ALCANCE DE LA NIA 220: determinar las responsabilidades del auditor

respecto a la aplicacin de los procedimientos de control de calidad de la

firma a cada encargo de auditora, y las del revisor del control de calidad del
encargo, cuando proceda su realizacin.
OBJETIVO: La NIA 220 parte de la Norma de Control de Calidad Interno de los
auditores de Cuentas (RICAC de 26/10/2011 y modificacin de 20/12/2013),
la cual establece la obligacin de las firmas de auditora de establecer y
mantener un sistema de control de calidad que asegure el cumplimiento de
la normativa aplicable a la actividad de auditora de cuentas y la emisin de
informes adecuados a cada encargo.
El objetivo de la NIA 220 es que el auditor implemente los procedimientos
establecidos en el sistema de control de calidad de la firma a cada encargo,
para cumplir con lo antedicho. Por ello, los requerimientos de la NIA 220 se
estructuran igual que los de la NCCI, pero enfocados a la aplicacin del
sistema de control de calidad a cada encargo, y a la responsabilidad del
socio del encargo en relacin a ello.
Por ello, la NIA 220 debe interpretarse conjuntamente con:
Requerimientos de tica aplicables (artculo 6.3 Ley Auditora de Cuentas y
artculo 19 Reglamento de Auditora de Cuentas).
Norma de Control de Calidad Interno de los auditores de Cuentas.
NIA 200 Objetivos globales del auditor independiente y realizacin de la
auditora de conformidad con las NIA-ES.
NIA 220 NCCI Norma Control Calidad Interno Auditores
REQUERIMIENTOS
1.
LIDERAZGO: El socio de cada encargo es responsable de la
calidad del encargo.
2.
REQUERIMIENTOS DE TICA APLICABLES
Requerimientos de tica aplicables auditoraEl socio del encargo supervisar
que todo el equipo cumpla con los requerimientos de tica aplicables, y
determinar las medidas adecuadas ante evidencias de incumplimientos
En concreto, en relacin a los requerimientos de independencia, obtendr
confirmaciones escritas de independencia de los mismos del equipo del
encargo, as como otra informacin sobre circunstancias que puedan
suponer amenazas a la independencia, evaluar si efectivamente
constituyen una amenaza, y adoptar en su caso las medidas de
salvaguarda adecuadas para eliminar o reducir dichas amenazas, o
renunciar al encargo si existiese justa causa.

3.

ACEPTACIN Y CONTINUIDAD

El socio del encargo supervisar que se hayan aplicado los procedimientos

del sistema de control de calidad de la firma previos a la aceptacin y
continuidad del cliente/encargo.

Dichos procedimientos estn contemplados en la NCCI de 26/10/2011

(apartados 26-28):
Competencia y capacidad del equipo para realizar el encargo;
Posibilidad del equipo de cumplir los requerimientos de tica aplicables;
Integridad del cliente.
Como vemos, en esta NIA se tratan los aspectos previos a la aceptacin de
un encargo que estn bajo el control del auditor (requerimientos de tica y
aceptacin y continuidad). Los aspectos que estn bajo el control de la
entidad y que deben ser objeto de acuerdo entre el auditor y la Direccin, se
tratan en la NIA-ES 210.

4.

ASIGNACIN DE EQUIPOS A LOS ENCARGOS

El socio supervisar que el equipo del encargo (y los expertos, en su caso),

tengan competencia y capacidad para realizar la auditora conforme a la
normativa aplicable, de forma que el informe de auditora sea adecuado a
las circunstancias.
5.

REALIZACIN DEL ENCARGO

DIRECCIN, SUPERVISIN Y REALIZACIN: el socio del encargo es

responsable de tales extremos de cada encargo, y de que el informe de
auditora sea adecuado a las circunstancias.
Direccin: conlleva informacin y comunicacin con el equipo del encargo,
en los aspectos claves de la auditora (responsabilidades, requerimientos de
tica, objetivos, riesgos, procedimientos de auditora a aplicar, etc.).
Supervisin: conlleva el seguimiento del desarrollo del encargo, adecuando
los enfoques a cualquier circunstancia significativa que pueda surgir.

REVISIONES DEL TRABAJO: el socio del encargo es responsable de que las

revisiones se realicen aplicado los procedimientos del sistema de control de
calidad de la firma.
En concreto, el socio del encargo llevar a cabo la revisin del encargo
conforme a las siguientes pautas:
Fecha: la del informe de auditora o anterior.
Revisar los papeles de trabajo del encargo y discutir con el equipo.
Se asegurar de que las conclusiones y el informe se basen en evidencia de
auditora suficiente y adecuada.
Documentar el trabajo de revisin realizado.

CONSULTAS: El socio del encargo supervisar los procedimientos aplicados

respecto a la realizacin de consultas por el equipo (realizacin de las
mismas tanto dentro como fuera de la firma, adecuacin, conclusiones y su
implementacin en el trabajo de auditora).

REVISIN DE CONTROL DE CALIDAD DEL ENCARGO

(Revisin de segundo socio o EQCR):
Cundo resulta de aplicacin una revisin de control de calidad de un
encargo?
o En auditoras de entidades cotizadas.
o En otros encargos en los que la firma lo haya determinado, por cumplir
con los criterios establecidos en su sistema de control de calidad interno.
o Tambin puede decidirse la realizacin de una revisin de control de
calidad de un encargo basada en cambios en las circunstancias acaecidos
durante la realizacin del encargo.
o Puede ocurrir que ningn encargo rena los criterios establecidos por la
firma para estar sujeto a revisin de control de calidad (entidades de
pequea dimensin), aunque en la prctica es recomendable realizar una
revisin de control de calidad anual.
Fecha: ANTERIOR al informe de auditora (debe finalizarse en la fecha del
informe o anterior).
Quin lleva a cabo la revisin? El revisor de control de calidad de un
encargo no puede formar parte del equipo del encargo, puede ser otra
persona de la firma o alguien externo con cualificacin, experiencia y
autoridad para llevar a cabo la revisin, y debe preservarse su objetividad.
No es seleccionado, cuando ello sea factible, por el propio socio del encargo,
y si no es factible por el reducido nmero de socios de la firma, se
seleccionar un revisor externo.
Objetivo de una revisin de control de calidad de un encargo: evaluar los
juicios significativos realizados por el equipo del encargo y las conclusiones
alcanzadas a efectos de la formulacin del informe.
Cuestiones a evaluar por el revisor:
o Revisin de los estados financieros y del informe de auditora.
o Revisin de los papeles de trabajo que sustenten juicios significativos y
conclusiones.
o Evaluacin de dichos juicios y conclusiones a efectos de concluir sobre la
adecuacin del informe de auditora.
El revisor de control de calidad y el socio del encargo discutirn las
cuestiones significativas que surjan de la revisin.
DIFERENCIA DE OPININ: La NIA se remite a la aplicacin de los
procedimientos de la firma para los casos de diferencias de opinin dentro
del equipo del encargo o entre el socio y el revisor de control de calidad del
encargo.
6.

SEGUIMIENTO:

Se trata de la evaluacin continua del sistema de control de calidad de la

firma y de su eficacia, e incluye la inspeccin peridica de al menos un
encargo finalizado por cada socio. Ser llevado a cabo por un socio u otra
persona con experiencia y autoridad suficiente, sin que puedan intervenir
quienes realicen el encargo ni el revisor de control de calidad del encargo
(NCCI apartado 48).
El socio del encargo tendr en cuenta los resultados del seguimiento que
realice la firma sobre la adecuacin y eficacia del sistema de control de
calidad, y cmo pueden afectar dichos resultados al encargo.

7.

DOCUMENTACIN

Cuestiones a documentar por el auditor:

Relativas al cumplimiento de los requerimientos de tica aplicables.

Conclusiones sobre el cumplimiento de los requerimientos de

independencia.

Conclusiones sobre aceptacin y continuidad del cliente/encargo.

Relativas a las consultas. Si se realizan a terceros, deber

documentarse la cuestin sobre la que se consulta, los resultados y las
decisiones adoptadas o su implementacin.

Cuestiones a documentar por el revisor de control de calidad:

Aplicacin de los procedimientos de la firma sobre revisin de control

de calidad.

Terminacin de la revisin en la fecha del informe o anterior.

Inexistencia de cuestiones sin resolver que pudieran determinar que los
juicios y conclusiones alcanzadas no fueran adecuados.