ninguna de las anteriores.

4. Una entidad reconocer un activo biolgico o un producto agrcola cuando:

a. La entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados.
b. Sea probable que fluyan a la entidad beneficios econmicos futuros asociados
con el activo.
c. El valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable, sin
un costo o esfuerzo desproporcionado.
d. El activo sea maquinaria para cosechar.

Medicin
Modelo del costo
La entidad medir los activos biolgicos cuyo valor razonable no sea fcilmente
determinable sin costo o esfuerzo desproporcionado, al costo menos cualquier
depreciacin acumulada y cualquier prdida por deterioro del valor acumulada.

Objetivo
Identificar el modelo del costo para una clase de activos biolgicos usados en
actividades agrcolas.
Determinar todos los Componentes del costo de los activos biolgicos
Identificar la medicin de los activos biolgicos usados en actividades
agrcolas.

Metodologa.

Tcnica de Lectura Comentada.

Se basa en la lectura de textos relacionados con el tema o autor a tratar. Esta tcnica
tiene como objetivo que el aprendiz capte y comprenda lo que el autor quiere comunicar
y que busque el sentido implcito en el texto, as como sus circunstancias. Cada aprendiz
puede basarse en el tema que ms le interese para indagar sobre l. De nuevo, las
nuevas tecnologas proporcionan una gran ventaja en el uso de esta tcnica, ya que
permiten el acceso a una cantidad ilimitada de informacin.

Una entidad no puede elegir libremente el modelo del costo para medir sus activos
biolgicos. La entidad utilizar el modelo del costo para una clase de activos biolgicos
usados en actividades agrcolas, si el valor razonable de dicha clase de activos no se
puede determinar fcilmente sin un costo o esfuerzo desproporcionado.

Si el valor razonable de una clase de activos biolgicos usados en actividades agrcolas

es fcilmente determinable sin un costo o esfuerzo desproporcionado, se utilizar el
modelo del valor razonable. Un activo biolgico se define como un animal vivo o una
planta.

El hecho de que el valor razonable de un tipo particular de activo biolgico se pueda

medir o no de forma fiable depender de hechos y circunstancias especficas
relacionadas con el activo, como por ejemplo, la jurisdiccin donde se vende el activo,
las condiciones actuales del mercado, las condiciones especficas del activo y los
recursos propios de la entidad.

Ejercicio.
Modelo de Costo-Depreciacin-Deterioro del
valor
La entidad Mi Pollito S.A.S, ha comenzado recientemente a criar una raza poco comn
de pollos para la produccin de carne.
El 1 de enero de 2015, la entidad compra 310 pollitos de un da de edad a $100 c/u.
Cuando los pollos tienen 45 das, la entidad los faena, procesa su carne y la vende a
supermercados.
A los fines de este ejemplo, supongamos que los valores razonables de todos los activos
biolgicos de la entidad no son fcilmente determinables sin un costo o esfuerzo
desproporcionado, debido a la raza poco comn de los pollos y a la falta de informacin
histrica.

Para el cuidado de los pollos, se emplea a un trabajador agrcola a $10 pesos por da.
El trabajador agrcola es supervisado por un supervisor (la supervisin representa el 20%
del tiempo del supervisor).
En el resto del tiempo, el supervisor se dedica a tareas relacionadas con la venta de los
pollos a supermercados, la comercializacin y la relacin con los clientes. El supervisor
cobra un salario anual de $1.000 pesos.

El 14 de febrero de 2015, la entidad posee 300 pollitos de 45 das de edad.

Adems de los costos de mano de obra, la entidad incurri en costos directos por $250
pesos para criar los pollitos (costo de alimentacin y medicamentos) y una distribucin
de costos indirectos de la granja de $100 pesos, que incluyen la depreciacin de los
equipos de avicultura de la entidad (como los corrales de los pollos).
Entre el 1 de enero y el 14 de febrero de 2015, murieron 10 pollos, una tasa de mortalidad
que se encuentra dentro de las expectativas de la gerencia.

Dado que el valor razonable de los pollos jvenes no es fcilmente determinable sin un
costo o esfuerzo desproporcionado, la entidad contabiliza estos activos biolgicos
utilizando el modelo del costo.
Por consiguiente, los costos incurridos durante los 45 das deben reconocerse de la
siguiente manera:

Calculo.
Costos Indirectos
Precio de Compra
MOD ($10x45)
Otros Costos Indirectos

Costos Distribuidos
MOD ($10x45)

$
$ 3.100
$ 450
$ 2.500
$ 6.050

$
$ 450

Otros Costos Indirectos

Supervisin 20% de
$1.000 x45 / 365 +100
Costo total

CUENTA
Activo/ activos biolgicos contabilizados
segn el modelo del costo (pollos)
Activo: efectivo; o Pasivo: pasivos pendientes

$ 1.246
$ 7.296

Debito
$7.296

Crdito
$7.296

Reconocimiento de los costos incurridos en la cra de pollos.

Esto significa que cada pollo tiene un costo de 24,32 pesos (7296/300 pesos) al 14 de
febrero de 2015.

La entidad medir los productos agrcolas, cosechados o recolectados de sus activos

biolgicos, a su valor razonable menos los costos estimados de venta en el punto de
cosecha. Esta medicin ser el costo a esa fecha, cuando se aplique la Seccin 13 u
otras secciones de esta NIIF.

Ejercicio
Informacin a revelar segn el modelo del costo
Extracto de las notas a los estados financieros de una entidad para el ao finalizado el
31 de diciembre de 20X1.
Nota 1. Operaciones y actividades principales
Las operaciones de la entidad Pescados del mundo S.A.S, se basan principalmente en
la cra de salmn en el Pas y en la cra de besugo en Argentina. La entidad comenz a
criar recientemente la especie de cobia de crecimiento rpido en Brasil (tambin
conocida como abadejo, un pez de carne blanca que habita en aguas tropicales).
La cobia es una especie nueva en el sector de piscicultura. La entidad no se dedica a la
reproduccin de peces. Adquiere los peces recin nacidos de un proveedor
especializado

Nota 1. Polticas Contables

Activos biolgicos

Los activos biolgicos son tres especies de peces: salmn, besugo y cobia. Los activos
biolgicos cuyo valor razonable es fcilmente determinable sin un costo o esfuerzo
desproporcionado se miden al valor razonable menos los costos de venta, y los cambios
en el valor razonable menos los costos de venta se reconocen en resultados del periodo
en el que se producen dichos cambios. El resto de los activos biolgicos se mide al costo
menos la depreciacin y el deterioro del valor, si lo hubiere.
El salmn adulto (de 4 kg o ms) y el besugo adulto (de 350 g o ms) se miden al valor
razonable menos los costos de venta al final de cada periodo sobre el que se informa, y
los cambios en el valor razonable se reconocen en los resultados del periodo en el que
tienen lugar. El valor razonable de estos peces se determina con referencia al mercado
local activo ms ventajoso al que tiene acceso la entidad. En estos mercados, los precios
se cotizan diariamente segn el tamao del pez.
La entidad mide todos los dems activos biolgicos utilizando el modelo del costo. No
existe un precio de mercado activo fcilmente disponible para los otros activos biolgicos
de la entidad. La gerencia ha determinado que la estimacin del valor razonable implica
un costo desproporcionado dado que tendra que incurrir en costos significativos para
cambiar sus mtodos pisccolas para determinar con ms exactitud el peso de las
existencias de salmones y besugos jvenes. Los precios pueden variar de forma
significativa segn el tamao de los peces. La cobia adulta se mide al costo porque la
informacin histrica de precios es muy escasa (debido a que la entidad ha comenzado
a criar la cobia recientemente).

Nota 3. Activos biolgicos

La entidad separa fsicamente las existencias de peces por raza (salmn, besugo y
cobia) y por tamao y edad. A los fines contables, la entidad diferencia las existencias
de salmn y besugo en peces adultos y peces jvenes. Un pez se considera adulto
cuando alcanza el siguiente tamao:
Salmn: 4 kg

 Besugo: 350 g
Conciliacin de los importes en libros de salmones y besugos adultos medidos al valor
razonable (nota: las dos clases se pueden combinar para la informacin a revelar):

Saldo al 1 de enero de 2015

Reclasificacin a partir de peces jvenes medidos al costo
Decremento procedente de la cosecha o recoleccin
Ganancias surgidas por cambios en el valor razonable
menos costos de venta
Saldo al 31 de diciembre de 2015
Reclasificacin a partir de peces jvenes medidos al costo
Decremento procedente de la cosecha o recoleccin
Ganancias surgidas por cambios en el valor razonable
menos costos de venta
Saldo al 31 de diciembre de 20X1

Salmon
adulto
15.000
1.000
(2.500)
1.500

Besugo
adulto
3550
1220
(660)
700

15.000
1.225
(3.260)
2.300

4.810
1.380
(2.310)
$800

15.265

4.680

Conciliacin de los importes en libros de salmones, besugos y cobias jvenes medidos

al valor razonable (nota: las tres clases se pueden combinar para la informacin a
revelar).

Costos
Saldo al 1 de enero de 2015
Peces comprados
Reclasificacin en peces maduros
Decremento como resultado de la muerte
Saldo al 31 de diciembre de 2015
Peces comprados
Reclasificacin en peces maduros
Decremento como resultado de la muerte
Saldo al 31 de diciembre de 20X1

Salmon
Joven
$
7.865
850
(1000)
(215)
7500
500
(1225)
(250)
6525

Besugo
Joven
$
3.280
800
(1200)
(105)
2755
700
(1380)
(150)
1925

Cobia
$
2.545
900
0
(45)
3400
1300
0
(50)
4650

Actividades
Ponga en prctica su conocimiento.
Responda las preguntas a continuacin y ponga as a prueba su conocimiento acerca de
los requerimientos para la contabilizacin e informacin de actividades especiales de
acuerdo con la NIIF para las PYMES.

Marque la casilla que se encuentre junto al enunciado ms correcto.

Pregunta 1

Un activo biolgico utilizado en actividades agrcolas y cuyo valor razonable es fcilmente

determinable sin un costo o esfuerzo desproporcionado se contabiliza utilizando cul de
los siguientes modelos:
(a) el modelo del valor razonable.
(b) el modelo del costo o el modelo del valor razonable
(c) el modelo del costo.

Pregunta 2.
En el punto de cosecha o recoleccin, una entidad mide los frutos (productos agrcolas)
que recolecta de sus huertos (activos biolgicos):
(a) al valor razonable.
(b) al valor razonable menos los costos de venta
c) al costo
d) al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos
de terminacin y venta.

Pregunta 3.
Una entidad que cra aves exticas para la venta en el mercado de mascotas contabiliza
sus aves:
(a) de acuerdo con la Seccin 13 Inventarios.
(b) de acuerdo con la Seccin 17 Propiedades, Planta y Equipo
c) de acuerdo con la Seccin 34 Actividades Especiales.
d) como propiedades, planta y equipo de acuerdo con la Seccin 17, o como
activos biolgicos en actividades agrcolas de acuerdo con la Seccin 34.

Pregunta 4.

Un rbol con frutas perteneciente a un productor de naranjas se contabiliza, antes de

cosechar las frutas:

(a) como dos activos separados: el rbol (activo biolgico contabilizado de

acuerdo con la Seccin 34) y las frutas adheridas al rbol (inventario
contabilizado de acuerdo con la Seccin 13)
(b) como dos activos biolgicos diferentes, cada uno contabilizado de acuerdo
con la Seccin 34.
(c) como un solo activo biolgico de acuerdo con la Seccin 34.

A continuacin presentamos el Estado de Situacin Financiera de la entidad MI LECHE

S.A.S, dedicada al sector de la ganadera y la cosecha, entidad en la cual aplica la
Seccin 34 Activos Biolgicos, con el fin de que le lector pueda observar la presentacin
de los estados Financieros de una entidad cuyo objeto social se centre en la
contabilizacin e informacin financiera de las pequeas y medianas entidades (PYMES)
involucradas en agricultura, con el propsito de que el lector establezca la comprensin
de las cuentas claras y su orden.

ENTIDAD MI LECHE S.A.S

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AL 31 de diciembre de 2015
(Miles de pesos)
1
11
1105
1110
1120
12
1225
1205
13
1305
1330
1399
14
1435
143501
143502
143503
143504
143505
143506
15
1516
1520
1524
1592
1599
16

Activo
Efectivo y equivalentes del efectivo
Caja
Bancos
Cuentas de Ahorro
Inversiones
Certificado de depsito a trmino
Acciones en sociedades
Deudores
Clientes
Anticipos impuestos y contribuciones
Provisin general
Inventarios
Mercancias no Fabricadas por la Empresa
Ganado Vacuno
Terneros
Vacas en produccion
Semillas
Fertilizantes
Colun
Provisin Inventarios
Propiedades, planta y equipo
Tierras
Maquinaria
Equipo de oficina
Depreciacin acumulada
Ajustes por inflacion
Intangibles
Good Will

12.000
1.500
10.000
500

18.550
13.400
5.150

29.500
30.000
1.000
-1.500

97.000
97.000
56.000
12.000
13.450
8.660
6.890
3.000
-3.000

188.750
173.950
25.000
12.000
-30.000
7.800

3.000
3.000

17
1705
1710
18
1805
19
1910

2
21
2105
2195
22
2205
23
2335
24
2404
2408
25
2510
2525
26
2605
2635

3
31
32
33
34
36
37
38

Diferidos
Gastos pagados por anticipado - Seguros
Cargo diferidos
Otros activos
Bienes de arte y cultura
Valorizaciones
Propiedad, planta y equipo
Total activo
Pasivo
Obligaciones financieras
Bancos nacionales
Prestamo terceros
Proveedores
Proveedores nacionales
Cuentas por pagar
Costos y gastos por pagar
Impuestos gravmenes y tasas
Renta y complementarios
Impuesto a las ventas por pagar
Obligaciones laborales
Cesantas consolidadas
Vacaciones consolidadas
Pasivos estimados y provisiones
Costos y gastos
Para contingencias
Total pasivo
Patrimonio
Capital social
Supervit de capital
Reservas
Revalorizacin del patrimonio
Resultados del ejercicio
Resultados de ejercicios anteriores
Supervit por valorizaciones
Total patrimonio
Total pasivo y patrimonio

11.000
2.000
9.000

500
500

38.000
38.000

398.300

86.000
77.000
9.000

55.000
55.000

37.400
37.400

4.100
3.500
600

14.000
9.000
5.000

2.000
500
1.500

198.500

124.000
3.000
2.500
3.500

11.000
17.800
38.000
199.800
398.300

Bibliografa

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modalidad abierta y a distancia Loja: Universidad Tcnica Particular de Loja.

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