DIRECTOR
BICENTENARIO 2021
Vera Paredes
C.P.C. Dr. Isaas Vera Paredes
SUB DIRECTORA
C.P.C. Dra. Ada Vera Zambrano
ASESORA TRIBUTARIA
C.P.C. Dra. Ada Vera Zambrano
Dra. Sandra Maritza Salas Rodrguez
C.P.C. Dr. Enver Damin De La Cruz
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
C.P.C. Luis Alberto Arroyo Correa
ASESORA LABORAL
Dr. Brucy Grey Paredes Espinoza
ASESORA ECONMICA FINANCIERA
C.P.C. Luis Alberto Arroyo Correa
ASESORA COMERCIO EXTERIOR
Dra. Sandra Maritza Salas Rodrguez
ASESORA COMERCIAL
C.P.C. Dr. Enver Damin De La Cruz
SISTEMA DE NDICES
Contenido
Agenda al da
A. Asesora Tributaria
B. Asesora Contable y Auditora
C. Apndice Legal
D. Asesora Laboral
E. Asesora Econmica Financiera
F. Asesora Comercio Exterior
G. Asesora Derecho Comercial
TELFONOS DE CONSULTAS
225 1051 - 225 4915 - 224 2191
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Asociacin Interamericana
del Derecho y la Contabilidad
Informe
Cundo se configura el incremento patrimonial no justificado?
Casos prcticos
Caso 1: Mtodo para determinar el incremento patrimonial - Mtodo de adquisicin
y desembolsos
Caso 2: Perfil de evasin por incremento patrimonial no justificado
Caso 3: Qu sucede si no se acredita el origen o procedencia de los recursos?
Caso 4: Los prstamos de dinero y la justificacin de los incrementos patrimoniales
Nos consultan
- Qu puede entenderse como incremento patrimonial no justificado?
- Cules son los mtodos que el Fisco utiliza en la determinacin del Incremento
Patrimonial No Justificado?
Actualidad
- Modifican directorio de la intendencia de principales contribuyentes nacionales y
los directorios de principales contribuyentes de la intendencia lima, intendencia de
aduanas y tributos de lambayeque, intendencias regionales y oficinas zonales
INFORME INSTITUCIONAL
- Se plantea el supuesto del pago -prepago o pospago- efectuado por usuarios a
empresas intermediarias que brindan un sistema de pago mediante la utilizacin de
un dispositivo electrnico
ORIENTACIN TRIBUTARIA
Solicitud de devolucin de percepciones no aplicadas del impuesto general a
las ventas
INDICADORES TRIBUTARIOS
- Tabla de vencimientos para las obligaciones tributarias de 2016
- Pagos a cuenta de cuarta categora
- Procedimiento para efectuar la retencin de rentas de quinta categora a partir
del 2016
- Retenciones y/o pagos a cuenta de rentas de 1, 2, 4 y 5 categora (Sujetos
domiciliados)
- Tasa de interes moratorio (TIM) / Moneda Nacional y Extranjera
- Obligacin de llevar libros y registros contables para rentas de tercera categora
- Codificacin de los documentos autorizados RCP
- Plazo de atraso de libros y registros vinculados a asuntos tributarios
- Tabla de cdigos de tributos de IR e IGV
- Porcentajes de percepciones del IGV
- Tipo de cambio venta dolar americano a utilizarse en los registros de compra
y venta (uso SUNAT)
- Cronograma Tipo A y Tipo B: Fecha mxima de atraso de Registro de Compras
y de Registro de Ventas e ingresos llevados de manera electrnica
- Bienes y servicios sujetos al SPOT
A-1
A-6
A-9
A-9
A - 10
A - 10
A - 11
A - 14
A - 15
A - 19
A - 22
A - 22
A - 22
A - 22
A - 22
A - 23
A - 23
A - 23
A - 24
A - 24
A - 24
A - 24
A - 24
Informe
Contabilidad en el sector construccin
B-1
APNDICE LEGAL
Principales Normas legales de 1 al 31 de Julio 2016
C-1
Informe
Diferencia entre intermediacin y tercerizacin
D-1
Casos Prcticos
- Casos prcticos: Intermediacin y tercerizacin
- Determinacin del monto de la carta fianza
- Carta fianza empresa no genera riesgo
D-5
D-5
D-5
NOS CONSULTAN
- Contaros tpicos de tercerizacin:
Una empresa desea contratar a un contratitas para ampliar su are techada,
nos consulta si eso calificara como un contrato de intermediacin o de tercerizacin.
- Deber de informacin:
Una empresa ha desplazado personal otra para que se dediquen a una parte
del proceso consistente en la instalacin y manteniendo de redes telefnicas,
nos consultan si es obligatorio informar por escrito sobre la situacin de la
empresa al iniciar las labores.
ACTUALIDAD
- Decreto Ministerial N 127-2016-TR. Publicado el mircoles 29 de junio de
2016 en el diario oficial El Peruano
D - 11
JURISPRUDENCIA LABORAL
- Se precisa que actividades pueden ser realizadas por entidades de
intermediacin
D-11
MODELOS Y FORMATOS
- Contrato de prestacin de servicios (Tercerizacin)
D - 12
INDICADORES LABORALES
- Cronograma de vencimiento de obligaciones laborales
- Impuesto a la renta de 5ta. categora - perodo 2016
- Tasas de inters bancario - CTS
- Factor acumulado tasa de inters legal laboral
- Remuneracin mnima vital
- Aportes, comisiones y prima de seguro - AFP
- Otras remuneraciones mnimas
D - 14
D - 14
D - 14
D - 14
D - 14
D - 14
D - 14
D-8
D-9
Informe
Valoracin de una empresa (Parte II)
E-1
INDICADORES FINANCIEROS
- Tasas de inters promedio del mercado 2016
- Tasas internacionales libor 2016
- Factor acumulado tasa de inters legal efectiva 2016
- Dlar americano y euro
- Indice de precios al consumidor de Lima Metropolitana
- Indice de precios al por mayor a nivel nacional
- Tasas de inters promedio del mercado 2016
E-3
E-3
E-4
E-4
E-4
E-4
E-4
Informe
Devolucin por pagos indebidos y/o en exceso de deudas tributarias aduaneras
F-1
Informe
Derechos de los consumidores y relacin consumidor-proveedor
G-1
AGENDA al da
Modifican comunicacin de personas vinculadas
al ruc en atencin de la adhesin del Per al foro
global sobre la transparencia y el intercambio de
informacin con fines fiscales
TributariA
Cronograma de vencimientos de obligaciones tributarias
Correspondientes al perodo Julio 2016
Agosto 2016
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
10
11
15
16
22
23
24
29
30
31
DGITO 6 Y 7 DGITO 8 Y 9
0,1,2,3,4,
5,6,7,8 y 9 (*)
17
DGITO 0
18
DGITO 1
25
Viernes
Sbado
Domingo
12
13
14
19
20
21
26
27
28
DGITO 4 Y 5
DGITO 2 Y 3
Laboral
TRIBUTARIA
Obligacin de sujetos de emitir Facturas
electrnicas, boletas de venta electrnicas, notas de
crdito electrnicas y notas de dbito electrnicas
Mediante Res. S. N 203-2015/SUNAT publicada el 04 de
agosto de 2015, se designa a los sujetos obligados a emitir
Facturas electrnicas, boletas de venta electrnicas, notas
de crdito electrnicas y notas de dbito electrnicas:
1. Desde el 15 de julio de 2016, a los sujetos que, al 31 de julio
de 2015, tengan la calidad de principales contribuyentes
nacionales.
2. Desde el 1 de diciembre de 2016, a los sujetos que, al 31
de julio de 2015:
a) Tengan la calidad de principales contribuyentes de la
Intendencia Lima.
b) Tengan la calidad de principales contribuyentes de las
intendencias regionales y oficinas zonales.
ASESORA TRIBUTARIA
IN F O RM E
I. INTRODUCCIN
En los ltimos aos la Administracin Tributaria ha
emitido una serie de requerimientos de comparecencia
a los contribuyentes para que sustenten sus ingresos
y/o gastos, y con base en ello, determinar si existe
o no un incremento patrimonial no justificado. Se
realiza mediante el cruce de informacin con distintas
entidades, comparando gastos y adquisiciones, de esa
forma se identifica a los contribuyentes que tengan
actividades econmicas que generan ingresos que no
hayan sido declarados y de comprobarse el incremento
patrimonial no justificado la Sunat podr aplicar la
determinacin de la renta sobre base presunta en
aplicacin de los artculos 91 y 92 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Al respecto, en el presente informe se desarrollan los
aspectos ms relevantes de la determinacin de dicho
incremento y la aplicacin de la Ley del Impuesto a la
Renta, y su reglamento; as como el requerimiento de
comparecencia y los efectos del incumplimiento de
este.
II. DEFINICIN DE INCREMENTO PATRIMONIAL NO
JUSTIFICADO
En primer lugar, debemos sealar que el incremento
patrimonial no justificado no tiene una definicin legal,
ms bien parte de un concepto que en la doctrina se
denomina presuncin legal relativa, lo cual en trminos
jurdicos significa que es una presuncin iuris tantum,
es decir permite o admite prueba en contrario. En
ese sentido, al ser una presuncin iuris tantum es el
sujeto pasivo (el contribuyente) del impuesto a quien
le corresponde la carga de la prueba de demostrar lo
contrario, es decir destruir esta presuncin que a priori
se le aplica. Lo importante es que la SUNAT pueda
aplicar este tipo de presunciones para detectar los
casos en que un deudor tributario ha incrementado sus
ingresos en los casos que no exista una relacin directa
con aquellos que en la realidad corresponda declarar.
El Tribunal Fiscal a travs de la RTF N 04761-4-2003, ha
sealado que:
() el incremento patrimonial no justificado que no
es otro sino aquel establecido por la Administracin
en la fiscalizacin que no habiendo sido justificado
no ha podido determinarse su procedencia y
consecuentemente su categora de renta, toda vez
que en caso contrario, si bien estaramos frente a una
renta que no ha sido declarada, esta no constituira
incremento patrimonial no justificado. Es as que al
1
GARCA MULLIN, Roque. Impuesto sobre la renta: Teora y tcnica del
impuesto. Centro Interamericano de Estudios Tributarios (CIET) Organizacin
de Estados Americanos, Buenos Aires, 1978.
2
BRAVO CUCCI, Jorge. Los actos ilcitos y el concepto de renta. VIII Jornadas
de Derecho Tributario-IPDT, 2004.
A- 1
ASESORA TRIBUTARIA
VARIACIN
PATRIMONIAL
CONSUMOS
SIGNOS
EXTERIORES
DE RIQUEZA
PASIVOS
PATRIMONIO
INICIAL
PATRIMONIO
FINAL
A -2
FUENTE
de
Visita permanente
gimnasios, etc.
de
importacin de bienes
spas, DAOT,
requerimiento
informacin de terceros.
SUNAT - Aduanas
Viajes al exterior
General
de
Adquisicin
inmuebles
y/o
venta
Adquisicin
vehculos
y/o
venta
ASESORA TRIBUTARIA
A- 3
ASESORA TRIBUTARIA
A -4
Reexpresin en moneda
nacional los gastos y
desembolsos expresados
en moneda extranjera.
TC
TC
Reexpresin en moneda
nacional de los depsitos
en moneda extranjera en
las cuentas en entidades
del Sistema Financiero.
TC
Fecha en que se efecten
tales depsitos
XI. DEDUCCIONES
Del incremento patrimonial se deducirn los siguientes
conceptos:
a) Las rentas e ingresos percibidos por el deudor tributario
en el ejercicio, previa comprobacin de la SUNAT, aun
cuando no hubiere presentado la declaracin.
No forman parte de las rentas o ingresos:
- Las rentas fictas.
- Las retenciones y otros descuentos, tales como
los realizados por mandato judicial, debidamente
comprobados por la SUNAT.
- Las rentas o ingresos derivados de actividades ilcitas o
el ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origina no
est debidamente sustentado.
- Los ingresos provenientes de prstamos.
b) Las adquisiciones de bienes por donaciones u otras
liberalidades, que figuren en Escritura pblica o en otro
documento fehaciente.
El incremento patrimonial no justificado estar constituido
por la parte del incremento patrimonial que no haya sido
absorbido por las deducciones mencionadas. Conforme al
artculo 60 inciso g) de la LIR, la renta neta presunta est
constituida por el incremento patrimonial no justificado,
la misma que deber adicionarse a la renta neta del
trabajo.
XII.
JUSTIFICACIN
DE
LOS
PATRIMONIALES
INCREMENTOS
ASESORA TRIBUTARIA
A- 5
ASESORA TRIBUTARIA
CASOS PRCTICOS
Enver Damin de la Cruz
Contador Pblico y Abogado egresado de la UNMSM, con Especializacin en Derecho Tributario. Miembro del staff del Informativo Vera
Paredes
C. Desembolsos Diversos:
Pago de tributos municipales = 10,000
Pago de tarjetas de crdito = 140,000
Pago de cuotas de prstamos bancarios = 50,000
Contrato
sin
firmas
legalizadas, no tiene fecha
cierta. Asimismo, no cuenta
con
documentos
que
acrediten que el desembolso
se realiz utilizando medios
de pago.
Contrato
privado
de
compraventa de casa de campo
efectuada en el 2014. Recuerda
que el importe de la venta
ascendi aproximadamente a
S/. 200,000 que fue depositado
a la cuenta bancaria de su
cnyuge pero no encuentra los
documentos.
A. Adquisicin de Bienes
Casa de Playa
Ubicada en el balneario Las Flores, segn escritura Pblica
obtenida de SUNARP, pago en efectivo al contado por S/. 100,000.
Fecha de la escritura: 20.03.2015
Camioneta Mitsubishi montero
Segn SUNARP, fue cancelada el 15.05.2015, en efectivo S/. 60,000
Casa ubicada en la Urbanizacin Los Sauces
Segn SUNARP, fue cancelada el 15.07.2015, mediante cheque,
por el importe de S/. 300,000. El 50% fue financiado mediante un
prstamo bancario.
B. Depsito en cuantas bancarias:
Cuenta en Banco de Crdito en soles = 120,000
Cuenta en Banco Interbank en soles = 180,000
Cuenta en Banco Financiero en soles = 200,000
No se incluyen:
Transferencias entre cuentas, intereses bancarios, extorno de
cheques, depsitos por honorarios, depsitos por prstamos
obtenidos.
Respecto al destino de los retiros de sus cuentas:
Los retiros de sus cuentas bancarias corresponden a los consumos
personales por concepto de alimentacin, gastos de viaje,
educacin, mantenimiento del hogar, segn escrito presentado en
respuesta al primer requerimiento.
A -6
Descripcin
Remuneraciones
obtenidas
por su cnyuge por su trabajo
personal. El importe bruto Rentas de cnyuge
sin retenciones ascendi a S/.
75,000. Neto = S/. 50,000.
Es renta ficta.
ASESORA TRIBUTARIA
IP: Incrmento
Patrimonial
Solucin:
Patrimonio
Final
Patrimonio
Consumos
+
inicial
Tratamiento tributario
Mtodos para determinar el Incremento Patrimonial
IP: Incrmento
Patrimonial
Adquisiciones de
bienes a ttulo
oneroso o gratuito
Depsitos en
cuentas
Gastos
Desembolsos
Adquisiciones y los
depsitos provenientes
de prstamos
Importe S/.
Casa de Playa
Ubicada en el balneario Las Flores, segn escritura Pblica obtenida de SUNARP, pago en efectivo al contado por S/. 100,000.
Fecha de la escritura: 20.03.2015
S/.100,000
S/.60,000
S/.150,000
S/.310,000
A. Adquisicin de Bienes
A- 7
ASESORA TRIBUTARIA
S/.500,000
C. Desembolsos Diversos:
Pago de tributos municipales = 10,000
Pago de tarjetas de crdito = 140,000
Pago de cuotas de prstamos bancarios = 50,000
Total anual desembolsos diversos
S/.200,000
S/.1,010,000
INGRESOS SUSTENTADOS
Importes Netos percibidos
Rentas de 4ta categora declaradas por el Sr. Jos Vela = 250000
Rentas de 5ta categora del Sr. Jos Vela sustentadas = 150000
S/.-400,000
610,000
Sustento suficiente?
Libro de Ingresos y Gastos. Recibos por Documentos que sustentan las rentas de S, pero ya ha sido descontado en el rubro
Honorarios de sus rentas personales
4ta categora percibidas
de INGRESOS SUSTENTADOS
A -8
no
permite
ASESORA TRIBUTARIA
Inmueble
Valor
250,000.00
Inmueble en Surco
650,000.00
Inmueble en Chosica
(S/. 50,000)
Total
125,000.00
1,025,000.00
Solucin:
2012
2013
2014
2015
Tipo de Renta
Renta Neta
4 categora
130,000.00
5 categora
120,000.00
Impuesto a la Renta
54,912.00
Renta disponible
195,088.00
2 categora
25,000.00
4 categora
160,000.00
5 categora
95,000.00
Impuesto a la Renta
63,912.00
Renta disponible
216,088.00
1 categora
31,000.00
4 categora
120,000.00
5 categora
160,000.00
Impuesto a la Renta
73,212.00
Renta disponible
237,088.00
1 categora
42,000.00
4 categora
180,000.00
5 categora
60,000.00
Impuesto a la Renta
64,512.00
Renta disponible
217,488.00
865,752.00
Operacin
Valor
27/03/2015
Adquisicin de
Marca BMW
Vehculo
280,000.00
15/09/2015
570,000.00
Total
850,000.00
A- 9
ASESORA TRIBUTARIA
NOS CONSULTAN
Sandra Maritza Salas Rodrguez
Abogada Titulada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios de post grado en Derecho Corporativo y Tributacin Empresarial
por la universidad ESAN, con estudios de post grado en Gestin del Comercio Internacional - ADEX. Miembro del staff del Informativo Vera Paredes.
Respuesta:
Respuesta:
El inciso d) del artculo 60 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta se encarga de regular los mtodos
para determinar el incremento patrimonial. De acuerdo
con este inciso, la SUNAT utilizar, a su eleccin,
cualquiera de los mtodos que se sealan a continuacin,
siendo de aplicacin, en cada uno de ellos, lo dispuesto
en el artculo 92 de la Ley:
1. Mtodo del Balance ms Consumo: Consiste en
adicionar a las variaciones patrimoniales del ejercicio,
los consumos.
2. Mtodo de Adquisiciones y Desembolsos: Consiste
en sumar las adquisiciones de bienes, a ttulo oneroso
o gratuito, los depsitos en las cuentas de entidades
del sistema financiero, los gastos y, en general, todos
los desembolsos efectuados durante el ejercicio.
Asimismo, se deducirn las adquisiciones y los depsitos
provenientes de prstamos que cumplan los requisitos
a que se refiere el artculo 60-A del Reglamento.
3. Cules son los indicios que reflejan un incremento
patrimonial no justificado?
Respuesta:
Los indicios que la administracin tributaria - SUNAT
verifica antes de notificar al contribuyente por supuesto
incremento patrimonial no justificado, son los siguientes:
- Los signos exteriores de riqueza no acordes a la
declaracin presentada.
- Las variaciones patrimoniales
- La adquisicin y transferencia de bienes
- Las inversiones
- Los depsitos en cuentas de entidades del sistema
financiero nacional o del extranjero
- Los consumos
- Los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado,
aun cuando estos no se reflejen en su patrimonio al
final del ejercicio, de acuerdo a los mtodos que
ASESORA TRIBUTARIA
establezca el Reglamento
Respuesta:
Algunas determinadas operaciones no pueden justificar
el incremento patrimonial. Por ejemplo, las donaciones
recibidas que no consten en escritura pblica o en
un documento fehaciente, utilidades derivadas de
actividades ilcitas, ingreso al pas de moneda extranjera
cuyo origen no est debidamente sustentado, y prstamos
que no renan los requisitos exigidos por las normas
tributarias, tales como el documento de fecha cierta y la
contabilizacin.
Base legal: Artculo 52 de la Ley del Impuesto a la Renta
5. Qu operaciones permiten a los contribuyentes
justificar un incremento patrimonial?
Respuesta:
Los contribuyentes que sean notificados por la
administracin tributaria por incremento patrimonial
no justificado pueden sustentar las diferencias con lo
siguiente:
Prstamos de dinero, en tanto el prstamo otorgado
est vinculado directamente a la necesidad de
adquisicin del patrimonio /o de incurrir en un
consumo cuyo origen se requiera justificar.
El mutuante se encuentre plenamente identificado
y no tenga la condicin de no habido al momento
de suscribir el contrato ni al momento de efectuar el
desembolso del dinero.
Base Legal: Inciso e) del artculo 52 de la Ley y del ltimo
prrafo del artculo 8 de la Ley N 28194
6. Cules son los medios por los cuales la
administracin tributaria puede tomar conocimiento del
incremento patrimonial no justificado?
Respuesta:
El fisco cuenta con la mayor base de datos del pas, en
la cual almacena informacin tanto presentada por los
propios contribuyentes o terceros a los cuales de algn
modo les requiri informacin.
All estarn entonces las Declaraciones Juradas mensuales
y anuales del Impuesto a la Renta presentadas por
los contribuyentes, los emblemticos Programas de
Declaracin Telemtica (PDT) en todas sus versiones.
Informativo Vera Paredes
A - 11
ASESORA TRIBUTARIA
Respuesta:
Mediante la RTF N 01878-1-2006 se ha indicado que
segn las Resoluciones Ns. 937-2-2001, 06373-22002, 02190-3-2003, 02910-2-2004 y 09579-4-2004,
la aplicacin de los artculos 52, 92 y 94 de la Ley del
Impuesto a la Renta referidos a incremento patrimonial
no justificado, slo alcanza a las rentas de las personas
naturales como tales, y si stos a su vez, realizan actividad
empresarial y por tanto, declaran rentas de tercera
categora, el incremento patrimonial no justificado se
adiciona a la renta neta global de la persona natural, lo
que implica que en ningn caso debe considerarse como
renta de tercera categora.
8. Si el incremento patrimonial no justificado
proviene de actividades ilcitas se tendra que pagar
impuesto por dicho incremento?
Respuesta:
Mediante la STC N. 04382-2007-PA/TC se ha establecido
que no es relevante el origen lcito o ilcito del incremento
patrimonial por tres razones fundamentalmente.
Primero, porque de acuerdo con el artculo 74 de la
Constitucin no es funcin de la administracin tributaria,
ni tiene facultades para ello, determinar la procedencia
lcita o ilcita de una renta especfica.
Segundo, que la administracin tributaria tenga que
verificar previamente si el incremento patrimonial
no justificado proviene de rentas lcitas o ilcitas es
una exigencia irrazonable que tornara en inviable la
realizacin de sus facultades tributarias.
En tercer lugar, porque el impuesto a la renta grava
hechos o actividades econmicas, no las conductas de las
personas en funcin de si estas son lcitas o ilcitas.
9. Qu sucede si se le determina incremento
patrimonial no justificado a un funcionario pblico?
Respuesta:
Segn la Cuadragsimo Octava Disposicin Final del
Cdigo Tributario, los Funcionarios o servidores pblicos
de las Entidades a las que hace referencia el Artculo 1
de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo
General, inclusive aquellas bajo el mbito del Fondo
Nacional de Financiamiento de la Actividad Empresarial
del Estado, que como producto de una fiscalizacin o
verificacin tributaria, se le hubiera determinado un
A - 12
Respuesta:
Al respecto la Administracin Tributaria mediante Informe
N 245-2009- SUNAT/2B0000ha determinado que cuando
ella establezca un incremento patrimonial no justificado a
una sociedad conyugal, dado que no es posible determinar
el origen de tal incremento por su propia naturaleza, ser
necesario que el monto del patrimonio no sustentado sea
atribuido en partes iguales a cada uno delos cnyuges
que integran la sociedad conyugal.
Al respecto, este criterio ha sido recogido en la RTF N
05333, en la cual, en relacin con un IPNJ determinado
a una sociedad conyugal, se seal que no habindose
ejercido la opcin prevista en el artculo 16 de la LIR,
resulta pertinente la atribucin de rentas comunes por
partes iguales efectuada por la Administracin.
Finalmente, el citado informe indica que el porcentaje
de atribucin del IPNJ atribuido a cada cnyuge como
contribuyente del Impuesto a la Renta no se ver alterado
por el hecho que hubiere transcurrido el plazo de
prescripcin para determinar y exigir el pago de la deuda
tributaria respecto a uno de los cnyuges, por cuanto
cada cnyuge, como contribuyente, genera obligaciones
tributarias diferentes.
INCREMENTO
PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
SOCIEDAD CONYUGAL
ASESORA TRIBUTARIA
Respuesta:
En lo referente a la adquisicin de 2 inmuebles por la
seora en el 2013 , valorizados en S/ 1000,000.00, cabe
indicar que en la etapa de fiscalizacin dicho contribuyente
no present ningn medio probatorio fehaciente (como
la escritura pblica o contrato con firmas legalizadas) que
acredite que han ingresado a su patrimonio en calidad de
donacin, razn por la cual se presume que su adquisicin
ha provenido de rentas no declaradas ante la SUNAT,
conforme al artculo 52 inciso a) de la LIR.
En lo pertinente a los depsitos bancarios, resulta de
importancia las RTF N 7335-4-2003, N 7300-2-2003,
N 126-3-2004, que han indicado que Es vlido que los
abonos o depsitos en efectivo en cuentas bancarias no
sustentados formen parte del incremento patrimonial no
justificado, toda vez que los mismos representan un flujo
de bienes y/o dinero que no haba sido sustentado por el
contribuyente.
Sin embargo, cabe resaltar que los depsitos bancarios
efectuados en el 2012 no tiene efectos en el 2013, por no
haberse utilizado al estar en una cuenta a plazo fijo.
Por ello, los S/150,000.00 de depsitos bancarios
realizados en el ao 2012 se deben excluir para la
determinacin del incremento patrimonial no justificado
del 2013.
De lo indicado anteriormente, se tiene lo siguiente:
Concepto Ingresos percibidos
INGRESOS
Renta bruta de 1ra. Categora S/ 300,000.00
Impuesto Renta capital 15,000.00
Renta bruta de 4ta. Categora. 500,000.00
Imp. Renta trabajo 96,997.00
Renta 1ra categora no percibida 100,000.00
Total fondos disponibles 588,003.00
Egresos efectuados
EGRESOS
Depsitos bancarios 2013 S/ 350,000
Adquisicin de inmuebles S/1000,000
A - 13
ASESORA TRIBUTARIA
Actualidad
Sandra Maritza Salas Rodrguez
Abogada Titulada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios de post grado en Derecho Corporativo y Tributacin Empresarial
por la universidad ESAN, con estudios de post grado en Gestin del Comercio Internacional - ADEX. Miembro del staff del Informativo Vera Paredes.
A - 14
General de Aduanas.
Al respecto, en el artculo 1 de la Resolucin en
comentario dispone que el Rgimen de Gradualidad
resulta aplicable a las sanciones de multa
correspondiente a las infracciones contenidas en el
numeral 3 del inciso f) y en el numeral f) y el numeral
1 del inciso h) del artculo 192 de la Ley General de
Aduanas, cometidas por las Empresas de Servicios de
Entrega Rpida desde 1 de febrero al 31 de agosto de
2011.
Ahora bien, para acogerse al rgimen de gradualidad
se debe cancelar la multa rebajada en un 95% y los
intereses calculados sobre el monto rebajado hasta la
fecha de cancelacin.
No obstante lo anterior, se dispone que el rgimen de
gradualidad no se aplicar cuando:
a) El monto de la multa cancelada no corresponda
al porcentaje rebajado ms los intereses; en este
caso, el monto cancelado se considera como pago a
cuenta de la multa determinada conforme a la Tabla
de Sanciones Aplicable a las Infracciones previstas
en la Ley General de Aduanas.
b) La multa haya sido apelada.
c) La multa haya sido cancelada; en este caso no hay
derecho a devolucin.
d) El infractor se acoja al rgimen de incentivos
previsto en la Ley General de Aduanas.
Al respecto, debemos indicar que el acogimiento al
rgimen de gradualidad para las sanciones de multa
aplicables a las Empresas de Servicio de Entrega Rpida,
es ms riguroso que el rgimen de gradualidad general
para infracciones, dado que en este rgimen no se
permite la subsanacin parcial, es decir, debe pagarse
la multa rebajada con los intereses correspondientes,
toda vez que de efectuar un pago menor, el importe
cancelado se considerar como un pago a cuenta de
la multa, ms no le ser aplicable el descuento sobre
el importe pagado, como ocurre con lo dispuesto en
los regmenes de incentivos y gradualidad del Cdigo
Tributario.
MODIFICAN
COMUNICACIN
DE
PERSONAS
VINCULADAS AL RUC EN ATENCIN DE LA ADHESIN
DEL PER AL FORO GLOBAL SOBRE LA TRANSPARENCIA
Y EL INTERCAMBIO DE INFORMACIN CON FINES
FISCALES
Mediante Resolucin de Superintendencia N1782016/SUNAT, publicada el da domingo 24 de julio de
2016 y vigente el 1 de enero de 2017, se ha modificado
DESCRIPCIN
PERSONA VINCULADA
(...)
23
Informe Institucional
ASESORA TRIBUTARIA
Se plantea el supuesto del pago -prepago o pospagoefectuado por usuarios a empresas intermediarias
que brindan un sistema de pago mediante la
utilizacin de un dispositivo electrnico
A - 15
ASESORA TRIBUTARIA
normas modificatorias.
A - 16
ANLISIS:
1. En relacin con la primera consulta, cabe indicar
que de acuerdo con lo establecido en el inciso b) del
artculo 1 del TUO de la Ley del IGV, este impuesto
grava la prestacin o utilizacin de servicios en
el pas. Al respecto, el inciso c) del artculo 3 del
citado TUO seala que para fines de la aplicacin
del IGV se entiende por servicios a toda prestacin
que una persona realiza para otra y por la cual
percibe una retribucin o ingreso que se considere
renta de tercera categora para los efectos del
impuesto a la renta, aun cuando no est afecto a
este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento
de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento
financiero1.
Por su parte, el primer prrafo del inciso c) del artculo
4 del citado TUO indica que la obligacin tributaria
del IGV en la prestacin de servicios nace en la fecha
en que se emita el comprobante de pago de acuerdo
con lo que establezca el Reglamento de la Ley del IGV
o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que
ocurra primero.
Sobre el particular, el inciso c) del numeral 1 del artculo
3 del Reglamento de la Ley del IGV, en relacin con
el nacimiento de la obligacin tributaria, dispone que
se entiende por fecha en que se percibe un ingreso
o retribucin, la de pago o puesta a disposicin de
la contraprestacin pactada, o aquella en la que se
haga efectivo un documento de crdito; lo que ocurra
primero.
Asimismo, segn lo previsto en el inciso d) del numeral
1 del citado artculo 3, se entiende por fecha en que
se emita el comprobante de pago la fecha en que,
de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de
Pago, este debe ser emitido o se emita, lo que ocurra
primero.
En relacin con ello, el numeral 5 del artculo 5 del
Reglamento de Comprobantes de Pago seala que,
tratndose de la prestacin de servicios, incluyendo
el arrendamiento y arrendamiento financiero, el
comprobante de pago respectivo deber emitirse y
otorgarse, cuando alguno de los siguientes supuestos
ocurra primero:
a) La culminacin del servicio.
b) La percepcin de la retribucin, parcial o total,
debindose emitir el comprobante de pago por el
monto percibido2.
Como se puede apreciar de las normas antes citadas,
tratndose de la prestacin de servicios, la obligacin
tributaria del IGV nace con la emisin del comprobante
Agrega la norma que tambin se considera retribucin o ingreso los
montos que se perciban por concepto de arras, depsito o garanta y
que superen el lmite establecido en el Reglamento de la Ley del IGV.
ASESORA TRIBUTARIA
dispositivo electrnico.
A - 17
ASESORA TRIBUTARIA
A - 18
b)
La percepcin de la retribucin parcial o total,
debindose emitir el comprobante de pago por el
monto percibido.
c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los
plazos fijados o convenios para el pago del servicio,
debindose emitir el comprobante de pago por el
monto que corresponda a cada vencimiento.
En ese sentido, se puede afirmar que la empresa o
concesionara debe emitir y otorgar el comprobante de
pago respectivo en la oportunidad en que culmina la
prestacin de su servicio o cuando percibe la retribucin
respectiva, lo que ocurra primero, y si en un periodo
determinado de tiempo (v.gr. 7, 15 a 30 das) presta
mltiples servicios, corresponder cumplir con dicha
obligacin cada vez que la mencionada oportunidad se
configure.
CONCLUSIONES:
Tratndose del pago -prepago o pospago- efectuado
por usuarios (personas naturales y jurdicas) a empresas
intermediarias que brindan un sistema de pago mediante
la utilizacin de un dispositivo electrnico, para que
dichos usuarios puedan hacer uso, entre otros, de
concesiones viales en el pas y negocios vinculados al
sistema de transporte vial motorizado, ya sea a travs
de prestaciones de servicios y/o venta de bienes que
posteriormente sern liquidadas a favor de las empresas
prestadoras de tales servicios y/o que efectan la venta
de bienes:
1. En el marco de la modalidad de cobro precedentemente
explicada y conforme a lo establecido en la legislacin
respecto al IGV, la fecha en que se produce el nacimiento
de la obligacin tributaria del IGV por la prestacin
de servicios en el supuesto materia de consulta, es
aquella en que se emita el comprobante de pago
respectivo, o la de la culminacin del servicio, o la de
la percepcin de la retribucin, lo que ocurra primero,
entendindose que, en dicho supuesto, la percepcin
de la retribucin ocurre al momento en que el usuario
utiliza el dispositivo electrnico para pagar el servicio.
2. El momento en el que el usuario debe realizar el
depsito de la detraccin a que obliga el SPOT por el
servicio de transporte pblico de pasajeros realizado
por va terrestre sujeto a dicho sistema, as como por
los dems servicios comprendidos en el numeral 10
del anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N.
183-2004/SUNAT, es aquel en que el aludido usuario
emplea el dispositivo electrnico, para pagar el peaje o
los servicios utilizados, segn corresponda.
O dentro del quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en que
se efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de
Compras, lo que ocurra primero; ello, tratndose de los servicios
comprendidos, entre otros, en el numeral 10 del Anexo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT; disposicin,
esta ltima, que no es considerada en el presente anlisis por cuanto
el supuesto que en ella se regula se refiere a los casos en que el pago
por el servicio no se realiza en el momento en que este se utiliza, lo
cual no corresponde al supuesto planteado en la consulta.
Orientacin Tributaria
ASESORA TRIBUTARIA
DENOMINACIN DEL
PROCEDIMIENTO
REQUISITOS
DERECHO
DE
TRAMITACIN
APROB.
AUTOMTICA
EVALUACIN PREVIA
SILENCIO ADMINISTRATIVO
POSITIVO
NEGATIVO
16
DEVOLUCIN
DE
PAGOS INDEBIDOS O
EN EXCESO MEDIANTE
NOTAS DE CRDITO
NEGOCIABLES
O
CHEQUE
EN CASO DE RETENCIONES O
PERCEPCIONES, INDICAR EL TIPO DE
SOLICITUD:
23 - DEVOLUCIN RETENCIONES NO
APLICADAS - PROVEEDORES
GRATUITO
CUARENTA
Y
CINCO (45) DAS
HBILES. (ii) VER
NOTA
26 - DEVOLUCIN DE PERCEPCIONES
NO APLICADAS DEL IGV
28 - DEVOLUCIN PERCEPCIN DE
SUJETOS NO AFECTOS AL IGV - RUS
29 - DEVOLUCIN PERCEPCIN DE
IMPORTADORES
ESCRITO SUSTENTADO EN EL QUE SE
DETALLE LO SIGUIENTE:
Informativo Vera Paredes
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ASESORA TRIBUTARIA
16
DEVOLUCIN
DE
PAGOS INDEBIDOS O
EN EXCESO MEDIANTE
NOTAS DE CRDITO
NEGOCIABLES
O
CHEQUE
CUARENTA
Y
CINCO (45) DAS
HBILES. (ii) VER
NOTA
GRATUITO
DE
PERCEPCIONES
NO
Seores:
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SUNAT
LOS VENCEDORES S.A.C., con RUC 20114735123 con
domicilio fiscal y procesal, en la Av. Felipe Pardo y
Aliaga Nro. 6 Int. 15, Distrito de San Isidro, provincia y
departamento de Lima, debidamente representada por
su Gerente, Araujo Maza Mara Rosa, segn poder que
se acompaa, atentamente decimos:
Solicitamos la Devolucin de Percepciones No Aplicadas
A - 20
_____________________________
Gerente
Araujo Maza Mara Rosa
DNI N 432392220
ASESORA TRIBUTARIA
A - 21
Indicadores Tributarios
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE 2016
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
MES AL QUE
CORRESPONDE LA
OBLIGACION
BUENOS CONTRIBUYENTES,
AFILIADOS A FACT. ELECTR.
Y UESP
4y5
6y7
8y9
2y3
0, 1, 2, 3 , 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Ene-16
12.02.2016
15.02.2016
16.02.2016
17.02.2016
18.02.2016
19.02.2016
22.02.2016
Feb-16
14.03.2016
15.03.2016
16.03.2016
17.03.2016
18.03.2016
21.03.2016
22.03.2016
Mar-16
14.04.2016
15.04.2016
18.04.2016
19.04.2016
20.04.2016
21.04.2016
22.04.2016
Abr-16
13.05.2016
16.05.2016
17.05.2016
18.05.2016
19.05.2016
20.05.2016
23.05.2016
May-16
14.06.2016
15.06.2016
16.06.2016
17.06.2016
20.06.2016
21.06.2016
22.06.2016
Jun-16
14.07.2016
15.07.2016
18.07.2016
19.07.2016
20.07.2016
21.07.2016
22.07.2016
Jul-16
12.08.2016
15.08.2016
16.08.2016
17.08.2016
18.08.2016
19.08.2016
22.08.2016
Ago-16
14.09.2016
15.09.2016
16.09.2016
19.09.2016
20.09.2016
21.09.2016
22.09.2016
Sep-16
14.10.2016
17.10.2016
18.10.2016
19.10.2016
20.10.2016
21.10.2016
24.10.2016
Oct-16
15.11.2016
16.11.2016
17.11.2016
18.11.2016
21.11.2016
22.11.2016
23.11.2016
Nov-16
15.12.2016
16.12.2016
19.12.2016
20.12.2016
21.12.2016
22.12.2016
23.12.2016
Dic-16
13.01.2017
16.01.2017
17.01.2017
18.01.2017
19.01.2017
20.01.2017
23.01.2017
NOTA: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.
TASA
0%
0.4 %
ITAN
ACTIVOS NETOS
Hasta S/. 1 000 000 (Un milln de nuevos soles)
Por el exceso de S/. 1 000 000
ITF
TASA
0.005%
Tengan ingresos slo por rentas de cuarta categora o las rentas de cuarta y
S/. 2,880.00 mensuales
quinta categora percibidas en el mes no superen el monto de:
8% Renta Bruta
8% Renta Bruta
8% Renta Bruta
Renta Bruta
(-) 7UIT
Segn el Art.
40 del Reglamento
del TUO de la LIR
_______
_______
QUINTA
Vigencia
Del 01.03.2010 en adelante
Del 07.02.2003 al 28.02.2010
Del 01.11.2001 al 06.02.2003
Del 01.01.2001 al 31.10.2001
Tasa de Inters
Moratorio Diario (TIM) %
0.040 %
0.050 %
0.0533 %
0.0600 %
Tasa de Inters
Moratorio Mensual (TIM)%
1.20 %
1.50 %
1.60 %
1.80 %
Vigencia
A partir del 01.03.2010
A partir del 01.02.2004 al 28.02.2010
- 22
CUARTA
UIT
S/. 3,850.00
S/. 3,950.00
2015
2016 (*)
Gratificaciones de Julio
y Diciembre
Remuneraciones
ordinarias; partici+ paciones, reintegros
y otras sumas
extraordinarias2.
7 UIT3
Neta Anual
= Renta
Proyectada
Hasta 5 UIT
= 8%
Ms de 5 UIT a 20 UIT = 14%
Ms de20 UIT a 35 UIT = 17%
Ms de35 UIT a 45 UIT = 20%
Exceso de 45 UIT
= 30%
Tasa del
Impuesto
Impuesto a la Renta
(b)
() 12
a la
= Impuesto
Renta (b)
Tasa del
Impuesto
Impuesto a la Renta
- calculada en (b)
Participacin de
utilidades, Gratifica-
+ ciones extraordina- =
rias y bonificaciones
extraordinarias.
Hasta 5 UIT
= 8%
Ms de 5 UIT a 20 UIT = 14%
=
Ms de20 UIT a 35 UIT = 17%
Ms de35 UIT a 45 UIT = 20%
Exceso de 45 UIT
= 30%
=
=
Retencin
Retencin en el
mes total
Renta Neta
Impuesto a la
Renta
calculada
+ Retencin
en (c)
Ingresos
Ingresos > 1700 UIT
Rgimen
General
Contabilidad Completa
de Inventarios y Balances,
Ingresos > 500 UIT hasta Libro
Libros Diario, Libro Mayor, Registro
1700 UIT
de Compras y Ventas.
Ingresos > 150 UIT hasta Libro Diario y Libro Mayor, Registro
500 UIT
de Compras y Ventas.
RER
Nuevo
Rus
Otros(especificar).
Factura.
Recibo por Honorarios.
Boleta de Venta.
Liquidacin de compra.
Boleto de compaa de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros.
Nota de crdito.
Nota de dbito.
Gua de Remisin Remitente.
Recibo por Arrendamiento.
Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediacin por
operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas
por CONASEV.
Ticket o cinta emitido por mquina registradora.
Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren
bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros.
Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, telex y telegrficos y
otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio pblico.
Boleto emitido por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros.
Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte pblico interprovincial de pasajeros dentro
del pas.
Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles.
Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la
supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
96
97
98
99
Mximo
Acto o circunstancias que determina el inicio del
atraso
plazo para el mximo atraso permitido.
permitido
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel
Tres
(3)
meen que se realizaron las operac. relacionadas con el
Libro Caja y Bancos
ses
ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo.
Tratndose de deudores tributarios que obtengan
rentas de segunda categora. Desde el primer da hbil
del mes siguiente a aquel en que se cobre, se obtenga
ingreso o se haya puesto a disposicin la renta.
Diez (10) el
Tratndose de deudores tributarios que obtengan
Libro de Ingresos y Gastos
das hbiles rentas de cuarta categora. Desde el primer da hbil
del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen
del Impuesto a la Renta
Libro de Inventarios y Balances General
Tres (3) me- Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio
ses (*) (**) gravable.
Libro de Retenciones Incisos e) Diez (10) Desde el da hbil del mes siguiente a aquel en que
y f) del Artculo 34 de la Ley del das hbiles se realice el pago.
Impuesto a la Renta
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizaLibro Diario
meses das las operaciones.
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizaLibro Diario de Formato Sim- Tres (3) das las operaciones.
plificado
meses RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N
239-2008-SUNAT
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizaLibro Mayor
meses das las operaciones.
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio
Registro de Activos Fijos
meses gravable.
el primer da hbil del mes siguiente al que
Diez (10) Desde
el registro de las operaciones segn las
Registro de Compras
das hbiles corresponda
normas sobre la materia.
Diez
(10)
Desde
el
primer
da hbil del mes siguiente a aquel en
Registro de Consignaciones
das hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio
Registro de Costos
meses gravable.
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel
Registro de Huspedes
das hbiles en que se emita el comprobante de pago respectivo.
Registro de Inventario Perma- Un (1) Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o
nente en U.F.
mes
salida de bienes.
Registro de Inventario Perma- Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente de realilas operaciones relacionadas con la entrada o
nente Valorizado
meses zadas
salida de bienes.
5-A
6
7
8
9
10
11
12
13
20
21
22
23
24
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisi25 ciones (inciso a) primer prrafo del Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
Articulo 5- Resolucin de Super- das hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
intendencia N 259-2004/SUNAT)
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en
que la cooperativa agraria reciba las comunicaciones
o declaraciones juradas a que se hace referencia el
de socios de cooperati- Diez (10) Reglamento de la Ley N 29972, o emita o reciba el
32 Registro
vas agrarias y otros integrantes das hbiles comprobante de pago respectivo, segn sea el caso,
por las adquisiciones a sus socios, o se produzca la
cancelacin de la inscripcin del socio.
RESOLUCIONDESUPERINTENDENCIAN360-2013-SUNAT
(*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos
a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten
con un atraso no mayor a dos (2) meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente a enero o junio,
segn corresponda.
(**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artculo 13, el plazo mximo de atraso ser de tres (3) meses computado
a partir del da siguiente:
a) A la fecha del balance de liquidacin.
b) Al otorgamiento de la escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o entidades
de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las agencias u otros
establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
c) A la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas.
d)Al cierre o cese definitivo de la empresa.
23
1011
1012
1032
1041
1052
1054
Categora
Cuenta Propia
Retenciones
Rgimen
Especial
Amazona
3111
3311
Agrarios D. Leg.
885
3411
5ta.
..
3052
CATEG.
b) 5%
c) 3.5%
Porcentaje
5
4135
Operacin
a) 0.5%
b) 2%
c) 1%
Frontera
3611
Operacin
a) 10%
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
ANEXO N 1: CRONOGRAMA TIPO A: FECHA MXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS Y DEL REGISTRO
DE VENTAS E INGRESOS LLEVADOS DE MANERA ELECTRNICA
DAS
2y3
4y5
6y7
8y9
Enero
15.02.2016
16.02.2016
17.02.2016
10.02.2016
11.02.2016
12.02.2016
Febrero
15.03.2016
16.03.2016
17.03.2016
10.03.2016
11.03.2016
14.03.2016
Marzo
15.04.2016
18.04.2016
19.04.2016
12.04.2016
13.04.2016
14.04.2016
Abril
16.05.2016
17.05.2016
18.05.2016
11.05.2016
12.05.2016
13.05.2016
Mayo
15.06.2016
16.06.2016
17.06.2016
10.06.2016
13.06.2016
14.06.2016
Junio
15.07.2016
18.07.2016
19.07.2016
12.07.2016
13.07.2016
14.07.2016
Julio
15.08.2016
16.08.2016
17.08.2016
10.08.2016
11.08.2016
12.08.2016
Agosto
15.09.2016
16.09.2016
19.09.2016
12.09.2016
13.09.2016
14.09.2016
Septiembre
17.10.2016
18.10.2016
19.10.2016
12.10.2016
13.10.2016
14.10.2016
Octubre
16.11.2016
17.11.2016
18.11.2016
11.11.2016
14.11.2016
15.11.2016
Noviembre
16.12.2016
19.12.2016
20.12.2016
13.12.2016
14.12.2016
15.12.2016
Diciembre
16.01.2017
17.01.2017
18.01.2017
11.01.2017
12.01.2017
13.01.2017
(*)En el caso del Registro de Compras se refiere al Mes al que corresponde el registro de operaciones segn las normas de la materia.
En el caso del Registro de Ventas e Ingresos se refiere al Mes en que se emite el comprobante de pago respectivo.
Aplicable a sujetos que al 31 de diciembre de 2015:
Aplicable a sujetos que a partir del 01 de enero de 2016:
-Hayan sido incorporados o estuvieren afiliados al SLE - PLE,
-Se afilien al SLE PLE
-Se encuentren obligados por la RS- N 379-2013/SUNAT
-Obtengan la calidad de generador en el SLE- PORTAL
-Hubieren obtenido la calidad de generador en el SLE - PORTAL
ANEXO N 2: CRONOGRAMA TIPO B: FECHA MXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS Y DEL REGISTRO DE
VENTAS E INGRESOS LLEVADOS DE MANERA ELECTRNICA
ENERO A DICIEMBRE 2016
MES(*)/RUC
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
JULIO
TC IMPUESTO A LA RENTA
COMPRA
VENTA
3.285
3.285
3.285
3.284
3.286
3.280
3.282
3.277
3.277
3.277
3.278
3.278
3.278
3.276
3.276
3.276
3.276
3.275
3.292
3.307
3.319
3.320
3.320
3.320
3.340
3.355
*
*
*
*
*
TC/VENTA
(USO SUNAT)*
3.288
3.288
3.288
3.287
3.288
3.281
3.285
3.279
3.279
3.279
3.281
3.282
3.282
3.280
3.279
3.279
3.279
3.281
3.295
3.311
3.323
3.324
3.324
3.324
3.346
3.362
*
*
*
*
*
3.292
3.288
3.288
3.288
3.287
3.288
3.281
3.285
3.279
3.279
3.279
3.281
3.282
3.282
3.280
3.279
3.279
3.279
3.281
3.295
3.311
3.323
3.324
3.324
3.324
3.346
3.362
*
*
*
*
(*) Para efectos tributarios utilizar el TC Venta D.S. N13696-EF Numeral 17 del Artculo 5 del Reglamento del IGV.
2y3
4y5
6y7
8y9
Enero
15.08.2016
16.08.2016
17.08.2016
10.08.2016
11.08.2016
12.08.2016
Febrero
15.08.2016
16.08.2016
17.08.2016
10.08.2016
11.08.2016
12.08.2016
Marzo
15.09.2016
16.09.2016
19.09.2016
12.09.2016
13.09.2016
14.09.2016
Abril
15.09.2016
16.09.2016
19.09.2016
12.09.2016
13.09.2016
14.09.2016
005
4%
Mayo
17.10.2016
18.10.2016
19.10.2016
12.10.2016
13.10.2016
14.10.2016
Junio
17.10.2016
18.10.2016
19.10.2016
12.10.2016
13.10.2016
14.10.2016
Julio
16.11.2016
17.11.2016
18.11.2016
11.11.2016
14.11.2016
15.11.2016
008
009
010
4%
10%
15%
Agosto
16.11.2016
17.11.2016
18.11.2016
11.11.2016
14.11.2016
15.11.2016
Septiembre
16.12.2016
19.12.2016
20.12.2016
13.12.2016
14.12.2016
15.12.2016
Octubre
16.12.2016
19.12.2016
20.12.2016
13.12.2016
14.12.2016
15.12.2016
Noviembre
16.01.2017
17.01.2017
18.01.2017
11.01.2017
12.01.2017
13.01.2017
Diciembre
16.01.2017
17.01.2017
18.01.2017
11.01.2017
12.01.2017
13.01.2017
Madera
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdiciosy formas primarias derivadas de los mismos
Carnes y despojos comestibles
Harina, polvo y "pellets" de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados
acuticos
Oro gravado con el IGV
Minerales metlicos no aurferos
Bienes exonerados del IGV
Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV
Minerales no metlicos
(*)En el caso del Registro de Compras se refiere al Mes al que corresponde el registro de operaciones segn las normas de la materia. En el
caso del Registro de Ventas e Ingresos se refiere al Mes en que se emite el comprobante de pago respectivo.
Categorias
1
2
3
4
5
- 24
Parmetros
Cuota
Total Ingresos Total Adquisicio- Mensual
Brutos Mensua- nes Mensuales (S/. )
les (Hasta S/. )
( Hasta S/. )
5,000
8,000
13,000
20,000
30,000
5,000
8,000
13,000
20,000
30,000
20
50
200
400
600
Cdigo
Venta de bien gravado con IGV
004
Recurso Hidrobiolgico
014
017
031
034
035
036
039
Aplicable a
-Nuevos obligados con ingresos iguales o mayores a 75 UIT
-Los sujetos que sean designados como principales contribuyentes a partir del 01 de enero de 2016.
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
D. LEG. N 967 (24-12-06)
4%
4%
10%
10%
1.5%
1.5%
10%
ltimo dgito
del RUC
Fecha de Vencimiento
ltimo dgito
del RUC
Fecha de Vencimiento
0
1
2
3
4
5
23/03/2016
28/03/2016
29/03/2016
30/03/2016
31/03/2016
01/04/2016
6
7
8
9
Buenos Contribuyentes
04/04/2016
05/04/2016
06/04/2016
07/04/2016
08/04/2016
Cdigo
012
019
020
021
022
024
025
026
030
037
%
10%
10%
10%
10%
10%
10%
10%
10%
4%
10%
IN F O RM E
CONTABILIDADENELSECTORCONSTRUCCIN
C.P. Luis Arroyo Correa
Contador Pblico. Especialista en Contabilidad Financiera y Normas Internacionales de Contabilidad. Miembro del Staff del Informativo
Vera Paredes
I. INTRODUCCIN
El sector construccin es un motor de la economa, reacciona de
manera inmediata con el comportamiento del crecimiento, es
gran generador de empleo a nivel nacional.
Aparte de la minera, la industria de la construccin en el Per
se ha convertido en uno de los sectores ms dinmicos de la
economa. Sin duda, en su crecimiento influyen la expansin de la
demanda interna como consecuencia del aumento de la poblacin
y el crecimiento de la economa, asimismo por el aumento de la
inversin privada, bien secundada por la pblica.
II. DEFINICIONES
Empresa constructora
Una Empresa Constructora es un SOCIEDAD que recibe recursos
econmicos de sus ACCIONISTAS y la emplea en la EJECUCION DE
OBRAS para obtener un BENEFICIO del que parte devuelve como
dividendos al Accionista para remunerar el Capital aportado.
La razn de ser una empresa constructora es la EJECUCION DE
OBRAS a travs de los CONTRATOS DE OBRA.
Empresa inmobiliaria
Una inmobiliaria es un negocio dedicado a la compra-venta de
casas. Un comprador y un vendedor pueden ponerse en contacto
directamente entre ellos para negociar un precio en la operacin.
Empresa contratista
Las empresas contratistas son aquellas que contratan a otras
empresas para que se desempeen dentro de la empresa
contratista, cedindoles todo su establecimiento o en forma
parcial; o fuera de ella, como cesionarios o subcontratistas,
ejerciendo la empresa principal y contratada, idntica actividad.
Contrato de construccin
Es aquel por el que se acuerda la realizacin de las actividades
clasificadas como construccin en la clasificacin Internacional
Industrial uniforme (CIIU) de las naciones unidas.
III. NORMATIVA CONTABLE
La NIIF 15 ingresos de actividades ordinarias procedentes de
contratos con clientes, sustituye a las siguientes normas:
NIC 11 Contratos de construccin
CINIIF 15 Acuerdos para la construccin de Inmuebles, entre
otras.
Segn la NIIF 15 en el prrafo 8, especifica la contabilizacin de los
costos incrementales de obtener un contrato con un cliente y de
los costos incurridos para cumplir con un contrato con un cliente,
si dichos costos no quedan dentro del alcance de otra Norma.
Una entidad aplicar dichos prrafos solo a los costos incurridos
que estn relacionados con un contrato con un cliente (o parte de
ese contrato) que queda dentro del alcance de esta Norma.
B- 1
TELEFONICA
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
12
122
12500,000
Anticipos de clientes
Tributos, contraprestaciones
y aportes al sistema de
40
2250,000
pensiones y de salud por
pagar.
401
Gobierno central
40111 IGV - cuenta propia
la emisin de la factura
X/x Por
del anticipo
-------------------------------------------------x---------------------------------------------Efectivo y equivalentes de
10
14750,000
efectivo
Cuentas
corrientes
en
104
instituciones financieras
corrientes
1041 Cuentas
operativas
Cuentas
por
cobrar
12
14750,000
comerciales terceros
Facturas, boletas y otros
121
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
el cobro del anticipo del
X/x Por
cliente.
-------------------------------------------------x---------------------------------------------01
Bienes y valores entregados 14750,000
Valores
y bienes entregados
012
en garanta
0121 Carta fianza
B -2
09
Gastos administrativos
Cargas imputables a cuenta
79
400,000
de costos
Cargas imputables a cuenta
791
de costos
el destino del gasto
x/x Por
bancario
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
corrientes
1041 Cuentas
operativas
Cuentas
por
cobrar 12500,000
12
comerciales
122
Anticipos de clientes
Cuentas
por
cobrar
12
56750,000
comerciales terceros
Facturas, boletas y otros
121
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
el cobro de la facturacin
X/x Por
emitida
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
CASO PRCTICO 2
Identificacin de los costos
La compaa LAS TORRES GEMELAS empresa dedicada a la
construccin de condominios en urbanizaciones, se encuentra
ejecutando la primera etapa de la construccin de condominios
EL HORIZONTE para la empresa LOS PORTOLES donde iniciaron
operaciones el 01/05/2015 y sin embargo al 31/12/2015 tienen los
siguientes datos:
1) Compraron materiales (ladrillos, cemento, fierro, hormign,
arena, piedra chancada, entre otros) por un valor de S/.12600,000
ms IGV.
2) Realizaron gastos de una empresa contratista para la instalacin
de luz, agua, desage, dentro del condominio por S/.6700,000
ms IGV.
3) Realizaron gastos de otra empresa contratista para los acabados
e instalaciones dentro de las viviendas en el condominio por S/.
8400,000
Considerando que todos los gastos estn destinados a la ejecucin
de la obra que consta de 500 casas con sus acabados completos para
que pueda ser facturado por la empresa constructora, sin embargo
al 31 de diciembre solo han terminado 300 casas con sus acabados
terminados y listos para ser habitables; segn las clausulas en el
B- 3
-------------------------------------------------x---------------------------------------------Gastos
de
servicios 15100,000
63
prestados por terceros
Servicio de contratistas
638
Tributos, contraprestaciones
y aportes al sistema de 2718,000
40
pensiones y de salud por
pagar
401
Gobierno central
40111 IGV cuenta propia
Cuentas
por
pagar
42
17818,000
comerciales terceros
Facturas, boletas y otros
421
comprobantes por pagar
terceros
4212 Emitidas
Por la contratacin de
contratistas para
X/x empresas
la complementacin en la
ejecucin de la obra.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Variacin de productos
terminados
Variacin de productos en
713
proceso
Por el costo del producto
X/x terminado y productos en
proceso
-------------------------------------------------x---------------------------------------------711
16620,000
9972,000
Valor venta
26592,000
Contabilizacin:
-------------------------------------------------x---------------------------------------------Cuentas
por
cobrar 31378,560
12
comerciales terceros
121
: S/. 12600,000
: S/. 15100,000
: S/. 27700,000
-------------------------------------------------x---------------------------------------------Costo de produccin
27700,000
Costo de produccin
921
Cargas imputables a cuenta
79
27700,000
de costos
Cargas imputables a cuenta
791
de costos
Por el costo de produccin
X/x de la obra en la urbanizacin
HORIZONTE
-------------------------------------------------x---------------------------------------------92
Detalle
Costo
27700,000
100
16620,000
60
11080,000
40
B -4
CASO PRCTICO 3
Empresa inmobiliaria
La empresa PIRAMIDE dedicada a la compra y venta de
inmuebles (casas, terrenos, edificios, locales comerciales,
entre otros) tiene entre sus principales clientes a empresas
como bancos, empresas de telefona, empresas de
telecomunicaciones, universidades, entre otros. Durante el ao
2015 han tenido las siguientes operaciones:
En el mes de Abril 2015 la compaa de telecomunicaciones
NUEVA TV le ha solicitado adquirir un edificio de 8 pisos para
sus instalaciones con un rea de 12,000 mts2, donde se deja
escrito en el contrato que el cliente NUEVA TV cancelara el
-------------------------------------------------x---------------------------------------------Gastos
de
servicios 120,000
63
prestados por terceros
Asesora y consultora
632
6329 Otros
63291 Servicio de corretaje
Tributos, contraprestaciones
y aportes al sistema de 21,600
40
pensiones y de salud por
pagar
401
Gobierno central
Cuentas
corrientes
instituciones financieras
en
B- 5
204
61
Mercaderas inmuebles
Variacin de existencias
4000,000
611
Mercaderas
6114 Mercaderas inmuebles
el destino de los gastos
X/x Por
de intereses del prstamo.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
40
B -6
7020,000
70
Ventas
39000,000
Mercaderas
7014 Mercaderas inmuebles
70141 Terceros
la venta del edificio a la
X/x Por
compaa NUEVA TV
-------------------------------------------------x---------------------------------------------Efectivo y equivalentes de
10
46020,000
efectivo
Cuentas
corrientes
en
104
instituciones financieras
corrientes
1041 Cuentas
operativas
Cuentas
por
cobrar
12
46020,000
comerciales terceros
Facturas, boletas y otros
121
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
Por la cobranza con cargo
cuenta de la venta del
X/x en
inmueble a la compaa
NUEVA TV
-------------------------------------------------x---------------------------------------------701
09
39000,000
Costo de ventas
(34000,000)
Utilidad bruta
5000,000
Gastos de ventas
(120,000)
4880,000
(1366,400)
Utilidad neta
3513,600
APNDICE LEGAL
DESCRIPCIN
N DE NORMA
FECHA DE
VIGENCIA
ECONOMA Y FINANZAS
Aprueban el Texto nico de Procedimientos Administrativos del Organismo
Supervisor de las Contrataciones del Estado OSCE
Viernes, 08 de julio de 2016
D.S.N 191-2016-EF
07.07.2016
SUNAT
Modifican Directorio de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales y Res.N 165-2016/SUNAT
los Directorios de Principales Contribuyentes de la Intendencia Lima, Intendencia
de Aduanas y Tributos de Lambayeque, Intendencias Regionales y Oficinas Zonales.
Sbado, 09 de julio de 2016
01.08.2016
SALUD
Aprueban relacin actualizada de medicamentos e insumos para el tratamiento de
enfermedades oncolgicas y del VIH/SIDA para efecto de la inafectacin del pago
del Impuesto General a las Ventas y de los Derechos Arancelarios
Domingo, 10 de julio de 2016
10.07.2016
D.S. N 023-2016-SA
SUNAT
Res. N 169-2016/SUNAT
Aprueban rgimen de gradualidad para las sanciones de multas aplicables a las
empresas de servicio de entrega rpida
Martes, 12 de julio de 2016
SUNAT
Modifican Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N 7012007/SUNAT/A
Domingo, 24 de julio de 2016
SUNAT
Disposiciones para la presentacin de la declaracin informativa sobre Trust
06.07.2016
ECONOMIA Y FINANZAS
CONSIDERANDO:
Que, mediante Decreto Supremo N 178-2013-EF, se aprob
el Texto nico de Procedimientos Administrativos - TUPA
del Organismo Supervisor de las Contrataciones del Estado
- OSCE;
Que, la Ley N 30225, Ley de Contrataciones del Estado y su
Reglamento aprobado con Decreto Supremo N 350-2015EF, se encuentran vigentes desde el 09 de enero de 2016;
Que, el artculo 51 de la Ley N 30225, Ley de Contrataciones
del Estado, establece que el Organismo Supervisor de las
Contrataciones del Estado - OSCE es un organismo tcnico
especializado adscrito al Ministerio de Economa y Finanzas,
con personera jurdica de derecho pblico, que constituye
pliego presupuestal y goza de autonoma tcnica, funcional,
11.07.2016
Res. N 20-2016/
SUNAT/5F0000
13.07.2016
Res. N 177-2016/
SUNAT
25.07.2016
C- 1
APNDICE LEGAL
Artculo 6. Refrendo
C -2
SE RESUELVE:
Artculo 1. INCORPORACIN DE CONTRIBUYENTES
AL DIRECTORIO DE LA INTENDENCIA DE PRINCIPALES
CONTRIBUYENTES NACIONALES Y AL DIRECTORIO DE
PRINCIPALES CONTRIBUYENTES DE LA INTENDENCIA LIMA
1.1 Incorprase al directorio de la Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales y al directorio de principales
contribuyentes de la Intendencia Lima a los contribuyentes
comprendidos en el anexo N. 1 de la presente resolucin.
1.2 Incorprase al directorio de la Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales los contribuyentes comprendidos
en el anexo N. 2 de la presente resolucin.
Artculo 2. EXCLUSIN DE CONTRIBUYENTES DEL DIRECTORIO
DE LA INTENDENCIA DE PRINCIPALES CONTRIBUYENTES
NACIONALES
Exclyase del directorio de la Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales a los contribuyentes comprendidos
en el anexo N. 3 de la presente resolucin, los que deben
presentar las declaraciones determinativas y efectuar sus
pagos en efectivo o mediante cheque en la red bancaria
autorizada por la SUNAT o a travs de SUNAT Virtual o en los
bancos habilitados utilizando el Nmero de Pago SUNAT NPS
en el caso del pago de sus obligaciones tributarias.
La presentacin de las declaraciones informativas, el pago
mediante documentos valorados, la interposicin de
procedimientos contenciosos y no contenciosos, as como
la realizacin de todo tipo de trmites referidos a tributos
internos administrados y/o recaudados por la SUNAT, deben
efectuarse en la dependencia de la SUNAT de su jurisdiccin
o en los centros de servicios al contribuyente habilitados por
la SUNAT o a travs de SUNAT Virtual.
Artculo 3. EXCLUSIN DE CONTRIBUYENTES DE LOS
DIRECTORIOS DE PRINCIPALES CONTRIBUYENTES
Exclyase de los directorios de principales contribuyentes de
la Intendencia Lima, Intendencia de Aduanas y Tributos de
Lambayeque, Intendencias Regionales y Oficinas Zonales a los
contribuyentes comprendidos en el anexo N. 4 de la presente
resolucin, los mismos que deben presentar las declaraciones
determinativas y efectuar sus pagos en efectivo o mediante
APNDICE LEGAL
09.07.2016
ORGANISMOS TECNICOS ESPECIALIZADOS
CONSIDERANDO:
Que, los numerales I y II del Ttulo Preliminar de la Ley
N 26842, Ley General de Salud disponen que la salud es
condicin indispensable del desarrollo humano y medio
fundamental para alcanzar el bienestar individual y colectivo,
siendo responsabilidad del Estado regular, vigilar y promover
la proteccin de la salud;
Que, la Ley N 27450, Ley que exonera del Pago del Impuesto
General a las Ventas y de los Derechos Arancelarios a los
medicamentos para tratamiento oncolgico y VIH/SIDA,
incorpor el literal p) al artculo 2 del Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF,
estableciendo que no estn gravados con el Impuesto General
a las Ventas, la venta e importacin de los medicamentos
y/o insumos necesarios para la fabricacin nacional de los
equivalentes teraputicos que se importan (mismo principio
activo) para tratamiento de enfermedades oncolgicas y del
VIH/SIDA, efectuados de acuerdo a las normas vigentes;
Que, el literal h) del artculo 147 del Decreto Legislativo N
1053, que aprueba la Ley General de Aduanas, seala que
estn inafectos del pago de los derechos arancelarios, de
acuerdo con los requisitos y condiciones establecidos en el
Reglamento y dems disposiciones legales que las regulan, los
medicamentos y/o insumos que se utilizan para la fabricacin
nacional de equivalentes teraputicos para el tratamiento de
enfermedades oncolgicas, del VIH/SIDA y de la diabetes;
Que, el artculo 3 de la Ley N 27450 dispone que el Poder
Ejecutivo aprobar mediante Decreto Supremo, a propuesta
del Ministerio de Salud, la relacin de medicamentos e
insumos, materia de inafectacin del Impuesto General a las
Ventas y de los Derechos Arancelarios, cuyos alcances sern
anualmente evaluados y actualizados, bajo responsabilidad,
a fin de que los beneficios se destinen a la poblacin
comprendida en la precitada Ley;
Que, el artculo 1 del Decreto Supremo N 004-2011-SA,
aprob la actualizacin de la relacin de medicamentos e
insumos para el tratamiento oncolgico y VIH/SIDA, contenida
en los Anexos Ns 01 y 02 de la citada norma, para efecto de
la liberacin del pago del Impuesto General a las Ventas y de
los Derechos Arancelarios, de acuerdo a lo dispuesto en la
Ley N 27450;
NICA. VIGENCIA
C- 3
APNDICE LEGAL
C -4
APNDICE LEGAL
6. Atazanavir sulfato
7. Darunavir etanolato
8. Didanosina
9. Dolutegravir sdico
10. Efavirenz
11. Efavirenz + Emtricitabina + Tenofovir disoproxil fumarato
12. Emtricitabina + Tenofovir disoproxil fumarato
13. Enfuvirtida
14. Estavudina
15. Estavudina + Lamivudina + Nevirapina
16. Etravirina
17. Indinavir
18. Lamivudina
19. Lamivudina + Nevirapina + Zidovudina
20. Lamivudina + Zidovudina
21. Lopinavir + Ritonavir
22. Maraviroc
23. Nelfinavir mesilato
24. Nevirapina
25. Nevirapina hemihidrato
26. Raltegravir
27. Rilpivirina clorhidrato
28. Ritonavir
29. Saquinavir mesilato
30. Tenofovir disoproxil fumarato
31. Zidovudina
10.07.2016
ORGANISMOS TECNICOS ESPECIALIZADOS
CONSIDERANDO:
Que el artculo 166 del Cdigo Tributario seala que la
Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de
graduar las sanciones por infracciones tributarias, en la
forma que ella establezca; y el artculo 204 de la Ley General
de Aduanas, Decreto Legislativo N 1053, dispone que
las sanciones previstas en dicha ley podrn ser aplicadas
gradualmente, en la forma y condiciones que se seale
mediante resolucin de superintendencia;
Que entre los meses de febrero a agosto del 2011, las empresas
de servicios de entrega rpida evidencian una alta incidencia
en la comisin de las infracciones previstas en el numeral 3 del
literal f) y en el numeral 1 del literal h), del artculo 192 de la
Ley General de Aduanas; periodo en el cual se desarroll la fase
de estabilizacin del sistema informtico implementado para
que los referidos operadores transmitan electrnicamente
la informacin del manifiesto de envos de entrega rpida,
la tarja al detalle, la relacin de bultos faltantes o sobrantes,
entre otras;
1.
2.
3.
4.
5.
ANEXO 2
Abacavir
Abacavir sulfato
Abacavir sulfato + Lamivudina
Abacavir sulfato + Lamivudina + Zidovudina
Atazanavir
C- 5
APNDICE LEGAL
CONSIDERANDO:
Que el Decreto Supremo N 193-2005-EF dispone que
durante el despacho las declaraciones de importacin para el
consumo, admisin temporal para reexportacin en el mismo
estado y admisin temporal para perfeccionamiento activo
presentadas por los importadores frecuentes no sern objeto
de observaciones ni generacin de duda razonable respecto
C -6
APNDICE LEGAL
24.07.2016
ORGANISMOS TECNICOS ESPECIALIZADOS
CONSIDERANDO:
Que el segundo prrafo del artculo 62 del Cdigo Tributario,
aprobado por el Decreto Legislativo N 816 y cuyo ltimo
Texto nico Ordenado ha sido aprobado por el Decreto
Supremo N 133-2013-EF y normas modificatorias, dispone
que el ejercicio de la funcin fiscalizadora de la Administracin
Tributaria incluye la inspeccin, investigacin y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos
sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios
tributarios;
Que el numeral 6 del artculo 87 del referido Cdigo establece
la obligacin de proporcionar a la Administracin Tributaria la
informacin que sta requiera, o la que ordenen las normas
tributarias, sobre las actividades del deudor tributario o de
terceros con los que guarden relacin, de acuerdo a la forma,
plazos y condiciones establecidas;
Que de otro lado, el Per se ha adherido al Foro Global
sobre la Transparencia y el Intercambio de Informacin con
Fines Fiscales, adhesin que tiene como consecuencia el
compromiso de alcanzar estndares internacionales para la
transparencia y el intercambio de informacin en materia
tributaria con el objetivo de combatir la elusin y evasin
fiscal a nivel internacional a travs de la cooperacin entre
los distintos estados;
Que entre la informacin que puede ser solicitada o
intercambiada se encuentra aquella relacionada con trust
constituidos de acuerdo a las fuentes del derecho extranjero
pero cuyo trustee tenga la condicin de domiciliado en el
pas de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo ltimo
Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo
N 179-2004-EF y normas modificatorias;
Que teniendo en cuenta las obligaciones sobre intercambio de
informacin asumidas por el Estado Peruano en los convenios
de doble imposicin vigentes as como los compromisos
asumidos en relacin con dicho tema, se considera necesario
establecer que los sujetos domiciliados en el pas que
tengan la calidad de trustee, administrador o gestor de trust
constituidos de acuerdo a las fuentes del derecho extranjero
tengan la obligacin de presentar ante la SUNAT una
declaracin informativa respecto del trust que administra, de
los constituyentes de este y sus beneficiarios;
Que al amparo del numeral 3.2 del artculo 14 del
"Reglamento que establece disposiciones relativas a
la publicidad, publicacin de proyectos normativos
y difusin de normas legales de carcter general",
aprobado por el Decreto Supremo N 001-2009-JUS y
normas modificatorias, no se prepublica la presente
resolucin debido a que lo regulado en ella corresponde a
compromisos asumidos sobre intercambio de informacin
en materia tributaria en convenios internacionales o ante
organismos internacionales;
En uso de las facultades conferidas por los artculos 62,
87 y 88 del Cdigo Tributario; el artculo 11 del Decreto
C- 7
APNDICE LEGAL
Nombre o denominacin.
Fecha de creacin.
Pas de origen, donde se cre o registr.
Pas de residencia, de corresponder de acuerdo a las fuentes del
derecho extranjero.
NIT con que opera en el pas de creacin o registro, de
corresponder de acuerdo a las fuentes de derecho de dicho pas.
Patrimonio que lo conforma.
Condiciones del trust.
Duracin.
Finalidad, en el caso que tengan un fin determinado.
C -8
ASESORA LABORAL
IN F O RM E
Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en derecho del trabajo y seguridad y salud laboral. Miembro del
staff del Informativo Vera Paredes
I. INTRODUCCIN
En muchas oportunidades la mayora de nosotros hemos
escuchado que una empresa ha destacado personal a otra o ha
tercerizado un servicio especfico de su lnea de produccin;
o que laboran para un service o se encuentran laborando
para un empleador que no los contrat directamente; pues
bien, en ambos casos, nos encontramos frente a lo que se
conoce como la intermediacin y tercerizacin laboral, figuras
laborales que en el inicio de su aplicacin se presentaron
como supuestos de flexibilizacin dentro de la rama de la
contratacin de personal pero que hoy en da est sometida
a serios cuestionamientos.
1. Diferencia de actividades
2.2. Tercerizacin
1.1. Intermediacin
D- 1
ASESORA LABORAL
3.2. tercerizacin
Se brinda un servicio integral a la empresa que importa un
destaque continuo de personal. La mano de obra slo es una
parte del servicio. Existe destaque continuo al ser ms del
tercio de los das laborales del plazo del contrato o exceda de
420 horas o 52 das laborables en un semestre.
4.2. Tercerizacin
Se prestan servicios en actividades principales (temporales o
permanentes) de la contratante, pero la actividad principal
comprende actividades de soporte y que coloquialmente son
complementarias.
D -2
ASESORA LABORAL
5. Lmites
5.1. Intermediacin
Los trabajadores no podrn exceder del 20% del total de los
trabajadores de la empresa usuaria. La excepcin es cuando las
cooperativas o services que prestan servicios complementarios
o especializados deben asumir plena autonoma tcnica y la
responsabilidad para el desarrollo de sus actividades sin estar
sujetas a la subordinacin de la usuaria (parecera una outsourcing
pero no lo es porque la ley lo define as, aunque en la prctica es una
outsourcing).
5.2. Tercerizacin
No existe lmite porcentual alguno.
6. Registro administrativo
6.1. Intermediacin
La empresa intermediadora debe estar inscrita en el Registro Nacional
de Empresas y Entidades que realizan actividades de intermediacin
laboral (RENEEIL), e incluso debe renovar sus registros.
8.2. Tercerizacin
9. Informacin trimestral
9.1. Intermediacin
Las empresas se encuentran obligadas a presentar a la Autoridad
Administrativa de Trabajo la informacin segn el Formato aprobado
por la Resolucin Ministerial N 014-2006-TR del 18 de enero de
2006. Es en funcin a esta informacin recabada que, la Direccin
Nacional de Empleo y Formacin Profesional publicar en el Diario
Oficial El Peruano, con periodicidad trimestral, la relacin de las
Toyama Miyagusuku, Jorge y Eguiguren Praeli, Augusto. La jurisprudencia
administrativa laboral en la inspeccin del trabajo, Lima: Gaceta Jurdica,
2012, p.015
D- 3
ASESORA LABORAL
DIFERENCIAS
Desnaturalizacin
Se entender que
desde
el
inicio
de la prestacin
de servicios del
trabajador,
este
ha tenido contrato
de trabajo con la
empresa usuaria
Inscripcin
en el Registro
Administrativo
Estas
empresas
deben inscribirse en
el Registro Nacional
de
Empresas
y
Entidades
de
Intermediacin
Laboral (Reneeil).
E m p r e s a s
contratistas
y
subcontratistas
deben inscribirse en
la planilla electrnica
Registro de contrato
de
locacin
de
servicios
Los
contratos
suscritos
con
las
empresas
usuarias deben ser
registrados ante el
MTPE.
Los
contratos
de
tercerizacin
no
deben
ser
registrados ante el
MTPE
Los contratos de
trabajo
celebrado
entre la entidad
(empresa
de
intermediacin)
el
trabajador
Registro del contrato ydestacado,
sea
de trabajo
de
duracin
indeterminada
o
sujetos a modalidad,
deben
ser
registrados ante el
MTPE.
Solo se registran
ante
el
MTPE
los contratos de
trabajo celebrados
entre el contratista
y
el
trabajador
desplazado, si son
sujetos a modalidad.
Cuando
estas
entidades suscriban
contratos
de
intermediacin
laboral,
debern
conceder una fi
anza que garantice
el
cumplimiento
de las obligaciones
laborales
y
de
seguridad
social
de
trabajadores
destacados.
Las
empresas
contratistas
o
subcontratistas
no se encuentran
obligadas a otorgar
fianza que garantice
el
cumplimiento
de las obligaciones
laborales
y
de
seguridad
social
de
trabajadores
desplazados.
D -4
TERCERIZACIN
Limite imperativo
9.2. Tercerizacin
No existe ninguna obligacin parecida para las empresas que
tercerizan servicios.
INTERMEDIACIN
Fianza
lmite
En
el
supuesto
en que la fianza
otorgada
resulte
insuficiente para el
de los derechos R e s p o n s a b i l i d a d
Responsabilidad en pago
laborales adeudados solidaria
de
la
materia laboral
a los trabajadores empresa principal.
destacados;
la
empresa
usuaria
es
responsable
solidaria.
No se llega a
Responsabilidad en establecer
una R e s p o n s a b i l i d a d
materia de seguridad r e s p o n s a b i l i d a d solidaria
de
la
social
solidaria
de
la empresa principal.
empresa usuaria.
esponsabilidad Responsabilidad
Responsabilidad en R
solidaria
de
la solidaria
de
la
materia de SCTR
empresa usuaria.
empresa principal.
Responsabilidad Responsabilidad Responsabilidad
en
materia
de
de
la directa
de
la
seguridad y salud directa
empresa
usuaria
empresa
principal.
en el trabajo
ASESORA LABORAL
CASOS PRCTICOS
Dr. Brucy Grey Paredes Espinoza
Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en derecho del trabajo y seguridad y salud laboral. Miembro del staff
del Informativo Vera Paredes
Fecha de
inicio
Rem. bsica
Asig. Familiar
Total
01/07/2016
1415.00
85.00
1500.00
01/07/2016
1200.00
01/07/2016
1415.00
01/07/2016
900.00
: 1800/12
= 150.00
b. Benficos sociales
- Gratificaciones :1800/6
= 300.00
- CTS
- CTS
: 1800/12 x 1
- Total
: 604.50
= 150.00
Cargas sociales:
- Vacaciones
211.38
900.00
- Vacaciones
1500.00
Se pide:
:S/ 1,800.00
85.00
Trabajador 1
Trabajador 2
Trabajador 3
Trabajador 4
Sub total
Remuneracin mensual
1200.00
- Gratificaciones
D- 5
ASESORA LABORAL
Sistema de
pensiones
Remuneracin mensual
Trabajador
Empresa
A
Empresa
B
Empresa
C
AFP
11.20%
SNP
- Gratificacin extraordinaria
460.00
500.00
1200.00
600.00
900.00
1500.00
800.00
900.00
1800.00
1000.00
2100.00
1200.00
2400.00
1500.00
1800.00
2100.00
9460.00
Remuneracin
EsSalud
SNP
Trabajador 1
1500 + 125
146.25
211.25
TOTAL
Trabajador 2
1200 + 100
117.00
169.00
Trabajador 3
1500 + 125
146.25
211.25
Trabajador 4
900 + 75
87.75
126.75
497.70
718.25
SUBTOTAL:
: 5,100.00
:
460.00
:
425.00
:
850.00
:
76.50
:
497.00
:
718.25
: S/ 8,126.75
Rem
CTS
Vaca.
Grati.
2300.00
9,000.00
SCTR
AFP
SNP
Total
Empresa A
1
460.00
38.33
38.33
76.67
41.40
6.90
51.52
713.00
600.00
50.00
50.00
100.00
54.00
9.00
67.20
930.00
800.00
66.67
66.67
133.33
72.00
12.00
89.60
1240.27
1000.00
83.33
83.33
166.67
90.00
15.00
130.00
1568.33
1200.00
100.00
100.00
200.00
108.00
18.00
156.00
1882.00
1500.00
125.00
125.00
250.00
135.00
22.50
195.00
2352.50
1800.00
150.00
150.00
300.00
162.00
27.00
201.60
2790.60
2100.00
175.00
175.00
350.00
189.00
31.50
235.20
3255.70
500.00
41.67
41.67
83.33
45.00
56.00
767.67
900.00
75.00
75.00
150.00
81.00
100.80
1381.80
900.00
75.00
75.00
150.00
81.00
100.80
1381.80
1,200.00
100.00
100.00
200.00
108.00
134.40
1,860.40
Empresa B
Empresa C
1
18.00
ASESORA LABORAL
1,500.00
125.00
125.00
250.00
135.00
22.50
168.00
2,325.50
1,800.00
150.00
150.00
300.00
162.00
27.00
201.60
2790.60
2,100.00
175.00
175.00
350.00
189.00
31.00
273.00
2,400.00
200.00
200.00
400.00
216.00
36.00
312.00
TOTAL:
3,293.50
3,764.00
32, 298.02
091
Cartas fianzas
Por la emisin de la carta
X/x fianzas al ministerio de
trabajo
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
09
35,000
D- 7
ASESORA LABORAL
- Gratificaciones (**):
Nmero de trabajadores
Inicio del contrato
Cese del contrato
Remuneracin mensual
Asignacin familiar
Tiempo de servicio
- CTS:
: 10
: 01/12/2015
: 31/12/2015
: 2500.00
: S/ 85
: 1 aos
2,585.00 / 6 x 6 = 2,585.00
- Gratificacin extraordinaria:
9% x 2,585.00 = 232.65
2,585.00 / 12 x 2 = 430.83
(*) El trabajador tiene derecho a un descanso remunerado de 30 das
luego de un ao completo de servicios. Compensndose el record
trunco en tanto doceavo y treintavos dela remuneracin.
Consideraciones:
Si la empresa contratistas no ha cumplido con pagar los beneficios
sociales a sus trabajadores que destaca a la empresa usuaria, la
empresa usuaria es solidariamente responsable por el pago de los
derechos y beneficios devengados por el tiempo del desplazamiento.
Por tanto tenemos que, no se realizaron los pagos de remuneraciones
por cuatro meses.
Bajo las reglas de la solidaridad la Ley N 29245 establece que sta
solo se extiende por un ao a la culminacin de su desplazamiento,
por lo tanto los trabajadores afectados tiene hasta diciembre de
2016 para exigir el pago solidario a la empresa Aluminio AAA S.A.C.
Liquidacin de benficos sociales y remuneraciones no pagadas
a. Remuneracin
Remuneracin computable : S/ 2,500.00
Asignacin familiar
: S/ 85.00
Total
: 2,585.00
b. Beneficios laborales
430.83 x 10 = 4, 300.83
TOTAL
NOS CONSULTAN
Dr. Brucy Grey Paredes Espinoza
Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en derecho del trabajo y seguridad y salud laboral. Miembro del staff
del Informativo Vera Paredes
Respuesta:
Por ley existe alguna forma de contratacin que son
Respuesta:
Se entiende que la empresa tercerizadora cuenta con
equipamiento cuando las herramientas o equipos que
utilizan sus trabajadores son de su propiedad o se mantienen
bajo la administracin o responsabilidad de aquella.
Cuando resulte razonable, la empresa tercerizadora podr
usar equipos o locales que no sean de su propiedad, siempre
que se encuentren dentro de su mbito de administracin
o formen parte componente o vinculada directamente a la
actividad o instalacin productiva que se le haya entregado
para su operacin integral.
Base legal: Artculo 4 del Decreto Supremo N006-2008-TR.
3. Desnaturalizacin de la tercerizacin
Respuesta:
Una empresa contrata a una estudio de contable para que
se encargue de su rea contable, pero les ha asignado un
espacio dentro de sus oficinas administrativas nos consulta
Cundo se produce la desnaturalizacin de la tercerizacin?
La desnaturalizacin de la tercerizacin supone la simple
provisin de personal. En estos casos, el ordenamiento
nacional dispone que se proceda a incorporar a los
trabajadores cedidos dentro de la planilla de la empresa
principal, desde el momento en que se produce la
desnaturalizacin.
As, la tercerizacin se desnaturaliza en los siguientes casos:
- Si no existen suficientes indicios de la autonoma
empresarial de la empresa tercerizadora.
- Cuando los trabajadores de la empresa tercerizadora
estn bajo la subordinacin de la empresa principal.
- Si la empresa contratista sigue brindando los servicios
luego de la cancelacin del registro.
La desnaturalizacin de la tercerizacin no excluye las dems
sanciones establecidas en las normas correspondientes
como, por ejemplo, la imposicin de una multa administrativa
por infraccin de las normas sociolaborales.
Base legal: Artculo 5 de la Ley N29245 y artculo 5 del
Decreto Supremo N006-2008-TR.
4. Deber de informacin
Una empresa ha desplazado personal otra para que se
dediquen a una parte del proceso consistente en la instalacin
y manteniendo de redes telefnicas, nos consultan si es
obligatorio informar por escrito sobre la situacin de la
empresa al iniciar las labores.
ASESORA LABORAL
Respuesta:
Respuesta:
La intermediacin laboral slo procede en los supuestos de
temporalidad, complementariedad o especializacin. El artculo
11 de la Ley N 27626 seala que Las empresas de servicios
temporales son aquellas personas jurdicas que contratan con
terceras denominadas usuarias para colaborar temporalmente
en el desarrollo de sus actividades, mediante el destaque de
sus trabajadores para desarrollar las labores bajo el poder de
direccin de la empresa usuaria correspondientes a los contratos
de naturaleza ocasional y de suplencia previstos en el Ttulo II
del Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 728, Ley de
Productividad y Competitividad Laboral, aprobado por Decreto
Supremo N 003-97-TR.
Informativo Vera Paredes
D-
ASESORA LABORAL
a. Contrato de suplencia
Respuesta:
Respuesta:
Las empresas de servicios especializados son aquellas personas
jurdicas que brindan servicios de alta especializacin en relacin
a la empresa usuaria que las contrata. En este supuesto la
empresa usuaria carece de facultad de direccin respecto de
las tareas que ejecuta el personal destacado por la empresa de
servicios especializados.
Constituye actividad de alta especializacin de la empresa usuaria
aqulla auxiliar, secundaria o no vinculada a la actividad principal
que exige un alto nivel de conocimientos tcnicos, cientficos
o particularmente calificados, tal como el mantenimiento y
saneamiento especializados.
As mismo, vemos un punto interesante en los que a este tipo
de servicios se refiere, pues, la norma seala en forma expresa
que en este supuesto la empresa usuaria carece de facultad de
direccin respecto de las tareas que ejecuta el personal destacado
por la empresa de intermediacin. Se podr contratar con una
empresa de intermediacin a fin de que destaque a su personal
para la realizacin de ste servicio especializado
7. Limite porcentual
La empresa Industrial FERRO S.A.A. que cuenta con 100
trabajadores estables y 17 trabajadores contratados mediante
una empresa de intermediacin laboral, realizando servicios
de naturaleza temporal. Nos consulta si se encuentra dentro
de los lmites porcentuales establecidos en la Ley N 27626?
D - 10
Respuesta:
Conforme lo seala el artculo 26 de la Ley N 27626 el
contrato de locacin de servicios que celebren las empresas
de servicios con las empresas usuarias se incluirn las
siguientes clusulas:
a. Descripcin de las labores a realizarse, fundamentando la
naturaleza temporal, complementaria o especializada del
servicio, en relacin con el giro del negocio de la empresa
usuaria.
b. Trminos del contrato del personal destacado.
c. Cabe indicar, que las entidades de intermediacin, estn
obligadas a registrar los contratos suscritos con las
empresas usuarias, as como a presentar los contratos
Respuesta:
ASESORA LABORAL
actualidad
Dr. Brucy Grey Paredes Espinoza
Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en derecho del trabajo y seguridad y salud laboral. Miembro del
staff del Informativo Vera Paredes
JURISPRUDENCIA LABORAL
Dr. Brucy Grey Paredes Espinoza
Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en derecho del trabajo y seguridad y salud laboral. Miembro del staff
del Informativo Vera Paredes
D-
ASESORA LABORAL
TR.
Modelos y Formatos
CONTRATO DE PRESTACION DE SERVICIOS (TERCERIZACION)
CONTRATO
DE
PRESTACION
DE
(TERCERIZACION)
SERVICIOS
D - 12
11
ASESORA LABORAL
2.
Las instrucciones y sanciones que reciban los
trabajadores nicamente pueden provenir de LA
EMPRESA DE OUTSOURCING.
3. Los trabajadores encargados de prestar el servicio
LA EMPRESA CLIENTE
LA EMPRESA DE OUTSOURCING
Informativo Vera Paredes
D - 13
ASESORA LABORAL
Indicadores Laborales
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES
Mes de la
Obligacin
AFP
Ch/otro
Banco
03.08.2016
Efectivo, Ch/mismo
Banco, Ch/Gerencia
05.08.2016
JULIO - 2016
Declaracin
sin pago
con 50% inters
19.08.2016
Declaracin
sin pago
05.08.2016
Declaracin
sin pago
con 80% inters
19.09.2016
CONAFOVICER
SENATI
15.08.2016
16.08.2016
TASA
8%
14%
17%
20%
30%
Hasta 5 UIT
Mayor a 5 UIT hasta 20 UIT
Mayor a 20 UIT hasta 35 UIT
Mayor a 35 UIT hasta 45 UIT
Mayor a 45 UIT
UIT
S/.3,950.00
S/.3,950.00
S/.3,950.00
S/.3,950.00
S/.3,950.00
Exceso
Hasta
S/.19,750.00
S/.79,000.00
S/.138,250.00
S/.177,750.00
S/.19,750.00
S/.79,000.00
S/.138,250.00
S/.177,750.00
Diferencia
19,750
59,250
59,250
39,500
IR Parcial
1,580
8,295
10,073
7,900
IR Total (Acumulativo)
1,540
9,835
19,908
27,808
CONTINENTAL
COMERCIO
MONEDA INTERNACIONAL
16
SAB
SAB
SAB
17
DOM
DOM
DOM
18
1.82
5
1.52
19
1.84
5
1.55
20
1.85
5
1.56
21
1.85
5
1.59
22
1.87
5
1.62
23
SAB
SAB
SAB
24
DOM
DOM
DOM
25
1.87
5
1.63
26
1.88
5
1.64
27
1.88
5
1.65
28
*
*
*
29
*
*
*
SAB
SAB
SAB
30
31
DOM
DOM
DOM
* Sin publicar a la fecha de cierre
SAB
DOM
5.02
5.02
5.02
5.02
5.06
SAB
DOM
5.06
5.09
5.09
*
*
SAB
DOM
SAB
DOM
4.18
4.2
4.18
4.17
4.17
SAB
DOM
4.16
4.14
4.13
*
*
SAB
DOM
SAB
DOM
2.29
2.35
2.41
2.42
2.32
SAB
DOM
2.33
2.34
2.24
*
*
SAB
DOM
INTERBANK
MI
BANCO
PROMEDIO
CONTINEN-TAL
COMERCIO
SAB
DOM
3.01
3.01
3.01
3.01
3.01
SAB
DOM
3.01
3.01
3.01
*
*
SAB
DOM
SAB
DOM
5.51
5.5
5.62
5.62
5.62
SAB
DOM
5.62
5.63
5.65
*
*
SAB
DOM
SAB
DOM
3.26
3.3
3.35
3.37
3.41
SAB
DOM
3.42
3.42
3.41
*
*
SAB
DOM
SAB
DOM
1.62
1.62
1.63
1.64
1.65
SAB
DOM
1.65
1.67
1.66
*
*
SAB
DOM
SAB
DOM
3
3
3
3
3
SAB
DOM
3
3
3
*
*
SAB
DOM
SAB
DOM
0.86
0.86
0.86
0.86
0.86
SAB
DOM
0.86
0.88
0.88
*
*
SAB
DOM
SAB
DOM
2.78
2.52
2.52
2.55
2.55
SAB
DOM
2.55
2.56
2.56
*
*
SAB
DOM
MES
JULIO
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
F. ACUM*
0.69026
0.69027
0.69028
0.69029
0.69030
0.69031
0.69032
0.69033
0.69034
0.69035
0.69036
0.69036
0.69037
0.69038
0.69039
0.69040
10 y
ms
0.10
0.12
0.15
0.17
0.20
0.25
0.30
0.35
0.40
0.50
0.50
Asegurado regular
Asegurado agrario
Pensionistas
0.25
0.30
0.35
0.40
0.45
0.55
0.65
0.75
0.85
1.00
1.00
0.50
0.55
0.65
0.70
0.80
0.90
1.05
1.20
1.35
1.50
1.50
Aporte al SNP
0.20
0.30
0.40
0.50
0.70
1.00
1.35
1.85
2.25
5.00
Grave
1.00
1.30
1.70
2.15
2.80
3.60
4.65
5.40
6.25
10.00
Muy Grave
1.70
2.20
2.85
3.65
4.75
6.10
7.90
9.60
11.00 17.00
No MYPE
Gravedad
Nmero de trabajadores afectados
de
la Infraccin 1 a 10 11 a 25 26 a 51 a 101 a 201 a 301 a 401 a 501 a 1000 y
50
100
200
300
400
500
999
ms
0.50
1.70
2.45
Grave
3.00
7.50
Muy Grave
5.00
10.00
D - 14
4.50
6.00
7.20
PROMEDIO
SAB
DOM
2.01
2.01
2.01
2.01
2.01
SAB
DOM
2.01
2.01
2.01
*
*
SAB
DOM
SAB
DOM
2.26
2.02
1.99
1.99
1.99
SAB
DOM
1.99
1.99
1.99
*
*
SAB
DOM
SAB
DOM
1.51
1.52
1.51
1.5
1.5
SAB
DOM
1.51
1.5
1.5
*
*
SAB
DOM
Vigencia
Monto
Al
08.02.1992
31.03.1994
30.09.1996
31.03.1997
30.04.1997
31.08.1997
09.03.2000
14.09.2003
31.12.2005
30.09.2007
31.12.2007
30.11.2010
31.01.2011
14.08.2011
31.05.2012
l/m 38.00
S/. 72.00
132.00
215.00
265.00
300.00
345.00
410.00
460.00
500.00
530.00
550.00
580.00
600.00
675.00
750.00
9%
4%
4%
29.27
13%
0.75%
2%
750.00
(1) Que laboran jornada mxima legal o
contractual, siempre que cumplan con eficiencia
y puntualidad normales.
a 71 a 100 y
99
ms
Leves
Leves
Contribucin al SENATI
CONAFOVICER
a 61
70
Del
01.01.1991
09.02.1992
01.04.1994
01.10.1996
01.04.1997
01.05.1997
01.09.1997
10.03.2000
15.09.2003
01.01.2006
01.10.2007
01.01.2008
01.12.2010
01.02.2011
15.08.2011
01.06.2012
CONTRIBUCIONES
Pequea empresa
SAB
DOM
1.01
1.02
1.02
1.02
1.04
SAB
DOM
1.04
1.04
1.04
*
*
SAB
DOM
MI
BANCO
Gravedad
Nmero de trabajadores afectados
de
2
3
4
5
la Infraccin 1
Gravedad
Nmero de trabajadores afectados
de
la Infraccin 1 a 5 6 a 10 11 a 21 a 31 a 41 a 51
20
30
40
50
60
SAB
DOM
2.1
2.08
2.09
2.07
2.08
SAB
DOM
2.09
2.06
2.06
*
*
SAB
DOM
INTERBANK
10.25
14.70
21.00 30.00
10.00 12.50
35.00
40.00 50.00
15.00 22.00
60.00
80.00 100.00
AFP
HORIZONTE
INTEGRA
PRIMA
PROFUTURO
10%
10%
10%
10%
flujo
por
1.47%
1.55%
1.60%
1.69%
PrimaMixta
de
Seguros
1.25%
1.20%
1.25%
1.20%
Prima de
Seguros
1.33 %
1.33 %
1.33 %
1.33 %
S/. 9009,91
Gasto de Sepelio
* Periodos: Julio, Agosto y Setiembre de 2016
S/. 4100,63
IN F O RM
RME
I. INTRODUCCIN
La necesidad de valorar las empresas es cada da ms
necesaria debido fundamentalmente al aumento de fusiones
y adquisiciones de los ltimos aos.
Se puede definir la valoracin de la empresa como el proceso
mediante el cual se busca la cuantificacin de los elementos
que constituyen el patrimonio de una empresa, su actividad,
su potencialidad o cualquier otra caracterstica de la misma
susceptible de ser valorada. La medicin de estos elementos
no es sencilla, implicando numerosas dificultades tcnicas.
Al valorar una empresa se pretende determinar un intervalo
de valores razonables dentro del cual estar incluido el valor
definitivo. Se trata de determinar el valor intrnseco de un
negocio y no su valor de mercado, ni por supuesto su precio.
El valor no es un hecho sino que, debido a su subjetividad,
podramos considerarlo como una opinin. Se debe partir de
la idea de que el valor es solamente una posibilidad, mientras
que el precio es una realidad. Las mayores diferencias entre
precio y valor suelen generarse por las relaciones de mercado
entre compradores y vendedores.
En la revista mensual (Junio 2016) hemos visto un caso prctico
como valorizar una empresa por el mtodo del Balance General
(Mtodo patrimonial), en este mes veremos ms mtodos
como dar valor a una empresa en casos prcticos.
II. CASOS PRCTICOS
Caso Prctico 1: Valorar la empresa flujo efectivo
descontado
Mtodo general para el descuento del flujo de fondos
En este mtodo el valor de los activos operativos y el de
la deuda, se obtienen calculando el valor actual de sus
respectivos flujos de fondos, descontando a tasas que
reflejen el diferente riesgo de cada cash flow.
El valor de los activos operativos se obtiene proyectando
los flujos de fondos futuros que se espera que la empresa
genere sin incorporar ningn flujo de fondo relacionado
con aspectos financieros como intereses, dividendos etc.
Enunciado:
La empresa de transportes LA TORTUGA tiene como
actividad el transporte de pasajeros a nivel nacional, durante el
presente ao 20X1 tiene ingresos por s/.210,000.00, pagos por
intereses s/. 4,500.00, pago de sueldos s/. 7,200.00, gasto por
depreciacin por s/.10,000.00, pago por impuesto a la renta s/
20,000.00
Dato adicional: la empresa tiene como inversin en capital de
trabajo s/. 240,000.00 en unidades de transporte.
SE SOLICITA: Valorizar la empresa mediante el mtodo DFC
Considerando:
- Se hace una proyeccin de ingresos para los prximos 5
aos, donde se considera un aumento por cada ao de un
2% (mejoras en un servicio de transporte)
- Existir un incremento en los pagos de sueldos de un
1.5%(mas circulacin de transporte se necesita ms
choferes)
- Los gastos por intereses disminuirn cada ao en un 10%
Proyeccin
Detalle
20X1
20X2
20X3
20X4
20X5
Ingresos
210,000.00
214,200.00
218,484.00
222,853.68
227,310.75
-Pago de intereses
4,500.00
4,050.00
3,645.00
3,280.50
2,952.45
-Depreciacin
10,000.00
10,000.00
10,000.00
10,000.00
10,000.00
7,200.00
7,308.00
7,417.62
7,528.88
7,641.82
-Pago de sueldos
188,300.00
192,842.00
197,421.38
202,044.30
206,716.48
-Pago de I.R.
20,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00
168,300.00
172,842.00
177,421.38
182,044.30
186,716.48
E- 1
Ms:
Depreciacin
10,000.00
10,000.00
10,000.00
10,000.00
10,000.00
Flujo de Caja
178,300.00
182,842.00
187,421.38
192,044.30
196,716.48
Tasa de corte:
(Es una tasa de inters que calcula los valores futuros en el valor
actual)
Para nuestro Caso prctico es 13.714%. La frmula seria la
siguiente:
Enunciado:
Hallando como ejemplo el flujo descontado del tercer ao:
Flujo de caja (cuadro anterior): S/. 187,421.38 /(1+13.714%)3 =
Calculando el exponente = 1.13714x 1.13714x1.13714= 1.4704212
S/.187,421.38/1.4704212= 127,461.00
Flujo 2
Flujo 3
Flujo 4
Flujo 5
Total
141,399.57
127,461.00
114,853.88
103,459.67
643,970.99
Valor presente
Inversin (dato)
Valor actual neto
s/. 643,970.99
s/. (240,000.00)
s/. 403,970.99
Conclusin:
La valorizacin de la empresa:
Con el mtodo de flujo efectivo descontado es: s/. 403,970.99
Ao 2011
Ao 2012
Ao 2013
Ao 2014
Ao 2015
Utilidad neta
32,585
11,305
52,402
20,615
34,580
Datos adicionales:
Valor Llave
Solucin:
Valor = AN + F
F= n x BN
Entonces = Valor = AN + F; F= n x BN
Mtodo directo:
E -2
Indicadores Financieros
TASAS DE INTERES PROMEDIO DEL MERCADO 2016
CIRCULAR BCR N 041-94-EF/90
JULIO
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
MONEDA NACIONAL
TAMN + 1
TAMN
16.50%
16.50%
16.50%
16.49%
16.51%
16.49%
16.48%
16.45%
16.45%
16.45%
16.40%
16.44%
16.43%
16.42%
16.32%
16.32%
16.32%
16.27%
16.27%
16.27%
16.27%
16.25%
16.25%
16.25%
16.30%
16.36%
*
*
*
*
*
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
0.00042
*
*
*
*
*
2,952.39
2,953.64
2,954.89
2,956.15
2,957.41
2,958.66
2,959.91
2,961.17
2,962.42
2,962.42
2,964.92
2,966.18
2,967.43
2,968.68
2,969.93
2,971.18
2,972.43
2,973.67
2,974.92
2,976.16
2,977.41
2,978.66
2,979.90
2,981.15
2,982.40
2,983.65
*
*
*
*
*
17.50%
17.50%
17.50%
17.49%
17.51%
17.49%
17.48%
17.45%
17.45%
17.45%
17.40%
17.44%
17.43%
17.42%
17.32%
17.32%
17.32%
17.27%
17.27%
17.27%
17.27%
17.25%
17.25%
17.25%
17.30%
17.36%
*
*
*
*
*
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00044
0.00044
0.00044
0.00044
0.00044
0.00044
0.00044
0.00044
0.00044
0.00044
0.00044
0.00044
*
*
*
*
*
5,374.35
5,376.75
5,379.16
5,381.57
5,383.99
5,386.40
5,388.81
5,391.22
5,393.63
5,396.04
5,398.44
5,400.85
5,403.26
5,405.67
5,408.07
5,410.47
5,412.87
5,415.27
5,417.67
5,420.06
5,422.46
5,424.86
5,427.26
5,429.66
5,432.07
5,434.48
*
*
*
*
*
18.50%
18.50%
18.50%
18.49%
18.51%
18.49%
18.48%
18.45%
18.45%
18.45%
18.40%
18.44%
18.43%
18.42%
18.32%
18.32%
18.32%
18.27%
18.27%
18.27%
18.27%
18.25%
18.25%
18.25%
18.30%
18.36%
*
*
*
*
*
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
*
*
*
*
*
LONDRES
LIBOR TASA ACTIVA
JULIO
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
30 DAS
0.4676
SAB
DOM
0.4696
0.4703
0.4726
0.4743
0.4758
SAB
DOM
0.4779
0.4794
0.4814
0.4821
0.4833
SAB
DOM
0.4866
0.4853
0.4874
0.4879
0.4904
SAB
DOM
0.4909
0.4927
*
*
*
*
*
Desde 01/04/91
* Cierre al 31 de Julio 2016
90 DAS
0.6534
SAB
DOM
0.6564
0.6571
0.6611
0.6646
0.6671
SAB
DOM
0.6691
0.6734
0.6801
0.6791
0.6879
SAB
DOM
0.6956
0.6971
0.7016
0.7145
0.7210
SAB
DOM
0.7335
0.7430
*
*
*
*
*
Fuente: SBS
MONEDA EXTRANJERA
TAMEX
TAMN + 2
180 DAS
0.9237
SAB
DOM
0.9282
0.9274
0.9242
0.9349
0.9374
SAB
DOM
0.9514
0.9660
0.9801
0.9834
0.9938
SAB
DOM
1.0028
1.0073
1.0202
1.0319
1.0444
SAB
DOM
1.0597
1.0732
*
*
*
*
*
360 DAS
1.2250
SAB
DOM
1.2350
1.2338
1.2305
1.2465
1.2530
SAB
DOM
1.2695
1.2845
1.2934
1.2980
1.3083
SAB
DOM
1.3264
1.3289
1.3449
1.3589
1.3719
SAB
DOM
1.3859
1.3986
*
*
*
*
*
9,730.71
9,735.30
9,739.89
9,744.49
9,749.08
9,753.68
9,758.27
9,762.86
9,767.46
9,772.05
9,776.64
9,781.24
9,785.83
9,790.43
9,795.00
9,799.58
9,804.16
9,808.73
9,813.31
9,817.88
9,822.46
9,827.03
9,831.61
9,836.19
9,840.78
9,845.39
*
*
*
*
*
7.94%
7.94%
7.94%
7.93%
7.97%
8.00%
7.96%
7.95%
7.95%
7.95%
7.93%
7.93%
7.91%
7.89%
7.76%
7.76%
7.76%
7.75%
7.76%
7.74%
7.75%
7.72%
7.72%
7.72%
7.81%
7.85%
*
*
*
*
*
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
0.00021
*
*
*
*
*
Fuente: SBS
18.06879
18.07263
18.07647
18.08030
18.08415
18.08802
18.09186
18.09571
18.09956
18.10340
18.10724
18.11108
18.11491
18.11873
18.12249
18.12625
18.13002
18.13378
18.13754
18.14130
18.14506
18.14881
18.15256
18.15631
18.16010
18.16391
*
*
*
*
*
NEW YORK
BONOS DEL
PRIME RATE
TESORO
12
3.50
SAB
DOM
3.50
3.50
3.50
3.50
3.50
SAB
DOM
3.50
3.50
3.50
3.50
3.50
SAB
DOM
3.50
3.50
3.50
3.50
3.50
SAB
DOM
3.50
3.50
*
*
*
*
*
30 AOS
2.23
SAB
DOM
2.26
2.16
2.14
2.14
2.10
SAB
DOM
2.14
2.22
2.17
2.25
2.27
SAB
DOM
3.00
2.27
2.30
2.29
2.28
SAB
DOM
2.29
2.28
*
*
*
*
*
E- 3
29
30
31
MONEDA NACIONAL
TASA F. DIARIO F. ACUM*
2.75%
2.75%
2.75%
2.67%
2.67%
2.66%
2.66%
2.70%
2.70%
2.70%
2.70%
2.77%
2.72%
2.69%
2.64%
2.64%
2.64%
2.65%
2.67%
2.67%
2.67%
2.67%
2.67%
2.67%
2.67%
2.69%
*
*
*
*
*
0.00008
0.00008
0.00008
0.00007
0.00007
0.00007
0.00008
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00008
*
*
*
*
*
7.02483
7.02536
7.02589
7.02640
7.02640
7.02743
7.02796
7.02848
7.02900
7.02952
7.03004
7.03056
7.03109
7.03160
7.03211
7.03262
7.03313
7.03364
7.03416
7.03467
7.03518
7.03570
7.03621
7.03673
7.03725
7.03778
*
*
*
*
*
MONEDA EXTRANJERA
TASA
F. DIARIO F. ACUM*
0.33%
0.33%
0.33%
0.32%
0.32%
0.32%
0.32%
0.33%
0.33%
0.33%
0.32%
0.33%
0.33%
0.33%
0.33%
0.33%
0.33%
0.33%
0.33%
0.33%
0.33%
0.34%
0.34%
0.34%
0.34%
0.34%
*
*
*
*
*
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
*
*
*
*
*
2.03992
2.03994
2.03996
2.03998
2.03999
2.04001
2.04003
2.04005
2.04007
2.04009
2.04010
2.04012
2.04014
2.04016
2.04018
2.04020
2.04022
2.04023
2.04025
2.04027
2.04029
2.04031
2.04033
2.04035
2.04037
2.04039
*
*
*
*
*
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Fuente: SBS
EURO
V
C
3.487
3.770
SAB
SAB
DOM
DOM
3.493
3.802
3.523
3.819
3.538
3.795
3.576
3.742
3.503
3.779
SAB
SAB
DOM
DOM
3.471
3.763
3.529
3.773
3.594
3.739
3.519
3.829
3.500
3.776
SAB
SAB
DOM
DOM
3.490
3.777
3.511
3.760
3.578
3.757
3.530
3.824
3.491
3.805
SAB
SAB
DOM
DOM
3.613
3.762
3.606
3.827
*
*
FER
FER
FER
FER
*
*
*
*
Promedio Mensual
MES
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
PROMEDIO
2015
116.84
117.20
118.10
118.56
119.23
119.62
2016
122.23
122.44
123.17
123.19
123.45
123.62
Mensual
2015
0.17
0.30
0.76
0.39
0.56
0.33
Acumulada
2016
2015
0.37
0.17
0.60
0.01
0.21
0.14
0.17
0.47
1.24
1.64
2.21
2.55
Anual*
2016
0.37
0.55
1.15
1.16
1.37
1.51
2015
2016
3.07
2.77
3.02
3.02
3.37
3.54
4.61
4.47
4.30
3.91
3.54
3.34
Fuente: INEI
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
PROMEDIO
2015
101.16
101.51
102.21
102.16
102.55
102.82
2016
104.13
104.37
104.07
103.37
103.29
103.86
Variacin Porcentual
Mensual
2015
-0.31
0.35
0.69
-0.05
0.38
0.26
2016
0.03
0.23
-0.29
-0.67
0.08
0.56
E -4
Acumulada
2015
-0.31
0.04
0.73
0.68
1.06
1.32
Anual*
2016
0.03
0.26
-0.03
-0.71
-0.78
-0.23
2015
1.13
1.28
1.59
1.48
1.68
2.1
Fuente: INEI
2016
2.94
2.82
1.82
1.18
0.72
1.02
IN F O RM E
I. INTRODUCCIN
En el mbito aduanero sucede con mucha frecuencia
que se realizan pagos por conceptos equivocados que
no corresponden ( pagos indebidos) o que habiendo
determinado correctamente un monto a pagar, se realiza
el pago por un monto mayor la que corresponde (pagos
en exceso).
Por tales motivos en el presente informe abordaremos
el procedimiento para solicitar la devolucin de pagos
indebidos o en exceso, el cual especficamente se
encuentra regulado en el Procedimiento IFGRA-PG.05
Versin 3 y los artculos 157 y 158 de la Ley General de
Aduanas aprobado por Decreto Legislativo N 1053.
II. CUNDO NOS ENCONTRAMOS ANTE UN PAGO
INDEBIDO O EN EXCESO?
La legislacin actual no define cundo nos encontramos
frente a un pago indebido o en exceso de manera expresa,
no obstante ello, consideramos que en el caso de los
pagos efectuados de forma indebida, no se verifica el
nacimiento de la obligacin tributaria, mientras que en los
casos de pagos realizados en exceso, si hay nacimiento de la
obligacin tributaria y su correspondiente determinacin,
pero se paga un monto mayor al que corresponde.
III. MONTO MNIMO A DEVOLVER Y TIPO DE CAMBIO
La Ley General de Aduanas establece en su artculo 158 que
la Sunat es quien fijar el monto mnimo a partir del cual
podrn concederse devoluciones, en ese sentido numeral
7, inciso a) seccin VI del Procedimiento de devolucin
IFGRA-PG.05 se ha sealado que el monto mnimo a partir
del cual pueden concederse devoluciones por pagos
indebidos o en exceso por documento de cancelacin
actualizado hasta la fecha de la solicitud de devolucin, debe
ser mayor al diez por ciento (10 %) de la UIT vigente al 1 de
enero del ao en que se presenta la solicitud de devolucin.
Asimismo, el tipo de cambio a considerar cuando la
deuda haya sido determinada en dlares americanos
es el de la mencionada fecha. En tal sentido, para
el presente ao el monto mnimo es de S/ 395.00.
que corresponda.
3. El solicitante debe presentar la siguiente documentacin:
a) Un formulario debidamente llenado de la Solicitud
de devolucin por pago indebido o en exceso y/o
compensacin de deudas tributarias aduaneras,
el mismo que se encuentra disponible en la pgina
web de la SUNAT, www.sunat.gob.pe. (ver IMAGEN
N 1)
Debe presentarse un formulario por cada documento
cancelado respecto del cual solicita la devolucin o por
cada crdito materia de compensacin, debiendo ser
suscrito por el titular del derecho en la pretensin de la
devolucin y/o compensacin.
b) Un escrito indicando los fundamentos de hecho y de
derecho en que se sustenta el pedido.
c) La documentacin autenticada que ampare la solicitud.
d) En caso de persona natural, copia del Documento
Nacional de Identidad (DNI), carn de extranjera o
pasaporte segn corresponda.
Si acta a travs de un representante, ste deber
acreditar dicha condicin con el poder otorgado
mediante documento pblico o privado con firma
legalizada notarialmente o por fedatario de la SUNAT y
copia de su DNI, carn de extranjera o pasaporte.
e)
En caso de persona jurdica, copia de poder
vigente debidamente legalizado e inscrito en la
Superintendencia Nacional de Registros Pblicos, que
autoriza al representante, as como copia de su DNI,
carn de extranjera o pasaporte segn corresponda.
Este requisito no es aplicable a los representantes
legales de las agencias de aduana cuando acten como
titulares ni a las personas jurdicas cuyos representantes
se encuentren registrados como tal en la ficha RUC, en
tal caso bastar la presentacin de copia de su DNI,
carn de extranjera o pasaporte.
f)
Resolucin aceptando el desistimiento de la
reclamacin, apelacin o demanda contencioso
administrativo, de corresponder.
F- 1
IMAGEN N 1
V. COMPENSACIN
La compensacin es una modalidad de extincin de la
obligacin tributaria aduanera. En efecto, mediante la
compensacin se extingue total o parcialmente la deuda
tributaria aduanera exigible con los crditos por deuda
tributaria aduanera pagados indebidamente o en exceso
que sean reconocidos por la Administracin Aduanera,
incluyendo sus intereses devengados.
Dichos crditos deben corresponder a pagos indebidos
o en exceso cuya accin para solicitar la devolucin no se
encuentre prescrita.
F -2
Solicitud de devolucin
por pago indebido o en
exceso
deriva al
rea encargada de su
evaluacin
Verifican si se han
cumplido los requisitos
Directo, no hay
observaciones
Subsana
Improcedencia: Emite Informe y Proyecto de
Resolucin.
Procedente: Determina el monto del
crdito, verifica si existen deudas tributarias
aduaneras exigibles a nivel nacional, las
cuales se cancelarn con los cheques que se
emitan y verifica el tipo de inters que ser
de aplicacin.
F- 3
F -4
IN F O RM E
G- 1
Marco legal
G- 3