AUDITORIA

OBJETIVO DEL TEMA Y DEL EQUIPO
RESUMEN EJECUTIVO
ASPECTOS RELEVANTES DEL TEMA
Principios de contabilidad generalmente
Aceptados
NIC
NIFF
Ley de ttulos valores
SBS
Ley general de sociedades
Manual para la preparacin de estados
Financieros
SMV
Reglamento de comprobantes de pago
CGR
APLICACIN PROFESIONAL O EMPRESARIAL
CRITICAS AL TEMA
MENSAJE DEL EQUIPO
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
CIENCIA CONTABLE QUE EL AUDITOR DEBE TOMAR EN CUENTA
OBJETIVOS DEL
TEMA Y DEL
EQUIPO
NDICE
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO
AUDITORA I
72
72
AUDITORA I
OBJETIVO DEL
TEMA
-
Conocer
la
importancia
que tiene la
normatividad
doctrinaria
y
legal referida a
la
ciencia
contable
aplicable
al
campo de la
auditora.
Estar en la
capacidad de
analizar
y
diferenciar los
puntos claves y
exactos que se
tomaran
en
cuenta
para
aplicarlos en el
campo de la
auditoria.
OBJETIVOS DEL
EQUIPO
Al finalizar la ponencia
el equipo espera:
-
base a los conocimientos expuestos.

Realizar una exposicin dinmica que facilite la comprensin del auditorio.
Facilitar con informacin razonable acerca del tema expuesto.
Resolver todas las dudas generadas durante la ponencia del equipo.
Cumplir con las

expectativas
del auditorio en
72
RESUMEN
EJECUTIVO
AUDITORA I
72
AUDITORA I
Como hemos venido

estudiando la auditoria
es como un examen
que se realiza sobre
los
registros
patrimoniales de un
individuo o empresa a
fin de verificar sus
estados
financieros.
Pero para lograr este
propsito de ha tenido
que
valer,
guiar,
orientar
de
ciertas
normas, principios o
leyes
como:
los
principios
de
contabilidad
generalmente
aceptados, las normas
internacionales
de
contabilidad,
normas
internacionales
de
informacin financiera,
ley de ttulos valores,
superintendencia
de
banca y seguros, etc.
Mediante
ellos
la
auditoria realiza una
labor ms eficaz y
objetiva,
como
veremos
en
el
transcurso del tema a
desarrollar.
Para empezar hablar
del tema tenemos que
guiarnos
de
ciertos
lineamientos que todo especialista en la materia (contador, auditor) debe tener en cuenta para el cumplimiento de
su labor, estos son los PCGA que son reglas generales y normas que sirven de gua contable para formular
criterios referidos a la medicin del patrimonio y a la informacin de los elementos patrimoniales y econmicos de
un ente. Adems constituyen parmetros para que la confeccin de los estados financieros sea sobre la base de
mtodos uniformes. Estos son: Equidad, Partida doble, Ente, Bienes econmicos, Moneda comn denominador,
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AUDITORA I
Empresa en marcha, Valuacin al costo, Perodo, Devengado, Objetividad, Realizacin, Prudencia, Uniformidad,
Significacin o importancia relativa, Exposicin.
De las NICs y NIIF podemos decir que las normas emitidas por El Comit de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASC), durante los aos 1973 al 2000, promulg un cuerpo sustancial de Normas las cuales fueron
aceptadas por muchas empresas de distintos pases del mundo.
El Marco Conceptual de los estados financieros

Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
Interpretaciones de las NIC (SIC )
Las normas de la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), Se inici el ao 2001
Elabora las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)

Elabora las Interpretaciones de las NIIF: CINIIF (Comit de interpretacin de las NIIIF)
Tambin elabora las NIC (Normas internacionales de Contabilidad)
Elabora las interpretaciones de las NIC: SIC (Interpretaciones de las NIC)
Promociona la armonizacin contable mundial.
Podemos sintetizar diciendo que las NICs, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes
que establecen la informacin que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa informacin
debe aparecer, en dichos estados.
Y de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) que son las normas contables emitidas por el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en ingls) con el propsito de uniformizar
la aplicacin de normas contables en el mundo, de manera que sean globalmente aceptadas, comprensibles y de
alta calidad.
De la ley de ttulos valores podemos decir que la historia de los ttulos valores va de la mano con la historia del
derecho comercial. A raz de la internacionalizacin de los mercados nace la LETRA DE CAMBIO y los PAGARS,
con el fin de unificar las formas de comercializacin entre los distintos pases.
La SBS es el organismo encargado de la regulacin y supervisin de los Sistemas Financiero, de Seguros y del
Sistema Privado de Pensiones, as como de prevenir y detectar el lavado de activos y financiamiento del
terrorismo. Su objetivo primordial es preservar los intereses de los depositantes, de los asegurados y de los
afiliados al SPP
La ley general de sociedades El Per cuenta en la actualidad con una importante norma que consagra los
lineamientos jurdicos de las sociedades, la ley N 26887 Ley General de Sociedades (LGS) vigente desde el
ao 1998, y con algunas modificaciones, es un conglomerado de reglas jurdicas que forman parte del
ordenamiento comercial buscando como fin mediato un comportamiento formal y adecuado de las diversas formas
societarias.
El manual para la preparacin de informacin financiera cuyo objeto es facilitar la preparacin y presentacin de la
informacin financiera, as como adecuarlo peridicamente a las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF).
72
AUDITORA I
Superintendencia de mercados y valores Dicha norma dispuso que la Comisin Nacional de Valores sera un
organismo pblico desconcentrado del sector economa y finanzas, responsable del estudio, reglamentacin y
supervisin del mercado de valores, de las bolsas de valores, de los agentes de bolsa y dems partcipes de dicho
mercado.
El reglamento de comprobantes de pago fue aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 018-97/SUNAT.
Aqu se encuentran las disposiciones que deben cumplir las empresas para el correcto control de los ingresos y
egresos tanto de dinero como de sus inventarios, con la finalidad de llevar una correcta contabilidad, tanto para
quin vende como para quien compra.
Contralora general de la repblica es el ente rector del Sistema Nacional de Control est dotado de autonoma
administrativa, funcional, econmica y financiera, que tiene por misin dirigir y supervisar con eficiencia y eficacia
el control gubernamental, orientando su accionar al fortalecimiento y transparencia de la gestin de las entidades,
la promocin de valores y la responsabilidad de los funcionarios y servidores pblicos, as como contribuir con los
Poderes del Estado en la toma de decisiones y con la ciudadana para su adecuada participacin en el control
social; esto por la Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica Ley
N 27785.
Todo lo anteriormente mencionado se puede sintetizar diciendo que el contador especialista en el tema de la
auditoria debe tomar en cuenta todos estos puntos importantes para el desarrollo de sus labores. Estas normas,
leyes y organismos han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas,
financieras y profesionales del rea contable a nivel mundial, para estandarizar la informacin financiera
presentada en los estados financieros.
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ASPECTOS
RELEVANTES
DEL TEMA
AUDITORA I
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AUDITORA I
PRINCIPIOS
CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
Son un conjunto de reglas generales y normas que sirven de gua contable para formular criterios referidos a la
medicin del patrimonio y a la informacin de los elementos patrimoniales y econmicos de un ente.
Constituyen parmetros para que la confeccin de los Estados Financieros sea sobre la base de mtodos
uniformes.
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AUDITORA I
Porque Principios Generalmente Aceptados?
PRINCIPIO
Cualquiera de las mximas o

normas por las que cada uno
se gua. Regla general
adoptada para servir como
gua de una accin.
GENERAL
Comn, usual, frecuente,

prevaleciente.
ACEPTAR
Aprobar, dar por bueno,

admitir.
En consecuencia, los PCGA constituyen reglas generales adoptadas como guas y fundamentos de aplicacin
contable, aprobados como buenos y prevalecientes en la rama contable.
Cmo nacen los P.C.G.A.?

Nacieron en la prctica contable aplicando reglas o normas. Desde la dcada de los setenta se ha tenido a
establecer un sistema explcito de principios generalmente admitidos. Los principios generales de contabilidad
pasan a ser desde entonces las normas generales adoptadas por las organizaciones de profesionales de
contabilidad.
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72
AUDITORA I
Tambin podemos decir que la Contabilidad nace de la necesidad de racionalizar un conjunto de tcnicas
existentes, las primeras aportaciones conceptuales a la teora contable nacen de la generalizacin de una prctica
contable ya existente.
La Contabilidad es una Ciencia Social que se obliga a un continuo cambio ante la constante evolucin de los
valores socioeconmicos y del entorno econmico.
Pero el problema de la construccin de un sistema contable es la coordinacin y adaptacin entre fines y medios;
siendo las normas contables, los medios; y la informacin contable obtenida, el fin.
Por eso el principal problema de todo sistema contable ha sido determinar las reglas concretas que han de servir al
cumplimiento de sus fines prefijados, por lo que la Teora Contable necesita la definicin de sus correspondientes
postulados, siendo stos los descriptores de su entorno econmico.
Cuntos y cules son los P.C.G.A.?

Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados son los siguientes:
Equidad
Objetividad
Partida
doble
Devengado
Moneda
comn
denominador
PRINCIPIOS DE Bienes
CONTABILIDAD
Ente
GENERALMENTE
ACEPTADOS
econmicos
Perodo
Valuacin al
costo
Empresa en
marcha
Los PCGA sealados

con la excepcin de
Partida Doble son los
que fueron aprobados
Realizacin
Prudencia
Uniformidad
Significacin o
importancia
relativa
Exposicin
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AUDITORA I
en la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad realizada en Mar de Plata, Argentina, en el ao 1965,

habiendo algunos cambiados de denominacin, pero siguen siendo los mismos. As en la versin original se
denomina Moneda de cuenta, Ejercicio y Materialidad, en vez de Moneda comn Denominador, Perodo y
Significacin o Importancia relativa, respectivamente. Estos cambios y la incorporacin de la Partida Doble como
principio fue establecido en el Per a travs del Plan Contable General del ao 1973, luego modificado y aprobado
con Resolucin de CONASEV No 006-84-EFC/94.10 del 15/02/84 de vigencia actual. La Partida Doble no es un
PCGA, sta es nicamente una tcnica de registro o medio de instrumentacin contable, algo equivalente
(guardando la distancia del caso) a la Partida Simple de vigencia durante siglos y sustituida aos despus de
aparecer la obra "Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et proportionalita" del Padre de la Partida Doble
Fray Lucas Pacioli, impresa en su primera edicin en Venecia en el ao 1494. En la parte del texto titulada
"Tractatus de Computis et Scripturis" (Tratado de las Cuentas y de la Escritura) es donde expone la forma de llevar
las cuentas por Partida Doble.
No obstante el tiempo transcurrido y mltiples revisiones efectuadas, los PCGA. Siguen vigentes, habindose
ampliado y precisado su aplicacin a fines o situaciones especficas a travs de las Normas Internacionales de
Contabilidad NIC's). Ambos son complementarios, es como si fueran Ley y Reglamento respectivamente, siendo
imprescindible para el profesional contable tener suficiente dominio de stos, ya que son el soporte de su
conocimiento aplicativo.
Para qu se utilizan los P.C.G.A.?

La utilizacin de los PCGA al igual que la ley de elaboracin de los libros contables Diario y Mayor, son base para
la realizacin de los Estados Financieros, sin los principios de contabilidad solo seran cifras supeditada
nicamente a la decisin del Contador, se obtendra informacin formulado con criterios diferentes, en trminos
corrientes, es la norma o idea fundamental que rige el pensamiento o la conducta de quienes la toman como gua
para la registracin contable.
Los P.C.G.A. son los que hacen importante a los Estados

Financieros por su elaboracin adecuada y anlisis conjunto
(Sistema) en la correcta toma de decisiones.
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72
AUDITORA I
IASB, IASCF, IASC
IASB - International Accounting Standards Board (Junta de Normas Internacionales de

Contabilidad).
La Junta de Normas Internacionales de Contabilidad

(International Accounting Standards Board) es un organismo
independiente del sector privado que desarrolla y aprueba las
Normas Internacionales de Informacin Financiera.
El IASB funciona bajo la supervisin de la Fundacin del Comit

de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF). El IASB se
constituy en el ao 2001 para sustituir al Comit de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASC -International Accounting
Standards Committee).
La Fundacin del Comit de Normas Internacionales de

Contabilidad (International Accounting Standards Committee
Foundation) es una Fundacin independiente, sin fines de
lucro creada en el ao 2000 para supervisar al IASB.
IASC - International Accounting Standards Committee (Comit de Normas Internacionales de

Contabilidad).
Estados Unidos, Francia, Holanda, Irlanda, Japn, Mxico y Reino Unido) para la formulacin de una serie de normas conta
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AUDITORA I
NORMAS emitidas por El Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC)

Durante los aos 1973 al 2000, promulg un cuerpo sustancial de Normas las cuales fueron aceptadas por muchas
empresas de distintos pases del mundo
El
Marco
financieros
Conceptual
de
los
estados
NORMAS
DE
La
Junta de Normas
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
Internacionales de
Contabilidad
(IASB)
Interpretaciones de las NIC (SIC )
Se inici el ao 2001
Elabora
las
Normas
Internacionales
Informacin Financiera (NIIF)
de
Elabora las Interpretaciones de las NIIF:

CINIIF (Comit de interpretacin de las NIIIF)
Tambin
elabora
las
NIC
internacionales de Contabilidad)
(Normas
Elabora las interpretaciones de las NIC: SIC

(Interpretaciones de las NIC)
Promociona
mundial.
la
armonizacin
contable
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AUDITORA I
1. Presentacin de Estados Financieros.

2 Inventarios.
7 Estado de Flujos de efectivo.
8 Polticas contables, cambios en las estimaciones
contables y errores.
10 Hechos ocurridos despus del periodo del que se
informa.
11 Contratos de construccin.
12 Impuesto a las Ganancias.
16 Propiedad. Planta y equipo.
17 Arrendamientos.
18 Ingresos de actividades ordinarias.
19 Beneficios a los empleados.
20 Contabilizacin de las subvenciones del gobierno e
informacin a revelar sobre ayudas gubernamentales.
21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio en
la moneda extranjera.
23 Costos por prstamos
24 Informacin a revelar sobre portes relacionados.
26 Contabilizacin e informacin financiera sobre
planes de beneficio por retiro.
27 Estados financieros consolidados y separados.
28 Inversiones en asociadas.
29
Informacin
financiera
en
hiperinflacionarias.
31 Participaciones en negocios conjuntos.
economas
32 Instrumentos financieros: Presentacin.

33 Ganancias por accin.
34 Informe financiero intermedio.
36 Deterioro del valor de los activos.
37
pasivos
Provisiones,
contingentes
contingentes.
38 Activos intangibles.
activos
39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin.

40 Propiedades de inversin.
41 Agricultura.
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD NICs
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AUDITORA I
Definicin:
Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas, financieras y
profesionales del rea contable a nivel mundial, para estandarizar la informacin financiera presentada en los
estados financieros.
Las NIC, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes que establecen la informacin que
deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa informacin debe aparecer, en dichos estados.
Las NIC no son leyes fsicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino ms bien normas que el hombre,
de acuerdo sus experiencias comerciales, ha considerado de importancias en la presentacin de la informacin
financiera.
Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia econmica de las
operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situacin financiera de una empresa.
Y son las siguientes:
NIC 1: Presentacin de Estados Financieros

Esta Norma establece las bases para la presentacin de los estados financieros de propsito general, para
asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad
correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades. Esta Norma establece requerimientos
generales para la presentacin de los estados financieros, guas para determinar su estructura y requisitos
mnimos sobre su contenido.
NIC 2: Inventarios
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema fundamental en la
contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido
hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una gua prctica para la
determinacin de ese costo, as como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo
tambin cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. Tambin suministra directrices
sobre las frmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios.
NIC 7: Estado de Flujos de Efectivo

La informacin acerca de los flujos de efectivo de una entidad es til porque suministra a los usuarios de los
estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la entidad para generar efectivo y equivalentes
al efectivo, as como las necesidades que sta tiene de utilizar dichos flujos de efectivo. Para tomar decisiones
econmicas, los usuarios deben evaluar la capacidad que la entidad tiene de generar efectivo y equivalentes al
efectivo, as como las fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparicin. El objetivo de
esta Norma es requerir el suministro de informacin sobre los cambios histricos en el efectivo y equivalentes al
efectivo de una entidad mediante un estado de flujos de efectivo en el que los flujos de fondos del perodo se
clasifiquen segn si proceden de actividades de operacin, de inversin o de financiacin.
NIC 8: Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores

1) El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las polticas contables, as
como el tratamiento contable y la informacin a revelar acerca de los cambios en las polticas contables, de
los cambios en las estimaciones contables y de la correccin de errores. La Norma trata de realzar la
relevancia y fiabilidad de los estados financieros de una entidad, as como la comparabilidad con los
estados financieros emitidos por sta en periodos anteriores, y con los elaborados por otras entidades.
2) Los requerimientos de informacin a revelar relativos a polticas contables, excepto los referentes a
cambios en las polticas contables, han sido establecidos en la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros.
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AUDITORA I
NIC 10: Hechos Ocurridos Despus del Periodo sobre el que se Informa
1) El objetivo de esta Norma es prescribir:
(a) cundo una entidad debera ajustar sus estados financieros por hechos ocurridos despus del periodo
sobre el que se informa; y
(b) la informacin a revelar que una entidad debera efectuar respecto a la fecha en que los estados
financieros fueron autorizados para su publicacin, as como respecto a los hechos ocurridos despus del
periodo sobre el que informa.
La Norma requiere tambin que una entidad no debera elaborar sus estados financieros bajo la hiptesis
de negocio en marcha si los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que informa indican que dicha
hiptesis no resulta apropiada.
NIC 12: Impuesto a las Ganancias

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias. El principal problema
al contabilizar el impuesto a las ganancias es cmo tratar las consecuencias actuales y futuras de:
(a) la recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en
el estado de situacin financiera de la entidad; y
(b) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados
financieros. Tras el reconocimiento, por parte de la entidad que informa, de cualquier activo o pasivo, est
inherente la expectativa de que recuperar el primero o liquidar el segundo, por los valores en libros que figuran
en las correspondientes partidas.
Cuando sea probable que la recuperacin o liquidacin de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos
fiscales futuros mayores (menores) de los que se tendran si tal recuperacin o liquidacin no tuviera
consecuencias fiscales, la presente Norma exige que la entidad reconozca un pasivo (activo) por el impuesto
diferido, con algunas excepciones muy limitadas. Esta Norma exige que las entidades contabilicen las
consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas
transacciones o sucesos econmicos. As, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen
en el resultado del periodo se registran tambin en los resultados. Para las transacciones y otros sucesos
reconocidos fuera del resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio), cualquier efecto
impositivo relacionado tambin se reconoce fuera del resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente en
el patrimonio). De forma similar, el reconocimiento de los activos por impuestos diferidos y pasivos en una
combinacin de negocios afectar al importe de la plusvala que surge en esa combinacin de negocios o al
importe reconocido de una compra en condiciones muy ventajosas. Esta Norma tambin aborda el reconocimiento
de activos por impuestos diferidos que aparecen ligados a prdidas y crditos fiscales no utilizados, as como la
presentacin del impuesto a las ganancias en los estados financieros, incluyendo la informacin a revelar sobre los
mismos.
NIC16: Propiedades, Planta y Equipo

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los
usuarios de los estados financieros puedan conocer la informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en
sus propiedades, planta y equipo, as como los cambios que se hayan producido en dicha inversin. Los
principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo son la
contabilizacin de los activos, la determinacin de su importe en libros y los cargos por depreciacin y prdidas por
deterioro que deben reconocerse con relacin a los mismos.
17
72
AUDITORA I
NIC 17: Arrendamientos

El objetivo de esta Norma es el de prescribir, para arrendatarios y arrendadores, las polticas contables adecuadas
para contabilizar y revelar la informacin relativa a los arrendamientos.
NIC 19: Beneficios a los Empleados

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la informacin a revelar sobre los
beneficios a los empleados. La Norma requiere que una entidad reconozca:
(a) un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de beneficios a los empleados a pagar en
el futuro; y
(b) un gasto cuando la entidad consume el beneficio econmico procedente del servicio prestado por el
empleado a cambio de los beneficios a los empleados.
NIC 20: Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a

Ayudas Gubernamentales
revelar sobre
1)
Esta Norma trata sobre la contabilizacin e informacin a revelar acerca de las subvenciones del gobierno,
as como de la informacin a revelar sobre otras formas de ayudas gubernamentales.
2) Esta Norma no se ocupa de:
(a) Los problemas especiales que aparecen en la contabilizacin de subvenciones del gobierno dentro de
estados financieros que reflejan los efectos de cambios en los precios, o en informacin complementaria de
similar naturaleza.
(b) Ayudas gubernamentales que se conceden a la entidad en forma de ventajas que se materializan al
calcular la ganancia imponible o prdida fiscal, o que se determinan o limitan sobre la base de las
obligaciones fiscales. Ejemplos de estos beneficios son las exenciones fiscales, los crditos fiscales por
inversiones, las depreciaciones aceleradas y las tasas impositivas reducidas.
(c) Participaciones del gobierno en la propiedad de la entidad.
(d) Las subvenciones del gobierno cubiertas por la NIC 41 Agricultura.
NIC 21: Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera
1) Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras diferentes. Puede realizar
transacciones en moneda extranjera o bien puede tener negocios en el extranjero. Adems, una entidad
puede presentar sus estados financieros en una moneda extranjera. El objetivo de esta Norma es prescribir
cmo se incorporan, en los estados financieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y
los negocios en el extranjero, y cmo convertir los estados financieros a la moneda de presentacin
elegida.
2) Los principales problemas que se presentan son la tasa o tasas de cambio a utilizar, as como la manera de
informar sobre los efectos de las variaciones en las tasas de cambio dentro de los estados financieros.
NIC 23: Costos por Prstamos

Los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un
activo apto forman parte del costo de dichos activos. Los dems costos por prstamos se reconocen como gastos.
18
72
AUDITORA I
NIC 24: Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas

El objetivo de esta Norma es asegurar que los estados financieros de una entidad contengan la informacin a
revelar necesaria para poner de manifiesto la posibilidad de que su situacin financiera y resultados del periodo
puedan haberse visto afectados por la existencia de partes relacionadas, as como por transacciones y saldos
pendientes, incluyendo compromisos, con dichas partes.
NIC 26: Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes de Beneficio por retiro
1) Los planes de beneficio por retiro son conocidos, en ocasiones, con otros nombres, tales como planes de
pensiones, sistemas complementarios de prestaciones por jubilacin o planes de beneficios por retiro.
Los planes de beneficio por retiro se consideran, en la Norma, como entidades diferentes de los
empleadores y de las personas que participan en dicho planes. El resto de las Normas son aplicables a las
informaciones procedentes de los planes de beneficio por retiro, en la medida en que no queden derogadas
por la presente Norma.
2) Esta Norma trata de la contabilidad y la informacin a presentar, por parte del plan, a todos los participantes
como grupo. No se ocupa, por el contrario de las informaciones a los individuos participantes acerca de sus
derechos adquiridos sobre el plan.
NIC 27: Estados Financieros Separados

El objetivo de esta Norma es prescribir los requerimientos de contabilizacin e informacin a revelar para
inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas cuando una entidad prepara estados financieros
separados.
NIC 28: Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos

El objetivo de esta Norma es prescribir la contabilidad de las inversiones en asociadas y establecer los
requerimientos para la aplicacin del mtodo de la participacin al contabilizar las inversiones en asociadas y
negocios conjuntos.
NIC 29: Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias

1) La presente Norma ser de aplicacin a los estados financieros, incluyendo a los estados financieros
consolidados, de una entidad cuya moneda funcional es la moneda correspondiente a una economa
hiperinflacionaria.
2) En una economa hiperinflacionaria, la informacin sobre los resultados de las operaciones y la situacin
financiera en la moneda local sin reexpresar no es til. La moneda pierde poder de compra a tal ritmo que
resulta equvoca cualquier comparacin entre las cifras procedentes de transacciones y otros
acontecimientos ocurridos en diferentes momentos del tiempo, incluso dentro de un mismo periodo contable
NIC 32: Instrumentos Financieros: Presentacin

1) El objetivo de esta Norma es establecer principios para presentar los instrumentos financieros como
pasivos o patrimonio y para compensar activos y pasivos financieros. Ella aplica a la clasificacin de los
instrumentos financieros, desde la perspectiva del emisor, en activos financieros, pasivos financieros e
19
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AUDITORA I
instrumentos de patrimonio; en la clasificacin de los intereses, dividendos y prdidas y ganancias

relacionadas con ellos; y en las circunstancias que obligan a la compensacin de activos financieros y
pasivos financieros.
2) Los principios de esta Norma complementan los principios de reconocimiento y medicin de los activos
financieros y pasivos financieros, de la NIIF 9 Instrumentos Financieros y a la informacin a revelar sobre
ellos en la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar.
NIC 33: Ganancias por Accin

El objetivo de esta Norma es establecer los principios para la determinacin y presentacin de la cifra de ganancias
por accin de las entidades, cuyo efecto ser el de mejorar la comparacin de los rendimientos entre diferentes
entidades en el mismo periodo, as como entre diferentes periodos para la misma entidad. Aunque el indicador de
las ganancias por accin tiene limitaciones a causa de las diferentes polticas contables que pueden utilizarse para
determinar las ganancias, la utilizacin de un denominador calculado de forma uniforme mejora la informacin
financiera ofrecida. El punto central de esta Norma es el establecimiento del denominador en el clculo de las
ganancias por accin.
NIC 34: Informacin Financiera Intermedia

El objetivo de esta Norma es establecer el contenido mnimo de la informacin financiera intermedia, as como
prescribir los criterios para el reconocimiento y la medicin que deben ser seguidos en los estados financieros
intermedios, ya se presenten de forma completa o condensada para un periodo intermedio. La informacin
financiera intermedia, si se presenta en el momento oportuno y contiene datos fiables, mejora la capacidad que los
inversionistas, prestamistas y otros usuarios tienen para entender la capacidad de la entidad para generar
beneficios y flujos de efectivo, as como su fortaleza financiera y liquidez.
NIC 36: Deterioro del Valor de los Activos

El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad aplicar para asegurarse de
que sus activos estn contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estar
contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda
recuperar del mismo a travs de su utilizacin o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentara como
deteriorado, y la Norma exige que la entidad reconozca una prdida por deterioro del valor de ese activo. En la
Norma tambin se especifica cundo la entidad revertir la prdida por deterioro del valor, as como la informacin
a revelar.
NIC 37: Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la medicin
de las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, as como que se revele la informacin
complementaria suficiente, por medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza,
calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas.
NIC 38: Activos intangibles

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no estn
contemplados especficamente en otra Norma. Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo
20
72
AUDITORA I
intangible si, y slo si, se cumplen ciertos criterios. La Norma tambin especifica cmo determinar el importe en
libros de los activos intangibles, y exige revelar informacin especfica sobre estos activos.
NIC 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin

Esta Norma se aplicar por las entidades a todos los instrumentos financieros dentro del alcance de la NIIF 9
Instrumentos Financieros si, y en la medida en que:
(a) la NIIF 9 permita que se apliquen los requerimientos de la contabilidad de coberturas de esta Norma; y
(b) el instrumento financiero sea parte de una relacin de coberturas que cumpla los requisitos de la contabilidad
de coberturas de acuerdo con esta Norma.
NIC 40: Propiedades de Inversin

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las propiedades de inversin y las exigencias de
revelacin de informacin correspondientes.
NIC 41: Agricultura

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la presentacin en los estados financieros y la
informacin a revelar en relacin con la actividad agrcola.
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA (NIIF)
21
72
AUDITORA I
Definicin:
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) son las normas contables emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en ingls) con el propsito de uniformizar la
aplicacin de normas contables en el mundo, de manera que sean globalmente aceptadas, comprensibles y de alta
calidad. Las NIIF permiten que la informacin de los estados financieros sea comparable y transparente, lo que
ayuda a los inversores y participantes de los mercados de capitales de todo el mundo a tomar sus decisiones. Y
son las siguientes:
1. Adopcin por primera vez de las normas internacionales
de informacin Financiera.
2. Pagos basados en acciones.

3. Combinaciones de negocios.
4. Contratos de seguro.
5. Activos no corrientes mantenidos para la venta y
operaciones discontinuadas.
6. Exploracin y evaluacin de recursos minerales.

7. Instrumentos financieros: Informacin a revelar.
8. Segmentos de operacin.
9. Instrumentos financieros.
10. Estados fiancieros consolidados.
11. Acuerdos conjuntos.
12. informacion a revelar sobre participaciones en otras
entidades.
13. madicion del valor razonable.
14. cuentas de diferimientos de actividades reguladas.
15. ingresos de actividades ordinarias procedentes de
contratos con clientes.
16. agricultura.
LEY DE TTULOS Y VALORES

La historia de los ttulos valores va de la mano con la historia del derecho comercial. A raz de la
internacionalizacin de los mercados nace la LETRA DE CAMBIO y los PAGARS, con el fin de unificar las formas
de comercializacin entre los distintos pases. La historia de los ttulos valores tiene como antecedentes tres (3)
escuelas bien definidas:
22
72
Todos los pases que

firman el convenio se
comprometen a
legislar para
consolidar la letra de
cambio y el pagar.
GINEBRA (LEY
MERCANTIL):
Se crea un derecho
uniforme para los
E.E.U.U y Gran
Bretaa; totalmente
opuesto a los
postulados de
Ginebra
COMMON LAW
AUDITORA I
Intenta unificar los

postulados de las
dos grandes
escuelas en
materiacomercial y
crear una legislacin
para los pases de
Amrica Latina. Con
este proyecto se
busca tener una
interrelacin entre
los pases de esta
parte del mundo en
materia comercial
unificando los ttulos
valores.
PROYECTO DEL INTAL
GENERALIDADES
-
La Ley Ttulos Valores es una de las ms importantes normas legales que ha entrado en vigencia durante
los ltimos aos en el Per.
Las razones de tal trascendencia son:
La materia que regula: los ttulos valores.

Lo urgente que era la revisin y la renovacin de la legislacin cambiaria.
ABANICO CAMBIARIO:
1. Letra De Cambio
2. Pagar
3. Factura Conformada
4. Cheque
5. Certificado Bancario De Moneda Extranjera
6. Certificado Bancario De Moneda Nacional
7. Certificado De Depsito Y Warrant
8. Ttulo De Crdito Hipotecario Negociable
9. Conocimiento De Embarque
10. Carta De Porte
11. .Acciones
12. Certificado De Suscripcin Preferente
13. Certificado De Participacin En Fondos Mutuos De inversin En Valores
14. Certificado De Participacin En Fondos De Inversin
15. Valores Emitidos En Procesos De Titulizacin
23
72

16. Obligaciones
17. Letra Hipotecaria
18. Cdula Hipotecaria
19. Pagar Bancario
20. Certificado De Depsito Negociable
21. Bonos Soberanos
AUDITORA I
24
72
AUDITORA I
SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS
1. DEFINICIN:
La Superintendencia de Banca, Seguros y AFP es el organismo encargado de la

regulacin y supervisin de los Sistemas Financiero, de Seguros y del Sistema Privado
de Pensiones, as como de prevenir y detectar el lavado de activos y financiamiento
del terrorismo.
Su objetivo primordial es preservar los intereses de los depositantes, de los

asegurados y de los afiliados al SPP.
La SBS es una institucin de derecho pblico cuya autonoma funcional est

reconocida por la Constitucin Poltica del Per. Sus objetivos, funciones y
atribuciones estn establecidos en la Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP (Ley
26702).
2. VISIN Y MISIN:
25
72
AUDITORA I
VISIN
Ser una institucin supervisora y reguladora reconocida en el mbito mundial, que

aplica estndares internacionales y las mejores prcticas, apoyada en las
competencias de su capital humano.
MISIN
Proteger los intereses del pblico, cautelando la estabilidad, la solvencia y la

transparencia de los sistemas supervisados, as como fomentar una mayor inclusin
financiera y contribuir con el sistema de prevencin y deteccin del lavado de activos y
del financiamiento del terrorismo.
26
72
AUDITORA I
3. RESEA HISTRICA:
La Superintendencia de Banca y Seguros, naci como institucin en el ao 1931. Sin
embargo, la supervisin bancaria en el Per se inici en 1873 con un decreto que
estableci requerimientos de capital mnimo, un rgimen de emisin y cobertura de los
billetes y publicacin mensual de informes con indicacin detallada de las cantidades
de moneda acuada o de metales preciosos existentes en las cajas bancarias.
El primer antecedente de una entidad supervisora fue una dependencia del Ministerio
de Hacienda, denominada Inspeccin Fiscal de Bancos, una institucin con objetivos
poco definidos, que se limitaba a dar recomendaciones para corregir errores o
enmendar infracciones.
En cuanto al sector de seguros, su primer antecedente fue la Inspeccin Fiscal de
Seguros creada en 1895 para verificar el cumplimiento de la ley por parte de las
compaas de seguros.
Ya en el siglo XX, la crisis de los aos 30 convenci a muchos pases latinoamericanos
que era necesario llevar a cabo profundas reformas monetarias y bancarias. Por ese
entonces, el Banco de Reserva solicit al Ministro de Hacienda autorizacin para invitar
al profesor Edwin Walter Kemmerer para que brindase asesora en dichas materias. De
esta manera, en 1930 se constituy la Misin Kemmerer, que formul varios proyectos
de Ley, algunos de los cuales fueron promulgados, tales como la Ley Monetaria, la Ley
del Banco Central de Reserva y la Ley de Bancos.
4. VALORES INSTITUCIONALES:
5. LAS FUNCIONES Y ATRIBUCIONES DE LA

SUPERINTENDENCIA
VOCACIN
DE
El trabajador de la SBS se preocupa en atender con calidad y SERVICIO
oportunidad las solicitudes de los clientes internos y externos.
El trabajador de la SBS es un profesional capaz de generar conceptos

y alternativas de solucin adaptables, originales e innovadoras.
CREATIVID
AD
RESPONS
El trabajador de la SBS es un profesional que se mantiene actualizado, ABILIDAD
aplica su conocimiento y experiencia con la autonoma, el cuidado y la
atencin debida en lo que hace o decide.
El trabajador de la SBS acta con buen juicio, con cautela y en forma PRUDENCI
A
moderada. Asimismo, guarda reserva de cualquier hecho, informacin
o documentacin de la que hubiere tomado conocimiento en el
ejercicio de sus funciones y slo la revela en las instancias
autorizadas.
INTEGRIDA
El trabajador de la SBS demuestra con su comportamiento que es
justo, firme, honrado e intachable, digno de la confianza de los dems.
AUDITORA I
72
27
28
72
AUDITORA I
a) Autorizar la organizacin y funcionamiento de personas jurdicas que tengan por fin realizar cualquiera
de las operaciones sealadas en la Ley General y en la Ley del Sistema Privado de Pensiones.
b) Velar por el cumplimiento de las leyes, reglamentos, estatutos y toda otra disposicin que rige al Sistema
Financiero, Sistema de Seguros y Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones,
ejerciendo para ello, el ms amplio y absoluto
control sobre todas las operaciones, negocios y en
general cualquier acto jurdico que las empresas que lo integran realicen.
c) Ejercer supervisin integral de las empresas del Sistema Financiero, del Sistema de Seguros y del
Sistema Privado de Pensiones, de las incorporadas por leyes especiales a su supervisin, as como, de
las que realicen operaciones complementarias.
d) Fiscalizar a las personas naturales o jurdicas que realicen colocacin de fondos en el pas.
e) Interrogar bajo juramento a cualquier persona cuyo testimonio pueda resultar til para el esclarecimiento
de los hechos que se estudien durante las inspecciones e investigaciones, para lo cual podr ordenar su
comparecencia, gozando para tal efecto, de las facultades que para esta diligencia autoriza el Cdigo
Procesal Civil.
f) Interpretar, en la va administrativa sujetndose a las disposiciones del derecho comn y a los principios
generales del derecho, los alcances de las normas legales que rigen a las empresas del Sistema
Financiero, del Sistema de Seguros y del Sistema Privado de Pensiones, as como a las que realizan
servicios complementarios, constituyendo sus decisiones precedentes administrativos de obligatoria
observancia.
g) Aprobar o modificar los reglamentos y dems normas que corresponda emitir a la Superintendencia.
h) Establecer las normas generales que regulen los contratos e instrumentos relacionados con las
operaciones sealadas en el Ttulo III de la Seccin Segunda de la Ley General; y aprobar las clusulas
generales de contratacin que le sern sometidas por las empresas sujetas a su competencia, en la
forma contemplada en los artculos pertinentes del Cdigo Civil.
6.
LA ESTRUCTURA ORGNICA:
La Estructura Orgnica de la Superintendencia, cuyo organigrama se muestra en el anexo adjunto y que forma
parte del presente Reglamento, es la siguiente:
6.1.- ALTA DIRECCIN
Superintendente de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
6.1.1.- RGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL
29
72
AUDITORA I
Gerencia de Control Institucional.
6.1.2.- RGANOS DE ASESORA
Superintendencia Adjunta de Asesora Jurdica.

Superintendencia Adjunta de Estudios Econmicos.
Superintendencia Adjunta de Riesgos.
Gerencia de Planeamiento y Organizacin.
6.1.3.- RGANOS DE APOYO
Superintendencia Adjunta de Administracin General.

Gerencia de Tecnologas de Informacin.
Gerencia de Productos y Servicios al Usuario.
Gerencia de Asuntos Internacionales y Capacitacin.
Secretara General.
Gerencia de Comunicaciones e Imagen Institucional.
rganos de Lnea
Superintendencia Adjunta de Banca y Microfinanzas.
Superintendencia Adjunta de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y
Seguros.
Unidad de Inteligencia Financiera del Per.
30
72
AUDITORA I
6.2. ENFOQUE:
6.2.1.- REGULACIN
El enfoque de la
SBS es crear, a
travs
de
la
regulacin,
un
sistema
de
incentivos
que
propicie que las

decisiones
privadas de las
empresas sean
consistentes con
el objetivo de lograr que los
sistemas bajo supervisin adquieran
la solidez e integridad necesarios para
mantener su solvencia y estabilidad
en el largo plazo.
La SBS confa en
el mercado como
mecanismo
de
organizacin y asignacin de recursos, siempre que los incentivos dados por la regulacin orienten a
las empresas a internalizar los costos sociales en sus decisiones. Para que este enfoque se pueda
desarrollar en la prctica, la SBS se apoya sobre la base de cuatro principios bsicos relacionados a (i)
la calidad de los participantes del mercado, (ii) la calidad de la informacin y anlisis que respalda las
decisiones de las empresas supervisadas (iii) la informacin que revelan las empresas supervisadas
para que otros agentes econmicos tomen decisiones y (iv) la claridad de las reglas de juego.
6.2.1.- SUPERVISIN
La SBS busca poner en prctica una supervisin especializada, integral y discrecional.
Una supervisin especializada significa que la SBS pretende implementar un enfoque de supervisin
por tipo de riesgo. Ello implica contar con personal especializado en la evaluacin de los diversos tipos
de riesgo, tales como riesgo crediticio, de mercado, de liquidez, operacional y legal. Asimismo, la SBS
31
72
AUDITORA I
se orienta hacia una supervisin integral que genere una apreciacin sobre la administracin de los
riesgos por parte de las empresas supervisadas. Finalmente, una supervisin discrecional se refiere a
que el contenido, alcance y frecuencia de la supervisin debe estar en funcin del diagnstico de los
riesgos que enfrenta cada empresa supervisada.
La estrategia de supervisin de la SBS se desarrolla en dos frentes. El primero consiste en la
supervisin que ejerce directamente sobre las empresas y el segundo se basa en participacin de los
colaboradores externos, tales como los auditores, las empresas clasificadoras de riesgo, supervisores
locales y de otros pases.
El Per cuenta en la actualidad con una importante norma que consagra los lineamientos jurdicos de las
sociedades, la ley N 26887 Ley General de Sociedades (LGS) vigente desde el ao 1998, y con algunas
modificaciones, es un conglomerado de reglas jurdicas que forman parte del ordenamiento comercial buscando
como fin mediato un comportamiento formal y adecuado de las diversas formas societarias.
Con fecha 27 de julio de 1966, se expidi la Ley de Sociedades Mercantiles, aprobada mediante Ley N 16123, la
cual era concordante con el por entonces vigente Cdigo Civil de 1936. Aos despus se promulga la Ley General
de Sociedades a travs del Decreto Legislativo N 311 de 1984, siendo posteriormente modificada por el Decreto
Supremo N 003-85-JUS del 13 de mayo de 1985 que da origen al Texto nico Concordado de la Ley General de
Sociedades; ambos dispositivos legales repiten prcticamente lo ya esbozado en 1966.
Era 1994 y continubamos rigindonos por una legislacin societaria cuya antigedad superaba los 28 aos,
habiendo devenido en obsoleta por los cambios sucedidos en la realidad empresarial y en el contexto econmico.
Recordemos que ya contbamos con un nuevo Cdigo Civil, dictado en 1984, el cual evit (a diferencia de su
antecesor) la regulacin normativa de la sociedad civil como modalidad contractual; asimismo, se sancionaron dos
nuevos textos constitucionales en 1979 y 1993, con los cuales se introdujo una moderna concepcin de la
economa, basada en el libre mercado; y, finalmente, la dcada de los 90 fue escenario de una vasta produccin
legislativa orientada a promover las inversiones, para lo cual se enfatizaron diversos conceptos, tales como la
32
72
AUDITORA I
seguridad jurdica, el contrato ley, la transparencia del mercado, la igualdad de oportunidades, la libertad de
empresa, la libre competencia y la actuacin subsidiaria del Estado, entre otros.
Resulta obvio que, dentro de este contexto, era imperativo reformular la ya obsoleta normatividad societaria,
atendiendo adems al fenmeno de la globalizacin econmica, el auge del mercado de valores y el desarrollo
empresarial. Es as que el 5 de septiembre de 1994 fue publicada la Resolucin Ministerial N 424-94-JUS,
mediante la cual se nombr una Comisin para elaborar el Anteproyecto de la Ley General de Sociedades (luego
denominada Comisin Redactora del Anteproyecto de la Ley General de Sociedades)
Despus de ms de dos aos de intensa labor, la referida Comisin entreg el correspondiente Anteproyecto de
Ley al Ministro de Justicia el 31 de diciembre de 1996. A travs del Oficio N 017-97-PR de fecha 3 de febrero de
1997, el Poder Ejecutivo envi al Congreso de la Repblica el Proyecto de Ley signado con el N 2491/96-CR y,
durante la sesin del 26 de febrero de 1997, la Comisin Permanente del Congreso de la Repblica acord
nombrar la Comisin Revisora del Anteproyecto de la Ley General de Sociedades.
Por disposicin del presidente de la Comisin Revisora, el 2 de marzo de 1997 se public el texto del Anteproyecto
de Ley elaborado por la Comisin Redactora. Posteriormente, con fecha 10 de mayo de 1997 se hizo lo propio con
el Proyecto de Ley aprobado por la Comisin Revisora. Asimismo, con fechas 3 de octubre y 28 de octubre de
1997 se publicaron los respectivos Proyectos de Ley aprobados por la Comisin Permanente. Finiquitando este
recuento, el 9 de diciembre de 1997 ya fue publicado el texto de la Ley General de Sociedades, actualmente
vigente.
1. LA SOCIEDAD.
Segn la LGS la sociedad se encuentra constituida por aportes de bienes dinerarios y no dinerarios o
servicios para el ejercicio en comn de actividades econmicas que realizarn los socios. La LGS no refiere
una definicin expresa de sociedad, sin embargo, debemos sealar que la sociedad debe distinguirse
entre el acto constitutivo que la crea de la organizacin implcita que surge de la misma; en ese contexto, la
sociedad resulta ser un contrato con prestaciones plurilaterales autnomas, es decir, cada una de las partes
(socios) que interviene en la creacin de la sociedad se obliga a determinada prestacin (dar o hacer) que
no es otra cosa que los aportes societarios.
2. FORMAS SOCIETARIAS REGULADAS EN LA LGS.

a. SOCIEDAD ANNIMA (S.A.). En la constitucin simultnea son fundadores aquellos que otorguen la
escritura pblica de constitucin y suscriban todas las acciones. En la constitucin por oferta a terceros
son fundadores quienes suscriben el programa de fundacin. Tambin son fundadores las personas por
cuya cuenta se hubiese actuado en la forma indicada en este artculo.
33
72
AUDITORA I
Independientemente de su calidad de accionistas, los fundadores pueden reservarse derechos

especiales de diverso contenido econmico, los que deben constar en el estatuto. Cuando se trate de
participacin en las utilidades o de cualquier derecho sobre stas, los beneficios no pueden exceder, en
conjunto, de la dcima parte de la utilidad distribuible anual que aparezca de los estados financieros de
los primeros cinco aos, en un periodo mximo de diez aos contados a partir del ejercicio siguiente a la
constitucin de la sociedad.
b. SOCIEDAD ANNIMA CERRADA (S.A.C.). Esto cuando tiene no ms de veinte accionistas y no tiene
acciones inscritas en el Registro blico del Mercado de Valores. No se puede solicitar la inscripcin en
dicho registro de las acciones de una sociedad annima cerrada.
La sociedad annima cerrada se rige por las reglas de la presente Seccin y en forma supletoria por las
normas de la sociedad annima, en cuanto le sean aplicables.
El accionista solo podr hacerse representarse en las reuniones de junta general por medio de otro
accionista, su cnyuge o ascendiente o descendente en primer grado. El estatuto puede extender la
representacin a otras personas.
c. SOCIEDAD ANNIMA ABIERTA (S.A.A.). Se centra en esta sociedad cuando se cumpla uno o ms de
las siguientes condiciones: ha hecho oferta pblica primaria de acciones u obligaciones convertibles en
acciones; tiene ms de 750 accionistas; ms del 35% de su capital pertenece a 175 o ms accionistas,
sin considerar dentro de este nmero aquellos accionistas cuya tenencia accionaria individual no
alcance al 2 por mil del capital o exceda del 5% del capital; se constituya como tal: o, todos los
accionistas con derecho a voto aprueban por unanimidad la adaptacin a dicho rgimen.
d. SOCIEDAD CIVIL. Se caracteriza por ser la actividad profesional de uno o todos los socios como el
aporte que forma parte del capital de la sociedad, es decir, a diferencia de la sociedad annima donde
el aporte solo puede ser constituido por bienes (ya sea bienes muebles, inmuebles, materiales o
inmateriales, dinero, etc.) en esta sociedad existe una mayor contribucin de servicios que de aportes,
pues el propsito es admitir mayores compromisos de hacer por parte de los socios y la realizacin de
una actividad profesional colectiva. Tipos:
- Sociedad Civil de Responsabilidad Limitada. Se caracteriza por limitar la responsabilidad de los
socios. Ahora bien sobre esta se ha generado cierta polmica en tanto que la ejecucin de una
-
profesin lleva de por s la responsabilidad ilimitada de la persona que lo practica.

Sociedad Civil Ordinaria. Los socios tienen responsabilidad ilimitada, por lo que responden
personalmente y en forma subsidiaria por las obligaciones contradas con la empresa y que no
pueden ser cubiertas por esta, en proporcin a sus aportes.
e. SOCIEDAD COMERCIAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA. Es una sociedad que tiene naturaleza

cerrada, fundada sobre una base familiar, donde los socios se conocen, y no permiten que ingresen
extraos, por eso las participaciones no estn incluidas en ttulos valores ni acciones.
34
72
AUDITORA I
su capital est dividido en participaciones iguales, acumulables e indivisibles, que no pueden ser
incorporadas a ttulos valores, ni denominarse acciones.
Los socios no pueden exceder de veinte y no responden personalmente por las obligaciones sociales.
f.
SOCIEDAD EN COMANDITA. Los socios colectivos responden solidaria e ilimitadamente por las
obligaciones sociales, en tanto que los socios comanditarios responden solo hasta la parte del capital
que se hayan comprometido a aportar. El acto constitutivo debe indicar quines son los socios
colectivos y quines los comanditarios.
g. SOCIEDAD COLECTIVA. Es una sociedad de personas, en la que todos los socios son responsables
ilimitada y solidariamente por las obligaciones de la sociedad.
En este tipo de sociedad, los socios se seleccionan y son conocidos por las calidades personales para
realizar operaciones de comercio durante el tiempo que consideren oportuno. Predomina la confianza,
por eso la actividad personal del socio prevalece sobre el elemento capital.
3. MBITO DE APLICACIN DE LA LEY.
La LGS seala que toda sociedad debe adoptar alguna de las formas previstas en la citada norma.
Las sociedades sujetas a un rgimen legal especial son reguladas supletoriamente por las disposiciones de
la presente ley. La comunidad de bienes cualquiera de sus formas, se regula por las disposiciones
pertinentes del Cdigo Civil.
4. REGLAS APLICABLES A TODAS LAS SOCIEDADES.
La sociedad se constituye cuando menos por dos socios, que pueden ser personas naturales o jurdicas. Si
la sociedad pierde la pluralidad mnima de socios y ella no se reconstituye en un plazo de seis meses, se
disuelve de pleno derecho al trmino de ese plazo. No es exigible pluralidad de socios cuando el nico
socio es el Estado o en otros casos sealados expresamente por ley.
35
72
AUDITORA I
MANUAL PARA LA PREPARACIN DE INFORMACIN FINANCIERA
Objeto y Contenido:
El presente Manual para la Preparacin de Informacin Financiera (en adelante, MANUAL) complementa el
Reglamento de Informacin Financiera y su objeto es facilitar la preparacin y presentacin de la informacin
financiera, as como adecuarlo peridicamente a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
emitidas por el International Accounting Standard Board (IASB, Junta de normas internacionales de contabilidad) y
vigentes en el pas. Es preciso sealar que el MANUAL no sustituye a la doctrina contable y su aplicacin debe ser
comprendida en el contexto integral de las NIIF y su Marco Conceptual.
Fue dada por Resolucin CONASEV N 103-1999-EF/94.10 y publicada el 26/11/1999.

Los estados financieros de las personas jurdicas organizadas de acuerdo a la Ley General de Sociedades (Ley N
26887) debern ser elaborados y presentados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, segn lo dispone el artculo 223 de la mencionada Ley, entendindose como tal a las Normas
Internacionales de Contabilidad1, oficializadas mediante el Consejo Normativo de Contabilidad. Asimismo, los
estados financieros deben ser elaborados utilizando reglas, principios y procedimientos uniformes, de tal manera
que permita analizar adecuadamente la situacin financiera y los resultados obtenidos por la empresa, permitiendo
la comparacin de dicha informacin y sobre todo facilitando una adecuada toma de decisiones por parte de los
inversionistas. Pues bien, para una adecuada elaboracin de los estados financieros, debemos tener en cuenta las
normas dadas por Conasev.
Los estados financieros estn conformados por: Balance General o Estado de Situacin Financiera, Estado de
Ganancias y Prdidas o Estado de Resultado, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, Estado de Flujos de
Efectivo, Notas a los EE.FF.
Para la elaboracin de los estados financieros se debern aplicar tanto el Marco Conceptual de las NIIFs, NIC 1
Presentacin de Estados Financieros, NIIF 1 Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de
Contabilidad; as como aquellas Normas relacionadas a operaciones econmicas especficas. El objetivo de los
estados financieros es suministrar informacin respecto de la situacin financiera, desempeo o rendimiento, flujos
de efectivo, as como los cambios en la posicin financiera de una empresa, presentando informacin razonable,
apoyando as a la gerencia en la planeacin, organizacin, direccin y control del negocio; permite una adecuada
toma de decisiones de los usuarios de acuerdo a su necesidad de informacin financiera.
Los estados financieros representan una herramienta para evaluar la gestin de la gerencia y la capacidad de la
empresa para generar efectivo y equivalentes de efectivo, permitiendo un control sobre las operaciones que realiza
la empresa. Son una base para guiar la poltica de la gerencia y de los accionistas en materia societaria.
Clases de estados financieros:

Segn el Marco Conceptual de las NIIFs, existen dos tipos de estados financieros:
a) Estados financieros de propsito general
36
72
AUDITORA I
b) estados financieros de propsito especial.
Estados financieros de propsito general: Est referido a aquellos Estados Financieros elaborados con propsito
general, que incluye tantos los estados financieros bsicos como los consolidados. Y tienen las siguientes
caractersticas:
-
Se preparan y presentan de manera anual.

Estn dirigidas a cubrir necesidades de informacin de terceros.
Contiene informacin adicional en exigencia de los usuarios terceros.
Estados financieros de propsito especial: Est referido a aquellos Estados Financieros elaborados con el
propsito de cumplir con requerimientos especficos, dentro los cuales ubicamos a los estados financieros
extraordinarios y de liquidacin.
Cualidades de los estados financieros

Son las siguientes:
Comprensibilidad: la informacin debe ser clara y entendible por usuarios con conocimiento razonable
sobre negocios y actividades econmicas.
- Relevancia: la informacin debe ser til, oportuna y de fcil acceso en el proceso de toma de decisiones de
los usuarios que no estn en posicin de obtener informacin a la medida de sus necesidades. Se dice que
la informacin es relevante cuando influye en las decisiones econmicas de los usuarios al asistirlos en la
evaluacin de eventos presentes, pasados o futuros o confirmando o corrigiendo sus evaluaciones
pasadas.
- Confiabilidad: la informacin debe ser:
Fidedigna: representa razonablemente los resultados y la situacin financiera de la empresa, siendo
posible su comprobacin mediante demostraciones que la acreditan y confirman.
Refleja la sustancia y realidad econmica de las transacciones y eventos econmicos
independientemente de su forma legal.
Neutral u objetiva: libre de error significativo.
Prudente: cuando existe incertidumbre para estimar los efectos de ciertos eventos y circunstancias, debe
optarse por la alternativa que tenga menos probabilidades de sobrestimar los activos y los ingresos, y de
subestimar los pasivos y los gastos.
Completa: informar todo lo que es significativo y necesario para comprender, evaluar e interpretar
correctamente la situacin financiera de la empresa.
Comparabilidad: la informacin de una empresa es comparable a travs del tiempo, lo cual se logra a
travs de la preparacin de los estados financieros sobre bases uniformes.
-
Preparacin y Contenido de los Estados Financieros

Balance General:
El Balance General de las empresas comprende las cuentas del activo, pasivo y patrimonio neto. Las cuentas del
activo deben ser presentadas en orden decreciente de liquidez y las del pasivo, segn la exigibilidad de pago
decreciente, reconocidas en forma tal que presenten razonablemente la situacin financiera de la empresa a una
fecha dada.
El contenido del Balance General es:
37
72
AUDITORA I
Activo: Son los recursos controlados por la empresa, como resultado de transacciones y otros eventos pasados,
de cuya utilizacin se espera que fluyan beneficios econmicos a la empresa.
Activos Corrientes:
Efectivo y Equivalentes de Efectivo
Inversiones Financieras
Activos Financieros a Valor Razonable con Cambios en Ganancias y Prdidas Activos Financieros
Disponibles para la Venta
Activos Financieros Mantenidos hasta el Vencimiento
Activos por Instrumentos Financieros Derivados
Cuentas por Cobrar Comerciales (neto)
Otras Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas (neto)
Otras Cuentas por Cobrar (neto)
Existencias (neto)
Activos Biolgicos
Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta
Gastos Contratados por Anticipado Otros Activos
Total Activos Corrientes
Activos No Corrientes:
Inversiones Financieras
Activos Financieros Disponibles para la Venta
Activos Financieros Disponibles para la Venta
Activos Financieros Mantenidos hasta el Vencimiento
Activos por Instrumentos Financieros Derivados
Inversiones al Mtodo de Participacin
Otras Inversiones Financieras
Cuentas por Cobrar Comerciales
Otras Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas
Otras Cuentas por Cobrar
Existencias (neto)
Activos Biolgicos
Inversiones Inmobiliarias
Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto)
Activos Intangibles (neto)
Activos por Impuesto a la Renta y Participaciones
Diferidos
Crdito Mercantil
Otros Activos
Total Activos No Corrientes
TOTAL ACTIVOS
Pasivo: Son las obligaciones presentes como resultado de hechos pasados, previndose que su liquidacin
produzca para la empresa una salida de recursos.
Pasivos y Patrimonio
Pasivos Corrientes:
Sobregiros Bancarios
Obligaciones Financieras
38
72
AUDITORA I
Cuentas por Pagar Comerciales

Otras Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas
Impuesto a la Renta y Participaciones Corrientes
Otras Cuentas por Pagar
Provisiones
Pasivos Mantenidos para la Venta
Total Pasivos Corrientes
Pasivos No Corrientes:
Obligaciones Financieras
Cuentas por Pagar Comerciales
Otras Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas
Pasivos por Impuesto a la Renta y Participaciones
Diferidos
Otras Cuentas por Pagar
Provisiones
Ingresos Diferidos (netos)
Total Pasivo No Corriente
TOTAL PASIVO
Patrimonio Neto: Est constituido por las partidas que representan recursos aportados por los socios o
accionistas, los excedentes generados por las operaciones que realiza la empresa y otras partidas que sealen las
disposiciones legales, estatutarias y contractuales, debindose indicar claramente el total de esta cuenta.
Patrimonio:
Capital
Acciones de Inversin
Capital Adicional
Resultados no Realizados
Reservas Legales
Otras Reservas
Resultados Acumulados
Diferencias de Conversin
Total Patrimonio Neto
Estado de Ganancias y Prdidas

Comprende las cuentas de ingresos, costos y gastos, presentados segn el mtodo de funcin de gasto. En su
formulacin se debe observar lo siguiente: Debe incluirse todas las partidas que representen ingresos o ganancias
39
72
AUDITORA I
y gastos o prdidas originados durante el perodo. Slo debe incluirse las partidas que afecten la determinacin de
los resultados netos.
Ingresos: Representan entrada de recursos en forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo o una
combinacin de ambos, que generan incrementos en el patrimonio neto, devengados por la venta de bienes, por la
prestacin de servicios o por la ejecucin de otras actividades realizadas durante el perodo, que no provienen de
los aportes de capital.
Gastos: Representan flujos de salida de recursos en forma de disminuciones del activo o incrementos del pasivo o
una combinacin de ambos, que generan disminuciones del patrimonio neto, producto del desarrollo de actividades
como administracin, comercializacin, investigacin, financiacin y otros realizadas durante el perodo, que no
provienen de los retiros de capital o de utilidades.
Ventas Netas (ingresos operacionales)

Otros Ingresos Operacionales
Total de Ingresos Brutos
Costo de Ventas (Operacionales)
Otros Costos Operacionales
Total Costos Operacionales
Utilidad Bruta
Gastos de Ventas
Gastos de Administracin
Ganancia (Prdida) por Venta de Activos
Otros Ingresos
Otros Gastos
Utilidad Operativa
Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Utilidad antes de participaciones e impuestos
Participacin de los trabajadores
Utilidad antes del impuesto a la renta
Impuesto a la renta
Utilidad neta (distribuible)
Reserva legal
Utilidad neta (liquida o de libre disposicin)
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

Muestra las variaciones ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales durante un periodo determinado.
Se debe mostrar separadamente lo siguiente:
1. Saldos de las partidas patrimoniales al inicio del perodo;
2. Ganancia (prdida) reconocida directamente en el patrimonio, procedentes de:
a) Medicin a valor razonable de inmuebles, maquinaria y equipo y activos financieros disponibles para la
venta;
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72
AUDITORA I
b) Operaciones de cobertura de flujo de efectivo y de cobertura de una inversin neta en un negocio en el

extranjero; y,
c) Diferencias de cambio relacionadas con: i) ingresos (gastos) reconocidos directamente en patrimonio, ii)
partidas monetarias mantenidas con negocios en el extranjero, y, iii) la conversin del negocio en el extranjero.
3. Transferencias netas de resultados no realizados y otras transferencias;
4. Utilidad (prdida) neta del ejercicio;
5. Efecto acumulado de cambios en polticas contables y correccin de errores;
6. Distribuciones o asignaciones efectuadas en el perodo de utilidades a reservas;
7. Dividendos declarados y participaciones acordadas durante el perodo (dividendos en efectivo o en acciones
y otras participaciones);
8. Nuevos aportes de accionistas;
9. Reduccin de capital o redencin de acciones de inversin;
10. Acciones en tesorera;
11. Capitalizacin de partidas patrimoniales;
12. Incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones;
13. Conversin a moneda de presentacin;
14. Variacin de Intereses minoritarios;
15. Otros incrementos o disminuciones de las partidas patrimoniales; y,
16. Saldos de las partidas patrimoniales al final del perodo.
Estado de Flujos en Efectivo

Muestra el efecto de los cambios de efectivo y equivalentes de efectivo en un perodo determinado, generado y
utilizado en las actividades de operacin, inversin y financiamiento; los mismos que elaboran considerando el
mtodo directo o el mtodo indirecto. (Vase NIC 7) El Estado de Flujos de Efectivo debe mostrar separadamente
los flujos de efectivo y equivalente de efectivo de las siguientes actividades:
a) Actividad de operacin: Se derivan fundamentalmente de las principales actividades productoras de ingresos y
distribucin de bienes o servicios de la empresa. Los flujos de efectivo de esta actividad son generalmente
consecuencia de las transacciones y otros eventos en efectivo que entran en la determinacin de la utilidad
(prdida) neta del ejercicio.
b) Actividad de inversin: Incluyen el otorgamiento y cobro de prstamos, la adquisicin o venta de instrumentos
de deuda o accionarios y la disposicin que pueda darse a instrumentos de inversin, inmuebles, maquinaria y
equipo y otros activos productivos que son utilizados por la empresa en la produccin de bienes y servicios.
c) Actividad de financiamiento: Incluyen la obtencin de recursos de los accionistas o de terceros y el retorno de los
beneficios producidos por los mismos, as como el reembolso de los montos prestados, o la cancelacin de
obligaciones, obtencin y pago de otros recursos de los acreedores y crdito a largo plazo.
Notas a los estados financieros:

Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones, cuantificables o no, que forman parte
integrante de todos y cada uno de los estados financieros, los cuales deben leerse conjuntamente con ellas para
una correcta interpretacin. Las notas incluyen descripciones narrativas o anlisis detallados de los importes
mostrados en los estados financieros, cuya revelacin es requerida o recomendada por las NIC, con la finalidad de
alcanzar una presentacin razonable. Las notas no constituyen un sustituto del adecuado tratamiento contable en
los estados financieros.
41
72
AUDITORA I
SUPERINTENDENCIA DE MERCADOS Y VALORES

1. RESEA HISTRICA:
La Superintendencia del Mercado de Valores (SMV) fue creada formalmente
mediante la Ley N 17020 publicada el 28 de mayo de 1968, bajo la
denominacin de Comisin Nacional de Valores, habiendo iniciado sus
funciones el 02 de junio de 1970, a partir de la promulgacin del Decreto Ley N
18302.
Dicha norma dispuso que la Comisin Nacional de Valores sera un organismo
pblico desconcentrado del sector economa y finanzas, responsable del
estudio, reglamentacin y supervisin del mercado de valores, de las bolsas de
valores, de los agentes de bolsa y dems partcipes de dicho mercado.
Las competencias originales de la COMISIN NACIONAL DE

VALORES fueron ampliadas posteriormente, destacando entre
estas las siguientes:
42
72
1. El Decreto Ley N 19648, publicado el 07 de diciembre de 1972, que otorg

a la Comisin la supervisin de las personas jurdicas organizadas de
acuerdo a la entonces Ley de Sociedades Mercantiles y sustituyendo la
denominacin de Comisin Nacional de Valores por la de Comisin
Nacional Supervisora de Empresas y Valores (CONASEV). Posteriormente,
mediante Ley N 27323 publicada el 23 de julio de 2000, dicha funcin fue
trasladada al Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI);
2. El Decreto Ley N 21907, publicado el 01 de septiembre de 1977, que
encarg a la CONASEV la supervisin de las Empresas Administradoras de
Fondos Colectivos; y,
3. La Ley N 26361, publicada el 30 de septiembre de 1994, que otorg a la
CONASEV la facultad de supervisar el mercado de productos y a los
agentes que participan en dicho mercado.
Mediante la Ley de Fortalecimiento de la Supervisin del Mercado de Valores,

aprobada por Ley N 29782, que entr en vigencia el 28 de julio de 2011, se
sustituy la denominacin de Comisin Nacional Supervisora de Empresas y
Valores por la de Superintendencia del Mercado de Valores, otorgndole a su vez
mayores facultades para el cumplimiento de sus funciones.
AUDITORA I
43
72
2. FINALIDAD Y FUNCIONES
LA SMV, es un organismo tcnico especializado adscrito al Ministerio de Economa
y Finanzas. Tiene personera jurdica de derecho pblico interno y goza de
autonoma funcional, administrativa, econmica, tcnica y presupuestal.
Tiene por finalidad velar por la proteccin de los inversionistas, la eficiencia y

transparencia de los mercados bajo su supervisin, la correcta formacin de
precios y la difusin de toda la informacin necesaria para tales propsitos.
SON FUNCIONES DE LA SMV LAS SIGUIENTES:
Dictar las normas legales que regulen materias del mercado de valores, mercado
de productos y sistema de fondos colectivos.
Promover y estudiar el mercado de valores, el mercado de productos y el sistema

de fondos colectivos.
Supervisar el cumplimiento de la legislacin del mercado de valores, mercado de
productos y sistemas de fondos colectivos por parte de las personas naturales y
jurdicas que participan en dichos mercados .Las personas naturales o jurdicas
sujetas a la supervisin de la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (SBS) lo estn tambin a la
SMV en los aspectos que signifiquen una participacin en el mercado de
valores bajo la supervisin de esta ltima.
AUDITORA I
44
72
3. VISIN Y MISIN INSTITUCIONALES:
Promover un mercado de valores transparente,

eficiente e ntegro, que genere confianza en el
pblico y contribuya al desarrollo econmico y
social del pas.
Proteger al inversionista y promover el desarrollo

de los mercados de valores, de productos y del
Sistema de fondos colectivos, a travs de altos
estndares internacionales de regulacin,
supervisin y orientacin, con un equipo
especializado y comprometido con la excelencia
y con el uso de tecnologas de avanzada.
4. VALORES INSTITUCIONALES:
-
Integridad
Vocacin de servicio pblico
Respeto
Imparcialidad
Confidencialidad
Eficiencia
AUDITORA I
45
72
AUDITORA I
5. ENFOQUES DE INTERVENCIN:
-
Inclusin financiera
Mejora continua
Gestin por resultados
Competitividad
Simplificacin administrativa
6. ESTRUCTURA ORGNICA:
-
rgano de alta direccin. Est conformado por el Directorio, Superintendente del Mercado de Valores y
Secretara General.
rgano de control. Lo constituye el rgano de Control Institucional.
rgano de defensa jurdica. Lo constituye la Procuradura Pblica.
rgano de asesoramiento. Est compuesto por la Oficina de Asesora Jurdica y la Oficina de
Planeamiento y Presupuesto.
rganos de apoyo. Lo conforma la Oficina General de Administracin y la Oficina de Tecnologas de
Informacin.
rganos de lnea. Se encuentra la Superintendencia Adjunta de Supervisin Prudencial, Superintendencia
Adjunta de Supervisin de Conductas de Mercados y Superintendencia Adjunta de Investigacin y
Desarrollo.
72
AUDITORA I
46
47
72
AUDITORA I
REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO

1. DEFINICIN:
2.
El reglamento de comprobantes de pago fue aprobado por la Resolucin de

Superintendencia N 018-97/SUNAT.
Modificado por las Resoluciones de Superintendencia N 031-97/SUNAT, 03597/SUNAT, 043-97/SUNAT, 045-97/SUNAT y 060-97/SUNAT.
En uso de las facultades conferidas por el Decreto Ley N 25632, modificado por
el Decreto Legislativo N 814; y por el artculo 11 del Decreto Legislativo N 501.
Aqu se encuentran las disposiciones que

deben
cumplir
las
empresas
para
el
correcto control de los ingresos y egresos

tanto de dinero como de sus inventarios,
con la finalidad de llevar una correcta
contabilidad, tanto para quin vende como
para quien compra.
QU ES UN COMPROBANTE
DE PAGO?
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72
AUDITORA I
El comprobante de pago es el documento que acredita la transferencia de

bienes, la entrega en uso o la prestacin de servicios, el cual debe emitido
segn su reglamento.
La entrega de comprobantes de pago es autorizada por La Superintendencia

Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria SUNAT, segn el tipo de
empresa o el rgimen a la cual se haya acogido.
POR EJEMPLO:
As tenemos que una empresa acogida al Rus no emitir la misma

documentacin que una empresa que se encuentra en el Rgimen General.
Facturas
Boletas de venta
El sujeto acogido al Nuevo Rus
slo emitir comprobantes de
pago como:
Tickets
de
mencionar
que
la
Boletas de venta obligacin de llevar los Libros

La empresa acogida al Rgimen
Contables tiene diferente tratamiento,
General del Impuesto
Tickets a la Renta
emitir:
pues mientras que para el primero, no
Liquidacin de compra
Notas de crdito
Notas de dbito
Mquina registradoras sin

derecho al crdito fiscal
Adems
es obligatorio contar con contabilidad

completa, para el otro la SUNAT s lo
exige.
Guas de remisin remitente

Guas de remisin transportista
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72
AUDITORA I
VEAMOS AHORA LOS DIFERENTES DOCUMENTOS CONSIDERADOS DE COMPROBANTES DE

PAGO:
Slo se consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan con todas las
caractersticas y requisitos mnimos establecidos en el presente reglamento, los
siguientes:
Facturas
Recibos por honorarios.
Boletas de venta.
Liquidaciones de compra
Tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras.
Otros documentos que por su contenido y sistema de emisin permitan un

expresamente autorizados, de
manera previa, por la SUNAT.
Los documentos
autorizados
en eltributario
numeral 6ydel
4
adecuado
control
seartculo
encuentren
50
72
LA ENTREGA DE LOS COMPROBANTES DE PAGO ES

DE ACUERDO AL TIPO DE TRANSACCIN
REALIZADA.
2. COMPROBANTES DE PAGO Y SUS DEFINICIONES

2.1. FACTURAS
Se emitirn en los siguientes casos:
Cuando la operacin se realice con sujetos del Impuesto General a

las ventas que tengan derecho al crdito fiscal.
Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gasto
o costo para efecto tributario.
Cuando el sujeto del Rgimen nico Simplificado lo solicite a fin
de sustentar crdito deducible.
En las operaciones de exportacin consideradas como tales por
las normas del Impuesto General a las Ventas. En el caso de la
venta de bienes en los establecimientos ubicados en la Zona
Internacional de los aeropuertos de la Repblica, si la operacin se
realiza con consumidores finales, se emitirn boletas de venta o
tickets.
En los servicios de comisin mercantil prestados a sujetos no
domiciliados, en relacin con la venta en el pas de bienes
provenientes del exterior, siempre que el comisionista acte como
intermediario entre un sujeto domiciliado en el pas y otro no
domiciliado y la comisin sea pagada en el exterior.
AUDITORA I
51
72
AUDITORA I
En las operaciones realizadas con las Unidades Ejecutoras y

Entidades del Sector Pblico Nacional a las que se refiere el
Decreto Supremo N 053-97-PCM y normas modificatorias, cuando
dichas Unidades Ejecutoras y Entidades adquieran los bienes y/o
servicios definidos como tales en el Artculo 1 del citado Decreto
Supremo; salvo que las mencionadas adquisiciones se efecten a
sujetos del Rgimen nico Simplificado o a las personas
comprendidas en el numeral 3 del Artculo 6 del presente
reglamento, o que se acrediten con los documentos autorizados a
que se refiere el numeral 6 del presente Artculo. Art. 4
52
72
AUDITORA I
2.2. RECIBOS POR HONORARIOS

Se emitirn en los siguientes casos
a) Por la prestacin de servicios a travs del ejercicio individual de cualquier

profesin, arte, ciencia u oficio.
b) Por todo otro servicio que genere rentas de cuarta categora, salvo lo
establecido en el inciso 1.5 del numeral 1 del artculo 7 del presente reglamento.
2.3.
BOLETAS
DE
VENTA
Se
emitirn
siguientes casos:
en
los
En operaciones con consumidores o usuarios finales.

A)
En operaciones realizadas por los sujetos del Nuevo
Rgimen nico Simplificado, incluso en las de
exportacin que pueden efectuar dichos sujetos al
amparo de las normas respectivas.
B)
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72
2.4. TICKETS O CINTAS EMITIDOS POR MAQUINAS REGISTRADORAS

Se emitirn en los siguientes casos:
A)
En operaciones con consumidores finales.
B)
En operaciones realizadas por los sujetos

del Rgimen nico Simplificado.
De igual manera en el Reglamento de Comprobantes de pago nos indica las

OPERACIONES POR LAS QUE SE EXCEPTA DE LA OBLIGACIN DE
EMITIR Y/U OTORGAR COMPROBANTES DE PAGO
AUDITORA I
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72
La transferencia de bienes o prestacin de servicios a ttulo gratuito

efectuados por La Iglesia Catlica y por las entidades pertenecientes al
Sector Pblico Nacional, salvo las empresas conformantes de la
actividad empresarial del Estado.
La transferencia de bienes por causa de muerte y por anticipo de
legtima.
La venta de diarios, revistas y publicaciones peridicas efectuadas por
canillitas.
El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de lavado de
vehculos.
Los ingresos que se perciban por las funciones de directores de
empresas, albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios y
regidores de municipalidades y actividades similares, as como por los
ingresos que provengan de la contraprestacin por servicios prestados
bajo el Rgimen Especial de Contratacin Administrativa de Servicios CAS, a que se refiere el Decreto Legislativo N 1057 y norma
modificatoria.
Los aportes efectuados al Seguro Social de Salud (ESSALUD) por los
asegurados potestativos, a que se refiere la Ley N 26790 -Ley de
Modernizacin de la Seguridad Social en Salud- y su reglamento,
siempre que los referidos aportes sean cancelados a travs de las
empresas del Sistema Financiero Nacional.
AUDITORA I
72
AUDITORA I
55
56
72
AUDITORA I
3. OBLIGACIONES PARA LA EMISIN Y ARCHIVO DE

LOS DOCUMENTOS
La emisin y archivo de los comprobantes de pago, notas de crdito y notas de dbito se sujetar a lo siguiente:
La segunda copia de las facturas se entregar conjuntamente con el original

al adquirente o usuario, quien deber mantenerla en un archivo clasificado por
proveedor y ordenado cronolgicamente; salvo en los casos de operaciones
de exportacin en los cuales la segunda copia ser entregada a la
Superintendencia Nacional de Aduanas (ADUANAS).
La segunda copia de los recibos por honorarios se entregar conjuntamente
con el original al usuario, quien deber mantenerla en un archivo clasificado
por proveedor y ordenado cronolgicamente, nicamente si requiere sustentar
gasto o costo para efecto tributario.
La segunda copia de las liquidaciones de compra y de Comprobantes de
Operaciones Ley N
29972 permanecer en poder del adquirente o
usuario, quien deber mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y
ordenado cronolgicamente.
4. REGISTRO DE OPERACIONES
Las operaciones realizadas se registrarn observando las siguientes normas:
Debern anotarse en forma cronolgica en el Registro de Ventas o de Ingresos, por tipo de comprobante de pago y
correlativa por serie.
En el caso de los siguientes documentos:
Ende
operaciones
con consumidores
Boletas
ventas
finales que no excedan la suma de cinco
nuevos soles (S/.5.00), la obligacin de emitir comprobante de pago es

facultativa, pero si el consumidor lo exige deber entregrsele. El sujeto
Podr anotarse el importe total de las operaciones realizadas diariamente,
Tickets de
o cintas
de
mquina
obligado
deber
llevar
diariamente
control de dichas operaciones, emitiendo
consignndose
el nmero
inicial y final
de
las
boletas
deregistradora
venta que un
sustenten
dichas operaciones.
una boleta de venta al final del da por el importe total de aquellas por las que
no se
emitido realizadas
el comprobante
de pago respectivo, conservando en su
Podr anotarse el importe total de
lashubiera
operaciones
diariamente,
consignndose el nmero inicial ypoder
final
de
los tickets
quePARA
sustenten
dichas OBLIGATORIA DE
original
yMNIMO
la copia.
5. elMONTO
LA EMISIN
operaciones por cada mquina registradora. COMPROBANTES DE PAGO
57
72
AUDITORA I
DE LA VIGENCIA DE LOS FORMULARIOS:

a) Formulario N
804: "Registro de
Imprentas"
b) Formulario N
806:
"Autorizacin de
Impresin"
c)
Formulario N
809: "Mquinas
Registradoras"
d) Formulario N
825: "Declaracin
de Baja y
Cancelacin"
Los sujetos del Rgimen nico Simplificado que soliciten

autorizacin de impresin o importacin de boletas de venta o
declaren informacin sobre mquinas registradoras, emplearn los
formularios N 806 y 809, respectivamente.
58
72
AUDITORA I
CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA

1. RESEA HISTRICA.
Incanato.- En el Tahuantinsuyo existi una especie de Sistema Contable desarrollado a travs de los quipus.
Esta forma de control surgi como una necesidad imperiosa ante
la complejidad de lo que podramos denominar el sistema
tributario incaico (mitas). Los quipus eran bsicamente un
conjunto de soguillas de distintos colores, anudadas de tal
manera
que
Quipucamayocs,
pudieran
quienes
representar
operaban
cantidades.
los
quipus,
Los
eran
comparativamente hablando, los "contadores" de esa poca.

Consecuentemente, hicieron su aparicin los contralores de los
Contables; es decir, los encargados de supervisar que la
contabilidad se lleve a cabo con toda correccin y exactitud.
Estos funcionarios fueron denominados los Tuckuricos, cuyas
funciones, guardando distancias, podran ser equiparadas a las
que la Constitucin y la Ley encomiendan actualmente a la Contralora General de la Repblica.
59
72
AUDITORA I
Colonia.- En la Edad Media, las Casas
Reales
contaban con funcionarios especializados
denominados Contralor
o Veedor, tal como se les conoca, por
ejemplo en Francia y
en
En
Espaa,
la
Colonia,
europeas
respectivamente.
existieron
diversos
mecanismos
especficos de revisin contable, tales como
la Junta de la Real
Hacienda (Virrey La Gasca), la Contadura Mayor de Indias y Espaa (Rey Felipe II), la Secretara a cargo
del Libro de razn de cuentas (Virrey Toledo) y la Contadura de cuentas y recuentas (1595).
2. EL CONTROL EN LA REPBLICA
Las instituciones del Sector Pblico Nacional estaban obligadas a remitirle toda la documentacin de sus
operaciones presupuestales. Los comprobantes recibidos eran distribuidos entre los juzgados, segn las
entidades asignadas a cada uno, para su revisin en lo relativo al cumplimiento de la normativa vigente
aplicable.
De existir errores, irregularidades administrativas, indicios de dolo o cualquier otra deficiencia, el Juzgado
correspondiente confeccionaba un Pliego de reparos, que consista en una relacin de observaciones que
elevaban a la Sala de Vocales (conformadas por abogados), quienes luego de un exhaustivo examen de los
expedientes, emitan su dictamen, el cual, acompaado de un Proyecto de Resolucin Presidencial elevaban al
despacho del Sr. Presidente (Abogado) del Tribunal Mayor de Cuentas, quien deba decidir por la procedencia o
improcedencia
del
documento.
Debe anotarse que los encargados de los Juzgados no eran profesionales, sino solo empleados de carrera,
poseedores de la experiencia necesaria.
En cuanto a los Departamentos de Rectificacin Militar y Civil, a ellos llegaban los ajustamientos (manifestados
y pagos) y las planillas de sueldos y salarios de los servidores militares y civiles, respectivamente; siendo su
misin revisarlos y archivarlos a fin de facilitar su consulta, dado que deban atender e informar sobre las
solicitudes de dichos servidores respecto al reconocimiento de su tiempo de servicios, cuya certificacin
igualmente, era elevada al despacho del Sr. Presidente del Tribunal Mayor de Cuentas para su aprobacin y
firma.
A travs de su existencia, el Tribunal Mayor de Cuentas vena experimentando la misma situacin ocurrida en la
colonia, o sea un gran atraso en el cumplimiento de sus funciones, acumulndose por ello, cientos de
expedientes sin procesar o sin concluir, situacin que relacionada con las funciones que deba cumplir la
Contralora, principalmente la de auditora, originaba confusiones y duplicidades en el control del Sector Pblico
60
72
AUDITORA I
Nacional. Esta situacin, motiv que mediante la Ley N 14816-Ley Orgnica del Presupuesto Funcional de la
Repblica, dada el 16 de enero de 1964, el Tribunal Mayor de Cuentas pase a ser un organismo integrante de la
Contralora General de la Repblica. Su presupuesto constituy uno de los programas del Pliego de la Autoridad
Superior de Control.
3. CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA
La Contralora General de la Repblica del Per fue creada por Decreto Supremo de fecha 26 de setiembre de
1929 en el gobierno del presidente Augusto B. Legua, habindose publicado dicho Decreto Supremo en el
Diario Oficial El Peruano, el da mircoles 2 de octubre del ao indicado.
Don
Ricardo
Madueo
Rosas,
Director
General
de
Contabilidad del Ministerio de Hacienda, conjuntamente con un

reducido equipo de colaboradores de su entorno, y en vista de
la urgencia de controlar debidamente los gastos relativos al
presupuesto, propuso al Ministro de Hacienda don M. G. Masas
expedir por medio de Decreto Supremo con cargo de dar
cuenta al Congreso en la siguiente legislatura ordinaria, la
creacin de la Contralora General de la Repblica, siguiendo
los moldes que por entonces el economista norteamericano Edwin Walter Kemmerer se encontraba
proponiendo e implementando en pases como Bolivia, Chile, Ecuador y Colombia.
Cinco meses despus, en febrero de 1930, el Congreso de la Repblica, basndose en su mayor parte en el
Decreto Supremo de 1929, aprob la Ley correspondiente que fue promulgada el 28 de febrero por el Ejecutivo,
con el N 6784.
Segn el consagrado historiador de la Repblica, don Jorge Basadre Grohman, en el Per slo peruanos
intervinieron en su establecimiento y organizacin. Se quiso lograr con esta oficina la centralizacin en el
movimiento de las direcciones del Tesoro, Contabilidad y Crdito Pblico y vigilar, adems, que no fueran
contradas por los distintos departamentos de la administracin estatal obligaciones por sumas mayores a los
recursos legalmente disponibles, ciendo los gastos a las cifras consignadas en el presupuesto.
A los pocos meses de expedido el Decreto Supremo, el Congreso de la Repblica dio la Ley N 6784, de fecha
28 de febrero de 1930, confirindole nivel legal a la existencia de la Contralora General, disponiendo su
conformacin con las Direcciones del Tesoro, Contabilidad y del Crdito Pblico del entonces Ministerio de
Hacienda.
El texto de la ley, contena en un 95% lo dispuesto en el Decreto Supremo, determinando las funciones bsicas
de fiscalizacin preventiva del gasto pblico, llevar la contabilidad de la Nacin, preparar la Cuenta General de
la Repblica e inspeccin a todas y cada una de las entidades del Estado.
61
72
AUDITORA I
Al expedirse la Ley N 14816 (16.ENE.1964), en su artculo 67, se dio a la Contralora la calidad de Organismo
autnomo con independencia administrativa y funcional, autoridad superior de control presupuestario y
patrimonial del Sector Pblico Nacional, sin perjuicio de la mxima facultad fiscalizadora del Congreso de la
Repblica.
En tal virtud, por mandato de la Ley N 14816 la Contralora General qued a cargo de las funciones de
Contabilidad y Auditora.
Posteriormente, en su captulo IX, artculo 67, sobre la base de la Ley N 6784, y el artculo 10 de la
Constitucin de 1933, otorgan a la Contralora General de la Repblica autonoma e independencia
administrativa. Esto se reconoce en la norma 14816, Ley Orgnica del Presupuesto Funcional de la
Repblica, del 16 de enero de 1964.
Ms tarde, surge la norma No. 19039, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control, del 16 de noviembre
de 1971, que en sus artculos 1, 11 y 14 seala que la Contralora General de la Repblica es la entidad
superior de control del sector pblico nacional y reitera el rango de Ministro de Estado al Contralor General
de la Repblica.
En marzo de 1972, por Decreto Supremo 001-72-CG, se aprueba el reglamento de la Ley Orgnica del
Sistema Nacional de Control, Ley N19039.
Luego, el Decreto Ley N 26162, del 24 de diciembre de 1992, regula el Sistema Nacional de Control, deroga
el Decreto Ley N 19039 y dems normas que se le oponen. Asimismo, seala expresamente las
atribuciones, principio y criterios aplicables en el ejercicio del control gubernamental. Actualmente se rige por
la Ley N 27785, Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del Sistema Nacional de Control,
publicada el 23 de julio de 2002.
Finalmente, la Constitucin Poltica del Per en su artculo 82, seala que: La Contralora General de la
Repblica es una entidad descentralizada de derecho pblico que goza de autonoma conforme a su ley
orgnica. Es el rgano superior del Sistema Nacional de Control, supervisa la legalidad de la ejecucin del
presupuesto del Estado, de las operaciones de la deuda pblica y de los actos de las instituciones sujetas a
control. El Contralor General es designado a propuesta del Poder Ejecutivo, por siete aos.
4. DEFINICIN.
El ente rector del Sistema est dotado de autonoma administrativa, funcional, econmica y financiera, que tiene
por misin dirigir y supervisar con eficiencia y eficacia el control gubernamental, orientando su accionar al
fortalecimiento y transparencia de la gestin de las entidades, la promocin de valores y la responsabilidad de los
funcionarios y servidores pblicos, as como contribuir con los Poderes del Estado en la toma de decisiones y con
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AUDITORA I
la ciudadana para su adecuada participacin en el control social; esto por la Ley Orgnica del Sistema Nacional de
Control y de la Contralora General de la Repblica Ley N 27785.
5. COMPETENCIAS.
COMPETENCIA CONSTITUCIONAL
En la Constitucin Poltica encontramos varias atribuciones asignadas al Organismo Contralor, entre las cuales
tenemos:
Presentar anualmente el informe de auditora practicado a la Cuenta General de la Repblica (Art. 81).
Supervisar la legalidad de la ejecucin del Presupuesto del Estado, de las operaciones de la deuda pblica
y de los actos de las instituciones sujetas a control (Art. 82).
Realizar el control para que los Fondos destinados a satisfacer los requerimientos logsticos de las Fuerzas
Armadas y Polica Nacional se dediquen exclusivamente para ese fin (Art. 170).
Facultad de iniciativa legislativa en materia de control (Art. 107).
COMPETENCIAS LEGALES
Atribuciones
de
la
CGR
previstas
en
su
Ley
Orgnica
(Artculo
22
de
la
Ley
27785)
Tener acceso en cualquier momento y sin limitacin a los registros, documentos e informacin de las entidades,
aun cuando sean secretos; as como requerir informacin a particulares que mantengan o hayan mantenido
relaciones con las entidades, siempre y cuando no violen la libertad individual.
Ordenar que los rganos del Sistema realicen las acciones de control que a su juicio sean necesarias o ejercer en
forma directa el control externo posterior sobre los actos de las entidades.
Supervisar y garantizar el cumplimiento de las recomendaciones que se deriven de los informes de control
emanados
de
cualquiera
de
los
rganos
del
Sistema.
Disponer el inicio de las acciones legales pertinentes en forma inmediata por el Procurador Pblico de la
Contralora General de la Repblica o el procurador del Sector o el representante legal de la entidad examinada,
en los casos en que en la ejecucin directa de una accin de control se encuentre dao econmico o presuncin
de ilcito penal.
Normar y velar por la adecuada implantacin de los rganos de Auditoria Interna, requiriendo a las entidades el
fortalecimiento de dichos rganos con personal calificado e infraestructura moderna necesaria para el cumplimiento
de
sus
fines.
Presentar anualmente al Congreso de la Repblica el Informe de Evaluacin a la Cuenta General de la Repblica,
para cuya formulacin la Contralora General dictar las disposiciones pertinentes.
Absolver consultas, emitir pronunciamientos institucionales e interpretar la normativa del control gubernamental con
carcter vinculante, y de ser el caso, orientador. Asimismo establecer mecanismos de orientacin para los sujetos
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AUDITORA I
de control respecto de sus derechos, obligaciones, prohibiciones e incompatibilidades previstos en la normativa de

control.
Aprobar
el
Plan
Nacional
de
Control
los
planes
anuales
de
control
de
las
entidades.
Efectuar las acciones de control ambiental y sobre los recursos naturales, as como sobre los bienes que
constituyen el Patrimonio Cultural de la Nacin, informando peridicamente a la Comisin competente del
Congreso
de
la
Repblica.
Emitir opinin previa vinculante sobre adquisiciones y contrataciones de bienes, servicios u obras, que conforme a
ley tengan el carcter de secreto militar o de orden interno exonerados de Licitacin Pblica, Concurso Pblico o
Adjudicacin Directa.
6. POLTICA DE LA CALIDAD (RESOLUCION N 376-2012-CG)
Su propsito es promover el desarrollo de una gestin eficaz y moderna de los recursos pblicos en beneficio de
todos los peruanos, actuando con honestidad, justicia y prudencia. Nos comprometemos a:
Ejercer el control gubernamental generando valor a la ciudadana contribuyendo a la lucha contra la corrupcin,
implantando para ello una gestin por procesos y buscando la mejora continua de nuestro sistema de gestin de la
calidad.
Contar con colaboradores competentes y comprometidos con la sociedad y con la institucin.
Fortalecer la institucional para incrementar el nivel de confianza y el apoyo de la ciudadan
BIBLIOGRAFA
LEY GENERAL DE SOCIEDADES
http://www.smv.gob.pe/Frm_VerArticulo.aspx?
data=325576CEBEFA08E6BFE6AE16122E9F78D336BE22DFAEFED2ADB4B4E7
https://apps.contraloria.gob.pe/dv/informacion_institucional.html
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AUDITORA I
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