GESTION COMPTABLE D'UN GROUPE INTERNATIONAL

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Etude de Cas
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Formation : Gestion comptable d'un groupe international

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SOMMAIRE

Page
Etude de cas

1 Exemple.....................................................................................................................................................................................3

2 Etude de cas : passage du rsultat comptable franais au rsultat comptable US.....................................................................7

3 Exercice ...................................................................................................................................................................................10

Solution des exemples et tudes de cas.........................................................................................................................................................15

Annexes...........................................................................................................................................................................................................25

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Etude de cas
1 Exemple :
1 1 - 1er cas
Une facture fournisseur doit tre affecte en comptabilit :
-

au niveau de la comptabilit franaise, il s'agit d'un achat de matires premires, qui se dcompose de la faon suivante :
Prix d'achat = ..................................100,00
TVA = ...............................................20,60
TTC = .............................................120,60

au niveau de la comptabilisation US, le prix d'achat standard de cette matire premire est de 105
Il faut passer les critures en comptabilit franaise et en comptabilit US.
1 2 - 2me cas
Une facture de fuel est comptabiliser :

au niveau de la comptabilisation franaise, elle se dcompose de la faon suivante :

Prix d'achat = ............................1 000,00
TVA = ..........................................206,00
TTC = .......................................1 206,00

au niveau US elle doit tre affecte de la faon suivante :

frais de production ............................70 %
frais d'entreposage ............................10 %
frais de vente .....................................10 %
frais administratifs ............................10 %

(warehousing)
(selling, marketing)

Il faut passer les critures en comptabilit franaise et en comptabilit US.

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1 3 3me cas
-

Il s'agit du retraitement des impts diffrs

Rsultat comptable avant IS......................................................................................10 000 000
Dtermination de l'IS :
Rintgrations :
Organic.....................................................................87 000
Participation............................................................677 000
Dductions
Organic ..................................................................- 56 000

x 36,67 % = 258 890

Participations........................................................- 650 000

Solde des ajustements fiscaux .....................................................................58 000
_________
Base fiscale ...........................................................................................10 058 000
IS 33,33 % .........................................................................................- 3 352 666
Contribution supplmentaire 10 % ..........................................................- 335 266
_________
TOTAL IS...............................................................................................3 687 932

RNC = 6 312 068

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-

Autres carts

diffrences d'amortissements sur quipements : les amortissements sont infrieurs de 3 540 000 F aux amortissements france, dont
l'affectation est la suivante :
70 % frais de production
10 % warehousing
10 % marketing
10 % administrative

l'indemnit de dpart la retraite s'lve 363 000 au titre de l'exercice, dont l'affectation est la suivante :
50 % la production
15 % au warehousing
20 % au marketing
15 % l'administrative

Il faut passer les critures US et faire le rapprochement entre le rsultat France et le rsultat US.

1 4 4me cas
Retraitement du crdit-bail :
Du matriel informatique a t acquis le 29/12/N sous forme de crdit-bail (matriel affect l'administratif).
Prix d'achat : 291 958
Dure du crdit-bail : 36 mois
Montant mensuel de la location : 9 418

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Etablissement du tableau de remboursement de l'emprunt.

Anne

Intrts

Principal

Capital restant d

Loyer

291 958

N+1

25 245

87 771

204 187

113 016

N+2

16 055

96 961

107 226

113 016

N+3

5 790

107 226

113 016

1) Dterminer le tableau d'amortissement du bien (amortissement linaire sur 5 ans)

2) Passer les critures France et US
- Au 31/12/N
- au 31/12/N+1

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2 Etude de cas Passage du rsultat comptable franais au rsultat comptable US :

1. rsultat comptable France avant IS du 1/01 au 31/12/N = 14 110 000

2. Taux d'IS : 33 1/3 % + contribution additionnelle de 10 %

3. Elments de rintgration et de dduction fiscales

Contraventions de la priode = 1 000

taxe sur les vhicules de socit = 28 733

Participation des salaris aux fruits de l'expansion :

N = ................1 280 000
N-1 = ............1 721 000

4. Plus value de fusion.

En N-2, l'entreprise a ralis une fusion. Le montant total de la plus-value ralise cette occasion s'lve 6 655 810 . Cette plus-value peut tre
tale sur 10 ans.

Question N1 : .......................................dterminer l'IS

Question N2 : .......................................Comptabiliser l'impt diffr li aux carts entre le rsultat comptable et le rsultat fiscal.

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Question N 3 : ......................................Ecritures spcifiquement US :

1 Amortissements
En comptabilit franaise, les amortissements sont calculs sur des bases dgressives et sur des priodes de 5 ans pour le matriel.
En revanche, en comptabilit US, les amortissements sont calculs en linaire sur 10 ans.
Le suramortissement franais s'lve pour la priode du 1/1 au 31/12/N un montant de 3 640 917
2 Indemnit de dpart la retraite
En comptabilit franaise, la provision pour indemnit de dpart la retraite, destine couvrir des charges futures, n'est pas comptabilise, elle est
simplement mentionne dans l'annexe.
Le montant constituer, au titre de N s'lve 400 000 .
3 Provision statistique clients
En N-1, il a t constitu, au niveau US, une provision pour faire face au risque clients. Cette provision a t calcule selon des normes US.
Son montant s'tablit 939 216 .
En N, les provisions US et franaises clients sont les mmes.
4 Provision pour hausse de prix
Au niveau de la comptabilit, des P.H.P sont calcules. Ces principes n'existent pas en comptabilit US :
PHP N = ......................................38 999
PHP N-6 =..................................336 037

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5 Intrts capitaliss
En comptabilit US, lorsque la mise en route d'une immobilisation dure plus de 6 mois, il est calcul des intrts, qui sont ajouts au cot de
l'immobilisation.
Le montant pour N s'lve 343 455 .

passer les critures

dterminer le rsultat brut US

calcul des impts diffrs et passer les critures

dterminer le rsultat net US

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3 Exercice :

Une filiale d'une socit anglosaxonne, clturant au 31/12/98, prsente le bilan et le compte de rsultat suivant en prsentation
amricainemaisavantcrituresderetraitement.

Letravailquivousestdemandest:

1.

de comptabiliser les critures de retraitement

2.

de calculer les impts diffrs et de les comptabiliser

3.

de faire le rapprochement entre le rsultat en local GAAP et en US GAAP

4.

d'tablir le bilan et le compte de rsultat en US GAAP

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1re donne : Bilan en local GAAP

In thousands of local currency

local GAAP

ADJUSTMENTS
+

ASSETS
Cash...............................................
Trade accounts receivables............
Other receivables...........................
Deferred taxes...............................
Inventories.....................................
Capitalized leases..........................
Accum amortization......................
Net capitalized leases....................
Plant and equipment.....................
Accumulated Depreciation............
Net plant and equipment...............

102
14 527
3 267
10 304
79 832
<35 846>
43 986

TOTAL ASSETS..........................

72 186

LIABILITIES
Trade accounts payable.................
Short term debt..............................
Current portion long term debt......
current portion capitalized leases. .
Other accrued expenses.................
Deferred taxes...............................
Long term debt..............................
Long term capitalized leases.........
Net earnings..................................

10 326
2 818
5 266
32 510
21 266

TOTAL LIABILITIES................

72 186

US GAAP

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2me donne : COMPTE DE RESULTAT

In thousands of local currency

local GAAP

ADJUSTMENTS
+

Net sales................................

49 177

Cost of sales..........................

34 424

Gross profit...........................

14 753

Sales, General and

administrative expenses.........

5 409

Interest expenses...................

984

Income tax.............................

3 070

NET INCOME.....................

5 290

US GAAP

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3me donne : DETERMINATION DU RESULTAT FISCAL ET DE L'IS

en K
Rsultat avant impt........................8 360
REINTEGRATIONS
Organic.................................................63
Effort construction...............................68
DEDUCTIONS
Organic.................................................57
Effort construction...............................61
RESULTAT FISCAL.................................................8 373

Impt Socit
x 33,33 % .......................................2 791
+ contribution 10 % ...........................279
TOTAL IS .....................................3 070

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4me donne : ECRITURES DE RETRAITEMENT

1 - Indemnit de dpart la retraite :
Le montant des indemnits de dpart la retraite s'lve au total 3 262 167 dont 2 748 311 provenant des
exercices antrieurs.
La rpartition est la suivante :
70 % en production
30 % en Sales, General and Administratives expenses

2 - Crdit-Bail :
La socit a souscrit, le 1er Avril 1998, un crdit-bail pour une machine ayant une valeur d'achat de 500 000
(amortissable en linaire en 5 ans).
Le montant de la charge de crdit-bail constat sur l'exercice est de..................................................................... 82 325
se rpartissant en 73 000 de remboursement d'emprunts et 9 325 d'intrts.
La partie moins d'un an de l'emprunt s'lve ..................................................................................................111 348
NB: cette machine est utilise pour la production.

3 - Emprunt :
La partie moins d'un an des emprunts long terme s'lve .........................................................................3 453 200

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SOLUTION DES EXEMPLES ET ETUDES DE CAS

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SOLUTION
Cas N1
Facture de matire premire
--------------------Comptabilit franaise-------------------601000 Achat de matire premire ...........................................100,00
445600 TVA dductible ..............................................................20,60
401000 Fournisseurs ................................................................................................120,60

-----------------------Comptabilit US-----------------------Direct cost at standard (P&L) ...................................................105,00

VAT (B/S) ..................................................................................20,60
Purchase price variances (P&L)....................................................................................5,00
Trade accounts payable (B/S) ...................................................................................120,60

Cas N2
Facture de fuel
--------------------Comptabilit franaise-------------------602210 Combustible ..................................................................1 000
445600 TVA dductible .................................................................206
401000 Fournisseurs ..................................................................................................1 206

-----------------------Comptabilit US---------------------Direct cost at standard (P&L) .......................................................700

Warehousing (P&L) ......................................................................100
Marketing (P&L)...........................................................................100
Administrative (P&L) ...................................................................100
VAT (B/S) .....................................................................................206
Trade accounts payable (B/S) .....................................................................................1 206

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Cas N3
1 Impt diffr
B/S deferred taxes
Organic (87 000 56 000) x 36,67 % ..........................................11 368
Participation (677 000 650 000) x 36,67 % ................................9 901
P & L Income Tax .....................................................................................................................21 269

2 Amortissements
B/S Accumulated depreciation .........................................................3 540 000
P & L Direct cost at standard ...............................................................................................2 478 000
P & L Warehousing..................................................................................................................354 000
P & L Marketing......................................................................................................................354 000
P & L Administrative ..............................................................................................................354 000

3 IS sur amortissement
P & L Income Tax.............................................................................1 298 118
B/S Deferred taxes ...............................................................................................................1 298 118

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18

4 Indemnit de dpart la retraite

P & L Direct cost at standard ........................................................................181 500
P & L Warehousing..........................................................................................54 450
P & L Marketing..............................................................................................72 600
P & L Administrative ......................................................................................54 450
B/S Long term debt .............................................................................................................................363 000

5 IS sur IDR
B/S Deferred taxes.........................................................................................133 112
P & L Income Tax ...............................................................................................................................133 112

6 Rapprochement des rsultats

Rsultat avant IS
France

IS

Rsultat net comptable

10 000 000

- 3 687 932

6 312 068

3 540 000
-363 000

21 269
- 1 298 118
133 112

21 269
2 241 882
- 229 888

13 177 000

- 4 831 669

8 345 331

Ecritures US
Impts diffrs
Amortissements
IDR
Rsultat US

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Cas N4
1 Tableau d'amortissement
Anne

Amortissement

N+1

58 392

N+2

58 392

N+3

58 392

N+4

58 392

N+5

58 392

2 Ecritures France
N : aucune
N + 1 : paiement du crdit-bail et constatation de la charge
612XXX Crdit-bail........................................................113 016
512XXX Banque .................................................................................113 016
3 - Ecritures US
N : inscription du crdit-bail l'actif du bilan
B/S Capitalized leases .............................................................291 958
B/S Current portion of capitalized leases ..............................................87 771
B/S Long-term portion of capitalized leases .......................................204 187

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N+1:
a) Sparation de la comptabilisation du crdit-bail entre emprunt et intrts :
P & L Interests...........................................................................25 245
B/S Current portion of capitalized leases ..................................87 771
P & L 612XXX.....................................................................................113 016
b) Constatation de l'impt diffr sur opration a) :
P & L Income tax (113 016 25 245) x 36,67 %......................32 185
B/S Deferred taxes.................................................................................32 185
c) Constatation des amortissements :
P & L Administrative.................................................................58 392
B/S Accumulated depreciation...............................................................58 392
d) Impt diffr sur opration c) :
B/S Deferred taxes : 58 392 x 36,67 %......................................21 412
P & L Income tax...................................................................................21 412
e) Ventilation de l'emprunt entre partie + d'un an et partie moins d'un an :
B/S Long-term portion of capitalized leases..............................96 961
B/S Current portion of capitalized leases...............................................96 961

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ETUDE DE CAS
Question N1 : IS
Rsultat comptable avant IS : ...............................................................................................14 110 000

REINTEGRATIONS
Contraventions .............................................................................................................................1 000
TVTS...........................................................................................................................................28 733
Participation ...........................................................................................................................1 280 000
Plus-value de fusion .................................................................................................................665 581
DEDUCTIONS
Participation.........................................................................................................................- 1 721 000
Base fiscale .........................................................................14 364 314
IS 33,33 % : ................................................................................- 4 788 104
Contribution additionnelle de 10 % ..................................................- 478 810
Total IS ...................................................................................................................................- 5 266 914
RNC - ...............................................................................8 843 086

Question N2 :
Le seul cart temporaire d'IS concerne la participation des salaris.
a) annulation de l'cart temporaire d'IS au titre de N-1
P & L Income tax : 1 721 000 x 36,67 % .........................................631 090
B/S Deferred taxes.........................................................................................631 090
b) cart temporaire d'IS au titre de N
B/S Deferred taxes : 1 280 000 x 36,67 % .......................................469 376
P & L Income tax...........................................................................................469 376

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22

Question N3
a) Passer les critures :

B/S
P&L

P&L
B/S
B/S
P&L
B/S
P&L
P&L
B/S
B/S
P&L

Amortissements
Accumulated depreciation
Direct cost
Warehousing
Marketing
Administrative
IDR
Other expenses
Accrued payrolls and benefits
Provision stat. clients
Trade accounts receivable
Other expenses
PHP N
Inventories
Inventory adjustment
PHP N - 6
Inventory adjustment
Inventories
INTERETS CAPITALISES
Machine & equipment
Interest expenses

3 640 917
3 640 917

400 000
400 000
939 216
939 216
38 999
38 999
336 037
336 037
343 455
343 455

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b) Dterminer le rsultat brut US :

Rsultat France avant IS

14 110 000

Amortissement

3 640 917

IDR

- 400 000

Provisions statistiques clients

PHP N

939 216
38 999

PHP N-7

- 336 037

Intrts capitaliss

343 455

Rsultat US avant IS

18 336 550

c) Ecritures d'impts diffrs :

* Amortissement :
P & L Income tax : 3 640 917 x 36,67 % ......................................1 335 124
B/S Deferred taxes......................................................................................1 335 124
* IDR :
B/S Deferred taxes 400 000 x 36,67 % ............................................146 680
P&L Income tax ............................................................................................146 680
* Provisions statistiques clients :
P & L Income tax : 939 216 x 36,67 % ............................................344 410
B/S Deferred taxes.........................................................................................344 410

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24

* PHP N :
P & L Income tax : 38 999 x 36,67 % ................................................14 301
B/S Deferred taxes...........................................................................................14 301
* PHP N 1 :
B/S Deferred taxes : 336 037 x 36,67 %...........................................123 225
P & L Income tax...........................................................................................123 225
* Intrts capitaliss :
P & L Income tax : 343 455 x 36,67 %.............................................125 945
B/S Deferred taxes.........................................................................................125 945
d) Dtermination du rsultat net US
Rubrique
France
Ecarts temporaires d'IS
Amortissement
IDR
Provisions statistiques clients
PHP N
PHP N-7
Intrts capitaliss
Rsultats US

Rsultat avant IS
14 110 000
3 640 917
- 400 000
939 216
38 999
- 336 037
343 455
18 336 550

IS
5 266 914
161 714
1 335 124
- 146 680
344 410
14 301
- 123 225
125 945
6 978 503

Rsultat net
8 843 086
- 161 714
2 305 793
- 253 320
594 806
24 698
- 212 812
217 510
11 358 047

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25

ANNEXES
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