Anda di halaman 1dari 35

COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS

PRONUNCIAMENTO CONCEITUAL BSICO (R1)


Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao
de Relatrio Contbil-Financeiro
Correlao s Normas Internacionais de Contabilidade The Conceptual Framework for
Financial Reporting (IASB BV 2011 Blue Book)

Smula

Item

PREFCIO
INTRODUO
Finalidade e status
Alcance
CAPTULOS
1. Objetivo da elaborao e divulgao de relatrio contbil-financeiro
de propsito geral

OB1 OB21

2. Entidade que reporta a informao


3. Caractersticas qualitativas da informao contbil-financeira til

QC1 QC39

4. Estrutura conceitual (1989): texto remanescente


Premissa subjacente

4.1

Elementos das demonstraes contbeis

4.2 4.36

Reconhecimento dos elementos das demonstraes contbeis

4.37 4.53

Mensurao dos elementos das demonstraes contbeis

4.54 4.56

Conceitos de capital e manuteno de capital

4.57 4.65

TABELA DE EQUIVALNCIA

CPC_00_R1

Prefcio
O International Accounting Standards Board IASB est em pleno processo de atualizao de sua
Estrutura Conceitual. O projeto dessa Estrutura Conceitual est sendo conduzido em fases.
medida que um captulo finalizado, itens da Estrutura Conceitual para Elaborao e
Apresentao das Demonstraes Contbeis, que foi emitida em 1989, vo sendo substitudos.
Quando o projeto da Estrutura Conceitual for finalizado, o IASB ter um nico documento,
completo e abrangente, denominado Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de
Relatrio Contbil-Financeiro (The Conceptual Framework for Financial Reporting).
Esta verso da Estrutura Conceitual inclui dois captulos que o IASB aprovou como resultado da
primeira fase do projeto da Estrutura, o captulo 1 Objetivo da elaborao e divulgao de
relatrio contbil-financeiro de propsito geral e o captulo 3 Caractersticas qualitativas da
informao contbil-financeira til. O captulo 2 tratar do conceito relativo entidade que divulga
a informao. O captulo 4 contm o texto remanescente da antiga Estrutura Conceitual. A tabela
de equivalncia, ao trmino desta publicao, evidencia a correspondncia entre os contedos do
documento Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis
e a atual Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro.
O CPC adenda a este Prefcio as seguintes observaes:
As modificaes introduzidas nesta Estrutura Conceitual por meio dos Captulos 1 e 3
foram elaboradas conjuntamente pelo IASB e pelo FASB (US Financial Accounting
Standards Board).
No Captulo 1, o CPC chama a ateno para os seguintes tpicos que esto salientados nas
Bases para Concluses emitidas pelos IASB e FASB para justificarem as modificaes e
emitirem esta nova verso da Estrutura Conceitual:
(a) posicionamento mais claro de que as informaes contidas nos relatrios contbilfinanceiros se destinam primariamente aos seguintes usurios externos: investidores,
financiadores e outros credores, sem hierarquia de prioridade;
(b) no foram aceitas as sugestes enviadas durante a audincia pblica, feita por aqueles
rgos, no sentido de que caberia, na Estrutura Conceitual, com o objetivo da
denominada manuteno da estabilidade econmica, a possibilidade de postergao de
informaes sobre certas alteraes nos ativos ou nos passivos. Pelo contrrio, ficou
firmada a posio de que prover prontamente informao fidedigna e relevante pode
melhorar a confiana do usurio e assim contribuir para a promoo da estabilidade
econmica.
No Captulo 3, as principais mudanas tambm salientadas nas Bases para Concluses
foram as seguintes:
Diviso das caractersticas qualitativas da informao contbil-financeira em:
(a) caractersticas qualitativas fundamentais (fundamental qualitative characteristics
relevncia e representao fidedigna ), as mais crticas; e

CPC_00_R1

(b) caractersticas qualitativas de melhoria (enhancing qualitative characteristics


comparabilidade, verificabilidade, tempestividade e compreensibilidade), menos
crticas, mas ainda assim altamente desejveis.
A caracterstica qualitativa confiabilidade foi redenominada de representao fidedigna; as
justificativas constam das Bases para Concluses.
A caracterstica essncia sobre a forma foi formalmente retirada da condio de
componente separado da representao fidedigna, por ser considerado isso uma
redundncia. A representao pela forma legal que difira da substncia econmica no
pode resultar em representao fidedigna, conforme citam as Bases para Concluses.
Assim, essncia sobre a forma continua, na realidade, bandeira insubstituvel nas normas do
IASB.
A caracterstica prudncia (conservadorismo) foi tambm retirada da condio de aspecto
da representao fidedigna por ser inconsistente com a neutralidade. Subavaliaes de
ativos e superavaliaes de passivos, segundo os Boards mencionam nas Bases para
Concluses, com consequentes registros de desempenhos posteriores inflados, so
incompatveis com a informao que pretende ser neutra.

Introduo
As demonstraes contbeis so elaboradas e apresentadas para usurios externos em geral, tendo
em vista suas finalidades distintas e necessidades diversas. Governos, rgos reguladores ou
autoridades tributrias, por exemplo, podem determinar especificamente exigncias para atender a
seus prprios interesses. Essas exigncias, no entanto, no devem afetar as demonstraes
contbeis elaboradas segundo esta Estrutura Conceitual.
Demonstraes contbeis elaboradas dentro do que prescreve esta Estrutura Conceitual objetivam
fornecer informaes que sejam teis na tomada de decises econmicas e avaliaes por parte dos
usurios em geral, no tendo o propsito de atender finalidade ou necessidade especfica de
determinados grupos de usurios.
Demonstraes contbeis elaboradas com tal finalidade satisfazem as necessidades comuns da
maioria dos seus usurios, uma vez que quase todos eles utilizam essas demonstraes contbeis
para a tomada de decises econmicas, tais como:
(a) decidir quando comprar, manter ou vender instrumentos patrimoniais;
(b) avaliar a administrao da entidade quanto responsabilidade que lhe tenha sido conferida e
quanto qualidade de seu desempenho e de sua prestao de contas;
(c) avaliar a capacidade de a entidade pagar seus empregados e proporcionar-lhes outros
benefcios;
(d) avaliar a segurana quanto recuperao dos recursos financeiros emprestados entidade;
(e) determinar polticas tributrias;
(f) determinar a distribuio de lucros e dividendos;
CPC_00_R1

(g) elaborar e usar estatsticas da renda nacional; ou


(h) regulamentar as atividades das entidades.
As demonstraes contbeis so mais comumente elaboradas segundo modelo baseado no custo
histrico recupervel e no conceito da manuteno do capital financeiro nominal. Outros modelos e
conceitos podem ser considerados mais apropriados para atingir o objetivo de proporcionar
informaes que sejam teis para tomada de decises econmicas, embora no haja presentemente
consenso nesse sentido.
Esta Estrutura Conceitual foi desenvolvida de forma a ser aplicvel a uma gama de modelos
contbeis e conceitos de capital e sua manuteno.
Finalidade e status
Esta Estrutura Conceitual estabelece os conceitos que fundamentam a elaborao e a apresentao
de demonstraes contbeis destinadas a usurios externos. A finalidade desta Estrutura Conceitual
:
(a) dar suporte ao desenvolvimento de novos Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e
Orientaes e reviso dos j existentes, quando necessrio;
(b) dar suporte promoo da harmonizao das regulaes, das normas contbeis e dos
procedimentos relacionados apresentao das demonstraes contbeis, provendo uma
base para a reduo do nmero de tratamentos contbeis alternativos permitidos pelos
Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes;
(c) dar suporte aos rgos reguladores nacionais;
(d) auxiliar os responsveis pela elaborao das demonstraes contbeis na aplicao dos
Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes e no tratamento de assuntos que
ainda no tenham sido objeto desses documentos;
(e) auxiliar os auditores independentes a formar sua opinio sobre a conformidade das
demonstraes contbeis com os Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes;
(f) auxiliar os usurios das demonstraes contbeis na interpretao de informaes nelas
contidas, elaboradas em conformidade com os Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e
Orientaes; e
(g) proporcionar aos interessados informaes sobre o enfoque adotado na formulao dos
Pronunciamentos Tcnicos, das Interpretaes e das Orientaes.
Esta Estrutura Conceitual no um Pronunciamento Tcnico propriamente dito e, portanto, no
define normas ou procedimentos para qualquer questo particular sobre aspectos de mensurao ou
divulgao. Nada nesta Estrutura Conceitual substitui qualquer Pronunciamento Tcnico,
Interpretao ou Orientao.
Pode haver um nmero limitado de casos em que seja observado um conflito entre esta Estrutura
Conceitual e um Pronunciamento Tcnico, uma Interpretao ou uma Orientao. Nesses casos, as
exigncias do Pronunciamento Tcnico, da Interpretao ou da Orientao especficos devem
prevalecer sobre esta Estrutura Conceitual. Entretanto, medida que futuros Pronunciamentos
CPC_00_R1

Tcnicos, Interpretaes ou Orientaes sejam desenvolvidos ou revisados tendo como norte esta
Estrutura Conceitual, o nmero de casos de conflito entre esta Estrutura Conceitual e eles tende a
diminuir.
Esta Estrutura Conceitual ser revisada de tempos em tempos com base na experincia decorrente
de sua utilizao.
Alcance
Esta Estrutura Conceitual aborda:
(a) o objetivo da elaborao e divulgao de relatrio contbil-financeiro;
(b) as caractersticas qualitativas da informao contbil-financeira til;
(c) a definio, o reconhecimento e a mensurao dos elementos a partir dos quais as
demonstraes contbeis so elaboradas; e
(d) os conceitos de capital e de manuteno de capital.

CPC_00_R1

CAPTULO 1: OBJETIVO DO RELATRIO CONTBIL-FINANCEIRO DE


PROPSITO GERAL
Sumrio

Item

INTRODUO

OB1

OBJETIVO, UTILIDADE E LIMITAES DO RELATRIO


CONTBIL-FINANCEIRO DE PROPSITO GERAL

OB2 OB11

INFORMAO ACERCA DOS RECURSOS ECONMICOS DA


ENTIDADE QUE REPORTA A INFORMAO, REIVINDICAES
E MUDANAS NOS RECURSOS E REIVINDICAES

OB12 OB21

Recursos econmicos e reivindicaes

OB13 OB14

Mudanas nos recursos econmicos e reivindicaes

OB15 OB21

Performance financeira refletida pelo regime de competncia (accruals)

OB17 OB19

Performance financeira refletida pelos fluxos de caixa passados

OB20

Mudanas nos recursos econmicos e reivindicaes que no so


resultantes da performance financeira

OB21

CPC_00_R1

CAPTULO 1: OBJETIVO DO RELATRIO CONTBIL-FINANCEIRO DE


PROPSITO GERAL
Introduo
OB1. O objetivo da elaborao e divulgao de relatrio contbil-financeiro de propsito geral
constitui o pilar da Estrutura Conceitual. Outros aspectos da Estrutura Conceitual como o
conceito de entidade que reporta a informao, as caractersticas qualitativas da informao
contbil-financeira til e suas restries, os elementos das demonstraes contbeis, o
reconhecimento, a mensurao, a apresentao e a evidenciao fluem logicamente desse
objetivo.

Objetivo, utilidade e limitaes do relatrio contbil-financeiro de propsito


geral
OB2. O objetivo do relatrio contbil-financeiro de propsito geral1 fornecer informaes
contbil-financeiras acerca da entidade que reporta essa informao (reporting entity) que
sejam teis a investidores existentes e em potencial, a credores por emprstimos e a outros
credores, quando da tomada deciso ligada ao fornecimento de recursos para a entidade.
Essas decises envolvem comprar, vender ou manter participaes em instrumentos
patrimoniais e em instrumentos de dvida, e a oferecer ou disponibilizar emprstimos ou
outras formas de crdito.
OB3. Decises a serem tomadas por investidores existentes e em potencial relacionadas a
comprar, vender ou manter instrumentos patrimoniais e instrumentos de dvida dependem
do retorno esperado dos investimentos feitos nos referidos instrumentos, por exemplo:
dividendos, pagamentos de principal e de juros ou acrscimos nos preos de mercado.
Similarmente, decises a serem tomadas por credores por emprstimos e por outros
credores, existentes ou em potencial, relacionadas a oferecer ou disponibilizar emprstimos
ou outras formas de crdito, dependem dos pagamentos de principal e de juros ou de outros
retornos que eles esperam. As expectativas de investidores, credores por emprstimos e
outros credores em termos de retorno dependem da avaliao destes quanto ao montante,
tempestividade e incertezas (as perspectivas) associados aos fluxos de caixa futuros de
entrada para a entidade. Consequentemente, investidores existentes e em potencial, credores
por emprstimo e outros credores necessitam de informao para auxili-los na avaliao
das perspectivas em termos de entrada de fluxos de caixa futuros para a entidade.
OB4. Para avaliar as perspectivas da entidade em termos de entrada de fluxos de caixa futuros,
investidores existentes e em potencial, credores por emprstimo e outros credores
necessitam de informao acerca de recursos da entidade, reivindicaes contra a entidade,
e o quo eficiente e efetivamente a administrao da entidade e seu conselho de

Ao longo de toda a Estrutura Conceitual, os termos relatrio contbil-financeiro e elaborao e divulgao de


relatrio contbil-financeiro referem-se a informaes contbil-financeiras com propsito geral, a menos que haja
indicao especfica em contrrio.
CPC_00_R1

administrao2 tm cumprido com suas responsabilidades no uso dos recursos da entidade.


Exemplos de referidas responsabilidades incluem a proteo de recursos da entidade de
efeitos desfavorveis advindos de fatos econmicos, como, por exemplo, mudanas de
preo e de tecnologia, e a garantia de que a entidade tem cumprido as leis, com a regulao
e com as disposies contratuais vigentes. Informaes sobre a aprovao do cumprimento
de suas responsabilidades so tambm teis para decises a serem tomadas por investidores
existentes, credores por emprstimo e outros que tenham o direito de votar ou de outro
modo exeram influncia nos atos praticados pela administrao.
OB5. Muitos investidores, credores por emprstimo e outros credores, existentes e em potencial,
no podem requerer que as entidades que reportam a informao prestem a eles diretamente
as informaes de que necessitam, devendo desse modo confiar nos relatrios contbilfinanceiros de propsito geral, para grande parte da informao contbil-financeira que
buscam. Consequentemente, eles so os usurios primrios para quem relatrios contbilfinanceiros de propsito geral so direcionados.
OB6. Entretanto, relatrios contbil-financeiros de propsito geral no atendem e no podem
atender a todas as informaes de que investidores, credores por emprstimo e outros
credores, existentes e em potencial, necessitam. Esses usurios precisam considerar
informao pertinente de outras fontes, como, por exemplo, condies econmicas gerais e
expectativas, eventos polticos e clima poltico, e perspectivas e panorama para a indstria e
para a entidade.
OB7. Relatrios contbil-financeiros de propsito geral no so elaborados para se chegar ao
valor da entidade que reporta a informao; a rigor, fornecem informao para auxiliar
investidores, credores por emprstimo e outros credores, existentes e em potencial, a
estimarem o valor da entidade que reporta a informao.
OB8. Usurios primrios individuais tm diferentes, e possivelmente conflitantes, desejos e
necessidades de informao. Este Comit de Pronunciamentos Contbeis, ao levar frente o
processo de produo de suas normas, ir procurar proporcionar um conjunto de
informaes que atenda s necessidades do nmero mximo de usurios primrios.
Contudo, a concentrao em necessidades comuns de informao no impede que a
entidade que reporta a informao preste informaes adicionais que sejam mais teis a um
subconjunto particular de usurios primrios.
OB9. A administrao da entidade que reporta a informao est tambm interessada em
informao contbil-financeira sobre a entidade. Contudo, a administrao no precisa
apoiar-se em relatrios contbil-financeiros de propsito geral uma vez que capaz de obter
a informao contbil-financeira de que precisa internamente.
OB10. Outras partes interessadas, como, por exemplo, rgos reguladores e membros do pblico
que no sejam investidores, credores por emprstimo e outros credores, podem do mesmo
modo achar teis relatrios contbil-financeiros de propsito geral. Contudo, esses
relatrios no so direcionados primariamente a esses outros grupos.
2

Ao longo de toda a Estrutura Conceitual, o termo administrao refere-se tanto diretoria executiva quanto ao
conselho de administrao ou rgos similares, a menos que haja indicao especfica em contrrio.
CPC_00_R1

OB11. Em larga extenso, os relatrios contbil-financeiros so baseados em estimativas,


julgamentos e modelos e no em descries ou retratos exatos. A Estrutura Conceitual
estabelece os conceitos que devem amparar tais estimativas, julgamentos e modelos. Os
conceitos representam o objetivo que este Comit de Pronunciamentos Contbeis e os
elaboradores dos relatrios contbil-financeiros devem se empenhar em alcanar. Assim
como a maioria dos objetivos, a viso contida na Estrutura Conceitual do que sejam a
elaborao e a divulgao do relatrio contbil-financeiro ideal improvvel de ser atingida
em sua totalidade, pelo menos no curto prazo, visto que se requer tempo para a
compreenso, aceitao e implementao de novas formas de analisar transaes e outros
eventos. No obstante, o estabelecimento de objetivo a ser alcanado com empenho
essencial para que o processo de elaborao e divulgao de relatrio contbil-financeiro
venha a evoluir e tenha sua utilidade aprimorada.

Informao acerca dos recursos econmicos da entidade que reporta a


informao, reivindicaes e mudanas nos recursos e reivindicaes
OB12. Relatrios contbil-financeiros de propsito geral fornecem informao acerca da posio
patrimonial e financeira da entidade que reporta a informao, a qual representa informao
sobre os recursos econmicos da entidade e reivindicaes contra a entidade que reporta a
informao. Relatrios contbil-financeiros tambm fornecem informao sobre os efeitos
de transaes e outros eventos que alteram os recursos econmicos da entidade que reporta
a informao e reivindicaes contra ela. Ambos os tipos de informao fornecem dados de
entrada teis para decises ligadas ao fornecimento de recursos para a entidade.
Recursos econmicos e reivindicaes
OB13. Informao sobre a natureza e os montantes de recursos econmicos e reivindicaes da
entidade que reporta a informao pode auxiliar usurios a identificarem a fraqueza e o
vigor financeiro da entidade que reporta a informao. Essa informao pode auxiliar os
usurios a avaliar a liquidez e a solvncia da entidade que reporta a informao, suas
necessidades em termos de financiamento adicional e o quo provavelmente bem sucedido
ser seu intento em angariar esse financiamento. Informaes sobre as prioridades e as
exigncias de pagamento de reivindicaes vigentes ajudam os usurios a predizer de que
forma fluxos de caixa futuros sero distribudos entre aqueles com reivindicaes contra a
entidade que reporta a informao.
OB14. Diferentes tipos de recursos econmicos afetam diferentemente a avaliao dos usurios
acerca das perspectivas da entidade que reporta a informao em termos de fluxos de caixa
futuros. Alguns fluxos de caixa futuros resultam diretamente de recursos econmicos
existentes, como, por exemplo, contas a receber. Outros fluxos de caixa resultam do uso
variado de recursos combinados com vistas produo e venda de produtos e servios aos
clientes. Muito embora fluxos de caixa no possam ser identificados com recursos
econmicos individuais (ou reivindicaes), usurios dos relatrios contbil-financeiros
precisam saber a natureza e o montante dos recursos disponveis para uso nas operaes da
entidade que reporta a informao.
Mudanas nos recursos econmicos e reivindicaes
CPC_00_R1

OB15. Mudanas nos recursos econmicos e reivindicaes da entidade que reporta a informao
resultam da performance financeira da entidade (ver itens OB17 a OB20) e de outros
eventos ou transaes, como, por exemplo, a emisso de ttulos de dvida ou de ttulos
patrimoniais (ver item OB21). Para poder avaliar adequadamente as perspectivas de fluxos
de caixa futuros da entidade que reporta a informao, os usurios precisam estar aptos a
distinguir a natureza dessas mudanas.
OB16. Informaes sobre a performance financeira da entidade que reporta a informao auxiliam
os usurios a compreender o retorno que a entidade tenha produzido sobre os seus recursos
econmicos. Informaes sobre o retorno que a entidade tenha produzido servem como
indicativo de quo diligente a administrao tem sido no desempenho de suas
responsabilidades para tornar eficiente e eficaz o uso dos recursos da entidade que reporta a
informao. Informaes sobre a variabilidade e sobre os componentes desse retorno
tambm so importantes, especialmente para avaliao das incertezas associadas a fluxos de
caixa futuros. Informaes sobre a performance financeira passada da entidade que reporta
a informao e sobre o quo diligente a administrao tem sido no desempenho de suas
responsabilidades so do mesmo modo teis para predio de retornos futuros da entidade
sobre os seus recursos econmicos.
Performance financeira refletida pelo regime de competncia (accruals)
OB17. O regime de competncia retrata com propriedade os efeitos de transaes e outros eventos
e circunstncias sobre os recursos econmicos e reivindicaes da entidade que reporta a
informao nos perodos em que ditos efeitos so produzidos, ainda que os recebimentos e
pagamentos em caixa derivados ocorram em perodos distintos. Isso importante em funo
de a informao sobre os recursos econmicos e reivindicaes da entidade que reporta a
informao, e sobre as mudanas nesses recursos econmicos e reivindicaes ao longo de
um perodo, fornecer melhor base de avaliao da performance passada e futura da entidade
do que a informao puramente baseada em recebimentos e pagamentos em caixa ao longo
desse mesmo perodo.
OB18. Informaes sobre a performance financeira da entidade que reporta a informao durante
um perodo que so reflexos de mudanas em seus recursos econmicos e reivindicaes, e
no da obteno adicional de recursos diretamente de investidores e credores (ver item
OB21), so teis para avaliar a capacidade passada e futura da entidade na gerao de
fluxos de caixa lquidos. Essas informaes servem de indicativos da extenso em que a
entidade que reporta a informao tenha aumentado seus recursos econmicos disponveis,
e dessa forma sua capacidade de gerar fluxos de caixa lquidos por meio de suas operaes
e no pela obteno de recursos adicionais diretamente de investidores e credores.
OB19. Informaes sobre a performance financeira da entidade que reporta a informao durante
um perodo tambm podem ser indicativos da extenso em que determinados eventos, tais
como mudanas nos preos de mercado ou nas taxas de juros, tenham provocado aumento
ou diminuio nos recursos econmicos e reivindicaes da entidade, afetando por
conseguinte a capacidade de a entidade gerar a entrada de fluxos de caixa lquidos.
Performance financeira refletida pelos fluxos de caixa passados
CPC_00_R1

OB20. Informaes sobre os fluxos de caixa da entidade que reporta a informao durante um
perodo tambm ajudam os usurios a avaliar a capacidade de a entidade gerar fluxos de
caixa futuros lquidos. Elas indicam como a entidade que reporta a informao obtm e
despende caixa, incluindo informaes sobre seus emprstimos e resgate de ttulos de
dvida, dividendos em caixa e outras distribuies em caixa para seus investidores, e outros
fatores que podem afetar a liquidez e a solvncia da entidade. Informaes sobre os fluxos
de caixa auxiliam os usurios a compreender as operaes da entidade que reporta a
informao, a avaliar suas atividades de financiamento e investimento, a avaliar sua
liquidez e solvncia e a interpretar outras informaes acerca de sua performance
financeira.
Mudanas nos recursos econmicos e reivindicaes que no so resultantes da performance
financeira
OB21. Os recursos econmicos e reivindicaes da entidade que reporta a informao podem ainda
mudar por outras razes que no sejam resultantes de sua performance financeira, como o
caso da emisso adicional de suas aes. Informaes sobre esse tipo de mudana so
necessrias para dar aos usurios uma completa compreenso do porqu das mudanas nos
recursos econmicos e reivindicaes da entidade que reporta a informao e as
implicaes dessas mudanas em sua futura performance financeira.

CPC_00_R1

CAPTULO 2: A ENTIDADE QUE REPORTA A INFORMAO


[a ser acrescentado futuramente]

CPC_00_R1

CAPTULO 3: CARACTERSTICAS QUALITATIVAS DA INFORMAO


CONTBIL-FINANCEIRA TIL

Sumrio

Item

INTRODUO

QC1 QC3

CARACTERSTICAS QUALITATIVAS DA INFORMAO


CONTBIL-FINANCEIRA TIL

QC4 QC34

Caractersticas qualitativas fundamentais

QC5 QC18

Relevncia
Materialidade

QC6 QC11
QC 11

Representao fidedigna

QC12 QC16

Aplicao das caractersticas qualitativas fundamentais

QC17 QC18

Caractersticas qualitativas de melhoria

QC19 QC34

Comparabilidade

QC20 QC25

Verificabilidade

QC26 QC28

Tempestividade

QC29

Compreensibilidade

QC30 QC32

Aplicao das caractersticas qualitativas de melhoria

QC33 QC34

RESTRIO DE CUSTO NA ELABORAO E DIVULGAO DA


INFORMAO CONTBIL-FINANCEIRA TIL

QC35 QC39

CPC_00_R1

CAPTULO 3: CARACTERSTICAS QUALITATIVAS DA INFORMAO


CONTBIL-FINANCEIRA TIL
Introduo
QC1. As caractersticas qualitativas da informao contbil-financeira til, discutidas neste
captulo, identificam os tipos de informao que muito provavelmente so reputadas como
as mais teis para investidores, credores por emprstimos e outros credores, existentes e em
potencial, para tomada de decises acerca da entidade que reporta com base na informao
contida nos seus relatrios contbil-financeiros (informao contbil-financeira).
QC2. Os relatrios contbil-financeiros fornecem informao sobre os recursos econmicos da
entidade que reporta a informao, sobre reivindicaes contra a entidade que reporta a
informao e os efeitos de transaes e outros eventos e condies que modificam esses
recursos e reivindicaes. (Essa informao referenciada na Estrutura Conceitual como
sendo uma informao sobre o fenmeno econmico). Alguns relatrios contbilfinanceiros tambm incluem material explicativo sobre as expectativas da administrao e
sobre as estratgias para a entidade que reporta a informao, bem como outros tipos de
informao sobre o futuro (forward-looking information).
QC3. As caractersticas qualitativas da informao contbil-financeira til3 devem ser aplicadas
informao contbil-financeira fornecida pelas demonstraes contbeis, assim como
informao contbil-financeira fornecida por outros meios. O custo de gerar a informao,
que uma restrio sempre presente na entidade no processo de fornecer informao
contbil-financeira til, deve ser observado similarmente. No entanto, as consideraes a
serem tecidas quando da aplicao das caractersticas qualitativas e da restrio do custo
podem ser diferentes para diferentes tipos de informao. Por exemplo, aplic-las
informao sobre o futuro (forward-looking information) pode ser diferente de aplic-las
informao sobre recursos econmicos e reivindicaes existentes e sobre mudanas nesses
recursos e reivindicaes.

Caractersticas qualitativas da informao contbil-financeira til


QC4. Se a informao contbil-financeira para ser til, ela precisa ser relevante e representar
com fidedignidade o que se prope a representar. A utilidade da informao contbilfinanceira melhorada se ela for comparvel, verificvel, tempestiva e compreensvel.
Caractersticas qualitativas fundamentais
QC5. As caractersticas qualitativas fundamentais so relevncia e representao fidedigna.
Relevncia

Ao longo de toda esta Estrutura Conceitual, os termos caractersticas qualitativas e restrio iro se referir a
caractersticas qualitativas da informao contbil-financeira til e restrio da informao contbil-financeira til.
CPC_00_R1

QC6. Informao contbil-financeira relevante aquela capaz de fazer diferena nas decises que
possam ser tomadas pelos usurios. A informao pode ser capaz de fazer diferena em uma
deciso mesmo no caso de alguns usurios decidirem no a levar em considerao, ou j
tiver tomado cincia de sua existncia por outras fontes.
QC7. A informao contbil-financeira capaz de fazer diferena nas decises se tiver valor
preditivo, valor confirmatrio ou ambos.
QC8. A informao contbil-financeira tem valor preditivo se puder ser utilizada como dado de
entrada em processos empregados pelos usurios para predizer futuros resultados. A
informao contbil-financeira no precisa ser uma predio ou uma projeo para que
possua valor preditivo. A informao contbil-financeira com valor preditivo empregada
pelos usurios ao fazerem suas prprias predies.
QC9. A informao contbil-financeira tem valor confirmatrio se retro-alimentar servir de
feedback avaliaes prvias (confirm-las ou alter-las).
QC10. O valor preditivo e o valor confirmatrio da informao contbil-financeira esto interrelacionados. A informao que tem valor preditivo muitas vezes tambm tem valor
confirmatrio. Por exemplo, a informao sobre receita para o ano corrente, a qual pode ser
utilizada como base para predizer receitas para anos futuros, tambm pode ser comparada
com predies de receita para o ano corrente que foram feitas nos anos anteriores. Os
resultados dessas comparaes podem auxiliar os usurios a corrigirem e a melhorarem os
processos que foram utilizados para fazer tais predies.
Materialidade
QC11. A informao material se a sua omisso ou sua divulgao distorcida (misstating) puder
influenciar decises que os usurios tomam com base na informao contbil-financeira
acerca de entidade especfica que reporta a informao. Em outras palavras, a materialidade
um aspecto de relevncia especfico da entidade baseado na natureza ou na magnitude, ou
em ambos, dos itens para os quais a informao est relacionada no contexto do relatrio
contbil-financeiro de uma entidade em particular. Consequentemente, no se pode
especificar um limite quantitativo uniforme para materialidade ou predeterminar o que seria
julgado material para uma situao particular.
Representao fidedigna
QC12. Os relatrios contbil-financeiros representam um fenmeno econmico em palavras e
nmeros. Para ser til, a informao contbil-financeira no tem s que representar um
fenmeno relevante, mas tem tambm que representar com fidedignidade o fenmeno que
se prope representar. Para ser representao perfeitamente fidedigna, a realidade retratada
precisa ter trs atributos. Ela tem que ser completa, neutra e livre de erro. claro, a
perfeio rara, se de fato alcanvel. O objetivo maximizar referidos atributos na
extenso que seja possvel.
QC13. O retrato da realidade econmica completo deve incluir toda a informao necessria para
que o usurio compreenda o fenmeno sendo retratado, incluindo todas as descries e
CPC_00_R1

explicaes necessrias. Por exemplo, um retrato completo de um grupo de ativos incluiria,


no mnimo, a descrio da natureza dos ativos que compem o grupo, o retrato numrico de
todos os ativos que compem o grupo, e a descrio acerca do que o retrato numrico
representa (por exemplo, custo histrico original, custo histrico ajustado ou valor justo).
Para alguns itens, um retrato completo pode considerar ainda explicaes de fatos
significativos sobre a qualidade e a natureza desses itens, fatos e circunstncias que podem
afetar a qualidade e a natureza deles, e os processos utilizados para determinar os nmeros
retratados.
QC14. Um retrato neutro da realidade econmica desprovido de vis na seleo ou na
apresentao da informao contbil-financeira. Um retrato neutro no deve ser distorcido
com contornos que possa receber dando a ele maior ou menor peso, nfase maior ou menor,
ou qualquer outro tipo de manipulao que aumente a probabilidade de a informao
contbil-financeira ser recebida pelos seus usurios de modo favorvel ou desfavorvel.
Informao neutra no significa informao sem propsito ou sem influncia no
comportamento dos usurios. A bem da verdade, informao contbil-financeira relevante,
por definio, aquela capaz de fazer diferena nas decises tomadas pelos usurios.
QC15. Representao fidedigna no significa exatido em todos os aspectos. Um retrato da
realidade econmica livre de erros significa que no h erros ou omisses no fenmeno
retratado, e que o processo utilizado, para produzir a informao reportada, foi selecionado
e foi aplicado livre de erros. Nesse sentido, um retrato da realidade econmica livre de erros
no significa algo perfeitamente exato em todos os aspectos. Por exemplo, a estimativa de
preo ou valor no observvel no pode ser qualificada como sendo algo exato ou inexato.
Entretanto, a representao dessa estimativa pode ser considerada fidedigna se o montante
for descrito claramente e precisamente como sendo uma estimativa, se a natureza e as
limitaes do processo forem devidamente reveladas, e nenhum erro tiver sido cometido na
seleo e aplicao do processo apropriado para desenvolvimento da estimativa.
QC16. Representao fidedigna, por si s, no resulta necessariamente em informao til. Por
exemplo, a entidade que reporta a informao pode receber um item do imobilizado por
meio de subveno governamental. Obviamente, a entidade ao reportar que adquiriu um
ativo sem custo retrataria com fidedignidade o custo desse ativo, porm essa informao
provavelmente no seria muito til. Outro exemplo mais sutil seria a estimativa do
montante por meio do qual o valor contbil do ativo seria ajustado para refletir a perda por
desvalorizao no seu valor (impairment loss). Essa estimativa pode ser uma representao
fidedigna se a entidade que reporta a informao tiver aplicado com propriedade o processo
apropriado, tiver descrito com propriedade a estimativa e tiver revelado quaisquer
incertezas que afetam significativamente a estimativa. Entretanto, se o nvel de incerteza de
referida estimativa for suficientemente alto, a estimativa no ser particularmente til. Em
outras palavras, a relevncia do ativo que est sendo representado com fidedignidade ser
questionvel. Se no existir outra alternativa para retratar a realidade econmica que seja
mais fidedigna, a estimativa nesse caso deve ser considerada a melhor informao
disponvel.
Aplicao das caractersticas qualitativas fundamentais
QC17. A informao precisa concomitantemente ser relevante e representar com fidedignidade a
CPC_00_R1

realidade reportada para ser til. Nem a representao fidedigna de fenmeno irrelevante,
tampouco a representao no fidedigna de fenmeno relevante auxiliam os usurios a
tomarem boas decises.
QC18. O processo mais eficiente e mais efetivo para aplicao das caractersticas qualitativas
fundamentais usualmente seria o que segue (sujeito aos efeitos das caractersticas de
melhoria e restrio do custo, que no so considerados neste exemplo). Primeiro,
identificar o fenmeno econmico que tenha o potencial de ser til para os usurios da
informao contbil-financeira reportada pela entidade. Segundo, identificar o tipo de
informao sobre o fenmeno que seria mais relevante se estivesse disponvel e que poderia
ser representado com fidedignidade. Terceiro, determinar se a informao est disponvel e
pode ser representada com fidedignidade. Dessa forma, o processo de satisfazer as
caractersticas qualitativas fundamentais chega ao seu fim. Caso contrrio, o processo deve
ser repetido a partir do prximo tipo de informao mais relevante.
Caractersticas qualitativas de melhoria
QC19. Comparabilidade, verificabilidade, tempestividade e compreensibilidade so caractersticas
qualitativas que melhoram a utilidade da informao que relevante e que representada
com fidedignidade. As caractersticas qualitativas de melhoria podem tambm auxiliar a
determinar qual de duas alternativas que sejam consideradas equivalentes em termos de
relevncia e fidedignidade de representao deve ser usada para retratar um fenmeno.
Comparabilidade
QC20. As decises de usurios implicam escolhas entre alternativas, como, por exemplo, vender
ou manter um investimento, ou investir em uma entidade ou noutra. Consequentemente, a
informao acerca da entidade que reporta informao ser mais til caso possa ser
comparada com informao similar sobre outras entidades e com informao similar sobre a
mesma entidade para outro perodo ou para outra data.
QC21. Comparabilidade a caracterstica qualitativa que permite que os usurios identifiquem e
compreendam similaridades dos itens e diferenas entre eles. Diferentemente de outras
caractersticas qualitativas, a comparabilidade no est relacionada com um nico item. A
comparao requer no mnimo dois itens.
QC22. Consistncia, embora esteja relacionada com a comparabilidade, no significa o mesmo.
Consistncia refere-se ao uso dos mesmos mtodos para os mesmos itens, tanto de um
perodo para outro considerando a mesma entidade que reporta a informao, quanto para
um nico perodo entre entidades. Comparabilidade o objetivo; a consistncia auxilia a
alcanar esse objetivo.
QC23. Comparabilidade no significa uniformidade. Para que a informao seja comparvel,
coisas iguais precisam parecer iguais e coisas diferentes precisam parecer diferentes. A
comparabilidade da informao contbil-financeira no aprimorada ao se fazer com que
coisas diferentes paream iguais ou ainda ao se fazer coisas iguais parecerem diferentes.
QC24. Algum grau de comparabilidade possivelmente obtido por meio da satisfao das
CPC_00_R1

caractersticas qualitativas fundamentais. A representao fidedigna de fenmeno


econmico relevante deve possuir naturalmente algum grau de comparabilidade com a
representao fidedigna de fenmeno econmico relevante similar de outra entidade que
reporta a informao.
QC25. Muito embora um fenmeno econmico singular possa ser representado com fidedignidade
de mltiplas formas, a discricionariedade na escolha de mtodos contbeis alternativos para
o mesmo fenmeno econmico diminui a comparabilidade.
Verificabilidade
QC26. A verificabilidade ajuda a assegurar aos usurios que a informao representa
fidedignamente o fenmeno econmico que se prope representar. A verificabilidade
significa que diferentes observadores, cnscios e independentes, podem chegar a um
consenso, embora no cheguem necessariamente a um completo acordo, quanto ao retrato
de uma realidade econmica em particular ser uma representao fidedigna. Informao
quantificvel no necessita ser um nico ponto estimado para ser verificvel. Uma faixa de
possveis montantes com suas probabilidades respectivas pode tambm ser verificvel.
QC27. A verificao pode ser direta ou indireta. Verificao direta significa verificar um montante
ou outra representao por meio de observao direta, como, por exemplo, por meio da
contagem de caixa. Verificao indireta significa checar os dados de entrada do modelo,
frmula ou outra tcnica e recalcular os resultados obtidos por meio da aplicao da mesma
metodologia. Um exemplo a verificao do valor contbil dos estoques por meio da
checagem dos dados de entrada (quantidades e custos) e por meio do reclculo do saldo
final dos estoques utilizando a mesma premissa adotada no fluxo do custo (por exemplo,
utilizando o mtodo PEPS).
QC28. Pode no ser possvel verificar algumas explicaes e alguma informao contbilfinanceira sobre o futuro (forward-looking information) at que o perodo futuro seja
totalmente alcanado. Para ajudar os usurios a decidir se desejam usar dita informao,
normalmente necessrio divulgar as premissas subjacentes, os mtodos de obteno da
informao e outros fatores e circunstncias que suportam a informao.
Tempestividade
QC29. Tempestividade significa ter informao disponvel para tomadores de deciso a tempo de
poder influenci-los em suas decises. Em geral, a informao mais antiga a que tem
menos utilidade. Contudo, certa informao pode ter o seu atributo tempestividade
prolongado aps o encerramento do perodo contbil, em decorrncia de alguns usurios,
por exemplo, necessitarem identificar e avaliar tendncias.
Compreensibilidade
QC30. Classificar, caracterizar e apresentar a informao com clareza e conciso torna-a
compreensvel.
QC31. Certos fenmenos so inerentemente complexos e no podem ser facilmente
CPC_00_R1

compreendidos. A excluso de informaes sobre esses fenmenos dos relatrios contbilfinanceiros pode tornar a informao constante em referidos relatrios mais facilmente
compreendida. Contudo, referidos relatrios seriam considerados incompletos e
potencialmente distorcidos (misleading).
QC32. Relatrios contbil-financeiros so elaborados para usurios que tm conhecimento
razovel de negcios e de atividades econmicas e que revisem e analisem a informao
diligentemente. Por vezes, mesmo os usurios bem informados e diligentes podem sentir a
necessidade de procurar ajuda de consultor para compreenso da informao sobre um
fenmeno econmico complexo.
Aplicao das caractersticas qualitativas de melhoria
QC33. Caractersticas qualitativas de melhoria devem ser maximizadas na extenso possvel.
Entretanto, as caractersticas qualitativas de melhoria, quer sejam individualmente ou em
grupo, no podem tornar a informao til se dita informao for irrelevante ou no for
representao fidedigna.
QC34. A aplicao das caractersticas qualitativas de melhoria um processo iterativo que no
segue uma ordem preestabelecida. Algumas vezes, uma caracterstica qualitativa de
melhoria pode ter que ser diminuda para maximizao de outra caracterstica qualitativa.
Por exemplo, a reduo temporria na comparabilidade como resultado da aplicao
prospectiva de uma nova norma contbil-financeira pode ser vantajosa para o
aprimoramento da relevncia ou da representao fidedigna no longo prazo. Divulgaes
apropriadas podem parcialmente compensar a no comparabilidade.

Restrio de custo na elaborao e divulgao de relatrio contbil-financeiro


til
QC35. O custo de gerar a informao uma restrio sempre presente na entidade no processo de
elaborao e divulgao de relatrio contbil-financeiro. O processo de elaborao e
divulgao de relatrio contbil-financeiro impe custos, sendo importante que ditos custos
sejam justificados pelos benefcios gerados pela divulgao da informao. Existem
variados tipos de custos e benefcios a considerar.
QC36. Fornecedores de informao contbil-financeira envidam grande parte de seus esforos na
coleta, no processamento, na verificao e na disseminao de informao contbilfinanceira, mas os usurios em ltima instncia pagam por esses custos na forma de
retornos reduzidos. Usurios de informao contbil-financeira tambm incorrem em custos
de anlise e interpretao de informao fornecida. Se a informao demandada no
fornecida, os usurios incorrem em custos adicionais de obteno da informao por meio
de outras fontes ou por meio de sua estimativa.
QC37. A elaborao e divulgao de relatrio contbil-financeiro que seja relevante e que
represente com fidedignidade o que se prope representar auxilia os usurios a tomarem
decises com grau de confiana maior. Isso resulta em funcionamento mais eficiente dos
mercados de capitais e em custo menor de capital para a economia como um todo. O
investidor individual, o credor por emprstimo ou outro credor tambm se beneficiam desse
CPC_00_R1

processo por meio de decises assentadas na melhor informao. Entretanto, no possvel


para relatrios contbil-financeiros de propsito geral fornecer toda e qualquer informao
que todo usurio repute ser relevante.
QC38. Na aplicao da restrio do custo, avalia-se se os benefcios proporcionados pela
elaborao e divulgao de informao em particular so provavelmente justificados pelos
custos incorridos para fornecimento e uso dessa informao. Quando da aplicao da
restrio do custo no desenvolvimento do padro proposto de elaborao e divulgao, o
rgo normatizador deve procurar se informar junto aos fornecedores da informao,
usurios, auditores independentes, acadmicos e outros agentes sobre a natureza e
quantidade esperada de benefcios e custos desse padro. Em grande parte dos casos, as
avaliaes so baseadas na combinao de informao quantitativa e qualitativa.
QC39. Em funo da subjetividade inerente ao processo, as avaliaes de diferentes indivduos
acerca dos custos e benefcios da elaborao e divulgao de itens particulares de
informao contbil-financeira devem variar. Dessa forma, o rgo normatizador deve
procurar tomar por base os custos e benefcios com relao elaborao e divulgao de
modo geral, e no somente em relao a entidades individuais que reportam a informao.
Isso no quer dizer que as avaliaes de custos e benefcios sempre so justificadas pelas
mesmas exigncias de divulgao para todas as entidades. Diferenas podem ser
apropriadas em decorrncia dos tamanhos variados das entidades, das diferentes formas de
captao de capital (publicamente ou privadamente), das diferentes necessidades de
usurios ou de outros fatores.

CPC_00_R1

CAPTULO 4: ESTRUTURA CONCEITUAL (1989): TEXTO REMANESCENTE


ndice

Item

PREMISSA SUBJACENTE

4.1

Continuidade

4.1

ELEMENTOS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

4.2 4.36

Posio patrimonial e financeira

4.4 4.7

Ativos

4.8 4.14

Passivos

4.15 4.19

Patrimnio lquido

4.20 4.23

Performance

4.24 4.28

Receitas

4.29 4.32

Despesas

4.33 4.35

Ajustes para manuteno de capital


RECONHECIMENTO DOS ELEMENTOS DAS DEMONSTRAES
CONTBEIS
Probabilidade de futuros benefcios econmicos

4.36
4.37 4.53
4.40

Confiabilidade da mensurao

4.41 4.43

Reconhecimento de ativos

4.44 4.45

Reconhecimento de passivos

4.46

Reconhecimento de receitas

4.47 4.48

Reconhecimento de despesas

4.49 4.53

MENSURAO DOS ELEMENTOS DAS DEMONSTRAES


CONTBEIS

4.54 4.56

CONCEITOS DE CAPITAL E DE MANUTENO DE CAPITAL

4.57 4.65

Conceitos de capital

4.57 4.58

Conceitos de manuteno de capital e determinao do lucro

4.59 4.65

CPC_00_R1

CAPTULO 4: ESTRUTURA CONCEITUAL PARA A ELABORAO E


APRESENTAO
DAS
DEMONSTRAES
CONTBEIS:
TEXTO
REMANESCENTE
O texto remanescente da Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das
Demonstraes Contbeis anteriormente emitida no foi emendado para refletir quaisquer
alteraes implementadas pelo Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das
Demonstraes Contbeis (a IAS 1 que o espelha foi revisada pelo IASB em 2007).
O texto remanescente ser atualizado quando forem revisitados conceitualmente os elementos das
demonstraes contbeis e suas bases de mensurao.

Premissa subjacente
Continuidade
4.1. As demonstraes contbeis normalmente so elaboradas tendo como premissa que a
entidade est em atividade (going concern assumption) e ir manter-se em operao por um
futuro previsvel. Desse modo, parte-se do pressuposto de que a entidade no tem a inteno,
nem tampouco a necessidade, de entrar em processo de liquidao ou de reduzir
materialmente a escala de suas operaes. Por outro lado, se essa inteno ou necessidade
existir, as demonstraes contbeis podem ter que ser elaboradas em bases diferentes e, nesse
caso, a base de elaborao utilizada deve ser divulgada.

Elementos das demonstraes contbeis


4.2

As demonstraes contbeis retratam os efeitos patrimoniais e financeiros das transaes e


outros eventos, por meio do grupamento dos mesmos em classes amplas de acordo com as
suas caractersticas econmicas. Essas classes amplas so denominadas de elementos das
demonstraes contbeis. Os elementos diretamente relacionados mensurao da posio
patrimonial e financeira no balano patrimonial so os ativos, os passivos e o patrimnio
lquido. Os elementos diretamente relacionados com a mensurao do desempenho na
demonstrao do resultado so as receitas e as despesas. A demonstrao das mutaes na
posio financeira usualmente reflete os elementos da demonstrao do resultado e as
alteraes nos elementos do balano patrimonial. Assim, esta Estrutura Conceitual no
identifica qualquer elemento que seja exclusivo dessa demonstrao.

4.3. A apresentao desses elementos no balano patrimonial e na demonstrao do resultado


envolve um processo de subclassificao. Por exemplo, ativos e passivos podem ser
classificados por sua natureza ou funo nos negcios da entidade, a fim de mostrar as
informaes da maneira mais til aos usurios para fins de tomada de decises econmicas.
Posio patrimonial e financeira

CPC_00_R1

4.4. Os elementos diretamente relacionados com a mensurao da posio patrimonial e


financeira so os ativos, os passivos e o patrimnio lquido. Estes so definidos como segue:
(a) ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do
qual se espera que fluam futuros benefcios econmicos para a entidade;
(b) passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja
liquidao se espera que resulte na sada de recursos da entidade capazes de gerar
benefcios econmicos;
(c) patrimnio lquido o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos
todos os seus passivos.
4.5. As definies de ativo e de passivo identificam suas caractersticas essenciais, mas no
procuram especificar os critrios que precisam ser observados para que eles possam ser
reconhecidos no balano patrimonial. Desse modo, as definies abrangem itens que no so
reconhecidos como ativos ou como passivos no balano patrimonial em funo de no
satisfazerem os critrios de reconhecimento discutidos nos itens 4.37 a 4.53.
Especificamente, a expectativa de que futuros benefcios econmicos fluam para a entidade
ou saiam da entidade deve ser suficientemente certa para que seja observado o critrio de
probabilidade do item 4.38, antes que um ativo ou um passivo seja reconhecido.
4.6. Ao avaliar se um item se enquadra na definio de ativo, passivo ou patrimnio lquido,
deve-se atentar para a sua essncia subjacente e realidade econmica e no apenas para sua
forma legal. Assim, por exemplo, no caso do arrendamento mercantil financeiro, a essncia
subjacente e a realidade econmica so a de que o arrendatrio adquire os benefcios
econmicos do uso do ativo arrendado pela maior parte da sua vida til, em contraprestao
de aceitar a obrigao de pagar por esse direito valor prximo do valor justo do ativo e o
respectivo encargo financeiro. Dessa forma, o arrendamento mercantil financeiro d origem a
itens que satisfazem definio de ativo e de passivo e, portanto, devem ser reconhecidos
como tais no balano patrimonial do arrendatrio.
4.7. Balanos patrimoniais elaborados de acordo com os Pronunciamentos Tcnicos,
Interpretaes e Orientaes vigentes podem incluir itens que no satisfaam s definies de
ativo ou de passivo e que no sejam tratados como parte do patrimnio lquido. As definies
estabelecidas no item 4.4 devem, por outro lado, subsidiar futuras revises a serem
promovidas nos documentos vigentes, bem como na formulao de Pronunciamentos
Tcnicos, Interpretaes e Orientaes adicionais.
Ativos
4.8. O benefcio econmico futuro incorporado a um ativo o seu potencial em contribuir, direta
ou indiretamente, para o fluxo de caixa ou equivalentes de caixa para a entidade. Tal
potencial pode ser produtivo, quando o recurso for parte integrante das atividades
operacionais da entidade. Pode tambm ter a forma de conversibilidade em caixa ou
equivalentes de caixa ou pode ainda ser capaz de reduzir as sadas de caixa, como no caso de
processo industrial alternativo que reduza os custos de produo.
4.9. A entidade geralmente emprega os seus ativos na produo de bens ou na prestao de
servios capazes de satisfazer os desejos e as necessidades dos consumidores. Tendo em vista
CPC_00_R1

que esses bens ou servios podem satisfazer esses desejos ou necessidades, os consumidores
se predispem a pagar por eles e a contribuir assim para o fluxo de caixa da entidade. O caixa
por si s rende servios para a entidade, visto que exerce um comando sobre os demais
recursos.
4.10. Os benefcios econmicos futuros incorporados a um ativo podem fluir para a entidade de
diversas maneiras. Por exemplo, o ativo pode ser:
(a) usado isoladamente ou em conjunto com outros ativos na produo de bens ou na
prestao de servios a serem vendidos pela entidade;
(b) trocado por outros ativos;
(c) usado para liquidar um passivo; ou
(d) distribudo aos proprietrios da entidade.
4.11. Muitos ativos, como, por exemplo, itens do imobilizado, tm forma fsica. Entretanto, a
forma fsica no essencial para a existncia de ativo. Assim sendo, as patentes e os direitos
autorais, por exemplo, so considerados ativos, caso deles sejam esperados que benefcios
econmicos futuros fluam para a entidade e caso eles sejam por ela controlados.
4.12. Muitos ativos, como, por exemplo, contas a receber e imveis, esto associados a direitos
legais, incluindo o direito de propriedade. Ao determinar a existncia do ativo, o direito de
propriedade no essencial. Assim, por exemplo, um imvel objeto de arrendamento
mercantil ser um ativo, caso a entidade controle os benefcios econmicos que so esperados
que fluam da propriedade. Embora a capacidade de a entidade controlar os benefcios
econmicos normalmente resulte da existncia de direitos legais, o item pode, contudo,
satisfazer definio de ativo mesmo quando no houver controle legal. Por exemplo, o
conhecimento (know-how) obtido por meio da atividade de desenvolvimento de produto pode
satisfazer definio de ativo quando, mantendo esse conhecimento (know-how) em segredo,
a entidade controlar os benefcios econmicos que so esperados que fluam desse ativo.
4.13. Os ativos da entidade resultam de transaes passadas ou de outros eventos passados. As
entidades normalmente obtm ativos por meio de sua compra ou produo, mas outras
transaes ou eventos podem gerar ativos. Por exemplo, um imvel recebido de ente
governamental como parte de programa para fomentar o crescimento econmico de dada
regio ou a descoberta de jazidas minerais. Transaes ou eventos previstos para ocorrer no
futuro no do origem, por si s, ao surgimento de ativos. Desse modo, por exemplo, a
inteno de adquirir estoques no atende, por si s, definio de ativo.
4.14. H uma forte associao entre incorrer em gastos e gerar ativos, mas ambas as atividades no
so necessariamente indissociveis. Assim, o fato de a entidade ter incorrido em gasto pode
fornecer uma evidncia de busca por futuros benefcios econmicos, mas no prova
conclusiva de que um item que satisfaa definio de ativo tenha sido obtido. De modo
anlogo, a ausncia de gasto relacionado no impede que um item satisfaa definio de
ativo e se qualifique para reconhecimento no balano patrimonial. Por exemplo, itens que
foram doados entidade podem satisfazer definio de ativo.
Passivos
CPC_00_R1

4.15. Uma caracterstica essencial para a existncia de passivo que a entidade tenha uma
obrigao presente. Uma obrigao um dever ou responsabilidade de agir ou de
desempenhar uma dada tarefa de certa maneira. As obrigaes podem ser legalmente
exigveis em consequncia de contrato ou de exigncias estatutrias. Esse normalmente o
caso, por exemplo, das contas a pagar por bens e servios recebidos. Entretanto, obrigaes
surgem tambm de prticas usuais do negcio, de usos e costumes e do desejo de manter
boas relaes comerciais ou agir de maneira equitativa. Desse modo, se, por exemplo, a
entidade que decida, por questo de poltica mercadolgica ou de imagem, retificar defeitos
em seus produtos, mesmo quando tais defeitos tenham se tornado conhecidos depois da
expirao do perodo da garantia, as importncias que espera gastar com os produtos j
vendidos constituem passivos.
4.16. Deve-se fazer uma distino entre obrigao presente e compromisso futuro. A deciso da
administrao de uma entidade para adquirir ativos no futuro no d origem, por si s, a uma
obrigao presente. A obrigao normalmente surge somente quando um ativo entregue ou
a entidade ingressa em acordo irrevogvel para adquirir o ativo. Nesse ltimo caso, a
natureza irrevogvel do acordo significa que as consequncias econmicas de deixar de
cumprir a obrigao, como, por exemplo, em funo da existncia de penalidade contratual
significativa, deixam a entidade com pouca, caso haja alguma, liberdade para evitar o
desembolso de recursos em favor da outra parte.
4.17. A liquidao de uma obrigao presente geralmente implica a utilizao, pela entidade, de
recursos incorporados de benefcios econmicos a fim de satisfazer a demanda da outra parte.
A liquidao de uma obrigao presente pode ocorrer de diversas maneiras, como, por
exemplo, por meio de:
(a) pagamento em caixa;
(b) transferncia de outros ativos;
(c) prestao de servios;
(d) substituio da obrigao por outra; ou
(e) converso da obrigao em item do patrimnio lquido.
A obrigao pode tambm ser extinta por outros meios, tais como pela renncia do credor ou
pela perda dos seus direitos.
4.18. Passivos resultam de transaes ou outros eventos passados. Assim, por exemplo, a aquisio
de bens e o uso de servios do origem a contas a pagar (a no ser que pagos adiantadamente
ou na entrega) e o recebimento de emprstimo bancrio resulta na obrigao de honr-lo no
vencimento. A entidade tambm pode ter a necessidade de reconhecer como passivo os
futuros abatimentos baseados no volume das compras anuais dos clientes. Nesse caso, a
venda de bens no passado a transao que d origem ao passivo.
4.19. Alguns passivos somente podem ser mensurados por meio do emprego de significativo grau
de estimativa. No Brasil, denominam-se esses passivos de provises. A definio de passivo,
constante do item 4.4, segue uma abordagem ampla. Desse modo, caso a proviso envolva
uma obrigao presente e satisfaa os demais critrios da definio, ela um passivo, ainda

CPC_00_R1

que seu montante tenha que ser estimado. Exemplos concretos incluem provises para
pagamentos a serem feitos para satisfazer acordos com garantias em vigor e provises para
fazer face a obrigaes de aposentadoria.
Patrimnio lquido
4.20. Embora o patrimnio lquido seja definido no item 4.4 como algo residual, ele pode ter
subclassificaes no balano patrimonial. Por exemplo, na sociedade por aes, recursos
aportados pelos scios, reservas resultantes de retenes de lucros e reservas representando
ajustes para manuteno do capital podem ser demonstrados separadamente. Tais
classificaes podem ser relevantes para a tomada de deciso dos usurios das demonstraes
contbeis quando indicarem restries legais ou de outra natureza sobre a capacidade que a
entidade tem de distribuir ou aplicar de outra forma os seus recursos patrimoniais. Podem
tambm refletir o fato de que determinadas partes com direitos de propriedade sobre a
entidade tm direitos diferentes com relao ao recebimento de dividendos ou ao reembolso
de capital.
4.21. A constituio de reservas , por vezes, exigida pelo estatuto ou por lei para dar entidade e
seus credores uma margem maior de proteo contra os efeitos de prejuzos. Outras reservas
podem ser constitudas em atendimento a leis que concedem isenes ou redues nos
impostos a pagar quando so feitas transferncias para tais reservas. A existncia e o tamanho
de tais reservas legais, estatutrias e fiscais representam informaes que podem ser
importantes para a tomada de deciso dos usurios. As transferncias para tais reservas so
apropriaes de lucros acumulados, portanto, no constituem despesas.
4.22. O montante pelo qual o patrimnio lquido apresentado no balano patrimonial depende da
mensurao dos ativos e passivos. Normalmente, o montante agregado do patrimnio lquido
somente por coincidncia corresponde ao valor de mercado agregado das aes da entidade
ou da soma que poderia ser obtida pela venda dos seus ativos lquidos numa base de itempor-item, ou da entidade como um todo, tomando por base a premissa da continuidade (going
concern basis).
4.23. Atividades comerciais e industriais, bem como outros negcios so frequentemente exercidos
por meio de firmas individuais, sociedades limitadas, entidades estatais e outras organizaes
cujas estruturas, legal e regulamentar, em regra, so diferentes daquelas aplicveis s
sociedades por aes. Por exemplo, pode haver poucas restries, caso haja, sobre a
distribuio aos proprietrios ou a outros beneficirios de montantes includos no patrimnio
lquido. No obstante, a definio de patrimnio lquido e os outros aspectos dessa Estrutura
Conceitual que tratam do patrimnio lquido so igualmente aplicveis a tais entidades.
Performance
4.24. O resultado frequentemente utilizado como medida de performance ou como base para
outras medidas, tais como o retorno do investimento ou o resultado por ao. Os elementos
diretamente relacionados com a mensurao do resultado so as receitas e as despesas. O
reconhecimento e a mensurao das receitas e despesas e, consequentemente, do resultado,
dependem em parte dos conceitos de capital e de manuteno de capital adotados pela
entidade na elaborao de suas demonstraes contbeis. Esses conceitos esto expostos nos
CPC_00_R1

itens 4.57 a 4.65.


4.25. Os elementos de receitas e despesas so definidos como segue:
(a) receitas so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil, sob a
forma da entrada de recursos ou do aumento de ativos ou diminuio de passivos, que
resultam em aumentos do patrimnio lquido, e que no estejam relacionados com a
contribuio dos detentores dos instrumentos patrimoniais;
(b) despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil, sob a
forma da sada de recursos ou da reduo de ativos ou assuno de passivos, que
resultam em decrscimo do patrimnio lquido, e que no estejam relacionados com
distribuies aos detentores dos instrumentos patrimoniais.
4.26. As definies de receitas e despesas identificam suas caractersticas essenciais, mas no so
uma tentativa de especificar os critrios que precisam ser satisfeitos para que sejam
reconhecidas na demonstrao do resultado. Os critrios para o reconhecimento das receitas e
despesas esto expostos nos itens 4.37 a 4.53.
4.27. As receitas e as despesas podem ser apresentadas na demonstrao do resultado de diferentes
maneiras, de modo a serem prestadas informaes relevantes para a tomada de decises
econmicas. Por exemplo, prtica comum distinguir os itens de receitas e despesas que
surgem no curso das atividades usuais da entidade daqueles que no surgem. Essa distino
feita considerando que a origem de um item relevante para a avaliao da capacidade que a
entidade tem de gerar caixa ou equivalentes de caixa no futuro. Por exemplo, atividades
incidentais como a venda de um investimento de longo prazo so improvveis de voltarem a
ocorrer em base regular. Quando da distino dos itens dessa forma, deve-se levar em conta a
natureza da entidade e suas operaes. Itens que resultam das atividades usuais de uma
entidade podem no ser usuais em outras entidades.
4.28. A distino entre itens de receitas e de despesas e a sua combinao de diferentes maneiras
tambm permitem demonstrar vrias formas de medir a performance da entidade, com maior
ou menor grau de abrangncia dos itens. Por exemplo, a demonstrao do resultado pode
apresentar a margem bruta, o lucro ou o prejuzo das atividades usuais antes dos tributos
sobre o resultado, o lucro ou o prejuzo das atividades usuais depois desses tributos e o lucro
ou prejuzo lquido.
Receitas
4.29. A definio de receita abrange tanto receitas propriamente ditas quanto ganhos. A receita
surge no curso das atividades usuais da entidade e designada por uma variedade de nomes,
tais como vendas, honorrios, juros, dividendos, royalties, aluguis.
4.30. Ganhos representam outros itens que se enquadram na definio de receita e podem ou no
surgir no curso das atividades usuais da entidade, representando aumentos nos benefcios
econmicos e, como tais, no diferem, em natureza, das receitas. Consequentemente, no so
considerados como elemento separado nesta Estrutura Conceitual.
4.31. Ganhos incluem, por exemplo, aqueles que resultam da venda de ativos no circulantes. A
CPC_00_R1

definio de receita tambm inclui ganhos no realizados. Por exemplo, os que resultam da
reavaliao de ttulos e valores mobilirios negociveis e os que resultam de aumentos no
valor contbil de ativos de longo prazo. Quando esses ganhos so reconhecidos na
demonstrao do resultado, eles so usualmente apresentados separadamente, porque sua
divulgao til para fins de tomada de decises econmicas. Os ganhos so, em regra,
reportados lquidos das respectivas despesas.
4.32. Vrios tipos de ativos podem ser recebidos ou aumentados por meio da receita; exemplos
incluem caixa, contas a receber, bens e servios recebidos em troca de bens e servios
fornecidos. A receita tambm pode resultar da liquidao de passivos. Por exemplo, a
entidade pode fornecer mercadorias e servios ao credor por emprstimo em liquidao da
obrigao de pagar o emprstimo.
Despesas
4.33. A definio de despesas abrange tanto as perdas quanto as despesas propriamente ditas que
surgem no curso das atividades usuais da entidade. As despesas que surgem no curso das
atividades usuais da entidade incluem, por exemplo, o custo das vendas, salrios e
depreciao. Geralmente, tomam a forma de desembolso ou reduo de ativos como caixa e
equivalentes de caixa, estoques e ativo imobilizado.
4.34. Perdas representam outros itens que se enquadram na definio de despesas e podem ou no
surgir no curso das atividades usuais da entidade, representando decrscimos nos benefcios
econmicos e, como tais, no diferem, em natureza, das demais despesas. Consequentemente,
no so consideradas como elemento separado nesta Estrutura Conceitual.
4.35. Perdas incluem, por exemplo, as que resultam de sinistros como incndio e inundaes, assim
como as que decorrem da venda de ativos no circulantes. A definio de despesas tambm
inclui as perdas no realizadas. Por exemplo, as que surgem dos efeitos dos aumentos na taxa
de cmbio de moeda estrangeira com relao aos emprstimos da entidade a pagar em tal
moeda. Quando as perdas so reconhecidas na demonstrao do resultado, elas so
geralmente demonstradas separadamente, pois sua divulgao til para fins de tomada de
decises econmicas. As perdas so, em regra, reportadas lquidas das respectivas receitas.
Ajustes para manuteno de capital
4.36. A reavaliao ou a atualizao de ativos e passivos do margem a aumentos ou a diminuies
do patrimnio lquido. Embora tais aumentos ou diminuies se enquadrem na definio de
receitas e de despesas, sob certos conceitos de manuteno de capital eles no so includos
na demonstrao do resultado. Em vez disso, tais itens so includos no patrimnio lquido
como ajustes para manuteno do capital ou reservas de reavaliao. Esses conceitos de
manuteno de capital esto expostos nos itens 4.57 a 4.65 desta Estrutura Conceitual.

Reconhecimento dos elementos das demonstraes contbeis


4.37. Reconhecimento o processo que consiste na incorporao ao balano patrimonial ou
demonstrao do resultado de item que se enquadre na definio de elemento e que satisfaa
os critrios de reconhecimento mencionados no item 4.38. Envolve a descrio do item, a
CPC_00_R1

mensurao do seu montante monetrio e a sua incluso no balano patrimonial ou na


demonstrao do resultado. Os itens que satisfazem os critrios de reconhecimento devem ser
reconhecidos no balano patrimonial ou na demonstrao do resultado. A falta de
reconhecimento de tais itens no corrigida pela divulgao das prticas contbeis adotadas
nem tampouco pelas notas explicativas ou material elucidativo.
4.38. Um item que se enquadre na definio de um elemento deve ser reconhecido se:
(a) for provvel que algum benefcio econmico futuro associado ao item flua para a
entidade ou flua da entidade; e
(b) o item tiver custo ou valor que possa ser mensurado com confiabilidade4.
4.39. Ao avaliar se um item se enquadra nesses critrios e, portanto, se qualifica para fins de
reconhecimento nas demonstraes contbeis, necessrio considerar as observaes sobre
materialidade registradas no Captulo 3 Caractersticas Qualitativas da Informao
Contbil-Financeira til. O inter-relacionamento entre os elementos significa que um item
que se enquadre na definio e nos critrios de reconhecimento de determinado elemento, por
exemplo, um ativo, requer automaticamente o reconhecimento de outro elemento, por
exemplo, uma receita ou um passivo.
Probabilidade de futuros benefcios econmicos
4.40. O conceito de probabilidade deve ser adotado nos critrios de reconhecimento para
determinar o grau de incerteza com que os benefcios econmicos futuros referentes ao item
venham a fluir para a entidade ou a fluir da entidade. O conceito est em conformidade com a
incerteza que caracteriza o ambiente no qual a entidade opera. As avaliaes acerca do grau
de incerteza atrelado ao fluxo de benefcios econmicos futuros devem ser feitas com base na
evidncia disponvel quando as demonstraes contbeis so elaboradas. Por exemplo,
quando for provvel que uma conta a receber devida entidade ser paga pelo devedor,
ento justificvel, na ausncia de qualquer evidncia em contrrio, reconhecer a conta a
receber como ativo. Para uma ampla populao de contas a receber, entretanto, algum grau
de inadimplncia normalmente considerado provvel; dessa forma, reconhece-se como
despesa a esperada reduo nos benefcios econmicos.
Confiabilidade da mensurao
4.41. O segundo critrio para reconhecimento de um item que ele possua custo ou valor que
possa ser mensurado com confiabilidade. Em muitos casos, o custo ou valor precisa ser
estimado; o uso de estimativas razoveis parte essencial da elaborao das demonstraes
contbeis e no prejudica a sua confiabilidade. Quando, entretanto, no puder ser feita
estimativa razovel, o item no deve ser reconhecido no balano patrimonial ou na
demonstrao do resultado. Por exemplo, o valor que se espera receber de uma ao judicial
pode enquadrar-se nas definies tanto de ativo quanto de receita, assim como nos critrios
probabilsticos exigidos para reconhecimento. Todavia, se no possvel mensurar com
confiabilidade o montante que ser recebido, ele no deve ser reconhecido como ativo ou
receita. A existncia da reclamao deve ser, entretanto, divulgada nas notas explicativas ou
4

A informao confivel quando ela completa, neutra e livre de erro.


CPC_00_R1

nos quadros suplementares.


4.42. Um item que, em determinado momento, deixe de se enquadrar nos critrios de
reconhecimento constantes do item 4.38 pode qualificar-se para reconhecimento em data
posterior, como resultado de circunstncias ou eventos subsequentes.
4.43. Um item que possui as caractersticas essenciais de elemento, mas no atende aos critrios
para reconhecimento pode, contudo, requerer sua divulgao em notas explicativas, em
material explicativo ou em quadros suplementares. Isso apropriado quando a divulgao do
item for considerada relevante para a avaliao da posio patrimonial e financeira, do
desempenho e das mutaes na posio financeira da entidade por parte dos usurios das
demonstraes contbeis.
Reconhecimento de ativos
4.44. Um ativo deve ser reconhecido no balano patrimonial quando for provvel que benefcios
econmicos futuros dele provenientes fluiro para a entidade e seu custo ou valor puder ser
mensurado com confiabilidade.
4.45. Um ativo no deve ser reconhecido no balano patrimonial quando os gastos incorridos no
proporcionarem a expectativa provvel de gerao de benefcios econmicos para a entidade
alm do perodo contbil corrente. Ao invs disso, tal transao deve ser reconhecida como
despesa na demonstrao do resultado. Esse tratamento no implica dizer que a inteno da
administrao ao incorrer nos gastos no tenha sido a de gerar benefcios econmicos futuros
para a entidade ou que a administrao tenha sido mal conduzida. A nica implicao que o
grau de certeza quanto gerao de benefcios econmicos para a entidade, alm do perodo
contbil corrente, insuficiente para garantir o reconhecimento do ativo.
Reconhecimento de passivos
4.46. Um passivo deve ser reconhecido no balano patrimonial quando for provvel que uma sada
de recursos detentores de benefcios econmicos seja exigida em liquidao de obrigao
presente e o valor pelo qual essa liquidao se dar puder ser mensurado com confiabilidade.
Na prtica, as obrigaes originadas de contratos ainda no integralmente cumpridos de
modo proporcional proportionately unperformed (por exemplo, passivos decorrentes de
pedidos de compra de produtos e mercadorias ainda no recebidos) - no so geralmente
reconhecidas como passivos nas demonstraes contbeis. Contudo, tais obrigaes podem
enquadrar-se na definio de passivos caso sejam atendidos os critrios de reconhecimento
nas circunstncias especficas, e podem qualificar-se para reconhecimento. Nesses casos, o
reconhecimento dos passivos exige o reconhecimento dos correspondentes ativos ou
despesas.
Reconhecimento de receitas
4.47. A receita deve ser reconhecida na demonstrao do resultado quando resultar em aumento
nos benefcios econmicos futuros relacionado com aumento de ativo ou com diminuio de
passivo, e puder ser mensurado com confiabilidade. Isso significa, na prtica, que o
reconhecimento da receita ocorre simultaneamente com o reconhecimento do aumento nos
CPC_00_R1

ativos ou da diminuio nos passivos (por exemplo, o aumento lquido nos ativos originado
da venda de bens e servios ou o decrscimo do passivo originado do perdo de dvida a ser
paga).
4.48. Os procedimentos normalmente adotados, na prtica, para reconhecimento da receita, como,
por exemplo, a exigncia de que a receita tenha sido ganha, so aplicaes dos critrios de
reconhecimento definidos nesta Estrutura Conceitual. Tais procedimentos so geralmente
direcionados para restringir o reconhecimento como receita queles itens que possam ser
mensurados com confiabilidade e tenham suficiente grau de certeza.
Reconhecimento de despesas
4.49. As despesas devem ser reconhecidas na demonstrao do resultado quando resultarem em
decrscimo nos benefcios econmicos futuros, relacionado com o decrscimo de um ativo
ou o aumento de um passivo, e puder ser mensurado com confiabilidade. Isso significa, na
prtica, que o reconhecimento da despesa ocorre simultaneamente com o reconhecimento de
aumento nos passivos ou de diminuio nos ativos (por exemplo, a alocao por competncia
de obrigaes trabalhistas ou da depreciao de equipamento).
4.50. As despesas devem ser reconhecidas na demonstrao do resultado com base na associao
direta entre elas e os correspondentes itens de receita. Esse processo, usualmente chamado de
confrontao entre despesas e receitas (regime de competncia), envolve o reconhecimento
simultneo ou combinado das receitas e despesas que resultem diretamente ou conjuntamente
das mesmas transaes ou outros eventos. Por exemplo, os vrios componentes de despesas
que integram o custo das mercadorias vendidas devem ser reconhecidos no mesmo momento
em que a receita derivada da venda das mercadorias reconhecida. Contudo, a aplicao do
conceito de confrontao, de acordo com esta Estrutura Conceitual, no autoriza o
reconhecimento de itens no balano patrimonial que no satisfaam definio de ativos ou
passivos.
4.51. Quando se espera que os benefcios econmicos sejam gerados ao longo de vrios perodos
contbeis e a associao com a correspondente receita somente possa ser feita de modo geral
e indireto, as despesas devem ser reconhecidas na demonstrao do resultado com base em
procedimentos de alocao sistemtica e racional. Muitas vezes isso necessrio ao
reconhecer despesas associadas com o uso ou o consumo de ativos, tais como itens do
imobilizado, gio pela expectativa de rentabilidade futura (goodwill), marcas e patentes. Em
tais casos, a despesa designada como depreciao ou amortizao. Esses procedimentos de
alocao destinam-se a reconhecer despesas nos perodos contbeis em que os benefcios
econmicos associados a tais itens sejam consumidos ou expirem.
4.52. A despesa deve ser reconhecida imediatamente na demonstrao do resultado quando o gasto
no produzir benefcios econmicos futuros ou quando, e na extenso em que, os benefcios
econmicos futuros no se qualificarem, ou deixarem de se qualificar, para reconhecimento
no balano patrimonial como ativo.
4.53. A despesa tambm deve ser reconhecida na demonstrao do resultado nos casos em que um
passivo incorrido sem o correspondente reconhecimento de ativo, como no caso de passivo
decorrente de garantia de produto.
CPC_00_R1

Mensurao dos elementos das demonstraes contbeis


4.54. Mensurao o processo que consiste em determinar os montantes monetrios por meio dos
quais os elementos das demonstraes contbeis devem ser reconhecidos e apresentados no
balano patrimonial e na demonstrao do resultado. Esse processo envolve a seleo da base
especfica de mensurao.
4.55. Um nmero variado de bases de mensurao empregado em diferentes graus e em variadas
combinaes nas demonstraes contbeis. Essas bases incluem o que segue:
(a) Custo histrico. Os ativos so registrados pelos montantes pagos em caixa ou
equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos entregues para adquiri-los na data
da aquisio. Os passivos so registrados pelos montantes dos recursos recebidos em
troca da obrigao ou, em algumas circunstncias (como, por exemplo, imposto de
renda), pelos montantes em caixa ou equivalentes de caixa se espera sero necessrios
para liquidar o passivo no curso normal das operaes.
(b) Custo corrente. Os ativos so mantidos pelos montantes em caixa ou equivalentes de
caixa que teriam de ser pagos se esses mesmos ativos ou ativos equivalentes fossem
adquiridos na data do balano. Os passivos so reconhecidos pelos montantes em caixa
ou equivalentes de caixa, no descontados, que se espera seriam necessrios para liquidar
a obrigao na data do balano.
(c) Valor realizvel (valor de realizao ou de liquidao). Os ativos so mantidos pelos
montantes em caixa ou equivalentes de caixa que poderiam ser obtidos pela sua venda
em forma ordenada. Os passivos so mantidos pelos seus montantes de liquidao, isto ,
pelos montantes em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que se espera sero
pagos para liquidar as correspondentes obrigaes no curso normal das operaes.
(d) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado, dos fluxos
futuros de entradas lquidas de caixa que se espera seja gerado pelo item no curso normal
das operaes. Os passivos so mantidos pelo valor presente, descontado, dos fluxos
futuros de sadas lquidas de caixa que se espera sero necessrios para liquidar o passivo
no curso normal das operaes.
4.56. A base de mensurao mais comumente adotada pelas entidades na elaborao de suas
demonstraes contbeis o custo histrico. Ele normalmente combinado com outras bases
de mensurao. Por exemplo, os estoques so geralmente mantidos pelo menor valor entre o
custo e o valor lquido de realizao, os ttulos e valores mobilirios negociveis podem em
determinadas circunstncias ser mantidos a valor de mercado e os passivos decorrentes de
penses so mantidos pelo seu valor presente. Ademais, em algumas circunstncias,
determinadas entidades usam a base de custo corrente como resposta incapacidade de o
modelo contbil de custo histrico enfrentar os efeitos das mudanas de preos dos ativos no
monetrios.

Conceitos de capital e de manuteno de capital


Conceitos de capital

CPC_00_R1

4.57. O conceito de capital financeiro (ou monetrio) adotado pela maioria das entidades na
elaborao de suas demonstraes contbeis. De acordo com o conceito de capital financeiro,
tal como o dinheiro investido ou o seu poder de compra investido, o capital sinnimo de
ativos lquidos ou patrimnio lquido da entidade. Segundo o conceito de capital fsico, tal
como capacidade operacional, o capital considerado como a capacidade produtiva da
entidade baseada, por exemplo, nas unidades de produo diria.
4.58. A seleo do conceito de capital apropriado para a entidade deve estar baseada nas
necessidades dos usurios das demonstraes contbeis. Assim, o conceito de capital
financeiro deve ser adotado se os usurios das demonstraes contbeis estiverem
primariamente interessados na manuteno do capital nominal investido ou no poder de
compra do capital investido. Se, contudo, a principal preocupao dos usurios for com a
capacidade operacional da entidade, o conceito de capital fsico deve ser adotado. O conceito
escolhido indica o objetivo a ser alcanado na determinao do lucro, mesmo que possa
haver algumas dificuldades de mensurao ao tornar operacional o conceito.
Conceitos de manuteno de capital e determinao do lucro
4.59. Os conceitos de capital mencionados no item 4.57 do origem aos seguintes conceitos de
manuteno de capital:
(a) Manuteno do capital financeiro. De acordo com esse conceito, o lucro considerado
auferido somente se o montante financeiro (ou dinheiro) dos ativos lquidos no fim do
perodo exceder o seu montante financeiro (ou dinheiro) no comeo do perodo, depois
de excludas quaisquer distribuies aos proprietrios e seus aportes de capital durante o
perodo. A manuteno do capital financeiro pode ser medida em qualquer unidade
monetria nominal ou em unidades de poder aquisitivo constante.
(b) Manuteno do capital fsico. De acordo com esse conceito, o lucro considerado
auferido somente se a capacidade fsica produtiva (ou capacidade operacional) da
entidade (ou os recursos ou fundos necessrios para atingir essa capacidade) no fim do
perodo exceder a capacidade fsica produtiva no incio do perodo, depois de excludas
quaisquer distribuies aos proprietrios e seus aportes de capital durante o perodo.
4.60. O conceito de manuteno de capital est relacionado com a forma pela qual a entidade
define o capital que ela procura manter. Ele representa um elo entre os conceitos de capital e
os conceitos de lucro, pois fornece um ponto de referncia para medio do lucro; uma
condio essencial para distino entre o retorno sobre o capital da entidade e a recuperao
do capital; somente os ingressos de ativos que excedam os montantes necessrios para
manuteno do capital podem ser considerados como lucro e, portanto, como retorno sobre o
capital. Portanto, o lucro o montante remanescente depois que as despesas (inclusive os
ajustes de manuteno do capital, quando for apropriado) tiverem sido deduzidas do
resultado. Se as despesas excederem as receitas, o montante residual ser um prejuzo.
4.61. O conceito de manuteno do capital fsico requer a adoo do custo corrente como base de
mensurao. O conceito de manuteno do capital financeiro, entretanto, no requer o uso de
uma base especfica de mensurao. A escolha da base conforme este conceito depende do
tipo de capital financeiro que a entidade est procurando manter.

CPC_00_R1

4.62. A principal diferena entre os dois conceitos de manuteno de capital est no tratamento dos
efeitos das mudanas nos preos dos ativos e passivos da entidade. Em termos gerais, a
entidade ter mantido seu capital se ela tiver tanto capital no fim do perodo como tinha no
incio, computados os efeitos das distribuies aos proprietrios e seus aportes para o capital
durante esse perodo. Qualquer valor alm daquele necessrio para manter o capital do incio
do perodo lucro.
4.63. De acordo com o conceito de manuteno do capital financeiro, por meio do qual o capital
definido em termos de unidades monetrias nominais, o lucro representa o aumento do
capital monetrio nominal ao longo do perodo. Assim, os aumentos nos preos de ativos
mantidos ao longo do perodo, convencionalmente designados como ganhos de estocagem,
so, conceitualmente, lucros. Entretanto, eles podem no ser reconhecidos como tais at que
os ativos sejam realizados mediante transao de troca. Quando o conceito de manuteno do
capital financeiro definido em termos de unidades de poder aquisitivo constante, o lucro
representa o aumento no poder de compra investido ao longo do perodo. Assim, somente a
parcela do aumento nos preos dos ativos que exceder o aumento no nvel geral de preos
considerada como lucro. O restante do aumento tratado como ajuste para manuteno do
capital e, consequentemente, como parte integrante do patrimnio lquido.
4.64. De acordo com o conceito de manuteno do capital fsico, quando o capital definido em
termos de capacidade fsica produtiva, o lucro representa o aumento desse capital ao longo do
perodo. Todas as mudanas de preos afetando ativos e passivos da entidade so vistas,
nesse conceito, como mudanas na mensurao da capacidade fsica produtiva da entidade.
Assim sendo, devem ser tratadas como ajustes para manuteno do capital, que so parte do
patrimnio lquido, e no como lucro.
4.65. A seleo das bases de mensurao e do conceito de manuteno de capital que determina o
modelo contbil a ser utilizado na elaborao das demonstraes contbeis. Diferentes
modelos contbeis apresentam diferentes graus de relevncia e confiabilidade e, como em
outras reas, a administrao deve buscar o equilbrio entre a relevncia e a confiabilidade.
Esta Estrutura Conceitual aplicvel ao elenco de modelos contbeis e fornece orientao
para elaborao e apresentao das demonstraes contbeis elaboradas conforme o modelo
escolhido. No momento presente, no inteno do CPC eleger um modelo em particular a
no ser em circunstncias excepcionais. Essa inteno ser, contudo, revista vis--vis os
desenvolvimentos que forem sendo observados no mundo.

TABELA DE EQUIVALNCIA
Esta tabela mostra como o contedo da Estrutura Conceitual anterior e a atual se correspondem.

CPC_00_R1

Estrutura Conceitual
Anterior
Prefcio e Introduo
Itens 1 a 5
6 a 21
22
23
24 a 46
47 a 110
47 e 48
49 a 52
53 a 59
60 a 64
65 a 68
69 a 73
74 a 77
78 a 80
81
82 a 84
85
86 a 88
89 e 90
91
92 e 93
94 a 98
99 a 101
102 e 103
104 a 110

Estrutura Conceitual
Atual
Introduo
Substitudos pelo
Captulo 1
Eliminado
4.1
Substitudo pelo
Captulo 3
Captulo 4
4.2 e 4.3
4.4 a 4.7
4.8 a 4.14
4.15 a 4.19
4.20 a 4.23
4.24 a 4.28
4.29 a 4.32
4.33 a 4.35
4.36
4.37 a 4.39
4.40
4.41 a 4.43
4.44 e 4.45
4.46
4.47 e 4.48
4.49 a 4.53
4.54 a 4.56
4.57 e 4.58
4.59 a 4.65

CPC_00_R1