FACULDADE DE EDUCAO SO BRAZ

ORGANIZAES RELIGIOSAS E MINISTROS:

QUAIS SO E A QUEM PERTENCEM AS OBRIGAES
TRIBUTRIAS SOBRE AS CNGRUAS

APUCARANA/ PR
2015

FACULDADE DE EDUCAO SO BRAZ

MARCOS MAURICIO HOSTINS

ORGANIZAES RELIGIOSAS E MINISTROS:

QUAIS SO E A QUEM PERTENCEM AS OBRIGAES
TRIBUTRIAS SOBRE AS CNGRUAS

Trabalho

entregue

Faculdade

de

Educao So Braz, como requisito legal para

convalidao de competncias, para obteno
de certificado de Especializao Lato Sensu,
do

curso

de

Administrao

Finanas

conforme Norma Regimental Interna e Art. 47,

Inciso 2, da LDB 9394/96.
Orientador: Prof. Luciene

APUCARANA/ PR
2015

MARCOS MAURICIO HOSTINS

ORGANIZAES RELIGIOSAS E MINISTROS:

QUAIS SO E A QUEM PERTENCEM AS OBRIGAES
TRIBUTRIAS SOBRE AS CNGRUAS

Trabalho

entregue

Faculdade

de

Educao So Braz, como requisito legal para

convalidao de competncias, para obteno
de certificado de Especializao Lato Sensu,
do

curso

de

Administrao

Finanas

conforme Norma Regimental Interna e Art. 47,

Inciso 2, da LDB 9394/96.
Orientador: Prof. Luciene
Aprovado em ___/___/___
Examinadores:
Prof. _______________________________________________________________
Instituio:______________________________Assinatura____________________
Prof. _______________________________________________________________
Instituio:______________________________Assinatura____________________
Prof. _______________________________________________________________
Instituio:______________________________Assinatura____________________

ORGANIZAES RELIGIOSAS E MINISTROS:

QUAIS SO E A QUEM PERTENCEM AS OBRIGAES
TRIBUTRIAS SOBRE AS CNGRUAS

RESUMO
Em geral, as tesourarias das organizaes religiosas so administradas por pessoas
bem-intencionadas, porm nem sempre especializadas ou mesmo atualizadas com
as questes legais sobre os tributos que incidem sobre a organizao. Para resolver
essa pendncia, normalmente as igrejas se valem da ajuda de um escritrio de
contabilidade para a orientao acerca dos pagamentos de tributos que incidam
sobre a prtica religiosa. Entretanto, nem todos os profissionais contbeis
compreendem bem a relao entre o pagamento de cngruas dos ministros e as
obrigaes tributrias das igrejas decorrentes delas, fazendo apenas correlaes
com outras formas de vnculos no-empregatcios existentes em outros tipos de
organizaes. Esse fato pode gerar um pagamento indevido de tributos ou, por outro
lado, uma omisso de pagamento, o que pode trazer consequentemente, dbitos
que resultem em processos junto a Receita Federal e outros rgos, provocando a
incidncia de multas e outras taxas. Por isso, o objetivo deste trabalho esclarecer
a relao existente entre as organizaes religiosas e seus ministros, na perspectiva
da existncia ou no do vnculo empregatcio, e dessa forma, definir a categoria real
em que se enquadra o ministro religioso. A partir da elucidao dessa relao,
passa-se ao estudo sobre o tipo de pagamento que a organizao faz a seu
sacerdote e, dessa forma, quais so os tributos que incidem sobre o mesmo. Por
fim, deve-se estabelecer a responsabilidade sobre a reteno e recolhimento desses
tributos.
Palavras chave: organizao religiosa, igreja, ministro religioso, pastores,
sacerdotes, INSS, IRRF, tributo, imposto.

INTRODUO
O texto bblico registrado no Evangelho de Mateus 22.17-21, nos diz que Jesus
certa vez foi questionado sobre a validade de se pagar tributo a Csar (que
simbolizaria o Estado Romano, naquela poca). Da mesma forma, a igreja hoje, bem
como seus ministros, continua questionando se deve ou no pagar tributos de suas
atividades ao Estado.
Pelo fato de servir a Deus e no aos homens, de ter suas atividades voltadas
esfera religiosa e no terrena, de seu objetivo ser o enriquecimento espiritual e no
lucrativo, muitos pastores creem, por isso, estar isentos ou imunes ao pagamento de
impostos. Afinal no recebem salrios e sim cngruas e/ou ofertas.
Por causa desse erro, muitas igrejas tm sido multadas pela Receita Federal,
por no recolherem de forma correta os tributos que cabem ao Estado. Da mesma
forma, muitos pastores tm agido de forma ilegal em no declarar sua renda ao
Fisco, possibilitando assim a pagarem de acordo com a pena da lei a infrao
cometida.
Voltando ao texto bblico mencionado acima, Jesus respondeu: Dai, pois, a
Csar o que de Csar, e a Deus o que de Deus (v. 21). Dessa forma, o Senhor
da Igreja a ensinou a cumprir fielmente suas obrigaes legais para com o Estado,
bem como para com Deus.
Portanto, o presente artigo trabalhar especificamente o tema sobre as
obrigaes tributrias que incidem sobre o pagamento das cngruas aos ministros
religiosos, bem como a quem deve a responsabilidade sobre a reteno e devidos
recolhimentos aos cofres pblicos.
Inicialmente ser estudada a categorizao da Igreja como organizao
pertencente ao terceiro setor. Em seguida como essa categoria se relaciona com o
Estado, no que tange ao pagamento de tributos. Faz-se necessrio tambm
entender o tipo de vnculo existente entre o ministro religioso e a igreja e, por fim,
quais tributos incidem sobre a cngrua que a entidade religiosa repassa ao ministro
e de quem a responsabilidade pela reteno e recolhimento dos mesmos.
Ao final deste artigo, espera-se que o leitor se sinta esclarecido quanto ao
tema, podendo aconselhar de forma eficiente, e com base legal, as concluses que
aqui sero expostas.

I) Igreja: Organizao do 3 Setor

Quando se fala a respeito do termo igreja, isso pode produzir algumas
definies diferentes. Primeiramente pode-se pensar na estrutura fsica do templo,
com suas dependncias e demais equipamentos e mveis que fazem parte desse
ambiente.
Por outro lado, numa definio de carter mais eclesisticos e doutrinrio, o
termo sugere a reunio de membros que congregam e compartilham da mesma f,
bem como seu sistema doutrinrio, litrgico e ritualstico.
Porm h outra definio que usada em carter que atua na esfera jurdica,
legal. Nessa definio, utilizada nesse artigo, a igreja deve ser levada em
considerao como pessoa jurdica de direito privado, que, como tal, possui deveres
e obrigaes civis.
Tal condio foi recepcionada pela lei ptria, no artigo 5 do Decreto 119/A de
07/01/1890, ainda hoje em vigor:
A todas as igrejas e confisses religiosas se reconhece a personalidade
jurdica, para adquirirem bens e os administrarem, sob os limites postos
pelas leis concernentes propriedade de mo-morta, mantendo-se a cada
uma o domnio de seus haveres actuaes, bem como dos seus edifcios de
culto. (transcrito na forma original) (ANDRADE, [200-?])

A Lei 10.406/2002 do nosso Cdigo Civil, determina as espcies de pessoa

jurdica no Art. 40, dessa forma: As pessoas jurdicas so de direito pblico, interno
ou externo, e de direito privado. E explicitando os tipos, no que respeita a classe
privada: Art. 44. So pessoas jurdicas de direito privado: I as associaes; II as
sociedades; III as fundaes.
Posteriormente, em 22/12/2003 foi sancionada a Lei n 10.825/03, publicada no
Dirio Oficial da Unio de 23/12/03 decretada pelo Congresso Nacional, cuja Lei deu
nova redao aos arts. 44 e 2.031 da Lei n 10.406/02, que instituiu o novo Cdigo
Civil. Essa nova Lei (n 10.825/03), acrescentou ao art. 44 do Cdigo Civil, dois
incisos, o de n IV e V, a saber:
Art. 44. So pessoas jurdicas de direito privado:
IV as organizaes religiosas;
V os partidos polticos. (BRASIL, 2007, p. 177)

Fez acrescer ainda o pargrafo 1 e 2 no mesmo artigo, a saber:

1 So livres a criao, a organizao, a estruturao interna e o
funcionamento das organizaes religiosas, sendo vedado ao poder pblico

negar-lhes reconhecimento ou registro dos atos constitutivos e necessrios

ao seu funcionamento.
2 As disposies concernentes s associaes aplicam-se
subsidiariamente s sociedades que so objeto do Livro II da Parte Especial
deste Cdigo. (BRASIL, 2007, p. 177)

Portanto, as igrejas tiveram seu reconhecimento e funcionamento amparados

por base legal nesses artigos de nossa Constituio Federal, bem como pelo Cdigo
Civil Brasileiro.
Por fim, no que tange classificao da sua natureza, as entidades religiosas
esto inseridas no grupo denominado Terceiro Setor, uma vez que atuam no
segmento que no possuiu finalidade lucrativa, mas compreendem a reunio de
pessoas para um fim comum, em prol de interesses coletivos, ainda que
individualmente alcanados.

a) Definio de 3 Setor
Albuquerque (2006) trata acerca do terceiro setor, inicialmente atravs de sua
histria. Demonstra que teve seu nascedouro pelo sistema de representaes da
Organizao das Naes Unidas, que as caracterizava como organizaes
internacionais que tinham atuao significativa a ponto de justificar sua presena
oficial na ONU, embora no tivessem a autoridade de representao de seus pases.
Assim, nas dcadas de 1960 e 1970, a ONU desenvolveu alguns programas de
cooperao internacional para o desenvolvimento, havendo dessa forma, um
crescimento de ONGs, tendo como principal objetivo a promoo de projetos de
desenvolvimento nos pases de terceiro mundo.
No Brasil, a Organizao No-Governamental tambm pode ser reconhecida
pelo termo terceiro setor, bem como tambm pela expresso sociedade civil. Ela
compreendida como um conjunto de associaes e organizaes livres, que no
possuem nenhum vnculo com o Estado, nem tampouco com interesse econmico
que, porm, tm comunicao com o campo pblico e com os componentes sociais.
Atravs do Manual sobre as instituies sem fins lucrativos no sistema de
contas nacionais elaborado pela Diviso de Estatstica das Naes Unidas em
conjunto com a Universidade John Hopkins, Albuquerque define quais so as
caractersticas que compe o terceiro setor: a) organizao formal, com estrutura

interna, com estabilidade relativa de objetivos formais; b) ser privada; c) auto

administradas; d) sem fim-lucrativos; e) participao cidad ou voluntaria elevada.
Montao (2008) demonstra que o termo construdo a partir de um recorte do
social em esferas: O Estado se qualifica como o Primeiro Setor, o mercado como
Segundo Setor e a sociedade civil como terceiro setor.
Portanto, a Igreja se qualifica dentro desses parmetros expostos acima.
uma organizao formal, com estrutura interna, de direito privado, administrada de
acordo com seu estatuto interno, no possuindo lucratividade em suas atividades, e
com alto ndice de participao voluntria de seus membros.
Entretanto, o fato de assim estar caracterizada, no isenta a organizao
religiosa de suas obrigaes com o Estado. Uma dessas obrigaes se refere ao
pagamento de impostos devidos. H de se observar, porm, que para esse tipo de
setor, o prprio Estado prev benefcios tributrios que isentam ou imunizam a
organizao quanto a seus pagamentos. Dessa forma, importante estabelecer a
diferena entre Imunidade e Iseno tributria, e quais so os casos em que a
organizao religiosa se v amparada juridicamente na desobrigao de seus
pagamentos.
II) Imunidade e Iseno Tributria
A arrecadao de tributos o principal meio que o ente pblico possui para
financiar suas contas e investimentos. O CTN (Cdigo Tributrio Nacional) em seu
artigo 3 define assim o tributo: Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em
moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito,
instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Em termos gerais, toda pessoa jurdica ou fsica est obrigada ao pagamento de
tributos impostos pelo Estado.
Entretanto, o Estado tambm prev benefcios a alguns setores de forma a
isentar ou imunizar quanto ao pagamento de alguns tributos. Essa a condio em
que se encontram as organizaes religiosas.
O portal Jusbrasil define a iseno tributria como a Subtrao de um fato
gerador eficcia da lei tributria. A iseno tributria consiste num favor concedido
por lei no sentido de dispensar o contribuinte do pagamento do imposto. H

concretizao do fato gerador do tributo sendo este devido, mas a lei dispensa seu
pagamento.1
A maioria dos doutrinadores entendem que a iseno no impede o nascimento
da obrigao tributria, mas, to-somente, impede o aparecimento do crdito
tributrio, que corresponderia obrigao surgida. Na iseno a obrigao tributria
surge, mas a lei dispensa o pagamento do tributo. assim, a iseno, algo
excepcional que se localiza no campo da incidncia tributria. Houve o fato gerador
do tributo, porm a lei determina que o contribuinte deixe de arcar com a respectiva
obrigao tributria.2
Com relao a imunidade tributria, O Professor Paulo de Barros Carvalho
(1999) traz o seguinte conceito:
A classe finita e imediatamente determinvel de normas jurdicas, contidas
no texto da Constituio Federal, que estabelecem de modo expresso a
incompetncia das pessoas polticas de direito interno, para expedir regras
instituidores de tributos que alcancem situaes especficas e
suficientemente caracterizadas. (CARVALHO, 1999, p. 178)

Ou seja, a imunidade tributria refere-se a proteo que a entidade possui

contra o poder de tributao do Estado. Alguns doutrinadores a definem como a noincidncia constitucionalmente qualificada. Ou seja, determinada situao fica fora
da incidncia da tributao, isso porque a Constituio Federal assim a estabelece.
Portanto, diferentemente do caso da iseno, na imunidade no h nem mesmo o
surgimento do fato gerador do tributo o que, consequentemente, impede qualquer
obrigao de pagamento.
Em seu artigo sobre esse assunto, Alexandre Machado de Oliveira (2010),
demonstra que
A imunidade est prevista no texto constitucional, mesmo naquelas
situaes em que a Constituio fala em iseno, est tratando de
imunidade, pois todas as situaes previstas na Constituio so
imunidades e no iseno. Podemos grifar como exemplo o art. 195, 7 da
Constituio Federal que dispe: so isentas de contribuio para a
seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que
atendam s exigncias estabelecidas em lei. (OLIVEIRA, 2010)

No art. 150 da Constituio Federal, encontramos o maior volume de casos de

imunidade tributria, embora em outros dispositivos avulsos tambm hajam
1 http://www.jusbrasil.com.br/topicos/292628/isencao-tributaria
2 http://www.portaltributario.com.br/tributario/isencao-tributaria.html

situaes desse caso. A imunidade dos templos de qualquer culto tambm est
prevista neste artigo, (art. 150 b) ao vedar Unio, Estados, Distrito Federal e
Municpios instituir impostos sobre templos de qualquer culto. A presente imunidade
tem como amparo a proteo da liberdade religiosa prescrita no art. 5, inciso VI da
Carta Magna.
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
VI - instituir impostos sobre:
a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;
b) templos de qualquer culto;
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas
fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de
educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os
requisitos da lei;
2 - A vedao do inciso VI, a, extensiva s autarquias e s fundaes
institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio,
renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas
decorrentes.
3 - As vedaes do inciso VI, a, e do pargrafo anterior no se aplicam ao
patrimnio, renda e aos servios, relacionados com explorao de
atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos
privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou
tarifas pelo usurio, nem exonera o promitente comprador da obrigao de
pagar imposto relativamente ao bem imvel.
4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas b e c, compreendem
somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as
finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas. (BRASIL, 2010, p.
118)

Complementando a Constituio Federal, o Cdigo Tributrio Nacional em seu

art. 9 tambm trata a respeito da imunidade tributria das organizaes religiosas
da seguinte forma:
Art. 9 vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
IV - cobrar imposto sobre:
a) o patrimnio, a renda ou os servios uns dos outros;
b) templos de qualquer culto;
1 O disposto no inciso IV no exclui a atribuio, por lei, s entidades
nele referidas, da condio de responsveis pelos tributos que lhes caiba
reter na fonte, e no as dispensa da prtica de atos, previstos em lei,
assecuratrios do cumprimento de obrigaes tributrias por terceiros.
2 O disposto na alnea a do inciso IV aplica-se, exclusivamente, aos
servios prprios das pessoas jurdicas de direito pblico a que se refere
este artigo, e inerentes aos seus objetivos. (BRASIL, 2008, p. 128)

Portanto, quando se trata sobre a cobrana de impostos sobre a organizao

religiosa, a Constituio Federal e o CTN destacam sua iseno ou imunidade com
relao pratica de suas atividades. Por outro lado, vale analisar o aspecto que se
relaciona ao pagamento de servios prestados aos pastores, bispos ou sacerdotes.

III) Ministrio Pastoral e Vnculo Empregatcio

Uma questo sempre levantada o aspecto do vnculo empregatcio entre a
atividade pastoral com a entidade religiosa.
O art. 3 da CLT (Consolidao das Leis de Trabalho) define como empregado:
"toda pessoa fsica que prestar servios de natureza no eventual a empregador,
sob a dependncia deste e mediante salrio".
Portanto, empregado o trabalhador subordinado, que recebe ordens, a
pessoa fsica que trabalha todos os dias ou periodicamente e assalariado. Embora
a organizao religiosa possa ter em sua estrutura vrios empregados devidamente
regularizados mediante a lei, esse caso no se aplica aos pastores, bispos ou
sacerdotes.
Dessa forma, em busca de um termo correto que expresse o servio
sacerdotal, alguns alegam que o pastor exerce sua funo como trabalhador
autnomo em relao igreja. Porm, de acordo com o site guiatrabalhista.com.br o
trabalhador autnomo definido como aquele que exerce sua atividade profissional
sem vnculo empregatcio, por conta prpria e com assuno de seus prprios
riscos. A prestao de servios de forma eventual e no habitual 3. Tendo em vista
que o exerccio pastoral na organizao religiosa habitual e constante, bem como
subordinado (s decises do Conselho ou administrao da igreja) e no livre,
percebe-se que o mesmo no pode ser caracterizado desta forma.
Outros alegam que o exerccio pastoral associado ao trabalho voluntrio.
Porm esse tipo de trabalhado definido como a atividade no remunerada
prestada por pessoa fsica a entidade pblica de qualquer natureza, ou a instituio
privada de fins no lucrativos, que tenha objetivos cvicos, culturais, educacionais,
cientficos, recreativos ou de assistncia social, inclusive mutualidade 4. De acordo
com a definio anterior, percebe-se que o exerccio pastoral no se enquadra
dentro desse tipo de trabalho, pois existe a remunerao.
Amanda Fagundes (2013) esclarece em seu artigo online quais so as
condies para a caracterizao do vnculo trabalhista. Ela demonstra que
3 http://www.guiatrabalhista.com.br/tematicas/vinculoempregaticio.htm
4 ibid

necessrio que se preencha alguns requisitos, que so: servio prestado por pessoa
fsica, pessoalidade, no eventualidade, subordinao e onerosidade. E caso no
exista qualquer um desses pressupostos, a relao de emprego inexiste.
Porm, embora o ministro religioso atenda a todas essas condies que
configurariam o vnculo trabalhista do mesmo com a organizao religiosa, isso
acaba no acontecendo, pois, conforme demonstra Antnia Maria de Castro Silva,
em seu artigo no site mbito Jurdico5:
A Doutrina e a Jurisprudncia brasileira tm entendido que os servios de
cunho religioso prestados pelo ministro sua igreja, porque de ordem
espiritual, no decorrem de profisso de ofcio, mas de vocao, ou seja,
que o pastor tem uma vocao divina, um chamado de Deus para fazer a
obra deste aqui na terra, e, portanto, incompatvel com a profisso de ofcio
secular. (SILVA, 2005)

Conforme transcreveu Odilon Marques Pereira (2007), em seu artigo:

O vnculo que une o pastor sua igreja de natureza religiosa e
vocacional, relacionado resposta a uma chamada interior e no ao intuito
de percepo de remunerao terrena. A subordinao existente de ndole
eclesistica, e no empregatcia, e a retribuio percebida diz respeito
exclusivamente ao necessrio para a manuteno do religioso. Apenas no
caso de desvirtuamento da prpria instituio religiosa, buscando lucrar com
a palavra de Deus, que se poderia enquadrar a igreja evanglica como
empresa e o pastor como empregado... (TST - 4 Turma, Proc. 3652/2002900-05-00, DJU 09/05/03, Rel. Min. Ives Gandra Martins Filho).

a Questo: Salrio ou cngrua

No havendo, portanto, um vnculo empregatcio entre o ministro religioso e a
organizao religiosa, mas existindo uma remunerao pelos servios prestados,
importante discernir a forma correta da denominao acerca dessa remunerao
que repassada ao ministro.
Muitos ministros, na falta da conscincia acerca das questes anteriores,
erroneamente afirmam receber salrio das igrejas. O termo usado de forma
incorreta, tendo em vista a definio acerca do prprio termo, ou como esclarece a
Prof. MSc. Maria Bernadete Miranda, salrio o pagamento que empregador
realiza ao empregado tendo em vista o contrato de trabalho.
Conforme foi observado anteriormente, o ministro religioso no considerado
empregado da igreja e, assim, no recebe desta o seu pagamento como salrio.
5

http://www.ambito-juridico.com.br/site/index.php?

n_link=revista_artigos_leitura&artigo_id=616

Portanto h um termo mais apropriado a ser utilizado nessa relao acerca da

remunerao da organizao religiosa para o ministro religioso, ou seja, cngrua.
Portanto, quando se procurar denominar a remunerao que as entidades
religiosas repassam aos seus pastores, bispos ou sacerdotes, etc., deve utiliza o
termo cngrua, para diferenciar do termo salrio.

IV) Obrigaes Acessrias

a INSS
Havendo sido estabelecido o tipo de vnculo existente entre a organizao
religiosa e o ministro, necessrio tambm verificar quais so as competncias
tributrias e a quem incidem as mesmas, decorrente desse vnculo. Ou seja, na
remunerao do exerccio da atividade pastoral, quais so e a quem cabe o
recolhimento dos tributos. Nesse artigo, trataremos especificamente sobre a
contribuio ao INSS e o recolhimento do IRPF.
O INSS (Instituto Nacional do Seguro Social) uma autarquia do Governo
Federal do Brasil que recebe as contribuies para a manuteno do Regime Geral
da Previdncia Social, sendo responsvel pelo pagamento da aposentadoria,
penso por morte, auxlio-doena, auxlio-acidente, entre outros benefcios previstos
em lei. Em termos gerais, as contribuies so efetivadas por desconto na folha de
pagamento, antes de o funcionrio da empresa receber o valor total de seu salrio.
Ou seja, todos os meses, o funcionrio ter descontado na sua folha de pagamento
o valor referente ao INSS.
Quanto situao do ministro religioso seguridade social (INSS), o mesmo
no ficou desamparado por no se enquadrar nas formas de trabalho como
empregado, trabalhador autnomo ou voluntrio. A Lei Oramentria de Seguridade
Social (LOSS) em seu art. 12, inciso V alnea c, estabeleceu que:
Art. 12. So segurados obrigatrios da Previdncia Social as seguintes
pessoas fsicas:
V - como contribuinte individual: (Redao dada pela Lei n 9.876, de 1999).
c) o ministro de confisso religiosa e o membro de instituto de vida
consagrada, de congregao ou de ordem religiosa; (Redao dada pela Lei
n 10.403, de 2002).

Portanto, a contribuio do ministro religioso ao INSS deve ser realizada

atravs da categoria como contribuinte individual. A alquota de contribuio
previdenciria, nesse caso, de 20% (vinte por cento) sobre o respectivo salrio (Lei
n. 8.212/91 - art. 21).
A respeito da competncia do recolhimento e devido pagamento dessa
contribuio, Odilon Marques Pereira (2007), ensina que Desse percentual, dever
das igrejas efetuar a reteno de 11% (onze por cento) (Lei n. 8.212/91 - art. 21,
2o) no momento do pagamento da cngrua ou prebenda (salrio), para imediato
repasse aos cofres do INSS (Lei n. 8.212/91 - art. 31). Ainda, dada as recentes
alteraes de nossa legislao, caso o ministro de confisso religiosa deseje contar
o tempo de contribuio correspondente a tais retenes para fins de obteno da
aposentadoria por tempo de contribuio, dever, ento, complementar tal
contribuio mensal mediante o efetivo recolhimento de mais 9% (nove por cento)
diretamente ao INSS (Lei n. 8.212/91 - art. 21, 3o).
A defesa, por parte de Odilon, dessa reteno percentual e correspondente
pagamento por parte da entidade religiosa ocorre, pois, por fora do art. 15 da Lei n
8.212/91, as entidades religiosas foram equiparadas s empresas, tornando
portanto, obrigatrio o recolhimento de 20% do valor pago aos ministros de
confisso religiosa em face do trabalho religioso por eles desenvolvido.
Porm, com a publicao da Lei n 10.170, de 29/12/2000 6, que acrescentou o
13 ao art. 22 da Lei n 8.212/91, no se aplica a contribuio de 20% s
instituies religiosas no tocante aos valores pagos ao ministro de confisso
religiosa em face do trabalho religioso por eles desenvolvido. Por esta lei as
entidades religiosas ficam isentas da contribuio previdenciria patronal em relao
aos valores pagos a seus ministros destinados subsistncia. Dessa forma, cabe
exclusivamente ao ministro a contribuio ao INSS.
O site Sitesa7, esclarece com propriedade, que:
com a publicao da Lei n 10.666/03, a partir de 01/04/2003, ocorreu a
extino da escala de salrio-base, dessa forma, independentemente da

6 13. No se considera como remunerao direta ou indireta, para os efeitos desta

Lei, os valores despendidos pelas entidades religiosas e instituies de ensino vocacional
com ministro de confisso religiosa, membros de instituto de vida consagrada, de
congregao ou de ordem religiosa em face do seu mister religioso ou para sua
subsistncia desde que fornecidos em condies que independam da natureza e da
quantidade do trabalho executado."

data de filiao, o salrio-de-contribuio para o ministro de confisso

religiosa ou membro de instituto de vida consagrada, de congregao ou de
ordem religiosa, desde que o valor despendido pela entidade religiosa ou
pela instituio de ensino vocacional, em face do seu mister religioso ou
para a sua subsistncia, independa da natureza e da quantidade do trabalho
executado, o valor por ele declarado, observados os limites mnimo e
mximo do salrio-de-contribuio.
Dessa forma, a contribuio previdenciria do ministro de confisso religiosa
ou membro de instituto de vida consagrada, de congregao ou de ordem
religiosa, na situao anteriormente descrita, a partir de 01/04/2003, de
acordo com o 4 do art. 65 da Instruo Normativa RFB n 971/09,
corresponde a 20% do valor por ele declarado, observados os limites
mnimo e mximo do salrio-de-contribuio, sendo esse valor recolhido em
GPS, no cdigo 1007, cuja responsabilidade do recolhimento somente
dele, no cabendo, por parte da instituio religiosa, o desconto de 11%.

b) IRRF
A Receita Federal, por meio de seu site8 esclarece que
Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte principalmente os
rendimentos do trabalho assalariado pagos por pessoas fsicas ou jurdicas,
os rendimentos do trabalho no assalariado pagos por pessoa jurdicas, os
rendimentos de aluguis e royalties pagos por pessoa jurdica e os
rendimentos pagos por servios entre pessoas jurdicas, tais como os de
natureza profissional, servios de corretagem, propaganda e publicidade.
Tem como caracterstica principal o fato de que a prpria fonte pagadora
tem o encargo de apurar a incidncia, calcular e recolher o imposto em vez
do beneficirio.

Flvio Luiz Lopes Gaspar (2013) ensina que, embora a Entidade religiosa seja
imune do Imposto de Renda, ou seja, ela no recolhe nenhum imposto sobre as
receitas arrecadadas (dzimos e ofertas), a iseno no alcana as pessoas a ela
vinculadas

que

dela

recebem

valores,

tais como:

Ministros,

empregados,

prestadores de servios, etc...

Dessa forma, a organizao religiosa responsvel pela reteno do imposto e
seu devido recolhimento aos cofres pblicos. Isso ocorre, pois a legislao considera
como rendimentos tributveis, todos os valores recebidos pelo ministro.
No momento da elaborao do recibo de pagamento das cngruas, o
tesoureiro (ou responsvel pelo pagamento) deve fazer a aplicao da tabela
progressiva mensal do Imposto de Renda a fim de calcular o valor devido, reter e
7
http://www.sitesa.com.br/contabil/conteudo_trabalhista/procedimentos/p_p
revidencia/m07.html
8 http://www.receita.fazenda.gov.br/PessoaJuridica/IRRF/default.htm

descontar do valor bruto pago ao Ministro. A seguir, sua obrigao ainda

confeccionar a guia (DARF) e fazer o recolhimento.
Vale salientar que embora a igreja seja isenta do pagamento de Imposto de
Renda, ela, como as demais Pessoas Jurdicas, obrigada a fazer, atravs da DIPJ
(Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica), a declarao
anual Receita Federal sobre todos os devidos valores (bruto e lquido) pagos, bem
como as retenes realizadas. Isso tem o objetivo de comprovar sua atividade e
evitar fraudes.
importante tambm, que a igreja fornea ao ministro, relatrio das
informaes a fim de que ele faa a sua Declarao de Ajuste Anual do Imposto de
Renda. Este, ao realizar sua declarao, dever especificar a fonte pagadora de
seus rendimentos. nesse cruzamento de dados que a Receita Federal pode
comprovar a veracidade ou irregularidade existente.

V) CONSIDERAES FINAIS

Este artigo procurou de forma sucinta, porm ao mesmo tempo profunda,

esclarecer uma dvida que paira sobre a mente de muitos pastores, bem como aos
tesoureiros

das

organizaes

religiosas,

quanto

responsabilidade

obrigatoriedade de recolhimentos de tributos que incidam sobre o pagamento das

cngruas aos ministros.
s vezes por mero desconhecimento, ou mesmo por infidelidade, tanto as
organizaes religiosas, quanto os ministros tm recolhido de forma incorreta ou
deixado de exercer seu dever no pagamento de tributos ao Estado.
Por isso, o estudo e entendimento correto da relao que a Igreja possui com o
Estado, como entidade pertencente ao terceiro setor, dos benefcios tributrios que
este legalmente concede a ela, mas tambm do que ele a cobra quanto ao seu
dever de reteno e recolhimento do que lhe devido, essencial para se evitar
erros e infraes.
Da mesma, forma, imprescindvel a compreenso de que a relao existente
entre a entidade e o ministro religioso no se configura como trabalho autnomo ou
voluntrio. E isso importante a fim de estabelecer de forma correta quais so os

tributos que incidem sobre o pagamento das cngruas e a quem deve a

responsabilidade no recolhimento dos mesmos.
Enfim, este artigo alcanou seu objetivo no esclarecimento dessas questes e
espera que seja usado para o entendimento correto dos direitos e obrigaes que
recaem, tanto sobre o ministro, quanto sobre a organizao religiosa.

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