Property, Plan and Equipment
Property, Plan and Equipment
AKUNTANSI KEUANGAN
PROPERTY, PLANT AND EQUIPMENT
KELOMPOK 4 :
BARRY ALFIAN
HANDIA FAHRURROZI
IKA ASMAWATI
Perusahaan mengakui property, plant, and equipment ketika biaya dari aset dapat
diukur secara nyata dan besar kemungkinan bahwa perusahaan akan mendapatkan manfaat
ekonomi masa depan. Sebagai contoh, ketika Starbucks (Amerika) membeli mesin pembuat
kopi untuk operasinya, biaya ini dilaporkan sebagai aset karena itu dapat diukur secara nyata
dan manfaat masa mendatang. Namun, ketika Starbucks melakukan perbaikan biasa pada
mesin pembuat kopinya, Starbucks membebankan biaya ini karena periode utama dari
manfaat hanya pada periode berjalan.
Biasanya perusahaan-perusahaan melaporkan biaya-biaya berikut sebagai bagian dari
property, plant, and equipment:
Harga pembelian, termasuk bea impor, pajak pembelian tidak dapat dikembalikan,
dikurangi potongan penjualan dan rabat. Sebagai contoh british airways (GBR)
Menunjukkan bahwa pesawat dinyatakan sebesar nilai wajar pertimbangan yang
diberikan setelah dikurangi kredit manufaktur.
Biaya terkait untuk membawa aset tersebut ke lokasi dan kondisi yang diperlukan
untuk digunakan dalam cara yang dimaksudkan oleh perusahaan. Misalnya, ketika
Skanska
AB
(SWE)
membeli
mesin
berat
dari
Caterpillar
(USA),
itu
A. Cost Of Land
Semua pengeluaran yang dilakukan untuk memperoleh tanah dan siap untuk digunakan
dianggap sebagai bagian dari biaya tanah. Jadi, ketika Group Auchan (FRA) atau AEON
(JPN) membeli tanah untuk membangun sebuah toko baru, biaya tanah biasanya mencakup :
harga pembelian;
penutupan biaya, seperti hak atas tanah, biaya pengacara, dan pencatatan biaya;
biaya yang timbul dalam mendapatkan lahan dalam kondisi untuk digunakan,
seperti penilaian, mengisi, pengeringan, dan membuka tanah;
asumsi dari setiap hak gadai, hipotek, atau sitaan di properti, dan
setiap prasarana tambahan yang memiliki kehidupan yang tidak terbatas.
Pada umumnya, Land adalah bagian dari Property, Plant, and Equipment. Bagaimanapun,
jika tujuan utama dari perolehan dan penguasaan Land adalah spekulasi, perusahaan
sewajarnya mengklasifikasikan Land tersebut sebagai Investments. Jika real estate menguasai
Land untuk dijual kembali, maka tanah diklasifikasikan sebagai Inventory.
Beberapa mempercayai bahwa biaya ini seharusnya dikapitalisasi. Alasannya: ini
bukanlah pendapatan umum dari Investment pada saat ini. Perusahaan pada umumnya
menggunakan pendekatan ini kecuali ketika Asset sekarang ini menghasilkan Revenue,
(seperti Property sewaan).
B. Cost of Buildings
Biaya gedung seharusnya termasuk semua pembelanjaan terkait secara langsung pada
pemerolehan atau kontruksi. Biaya ini termasuk: (1) Materlal, Labor, and Overhead Costs
yang terjadi selama pembangunan, dan (2) Profesional Fees and Building Permits. Pada
umumnya, perusahaan mengontrak pihak lain untuk membangun gedungnya. Perusahaan
menyadari semua biaya yang terjadi , dari penggalian sampai penyelesaian, sebagai bagian
dari biaya building.
Setiap biaya yang secara tidak langsung dapat diatribusikan untuk mendapatkan
gedung yang siap untuk digunakan sesuai dengan tujuannya tidak boleh dikapitalisasi.
Sebagai contoh, biaya start-up, seperti biaya promosi yang berkaitan dengan pembukaan
gedung atau kerugian operasional yang timbul terutama karena penjualan rendah, tidak boleh
dikapitalisasi. Juga, biaya administrasi umum (seperti biaya departemen keuangan) tidak
boleh dialokasikan untuk biaya gedung.
3
C. Cost of Equipment
"Peralatan" dalam akuntansi termasuk peralatan pengiriman, peralatan kantor, mesin, perabot
dan peralatannya, perabotan, peralatan pabrik, dan aktiva tetap serupa. Biaya aktiva tersebut
meliputi harga pembelian, pengiriman dan penanganan yang terjadi, asuransi pada peralatan
dalam transit, biaya dari yayasan khusus jika diperlukan, perakitan dan biaya instalasi, dan
biaya pelaksanaan uji coba.
Setiap hasil dari penjualan setiap barang yang dihasilkan ketika membawa peralatan
ke lokasi dan kondisi yang digunakan sesuai dengan tujuannya (seperti sampel yang
dihasilkan ketika alat diuji) harus mengurangi biaya peralatan. Biaya mencakup semua
pengeluaran yang terjadi untuk memperoleh peralatan dan mempersiapkan untuk digunakan.
$ ?
Tidak mengkapitalisasi
Mengkapitalisasi
GAAP
titik
ini,
perusahaan
harus
melaporkan
bunga
sebagai
beban
dan
Jika interest cost aktual untuk periode adalah $ 90.000 dan avoidable interest adalah $
80.000 perusahaan bermodalkan hanya $ 80.000. Atau, jika interest cost aktual adalah $
80.000 dan avoidable interest adalah $ 90.000, masih mengkapitalisasi hanya $ 80.000.
Dalam situasi tanpa harus menarik biaya termasuk biaya capital charge untuk equity.
Untuk menerapkan konsep avoidable interest, perusahaan menentukan jumlah potensi
bunga yang mungkin dikapitalisasi dalam suatu periode akuntansi dengan mengalikan tingkat
bunga yang sesuai dengan weighted-average accumulated expenditures untuk kualifikasi aset
selama periode berjalan :
a. Weighted-Average Accumulated Expenditure (WAAE)
Dalam menghitung Pengeluaran Rata rata tertimbang Akumulasi, sebuah perusahaan
menimbang pengeluaran konstruksi dengan jumlah waktu (fraksi tahunan atau periode
akuntansi) yang dapat dikenakan biaya bunga atas pengeluaran.
b. Tingkat suku bunga (Interest rate)
Perusahaan mengikuti prinsip-prinsip dalam memilih tingkat bunga yang sesuai untuk
diterapkan dengan pengeluaran akumulasi rata-rata tertimbang:
1. Untuk bagian akumulasi pengeluaran rata-rata tertimbang yang kurang dari atau sama
dengan jumlah yang dipinjam secara khusus untuk membiayai pembangunan aktiva,
gunakan tingkat bunga yang timbul atas pinjaman khusus.
2. Untuk bagian akumulasi pengeluaran rata-rata tertimbang yang lebih besar dari utang apa
pun yang terjadi secara khusus untuk membiayai pembangunan aktiva, gunakan rata-rata
tertimbang suku bunga atas semua hutang lainnya selama periode berjalan.
Dua isu yang berkaitan dengan kapitalisasi bunga ditujukan pada perhatian khusus:
Pengeluaran Perolehan Tanah. Ketika perusahaan membeli tanah dan bermaksud
mengolahnya untuk tujuan tertentu, biaya bunga yang terkait dengan pengeluaran tersebut
dapat dikapitalisasi. Apabila tanah tersebut dibeli dengan tujuan sebagai lokasi untuk
bangunan (seperti lokasi pabrik), biaya bunga yang dikapitalisasi selama periode
pembangunan merupakan bagian dari biaya pabrik, bukan tanah.
Sebaliknya, jika perusahaan mengolah tanah tersebut untuk dijual, biaya bunga yang
dikapitalisasi selama periode pembangunan merupakan bagian dari biaya perolehan tanah.
Akan tetapi, perusahaan tidak seharusnya mengkapitalisasi biaya bunga yang terkait dengan
pembelian tanah untuk spekulasi karena aktiva tersebut telah siap untuk dipergunakan sesuai
dengan tujuan perusahaan.
F. Observasi.
Persyaratan untuk pengkapitalisasian bunga masih dalam perdebatan. Dari kacamata
konseptual, baynak yang meyakini bahwa untuk alas an yang disebutakn di awal, perusahaan
harus mengadopsi salah satu dari no interest cost atau all interest cost, actual atau
diperitungkan. Persyaratan untuk mengkapitalisasi interest dapat menyebabkan dampak yang
signifikan pada laporan keuangan.
Seperti asset lainnya perusahaan harus mencatat property, plant and equipment pada harga
pasar saat diserahkan atau saat aseet diterima, yang lebih nyata. Bagaimanapu, akuisisi aseet
terkadang mengaburkan harga pasar.
Ada dua sudut pandang terhadap permasalahan ini. Yang pertama menganggap diskon
(diambil atau tidak) sebagai pengurangan harga pembelian asset. Rasionalnya, adalah harga
yang nyata berlaku untuk sebuah asset adalah harga kas atau setara kas dari asset tersebut.
Ditambah, beberapa pendapat menyatakan bahwa bentuk diskon kas sangat menarik, dimana
kegagalan perusahaan untuk mendapatkannya menngindikasikan adanya kesalahan dalam
management/ ineffisiensi.
Dengan pendekatan kedua, menyatakan bahwa kegagalan mengambil kas diskon tidak
selalu harus dianggap sebagai kerugian. Bentuknya mungkin tidak terlalu menguntungkan
atau tidak bijaksana untuk perusahaan mengambil diskon tersebut. Saat ini, terdapat
perusahaan yang menggunakan kedua metodde tersebut, meskipun sebagian besar memilih
metode yang pertama.
Untuk menggambarkan:
NoructHomes,Inc. Memutuskan untuk membeli beberapa asset dari perusahaan heating
kecil, Comfort Heating,dengan $80,000. Comfort Heating sedang dalam proses likuidasi.
Asset yang terjual adalah :
Book Value
Fair Value
$ 30,000
$ 25,000
Tanah
20,000
25,000
Bangunan
35,000
50,000
$ 85,000
$ 100,000
Persediaan
Norduct Homes mengalokasikan $80,000 harga pembelian dengan dasar nilai wajar reelatif
(asumsi identifikasi khusus dari harga-harga impracticable) dengan cara berikut:
Persediaan
Tanah
Bangunan
60,000
Share capital-ordinary
50,000
Share premium-ordinary
10,000
Jika perusahaan tidak bisa menentukan nilai wajar dari saham yang dipertukarkan
(berdasarkan harga pasar), Perusahaan harus mengestimasi nilai wajar dari peralatan
11
tersebut.Kemudian menggunakan nilai peralatan itu sebagai dasar pencatatan aset dan
penerbitan saham tersebut.
Beberapa individu membayar harga sesuai daftar untuk mobil baru. Beberapa
dealer seperti Jerrod sering menaikkan trade in allowance untuk mobil bekas
sehingga harga jual aktualnya jatuh di bawah harga menurut daftar. Untuk mencatat
mobil pada harga yang ditawarkan, harga harus dicatat dalam selisih jumlah kas yang
dibayarkan karena kenaikan harga mobil baru yang ditawarkan.
-
Pertukaran-kondisi untung
o Mempunyai substansi komersial
Sekarang, pertimbangkan situasi dimana pertukaran aset non moneter
mempunyai substansi komersial dan menghasilkan keuntungan. Dalam hal ini,
perusahaan biasanya mencatat harga aset non moneter untuk ditukarkan dengan aset
non moneter lainnya pada nilai wajar aset yang dilepas. Dan segera mengakui
keuntungan. Perusahaan seharusnya menggunakan nilai wajar asetr yang diterima
hanya jika lebih jelas dan terbukti dari pada nilai wajar aset yang dilepas.
o Tidak mempunyai substansi komersial
Kita sekarang mengasumsikan bahwa pertukaran yang dilakukan Interstate
Transportation Company tidak mempunyai substansi komersial. Sehingga posisi
ekonomi Interstate tidak berubah secara signifikan akibat pertukaran tersebut. dalam
hal ini.
Jika penukaran asset tidak memiliki substansi secara komersil yang cukup ,
perusahaan mencatat gain yang direfleksikan dari basis semi-truck saat terjadinya
penjualan truck tersebut bukan saat terjadinya pertukaran.
Sehingga, tentang pengakuan gain or less terkait pertukaran asset yang
dikategorikan non-monetary assets
1. Hitung total gain or losses dari asset tersebut, selisih dari gain value dan
book value
2. Jika pada tahap 1 terjadi loss maka akui seluruh loss tersebut
3. Jika pada tahap 1 terjadi gain maka,
a. Akui gain jika pertukaran tersebut memiliki cukup substansi komersil
b.Tidak ada pengakuan Gain jika pertukaran tersebut lacks of commersial
substance
Perusahaan mengungkapkan dalam laporan keuangan mereka pertukaran nonmoneter selama suatu periode. pengungkapan tersebut menunjukkan sifat transaksi ,
metode akuntansi untuk aktiva yang dipertukarkan, dan keuntungan atau kerugian
yang diakui pada bursa pertukaran.
13
14
Setelah memasang plant asset dan membuatnya siap dipakai, perusahaan mengeluarkan biaya
tambahan atas kerusakan mulai dari perbaikan biasa sampai tambahan yang signifikan.
Persoalan utama adalah mengalokasikan biaya tersebut kepada periode waktu yang tepat.
Dalam menentukan bagaimana biaya seharusnya dialokasikan selanjutnya untuk
akuisisi, perusahaan mengikuti kriteria yang sama yang digunakan untuk menetukan biaya
permulaan dari PPE. Mereka mengakui biaya selanjutnya untuk akuisisi sebagai suatu aset
ketika biaya dapat diukur dan ini dimungkinkan bahwa perusahaan akan menemukan
keuntungan ekonomi di masa yang akan datang. Keuntungan ekonomi di masa datang akan
termasuk penambahan dalam:
1) usia manfaat/kegunaan
2) jumlah produk yang diproduksi dan
3) kualitas produk yang di produksi.
Umumnya, perusahaan dikenakan empat jenis pengeluaran besar relatif terhadap aset yang
ada.
A. Penambahan (Additions)
Penambahan seharusnya tidak menampilkan permasalahan akuntansi yang besar.
Dengan definisi, perusahaan mengkapitalisasi semua penambahan ke aktiva pabrik karena
sebuah aktiva baru telah diciptakan. Contohnya, penambahan sisi ke samping dari sebuah
rumah sakit, atau sebuah sistem pendingin ruangan di kantor, meningkatkan potensi jasa ke
fasilitas tersebut. Perusahaan sebaiknya mengkapitalisasi pengeluaran tersebut dan
menyesuaikannya dengan pendapatan yang akan diperoleh di periode masa depan.
Salah satu masalah yang dating pada bagian ini adalah akuntansi untuk semua
perubahan yang berhubungan dengan struktur yang telah ada sebagai akibat dari
15
penambahan. Apakah biaya yang terjadi untuk merobohkan gedung lama, untuk membuat
ruangan sebagai penambahan, merupakan biaya penambahan atau sebuah pengeluaran atau
kerugian periode tersebut? Jawabannya adalah bergantung kepada tujuan awalnya. Jika
perusahaan telah mengantisipasi penambahan gedung, biaya penghapusan adalah biaya yang
sesuai untuk penambahan.
Tetapi, jika perusahaan belum mengantisipasi pembangunan ini, biaya penghapusan
tersebut sebaiknya dilaporkan sebagai kerugian di periode tersebut berdasarkan perencanaan
yang kurang efisien. Secara konsep, perusahaan sebaiknya menghapus dari perobohan
gedung lama dan depresiasi yang berhubungan dan mencatat kerugian. Kemudian,
menambahkan biaya dari ruangan baru kepada biaya dari gedung. Pada situasi ini, kadangkadang kurang dapat dipraktekkan untuk menentukan nilai bawaan yang masuk akal untuk
gedung lama. Perusahaan mengasumsikan aktiva lama memiliki nilai bawaan nol dan
menambahkan biaya penggantian ke biaya keseluruhan.
Plumbing system
125.000
Accumulated depreciation
135.000
14.000
Plumbing sistem
150.000
Cash(125.000-1000)
124.000
Hal yang penting dalam proses penggantian adalah menghitung cost dan menghitung
depresiasi dari asset lama. Untungnya IFRS menyebutkan setiap komponent yang signiifikan
untuk d identifikasi dan dasar depresiasi untuk debedakan dan didepresiasi secara terpisah.
Pendekatan ini menunjuk pada komponent depresiasi.
Untuk menggambarkanya Hanoi Company mempunayi traktor yang dibeli seharga
$50.000. component dan nilai guna traktor(nilai residula di anggap nol) adalah sebagai
berikut:
Cost
useful life
6.000
2 tahun
3.000
Transmisi
10.000
5 tahun
2.000
Truk
34.000
10 tahun
3.400
Ban
Perusahaan harus tetap menjaga dasar pencatatan dari setiap komponen asset. Jika perusahaan
tidak mempunyai informasinya,secara umun metode estimasi dapat digunakan.
C. Perbaikan (Repairs)
Reparasi biasa
Sebuah perusahaan melakukan reparasi biasa untuk mempertahankan kondisi aset
agar bisa terus beroperasi. Reparasi biasa dibebankan kepada akun beban pada periode
berjalan, yaitu periode dimana perusahaan merasakan manfaat utama dari reparasi
tersebut. Reparasi biasa berupa pemeliharaan berkala termasuk penggatian suku cadang
kecil, pemberian pelumas, pengaturan ulang peralatan, pengecatan ulang, dan
pembersihan. Perusahaan memperlakukan aktivitas-aktivitas tersebut sebagai beban
operasi biasa.
Seringkali sulit membedakan antara reparasi biasa dengan Improvement atau
replacement. Reparasi besar seperti overhaul dapat memberikan manfaat dalam beberapa
17
tahun atau periode. Dengan demikian, perusahaan harus mengakui pengeluaran tersebut
sebagai improvement atau replacement.
Reparasi besar
Beberapa perusahaan penerbangan seperti Ryanair (IRL) atau Lufthansa (DEU),
atau perusahaan jasa kurir seperti A.P. Moller-Maersk (DEN) or CMA CGM Group
(FRA), menanggung biaya overhaul yang besar untuk seluruh pesawat dan kapal. Sebagai
contoh, Perusahaan Shipaway membeli kapal baru seharga $200 juta. Setiap empat tahun,
kapal tersebut harus di-overhaul. Biaya overhaul diestimasikan sebesar $4 juta. Dalam hal
ini, nilai overhaul sebesar $4 juta harus diakui sebagai komponen terpisah dari biaya
perolehan kapal dan disusutkan dalam waktu empat tahun ke depan. Dengan demikian,
nilai dari overhaul tersebut harus telah habis disusutkan pada waktu overhaul selanjutnya.
Penambahan
terjadi,
kapitalisasi
nilai
dari
Nilai
Perbaikan
dari
pengaturan
dan
penyusunan
aset
keuntungan/kerugian
yang
lama,
yang
akui
terjadi,
18
Sebuah perusahaan seperti Nokia (FIN), secara sukarela bisa menghapus asetnya dengan cara
dijual, ditukar, involuntary conversion, atau dibuang begitu saja. Terlepas dari cara Nokia
menghapus asetnya, Nokia harus menyusutkan asetnya pada tanggal penghapusan. Kemudian
perusahaan harus menghapus semua akun terkait dengan aset tersebut. Biasanya nilai buku
aset pada tanggal penghapusan berbeda dengan nilai penghapusannya. Peristiwa tersebut
akan menghasilkan keuntungan/kerugian.
Perbedaan ini diakibatkan karena penyusutan merupakan hasil estimasi dan bukan
hasil penilaian. Keuntungan dan kerugian merupakan koreksi dari net income pada tahun
dimana Nokia menggunakan asset tersebut.
Nokia harus melaporkan keuntungan/kerugian tersebut pada penghapusan plant asset
di income statement dengan akun lain dari aktivitas bisnis normal. Namun, jika itu terjual,
dibuang, adanya keuntungan kebetulan, atau sebaliknya penjualan dari bagian operasi
perusahaan, kemudian perusahaan sebaiknya melaporkan hasil-hasil itu secara terpisah pada
bagian operasi yang terhenti di laporan laba rugi.
600
Accumulated Depreciaton-Machinery
600
Cash
7.000
Accumulated Depreciation-Machinery
11.400
(($1.200 x 9) + $600)
19
Machinery
18.000
400
Nilai buku mesin pada waktu penjualan adalah $6.600 ($18.000-$11.400). Karena mesin
terjual seharga $7.000, jumlah keuntungan pada penjualan adalah $400 ($7.000-$6.600).
500.000
200.000
Plant Asset
400.000
300.000
Keuntungan pada penjualan sebaiknya dilaporkan di Other Income and expense pada
laporan laba rugi dan bukan sebagai pendapatan. Jika ada penundaan dalam pembayaran dari
pemberian hukuman atau asuransi pemulihan, piutang dicatat pada harga setingkat kas.
Beberapa alasan pengakuan dari keuntungan atau kerugian pada perubahan tanpa disengaja
tertentu.
Sebagai contoh, pemerintah sering menetapkan hutan-hutan untuk taman nasional.
Perusahaan-perusahaan kertas yang memiliki hutan-hutan ini harus melaporkan keuntungan
atau kerugian pada penghukuman. Namun, beberapa perusahaan berpendapat bahwa tidak
ada keuntungan atau kerugian yang dilaporkan karena mereka mengganti tanah hutan
20
terhukum dengan seketika dan menjadi pada posisi ekonomi yang seperti sebelumnya.
Masalah apakah penghukuman dan pembelian sesudah itu sebaiknya dilihat sebagai satu atau
dua transaksi. IFRS menghendaki bahwa keuntungan atau kerugian dilaporkan pada situasi
ini karena perubahan dilihat sebagai dua transaksi-disposal dan subsequent event.
21